INTRODUCCIÓN

Durante el proceso de la auditoría que se lleva a cabo en las entidades,

departamentos, unidades, secciones, oficinas entre otras, se deben comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprometidas en los mismos, a que,
en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente, para su evaluación oportuna y consideración en el informe
correspondiente. Para los efectos de este trabajo, los hallazgos de auditoría se
refieren a presuntas deficiencias o irregularidades, identificadas como resultado
dela aplicación de los procedimientos de auditoría.
QUÉ ES UN HALLAZGO

La palabra “hallazgo" tiene muchos significados y connotaciones, además transmite una

idea diferente a distintas personas.  En auditoría se les emplea en un sentido crítico y
se refiere a cualquier situación deficiente y relevante que se determine mediante
procedimientos de auditoría sobre áreas críticas. Surgen de un proceso de comparación
entre “lo que debe ser" y “lo que es". El término hallazgo no abarca las conclusiones del
auditor basadas en el análisis del significado e importancia delos hechos y otra información,
y las recomendaciones y disposiciones resultantes, es decir, un hallazgo es la base para
una o más conclusiones, recomendaciones y disposiciones, pero éstas no constituyen parte
del mismo.

Son conclusiones que determinan y señalan las presuntas deficiencias errores e

irregularidades identificadas durante el examen de Auditoria como resultado de aplicación
de los procedimientos de Auditoria los cuales deben ser comunicados a las personas
comprendidas en las observaciones a fin de brindarles oportunidad de presentar sus
aclaraciones o comentarios debidamente documentados para su evaluación oportuna.

REQUISITOS BÁSICOS EN UN HALLAZGO DE AUDITORÍA

Los siguientes constituyen los requisitos básicos de cualquier hallazgo de auditoría:

 Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicación formal.

 Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los papeles de trabajo.
 Objetivo, al fundamentarse en hechos reales.
 Basado en una labor de auditoría suficiente para respaldar las conclusiones

resultantes.

Convincente para una persona que no ha participado en la ejecución de la

Auditoría.
FACTORES A SER CONSIDERADOS AL DESARROLLAR LOS HALLAZGOS DE

AUDITORÍA

Los auditores que participen en el equipo de auditoría, deben estar capacitados en

las técnicas para desarrollar hallazgos en forma objetiva y tener un punto de vista

realista para hacer juicios y llegar a conclusiones. Los factores que se deben tener

en cuenta son los siguientes:

 Las condiciones y circunstancias existentes al momento en que ocurrió el

hecho o se efectuó la transacción bajo examen y no aquellas existentes al momento
de efectuar el examen.
 La índole, complejidad y magnitud de las operaciones que se están evaluando.
A pesar de que el auditor siempre está interesado en mejorar el rendimiento, no hay
que pensar que debe criticarse cualquier asunto que no es perfecto. El adoptar un
punto de vista de esta naturaleza, no significa que no se informará a la
administración de la entidad sobre asuntos importantes, junto con las
recomendaciones y disposiciones para lograr mejoras.
 La necesidad de someter el hallazgo potencial o un análisis honesto y crítico.
La práctica de hacer el papel de "abogado del diablo" es muy útil para identificar
puntos débiles en los hallazgos potenciales. Por lo tanto, el auditor debe observar
normas muy altas de objetividad y estar en guardia para evitar hallazgos que
requieren gran inversión de tiempo y esfuerzo al tratar de desarrollarlos
adecuadamente, sin alcanzar buenos resultados.
 La labor de auditoría debe ser lo suficientemente completa para presentar una
base sólida para las conclusiones, disposiciones y recomendaciones y para poder
demostrar claramente su propiedad y racionalidad a terceras personas en forma
convincente. No se puede asumir que otros aceptarán las conclusiones,
disposiciones y recomendaciones simplemente porque el auditor las manifiesta.
  Diferencias de opinión. Al ejercer las facultades discrecionales, los funcionarios de
la entidad pueden tomar decisiones con las cuales el auditor no está de acuerdo. No
deben criticarse tales decisiones sí parecen estar basadas en consideraciones
adecuadas de los hechos disponibles en el momento. Tampoco debe criticárselas
solamente porque el auditor tiene una opinión distinta acerca de la naturaleza de la
decisión que debía haber sido tomada.
 No se debe sustituir el juicio del auditor o el de los funcionarios de la entidad.
En estas circunstancias, las conclusiones, disposiciones y recomendaciones deben
basarse en los resultados o el efecto de la decisión en cuanto al programa,
operaciones, gastos, entre otros, de la entidad.

