M.Sc. Aud.
Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 1
TEMA Nº 9
PROCESO DE AUDITORÍA
OBJETIVOS
El propósito es que el participante tenga conocimiento sobre el proceso de la Auditoria, que utilizara en la
realización de auditorias.
Al culminar el tema, el participante habrá familiarizado sobre el proceso de la Auditoría.
1. INTRODUCCIÓN1
La secuencia de pasos que implica llevar a cabo una auditoría puede variar según diferentes
circunstancias. No obstante ello, usualmente se verifica tres etapas esenciales: planificación,
ejecución y conclusión. (Véase Gráfico2 Nº 1)
Estas tres etapas implican que la auditoría es un proceso secuencial con un punto de partida y otro de
terminación. En el caso de las auditorías recurrentes (exámenes efectuados por un mismo profesional
durante varios ejercicios) se verifica una estrecha relación entre la finalización de una auditoría y el
inicio de la auditoría del período siguiente: la terminación de la auditoría de un año naturalmente
conduce y proporciona el ingreso a la etapa de planificación de la auditoría del año próximo, ya que
el conocimiento obtenido de la auditoría de cada año se acumula y es aprovechado por las auditorías
siguientes.
También sucede que los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes. Si bien la etapa de
planificación pretende establecer todos los procedimientos de auditoría que se aplicarán durante el
examen, los resultados de las pruebas de cumplimiento, por ejemplo, pueden hacer necesaria la
modificación de la planificación efectuada, cambiando
el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en
etapas sucesivas. Asimismo, durante la planificación y
a efectos de darle validez a la información que le
suministren al auditor sobre los principales
procedimientos y sistemas de la empresa, se deberían
efectuar pruebas de transacciones (seguir algunas
operaciones desde el principio hasta el final del circuito
administrativo que ellas recorren) a efectos de verificar
la validez de la información que le fuera suministrada sobre el conocimiento del sistema, y a la vez,
probar la efectividad del funcionamiento de los "controles" instituidos en el circuito, en especial
aquellos que el auditor prevea que pueden resultarle de utilidad al momento de definir la naturaleza,
el alcance y la oportunidad de los procedimientos a aplicar. De acuerdo con lo expuesto, resulta fácil
apreciar que de hecho, y a pesar de estar efectuando la planificación, se están aplicando algunos
procedimientos de auditoría que usualmente integran la etapa de ejecución.
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA
Las etapas del proceso de auditoría pueden sintetizar de acuerdo con el siguiente detalle:
1 CARLOS A. SLOSSE, Auditoría Un Nuevo Enfoque Empresarial. Buenos Aires 1989. Ed. Macchi, págs. 35-39.
2 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA “CENCAP”, Curso de Auditoría Gubernamental
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ETAPA OBJETIVO RESULTADO
PLANIFICACIÓN Predeterminar procedimientos Memorándum de planificación y
programas de trabajo.
EJECUCIÓN Obtener elementos de juicio, a Evidencias documentadas en
través de la aplicación de los Papeles de Trabajo.
procedimientos planificados.
CONCLUSIÓN Emitir un juicio basado en la Informe del Auditor.
evidencia de auditoría obtenida en
la etapa de ejecución.
En general se puede afirmar que los objetivos primordiales de cada una de las etapas en las que ha
sido dividido el proceso de auditoría son los siguientes:
Planificación: El objetivo último de esta etapa es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar
y su consecuencia inmediata, la selección de los procedimientos particulares a ejecutar. Esto se verá
reflejado en un memorándum de planificación que documenta las consideraciones analizadas durante
toda la etapa, como asimismo los respectivos programas detallados de trabajo.
Ejecución: Su finalidad será la de complementar los procedimientos planificados para obtener
elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar una opinión. Todos esos elementos de juicio
se traducirán en papeles de trabajo que constituyen la documentación y evidencian el examen
realizado.
