CLASE 13-05-21

Es un término genérico que incluye el impuesto, contribución y tasa, es un concepto sumamente importante.

CARACTERISTICAS DEL LOS TRIBUTOS

A) PRESTACION OBLIGATORIA: Porque se trata de una prestación generada en el poder imperio del Estado
y el Estado obliga al particular al pago/cumplimiento de esta obligación descartando cualquier acto
voluntario del contribuyente, es decir el cliente no puede decir voy a pagar porque quiero o porque es
responsable sino más bien “TIENE QUE HACERLO” porque nade del IUS IMPERIUM DEL ESTADO.
B) PAGADO EN DINERO O ESPECIES: Lo usual, lo normal, lo que sucede siempre es que el tributo se page
en dinero, sin embargo, eventualmente el Artículo 32 del Código Tributario prevé la posibilidad de que
el MEF (Ministerio de Economía y Finanzas) a través de un DS pueda disponer del pago de tributos en
especies, para estos estos efectos, el bien con el que se pretenda cancelar la obligación tributaria debe
ser VALUADA O VALORIZADA al valor del mercado en la fecha del pago (momento del pago).
 IMPORTANTE: Además los gobiernos regionales mediante ordenanza municipal pueden
disponer que el pago de las contribuciones o de las tasas que ellos administran también se
realicen en especie, también tendrá que ser valorizado al momento en que se efectúe el pago.
Además, la norma prevé que excepcionalmente “TRATANDOSE DE IMPUESTOS MUNICIPALES” (impuesto
predial) se puede disponer del pago de especies a través de bienes inmuebles, pero deben
cumplir con determinados requisitos a efecto de que sean aceptados como pago, estos son:
o Inscrito en Registros Públicos
o Libre de gravámenes
o Estén desocupados
Ahora tratándose de inmuebles también van a tener que ser valorizados, pero en realidad lo
que establece la ley aquí es una comparación entre el valor de autoevalúo del bien y la
valorización que podrá hacer el consejo nacional de tasaciones o la tasación y se aceptará el
monto que resulte más alto.

La última vez que se ha hecho esto para impuestos. Se dio en el segundo gobierno de Belaunde entre el 80 y el
85 en que en el norte del país hubo una lluvia catastrófica que destruyo todas las carreteras del norte no había
comunicación con los departamentos del norte con el resto del país, ahí se permitió que los agricultores pagaran
sus impuestos con sus cosechas y el estado se encargó de trasladar las cosechas en los aviones del ejército. Pero
después no se dio porque la idea es que el Estado tenga recursos efectivos para cumplir con las obligaciones
que se plantea la ley.
C) ESTABLECIDO POR LEY: El Articulo 74 de la Constitución Política del Perú establece que los tributos se
crean, modifican, suprimen se establecen a través de una ley o un DL en caso de delegación de funciones
y más adelante señala que los gobiernos regionales y locales también pueden hacerlo a través de
ordenanzas municipales, en realidad lo que quiere decir este extremo establecido por ley es que deben
crearse a través de ley o una norma con rango de ley, la única excepción a este elemento o característica
propia del tributo se refiere a los aranceles o tasas del poder ejecutivo que se crean a través de Decretos
Supremos pero en general el tributo debe nacer de una ley.
D) QUE NO CONSTITUYA SANCION POR ACTO ILICITO: Porque en realidad la sanción no es tributo es un
castigo y si bien es cierto las multas que son sanciones deben pagarse también por eventuales
incumplimientos de normas tributarias, NO ES UN TRIBUTO.

El tributo nace de la ley y se va a pagar en tanto se configure el impuesto impositivo y

el sujeto incurra en este supuesto impositivo, en cambio la sanción o la multa, si bien
es cierto es pecuniaria no constituye un tributo.

E) QUE EFECTUA EL PARTICULAR A FAVOR DEL ESTADO: Los tributos lo pagan los particulares y siempre
es a favor del estado. Las entidades del Estado no pagan tributo.
EJEMPLO: Hace unos años atrás, cuando el doctor trabaja en SUNAT, se hizo una fiscalización a una
empresa concesiones carreteras, esta empresa tenía un contrato suscrito con el Estado mediante
el cual tenía la concesión de la carretera Arequipa-Matarani y cobraba un peaje a los usuarios de
 la carretera y con ese peaje mantenía en buenas condiciones la carretera, cuando la administración
tributaria les hace la fiscalización determina que ese cobro que efectuaba a todos los usuarios de
la carretera era un servicio y se cobraba un servicio por mantener la carretera en buenas
condiciones , como este en un servicio y la ley del IGV establece que están grabados con este
impuesto la prestación de servicios en el país pues esto está grabado con IGV, estos señores dijeron
que no es posible, en realidad este es un peaje y el peaje es un tributo y no se puede aplicar un
tributo sobre otro tributo entonces se hizo una verificación inclusive se llegó al contrato de
concesión que había suscrito el ministerio de transporte en esa época, el contrato decía que “esto
no estaba grabado con IGV” pero en otra clausula decía que en el supuesto que este gravado con
IGV se autoriza a la concesionaria a aumentar el monto del servicio en proporción directa al IGV
que la SUNAT cobrara.
F) DE ACUERDO A SU CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: El tributo siempre se va cobrar a la capacidad
contributiva, es decir a la aptitud económica que tienen las personas para pagar un tributo, esto en razón
al principio de igualdad.
G) PARA QUE EL ESTADO CUMPLA CON SUFRAGAR LOS GASTOS QUE DEMANDA EL CUMPLIMIENTO DE
SUS FINES: El destino de los tributos siempre será el financiamiento del gasto público. Este era un
problema de CONCAR, porque cobraba los peajes e iba a sus bolsillos no iba para el Estado, entonces
obviamente no era un tributo.
H) ES EXIGIBLE COACTIVAMENTE:
EJEMPLO: Supongamos el caso que Laura le presta dinero al doctor y acuerdan que se pagara en
un plazo de dos meses, pasan los dos meses y el doctor no le paga, Laura se intenta comunicar con
el doctor, pero el doctor no le responde, no hay otra forma de cobrar que ir al poder judicial y
decirle al juez que hay una obligación de dar y este señor no cumplir y que se le obligue a pagar,
Laura no podrá cobrar la deuda por ella misma tendrá que recurrir al Poder Judicial, PERO SUNAR
SI PUEDE COBRAR LA DEUDA DE MANERA DIRECTA, a través de acciones coercitivas y para ello se
le ha dotado de un funcionario que se llama “EJECUTOR COACTIVO” este es una suerte de juez que
lo único que tiene que hacer es determinar que la deuda tributaria es exigible, que ya se venció el
plazo para su cumplimiento e iniciar un proceso de ejecución coactiva.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Las dos primeras son clasificaciones doctrinarias y la ultima es una clasificación legal porque es la clasificación
que usa la legislación peruana para los tributos.
 El contribuyente asume la carga económica del Son aquellos donde la propia ley permite trasladar la
tributo carga económica del tributo a un tercero, el caso del
EJEMPLO: renta de 5 categoría, no hay forma de vendedor que lo traslada al consumidor final.
evitar este impuesto ni de trasladarlo a un tercero.

El brasilero Geraldo Ataliba señalo que son aquellos Es aquel que donde mi pago no genera ninguna
tributos cuyo pago genera una contraprestación contraprestación.
directa por parte del Estado que se individualiza en EJEMPLO: El impuesto típico es el impuesto, yo pago
el sujeto es decir, yo pago el tributo y recibo una el impuesto, pero no sé cuál será el destino, sé que
contraprestación va a ir al tesoro público, pero el tesoro público lo
puede dirigir a contraer un colegio o un puesto no se
sabe, no conoceré su destino, el poder ejecutivo
decide el destino

Esta calificación se encuentra en la norma segunda del título preliminar del código tributario.

1. Tributo cuyo pago no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte
del Estado, es decir, yo pago el impuesto, queda decir que es el tributo más importante del Sistema
Tributario Nacional porque además es aquel respecto el cual se genera la mayor recaudación o sea es la
principal fuente de ingresos del Estado y es un tributo no vinculado.

Héctor Villegas: señala que el impuesto es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos ajenos a toda actividad
estatal relativa a la obligada. El tributo es aquel que voy a tener que pagar siempre y cuando incurra en
 el impuesto impositivo, pero es ajeno a cualquier actividad estatal relativo al contribuyente o sea yo lo
voy a tener que pagar, pero el Estado no va a tener ninguna relación a favor mía.

A) IMPUESTOS ORDINARIOS: se crean sin un límite del tiempo, o sea va a tener una vigencia
permanente en el tiempo y están dirigidos a las manifestaciones de riqueza como la renta,
consumo, propiedad.
Se mantienen en el tiempo de manera indeterminada.
B) IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS: se crea bajo situaciones o circunstancias muy especiales y
tienen una vigencia del tiempo limitado, porque se va a crear en función a una situación especial
a una circunstancia específica y para atender a esa circunstancia económica especifica va a tener
un tiempo determinado porque esa circunstancia no será permanente, se supera la circunstancia
y el impuesto debe de desaparecer. En el Perú se ha tenido muchos impuestos extraordinarios
(impuesto de solidaridad, activos netos) actualmente se tiene uno que es el ITAN (Impuesto
transitorio a los activos netos).
C) IMPUESTOS RELAES: determinados ciegos porque estos impuestos se aplican de manera
independiente de la situación o condición personal del contribuyente, no toman en cuenta la
situación personal del contribuyente EJEMPLO: el IGV yo cobro indiscriminadamente el consumo
y la capacidad de consumo que tengas al margen que, si eres casado, soltero, con hijo o sin hijos
no lo tomara en cuenta no le interesa.
D) IMPUESTOS PERSONALES: si son impuestos personales que toman en consideración las
condiciones económicas/personales del sujeto, si eres casad hijos en edad escolar se podrá
deducir eso, si se tiene un préstamo con hipoteca se podrá deducir, si se sigue estudios o gastos
de salud igual, etc. En el Perú no se tiene este impuesto, todos son reales, pero si el IMPUESTO A
LA RENTA tiene la posibilidad de deducir gastos médicos, odontólogos, hoteles, pero muy
limitados. El doctor considera que el impuesto a la renta para las personas es un impuesto real.
2. el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o actividades estatales.

DIFERENCIA ENTRE IMPUESTO Y CONTRIBUCION

No se sabe cuál será su destino. Sse puede identificar el destino el destino. El destino
Por el pago del impuesto no se recibe ninguna será obras públicas o actividades estatales.
contraprestación. Si se recibe contra contraprestación porque va a
haber un beneficio que se va a derivar de una obra
pública o actividad estatal ahora ese beneficio se
 puede particularizar/individualizar en una persona o
puede que no, pero habrá un beneficio colectivo.

CLASIFICACION LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones se establecen en 3 clases, si bien es cierto la ley no establece las clases de contribuciones si
estableció que hay contribución de mejoras, especiales y parafiscales.
A) CONTRIBUCION DE MEJORAS: Se daba fundamentalmente por las obras públicas que desarrollaban
las municipalidades y el beneficio de esta contribución de mejoras se centraba fundamentalmente
en los contribuyentes que se iban a ver directamente beneficiados por esa obra pública y además
ellos iban a financiar esa obra pública.

EJEMPLO: Antes de que diera el BOOM minero en el Perú las municipalidades tenían
presupuesto sumamente exhibo presupuestos que nos les alcanzaba realizar ninguna obra
trascendente, entonces ellos tenían que ver la forma de cómo financiar las obras para sus
distritos y se dio el caso en la municipalidad de Miraflores que decidieron remodelar
totalmente la avenida “progreso” entonces el alcaide lo que hizo fue financiar, una parte lo
ponía la municipalidad y el resto que necesitaba para financiarla lo dividió entre todos los
vecinos que se iban a beneficiar con la obra el monto que debía pagar cada vecino dependía
de varios factores: si tenía frentera para la avenida obviamente se verá más beneficiado, si
está 20 m de la avenida severa menos beneficiado somos la serie de elementos y factores que
se aplican en fórmulas para determinar cuándo un contribuyente es más o menos beneficiado
de la obra ¿Y cuál es el beneficio? El beneficio es que se incrementa el valor de los inmuebles
que se ven beneficiados con esta mejora.
En una contraprestación personal porque esta tiene que hacerlo el dueño del inmueble que va a
obtener ese beneficio, hay un beneficio directo de la obra y tiene que haber una proporción
razonable entre el beneficio obtenido y la contribución exigida, para determinar ella hay una fórmula
de series matemáticas.
Ya no se utilizan contribuciones de mejoras, pueden utilizarse, pero ahora las municipalidades
tienen mayores ingresos por lo que no necesitan desarrollar esta contribución de mejoras.

B) CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Tributos derivados en razón de beneficios individuales o de grupos

sociales derivados de la realización de obras públicas o de actividades especiales del Estado.
 EJEMPLO: “FONAVI” en la segunda fase del gobierno militar que se dio con el presidente
Francisco Morales Bermúdez presidente del 79 en esta fase se creo el banco de la vivienda y
con el banco de la vivienda se creó el FONAVI, el fondo nacional de vivienda era como su propio
nombre lo dice un fondo económico que aportaban los trabajadores, empleadores y el Estado,
lo que se recaudaba se utilizaba para la construcción de viviendas de tipo social, los conjuntos
habitacionales eran construidos por el FONAVI, es decir reunían el dinero se hacía un proyecto,
se compraba un terreno, se desarrollaba el proyecto y una vez que se terminaba el conjunto
habitacional se sorteaba los departamentos entre todos los aportantes del FONAVI y se hacían
propietarios pero no les daban de forma gratuita, lo iban a pagar en cuotas y se iba a descontar
seguramente de lo que ya habían pagado por contribución, pero en este caso hay personas
que se benefician directamente, se individualizaba el beneficio, pero en general se beneficiaba
toda la colectividad porque la necesidad de vivienda propia se disminuía.
Se mantuvo en el gobierno de Bermúdez, segundo gobierno de Belaunde, el gobierno de Alan García,
hasta que llego Fujimori y decidió después del golpe del 5 de abril del 2002 decidió a través de un
Decreto de Urgencia que el FOVANI no solamente se iba a utilizar para las construcciones de
viviendas de tipo sociales sino también para desarrollar redes de agua y alcantarillado y también
redes eléctricas en diferentes pueblos que no tenían este tipo de servicios, frente a esta situación
hubo la reacción de muchas personas e instituciones en el sentido de que ya no era una contribución
porque había perdido su naturaleza jurídica en tanto que el destino para el cual se había creado era
la construcción de viviendas de tipo social y si ahora se le estaba dando un destino diferente a la que
fue creada entonces ya se había convertido en un impuesto. Esto paso en la UCSM y esta decidió no
pagar el FONAVI porque ellos dijeron que la principal característica de la contribución es que se crea
para generar beneficios a través de una obra pública o actividad estatal y estas tienen que
predeterminarse para la creación de la contribución si se cambia y se utiliza para otros destinos
entonces pierde su naturaleza jurídica de contribución y se convierte en impuesto y las
universidades de acuerdo al artículo 19 de la constitución están inafectas de todo impuesto creado
y efectivamente lo que hizo es dejar de pagar, presentaba la declaración pero provisionaba solo la
declaraba y la SUNAT lo que hacía era emitir órdenes de pago, están eran reclamadas, Sunat resolvía
en contra y entonces estas órdenes de pago eran apeladas ante el Tribunal Fiscal y nunca se resolvía
y no se resolvió hasta que terminó el gobierno de Fujimori cuando termino salió una resolución del
Tribunal Fiscal en que se disponía que efectivamente en la contribución al FONAVI había perdido su
naturaleza de tal y se había convertido en un impuesto y por lo tanto las universidades que estaban
inafectas de impuesto no tenían por qué pagarla, no obstante si alguna universidad había efectuado
pagos mediante estuvo vigente la norma pues está bien pagada y no se tiene porque solicitar la
devolución (principio de legalidad) y luego señalaba que ya era un impuesto, entonces ¿Qué hizo el
gobierno Toledo? Simplemente le cambio el nombre y se creó el impuesto extraordinario de
solidaridad, esto género que muchos trabajadores que habían generado los aportes al FONAVI para
tener la posibilidad de obtener una vivienda pidieran el pago por ser un pago indebido y eso es lo
que luego el Tribunal Constitucional determino que se debía devolver y es lo que hasta ahora está
en proceso de devolución.

C) CONTRIBUCIONES PARAFISCALES: Son aquellas en donde la prestación de servicios se da por

entidades autónomas, es decir entidades que tienen una gestión netamente independiente y lo
que se recauda por ese concepto se va directamente a esa institución y esta es la que administra
 estos recursos, es decir no es que se va al tesoro público y aquí le hace una distribución, eso NO
pasa se va directamente.
EJEMPLO: ONP, OSINERGMIN, SENATI, OSITRAN, SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación
para la industria de la construcción), esta contribución la pagan todos los constructores, el
beneficio, servicio o actividad estatal que reciben los constructores es que se les capacita y se
les entrega mano de obra calificada en material de construcción, entonces estos señores
aseguran la capacidad del personal que va a trabajar en sus empresas más adelante.
3. Son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el estado
de un servicio público individualizado en el contribuyente, es decir, la tasa es la antípoda del impuesto
porque que yo lo pago y no sé qué va a suceder por lo menos directamente porque es posible que reciba
un beneficio indirecto como seguridad, educativos, etc. pero directamente no recibiré, en cambio en la
tasa voy a recibir una prestación inmediata, una actividad que se materializar en el individuo.

