REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA,
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
“RAFAEL MARÍA BARALT”
VICERRECTORADO ACADÉMICO
PROGRAMA ADMINISTRACION
PROYECTO ADUANA
UNIDAD I. CONTROL FISCAL Y AUDITORIA
AUTOR:
SECCION 331731
PAREJO, MICHELLE. C.I.: 26.743.051
SAN FRANCISCO, NOVIEMBRE DE 2021.
1. Objetivos de la Auditoría Aduanera. El Objeto Auditable.
La auditoría aduanera debe ubicarse dentro la estructura general de controles en
materia de comercio exterior. Por tanto la Auditoría Aduanera tiene, la función de
comprobación como función principal, es decir, se encargara de: Comprobar que
las empresas reflejen adecuadamente las obligaciones tributarias provenientes de
las operaciones aduaneras. Analizar si se utiliza una estrategia que aproveche
todas las opciones y deducciones fiscales existentes de conformidad a la ley
respectiva.
Dentro de su función de investigación, tienen que reunir toda la información
necesaria para la mejor comprobación de la empresa auditada, identificar los
errores, inexactitudes, omisiones o falsedades que impliquen una infracción en
términos de legislación aduanera para ser corregidos oportunamente ·
A demás de ello, evaluar si existen riesgos económicos y fiscales para evitarlos o
reducirlos. Y confirma si existe planificación fiscal y si es la más adecuada con
arreglo al entorno empresarial.
En sí, sus objetivo engloban, la verificación de la razonabilidad con que la entidad
ha registrado la contabilización de las operaciones resultantes de sus operaciones
aduaneras, de adecuación con Principios y Normas Contables Generalmente
Aceptados, debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han
realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales, verificar la exactitud
del hecho imponible, etc.
Un objeto auditable puede definirse como una colección de elementos de la
empresa que se pueden auditar, es decir, comprobar que los datos contables
brindados por la empresa sean fieles a su situación actual.
Así el objeto auditable de la Auditoría Aduanera son las operaciones aduaneras
en las importaciones y exportaciones. Comprobar, investigar, asesorar e informar
ante la Administración Aduanera de que los procedimientos técnicos y legales
están acordes a las disposiciones dictadas por la ley y los reglamentos.
2. El Auditor Aduanero y Tributario, su formación auditora, sus
funciones, sus bases aduaneras y tributarias.
Su formación auditora y sus funciones
En Venezuela, la Administración Tributaria tiene como órgano de ejecución el
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y
TRIBUTARIA (SENIAT) ente que persigue el alcance de los siguientes objetivos:
incrementar la recaudación, actualizar la estructura tributaria nacional, fomentar la
cultura tributaria y el cumplimiento voluntario de las obligaciones de los
contribuyentes.
En virtud de estas facultades de la Administración Tributaria, los funcionarios que
llevan a cabo los procesos de auditoría deben desarrollar competencias y
habilidades para detectar situaciones de elusión fiscal y actuar frente a estas
situaciones aplicando controles a los diferentes esquemas.
En tal sentido, el conocimiento y formación de los auditores tributarios redundaría
en el cumplimiento de las metas de recaudación de la región, por ello deben
formarse como funcionarios integrales, capaces de desenvolverse en forma activa
y eficiente en la solución de problemas propios del mundo globalizado, donde
existen diversas posibilidades y variantes de elusión fiscal, saber liderar equipos
de trabajo que se enmarcan en un entorno de alta presión y responsabilidad,
sabiendo tomar decisiones acorde a los intereses de la Administración Pública
Nacional, esto de conformidad con lo establecido en Reglamento de la Ley
Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de
Control Fiscal.
A su vez deben realizar una serie de investigaciones y análisis para recabar la
mayor cantidad de pruebas posibles concurrentes y concordantes yendo de la
mano de las competencias que están contenidas en el Código Orgánico Tributario,
las cuales tienen por finalidad proteger al Estado en materia fiscal.
Formación. Preparación académica.
El Auditor en su formación académica adquiere conocimientos propiamente en
impuestos internos y aranceles, auditoría, contabilidad, y conoce lo relativo al
ambiente fiscal-tributario, así también tiene una amplia experiencia en el entorno
de las empresas tanto económico como financiero, es capaz de cumplir diferentes
funciones en virtud de sus conocimientos profesionales.
Debe poseer mínimo: Licenciatura principalmente en:
a) Auditoría o
b) Contaduría Pública
Con Experiencia profesional general en el área, debidamente documentada. En tal
sentido, está facultado para asumir el papel protagónico de:
Asesor tributario-aduanero.
