ASPECTOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON LA
FACTURACIÓN EN COLOMBIA
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CONTADURIA PÚBLICA
Santa Marta, magdalena
2020
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ASIGNATURA PROCEDIMEINTO TRIBUTARIO
DE ACTUACIÓN Y DISCUSIÓN
1. ¿Qué es una factura?
R/ Una factura es un documento de índole comercial que indica la
compraventa de un bien o servicio. Tiene validez legal y fiscal.
Una factura es un documento de carácter mercantil que indica una
compraventa de un bien o servicio y que, entre otras cosas, debe incluir toda la
información de la operación.
2. ¿Cuáles son los requisitos de la factura?
R/ Art. 617. Requisitos de la factura de venta.
Para efectos tributarios, la expedición de factura a que se refiere el artículo
615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes
requisitos:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. *Modificado* Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los
bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado.
d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración
consecutiva de facturas de venta.
e. Fecha de su expedición.
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f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios
prestados.
g. Valor total de la operación.
h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
j. *- Declarado Inexequible Corte Constitucional-
Al momento de la expedición de la factura los requisitos de los literales a), b),
d) y h), deberán estar previamente impresos a través de medios litográficos,
tipográficos o de técnicas industriales de carácter similar. Cuando el
contribuyente utilice un sistema de facturación por computador o máquinas
registradoras, con la impresión efectuada por tales medios se entienden
cumplidos los requisitos de impresión previa. El sistema de facturación deberá
numerar en forma consecutiva las facturas y se deberán proveer los medios
necesarios para su verificación y auditoría.
3. ¿Quiénes son los obligados a expedir factura?
R/ Todo empresario o autónomo están obligados a hacer facturas por la venta
de bienes o servicios.
También están obligados en caso de anticipos, salvo cuando se trate de
ventas intracomunitarias de bienes exentos.
Concretamente, todo empresario o autónomo están obligados a emitir factura
en los siguientes supuestos:
Cuando su cliente es otro empresario o autónomo.
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Cuando su cliente (un particular) lo solicita para fines tributarios.
Para la exportación de bienes que están exentos de IVA (salvo en las tiendas
libres de impuestos).
Para operaciones intracomunitarias.
Cuando su cliente sea la Administración pública o una persona jurídica que no
sea empresario o autónomo (en el primer caso, se debe emitir una factura
electrónica).
Para la venta de bienes de montaje o instalación antes de ponerse a disposición
en el territorio donde se aplica el impuesto.
Para ventas que se realizan a distancia y ventas sujetas a impuestos especiales.
El emisor de la factura siempre debe guardar una copia y entregarle otra a su
cliente.
4. ¿Qué es una factura electrónica?
R/ Es, ante todo, una factura. Esto significa que tiene los mismos efectos
legales que una factura en papel, se expide y recibe en formato electrónico. En
otras palabras, es un documento que soporta transacciones de venta bienes y/o
servicios y que operativamente tiene lugar a través de sistemas computacionales
y/o soluciones informáticas permitiendo el cumplimiento de las características y
condiciones en relación con la expedición, recibo, rechazo y conservación.
5. ¿Marco legal de la factura electrónica?
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R/ Resolución 00064 de 2019: se modifica el calendario de la Resolución
000020 de 2019. Establece nuevas fechas y deroga la Resolución 00058 de
2019.
Resolución 000030 2019: Reglamenta la factura electrónica con validación
previa y establece los requisitos, condiciones y mecanismos técnicos y
tecnológicos para su implementación.
Resolución 000020 2019: Señala los sujetos obligados a expedir factura
electrónica de venta y establece el calendario con las fechas para su
implementación.
Ley 1943 de 2018: Se eliminan los términos régimen común y simplificado; se
establecen nuevos términos denominados Responsables del IVA y NO
Responsables del IVA.
Decreto 624: Impuestos administrados por la DIAN.
Ley 223: Normas sobre Racionalización Tributaria, en las que se incluye la
facturación electrónica
Decreto 1165: Obligación de facturar.
Decreto 1094: Factura electrónica.
Ley 527: Acceso y uso de los mensajes de datos, del comercio electrónico y de
las firmas digitales.