CLASIFICACION DE LAS TASAS

A) ARBITRIOS: son tasas que pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio publico
EJEMPLO: Limpieza pública, serenazgo, alumbrado público, parques y jardines. ¿Son servicios
que se individualizan en el contribuyente? No, porque beneficia a una colectividad en su
conjunto, no se individualiza en un sujeto en especial. Aun así, no se use se tiene que pagar
igual se individualice o no.

Lo que pasa con los arbitrios es que se paga tasas por la prestación o mantenimiento de un servicio
pero que no necesariamente se va a individualizar en el sujeto. Hay una corriente doctrinaria donde
señala que los arbitrios deben ser considerados contribuciones es decir la naturaleza jurídica de
los arbitrios debe ser la de contribuciones, no obstante, la norma segunda del título preliminar del
código tributario establece que los arbitrios son TASAS.

B) DERECHOS: Tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo o por el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
EJEMPLO: tasas judiciales (porque se pagan por derecho a notificaciones), pago por obtener
una partida de nacimiento o defunción. En el uso de aprovechamiento de bienes públicos
por ejemplo el derecho a estacionarse, donde nos cobran un derecho por el uso del bien
público, biblioteca municipal (donde se podrá acceder a todos los libros) o piscina (donde se
paga un monto para hacer uso de ella), autorización para el uso de la publicidad.
 IMPORTANTE: HAY QUE DISNTIGUIR EL USO Y APORVECHAMIENTO DE BIENES PUBLICOS CON LO
QUE ES ARRENDAMIENTO DE BIEN, PORQUE TAMBIEN SE PUEDEN ARRENDAR ALGUNOS BIENES.

EJEMPLO: Los equipos de futbol realizan un arrendamiento de una determinada cancha de

futbol.

IMPORTANTE: La tasa nace de la ley en cambio cuando se trata de un contrato de esta naturaleza
obedece a la autonomía de la voluntad.

C) LICENCIAS: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.

EJEMPLO: licencia de funcionamiento para una bodega, licencia de construcción, licencias

de manejo, proyecto de construcción.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual, se está hablando de un servicio de origen
contractual que presta el Estado al particular y a ello se llama PRECIO PUBLICO y es una contraprestación
dineraria que percibe el Estado por la prestación de un servicio solicitado voluntariamente por un contribuyente
o usuario y que también podría prestarlo el sector privado porque cuando se habla de tasas solo lo puede prestar
el sector publico pero en este caso también lo puede prestar el sector privado.
EJEMPLO: SEDAPAR-SEAL, cualquier entidad pública que preste un servicio que no tenga su origen en
una ley, que no sea una tasa, sino que sea su origen en un servicio contractual.
CLASE 18-05-21

DIFERENCIA ENTRE TASA Y PRECIO PUBLICO

o La tasa es un tributo por lo tanto siempre va a o Se origina en un contrato, por lo tanto, su origen
nacer en la ley. es la voluntad de las partes, autonomía de la
voluntad.
o Tiene que ser prestada por el Estado, porque los o Puede ser prestada por el Estado o puede ser
tributos siempre se van a dirigir al Estado. prestada por un particular.

o Es determinada por una ley, no hay forma de o Es posible negociarla, es por eso que vemos gente
negociarla. que va a reclamar a SEDAPAR no solamente para
que les instale el servicio de agua sino también
para que no les cobren o menos.
o La tasa es un tributo lo que prima es el servicio o Tratándose de precio público la entidad estatal lo
público. que va a buscar en principio es el lucro.
EJEMPLO: SEDAPAR Y SEAL, son sociedades
anónimas, regidas por la ley general de sociedades y
esta lee establece que las sociedades no son sino la
posibilidad de desarrollar conjuntamente actividades
u operaciones económicas
o Responsabilidad penal o Responsabilidad civil
o Puede ser cobrado coactivamente o Lo que puede suceder es que se suspenda el
servicio.

¡HAY QUE REVISAR TODAS LAS DEMAS NORMAS!

Esta norma nos habla de la interpretación de las normas tributarias y es lo que hacemos los abogados todo el
tiempo.
“La interpretación consiste en extraer el significado y la extensión de la norma en relación a la realidad”,
sumamente importante a la realidad porque la interpretación implica la aplicación de la norma en un caso en
concreto.
“Es una operación lógico-jurídica que se dirige a descubrir la voluntad de la ley”, el doctor no está seguro que
la ley tenga voluntad, pero sí que se dirige a descubrir el espíritu de la norma, la razón de ser de la norma,
porque el legislador legislo de esa manera y no de otra manera, que es lo que buscaba, cuál era su objetivo,
finalidad y este descubrir el objetivo de la norma debe hacerse en función de todo el ordenamiento jurídico.

Porque el derecho es un sistema, no se puede interpretar una norma al margen de todas las demás o del sistema
jurídico, toda norma está dentro de un sistema y al interpretarlo debo de entender y así aplicarlo dentro de un
sistema complejo normativo.
“Normas superiores de cultura a fin de aplicarlas a los casos concretos de la vida real”

Son aquellas que cuando aún no están escritas, rigen la vida de los pueblos, son las costumbres a fuerza de
repetirse se hacen formas de vida.
EJEMPLO: En el Perú dos personas pueden casarse una vez cada vez, es decir, solo puedo estar casado con
una persona a la vez, porque casarse dos veces al mismo tiempo se comete el delito de bigamia en cambio,
en los países árabes musulmanes un varón puede casarse hasta con cuatro mujeres a la vez, o sea puede
tener hasta cuatro esposas, lo que tiene que acreditar para casarse es que tiene la posibilidad económica
para mantener a las cuatro esposas y es que así lo señalan sus normas superiores de cultura.
Las normas superiores de cultura no son invariables porque pueden ir variando de acuerdo a como cambian las
sociedades.
EJEMPLO: Hasta hace unos años atrás, si un muchacho de 18 años si tenía una relación con una chica
menor de 16 años, tenía relaciones sexuales, se suponía delito de violación presunta y el muchacho se iba
preso y esa disposición penal ahora se ha modificado porque obviamente la vida sexual de las niñas
empieza mucho más temprano ahora y más depende el espacio geográfico-cultural donde se desarrollan,
 por ejemplo en la señala las señoritas empiezan su vida sexual a las 12-13 años o sea muy temprano,
entonces si nosotros vemos retroactivamente esa norma en mérito de la cual una chica de 16 años o
menor 15 años y tenía relaciones con un chico de 18 años y lo metían preso sería una locura, porque la
chica está en libertad de decidir su vida sexual a esa edad porque ya tiene la edad suficiente para hacerlo,
claro que esto se ha tenido que modificar poco a poco, con muchas reservas, pero también se dieron
muchos abusos por parte de esta norma.

NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación
admitidos por el Derecho.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse

exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado
en el presente párrafo.

“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho”,
es decir estamos hablando del método literal, histórico, sistemático, metodológico, etc.

También tenemos una clasificación es la interpretación dependiendo del órgano que efectúe la interpretación.

EJEMPLO: La interpretación auténtica la que realiza el poder legislativo, la interpretación judicial,

interpretación administrativa, doctrinaria y la interpretación constitucional que es la que realiza el
Tribunal Constitucional.

Todos estos métodos de interpretación van a ser admitidos para la interpretación de las normas de carácter
tributaria.

“En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo”. Significa que la interpretación en
materia tributaria debe ser restrictiva, yo no puedo extender los supuestos de una norma a personas o
elementos que no están expresamente señalados en esa norma porque entonces a través de esta interpretación
podría crear supuestos impositivos, podría incluir personas que no están grabadas, podría establecer sanciones
y crear tributos, eso no puedo hacer, en cualquier caso, cada vez que interprete una norma tributaria deben
hacerlo de manera restrictiva, absolutamente restrictiva.
Los Estados para poder aplicar los tributos que han creado deben tener un vínculo con los sujetos en los cuales
se va a aplicar esa normativa y los Estados determinan diferentes criterios de vinculación o diferentes vínculos
dependiendo de sus intereses, los principales son tres:

1. CRITERIO DE VINCULACION DE LA NACIONALIDAD: Es un criterio de tipo político porque la nacionalidad

se adquiere por nacimiento o por nacionalización o parentesco, es también un criterio subjetivo porque
responde a una característica especifica del sujeto.

ME IMPORTA QUE NACIONALIDAD TIENES Y DE ACUERDO A ELLO VAS A TENER QUE PAGAR
IMPUESTOS EN EL PAIS EN EL CUAL ERES NACIONAL

2. CRITERIO DE DOMICILIO: También es un criterio de carácter subjetivo porque también responde a una
característica del sujeto, pero se sostiene que tiene una naturaleza social porque de acuerdo al criterio
de domicilio todos aquellos que se desarrollan/viven en una sociedad determinada están en la obligación
de colaborar con el sostenimiento y el mantenimiento de esa colectividad donde el cual se desarrollan.

NO ME IMPORTA QUE NACIONALIDAD TENGAS, ME INTERESA DONDE VIVES, PORQUE ESTE CRITERIO
EXPRESA QUE TIENES QUE PAGAR IMPUESTOS O TIENES QUE COLABORAR CON LA COLECTIVIDAD EN
LA CUAL TE DESARROLLAS.

3. CRITERIO DE UBICACIÓN TERRITORIAL DE LA FUENTE: este criterio es de carácter objetivo, tiene

naturaleza económica, señala que lo importante es determinar donde está ubicada la fuente de ingresos,
porque si la fuente de ingresos se ubica dentro del territorio de un Estado entonces significa que hay
que pagar impuestos por esa riqueza generada en ese Estado a ese Estado.

ESTE CRITERIO ES OBJETIVO, PORQUE NO ME IMPORTA DONDE VIVAS NI QUE NACIONALIDAD

TENGAS YO VOY A GRAVAR UNICAMENTE TODOS AQUELLOS INGRESOS QUE SE GENEREN DENTRO
DE MI ESPACIO GEOGRAFICO Y/O ESTADO.

Es importante señalar que tratándose de estos criterios de vinculación varían, los Estados asumen diferentes
criterios de vinculación de acuerdo a sus intereses económicos.
EJEMPLO: Si se tratara de un país exportador de capitales, Estados Unidos, ¿Qué criterio de vinculación
debería asumir? El criterio de nacionalidad, porque si soy un país exportador de capitales porque tengo
mucha gente que tiene dinero en mi país y van a irse por el resto de mundo a constituir empresas, más vale
que lo haga por nacionalidad porque entonces voy a poder a cobrar impuestos a todos los connacionales o
empresas de mi país, constituidas en mi país que se vayan a otros países.
 NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS
TRIBUTARIAS

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento
de las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.

También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a
tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar
representante con domicilio en él.

Igualmente, se aplican las disposiciones de este Código y demás normas tributarias a los
sujetos, comprendidos o no en los párrafos anteriores, cuando la SUNAT deba prestar
asistencia administrativa mutua en materia tributaria a la autoridad competente. Para tal
efecto, cuando en el presente Código se haga referencia a la “autoridad competente”, se
entenderá a aquella del otro Estado con el que el Perú tiene un convenio internacional que
incluya asistencia administrativa mutua en materia tributaria.

“Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios”. El legislador acaba de asumir un criterio
de vinculación, ¿Cuál es? El criterio de domicilio.

Los domiciliados van a pagar porque son domiciliados y van a pagar por las rentas que generen en el Perú o
generen en el extranjero no hace ninguna diferencia.

“También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos
o contratos que están sujetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar
representante con domicilio en él”. Los no domiciliados van a pagar únicamente por la riqueza que generen en el
territorio nacional.

Esto es lo que establece tanto el criterio de domicilio como el criterio nacional de la fuente.

EJEMPLO: Ricardo Gareca está trabajando en el Perú y está recibiendo un sueldo de la federación peruana
de futbol (entidad privada), ha venido de Argentina, pero desarrollo toda su trayectoria profesional allá por
lo tanto ha dejado una casa y un departamento y los ha alquilado porque se ha venido con toda su familia
y está generando ingresos por el arrendamiento de esos dos ingresos en Argentina.
Sí, porque es domiciliado, pero tiene dos ingresos en realidad: ingreso por su trabajo (la federación le paga) y el
otro ingreso es proveniente de arrendamientos o alquileres por dos predios en la Argentina, entonces ¿Deberá
pagar impuestos en el Perú solo por lo que gana en el Perú o por lo que gana en el Perú y en Argentina
considerando que es domiciliado? Los domiciliados pagan por sus rentas de fuente mundial y los no
domiciliados pagan por las rentas que han generado en el Perú, claro si no soy domiciliado solo voy a pagar las
rentas generadas en el Perú, pero si lo soy voy a tener que pagar por todas las rentas que he generado. Ahora
no obstante esto, Argentina también me va a cobrar por la riqueza que yo haya generado en la Argentina, claro
Gareca ya no es domiciliado en Argentina ahora en el Perú, pero está generando ingresos y claro que le va a
cobrar, esto significara que ¿va a tener que pagar impuesto en Argentina y Perú?, Sí así funciona y a esta figura
se le llama “DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL”.

La doble imposición internacional consiste en que un sujeto deberá cumplir con la obligación tributaria por un
mismo supuesto impositivo, en este caso estamos hablando de un impuesto impositivo de arrendamiento de
predios respecto de un mismo periodo que son los años por los que está declarando en el Perú y por los cuales
es domiciliado en el Perú y en favor de 2 o más estados diferentes, en este caso solo se trata de dos (Perú y
Argentina).
EJEMPLO: Laura se va a Canadá, pero antes de irse deja un departamento en Arequipa y obviamente lo va
a tener que arrendar, pagará el impuesto a la renta acá pero como y a vivir en Toronto-Canadá va a tener
que pagar sus impuestos en Toronto y pagar los impuestos de los ingresos que está generando en el Perú y
luego se va Costa Rica y se va, pero deja en Toronto una casa que se compró mientras vivía allá, entonces
va a recibir ingresos de Toronto, Arequipa y Costa Rica, se va a domiciliar en Costa Rica y digamos que asume
el criterio de domicilio, ¿Tendría que pagar en Toronto, Perú y Costa Rica?, eventualmente si y para evitar
esa doble imposición internacional que obviamente no es técnica y que resulta poco equitativa es que los
estados han ideado lo que se denomina “CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION
INTERNACIONAL”.

Estos convenios lo que hacen es que países llegue a un acuerdo en virtud de los cuales en determinados
supuestos el sujeto pagará impuestos en un estado y en otros supuestos pagará impuestos en el otro estado,
pero nunca en ambos. La idea es que estados firmen la mayor cantidad de convenios para evitar la doble
imposición internacional. El Perú tiene varios convenios firmados un poquito más de 20, pero todavía nos queda
mucho por firmar, no obstante, el estado peruano a establecido para los domiciliados que tienen que presentar
la declaración jurada del impuesto a la renta acá que se pueda deducir como crédito contra el impuesto a la
renta (obviamente se habla de impuesto a la renta porque IGV no hay forma de aplicarlo), que se pasa en el
extranjero porque se esa manera voy a poder de alguna manera disminuir la carga impositiva de mi domiciliado
que tiene que pagar impuestos afuera.

Porque los Estados asumen diferentes criterios de vinculación, si todos asumieran el mismo no se generaría esta
doble imposición internacional, porque imagínense que solamente se grabara a los domiciliados, entonces yo
tengo que domiciliar acá o en otro país, no puedo domiciliar en dos, eventualmente se puede domiciliar en dos,
TRIBUTARIAMENTE NO, PORQUE TE VAN A ESTABLECER UNA SERIE DE REGLAS.
 EN LA REALICACION DE LOS CONVENIOS ENTRE LOS PAISES PARA EVITAR ESTA DOBLE IMPOSICION
TRIBUTARIA INTERNACIONAL, ¿QUÉ CRITERIOS SE TOMAN EN CUENTA, ES DECIR QUE TOMAN EN CUANTA
LOS PAISES PARA DECIDIR QUE IMPUESTO SE VA A PAGAR EN UN PAIS?

Depende de las relaciones comerciales que tengan ambos países.

EJEMPLO: Nosotros tenemos convenio para evitar la doble tributación con Chile, China, Korea, España, pero
va a depender de la frecuencia de las operaciones que tengas con el Estado y que tipo de operaciones, en
algunos casos nosotros somos receptores simplemente de capital en otros casos vendemos o importamos
productos, los criterios varían dependiendo el país el cual suscribas el convenio.
IMPORTANTE: Una solución para evitar tantos convenios seria homogeneizar las leyes, pero
en realidad hay diferentes intereses económicos, los países exportadores de capital no les
interesa gravar solo a sus domiciliados, sus domiciliados son también ricos, pero van a generar
muchos más impuestos si gravan a la inversión de capitales nacionales en el extranjero,
entonces ellos van a optar siempre por el criterio de la nacionalidad y nosotros que no somos
exportadores de capital sino que más bien lo que tratamos de hacer es atraer capitales al Perú,
vamos a cobrar a los domiciliados que van a ser las empresas que vienen a invertir acá y van a
convertirse en domiciliados, entonces homogeneizar es una solución absolutamente POSIBLE,
pero poco factible por los intereses económicos de los diferentes estados. Podríamos
homogeneizar las leyes a la imposición a renta, pero si hay diferentes sustanciales entre países
como el nuestro dónde nuestra informalidad es el 70% y en otros países es mínima.