Administrador de aduanas.
Gerente general, en las empresas o instituciones que realizan operaciones
de importaciones, ya sea de productos terminados o materias primas.
Gerente de importaciones.
Gerente de auditoría.
Otras.
Sus bases aduaneras y tributarias:
Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela
Ley Orgánica de Aduana
Reglamento Parcial de la Ley Orgánica de Aduanas – Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos
Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela
Código Orgánico Tributario
Reglamento de la Ley de Impuestos Sobre la Renta – Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema
Nacional de Control Fiscal
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público.
Las Normas Generales de Control Interno y demás Normas e Instrucciones
dictadas por la Contraloría General de la República.
3. La Evidencia
Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500, la Evidencia de auditoría:
Es la información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las
que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información
contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información.
La fiabilidad de la evidencia está en relación con la fuente de la que se obtenga y
con su naturaleza.
Estando su fuente: interna o externa. La evidencia externa es más fiable que la
interna. La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos
relacionados con ellos son satisfactorios.
Naturaleza:
Ocular: Inspección, Observación, Comparación.
Documental: Comprobación, Elaboración de informes, Confirmaciones,
Inspección.
Oral: Indagación, Cuestionario / Encuesta, Entrevista.
Escrita: Cálculo, Examen analítico.
La evidencia se obtiene por el auditor a través del resultado de las pruebas de
auditoría aplicadas según las circunstancias que concurran en cada caso, y de
acuerdo con el juicio profesional del auditor.
Evidencia suficiente
Se entiende por evidencia suficiente, aquel nivel de evidencia que el auditor debe
obtener a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones
razonables sobre las cuentas anuales que se someten a su examen.
Para decidir el nivel necesario de evidencia, el auditor debe, en cada caso,
considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos
epígrafes de las cuentas anuales y el riesgo probable de error en el que incurre al
decidir no revisar determinados hechos económicos.
Independientemente de las circunstancias específicas de cada trabajo, el auditor
debe obtener siempre el nivel de evidencia necesario que le permita formar su
juicio profesional sobre las cuentas anuales, no obstante, el auditor deberá tener
en cuenta y evaluar correctamente el coste que supone la obtención de un mayor
nivel de evidencia que el que está obteniendo o espera obtener, y la utilidad final
probable de los resultados que obtendría.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante importancia
en el contexto de los datos que se examinan, obliga al auditor a expresar las
salvedades que correspondan o, en su caso, a denegar su opinión.
Evidencia relevante
Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los objetivos
específicos de auditoria.
Evidencia adecuada
La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su
juicio profesional. Por tanto, el auditor debe valorar que los procedimientos que
aplica para la obtención de la evidencia sean los convenientes en las
circunstancias.
Así el Auditor a través de estas evidencias puede obtener información que le
permita tener la certeza razonable de: que los hechos se encuentran
comprobados, que las evidencias son válidas y confiables, que existe relación
entre éstas y los hechos a demostrar. Todo ello con el fin de fundamentar
razonablemente los juicios, opiniones, conclusiones y recomendaciones que
formule.
4. Los estándares de Auditoría Aduanera
Comprobaran la exactitud y veracidad de los hechos, datos y circunstancias
consignados por los obligados en sus declaraciones aduaneras de
cualquier clase, así como los ingresos realizados como consecuencia de los
mismos y las exenciones o exoneraciones aplicadas y las devoluciones
solicitadas o ya de vueltas.
Investigaran la existencia de elementos de hecho u otros antecedentes de
trascendencia aduanera que sean parcial o totalmente desconocidos para
la administración aduanera.
Comprobaran si la deuda que correctamente liquidada y si procede o no
algún tipo de regularización.
Practicaran las propuestas de liquidaciones que procedan.
Propondrán el inicio de los procedimientos sancionadores.
Identificación de riesgos previos al despacho aduanero.
Identificación de riesgos para gestionarlos en el momento del despacho.
Control documental de los DUAS verdes (inmediatamente después del
levante)
Utilización de escáneres para revisar mercancías.
Determinar la efectiva deuda aduanera y tributaria derivada de las mismas.
Verificar el cumplimiento de cuantos requisitos y condiciones afectan a
dichas operaciones.
Realización de controles físicos inmediatos al levante en el momento de la
descarga en los propios almacenes de los interesados a auditor a posterior
en la empresa importadora/exportadora.
5. Programas, Procedimientos, Papeles de Trabajo y Dictamen
Tributario y/o Aduanero.