Ley 962: Trámites y procedimientos administrativos de los organismos y
entidades del Estado
Decreto 1929: Reglamentar la utilización de la factura electrónica y los
documentos equivalentes a la factura de venta.
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Decreto 4510: Continuidad de los contribuyentes de facturación electrónica.
Resolución 14465: Características y contenido técnico de la factura electrónica.
Ley 1231: Se unifica la factura como título valor.
Ley 1341: Se crea la Agencia Nacional del Espectro, que permite la planeación y
la ejecución óptima de la facturación electrónica.
Decreto 2242: Reglamentan las condiciones de expedición e interoperabilidad
de la factura electrónica con fines de masificación y control fiscal.
Resolución 000019: Se prescribe un sistema técnico de control para la factura
electrónica.
Resolución 000055: Adopción de sistemas técnicos de control de facturación.
Decreto 1349: Circulación de la factura electrónica como título valor.
6. ¿Definición legal de la factura electrónica?
R/ Lo que se establece legalmente es que la factura electrónica será
obligatoria para aquellas personas o entidades que cumplan con lo mencionado
en el artículo 2 de la Resolución 000020 de 2019. Esto quiere decir que durante
el año 2019 y el 2020 se deberán acatar los plazos para registrarse como
facturador electrónico y expedir factura electrónica; además, habrá sanciones
para quienes no la implementen en los plazos establecidos.
El objetivo de implementar la factura electrónica en Colombia no es el
control fiscal ni la evasión, sino que permitirá conocer el comportamiento
adquisitivo de los colombianos en tiempo real.
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Es recurrente escuchar que la factura electrónica tiene los mismos efectos que
las facturas tradicionales; sin embargo, si lo ves de forma crítica, facturar
electrónicamente trae consigo ciertos beneficios que no solo hacen referencia a
lo económico y que van más allá de la simple reglamentación legal.
En este artículo te contamos información importante sobre el Decreto 2242 de
2015, así como las modificaciones dadas en las resoluciones 000020, 000030 y
000064 de 2019. Recuerda que la factura electrónica es un documento
contable que justifica la entrega de bienes, dinero o prestación de servicios,
pero se diferencia porque se genera de manera electrónica.
7. ¿Quiénes son los obligados a expedir factura electrónica?
R/ El articulo [Link].1.1 del decreto 1625 de 2016 señala respecto a los
contribuyentes que deben o pueden expedir factura electrónica:
1. Las personas naturales o jurídicas que de acuerdo con el estatuto tributario
tienen la obligación de facturar y sean seleccionadas por la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN,
para expedir factura electrónica.
2. Las personas naturales o jurídicas que de acuerdo con el estatuto tributario
tienen la obligación de facturar y opten por expedir factura electrónica.
3. Las personas que no siendo obligadas a facturar de acuerdo con el estatuto
tributario y/o decretos reglamentarios, opten por expedir factura electrónica.
Existen dos grupos: los que quieren y los que son obligados por la Dian.
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Respecto a los contribuyentes obligados a expedir factura electrónica
mediante resolución, son los que señala la resolución 00020 del 26 de marzo de
2019, en su artículo 2 señala:
Los responsables del Impuesto sobre la Ventas –IVA.
Los responsables del Impuesto Nacional al Consumo.
Todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan
profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas, o enajenen bienes
producto de la actividad agrícola o ganadera, independientemente de su calidad
de contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos administrados por la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –
DIAN; con excepción de los sujetos no obligados a expedir factura o documento
equivalente.
Los sujetos que opten de manera voluntaria por expedir factura electrónica.
Los contribuyentes inscritos en el impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación – SIMPLE.
Prácticamente todos los contribuyentes, personas jurídicas y naturales que
sean responsables del Iva (antiguo régimen común), están obligados a expedir
factura electrónica.
8. ¿Condiciones de generación de la factura electrónica?
R/
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1. Utilizar el formato electrónico de generación XML estándar establecido por la
DIAN.
2. Llevar numeración consecutiva autorizada por la DIAN.
3. Cumplir requisitos del 617 ET y discriminar el impuesto al consumo cuando sea
del caso.