Es la denominada norma anti-elusiva, pero primero vamos a analizar 3 conceptos:

A) EVASION TRIBUTARIA: Es cualquier acción fraudulenta para evitar el pago total o parcial de un impuesto
en provecho propio o de un tercero. La evasión tributaria implica necesariamente la comisión de un
delito de defraudación tributaria lo que implica necesariamente la existencia de DOLO, es decir el sujeto
conscientemente y de manera deliberada ha desarrollado una estructura tal que le va a permitir engañar
al Estado, defraudar al Estado y evitar el pago del tributo, esto en el Perú está penado en el DL-813 (Ley
Penal Tributaria) y siempre se va a considerar delito. Impedida y sancionada por ley.
 B) ELUSION FISCAL: Se configura cuando se evita la ocurrencia del hecho imponible o del supuesto
impositivo, ¿Cómo evito la ocurrencia del supuesto impositivo del hecho imponible?, mediante el uso
abusivo de las formas y procedimientos jurídicos, el único propósito de la elusión fiscal es neutralizar los
efectos tributarios que habría tenido el uso de la forma típica o adecuada. La doctrina señala que la
elusión fiscal va a implicar un fraude a la ley, ampararse a una norma no adecuada o que no sea la que
se utilice usualmente para un supuesto concreto e implica defraudar al supuesto impositivo. No hay
delito. En la doctrina hay una fuerte discusión sobre si la elusión debe proscribirse o no porque
finalmente es el uso no vedado de medios legales para evitar incurrir en el supuesto impositivo,
¿entonces por qué no utilizarlos? Pero el Perú esta proscrito por eso es que la norma XVI le ha dado
facultades especificas a SUNAT con el objeto de combatir la elusión fiscal o la elusión tributaria.
EJEMPLO: Digamos que Laura se dedica a la venta de vehículos, tiene un negocio a la venta de vehículos
y ha decidido constituir una empresa para desarrollar otro negocio con el Doctor, ambos constituyen
una sociedad anónima, Laura aporta un vehículo “full equipo, que esta unos 80 mil dólares” y doctor
aportará lo mismo, se llamada “MAJO SAC” constituyen la empresa, la inscriben en Registros, hacen los
aportes, todo bien, pero a los tres días llevan a cabo una junta general de accionistas y acuerdan la
liquidación y disolución de la empresa, muy extraño, es lo que sucede entonces se liquida y como no
tiene deudas porque efectivamente es una empresa que recién estaba empezando, el remanente de la
liquidación se va a distribuir entre los socios en proporción directa a lo aportado y acá en realidad no se
ha gastado nada, entonces están los 160 mil dólares como patrimonio de la empresa, lo extraño es que
cuando se va a hacer la entrega a lo que le corresponde a cada socio en virtud de su aporte de capital, al
doctor le van a entregar la camioneta y a Laura los 80 mil dólares, nadie se va a quejar, por lo tanto no
hay ningún problema, lo ha habido en ese procedimiento o suma de acciones es efectivamente la
constitución de una sociedad anónima con el objeto de desarrollar un negocio y que luego fracasó o
luego los titulares de negocio desistieron o en realidad ha habido una transferencia y como se ha hecho
a través de la constitución de una sociedad y su posterior liquidación obviamente se ha evitado el pago
del IGV y se estamos hablando de 80 mil dólares estamos hablando de un IGV de 14 mil dólares, es un
ahorro interesante, se gastará 2 mil dólares en toda la tramitología, entonces serán 12 mil dólares es un
ahorro sustancial, interesante.
Esto es elusión tributaria, hago un abuso de la forma jurídica con el objeto de evitar incurrir en supuesto
impositivo o hecho imponible. ¿Cuál es el impuesto impositivo? Venta de territorios muebles en el territorio
nacional no lo estoy vendiendo efectivamente hay una transferencia, pero no hay una venta propiamente dicha
por lo menos para efectos del IGV, lo que se está haciendo es hacer un uso abuso de las formas jurídicas, con el
propósito no incurrir en el impuesto impositivo y en consecuencia no ser sujeto del impuesto, ¿hay fraude a la
ley? Sí, porque en realidad la forma que debió utilizar fue la de una compraventa conforme lo establece
claramente el código civil, pero ¿hay delito? No, porque todos los actos que ha llevado acabo y todos los
procedimientos son absolutamente lícitos, sin embargo, la norma XVI establece que esa forma de actuar
evitando incurrir en el impuesto impositivo está proscrita. Es combatida por la legislación de acuerdo a las
facultades que la norma anti-elusiva (Norma XVI título preliminar del Código Tributario) ha otorgado a SUNAT a
través de algunas facultades.
 C) ECONOMIA DE OPCION: Aquellas opciones de ahorro fiscal que las propias leyes tributarias de manera
expresa o tácita ponen a disposición de los contribuyentes, en este caso no hay ningún fraude el negocio
realizado es transparente, legitimo, abierto y coincide con el propósito real de quienes intervienen en
él, o sea yo lo que estoy haciendo acá es optar por la mejor alternativa que me permite la legislación,
pero no estoy buscando sacarle la vuelta a la norma o defraudar a la norma o evitando a través de un
delito el pago de mis tributos. Esta opción es legítima y valida.

NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y

SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos
o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la
consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro
o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido
con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan
pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer
párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
“Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios”. Lo que está diciendo la norma primero, es que este tema de la elusión le corresponde a SUNAT a
ninguna otra administración tributaria. SUNAT va a tener la facultad de determinar la naturaleza del hecho
imponible, es decir, nos dice “no importa lo que tu hagas, yo voy a calificar cuál es su naturaleza y en merito a
esa calificación que yo le haga vas a estar gravado o no y obviamente si se trata de normas elusivas vas a estar
gravado y eso va a depender de la calificación que yo haga y para poder determinar esa naturaleza voy a tomar
en cuenta todo el entorno, es decir, los actos, situaciones, relaciones económicas que tú y el otro sujeto persigan
o que de repente tu solo hayas determinado o lo haya hecho más de un deudor tributario.

“En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente”.
La norma es clara, si por ejemplo ustedes dijeron que habían constituido una empresa y luego decidieron
disolverla, esa es una compraventa por lo tanto como ya determine la naturaleza de la obligación y ahora lo que
voy a hacer es aplicar el tributo que corresponde y cobrarte lo que corresponda, si esa forma de elusión que
hiciste ha implicado alguna devolución voy a exigir que me devuelvas lo que yo en algún momento te di o el
saldo, crédito a favor todo lo voy a revertir.

“Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante
actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la
SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios,
que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado
en el segundo párrafo, según sea el caso”. Lo que dice aquí es que, si tu usa actos artificiosos o impropios.

Artificiosos son aquellos que estoy inventando, no es real o impropios que es lo que la norma dice, lo que
significa no es lo que corresponde, tu debiste suscribir un contrato de suministros y no un contrato de servicio,
porque de repente los servicios no están del todo el supuesto impositivo y el contrato de suministro si, si puede
ser, entonces lo que la SUNAT te dirá es que no era el contrato que correspondía, es impropio para la
consecución del resultado y además todo lo que obtuviste es ahorro tributario/fiscal, ahorro que no hubiera
podido obtener de haber utilizado el acto que efectivamente correspondía, en ese caso la SUNAT va a
determinar que actos son los que hubieran correspondido y aplicara esa norma que corresponda a esos actos,
por lo tanto me va a cobrar.

Es importante saber que existe un reglamento para la aplicación de la norma anti-elusiva y ese reglamento
está en el DS-145-2019 EF (IMPORTANTE)

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado
en el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente
norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados. En
caso de actos simulados. Es relevante saber que la elusión que es el ahorro fiscal a través de evitar incurrir en el
impuesto impositivo haciendo uso abusivo de la forma jurídica o generando fraude a la ley esta proscrito, en
todo caso la SUNAT tiene la facultad de perseguir esos actos y aplicarles la norma que le corresponda de acuerdo
al criterio de SUNAT.

Una vez que el auditor ha detectado una forma de elusión, tiene que hacer un informe y ese informe tiene que
elevarla a un comité y ese comité que está compuesto por 3 funcionarios va a decidir si hay mérito para iniciar
la aplicación de los establecido en la norma XVI, si hay merito entonces recién procederá de lo contrario no se
puede proceder.

DIFERENCIA ENTRE ELUSION Y ECONOMIA DE OPCION

En la elusión existe un uso abusivo de la forma Aquí únicamente se toma las opciones que te da la ley
jurídica, una situación o un fraude a la ley y que son legítimas, transparentes y que no van a
generar de ninguna manera un perjuicio.

SU DIFERENCIA ES ABISMAL, la economía de opción no está proscrita, no se hace un abuso del derecho para
evitar incurrir en el impuesto impositivo, se incurrirá en el impuesto impositivo, pero se escogerá la forma que
más conviene en la elusión se está evitando incurrir en el impuesto impositivo.
CLASE 20-05-21

La obligación es como un YUNKE que vincula a dos personas respecto de compromisos que ambas asumen en
relación a la otra (obligaciones de ida y vuelta). La obligación tributaria es lo mismo, pero a diferencia de la
obligación civil que ustedes han estudiado; esta obligación es una obligación especial porque NO NACE DE LA
AUTONOMÍA DE LA VOLUNTAD, en este caso la obligación tributaria NACE DE LA LEY.
Por ello, el art. 1 precisa que “La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor
y el deudor tributario, ESTABLECIDO POR LEY, Y el OBJETO es el cumplimiento de la prestación tributaria el cual
es exigible coactivamente.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. DERECHO PÚBLICO: Es de derecho público, mientras la obligación civil es de carácter privado.

Porque una de las partes siempre es el Estado (la parte acreedora). Y como hemos visto el estado tiene
diferentes jerarquías, puede ser el gobierno Central, Regional, municipal y/o una entidad parafiscal.
El Estado actúa con preeminencia sobre el particular, no es que ambos sean contratantes; el Estado actúa
con preeminencia y hace uso de su IUS IMPERIUM como estado. Por ello, es que la prestación resulta
siendo exigible coactivamente.
2. OBLIGACIÓN EX LEGE: Nace de la Ley a diferencia de la obligación civil que se origina en la autonomía
de la voluntad esta nace de la ley y es por ello es que es de obligatorio cumplimiento.
3. OBLIGACIÓN DE DAR: Es fundamentalmente una obligación de dar, no únicamente, pero si
fundamentalmente una obligación de “dar”, porque su objeto es el cumplimiento de la prestación
tributaria y ello, no es sino el pago del tributo.
4. EXIGIBLE COACTIVAMENTE: Si un particular quiere hacer cumplir una obligación a otro particular o al
mismo estado; va a tener que recurrir a un tercero que es el Poder Judicial a efecto de que este con la
facultad que tiene obligue al sujeto a cumplir con la obligación. En cambio, en este tipo de obligación,
no, debido a que tiene su potestad de exigirlo coactivamente sin necesidad de recurrir al Poder Judicial.
5. OBLIGACIÓN PERSONAL: Siempre hay que tener en cuenta que la obligación tributaria es PERSONAL.
Ello significa que yo no puedo trasmitir mi obligación a un tercero. (no como en el caso de una obligación
civil que, si puedo hacer ello, mediante una cesión de posición contractual).
 OJO: ello no significa que eventualmente un tercero pueda encargarse de las obligaciones tributarias del
que debe. Imagínense que Laura, quiera pagármelo y me lo paga mis obligaciones tributarias, nadie
reclamaría no, y sería totalmente valido. Pero esto se refiere a que, si la Administración Tributaria viene
a exigirme, “yo no podría decirle, corre cóbrale a Laura, debido a que hemos suscrito un convenio en
mérito del cual ella se va a hacer cargo de mis obligaciones tributarias, a mí no me molestes”. ESO NO
PUEDE SUCEDER. Tan personal que inclusive la sanción desaparece cuando el sujeto fallece.

CLASES DE LA OBLIFACION TRIBUTARIA

Es precisamente el Pago del Tributo (cumplimiento de Son todas aquellas obligaciones que el Estado ha
la prestación) establecido con el objeto de colaborar, coadyuvar,
facilitar, permitir el pago del tributo. Las obligaciones
formales, se determinan, obedecen a las brechas
fiscales.

Antes de continuar, permítanme precisarles lo siguiente: Si yo dejo de cumplir con mi obligación tributaria sustancial, es
decir si yo omito pagar el tributo (primero no voy a cometer una infracción y en consecuencia no voy a recibir una sanción).
Pero si yo incumplo alguna obligación de carácter formal; ahí si voy a configurar una infracción y si voy a recibir una
sanción. En el caso de la obligación tributaria sustancial la omisión del pago del tributo únicamente va a generar los
intereses moratorios.

OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL

Nacen de lo que se denomina brechas fiscales. Las brechas fiscales son aquellos resquicios, grietas o aberturas
por donde se escapan los deudores tributarios para evitar el pago del tributo.
1. BRECHA DE INSCRIPCION: En el Perú, existe el RUC (Registro Único del Contribuyente), este registro es
una identificación fiscal del contribuyente; en el que deben registrarse o inscribirse obligatoriamente
aquellos sujetos que realicen operaciones económicas, generadoras de obligaciones tributarias (si no
genero obligaciones tributarias, no necesito RUC). A continuación, cuenta el caso de una de sus consultas
de Colombia.
Esto es una brecha importante, ya que en el Perú tenemos el 70% de la economía informal, lo que
significa que hay muchísimos agentes económicos en el País que no tienen RUC y que por lo tanto no
están identificados como contribuyentes por parte del Estado.
Siendo esta la primera brecha, entonces se ha creado una serie de obligaciones relacionadas con el RUC,
porque el RUC no solamente es el número de identificación tributaria sino es un registro dinámico (si yo
voy a sacar un RUD me van a pedir: nombre si soy persona natural, domicilio fiscal si tengo representante
legal, la relación de operaciones, una serie de información y es dinámico porque si cambio de
representante, de domicilio o dantos consignados, tengo que comunicarlo de inmediato a la SUNAT
porque si no lo hago incurro en infracción.

La idea es que la Administración conozca a todos aquellos sujetos, que están dentro de su
Jurisdicción para poder cobrarles el tributo.

2. BRECHA DE LA DECLARACION: Ahora bien, pongámonos en el supuesto de que todas aquellas personas
que realizan operaciones generadoras de obligaciones tributarias ya están identificadas por el Estado; y
ahora estos contribuyentes van a tener que presentar su declaración ¿presentarán alguna declaración?
Algunos si otros no, otros fuera del plazo, etc. La declaración es otra brecha por la cual los contribuyentes
omiten el cumplimiento de la prestación tributaria o el pago del tributo.
3. BRECHA DE VERACIDAD: Okey, señalamos que todos declaran, pero ¿declararán lo que corresponde? O
¿declararán menos de lo que les corresponde pagar? Entonces esa brecha de veracidad tendrá que ser
superada, supervisada por la facultad de fiscalización de la Administración tributaria que determinara
cual es efectivamente el monto que le corresponde pagar a ese contribuyente en proporción directa a
las actividades económicas que haya realizado.
4. BRECHA DE PAGO: Y una vez que se haya determinado que es lo que corresponde pagar; lo único que
viene es la brecha de pago ¿pagará lo que efectivamente le corresponde? ¿o no?; para ello simplemente
tenemos la facultad de cobranza coactiva que tiene la Administración Tributaria.

Ahora bien, vamos a leer el art. 172 y el 173 del Código Tributario

Artículo 172º.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS: Las infracciones tributarias se originan por el
incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 6. Otras
obligaciones tributarias.
 o Como pueden ver, la primera “1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción” es la
brecha de INCRIPCIÓN.
o La “2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. De llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 5. De permitir el control
de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma” es la brecha de
VERACIDAD.
o Luego viene la “4. De presentar declaraciones y comunicaciones.” es la brecha de
DECLARACIÓN.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Para determinar ello debemos de conocer 2 conceptos:

a) HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA: Es la descripción legal hipotética de un hecho o de una situación

especial en la que se halla el sujeto o el particular para dar lugar al nacimiento de la obligación tributaria.
Es decir, viene a ser la formulación legal de un hecho. “descripción legal hipotética de un hecho”.
EJEMPLO: “si nosotros revisamos el art 1 de la Ley de IGV”

ARTÍCULO 1º.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
 c) Los contratos de construcción; El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones :

Lo único que está haciendo es describir hipotéticamente hechos o situaciones; cuando estos hechos o
situaciones se generan de manera rigurosa, de manera estricta, precisa deja de ser una hipótesis de incidencia
tributaria y se convierte en un hecho Y DA LUGAR AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Pero la
Hipótesis de Incidencia Tributaria, es precisamente esa descripción legal hipotética del hecho o la situación
especial en la que se haya un sujeto en particular., los hechos (venta, prestación de servicio, contrato de
construcción, importación, primera venta de inmueble), pero situaciones también hay:
EJEMPLO 1: Es posible que yo tenga un vehículo con una antigüedad de un año, entonces voy a ser
sujeto del impuesto al patrimonio vehicular, no estoy haciendo nada, pero me encuentro en esa
situación en especial que origina el nacimiento de la obligación tributario.
EJEMPLO 2: Soy propietario de un inmueble, tengo que pagar el impuesto predial, porque se
encuentra en una situación que obliga de pagar el impuesto predial.