PASOS A SEGUIR EN EL DESARROLLO DE HALLAZGOS

 Identificación de la condición o asuntos deficientes, etc.

 Identificación de las líneas de autoridad
 Verificación de las causas de la deficiencia
 Determinar si las deficiencias es un caso aislado o tiene el problema o la condición
difundida
 Identificación y solución de asuntos legales. Adecuación legal o trasgresión legal
 Determinación de los efectos
 Obtención de comentarios de personas afectadas por el hecho encontrado
 Determinación de las conclusiones en base al hallazgo
 Determinación de posibles acciones correctivas a modo de recomendaciones.

COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las

presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las
personas comprendidas en los mismos, estén o no prestando servicios en la entidad
examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o
comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopción oportuna de
acciones correctivas.

Los hallazgos a comunicar revelarán necesariamente la situación o hecho detectado

(condición); la norma, disposición o parámetro de medición transgredido (criterio); el
resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); así como la razón que motivo el
hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando esta última haya podido ser
identificada a la fecha de la comunicación.

FACTORES A CONSIDERAR EN LA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

 Para efectos de la comunicación de los hallazgos se considerará su materialidad y/o

importancia relativa, su vinculación a la participación y competencia personal del
destinatario, así como en su redacción, la utilización de un lenguaje sencillo y
fácilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa.
 La comunicación se efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa y
reservada, debiendo acreditarse la recepción correspondiente. De no encontrarse la
persona, se le dejará una notificación para que se apersone a recabar los hallazgos
en un plazo de dos (2) días hábiles.
 En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los
hallazgos materia de comunicación, serán citados para recabarlos dentro de igual
plazo, mediante publicación, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro
de mayor circulación en la localidad donde se halle la entidad auditada.
 Los hallazgos podrán ser recabados personalmente o a través de representante
debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada. Vencido el plazo
otorgado para recabar los hallazgos, se tendrá por agotado el procedimiento de
comunicación de los mismos.
 En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se señalará el plazo
perentorio para la recepción de las aclaraciones o comentarios que deberán formular
individualmente las personas comprendidas, el cual será establecido por la Comisión
Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la acción de
control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de
dos (2) ni mayor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia;
 precisándose que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser ésta extemporánea,
tal situación constará en el Informe respectivo, conjuntamente con los hechos que
sean materia de observación, no siendo obligatoria, en su caso, la evaluación e
incorporación de los comentarios presentados extemporáneamente al plazo
otorgado.
 Excepcionalmente, el citado plazo podrá prorrogarse por única vez y hasta por tres
(3) días hábiles adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante; en
estos casos, se entenderá que el pedido ha sido aceptado a su recepción, salvo
denegación expresa.
 El inicio del proceso de comunicación de hallazgos será puesto oportunamente en
conocimiento del Titular de la entidad auditada, con el propósito que éste disponga
que, por las áreas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que
pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentación de sus
aclaraciones o comentarios documentados.
 Para tal efecto, la comunicación cursada por la Comisión Auditora servirá como
acreditación. Únicamente, bajo responsabilidad de la Comisión Auditora y previa
autorización del nivel gerencial competente, podrá exceptuarse la comunicación de
hallazgos, en los casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su comisión,
tipicidad, sustento e identificación de los presuntos responsables, la citada
comunicación resulte irrelevante, debiéndose en dichos casos emitirse con
inmediatez el correspondiente Informe Especial para su remisión a las autoridades
competentes.

Normas que intervienen en la Comunicación de Hallazgos:

 NAGU 3.60 – COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

Durante la ejecución de la acción de control, la Comisión Auditora debe comunicar

oportunamente Lima, miércoles 13 de diciembre de 2000 NORMAS LEGALES Pág.
195899 los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un
plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
 documentadamente para su debida evaluación y consideración pertinente en el
Informe correspondiente.

 NIA 260 - COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA

ENTIDAD

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una
auditoría de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con
independencia de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad, su aplicación
presenta particularidades cuando todos los responsables del gobierno de la entidad
participan en su dirección, y en el caso de entidades cotizadas. Esta NIA no
establece requerimientos relativos a la comunicación del auditor con la dirección de
una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez responsables del
gobierno de la entidad.
 NIA 401 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACION POR
COMPUTADORA
(Con relación a la Dipa No. 1008 "Evaluación del riesgo y el control interno
carácteristicas y consideraciones del CIS") (Con relación a la Dipa No. 1009
"Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora")
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se
conduce una auditoría en un ambiente de sistemas de información computarizada
(SIC)1. Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe cuando está involucrada una
computadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento por la entidad de
información financiera de importancia para la auditoría, ya sea que dicha
computadora sea operada por la entidad o por una tercera parte.