4. Incluir firma digital para garantizar autenticidad e integridad y no repudio.
5. Incluir el Código Único de Factura Electrónica CUFE.
6. NIT del obligado y el adquiriente, en caso.
9. ¿Cuál es la condición de generación?
R/ Llevar numeración consecutiva autorizada por la DIAN. Cumplir requisitos
del 617 ET y discriminar el impuesto al consumo cuando sea del caso. Incluir
firma digital para garantizar autenticidad e integridad y no repudio. Incluir el
Código Único de Factura Electrónica CUFE.
10. ¿Condiciones de entrega de la factura?
R/ Condiciones de entrega por parte del obligado al adquirente:
Electrónicamente cuando el adquirente también expida factura electrónica.
Electrónicamente cuando el adquirente, aunque no sea facturador electrónico
decida recibir factura en formato electrónico.
Una representación gráfica en formato impreso o formato digital en los términos
acordados por las partes, cuando el adquirente no haya optado por recibir la
factura electrónica en formato electrónico de generación.
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La DIAN podrá establecer:
Especificaciones técnicas y el acceso al software
La información que el software contenga y genere
La interacción de los sistemas de facturación
– Inventarios
– Sistemas de pago
– IVA e Impo-consumo
– Retención en la fuente practicado
– Contabilidad
– Información tributaria que legalmente sea exigida
11. ¿Acuse de recibo de la factura electrónica?
R/ Artículo [Link].1.4. Acuse de recibo de la factura electrónica.
El adquirente que reciba una factura electrónica en formato electrónico de
generación deberá informar al obligado a facturar electrónicamente el recibo de
la misma, para lo cual podrá utilizar sus propios medios tecnológicos o los que
disponga para este fin, el obligado a facturar electrónicamente. Así mismo, podrá
utilizar para este efecto el formato que establezca la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) como alternativa.
Cuando la factura electrónica sea entregada en representación gráfica en
formato impreso o formato digital, el adquirente podrá, de ser necesario,
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manifestar su recibo, en el cual lo hará en documento separado físico o
electrónico, a través de sus propios medios o a través de los que disponga el
obligado a facturar electrónicamente, para este efecto.
12. ¿Verificación y rechazo de la factura electrónica?
R/ Artículo [Link].1.5. Verificación y Rechazo de la factura electrónica.
El adquirente que reciba la factura electrónica en formato electrónico de
generación deberá verificar las siguientes condiciones:
1. Entrega en el formato XML estándar establecido por la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
2. Existencia de los requisitos señalados en el artículo 617 del Estatuto
Tributario, salvo lo referente a los literales a), h), i), así como la preimpresión de
los requisitos que según esta norma deben cumplir con esta previsión;
discriminando el impuesto al consumo, cuando sea del caso.
Cuando el adquirente persona natural no tenga NIT deberá verificarse que se
haya incluido el tipo y número del documento de identificación.
3. Existencia de la firma digital o electrónica y validez de la misma.
El adquirente deberá rechazar la factura electrónica cuando no cumpla alguna
de las condiciones señaladas en los numerales anteriores, incluida la
imposibilidad de leer la información. Lo anterior, sin perjuicio del rechazo por
incumplimiento de requisitos propios de la operación comercial.
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En los casos de rechazo de la factura electrónica por incumplimiento de
alguna de las condiciones señaladas en los numerales 1, 2 o 3 del presente
artículo procede su anulación por parte del obligado a facturar electrónicamente,
evento en el cual deberá generar el correspondiente registro a través de una
nota crédito, la cual deberá relacionar el número y la fecha de la factura objeto
de anulación, sin perjuicio de proceder a expedir al adquirente una nueva factura
electrónica con la imposibilidad de reutilizar la numeración utilizada en la factura
anulada.
El adquirente deberá́ rechazar la factura electrónica que no cumpla con
alguna de las siguientes condiciones:
1. El formato XML estándar establecido por la DIAN.
2. Existencia de los requisitos aplicables del articuló 617 del Estatuto Tributario y
discriminación del impuesto al consumo cuando sea del caso.