Es la descripción legal hipotética porque no está contenida en la norma todavía no sabemos si se va a realizar o
no, de un hecho o una situación especial que cuando se configure en determinado lugar y tiempo va a dar lugar
al nacimiento de la obligación.

1. MATERIAL U OBJETIVO: Es la descripción objetiva del hecho, que se encuentra descrita en la hipótesis
de incidencia. Este aspecto material, generalmente, usualmente implica la utilización de un verbo que
implica una acción (vender, comprar, transferir, permutar, importar, exportar). Va a describir un hecho
o una situación es especial.
2. ESPACIAL: La determinación de la aplicación Jurisdiccional de la Norma (hasta donde alcanza la norma),
si alcanza a un gobierno local, provincia, distrito.
3. PERSONAL O SUBJETIVO: Implica que la hipótesis de incidencia tributaria tiene que determinar, tiene
que precisar y establecer sin lugar a duda alguna quien es el acreedor tributario y quien es el deudor
tributario. El acreedor siempre será el Estado, pero tenemos que ver quien si es gobierno central,
regional, local o entidad parafiscal y por supuesto también tenemos ver que ver quién es el sujeto
obligado en el cumplimiento de la obligación (vendedor, comprador, transferente, propietario,
poseedor, importador) tendrá que precisarlo.
4. TEMPORAL: Mediante esto, vamos a saber a partir de cuándo es aplicable este tributo, a partir de cuándo
podría operar la prescripción, a partir de cuanto puedo empezar a computar el plazo prescriptorio, la
aplicación ultra activa o retro activa de la norma claro que con la disposición constitucional que se tiene
el 109 queda despasado, pero es posible que en otras latitudes pueda darse, a partir de cuándo se van a
generar intereses, etc. Lo más importante que tenemos que saber aquí, es que si este tributo es de
aplicación inmediata o es de realización periódica. El tributo de realización inmediata es un tributo
mediante el cual yo voy a poder determinar exactamente, el lugar y el momento en el cual se haya
configurado el supuesto impositivo.
EJEMPLO: Termina la clase y Dara sale a comprarse un helado (venta de bienes muebles en el
territorio nacional) se configura hoy 20 de mayo a las 8:00, un tributo de realización inmediata es
 el IGV, pero hay otros tributos de realización periódica como, por ejemplo, el impuesto a la renta
porque esta grava los ingresos que genera una persona entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
a las 00:00, el tributo se va gestando durante todos los días hasta que se cumpla el ejercicio fiscal,
es un tributo de realización periódica.
5. MESURABLE: Va a determinar cuál es la base imponible del tributo y cuál es la tasa.
EJEMPLO: El impuesto de alcabala, el valor de transferencia es la base imponible y la tasa 3%.
Todos los tributos que imaginamos van a tener estos elementos o esta hipótesis de ciencia
tributaria conjuntamente con los elementos que acabamos de señalar.

b) HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE: Es aquel verdaderamente acontecido en determinado

tiempo y lugar y que, al corresponder este rigurosamente a la descripción formulada por la hipótesis de
incidencia tributaria, da lugar al nacimiento de la obligación. Entonces si volvemos al artículo segundo
del código tributario vemos que la obligación tributaria va a nacer cuando se realiza el hecho previsto en
la ley, ergo la hipótesis en ciencia tributaria en la realidad como generador de dicha obligación.

EJEMPLO: Me presto dinero firmo un contrato de mutuo (la obligación existe porque voy a
tratar de devolver este dinero) pero ¿cuándo me van a exigir la devolución?, cuando se venza
el plazo para su cumplimiento, antes la obligación existe, pero no es exigible.

EXPLICACIÓN: Lo mismo sucede con la obligación tributaria y el Artículo 3ero establece que la obligación o la
exigibilidad de la obligación se va a establecer cuando la determine el deudor tributario o cuando deba ser
determinada por la administración tributaria.
Cuando presenta su declaración jurada, en ese caso el termino general para la exigibilidad es que se va a hacer
o va a ser exigible al día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento. Si la ley o reglamento
no fijan un plazo entonces será a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación
tributaria.

Si debe ser determinada por la administración tributaria, la misma que la va a determinar a través de un acto
administrativo, va a ser exigible desde el día siguiente del vencimiento del plazo que figure en la resolución en
el acto administrativo, y si no tuviera plazo ese acto administrativo va a ser a partir del décimo sexto día siguiente
a la notificación del acto administrativo o de la resolución. No obstante, el SEGUNDO PÁRRAFO DEL ART 3
TRATÁNDOSE DE LOS TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR SUNAT:

Estos van a ser exigibles desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Art 29 del Código
Tributario, y este artículo ha hecho la siguiente diferenciación:

o Si se trata de tributos de periodicidad anual:

EJEMPLO: El impuesto a la renta del año 2020 “van a estar grabados todos los ingresos que he
generado entre el 1º de diciembre y el 31 de diciembre de 2020” ¿Cuál es el plazo que tengo
para presentar mi declaración anual? Los 3 primeros meses del ejercicio siguiente esto es hasta
el 31 de marzo. De acuerdo a lo que establece el Artículo 3 el impuesto a la renta que ha sido
 un tributo de periodicidad anual tendría que ser exigible a partir del 01 de abril del año
siguiente.
o Si se trata de tributos de periodicidad mensual y tributos de realización inmediata, pero liquidación
mensual.
EJEMPLO: El IGV son 12 días hábiles del mes siguiente, se vence el décimo segundo día y al día
siguiente es exigible.
o Tratándose de anticipos o pagos a cuenta
EJEMPLO: el impuesto a la renta es anual (debo pagar dentro de los 3 primeros meses del
ejercicio siguiente) sin embargo la propia ley establece que deben tenerse pagos a cuenta
mensuales porque el Estado siempre va necesitar liquidez, tampoco le interesa que un monto
importante que puede generar el 30% de mis ingresos del año se pague de una sola armada, es
mejor que vaya pagando mes a mes con anticipos o pagos a cuenta, para que luego al final del
ejercicio me resulte menos gravoso, menos traumático pagar un monto tan elevado. Si se trata
de anticipos o pagos a cuenta también serán 12 días hábiles del mes siguiente.
o Tratándose de tributos especiales lo van a establecer las normas especiales
PRECISIÓN: La Administración Tributaria puede correr estos plazos 6 días antes y 6 días después de lo
establecido en el Artículo 29 y esto porque la Administración Tributaria va a tener la posibilidad de facilitar y
hacer más eficiente el cumplimiento de las obligaciones.

Todos los contribuyentes tienen un número de identificación tributaria que es

el RUC son 11 dígitos y para las personas naturales el RUC empieza con 20 luego
el número de DNI y el último dígito es un dígito aleatorio. ¿Cómo determina la
SUNAT el cumplimiento de la obligación de los contribuyentes? De acuerdo al
último dígito del RUC. Si mi RUC termina en 0 o en 1 será el 15. Si termina en 2
o 3 será el 16 y así sucesivamente, sin considerar sábados y domingos. De esa
manera los contribuyentes van a poder cumplir con sus obligaciones.
IMAGINEMOS: Antes de que existiera la posibilidad de hacer la declaración y el pago de los tributos de manera
virtual. Y los contribuyentes tenían que ir al banco a hacer su declaración y solo lo podían hacer en el Banco de
la Nación y solo era el 31 de marzo todo el mundo tenía que ir a declarar, obviamente los bancos no alcanzaban,
en un día no alcanzaban todos por eso existía una prórroga y eso implicaba que los contribuyentes regresaran,
pero el último día de la prórroga. Era muy poco eficiente el cumplimiento de estos plazos.

AHORA A LA ADMINISTRACIÓN le han dado esta facultad de poder mover estos plazos bien sean 6 días antes o 6
días después y entonces lo acomodan. En realidad, lo que hace la Administración Tributaria es determinar un
cronograma de vencimientos anuales tanto para IGV como para rentas u otros impuestos que se publican en la
última semana del mes de diciembre.
EJEMPLO: Para todo el 2021 se ha publicado el cronograma de vencimientos en diciembre de 2020
entonces los contribuyentes ya saben perfectamente cuando se van a cumplir sus obligaciones o
cuando van a vencer sus obligaciones y en consecuencia se van a hacer exigibles las obligaciones
tributarias mes a mes.
 IMPORTANTE: Existen dos directorios (Directorio de Principales Contribuyentes & Directorio de
Medianos y Pequeños Contribuyentes) esto se ha dividido en estos dos porque el Ministerio de
Economía y Finanzas requiere de liquidez de manera permanente y entonces le exige a la SUNAT el
cumplimiento de determinadas metas de recaudación para contar con fuentes de financiamiento para
cumplir con todos los gastos que tienen el Estado.
1. EL DIRECTORIO DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES - TRICOS: La SUNAT lo que ha hecho identificar a los
contribuyentes que mayores ingresos tienen y en consecuencia mayores impuestos deben pagar y los ha
incluido en el directorio de principales contribuyentes. Si hablamos de Arequipa estarán ahí Cerro Verde,
Leche Gloria, las empresas textiles, Caja Arequipa, si hablamos a nivel nacional estarán los bancos, las
mineras. Porque ellos van asegurar la recaudación tendrán que controlarlos de forma más cercana. Solo
pueden hacer trámites en la central mercaderes, los nacionales en Garcilaso de la vega en lima, no tienen
otro lugar para realizarlo. Solo en la central del banco de la nación.
2. EL DIRECTORIO DE MEDIANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES- MEPECO: En cambio, los medianos y
pequeños pueden hacer sus consultas en cualquier centro de orientación.
EJEMPLO Si yo tengo que pagar mis impuestos en Tumbes, pero vivo en Tacna, no hay problema lo puedo
pagar.
LA DEUDA TRIBUTARIA SE HACE EXIGIBLE UNA VEZ QUE SE HA VENCIDO EL PLAZO A TRAVES DE LA
DECLARACION
IDEA: Los tributos deben crearse a través de una ley o una norma de rango similar, porque
si hablamos del DL es ley, si hablamos de ordenanza regional es ley, la única posibilidad de
crear un tributo con una norma de rango de ley inferior que es lo que se denomina
flexibilidad del principio de legalidad y reserva de la ley es cuando se trata de aranceles y
de tasas que podría emitir el poder ejecutivo, pero en general la norma general es que el
tributo se cree a partir de una norma con rango de ley porque el sustento de esto es
“cuando tu creas un tributo debes participar de la creación de ese tributo a través de sus
representantes que son en el primer caso el congreso de la república, en el 2do caso el
consejo regional, en el 3er caso el consejo municipal. Y la única excepción es el tema de la
creación de tasas y aranceles por parte del poder ejecutivo.

A) ACREEDOR TRIBUTARIO:

La deuda tributaria se hace exigible una vez que se ha vencido el plazo para su declaración. Establece el Artículo
4 del Código Tributario:
La obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, pero decíamos también que
nosotros no vamos a tratar directamente con el ministerio de economía y finanzas con el tesoro público, sino
que vamos a tratar con SUNAT ¿Qué es SUNAT? Es el representante del Estado precisamente para estos efectos
tributarios pero fundamentalmente del gobierno nacional, los gobiernos regionales deberían tener sus
representantes, y de hecho así sucedió en la época Fujimori se dio una ley “la ley de tributación municipal
limitaba bastante el ingreso de las municipalidades entonces en esa época el alcalde de Lima Andrade tuvo la
idea de crear el Servicio de administración Tributaria que es el SAT” este es un organismo autónomo que se
encarga de la administración de todos los tributos municipales en Lima Metropolitana todos sus distritos
importantes tienen un SAT, en las ciudades del norte hay SAT, en Arequipa no pudo constituirse el SAT la
municipalidad aquí tiene una gerencia tributaria es la que se encarga de la administración de los tributos
municipales.
Pero la administración tributaria viene a ser el representante del Estado que actúa en la relación jurídico-
tributaria como acreedor tributario. Tenemos la SUNAT con todas las facultades que tiene y por supuesto el SAT
aun cuando en Arequipa no exista.

OBLIGACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

1. PREPARAR PROYECTOS DE REGLAMENTOS RESPECTO DE LAS LEYES TRIBUTARIAS DE SU COMPETENCIA

(ART.83): SUNAT administra Impuesto a la renta, IGV, Selectivo al consumo, es el ente que mayor
conocimiento va a tener en la aplicación de esos tributos. Ellos son los que preparan los proyectos de
reglamento y los elevan al ministerio de economía y finanzas para su estudio, porque como ustedes
saben las leyes que crean tributos tienen que viabilizarse y se facilita su aplicación a través de lo que son
los reglamentos y los reglamentos son normas administrativas (Decretos Supremos) que nos permiten
la aplicación de las leyes. Dentro de la SUNAT existe la gerencia normativa que se encarga de elaborar
estos proyectos de reglamentos de las leyes que son aquellas de administración de SUNAT, no solo hacen
eso también sacan las normas de carácter general, circulares, etc. es decir todas aquellas normas que
determinen el accionar de la administración en la relación jurídico tributaria.
2. ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE (ART.84): Consiste en proporcionar orientación, información verbal,
educación y asistencia:
 o ORIENTACIÓN: Es una guía que se debe dar al contribuyente para que cumpla con sus
obligaciones.
EJEMPLO: Que le repartan el cronograma de vencimientos de las obligaciones
tributarias. No confundir orientación con asesoría, aquella va más allá que es “defender
los intereses del contribuyente” compartiendo los mismos intereses.
o INFORMACIÓN VERBAL: Si entramos a SUNAT van a encontrar una serie de módulos con
funcionarios que atienden las posibles consultas que podamos tener. Pero la norma precisa que
esa información es únicamente verbal porque no crea estado o sea no tiene una consecuencia
vinculante, lo que puedan decir esos señores en relación a las consultas que absuelvan no es
vinculante para la administración por eso que la información es verbal.
o EDUCACIÓN: No la cumple porque es un ente recaudador, la cumple mediocremente.
o ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE: Implica la posibilidad de darle al contribuyente todas las
facilidades para el cumplimiento de sus obligaciones.
EJEMPLO 1: Si no tengo internet y tengo que presentar mi declaración jurada a través
de medios virtuales, puedo ir a los módulos donde me van a ayudar a ingresas mis
declaraciones virtuales.
EJEMPLO 2: En diciembre de cada año se formula un cronograma de vencimientos, la
administración los reparte para que el contribuyente sepa de acuerdo al último digito
de su RUC cuando vencerá su obligación.
3. CONSULTAS INSTITUCIONALES: Allí faculta a las entidades representativas de las actividades
económicas.
EJEMPLO: COFIEP, CAMARA DE COMERCIO, LA SOCIEDAD PERUANA DE ENERGÍA Y PETRÓLEO,
LABORALES “LA CGTP”, PROFESIONALES LOS COLEGIOS PROFESIONALES (Colegio de Abogados),
LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO NACIONAL “UNSA, BCR” pueden formular consultas
escritas pero estas consultas que van a merecer respuesta por parte de la administración
solamente pueden ser formuladas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias de manera
general no pueden referirse a un caso concreto, tienen que ser como interpretar el sentido y
alcance de las normas tributarias, pero no sobre un hecho concreto respecto de determinado
contribuyente. Si va más allá la consulta del sentido y el alcance de la norma esta consulta va a
ser desestimada por la administración, simplemente te mandan un oficio, una carta donde te
dicen que la consulta planeada no responde a los lineamientos establecidos en el artículo 93 del
código por lo que procede su devolución, pero si se tratase sobre el sentido, alcance de la norma
tributaria si se puede hacer.
CLASE 27-05-21

La administración tributaria recibe información de los contribuyentes de muy diferentes fuentes recibe
información de los notarios, porque los notarios son lo que tienen que informar a la SUNAT de todas las
transferencias de bienes inmuebles y de vehículos que hagan, va a recibir información de todas las entidades
del Estado, como sabemos el principal comprador en el país y el principal contratante de servicios es el Estado,
este cada cierto tiempo tiene que informar a la SUNAT que ha comprado, que servicios ha recibido, a quien le
ha comprado, a quien le ha prestado esos servicios y además cuanto a pagado por esos servicios inclusive está
en la obligación de presentar los comprobantes de pago etc.
Además, el banco tiene que dar información del ITF todas las operaciones gravadas con el ITF a partir de este
año van a dar información de todas aquellas cuentas que tengan movimiento por encima de las 7 UIT (respecto
de saldos en la cuenta), por otro lado, la administración tributaria puede llevas a cabo fiscalizaciones donde va
a poder solicitar diferente información sobre aquellas operaciones/actividades que generen obligaciones
tributarias, la SUNAT puede hacer cruces de información con cualquier entidad/constitución contribuyente
respecto de las operaciones que este realice con terceros, es decir, la SUNAT eventualmente puede llegar a
saber más de nosotros que nosotros mismos y toda esa información de que de uno y otro modo la
administración tributaria puede obtener de los contribuyentes eventualmente puede ser información sensible
o información que este en el ámbito de la intimidad del contribuyente y es por eso que tenemos el numeral 5
del artículo 2 de la Constitución Política del Estado donde plantea el “DERECHO A LA INTIMIDAD”.
“El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del juez, del Fiscal de la Nación, o de
una comisión investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado”.
CONTRARIO SENSU la reserva tributaria debe mantenerse en esa condición, dicha información debe ser
reservada salvo esos pedidos, pero en general la Constitución esta protegiendo la intimidad del sujeto.

