NIA 240 Responsabilidad del Auditor en Relación con el Fraude en una Auditoría de
Estados Financieros
Esta NIA habla de uno de los temas mas esenciales dentro de la auditoria, pues hace
mención del fraude en las auditorias de estados financieros, explicándonos la aplicación
correcta de las normas 315 y 330, las cuales nos hablan del manejo de los riesgos de
importancia relativa, ya que estos apartados nos guiaran para poder aplicar diversos
procedimientos con base en las situaciones en donde podremos detectar que hay fraudes.
El auditor debe de determinar y encontrar los errores dentro de los estados
financieros y aquellos que tengan cierto potencial en convertirse en fraudes, de tal
forma que pueda cerciorarse si en realidad es un error por descuidos o fue
intencional.
En este sentido se utiliza la palabra fraude no como una consideración legal sino
como la causa de errores intencionales que tengan importancia relativa en los
estados financieros. El fraude puede presentarse como resultado de la presión que
ejercen terceros sobre la administración o los empleados para cumplir con diversas metas.
Los que se encargaran de prevenir y detectar los fraudes será la administración y/o
encargados de la entidad, pero se debe de considerar que se sobrepasen controles o haya
influencias que afecten el proceso de la información financiera, en donde se manipule la
información y se presenten cifras falsas en los estados financieros, por lo cual se tiene que
tener mucho enfoque en los controles de cada área, así como también, inculcar una
conducta ética a los trabajadores.
El auditor obtendrá una seguridad razonable de que los estados financieros estén
libres de representaciones erróneas de importancia relativa debidas al fraude o al
error, y para lograrlo se debe de fundamentar en el código de ética y en su juicio
profesional, pero siempre existirá la posibilidad de que no se puedan detectar por completo
los errores, pero el riesgo de un error de fraude es mucho mayor que errores por
equivocación, por lo cual se requiere que el auditor ponga su total atención hacia toda la
información presentada por la entidad.
El auditor podrá y deberá ayudarse de diversos aspectos como la frecuencia y
extensión de la manipulación, el grado de colusión, etc. Para poder detectar el fraude,
además puede hacer uso de su experiencia en previas auditorias para poder revisar
aspectos importantes que presenten mayor importancia a la hora de poder detectar fraudes.
Objetivos NIA 240:
Evaluar los riesgos de errores de importancia relativa que se deban a fraudes en los estados
financieros, obteniendo la evidencia suficiente para implementar los procedimientos
necesarios y responder de manera apropiada.
Definiciones:
- Fraude: Es un acto intencional de una o más personas, que tienen relación con la
entidad (pueden ser de la administración, empleados o terceros), que implica el uso
del engaño para obtener una ventaja injusta e ilegal, dando como resultado una
presentación errónea de los estados financieros, implicando a su vez, la
manipulación y falsificación de documentos, malversación de activos, mala
aplicación de políticas contables, etc.
- Factores de riesgo de fraude: son los indicios que presentan la posibilidad de
cometer fraude.
Requisitos:
- Escepticismo profesional: Es el cuestionamiento continuo de la información y
evidencia obtenida, reconociendo la posibilidad de la existencia de errores de
importancia relativa. El auditor aceptara los documentos y registros como
auténticos, siempre y cuando no se tenga evidencia que los documentos no son
auténticos o se han modificado.
- Discusión entre el equipo de trabajo: Debe de llevar a cabo discusiones que
permitan abordar la posibilidad de que los estados financieros puedan presentar
errores de importancia relativa derivados de un fraude. Normalmente la realizan los
miembros con mas experiencia.
- Procedimiento de evaluación del riesgo y actividades relacionadas: El auditor
deberá de obtener un entendimiento de la entidad, conocer su entorno y el control
interno de la empresa, para poder obtener la información necesaria para determinar
si existe un fraude. La información la obtentora a través de investigaciones que
realizara el auditor sobre las evaluaciones de la administración del riesgo de fraude,
relaciones inusuales y entrevistas a personal clave de la entidad. En dado caso que
haya auditoria interna, el auditor deberá hacer las investigaciones a través de esta
auditoría, identificando los procedimientos llevados a cabo por el auditor interno y
los resultados de dichos procesos.
- Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa
debido a fraudes: Se deberá evaluar los ingresos, transacciones o aseveraciones
que presenten importancia en la determinación de los riesgos de fraude, ya que es
en estos rubros en donde el auditor puede encontrar indicios de sobrestimación de
ingresos mediante el registro de ingresos ficticios. Cuando haya bonos por alguna
actividad se tendrán que revisar estos rubros, ya que por la presión de terceros los
trabajadores pueden maquillar las cifras.
- Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a
fraudes: El auditor debe de asignar y supervisar el personal competente para la
evaluación de riesgos, además de, evaluar las políticas contables aplicadas por la
entidad y tener en cuenta la impredecibilidad de los procedimientos de auditoria, lo
que hará que se reduzca el riesgo de que las personas dentro de la entidad puedan
manipular la información.
Para poder darle respuesta a los riesgos evaluados el auditor deberá de planear y
diseñar procedimientos de auditoria adicionales, que permitirán poner a prueba
registros y ajustes realizados en los estados financieros, realizando las
investigaciones necesarias para buscar indicios de la existencia de un riesgo.
- Evaluación de evidencia de auditoria: Se evaluarán los riesgos de error de
importancia relativa debido a fraude y se establecerán procedimientos adicionales
si es necesario. El auditor debe de determinar si los procedimientos que se aplicaron
indican si hay un riesgo no conocido por la administración y de haberlo deberá
determinar si la propia administración no esta envuelta en el fraude, lo que haría que
se pusiera en duda su credibilidad y por lo tanto, la credibilidad de los estados
financieros.
- Incapacidad del auditor para continuar el trabajo: Cuando el auditor considere
que haya errores de importancia relativa por fraude muy importante dentro de la
entidad o que la administración está envuelta en el propio fraude, el auditor deberá
de determinar las responsabilidades profesionales y legales, y juzgar si es necesario
retirarse del trabajo, dejando en claro las razones por las cuales deja la auditoria.
- Confirmaciones escritas: El auditor debe de obtener confirmaciones escritas de la
entidad donde la administración reconocerá su responsabilidad de diseñar y
mantener el control interno para la prevención y detección de fraudes. La
administración deberá presentar de manera escrita al auditor
a) Los resultados de la valoración de la administración de riesgos de representación
errónea en los estados financieros que indiquen fraude.
b) Conocimiento o sospecha de fraude que involucre la entidad.
c) Alegato de fraude que involucre los estados financieros de la entidad.
- Comunicación de la administración y a los encargados del gobierno
corporativo: el auditor debe de comunicar la información que indique el fraude, al
nivel apropiado de la administración para que se informe al responsable de la
detección y prevención de fraude, así como también, deberá de encontrar
involucrados a la administración, empleados o terceros relacionados a la entidad.
- Comunicación a autoridades reguladoras y ejecutoras: Si se identifica la
existencia de fraude se deberá evaluar si existe la responsabilidad de reportar a
partes externas a la entidad.
- Documentación: Se deberán preparar cedulas de las decisiones importantes que
se tomaron en las discusiones sobre la posibilidad de encontrar errores de
importancia relativa relativas a fraude, así como también, los riesgos identificados.
Se deberá documentar la respuesta de los riesgos evaluados y los procedimientos
de auditoria que se realizaron para tratar los riesgos.