3. Existencia de la firma digital.
4. Posibilidad de leer la factura.
5. Numeración consecutiva autorizada por la DIAN
6. Uso y validez del código único de factura electrónica CUFE.
7. NIT del obligado a facturar electrónicamente y del adquirente, si fuera el caso.
13. ¿Conservación de la factura electrónica?
R/ De acuerdo con lo establecido en el artículo 304 de la Ley 1819 de 2016,
el tiempo de conservación de la factura electrónica será establecido teniendo en
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cuenta el período de la firmeza de la declaración tributaria, el cual puede ser de
tres años o un poco más si la declaración genera pérdidas.
14. ¿Qué hacer cuando hay problemas técnicos y situaciones que
comprometan la generación correcta de la factura electrónica?
R/ Para estos casos el artículo 8 del Decreto 2242 de 2015 señala el
procedimiento a seguir:
Artículo 8°.Medidas en caso de inconvenientes técnicos y situaciones
especiales. En caso de inconvenientes técnicos que impidan la generación y/o
entrega de la factura electrónica entre el obligado a facturar y el adquirente, y/o
la entrega del ejemplar para la DIAN, o en situaciones de fuerza mayor o caso
fortuito, aplicarán las medidas que establezca la DIAN en relación con:
1. Los sistemas del obligado a facturar electrónicamente o sus proveedores
tecnológicos.
2. Los sistemas del adquirente que recibe la factura en formato electrónico de
generación.
3. Los servicios informáticos electrónicos de la DIAN.
Cuando se presenten situaciones especiales que impidan al obligado a
facturar electrónicamente la expedición de la factura electrónica en alguna zona
geográfica específica o se cancele o no se renueve la autorización a su
proveedor tecnológico, aplicarán al obligado a facturar electrónicamente las
medidas que establezca la DIAN.
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En estos eventos la DIAN señalará, cuando sea del caso, las alternativas de
facturación que considere viables.
15. ¿Habilitación para expedir factura electrónica?
R/ Artículo [Link]ón para expedir factura electrónica. Para expedir
factura electrónica en el ámbito de este Decreto, deberá surtirse el
procedimiento de habilitación que señale la DIAN y que contemplará como
mínimo las condiciones que se indican a continuación. Quienes se encuentran
obligados a facturar electrónicamente serán sancionados por el incumplimiento
en los términos y/o condiciones establecidos en este decreto para la adopción y
expedición de la factura electrónica, de conformidad con los artículos 684-2 y
657 del Estatuto Tributario y el artículo 183 de la Ley 1607 de 2012.
1. Para personas naturales o jurídicas que de acuerdo con el Estatuto
Tributario tienen la obligación de facturar y sean seleccionadas por la DIAN.
La DIAN mediante resolución de carácter general seleccionará de manera
gradual las personas naturales o jurídicas que deberán facturar
electrónicamente de acuerdo con la clasificación de actividades económicas
adoptada por la DIAN a través de la Resolución 000139 de 2012 y las que la
modifiquen o sustituyan, dentro de los sectores que se definen a continuación:
a) Agricultura, ganadería, caza, silvicultura y pesca.
b) Explotación de minas y canteras.
c) Industrias manufactureras
d) Suministro de electricidad, gas, vapor y aire acondicionado.
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e) Distribución de agua; evacuación y tratamiento de aguas residuales,
gestión de desechos y actividades de saneamiento ambiental.
f) Construcción.
g) Comercio al por mayor y al por menor; reparación de vehículos
automotores y motocicletas.
h) Transporte y almacenamiento.
i) Alojamiento y servicios de comida.
j) Información y comunicaciones. 115
k) Actividades financieras y de seguros.
l) Actividades inmobiliarias.
m) Actividades profesionales, científicas y técnicas.
n) Actividades de servicios administrativos y de apoyo.
o) Educación.
p) Actividades de atención de la salud humana y de asistencia social.
q) Actividades artísticas, de entretenimiento y recreación.
r) Otras actividades de servicios.
En todo caso, la selección que haga la DIAN deberá efectuarse teniendo en
cuenta que se trate de sujetos obligados a facturar y atenderá, entre otros, a
criterios tales como: volumen de operaciones, ingresos, patrimonio, importancia
en el recaudo, nivel de riesgo, cumplimiento de obligaciones tributarias,
solicitantes de devoluciones, zonas urbanas y/o rurales.