IMPORTANTE: En el caso peruano no

toda la información del contribuyente
está protegida por la reserva tributaria,
el artículo 85 del Código Tributaria:
La reserva tributaria viene a ser una moneda de dos caras por un lado es el derecho del contribuyente a que la
información sobre la que él pueda obtener la administración tributaria se mantenga en reserva, se mantenga
en secreto y por otro la obligación que tiene la administración tributaria de mantener esa información reservada
y utilizarla únicamente para los fines propios de la administración.

Conseguir una administración cierta obligación tributaria que tenga el contribuyente y ejecutar su pago y para
obviamente va a tener acceso a mucha información, pero debe utilizarla única y exclusivamente para sus propios
fines, de hecho, el artículo 85 señala: Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá ser utilizada por
la Administración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualesquiera otros datos relativos a ellos, finalmente nos habla de la tramitación de denuncias a que se refiere el Artículo
192°.

1. LA CUANTIA Y LAS FUENTES DE LAS RENTAS: Obviamente esto debe mantenerse en reserva.
EJEMPLO: A ninguno de nosotros nos interesa saber cuánto gana y cuál es el origen de sus rentas del
doctor porque obviamente esa es parte de su intimidad que no tiene que ser conocido por terceros.
2. GASTOS: En que gasto y cuanto gasto tampoco tiene que ser conocido por nadie que no sea la
Administración Tributaria
3. LA BASE IMPONIBLE: ¿Por qué la base imponible? Porque obviamente si conozco el monto de la base
imponible me va a resultar muy fácil determinar cuál es el monto que genera un sujeto en
determinado periodo.
“Y cualesquiera otros datos relativos a ellos”, amplia hace un poco más lata el ámbito de aplicación de la
rese3rva tributaria pero no precisa cuales son estos extremos, no obstante, dice que deben ser extremos
relacionado con la cuantía, origen, gastos y con la base imponible y por supuesto el tema de las denuncias.
4. DENUNCIAS:
ORIGEN DE LAS DENUNCIAS: Hace varios años atrás salió un DS en mérito del cual aquella persona que
denunciara a un contribuyente por haber omitido pagar tributos otorgando información que pudiera
llevar a la administración tributaria, básicamente a SUNAT, al determinar la efectiva existencia de esa
omisión entonces iba a recibir una recompensa del 10% de lo que se llegara a recaudar, finalmente este
Decreto Supremo nunca se aplicó porque no se viabilizo a través de una norma reglamentaria, pero
existía y esto generó que sobre todo trabajadores que habían sido indebidamente despedidos o que
habían recibido un trato arbitrario, un trato abusivo por parte del empleador u que obviamente estaban
dentro de la empresa y conocían como funcionaba la operativa de la empresa denunciara a su empleador
y obviamente uno pone en conocimiento del denunciado:
1. Que lo denunciaron
 2. Quien lo denunció
3. Que denuncio
Esto obviamente intentará tomar represarías, entonces estos son extremos que están protegidos en el
caso peruano por la reserva tributaria.

Imaginemos que tenemos dos empresas que se dedican a la transformación del mineral, es decir, compro el
mineral en bruto (sacos en tierra) luego saco todo el oro de ese mineral y las convierto en barras dore y las
exporto. Hay dos empresas que realizan la misma transformación, pero una empresa logra obtener un 95% del
total del mineral extraído y la otra empresa solo puede llegar a alcanzar el 90%, tratándose de oro un 5% es muy
significativo y ese 5% lo alcanza la empresa más eficiente porque tiene un mecanismo o una tecnología que la
otra empresa desconoce. Imaginemos que como consecuencia de un proceso de fiscalización el fiscalizador
tenga acceso a esta información y luego la ponga en conocimiento de la competencia, obviamente esa empresa
se verá perjudicada.
En la época de los 80 inicios de los 90 cuando teníamos el fenómeno del terrorismo en el país en su más alto
nivel, había un grupo de terrorista que primero secuestraron y luego optaron por pedir cupos, entonces lo que
hacían era, le mandaban una carta a una persona determinada y le decían: “oye a partir de la fecha vas a
colaborar con la revolución con una cantidad inusual” y si no los amenazaban con su familia obviamente el
sujeto se veía obligado a colaborar con el financiamiento de este grupo terrorista. Finalmente, cuando agarraron
con uno de estos grupos encontraron que tenían información privilegiada sobre contribuyentes, o sea sabían a
quién tenían que dirigirse por la cantidad de dinero que tenían en función a la información que habían obtenido
de la administración tributaria, lo cual es grave. Pero esto va más allá imaginemos que uno de ustedes es gerente
de una empresa o que se trate de sus propios ingresos, ustedes presentan sus declaraciones va la administración
tributaria a fiscalizar y muestran todo (registros, libros, correos, etc.) porque estamos en la obligación de exhibir
toda aquella información que la administración considere pertinente con el objeto de determinar la obligación
tributaria. La información que en forma reservada se entregó a la administración tributaria si ha servido para
otros fines o que otros tienen esa información obviamente para otra vez que venga SUNAT tendré mucho
cuidado de la información y me negare a entregarla y la administración lo que puede hacer es decirte que si no
entregas te multará, pagare la multa lo que sea, pero ya no se confiaré en la administración tributaria porque la
información no está segura con ella, esa pérdida de confianza que podría darse si no se respeta la reserva
tributaria eventualmente podría generar un colapso en el sistema porque la administración no podría cumplir
con su función y entonces la recaudación se vería seriamente afectada por esta pérdida de la confianza.
En caso se vulnerará la reserva tributaria van a haber consecuencias de orden administrativo para el funcionario
que lo haga y también de orden penal.

Iniciaran un procedimiento administrativo sancionador y lo más probable es que lo despidan y eventualmente

estaría incurriendo en el delito de “VIOLACION DEL SECRETO PROFESIONAL” es delito previsto y penado por el
Código Penal.
 EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA

a) Establece que aquella información, exhibición de documentos y declaraciones tributarias que ordene el
Poder Judicial de manera amplia puede ser: juez penal, juez civil, juez laboral, tributario, constitucional
lo pedirá y la administración se lo va a tener que dar. Tampoco establece limitaciones en relación a los
juicios, ante sí, antes tenía que ser un juicio de divorcio o un proceso penal de defraudación tributaria
para levantar la reserva tributaria, ahora no, ahora cualquier juez puede pedir esa información y se le va
a tener que entregar. El fiscal de la Nación, hoy en día Soraya Avalos, la única que puede pedir esta
información y el cual la administración tributaria se la va a entregar es ella, ningún otro fiscal de cualquier
jurisdicción, los demás fiscales van acudir a ella para obtener esta información, pero la responsable de
la información que le entreguen será ella porque la obligación de la reserva tributaria no se agota con
la administración tributaria sino que abarca a todos ellos que por alguna otra razón estén en
conocimiento o en contacto con ella.
EJEMPLO: El cajero del Banco que recibe mi declaración jurada él no puede decir a nadie cual es
mi base imponible o por ejemplo también el especialista en el juzgado que recibe la información
o el auxiliar jurisdiccional o el juez, es decir, cualquiera que entre en conocimiento de esta
información “TIENE QUE MANTENER LA RESERVA”.
b) Con fines de investigación, expedientes de procedimientos tributarios con resolución consentida, es
decir que se haya emitido una resolución en última instancia o que en cualquier caso no se haya
impugnado dentro del plazo una resolución y esta haya quedado consentida
EJEMPLO: Si alguno de ustedes terminando 6 año decide grabarse con el sistema de expedientes
puede buscar un expediente civil y un expediente tributario si es que efectivamente ya tiene una
resolución consentida previa autorización de la administración va a poder sustentarlo.
c) La publicación de datos estadísticos globales por parte de la Administración Tributaria, el doctor cree
que no es una excepción porque si son datos estadísticos no hay forma de identificar datos específicos
de ningún contribuyente, porque son datos estadísticos globales, sin embargo, el legislador lo ha incluido
como una excepción.
d) “Información de terceros independientes, utilizados por la Administración Tributaria como
comparables en el resultado de la aplicación de las normas de precios de transferencia”.

Los precios de transferencia o la determinación de la deuda tributaria a través de los precios de

transferencia es un mecanismo de fiscalización que se utiliza cuando efectivamente los precios de
trasferencia varían sustancialmente.
EJEMPLO: Hay pelotas de futbol Adidas, NIKE, hay muchas variedades, pero todas son muy
similares, pero claro varía la marca, el precio, material es el mismo y la mayoría de estas pelotas
son hechas en Indonesia o Vietnam, en estos países emergentes del Asia, entonces en esos
países las condiciones de los trabajadores son muy similares y los costos de producción también
son muy similares, pero imaginemos que Adidas traiga su pelota a la Aduana para ingresarla al
país y diga “mi costo de producción es de 50” ingresa con ese costo y luego la vende en 80, su
utilidad es 30 entonces pagara impuestos sobre esos 30. Luego viene NIKE con la misma pelotita,
mismos colores, material, es decir, muy similar y dice “mi pelota me costó 30” entonces la voy
a vender en 70, entonces tendrá una utilidad de 40 pero el costo es significativamente inferior
porque una cosa es 50 y otra cosa es 30. Luego viene UMBRO y dice “mi costo de la pelota fue
de 20” y lo voy a vender en 50, entonces un ratito a ADIDAS le costó 50, NIKE 30 y a ti UMBRO
te costó 20, entonces obviamente ADIDAS está señalando un costo de producción por encima
del promedio por lo tanto no es tan cierto que su costo sea 50 y su utilidad sea solo de 30, si a
uno le costó 30 y al otro 20 el promedio es casi 25, entonces el doctor cree que Adidas tiene un
costo de producción de 25 y como ha vendido la pelota en 80, tiene 85 de utilidad, no solo 30 y
le voy a cobrar impuestos sobre los 55, entonces estos son precios de transferencia.

Si yo voy a determinar una deuda tributaria por comparación de precios de transferencia yo tengo que
darle la oportunidad a Adidas que efectivamente ese es su costo de producción por lo tanto tengo que
entregarle información de las otras dos empresas respectos a las transferencias que ellos han efectuado,
los precios de transferencia que ellos tienen de los productos con sus marcas, tiene que decir el motivo
de sus costo, por eso es la excepción no dice información de terceros independientes utilizados por la
administración tributaria como comparables, es decir, con quien te estoy comparando, te tengo que dar
esa información.
e) Publicaciones sobre Comercio Exterior, que es lo mismo que vimos anteriormente que son publicaciones
estadísticas pero esta vez sobre publicaciones de comercio exterior, tampoco le parece al doctor que
este fuera una excepción.
f) La información que solicite el gobierno central que su necesidad justifique por norma con rango de ley
o por D.S”. fíjese hasta donde llega la protección de la reserva tributaria, ahora esto puede ser
información sobre acreencias para la distribución del canon o puede ser información que el Estado
necesite.
EJEMPLO: Para defenderse en un arbitraje internacional, en ese caso obviamente se le puede
brindar la información que requiera siempre y cuando haya una norma que así lo justifique.
 g) “Información reservada que intercambian los órganos de la administración tributaria”.
EJEMPLO: Podría la SUNAT pedirle al SAC que le dé información de todos aquellos que tienen
más de una vivienda o que declaran impuesto predial respecto de más de un inmueble o más de
dos, si lo puede hacer. En este caso quien asume la responsabilidad es el titular de la entidad, o
sea el superintendente nacional de SUNAT será el que tendrá que pedir la información al alcalde
de Lima, nada de que gerente nada de eso, es el titular con el titular.
h) “Información reservada que se intercambie con las de administración tributaria de otros países”.
También se puede intercambiar información que va más allá de la reserva tributaria o que violentar la
reserva tributaria cuando se trate de administraciones tributarias de diferentes países, el Perú por
ejemplo tiene suscrito convenios con la Sunat norteamericana y si ellos nos piden información les
mandamos y si nosotros les pedimos ellos nos envían la información.
i) “Información que requiera el MEF para asuntos relativos a la política tributaria” OJO aquí, si se trata
de política tributaria obviamente no va a pedir información de un contribuyente va a pedir seguro de
sectores económicos.
EJEMPLO: Pedirá como le esta va en el impuesto a la renta a las empresas minera o cómo le va
en el IGV a los servicios, etc.

Es la perdona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.

1. CONTRIBUYENTE: Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el supuesto impositivo.
“Aquel que realiza”, el IGV dice venta de bienes muebles en el territorio nacional.
EJEMPLO: Si yo me dedico a vender soy un contribuyente.
Pero es posible que no haga nada, pero me encuentre en la situación de ser por ejemplo propietario de
un vehículo con una antigüedad menor de 2 año o 3 entonces tengo que pagar el impuesto al
patrimonio vehicular o es posible que sea propietario de una o dos casas entonces se tiene que pagar
el impuesto predial.
EN POCAS PALABRAS: El contribuyente es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho
generación de la obligación tributaria.

Responsable es aquel sujeto que sin tener la condición de contribuyente está obligado a cumplir con la
prestación tributaria, es decir, debe cumplir con pagar el tributo.
 Representantes que pueden ser los responsables solidarios o el agente.
2. AGENTES: Son aquellos sujetos que por razón de su actividad (función o posición contractual) están en
la posibilidad de retener o percibir tributos y entregárselos al fisco.
3. REPRESENTANTES: Es un teme que ya conocemos a la perfección.
En el caso de un menor de edad que tenga autonomía patrimonial y sea propietario de un patrimonio que genere
obligaciones tributarias obviamente por sí mismo no lo va a poder cumplir, pero quien las va a cumplir es el
representante, ahora ese menor de edad tiene capacidad tributaria puede ser sujeto de derechos y obligaciones
tributarias, el problema es que no lo puede ejercitar por sí mismo. Pero si se va a inscribir como contribuyente,
pero él no lo que se inscribe es el patrimonio.
EJEMPLO: El menor que tiene un hotel, va a tener que ser el representante que si tiene capacidad
tributaria el menor en cuanto tenga autonomía patrimonial tiene capacidad tributaria.
ES DECIR, TIENE CAPACIDAD TRIBUTARIA PERO NO TIENE CAPACIDAD DE EJERCICIO

CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones
indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén
limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la
Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias”. Es muy interesante lo que dice la
normal porque nosotros hemos estudiado lo que es la capacidad y lo hemos visto cuando revisábamos el tema
de personas.

En algunos casos es pagar gozar de derechos y en otros es para ejercer por sí mismo derechos y obligaciones
por eso es que se diferencia la capacidad de goce y ejercicio:
o CAPACIDAD DE GOCE: Capacidad que tenemos todos por el hecho de nacer seres humanos de gozar de
una serie de derechos desde que nacemos de hecho el código civil sostiene o dispone que se nos
considera nacidos para todo lo que nos favorezca obviamente está hablando de derechos.
o CAPACIDAD DE EJERCICIO: Es la que adquirimos cuando alcanzamos la mayoría de edad y tenemos
personería jurídica/personalidad jurídica, antes de eso no tenemos personalidad jurídica la adquirimos
a partir de que cumplimos los 18 años de edad.
Lo que dice el artículo 21 va más allá de esa capacidad de goce y ejercicio porque dice “…aunque estén limitados
o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la Ley le
atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias”. Esto es cierto porque comienza
señalando que tienen capacidad tributaria las personas naturales, pero no dice las personas naturales mayores
de edad, ¿significa entonces que un niño puede tener capacidad tributaria?, eventualmente sí de acuerdo a lo
que dice este artículo podría ser. Las personas jurídicas no hay duda de que tengan capacidad de ejercicio y
bueno capacidad tributaria seguramente que también, pero ¿la comunidad de bienes, una sucesión indivisa,
tendrá personalidad jurídica, tendrán capacidad?