2.1 ATRIBUTOS DE UN HALLAZGO:

CONDICION. - Lo que es (situación encontrada por el auditor)

CRITERIO. - Lo que debe ser (norma con la cual se mide la condición)

CAUSA. - ¿Por qué sucedió? ¿Cuál es el origen? (origen de las desviaciones o razón por
la que ocurrió)

EFECTO. - Diferencia entre lo que es y lo que debe ser (es la consecuencia o el impacto
posible, pasado, presente o futuro (incidencia de las desviaciones) ¿que ocasiona?

Sobre la base de estos atributos el auditor llega a conclusiones y elaborar

recomendaciones

A. CONDICION:

Es la situación actual encontrada por el Auditor con respecto a una operación, actividad o
transacción. La condición refleja en el grado en que los criterios están siendo logrados. Es
importante que la condición se refleja directamente al criterio o unidad de medida, porque
el objetivo de la condición es describir lo bien que se comporta la organización en el logro
de las metas expresadas como criterio. La condición puede tomar tres partes.

FORMAS DE CONDICIONES

 Los criterios se están logrando satisfactoriamente

 Los criterios no se logran
 Los criterios se están logrando parcialmente

B. CRITERIO:

Es la norma con la cual el Auditor mide la condición. Son las metas que la entidad esta
tratando lograr o las normas relacionadas con el logro de las metas necesariamente son
unidades de medida que permitan la evaluación de la condición actual. Los criterios pueden
ser los siguientes:

Criterios Típicos

1. Disposiciones por escrito

 Leyes
 Reglamentos
 Instrucciones en forma de manuales, Directivas, Procedimientos, etc
  Objetivos
 Políticas
 Normas
 Otras disposiciones

2. Sentido común
3. Experiencia del Auditor
4. Opiniones independientes de expertos
5. Prácticas comerciales prudentes
6. Instrucciones verbales
7. Experiencia administrativa
8. Objetivos o políticas generales expresados verbalmente
9. Practicas generalmente observados

C. CAUSA:

Es la razón fundamental (o razones fundamentales), por la cual ocurrió la condición, es el

motivo por el que no se cumplió el criterio. La simple aseveración en el informe que el
problema existe porque alguien no cumplió la norma es insuficiente para hacer convincente
al lector.

CAUSAS TIPICAS

 Falta da capacitación
 Falta de comunicación
 Falta de conocimiento de los requisitos
 Negligencia o descuido
 Normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas, imprácticas
 Consiente decisión o instrucción de desviarse de las normas
 Falta de recursos humanos materiales o financieros
 Falta de buen juicio o sentido común
 Falta de honestidad
  Inadvertencia de problema
 Inadvertencia de beneficios potenciales desarrollados al efectuar cambios.
 Falta de esfuerzo e interés suficientes
 Falta de supervisión adecuada
 Falta de voluntad para cambiar
 Organización defectuosa
 Falta de delegación de auditoria
 Auditoria Interna y deficiente

D. EFECTO:

Es el resultado adverso real o potencial que resulta de la condición encontrad.

Normalmente representa la perdida en dinero o en efectividad por el fracaso en el logro de
las metas.

El efecto es especialmente importante para el auditor en los casos que requieren persuadir
a la administración de que es necesario un cambio o acción correctiva para alcanzar el
criterio o meta

EFECTOS TIPICOS:

 Uso antieconómico o ineficiente de los recursos humano materiales o financieros

 Pérdida de ingresos potenciales
 Violación de disposiciones generales
 Inefectividad en el trabajo (No se están realizando como fueron planeados a los
mejor posible)
 Gastos indebidos
 Informes o registros poco útiles, pocos significativos o inexactos
 Control inadecuado de recursos o actividades
 Inseguridad en que el trabajo se esté realizando debidamente
 Desmoralización del personal
CONCLUSIONES DE LAS OBSERVACIONES

 Deben incluirse en el informe final, las observaciones que no hayan sido superadas
o sustentadas documentalmente y que a mérito del Auditor no satisface las
inquietudes.
 Deberá evaluar si las conclusiones tienen la evidencia, suficiente y apropiada
 Deberá confirmar si los papeles de trabajo tienen suficiente respaldo documentario

TABULACIÓN DE LOS HALLAZGOS

La tabulación de los hallazgos es para identificar aquellos que se relacionan con el mismo
tema, con el fin de agruparlos o, de ser el caso, integrarlos en uno solo.