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16. ¿El contribuyente puede generar el mismo la factura electrónica o debe
encargarla a un tercero?
R/ El contribuyente puede, con sus propios medios tecnológicos, elaborar
sus facturas electrónicas y puede también contratar el servicio con terceros, y en
tal caso el tercero debe estar autorizado por la DIAN.
17. ¿Cómo se consultan las facturas electrónicas una vez se han generado y
enviado al órgano de control?
R/ Los adquirentes son los clientes que reciben la factura después de haber
realizado una compra. Para consultar su factura electrónica deben acceder al sitio
web de la DIAN dispuesto para ese fin. Hay un lapso de 48 horas después de que
se realice la firma digital de la factura para poder encontrarla en el sitio web. Es
importante tener esto en cuenta para evitar reclamos innecesarios antes de tiempo.
Para ello necesitan diligenciar los siguientes campos:
Número de documento
NIT del facturador electrónico
Número de identificación del adquirente
La DIAN ha dispuesto una página para hacer denunciar en caso de encontrar
inconsistencias en la factura.
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18. ¿Una persona natural que desea iniciar operaciones de facturación requiere
solicitar resolución de facturación e inscribirse en Cámara de comercio?
R/ Una vez la persona natural o jurídica obtiene el RUT y realiza toda la
tramitología ante la Cámara de Comercio de su jurisdicción, debe realizar el
respectivo proceso para iniciar la facturación legal. Es común que en negocios
pequeños al solicitar factura entreguen remisiones, cuenta de cobro, u ordenes de
servicio, y para hacerlo más “valido” un sello con el nombre del tercero y el NIT.
Esta práctica no es legal ni es sana para un comerciante obligado a facturar.
19. ¿A través de que medios deben las personas naturales presentar sus
declaraciones tributarias las personas naturales?
R/ De manera electrónica.
20. Consulte en que consisten los principios contemplados en la Constitución
Nacional desde la norma tributaria: Equidad, Eficiencia, Progresividad e
Irretroactividad.
R/ La equidad es uno de los principios que deben gobernar la creación de
impuestos en un estado social de derecho que el nuestro.
A continuación presentamos la definición que la corte constitucional
colombiana hace del principio de equidad tributaria en sentencia C-409-96
«La equidad tributaria es un criterio con base en el cual se pondera la
distribución de las cargas y de los beneficios o la imposición de gravámenes entre
los contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios
exagerados. Una carga es excesiva o un beneficio es exagerado cuando no
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consulta la capacidad económica de los sujetos pasivos en razón a la naturaleza
y fines del impuesto en cuestión.
Así, por ejemplo, un impuesto de herencia cuya tarifa sea de la mitad de lo
heredado, no parece prima facie inequitativo dado que su finalidad es
esencialmente redistributiva, se genera por un hecho ajeno al esfuerzo del
contribuyente y no grava hechos cotidianos. En sentido contrario, a la luz de la
equidad, una tarifa generalizada del 50% sería una carga excesiva respecto del
impuesto a las ventas o IVA, pues su finalidad es diferente, no específicamente
redistributiva, y grava una acción cotidiana del contribuyente.
El principio de eficiencia se refleja tanto en el diseño de los impuestos por el
legislador, como en su recaudo por la administración. ... En cuanto a su diseño, un
impuesto es eficiente en la medida en que genera pocas distorsiones económicas.
El principio de progresividad, en derecho tributario y hacienda pública, implica que
el tipo de gravamen es función creciente de la base imponible: esto es, a medida que
crece la capacidad económica de los sujetos, crece el porcentaje de su riqueza o de su
ingreso que el Estado exige en forma de tributo.
Principio de irretroactividad Uno de los principios más elementales que
rigen la aplicación de la ley y a un estado de derecho, es la irretroactividad de
las normas que se expidan
El principio de irretroactividad de la ley significa que esta no debe tener
efectos hacia atrás en el tiempo; sus efectos solo operan después de la fecha de
su promulgación, lo que brinda seguridad jurídica.
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WEBGRAFIA
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nica/Presentacion/Paginas/Queesfacturaelectr%C3%[Link]
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