A) COMUNIDAD DE BIENES:

Existe comunidad de bienes cuando un bien o un derecho pertenece en común a dos o más personas,
entonces lo que estamos hablando es de CO-PROPIEDAD, pero si hablamos de co-propiedad significa que
estamos hablando de co-propiedad respecto de un activo lo que implica que a la comunidad de bienes
se le está dando autonomía patrimonial.
B) SOCIEDAD CONYUGAL:

No, porque la sociedad conyugal tiene un contrato, tú te enamoraste y decidiste firmar un contrato en
mérito al cual vas y asumes una serie de obligaciones y derechos respecto a tu contratante. Es un tema
evidentemente patrimonial, porque la sociedad conyugal genera dos regímenes patrimoniales: Sociedad
de Gananciales o Separación de Patrimonios, pero siempre existe autonomía patrimonial o bien de la
sociedad conyugal o de los cónyuges porque yo soy casado y no he perdido ninguna de mis capacidades
sigo siendo una persona natural con plena capacidad. Pero lo que la sociedad conyugal genera es un
régimen patrimonial que puede ser una sociedad de gananciales o por decisión de los cónyuges puede
ser una separación de patrimonios.
CLASE 28-05-21

C. FIDEICOMISO: Es otro contrato, en virtud del cual una persona (fideicomitente) entrega a otra
(fiduciario) un patrimonio con el objeto que ese patrimonio sea administrado por este fiduciario y con el
objeto de que además que sea administrado la renta que produzca ese patrimonio sea orientada a una
finalidad especifica que puede ser en beneficio de un tercero que sería el fideicomisario o del propio
fideicomitente esto depende del contrato y de cómo se formule.
D. SUCESION INDIVISA: Es el grupo de personas que a la muerte de un causante van a asumir la calidad de
esos bienes por su calidad/relación de parentesco y es indivisa porque se saben que son los nuevos
propietarios, pero no se ha determinado que parte le corresponde a cada quien.
Y lo mismo va a suceder con otras entidades que carezcan de personería jurídica, pero como en el caso
que estamos planteando tengan autonomía patrimonial, es decir, para efectos del derecho tributario
resulta poco relevante que la entidad tenga personalidad jurídica lo que le interesa al Estado es que
tenga autonomía patrimonial, es decir, que exista un patrimonio que pueda generar obligaciones de
carácter tributario, entonces ¿Qué es lo que hago? Le otorgo capacidad tributaria y le obligo a inscribirse
en registro único de contribuyentes y una vez que lo he identificado como contribuyente voy a poder
cobrar las obligaciones tributarias que se deriven de las obligaciones económicas que esos patrimonios,
entidades con autonomía patrimonial puedan desarrollar.

EN POCAS PALABRAS: La capacidad tributaria es aquella aptitud que tienen las personas o entidades de
ser sujetos de derecho y obligaciones tributarias.

Si es que tienen autonomía patrimonial, si existe esta autonomía entonces se le da esa calidad de sujetos
con capacidad tributaria.
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Es otra de las figuras del deudor tributario, hemos visto el contribuyente, representante y ahora vamos a ver al
responsable solidario.
La responsabilidad solidaria implica que hay un tercero que responde junto al obligado principal, es decir, no se
sustituye al principal, sino que responde junto a él. ¿Qué significa eso? Esto significa que el acreedor va a poder
dirigirse al obligado principal, al responsable solidario 1, responsable solidario 2, uno por uno o de manera
conjunta a los 3. Esto será una decisión del acreedor.
La responsabilidad solidaria se va a imputar única y exclusivamente en aquellos casos que señale la ley, si la ley
no prevé un supuesto de responsabilidad solidaria ese supuesto no va a funcionar.
Para imputar responsabilidad solidaria debe haber un proceso de fiscalización previo, porque de acuerdo a lo
que establece el Código Tributario la responsabilidad se imputa a través de un acto administrativo denominado
“RESOLUCION DE DETERMINACION”, este es el acto por el cual la administración pone en conocimiento al deudor
el resultado de su fiscalización, esto significa que hubo una fiscalización previa y como consecuencia de ella se
ha encontrado en primera la existencia de una deuda tributaria y en segundo lugar que se ha configurado un
supuesto para imputar responsabilidad solidaria, entonces voy a notificar mi resolución determinada al obligado
principal y al responsable solidario. Entonces el responsable solidario va a tener la facultad de impugnar, aunque
la administración no se encuentre de acuerdo con él.
1. LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES LEGALES:
Lo que en realidad ha hecho la norma es establecer 5 supuestos de representantes, pero además de ello lo que
ha hecho la norma lo siguiente:
o Tratándose del numeral 1 y 5, basta que con los sujetos que están allí identificados, que por cualquier
acción u omisión dejen de pagar tributo para que se les puedan imputar responsabilidad solidaria.
o Tratándose del numeral 2-3-4 tendrá que acreditarse dolo, licencias graves o abuso de facultades.

1. DOLO: Es la voluntad expresa o el conocimiento de causa con que actúa una persona, sabe lo que hace,
actúa con voluntad y sabe cuáles serán los efectos de su accionar.
2. NEGLIGENCIA GRAVE: Aquella contingencia que pudo preverse y que a pesar de que se pudo prever no
se tomaron las providencias para evitarlo.
3. ABUSO DE FACULTADES: No es sino cuando actúa más allá de las potestades que le han otorgado.
Los tres son totalmente diferentes uno del otro, sin embargo, el código tributario los trata de manera
indistinta, esto no le parece al doctor muy técnico.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
A. “No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos”.
a. En este primer supuesto hay dos extremos:
o El primero: No lleva contabilidad
o El segundo: Lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad con
asientos diferentes
b. Este primer supuesto que contiene dos extremos son totalmente opuestos el uno del otro.
c. No llevar contabilidad generalmente implica por negligencia o porque soy un informal y no
conozco, pero no hay dolo, en cambio en la segunda parte, es decir, “lleva dos o más juegos de
libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos”, es delito hay dolo
entonces yo no puedo incluir un supuesto de negligencia grave y de dolo en un mismo supuesto.
B. “Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto
supremo”.
a. Yo puedo tener la condición de no habido porque probablemente la administración tributaria
nunca dio con mi domicilio fiscal y probablemente mi domicilio fiscal esta ubicado en un lugar de
difícil acceso o es posible que yo haya sacado un RUC a nombre de una persona jurídica digamos
y haya puesto un domicilio inexistente o haya puesto un domicilio y haya trabajado con ese RUC
durante un tiempo sin cumplir con mis obligaciones tributarias y cuando he visto que la SUNAT
 estaba por detectar mi incumplimiento sencillamente he suspendido mis actividades he dejado
las cosas como están y me he cambiado de domicilio. Entonces puede haber dolo o puede haber
negligencia o sencillamente puede que no haya nada yo nunca supe que la administración
tributaria dio con mi domicilio como podía saber que no dieron con mi domicilio seguramente
me notificación no me encontraron publicaron por periódico, pero yo no leo periódicos.
2. LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTADORES DE HECHO: En este caso estamos
hablando de entidades que no tienen personería jurídica, entonces como no tienen personería jurídica
no tienen representante legal, lo que tienen son administradores de hecho que son aquellas personas
que tienen disponibilidad de los bienes.
3. LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ADQUIRIENTES DE ACTIVO Y/O PASIVO: Aquellos por su calidad
de adquirientes asumen responsabilidad solidaria.
A) HEREDEROS Y LEGATARIOS: Son aquellos sucesores de una persona que ha fallecido y
bien por voluntad del testador, en caso que haya testamento, el legatario va a recibir
un legado o por la relación de pertenezco que tengan los sucesores con el causante van
a recibir una herencia. No obstante, la norma claramente establece que tratándose de
herederos y legatarios van a ser responsables solidarios “HASTA EL LÍMITE DE LOS BIENES
QUE RECIBAN EN HERENCIA O LEGADO”. El doctor considera que este no es un supuesto
de responsabilidad solidaria este es un supuesto de “transmisión de obligación” es lo
que está haciendo porque trasmite la obligación del fallecido a los sucesores o
legatarios porque sol van a responder con los bienes del causante no con los bienes
propios.
B) SOCIOS QUE RECIBAN BIENES COMO CONSECUENCIA DE LA LIQUIDACION DE UNA
SOCIEDAD O DE UN ENTE COLETIVO:
EJEMPLO: Una sociedad anónima, tiene tres socios, estos tres deciden disolver
la sociedad o de repente la sociedad ya cumplió con su objeto social o de
repente ya no es viable en el mercado, entonces deciden disolverla y la
liquidad es precisamente ello, liquido losa activos para pagar los pasivos, si ya
he terminado de pagar todos mis pasivos y todavía tengo un REMANENTE,
entonces esto va a significar que este remanente se distribuya entre los socios
o los accionistas de la sociedad anónima, en proporción a su capital. Lo que la
norma establece es que estos socios también eran responsables solidarios
respecto a las obligaciones que haya podido generar la sociedad, pero solo
serán responsables hasta el monto que reciban como consecuencia de la
liquidación. El doctor cree que aquí hay una suerte de transmisión de
obligación más que responsabilidad solidaria, porque la responsabilidad
solidaria se ve limitada únicamente al monto o límite de los bienes que reciban
como consecuencia de la liquidación de la sociedad, no obstante, el artículo
17 prevé que esto es un supuesto de responsabilidad solidaria.
C) SON RESPONSABLES SOLIDARIOS LOS ADQUIENTES DE ACTIVO Y/O PASIVO DE
EMPRESAS CON O SIN PERSONALIDAD JURIDICA: Esto fundamentalmente se ha
establecido porque muchas veces muchas empresas que tienen deudas considerables
que consideran que si estas deudas son pagadas con la viabilidad económica de la
empresa en el mercado es dudosa deshacerse de los activos y quedarse únicamente con
pasivos, esto significa que no van a cumplir con las obligaciones y lo hacen es evitar el
cumplimiento de esas obligaciones con los activos que poseen. No obstante, establece
que tratándose de estos adquirientes la responsabilidad solidaria va a tener un plazo de
dos años, siempre y cuando se comunique a la SUNAT, si no es así se tendrá que aplicar
el plazo prescriptorio de lo contrario serán solo 2 años.
CLASE 01-06-2021
4. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR LAS DISTINTAS ACTIVIDADES QUE REALIZAN:
EJEMPLO: Aquí tenemos, por ejemplo, las empresas porteadoras (empresas
fundamentalmente de transporte acuático) que transporten productos gravados con tributos
si no cumplen con los requisitos que señalan las leyes tributarias para el transporte de estos
productos. En estos casos las empresas porteadoras o de transportes también serán
responsables solidarios. Obviamente este supuesto está básicamente dirigido a las
operaciones de comercio exterior.
Por otro lado, tenemos a los agentes de retención o percepción cuando hubieren omitido la retención o
percepción a la que estaban obligados. Aquí debemos tener cuidado y hacer una distinción.
EJEMPLO: La UCSM por error humano o del sistema, deja de retener a un sector de los trabajadores
(administrativo o docente) lo que corresponde por impuesto a la renta de 5ta categoría. Si no
retiene, en ese caso la Administración Tributaria va a poder imputarle responsabilidad solidaria al
empleador, en este caso la universidad y la universidad va a tener que responder conjuntamente
con el trabajador, que es el generador de la obligación tributaria. Pero si la católica cumplió con la
recepción o el agente de recepción cumplió con la retención, pero no lo entregó al fisco, entonces
no hay responsabilidad solidaria porque el único responsable sería el agente de retención o de
percepción. En ese caso inclusive podría haber responsabilidad penal por parte del agente de
retención.
Cuando se trata de depositarios de bienes embargados. Un depositario de bien embargado es aquel al que
se entrega en depósito el bien que ha sido embargado y este va a tener que ser entregado a la administración
tributaria o puesto a su disposición en las mismas condiciones en que fueron entregados al depositario. Si
no fuera así, si el depositario no entrega el bien o lo entrega en pésimas condiciones, será responsable
solidario el depositario, pero la responsabilidad solitaria se va a limitar al valor del bien embargado. No
puede ser un monto mayor porque es un depositario al que se le está entregando un activo y solo va a
responder respecto del activo que se le hubiera entregado.
Por otro lado, tenemos un supuesto que se refiere al Sistema General de la Ley Concursal. El sistema
concursal consiste en que un deudor que, ante la multiplicidad de obligaciones que tiene y la imposibilidad
fáctica de cumplir con todas esas obligaciones, se acerca a todas las actividades administrativas, en este caso
a la INDECOPI y le pide que lo declare insolvente porque no tiene como pagar todas sus obligaciones,
inmediatamente se hará una obligación y se le declarará insolvente y entonces se formará una Junta de
Acreedores, que tendrá que definir el destino de este insolvente, pero los acreedores, para hacerse
reconocer como tales, además de presentar aquellos títulos que acrediten la existencia de las obligaciones,
tienen que señalar si es que tienen algún vínculo con el deudor:
EJEMPLO: Si hubiera un parentesco hasta el 4to grado de consanguineidad o segundo de afinidad
entre alguno de ellos y los accionistas, si hubiera habido matrimonio (actual o pasado) o si hubiera
habido concubinato o relación laboral de dirección o de confianza (fue mi gerente un tiempo) o
ejercen la copropiedad en un bien. En esos casos el acreedor está obligado a comunicarlo a la
autoridad administrativa, sino ese acreedor se convierte en responsable solidario frente a la SUNAT
por existir una suerte de fraude.
5. RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR:
EJEMPLO: La empresa constructora A y la empresa constructora B suscriben un contrato de
consorcio para desarrollar el asfaltado de una carretera. Obviamente esa obra va a generar
obligaciones tributarias. Seguramente el consorcio va a tener una de las empresas como
 gestora, se va a encargar del consorcio y en principio ella será la obligada del cumplimiento
de todas las obligaciones tributarias y legales. ¿Qué pasa si, como consecuencia de esa obra,
hay una deuda tributaria impaga? En ese caso la administración podrá imputar
responsabilidad solidaria o considerará que están solidariamente obligadas todas aquellas
personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador.

Es importante que quede claro que la imputación de la responsabilidad solidaria debe hacerse como
consecuencia de un procedimiento de fiscalización.
¿Por qué? Porque, de acuerdo a lo que establece el Código tributario, la imputación de responsabilidad
solidaria debe hacerse a través de un acto administrativo que se denomina RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN.

Es el acto administrativo por el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su
fiscalización o de su verificación. Entonces ha habido previamente una verificación, una fiscalización. Como
consecuencia de esa fiscalización se ha encontrado un tributo impago, pero también he encontrado algún
supuesto de responsabilidad solidaria, de repente considero que ha habido dolo, negligencia grave o abuso
de facultades o de repente encuentro alguno de los otros supuestos que hemos desarrollado. En cualquier
caso, tiene que hacerse a través de una resolución de determinación.
Esta resolución de determinación es un acto administrativo que puede ser impugnado administrativamente
y, agotada la vía administrativa, aún puede impugnar judicialmente.
Finalmente, es importante saber que los sujetos obligados al pago de tributo de acuerdo a la responsabilidad
solidaria pueden repetir contra el obligado principal.
EJEMPLO: La empresa XYZ le determinan una obligación tributaria y le imputan responsabilidad
solidaria al gerente. A la empresa no le pueden cobrar y le cobran al gerente. ¿El gerente puede
repetir contra la empresa? Sí, porque la empresa es la obligada principal.

Es decir, la administración tributaria va a decir “le cobro a Juan, a Pedro o a María”, al obligado principal o a
los responsables solidarios. Termino con este termino con el siguiente, termino con el siguiente con el
tercero puede ser o de repente le voy a cobrar a todos simultáneamente o a la vez. Eso va a ser una decisión
discrecional de la administración tributaria.
La deuda es una sola, lo que pasa es que hay una pluralidad de deudores, si la deuda se extingue, no va a
quedar ningún deudor. Por supuesto que si el que paga es un responsable solidario, puede repetir contra el
obligado principal. Por supuesto el obligado principal no puede repetir contra un responsable.

El supuesto de interrupción o suspensión de la prescripción no solo se genera respecto de un sujeto, sino

respecto de todos los sujetos.

Implica que una vez que se ha iniciado el Es un “paréntesis”. Se inicia el plazo

plazo prescriptorio, durante el término prescriptorio y de pronto interpongo una
del mismo se puede dar cualquier acto reclamación, entonces se suspende el
que interrumpa el plazo prescriptorio: la plazo prescriptorio.
notificación de una resolución. Está suspendido hasta que la reclamación
¿Cuál es el efecto? Todo el plazo se resuelve, una vez resuelta se levanta
transcurrido hasta el acaecimiento del aquel supuesto que dio lugar a la
acto interruptorio SE PIERDE Y SE INICIA suspensión y se REINICIA EL PLAZO
UN CÓMPUTO DE UN NUEVO PLAZO a partir PRESCRIPTORIO.
del día siguiente de ese acto. En consecuencia, la suspensión va a
implicar la suma aritmética de 2 plazos: El
que transcurrió desde el inicio del plazo
prescriptorio hasta que empezó la
suspensión y aquel plazo que se reinició
cuando se levantó la suspensión hasta
que se cumpla los 4-6-10 años en materia
tributaria.

EXPLICACION: Lo que se extingue es la acción, no la deuda. por eso cuando tú pagas una deuda prescrita, no
puedes pedir la devolución porque está bien pagada, la deuda existe, lo que pasa es que administración no
puede accionar para cobrarla.