SELECCIÓN DE HALLAZGOS IMPORTANTES

Cuando se han tabulado los hallazgos, es decir, integrado por temas similares, se procede
a identificar los que tienen mayor importancia para la parte auditada.

REDACCIÓN DE HALLAZGOS FINALES

Tomando en consideración los atributos antes mencionados (condición, criterio, causa,
efecto), se procede a la redacción de los hallazgos. Para efectos de una presentación más
detallada de cómo deben ser redactados los hallazgos de auditoría, seguidamente
presentaré unos cuadros que ayudarán a la comprensión y orientación de la redacción de
cada uno de los atributos que deben contener éstos, de manera tal que sea entendible por
el usuario del informe.

RECOMENDACIONES PARA REDACTAR NO CONFORMIDADES.

Incluir toda aquella información necesaria para que:

 El lector pueda entender y juzgar por sí mismo el informe.

  Cualquier otro Auditor pueda examinar o analizar los hechos y llegar a los mismos
resultados.
 Que sea corta y concia, basada en el requisito incumplido.
 No mezclar dos situaciones en un mismo párrafo.

EVITAR PALABRAS IMPRECISAS

EJEMPLOS DE HALLAZGOS DE UNA AUDITORIA

EJEMPLO 1
CONDICIÓN 
Al cierre de la gestión en el proceso de auditoría de la Empresa XYZ S.R.L se identificó la
existencia de más de un sistema de registro informático con información de interés fiscal.
CRITERIO 
De acuerdo a la Ley 2492 art. 44 numeral 5 inciso e), señala que la Administración
Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base presunta,
solo cuando habiéndolo requerido no posea base cierta y cuando exista alteración de la
información tributaria contenida en medios magnéticos, electrónicos, ópticos o
informáticos que imposibilita la determinación sobre base cierta o exista más de un
sistema de registros informáticos contables con información fiscal no coincidentes para
una misma actividad comercial. También se aplica el artículo 177 de la Ley 2492 que
señala que esdefraudación tributaria el que dolosamente, en perjuicio del derecho de
la Administración Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no pague
la deuda tributaria. Y la NIA 240 sobre la responsabilidad de auditor frente al fraude en su
parágrafo 55 que señala que cuando el auditor obtiene entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno, el auditor debe considerar si otra
información obtenida señala riesgos de representación errónea de importancia relativa
debido a fraude.
CAUSA 
Esta situación se debe a que la Gerencia General lleva doble contabilidad y posee más de
un juego de Estados Financieros, con el objeto de reducir impuestos por medios
inapropiados minimizando ganancias reportadas o la obtención de
créditos bancarios donde se maximizan las ganancias reportadas.
EFECTO 
Al existir más de un juego de Estados Financieros la Empresa tiene un alto riesgo de
auditoría y fraude y se convierte en un limitante en la obtención de evidencia apropiada,
suficiente y de calidad lo que hace inauditable a la organización.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda a los ejecutivos de la sociedad seguir lo dispuesto por la Ley 843 y 2492,
debido a que los mismos corren el riesgo de sufrir penalidades como lo dispuesto por el
Art. 176 de la Ley 2492, con privaciones de libertad, multas e inhabilitación para ejercer
el comercio. Se debe suprimir la doble contabilidad porque alienta la manipulación de la
información financiera con el consecuente riesgo de fraude, que perjudicaría los intereses
de la sociedad

COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
CONCLUSIONES

1. Los Hallazgos de Auditoria, determinan y señalan las presuntas

deficiencias errores e irregularidades identificadas durante el examen de
Auditoria como resultado de aplicación de los procedimientos de Auditoria los
cuales deben ser comunicados a las personas comprendidas en las
observaciones a fin de brindarles oportunidad de presentar sus aclaraciones o
comentarios debidamente documentados para su evaluación oportuna.

2. La Comunicación de Hallazgos de Auditoria es el proceso mediante el

cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se
cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en
 los mismos, estén o no prestando servicios en la entidad examinada, con el
objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios
debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopción oportuna de
acciones correctivas.

3. Los Atributos de Hallazgo está conformado por: CONDICION Lo que es

(situación encontrada por el auditor), CRITERIO Lo que debe ser (norma con la
cual se mide la condición), CAUSA ¿Por qué sucedió? ¿Cuál es el origen?
(origen de las desviaciones o razón por la que ocurrió) y EFECTO Diferencia
entre lo que es y lo que debe ser (es la consecuencia o el impacto posible,
pasado, presente o futuro (incidencia de las desviaciones) ¿que ocasiona?