Papeles de trabajo: Son el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las
cuales el auditor registra los datos y la información obtenida durante el proceso de
Auditoría, los resultados y las pruebas realizadas.
En los Papeles de Trabajo de la auditoría debe enumerar estos ítems para su
posterior análisis.
Dictamen aduanero: Declaratoria de publicidad de dictámenes de las Comisiones
Unidas de Hacienda y Crédito Público, y de Economía, con proyecto de decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
Aduanera.
Participa de la naturaleza jurídica de un peritaje, ya que tiene como fin verificar
hechos que de conocimientos técnicos o científicos, como es la composición
cualitativa, cuantitativa, uso, proceso de obtención o características físicas de las
mercancías de comercio exterior, con el propósito de proporcionar solidez
científica y asistencia técnica a las autoridades fiscales y aduaneras en el ejercicio
de sus atribuciones, ilustrándolas sobre aquellos aspectos que requieran
conocimientos especializados. Ahora bien, al tratarse de un medio de prueba, su
valoración queda a la libre apreciación de la autoridad administrativa atendiendo a
las reglas establecidas por la ley.
El Dictamen Fiscal: es una herramienta de gran importancia para las partes
involucradas: Para la autoridad fiscal representa un medio indirecto de
fiscalización que le permite supervisar mejor a los contribuyentes con el propósito
de incrementar la recaudación, así como de orientar y concientizar a los
contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; para los
Contadores Públicos es la oportunidad de ampliar y diversificar su desempeño
laboral; y, para el contribuyente, constituye un medio de seguridad fiscal que le
otorga confianza, a la vez que muestra objetivamente su disposición para cumplir
con sus obligaciones tributarias.
6. Función de la Gerencia General de Control Aduanero y Tributario y
la Oficina de Auditoría Interna, pertenecientes al Seniat, en materia
de Control Fiscal y Auditoría.
“Artículo 4. La Gerencia General de Control Aduanero y Tributario, sin perjuicio de
las competencias asignadas a otras unidades del Servicio, tiene las siguientes
atribuciones:
1. Dirigir, planificar, coordinar, supervisar, controlar y evaluar las actividades
de la gestión técnica y administrativa de las Gerencias bajo su dirección e
impartir las instrucciones para la ejecución de las "unciones
correspondientes
2. Ordenar se den inicio a las actuaciones de control posterior aduanero y
tributario
3. Ejercer investigaciones sobre las actuaciones de los fiscales del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
vinculados con las actividades de fiscalización y determinación de las
obligaciones aduaneras y tributarias
4. Ejercer el procedimiento de fiscalización y determinación dentro de los
límites establecidos en el Parágrafo Único del Artículo 187 del Código
Orgánico Tributario, a los sujetos pasivos que hayan sido sometidos a
actuaciones previas
5. Ejercer las acciones de control aduanero a los fines de hacer cumplir las
disposiciones legales en materia aduanera por parte de los usuarios y
Auxiliares de la Administración Aduanera
6. Solicitar las averiguaciones administrativas por la existencia de elementos
de convicción por la comisión de presuntas conductas irregulares en el
ejercicio de funciones de control fiscal de los fiscales y remitir a la Oficina
de Auditoría Interna y a la Gerencia de Recursos Humanos los casos de su
competencia, cuando las resultas de las actuaciones de esta Gerencia
General así lo ameriten
7. Recibir y tramitar los reclamos y denuncias de los ciudadanos, sobre casos
de presunta irregularidad de los funcionarios y remitirlos a las dependencias
del Servicio correspondientes
8. Mantener una Sala Situacional para monitorear las operaciones con base a
la integración de la información aduanera y tributaria, a los fines de
optimizar la toma de decisiones estratégicas
9. Proponer la unificación de criterios organizacionales para las Gerencias
Regionales de Tributos Internos y las Gerencias de las Aduanas Principales
y someterla a la consideración de la Intendencia Nacional de Tributos
Internos y la Intendencia de Aduanas
10. Recibir, conocer y tramitar de solicitudes, notificaciones y peticiones
interpuestas por los sujetos pasivos bajo su control y administración,
relacionadas con materias de su competencia. (…) “
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Ma. Isabel de Lara Bueno. Doctora en Ciencias Empresariales - Profesora
Economía Y Contabilidad Universidad Rey Juan Carlos.
https://vlex.es/vid/evidencia-auditoria-41588989 (Consultado: 23/11/2021)
http://virtual.urbe.edu/gacetas/39108.pdf (Consultado: 23/11/2021)