Siendo un acto administrativo, puede ser impugnado a nivel administrativo o inclusive a nivel judicial. La
resolución de determinación se va a poder impugnar respecto de 2 extremos:
1. LA PROPIA DEUDA TRIBUTARIA: Es posible que el contribuyente o el responsable solidario considere
que la deuda tributaria no existe, ha prescrito o ya fue pagada y puede impugnar la deuda tributaria.
2. LA RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN (LA IMPUTACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA): Es
decir, puedo impugnar y señalar que el supuesto por el cual me están señalando responsabilidad
 solidaria no se ha configurado. Ejemplo: Me están imputando una responsabilidad solidaria en mi
calidad de gerente por el ejercicio gravable 2012, pero yo dejé de ser gerente en febrero del 2012,
por lo tanto, lo que haya pasado de marzo a diciembre no tengo conocimiento y tampoco
responsabilidad alguna por lo que la empresa haya hecho en ese período.

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

1. INSCRIBIR EN LOS REGISTROS DE LA ADMINITRACION: La SUNAT tiene un Registro único de

Contribuyentes que viene a ser el padrón de contribuyentes que viene a ser el padrón de
contribuyentes. Ahí están identificados todos aquellos sujetos o personas naturales o jurídicas o
entidades colectivas generadoras de obligaciones tributarias que efectivamente realizan operaciones
económicas que generan obligaciones. Existe la obligación de inscribirse en el RUC y dar a conocer el
número de inscripción y mantener actualizado ese registro porque es dinámico asi como nosotros
somos dinámicos en nuestra vida.
EJEMPLO: Imagínense que se gradúan y deciden abrir su consultorio y trabajar como
abogados independientes. Entonces van a sacar su RUC y les piden que operaciones van a
desarrollar, entonces ustedes dicen Voy a prestar servicios jurídicos y voy a trabajar de
manera independiente. Entonces la obligación tributaria que vas a generar va a ser el de
renta de 4ta categoría. Luego de 6 meses reciben en herencia una casa y la empiezan a
alquilar entonces van a tener que ir a la SUNAT e informar que no solo están trabajando
como abogados, sino que están generando ingresos como consecuencia de un bien que
recibí en herencia y que estoy alquilando, entonces estaré dentro de la renta de 1ra
categoría. Después pasa el tiempo y se hacen socios de una SA y empiezan a recibir
utilidades, en ese caso también van a generar rentas de segunda categoría. Tal vez se les
ocurre abrir un negocio en su casa o en un local, ya van a generar rentas de 3ra categoría.
Así como nuestra vida es dinámica y podemos desarrollar una serie de operaciones y de actividades
económicas, este RUC tiene que estar actualizado y somos nosotros quienes estamos obligados a actualizar.
Si no lo hacemos, nos van a sancionar. Tenemos un plazo de 5 días hábiles para comunicar cualquier
notificación que se genere en nuestras actividades o respecto de nuestro registro único de contribuyente.

2. OTORGAR LA INFORMACION SOLICITADA EN LAS CONDICIONES SEÑALADAS: La teoría de las

obligaciones señala que las obligaciones son las de dar, hacer y de no hacer. En materia tributaria hay
una 4ta distinción: existe la obligación de dar, hacer, no hacer y soportar.
¿Qué significa la obligación de soportar? Que tenemos que cumplir con todos los requerimientos que la
administración tributaria nos haga. Obviamente esos requerimientos (que fundamentalmente van a ser
requerimientos de información) los vamos a entregar en la forma, plazo y en el lugar que la administración
tributaria lo solicite. La información que nos solicite la administración no solamente va a ser nuestra
información, sino que puede ser que nos soliciten la información de terceros con los que nosotros tengamos
relaciones u operaciones económicas y no podemos oponernos.
 3. COMPROBANTES DE PAGO: Podríamos decir que son “operaciones de doble vía” porque existe la
obligación de entregar comprobante de pago por cuenta del vendedor o prestador del servicio y
también existe la obligación de exigir comprobante de pago por el usuario del servicio o comprador.
Si el vendedor no entrega comprobante de pago, lo van a sancionar con cierre temporal del
establecimiento. Si el comprador no exige el comprobante de pago, lo van a sancionar con comiso de
los bienes materia de esa operación de compra.
Por otro lado, es bueno saber que esta obligación de entregar comprobantes de pago se extiende a todas
aquellas operaciones que sean mayores a 5 soles. Si son menores a 5 soles, no existe la obligación. El
vendedor va a tener que registrarlas, pero no existe una obligación de entregar comprobante de pago.

Porque en cualquier operación de compra, cuando pago el precio de un producto estoy pagando 2
conceptos: el valor de venta del producto y el IGV.
Si el vendedor me entrega un comprobante de pago, va a tener que registrar esa operación en su
contabilidad, va a tener que declarar esa operación en su declaración jurada y va a tener que pagar el IGV.
Si no me entrega comprobante de pago o si no solicito comprobante de pago, ese 18% del valor de venta se
va a quedar en el bolsillo de ese vendedor porque no lo va a registrar, ni declarar y mucho menos pagar. Por
eso es que la administración tributaria hace énfasis en esta obligación relacionada con los comprobantes de
pago.
4. LIBROS DE CONTABILIDAD:

Los libros contables1 son registros donde se consignan todas las operaciones económicas que realiza
una empresa y se consignan de manera cronológicamente ordenada. ¿Para qué sirven los libros
contables? ¿Por qué son importantes los registros contables? ¿Por qué la administración obliga a
los contribuyentes que realizan determinadas operaciones a llevar este tipo de registros contables?
Sirven para 2 cosas:
A. De toda la información que se consigna en estos registros, se obtiene lo que denominamos
Estados Financieros, que son el reflejo de la marcha económica de una empresa y esos
estados financieros y las ratios que podemos obtener a partir del estudio de estos estados
financieros nos permite tomar decisiones eficientes en relación al manejo de una empresa.
B. Los libros de contabilidad sirven para que la administración tributaria pueda determinar el
monto de la obligación tributaria. Porque voy a tener que registrar todas mis operaciones
en los libros contables y a partir de la revisión de los libros contables y de la documentación
sustentatoria de esas operaciones es que voy a poder establecer el verdadero monto de la
obligación tributaria.

5. COMPARECENCIA: Es el requerimiento que hace la administración tributaria para que se presente

físicamente el contribuyente o el responsable, el representante del contribuyente con el objeto de
brindar una manifestación respecto de determinados hechos. En realidad, a la administración
tributaria le importa verificar cuales son las operaciones que ha realizado el contribuyente y el monto
de esas operaciones con el objeto de determinar cuál es el monto de la deuda tributaria. Cuando hay

1
Quienes forman parte del RUS no tienen obligación de llevar libros contables, los que están en el RER llevan registros de
ingresos y registros ventas. Los que están en Régimen General sí tienen que llevar todos los libros contables: el libro diario, el
libro mayor, registro de compra, registro de venta, registro de inventarios y balances, CARDEX, etc.
 una comparecencia se debe tener cuidado porque normalmente las comparecencias se notifican
cuando existe alguna irregularidad o hay indicios de la comisión del delito de defraudación tributaria.
La comparecencia tiene que ser notificada con una anticipación mínima de 05 días hábiles y esa notificación
tiene que señalar el día, la hora y el lugar en el que el contribuyente tiene que comparecer. Además, la
notificación tiene que notificar cuáles son los extremos respecto de los cuales la administración va a solicitar
la manifestación al contribuyente. Si no se cumple con esto, está mal notificado el requerimiento para la
comparecencia.
Frente a un requerimiento de comparecencia, yo puedo ir acompañado de mi abogado (lo más conveniente),
gerente o contador. Una vez que me toman la manifestación, me la van a hacer leer para que la firme y en
ese momento yo puedo modificar cualquier extremo de lo declarado porque de repente están poniendo
cosas que yo no dije o que no quise decir, pero lo dije pues o simplemente no quiero que conste pues. Y si
no, no firmo y la manifestación pierde la calidad de prueba.
6. GUIAS DE REMISION: Son documentos que sustentan el transporte de mercadería dentro del
territorio nacional. Fundamentalmente, estas guías de remisión sirven para verificar que lo que se
está transportando ha sido tributariamente declarado porque como existe tanto mercado informal
de esta manera se trata de evitar o disminuir el traslado de mercadería que no está debidamente
formalizada.

Respecto a las guías de remisión, se podría entender que la empresa que realiza el transporte de un producto
gravado de impuesto y que no tiene una guía de remisión, ¿la empresa que transporta este producto sería
responsable solidariamente?
Respuesta: No. La responsabilidad solidaria será para las empresas porteadoras, es decir, las empresas de
transporte marítimo. Porteadoras = de puerto. En ese caso, sí. En los casos del transporte de mercadería
dentro del territorio nacional tú tienes 2 supuestos:
1. El transportista. ¿Qué pasa si Gabriela Latour decide irse a vivir a Piura? Va a agarrar todos los
enseres de su casa (juego de dormitorio, sala, comedor, artefactos, etc.) los va a meter en un camión
y lo va a mandar a Piura, pero Gabriela es estudiante y no tiene RUC, por lo tanto, no emite guías de
remisión. En ese caso, es la empresa de transportes la que está obligada a emitir la guía de remisión.
Si paran a la unidad de transporte y encuentran que hay mercadería que no está declarada en una
guía de remisión, entonces van a sancionar a la empresa transportista ¿de qué manera?
Internamiento temporal de vehículos, pero no tienen como sancionar a Gabriela porque no está
incumpliendo ninguna obligación, no sabe ni lo que es una guía de remisión, es solo una estudiante
que ha decidido irse a vivir a Piura.
2. Diferente sería el caso en el que Gabriela Latour tenga una empresa de confecciones en Arequipa y
tenga clientes en el norte y entonces llena un camión de mercadería para que se venda en el norte
del país. Entonces ahí sí, Gabriela que es una empresa generadora de renta de 3ra categoría va a
tener que emitir una guía de remisión, pero la empresa de transportes también va a emitir una guía
de remisión. Cuando paguen al camión que está llevando la mercadería de Gabriela Latour,
verificarán que toda la mercadería está declarada en la guía de remisión, sino está declarada, van a
comisar toda la mercadería. En ese caso sí van a sancionar al remitente, que en ese caso sería
Gabriela.
Las guías de remisión funcionan de esa manera, depende de quién sea el que incurre en la infracción, si
es el transportista o el remitente.
La deuda tributaria es el monto que el deudor tributario debe pagar al acreedor tributario como
consecuencia de la aplicación de un tributo o multa. La deuda tributaria tiene 02 elementos:

El interés moratorio tiene carácter resarcitorio porque si yo no pago oportunamente mi tributo o la multa
que he generado, lo que va a suceder es que voy a causar un perjuicio financiero al estado.

o Lo hago a través del interés moratorio.

El interés moratorio se diferencia del interés compensatorio por tener carácter resarcitorio.

Porque el tributo o la multa tienen “vida propia”. Si yo dejo de pagar un tributo, ese tributo va a generar
interés moratorio. Ese interés moratorio NO VA A EXISTIR SI NO EXISTE UN TRIBUTO O UNA MULTA PREVIAMENTE.
El interés moratorio empieza a generarse a partir del día siguiente que la obligación tributaria es exigible o
a partir del día de la comisión de la infracción y se va a mantener hasta el día del pago inclusive, es decir, el
día de pago también voy a pagar interés moratorio.

TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Si no es a título universal, no se transmite. En el caso de la herencia, el Art. 25 señala expresamente que la

responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. Por eso, el doctor nos
manifestaba que, en mi opinión, la responsabilidad solidaria en que incurren los sucesores o legatarios es,
en realidad, una transmisión de la obligación y no es una responsabilidad solidaria porque se limita al valor
de los bienes y derechos que se reciba sea como herencia o como legado.
Significa que estoy adquiriendo los activos y los pasivos. Por ejemplo: Si yo me compro un inmueble con
gravamen, este va a seguir al nuevo propietario. Es una adquisición a título universal. Lo mismo sucede con
la obligación tributaria.

Yo tranquilamente podría firmar un convenio con Laura en el que Laura se compromete a pagar mi impuesto
a la renta que corresponda al año 2021, 2022 y 2023, eventualmente sí se podría firmar. Sin embargo, si la
administración tributaria me viene a cobrar, yo no les puedo decir “Yo no sé nada de esto, vayan a buscar a
María Laura Benavides” porque ese convenio en mérito al cual yo he transmitido mi obligación tributaria
carece completamente de efectos frente a la administración tributaria. Eso está en el Art. 26 del CT.

FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION O DEUDA TRIBUTARIA

Estamos viendo únicamente el pago, que es la forma usual u ordinaria de

extinguir la deuda y que consiste en entregar al fisco un monto de dinero
suficiente para cubrir tanto el tributo o la multa como los intereses moratorios
generados hasta el día mismo del pago, es decir, el elemento principal y el
elemento accesorio.
En el caso de que el pago se realice a través de una cuenta corriente o de ahorros, se puede hacer a través
de tarjeta de crédito, a través de cheques.
Tratándose de débitos en cuenta corriente o cuenta de ahorros, primero hay que relacionar esa cuenta con
la SUNAT (todo se hace a nivel virtual) para poder pagar directamente la deuda.

Hay unos plazos determinados para realizar el pago:

- Si es anual, dentro de los 3 meses del año siguiente.
- Si es mensual, dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente.
No olviden que esos plazos determinados en el Art. 29 se pueden mover 6 días antes o 6 días después por la
SUNAT y es así como SUNAT desarrolla el cronograma de vencimientos.
Va a depender si eres PRICO o MEPECO porque la administración tributaria va a determinar unas fechas para
cada uno. Es más, a algunos contribuyentes se les otorga la calidad de “buenos contribuyentes”, a los que se
les da algunas facilidades (el vencimiento es posterior al de los demás contribuyentes).

Antes también dependía si eras PRICO o MEPECO, pero ahora que todo es virtual, todo se hace
fundamentalmente a través de medios telemáticos, por lo que resulta ya poco relevante.

El que debe cumplir con el pago es el deudor tributario o un representante, pero también puede cumplir con
el pago un tercero.
Artículo 30º.- OBLIGADOS AL PAGO: El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición
motivada del deudor tributario.
O sea, cualquier persona que tenga la voluntad, podría pagar mis impuestos a no ser que yo me oponga,
pero mi oposición debe ser motivada. Por ejemplo: “Oye esa deuda ya la pagué, no la vuelvas a pagar”, “esa
deuda no existe, la voy a reclamar”.
Si hay una oposición motivada por parte del deudor entonces el tercero no podrá pagarla. El pago de terceros
de la deuda tributaria es bastante común. Hace poco he tenido el caso de una empresa exportadora que
asesoro y que su proveedor de materia prima fue embargado por la SUNAT y le embargaron precisamente
la materia prima que nos tenía que entregar, entonces le pagamos la deuda obviamente con su
consentimiento y una vez que le teníamos que pagar por la materia prima que estábamos comprando, le
dijimos lo que habíamos pagado por concepto de la deuda tributaria.

¿El pago de la deuda puede ser en especie? ¿O necesariamente tiene que ser en moneda
nacional o crédito? Y si fuera así, ¿qué evaluación se hace para poder pagar en especie?
Sí se puede hacer el pago de la deuda en especie, pero para eso se requiere un decreto supremo autoritativo
del MEF. No obstante, para los gobiernos locales también se posibilita el pago en especies, inclusive se prevé
la posibilidad de que se puedan pagar impuestos municipales a través de predios, de inmuebles siempre y
cuando se cumplan 3 requisitos: el predio debe estar desocupado, no debe tener gravámenes y debe
encontrarse inscrito en Registros Públicos.

¿Cómo es que se va a determinar el valor de los bienes a efectos de cumplir con el pago
de la deuda tributaria?
El día del pago al valor de mercado. La verdad es que no he visto que se utilice este mecanismo de pago por
especies, pero sí está regulado.
CLASE 01-06-21

Para que se configure la compensación deben generarse algunos requisitos. El doctor considero 3 en la pantalla:
o Deben de tratarse de deudas no prescritas, porque cuando lo está o el crédito el contribuyente no puede
compensar ni AT va a poder cobrar a través de la compensación.
EJEMPLO: Podría compensar impuesto a la renta con IGV si porque ambos son administrados
por la SUNAT.
o ¿Podría compensar EsSalud con IGV? A pesar de que EsSalud este administrado por el estado no tienen
el mismo destino, IGV se va para el tesoro público y EsSalud a EsSalud.
o Las deudas deben coexistir en el tiempo, así tengo la posibilidad de aplicar una sobre otras.
o Deben ser deudas liquidas, en un monto de soles determinado
o Ambas deben ser deudas liquidad y exigibles.