Conclusión: En esta etapa se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución
que debe permitir formar un juicio o una opinión sobre la razonabilidad de los estados contables,
emitiendo el respectivo informe del auditor.
2. ETAPA DE PLANIFICACIÓN
Ante cualquier actividad que realice el hombre, antes de ejecutarla, y aun
inconscientemente, piensa en cómo efectuarla. Cuanto mayor es la
posibilidad de razonamiento, mayor será su intención de planificar la
actividad a realizar. Ello lleva implícitos dos objetivos:
➢ Que la actividad resulte efectiva, permitiendo llegar al cumplimiento
de los objetivos propuestos;
➢ Que la actividad resulte eficiente, es decir, que asegurada la
efectividad, la misma se alcance utilizando los recursos estrictamente necesarios.
De la misma forma, cuando el auditor se aboca a la tarea de dar una opinión, planificará con
anticipación cuáles serán los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que resulte
válida y suficiente como para respaldar esa opinión.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecución de los procedimientos de
auditoría. Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoría, esto es la combinación
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más adecuada entre pruebas analíticas de cumplimiento y sustantivas. Esa combinación es análisis de
los riesgos de auditoría vinculados con los componentes, las afirmaciones a ser verificadas, el
sistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditoría.
Todo este proceso sería meramente matemático si no existieran situaciones o hechos que lo
condicionan: los factores de riesgo de auditoría. El riesgo de auditoría es la susceptibilidad a la
existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es de gran importancia que el auditor
tenga una adecuada comprensión de cómo los riesgos se vinculan con cada componente del enfoque
de auditoría a aplicar.
Definido el enfoque para cada componente, se determinan los procedimientos de auditoría
específicos que se aplicarán a efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los procedimientos
planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los
pasos a seguir.
3. ETAPA DE EJECUCIÓN
En esta etapa se desarrolla el plan de auditoría, es decir se
llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa
anterior. El propósito de la etapa de ejecución es de obtener
suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual se puede
sustentar el informe del auditor. La satisfacción de auditoría se
obtiene mediante la ejecución de los procedimientos
previamente definidos y adecuadamente documentados.
La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas
interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una visita
final realizada después del cierre. Esta división de visitas tiene
por objetivo maximizar la eficiencia de la auditoría.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecución es la adecuada supervisión y
seguimiento del desarrollo de los planes aprobados. También la supervisión es necesaria para que
todos aquellos hallazgos que pueden afectar la opinión, sean analizados oportunamente con los
niveles superiores del ente auditado.
4. ETAPA DE CONCLUSIÓN
La etapa de conclusión une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada
componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de
cada unidad y componente de auditoría y obtener una conclusión
general sobre los estados contables tomados en su conjunto.
Como parte de la etapa de conclusión, los máximos responsables
del equipo de auditoría deben revisar críticamente el trabajo
realizado. El objetivo de la revisión es asegurarse de que el plan
de auditoría haya sido efectivamente aplicado y determinar si los
hallazgos de auditoría han sido correctamente evaluados y si los
objetivos fueron alcanzados.
La evaluación de la evidencia de auditoría debe considerar si la información y los parámetros sobre
los cuales se basó el plan de auditoría continúan siendo apropiadas y, por consiguiente, si se ha
obtenido suficiente satisfacción de auditoría. En especial se debe considerar sí:
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✓ La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
✓ La naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el momento
en que la auditoría fue planificada.
La evidencia debe ser evaluada en términos de su suficiencia, importancia y confiabilidad, y la
naturaleza y nivel de las excepciones de auditoría identificadas. También se debe considerar si dicha
evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificación.
Podría suceder que surgieran evidencias que contraigan las afirmaciones de los estados contables o
que creen dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confía para respaldar una
afirmación.
BIBLIOGRAFÍA
Carlos A. Slosse, Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial.
Contraloría General de la República “CENCAP”, Curso de Auditoría Gubernamental.
