UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MEXÍCO
PROGRAMA DE POSGRADO EN CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
MAESTRÍA EN AUDITORÍA
Trabajo: PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORÍA INTERNA
Profesora: Mtra. Isela Catalina Higuera Olivo
Materia: Auditoría Interna
Alumno: Eduardo Rafael González Martínez
Fecha: 23/09/2021
PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORÍA INTERNA
DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información
obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.
OBJETIVO E IMPORTANCIA
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada
que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los
papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una base para
planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas,
datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de análisis para los
supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
a) Facilitar la preparación del informe.
b) Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
c) Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los
organismos de control y vigilancia del estado.
d) Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
e) Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos
de auditoria aplicados.
f) Servir de guía en revisiones subsecuentes.
g) Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe
conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua
y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento
fácil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia
adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe. Además, deben
identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse
a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer
amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se deben
incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el
contador público, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y
su opinión respecto a la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles
internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros
sujetos a revisión.
Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente
del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán
hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que
no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los
preparó.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectuó
el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido
sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los
papeles de trabajo.
PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO
• cliente y ejercicio a revisar fecha
• nombre y apellidos del sujeto objeto de los mismos
• cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado
CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES
Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar el trabajador,
están de acuerdo con los registros de la empresa.
Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de su
existencia física y valoración.
Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese
sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que
llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
NO DEBEN CONTENER:
• no ser copia de la contabilidad de la empresa
• no ser copia de los estados financieros
• no ser copia de la auditoria del año pasado.
ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:
• El nombre de la compañía sujeta a examen
• Área que se va a revisar
• Fecha de auditoria
• La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo la
supervisión en sus diferentes niveles.
• Fecha en que la cédula fue preparada
• Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
• Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan
• Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones
• Fuente de obtención de la información
• Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica deben
concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación.
NATURALEZA
Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organización estándar de papeles
de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de
trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su
calidad.
CONFIDENCIALIDAD
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y
comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles de
trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos
mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de
los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de
informar, por lo tanto, no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el
curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.
PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba material del
trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan
considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreción respecto a la
información que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que
estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan
conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados y salvo
los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso
o Papeles de uso continuo.
o Papeles de uso temporal.
Por su contenido
o Hoja de trabajo.
o Cédulas sumarias o de Resumen.
o Cédulas de detalle o descriptivas.
o Cédulas analíticas o de comprobación.
POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización,
catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos
permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo
menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para
integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.
POR SU CONTENIDO:
Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta
más o menos definido. Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de
planificación o ejecución del trabajo. Entre estos están:
• Planificación de auditoria
• Hojas de trabajo
• Cédulas sumarias o de resumen
• Cédulas de detalle
• Cédulas narrativas
• Cédulas de hallazgos
• Cédulas de notas
• Cédulas de marcas
•
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que figuran:
• Estados financieros
• Conciliaciones bancarias
• Manuales
• Organigramas
• Planes de trabajo
• Programación de actividades
• Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de
fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:
• Confirmaciones de saldos
• Interpretaciones auténticas y normativa publicada
• Decretos de creación de unidades
• Opiniones Jurídicas
• Opiniones Técnicas
Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
• Tradicionales.
• Eventuales.
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y
su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
Cedulas sumarias. - Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas
de una cuenta, rubro, área u operación.
Cedulas analíticas. - En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula
sumaria.
MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO
Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se
acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura
algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los
registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se puede dejar transcrita en los papeles de
trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras
correspondientes contra el auxiliar relativo.
En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y facilita por un
lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de
dicho trabajo como el proceso de revisión por parte del supervisor.
También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante
se decide periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique
siempre lo mismo.
La forma de las marcas debe ser lo más sencillas posibles, pero a la vez distintiva, de manera
que no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las
marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su
identificación inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.
MARCAS DE AUDITORÍA
SIMBOLO SIGNIFICADO
Ù Sumado (vertical y horizontal)
Cumple con atributo clave de control
£ Cotejado contra libro mayor
? Cotejado contra libro auxiliar
¥ Verificado físicamente
» Cálculos matemáticos verificados
W Comprobante de cheque examinado
@ Cotejado contra fuente externa
A-Z Nota explicativa
N/A Procedimiento no aplicable
H1-n Hallazgo de auditoria
C/I1-n Hallazgo de control interno
P/I Papel de trabajo proporcionado por la
Institución
INDICES DE REFERENCIA
Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen
claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde
podrán localizarse cuando se le necesite.
En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan las
cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán primero, los relativos a cuentas por
cobrar después, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto,
números, letras o la combinación de ambos.
A continuación, se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético- numérico por
ser el de uso más generalizado en la práctica de la auditoria. En este sistema las letras simples
indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas de pasivo y capital y las decenas
indican cuentas de resultados:
La letra o número para las cuentas de:
A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
U Activo fijo
W Cargos diferidos y otros
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
EE Impuestos por pagar
HH Pasivo a largo plazo
LL Reservas de pasivo
RR Créditos diferidos
SS Capital y reservas
10 Ventas
20 Costos de ventas
30 Gastos generales
40 Gastos y productos financieros
50 Otros gastos y productos.
ARCHIVOS
Para la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de archivos:
permanente, general y corriente. Las características y usos de cada tipo son las siguientes:
PERMANENTE
Contendrá información útil para el auditor en futuros trabajos de auditoria por ser de interés
continuo y cumplirá los siguientes propósitos:
Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios años.
Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las políticas, organización
y funciones de las diferentes unidades de la Corte de Cuentas de la República y leyes aplicables.
Entre la información que contendrá el archivo permanente está:
• Leyes y normas
• Organigramas
• Políticas y manuales
• Detalle de personal clave de la Corte
GENERAL
Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que podrán ser
utilizados para períodos subsecuentes. Entre los que están:
• Estados financieros
• Planes anuales de trabajo programas de auditoría
• Hojas de trabajo
• Borrador e informe final de cada examen
Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada una de
las cuentas o áreas específicas y corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el
respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditor.
Conclusión
Tomándose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los papeles de
trabajo son: En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictámenes y Carta de
observaciones. Ellos sirven para comprobar que el Auditor realizó un trabajo de calidad
profesional.
Referencia:
[Link]
auditor#:~:text=Los%20papeles%20de%20trabajo%20tienen,vigentes.