De acuerdo al artículo 40 del Código tributario la compensación se puede dar de 3 formas

o COMPENSACIÓN AUTOMÁTICA: se da únicamente acasos expresamente establecidos en la Ley.
EJEMPLO: El doctor y María Laura constituirán una sociedad en diciembre del 2019 para
empezar a trabajar en el 2020, la empiezan a desarrollar enero-febrero y de repente viene la
pandemia en marzo y se acabó todo y si bien es cierto el impuesto a la renta es un impuesto
anual, recuerden que existen pagos que existe la obligación de efectuar pagos a cuenta
mensual, como esta es una empresa nueva que no tiene antecedente financiero van a cobrar
el 1% de los ingresos netos mensuales, llega el 2021 hacen su declaración anual y encontramos
que en el 2020 la empresa no ha obtenido renta imponible, porque ha obtenido perdidas,
entonces todos los pagos a cuenta que hicieron de enero a diciembre son pagos en exceso, no
son indebidos porque la ley establecía que tenía que hacerlos, pero son pagos en exceso,
porque estoy pagando demás no debí pagar nada y he pagado lo que tenía que pagar de
 acuerdo a mies ingresos netos, no es mucho pero es, ¿Qué puedo hacer en ese caso con el
pago en exceso que tengo por impuesto a la renta? Tengo dos posibilidades: solicito la
devolución o lo compenso aplicando este pago contra los pagos a cuenta del impuesto a la
renta del ejercicio grabable 2021. No tengo que pedir permiso a nadie simplemente tengo que
declarar y así lo hare en mi declaración jurada que me da esta posibilidad y entonces empiezo
a aplicarla.
o COMPENSACIÓN DE OFICIO POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: se puede dar a partir de
dos supuestos. La administración de acuerdo a las facultades que le otorga el artículo 62 del Código
puede iniciar un proceso de verificación o fiscalización y durante ese proceso mejor dicho como
consecuencia de ese procedimiento de fiscalización va a determinar una deuda pendiente de pago, pero
también va a determinar la existencia de créditos por pagos indebidos o en exceso, entonces ¿Qué va a
hacer? Los va a compensar y va a emitir una resolución de determinación comunicando la compensación
efectuada, el contribuyente podrá estar o no de acuerdo porque de repente compenso menos, pero
igual va a recibir esta resolución de determinación en la que se le va a informar de esa compensación.
Además, esta compensación de oficio que puede efectuar la administración tributaria se puede dar
también respecto de la información que contiene los sistemas de la SUNAT sobre las declaraciones y
pagos en caso que detecte un pago en exceso, indebido y una deuda tributaria pendiente de pago.

La SUNAT tiene un sistema en donde se cargan todas nuestras declaraciones y nuestros

pagos, si esto es así es posible que haya hecho una declaración de 10 y haya pagado 15,
entonces es un pago en exceso y es posible que en otro periodo haya declarado 10 y
haya pagado 5 entonces si encuentro un pago en exceso y un pago imperfecto lo que
hago es compensar, pero para eso la administración deberá cumplir con todos los
requisitos a los que hemos hecho referencia.
o COMPENSACION A SOLICTUD DE PARTE: Se da cuando el contribuyente está impedido de alguna
compensación automática y la administración tampoco ha procedido a compensarla, pero el
contribuyente es consiente que tiene un pago en exceso lo que hará es solicitar a la administración
tributaria que proceda a compensar, obviamente tendrá que decir donde se generó el pago indebido o
en exceso y que deuda pretende que se compense, la administración hará una verificación y procederá
a la compensación en caso que efectivamente se cumpla con todos los requisitos para amparar esa
solicitud.

CONDONACION
Perdonar la deuda por parte del Estado, debería ser extraordinaria que deberían darse ante circunstancias muy
especiales, que justifique que puedan sustentar que el Estado renuncie a cobrar tributos que por ley le
corresponde más aún cuando se sabe que el destino de los tributos, del objeto de esos tributos es proveer de
recursos al Estado para que cumpla con prestarle servicios a la comunidad que la Ley y Constitución establece:
servicios de salud, educación, seguridad, etc.
EJEMPLO: Hace unos años atrás hubo un terremoto en ICA en consecuencia se cayeron muchos
inmuebles, entonces la municipalidad decidió condonar el impuesto predial, estaba absolutamente
justificado porque si se habían caído los muebles ¿Qué impuesto predial iba a cobrar? Por supuesto
ahí estaba totalmente justificado, pero sucede que en lo contrario las municipalidades sacan
ordenanzas municipales donde se aprueban amnistía dejando de cobrar intereses y multas de los
impuestos municipales que administran y que podrían hacerlo por las contribuciones y tasas, lo
hacen cuando necesitan liquides o cuando políticamente están faltos de popularidad. Este tipo de
normas premian al impuntual, aquel sujeto que puntualmente paga sus tributos se ve perjudicado
porque se está desprendiendo de una parte de su patrimonio en determinada fecha de manera
oportuna y el otro contribuyente se está desprendiendo de la misma parte, pero dentro de 3 años y
costo financiero que significó dejar de tener ese dinero en su poder por parte del contribuyente
cumplido lo ha ganado el incumplido. El doctor considera que las amnistías deberían ser desterradas.

1. BILATERAL: No es suficiente la manifestación de voluntad del Estado a través de la ley o de la ordenanza

o de la norma que fuera donde expresa su renuncia a la deuda, si no que el contribuyente tiene que
acogerse de manera expresa a esa condonación si no lo hace de manera expresa, en la forma que la ley
que aprueba la condonación lo señala, entonces se entiende que está renunciando a la posibilidad de
beneficiarse con esa condonación
2. CARÁCTER GENERAL: no es posible que yo condone a mi grupo de amigos, tengo que condonar a todos
3. APROBARSE A TRAVES DE UNA LEY O UNA NORMA CON RAGO DE LEY: necesita una ley con el mismo
rango.
4. ESTRICTO DERECHO: La norma condonatoria debe ser rigurosa y precisa estableciendo que normas se
pueden condonar, para evitar que se pretenda a incluir supuestos que no están establecidos.
5. IMPLICA UNA RENUNCIA: por eso decimos que es aplicativa. Es absolutamente unilateral por parte del
Estado.

CONSOLIDACION

EJEMPLO: En siglo pasado que gobernó Juan Velazco Alvarado que implemento la reforma agraria
que indicaba que el Estado expropiaba tierras de cultivo para entregárselas a trabajadores de
campo, se expropio un predio agrícola y este no había pago un impuesto predial y se pretendía
cobrarle al propietario que había sido expropiado, este impugno el acto administrativo que contenía
 esta deuda aduciendo que ya no era propietario que era el Estado y que quien tenía que pagar era
el Estado, efectivamente el Tribunal Fiscal resolvió que tratándose de una deuda proveniente de la
transmisión de un bien entonces se extinguía por consolidación en tanto que la figura del acreedor
y el deudor se habían reunido en el Estado, por lo que el Estado no se iba a cobrar por sí mismo por
lo tanto se extingue.

RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACION

También tenemos que la administración tributaria a través de actos administrativos también puede exigir la
obligación, pero siempre que se trate de deudas de cobranza dudosa o deudas de cobranza onerosa.
o DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA: Un contribuyente debe una cantidad de dinero, la administración va
a registros públicos y no encuentra ningún bien inscrito se va a INDECOPI y tampoco hay nada inscrito
de este señor, se va la bolsa de valores a ver si hay acciones y no encuentra acciones de ese señor, se va
a los bancos para ver si tiene una cuenta, se va a EsSalud si está inscrito por algún empleador para ver si
puede embargar su remuneración o parte de su remuneración y tampoco lo encuentra, es decir, no hay
de donde cobrar, es una deuda de cobranza dudosa.
o DEUDAS DE RECUPERACION ONEROSA: Aquellas que cuyos montos no justifican su cobranza, en este
caso la norma hace una distinción y precisa que pueden ser deudas que no justifican su cobranza y que
se encuentran contenidas en actos administrativos o puede ser que se trate de deudas autoliquidadas,
es decir, que sean resultado de las declaraciones que el contribuyente haya presentado que no justifique
también la emisión de una resolución u orden de pago y siempre que no se trata de deudas que estén
en un aplazamiento o fraccionamiento.
EJEMPLO: La cuota del fraccionamiento (facultad que tienen los contribuyentes de pagar la
deuda en cuotas mensuales) en ningún caso será menor al 5% de la UIT, si la UIT es 4400
entonces estamos hablando de 220 soles, no puede ser menor a ese monto, una deuda que
sea inferior podrá ser considerada deuda de recuperación onerosa.
Es una figura jurídica que tiene su sustento en la seguridad jurídica, porque las deudas no pueden mantenerse
de manera indefinida/indeterminada sobre la cabeza del deudor aun cuando se trate de un contribuyente y se
trate de una deuda tributaria. La prescripción extintiva viene a ser una suerte de castigo ante la falta de diligencia
del acreedor, si el acreedor no es capaz de cobrar una deuda en un tiempo razonable entonces no va a poder
accionar para cobrar.

El efecto de la prescripción es por el mero transcurso Aquí uno pierde el derecho.

del tiempo uno pierde la capacidad de accionar para
ejercer determinado derecho. Aquí solo se pierde la
posibilidad de accionar para ser viable ese derecho,
no se pierde el derecho.

A. ACCIONES QUE PRESCRIBEN A FAVOR DE LOS ADMNISTRADOS:

1. PIERDE LA POSIBILIDAD DE DETERMINAR LA DEUDA TRIBUTARIA: Ya la administración no puede

determinar y por lo tanto no va a poder hacer una fiscalización.
2. PIERDE LA POSIBILIDAD DE COBRAR COACTIVAMENTE LA DEUDA TRIBUTARIA: Deja de ser
exigible, es una deuda que existe, pero no puedo cobrar coactivamente, si la paga el contribuyente
bien pagado esta, no le devuelven, porque el derecho existe.
3. PIERDE LA POSIBILDIAD DE SANCIONAR AL ADMINISTRADO

B. ACCIONES QUE PRESCRIBLEN A FAVOR DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

1. PIERDE LA FACULTAD DE SOLICITAR COMPENSACION
2. PIERDE LA FACULOTAD DE SOLICITAR LA DEVOLUCION: De pagos indebidos o en excesos
 PLAZOS

4 AÑOS Si se presentó la declaración la administración

conocía de esta deuda y no pudo cobrarla en 4 años.
También se utiliza este plazo para que el
contribuyente pueda solicitar la condonación o
devolución, vencido estos 4 años ya no podrá
solicitarla.
6 AÑOS Si no presentó declaración la administración no pudo
enterarse de la existencia de esa deuda tributaria,
como no pudo enterarse el legislador le ha dado un
plazo mayor para que pueda cobrarla.
10 AÑOS Tratándose de los agentes de percepción o retención
que retuvo o percibió el tributo no lo entregó al fisco,
obviamente el plazo aquí es mucho mayor porque
aquí ya se pagó el tributo por parte del contribuyente
y se quedó en el intermediario, es por eso que la
legislación le otorga un plazo de 10 años a la
administración para que pueda cobrarla.

COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

Estos plazos de 4-6 y 10 años desde cuándo se computan, desde cuando se empieza el conteo de ese plazo para
saber cuándo prescriben.
OJO: Siempre comenzará el termino prescriptorio se computará siempre desde el 1 de enero.
Artículo 44: El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la
declaración anual respectiva.
Aquí hablamos de declaración anual, por lo tanto, estamos hablando de impuesto a la renta, el impuesto
a la renta graba los ingresos desde el 1 de enero al 31 de diciembre.

Desde los 3 meses del ejercicio siguiente y debe coincidir con la junta obligatoria anual que también
tiene que celebrarse dentro los 3 primeros meses del año con el objeto de aprobarse los estados
financieros.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Si se trata de una obligación respecto de tributos no comprendidos en el caso anterior que estamos
hablando de un impuesto de periocidad mensual.

Los 12 primeros días hábiles del mes siguiente que obviamente no sabremos la fecha exacta, sabemos
que son los 12 primeros días, pero la administración va a determinar eso en el cronograma que apruebe.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
También es posible que no haya un plazo para la presentación de la declaración en cuyo caso el termino
prescriptorio se computará desde el 1 de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en caso de otros tributos que no estén comprendidos ni en el anual ni el mensual.
EJEMPLO: El impuesto de alcabala, se paga cuando he comprado un bien, he comprado algo y
se paga y lo voy a pagar dentro los 12 primeros días del nacimiento de la obligación, ¿cuándo
nació la obligación? Cuando compre el bien.

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
Ya nos habla de tributos, sino de infracción, desde cuando voy a computar el plazo de la infracción, el 1
de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
Tratándose ahora de la solicitud de pagos indebidos o en exceso o de la solicitud por créditos será
también desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso

6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se
tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
En que nació el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar.
EJEMPLO: Los pagos a cuenta de renta.

7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de Determinación o de Multa,

tratándose de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
En el año 2012 se incorporó este séptimo apartado que establece que el cómputo de plazo de
prescripción se iniciara desde el día siguiente realizada la notificación de la resolución de determinación
o multa tratándose de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago, aquí estamos ante el
supuesto de que la deuda se encuentra contenida en un acto administrativo y el acto administrativo es
comunicado, entonces se empieza el computo a partir del día siguiente de la notificación y voy a contar
4-6 o 10 años.

1. Digamos que se trata del impuesto a la renta del 2017 ¿Cuándo se iniciaría el computo de prescripción?
Se trata de un contribuyente que ha presentado declaración jurada.
Este es un impuesto anual, como impuesto anual ¿Cuándo debe presentar su declaración jurada? Se
tiene que presentar en los tres primeros meses del ejercicio siguiente y entonces ¿Cuándo empieza a
computarse el plazo prescriptorio? El primero de enero del 2019.

…
“En que vence el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva”,
así de sencillo, el impuesto a la renta grava los ingresos que tengo desde el 1 de
enero hasta el 31 de diciembre ¿Cuándo tengo que presentar la declaración?
Tres meses siguientes ¿Por qué? Porque antes no voy a saberlo, al 31 de
diciembre a las 00:00 es que recién se da la condición resolutoria final del
impuesto y por lo tanto recién a partir de esa fecha es que voy a poder presentar
mi declaración. Por eso la Ley General de Sociedades también prevé que la junta
obligatoria anual donde se aprueban los estados financieros se dé durante los 3
primeros meses.

2. Caso del segundo supuesto, que trata sobre tributos de declaración mensual. Veamos el impuesto
general a la ventad del mes de diciembre del año 2018. ¿Cuándo tengo que presentar mi declaración
jurada mensual? Los 12 primeros días del 2019 ¿Cuándo tendría que iniciarse el plazo prescriptorio?
Desde el primero de enero del 2020.
 3. Imaginemos que estamos hablando del impuesto general a las ventas del periodo noviembre del 2018.
¿Cuándo tengo que presentar mi declaración jurada mensual? Los 12 primeros días del mes de
diciembre del mismo año ¿Cuándo empieza el plazo prescriptorio? En enero del 2019. Por un mes puede
ganar o perder un año.
Lo mismo ocurrirá de una infracción, de un pago indebido o en exceso y tratándose de las resoluciones de
administración o multas serán desde el día siguiente de la notificación.

INTERRUPCION

Tiene el efecto de que una vez iniciado el plazo prescriptorio y mientras este no concluya puede ocurrir algún
supuesto que lo interrumpa, ¿Cuáles son los supuestos de interrupción? (Artículo 45)

En el caso de aquí tenemos que el inicio del plazo prescriptorio es el 1 de enero de 2015 empezó a transcurrir
el plazo transcriptorio transcurriendo 3 años y 6 meses (42 meses) el acto interruptorio se dio el 15 de julio de
2018 (por eso son 3 años y 6 meses) ¿Cuál es el efecto? El efecto es que todo el plazo transcurriendo desde el 1
de enero de 2015 y el 15 de julio de 2018 se pierden y se va a computar un nuevo plazo, nuevamente 4 años a
partir del día siguiente del acto interruptorio, es decir, a partir del 16 de julio del 2018 ¿Cuándo va a vencer? Va
a prescribir el 16 de julio de 2022 (4 años).
 ¿Por qué debería vencer el 16 de julio, el mismo día que se inició el nuevo plazo y no el 15 de
julio, que es cuando se vecen los 4 años? O ¿Por qué empiezo el 1 de enero y termino también
el 1 de enero?
Porque la norma 12 del título preliminar del Código establece que los plazos expresados en meses o años se
cumplen en el mes del vencimiento cualquiera que este sea y en el día de este correspondiente al día del inicio
del plazo o sea se va a vencer siempre el día del inicio del plazo.
EJEMPLO: Si yo inicié en computar el plazo el 1 de enero se va a vencer el 1 de enero, 4-6-10 años
después.

SUSPENSION

Es un paréntesis de tiempo, el plazo prescriptorio empieza a computarse y de repente antes de que este se
venza en cualquier comento se va a suspender, generalmente se suspende por inicio de un procedimiento
administrativo o de algún judicial, mientras dure el plazo estará suspendido, una vez terminado el
procedimiento con la notificación de la resolución o el proceso con la notificación de la sentencia entonces se
reinicia el plazo prescriptorio.
Por ello como la diapositiva, el termino prescriptorio va a estar compuesto de dos sumandos. El primer sumando
va a ser aquel transcurrido desde el inicio del plazo prescriptorio hasta que se suspendió y el segundo sumando
va a ser aquel transcurrido desde que se levantó la suspensión hasta que se cumple el plazo prescriptorio que
puede ser 4-6-10 años.