CONVENIO MULTILATERAL

Objetivo: evitar la doble imposición y acortar las potestades de

cada fisco a la hora de determinar la base imposible.

ART. 1- Ámbito de aplicación del Convenio (objeto)

Todas las actividades realizadas por el contribuyente en una o más etapas, en 2 o más jurisdicciones, cuyos ingresos brutos, por
provenir de un proceso único y económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente entre dichas jurisdicciones.
Se encuentran comprendidos:

OM
a) industrialización con lugar en 1 o + jurisdicciones y comercialización en otra u otras
b) etapas de industrialización o comercialización en 1 o + jurisdicciones y dirección y administración en otra/s
c) asiento principal en 1 jurisdicción y ventas/compras en otras
d) asiento principal de actividades en 1 jurisdicción y operaciones o prestaciones de servicio en otra/s
Cuando se hayan realizado gastos (computables o no) vinculados con las actividades que efectúa el contribuyente en más de
una jurisdicción, tales actividades estarán comprendidas en disposiciones de este Convenio. (Los ingresos provenientes de estas
operaciones serán atribuidos a la jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes, obras, servicios)

.C
“Proceso único y económicamente inseparable”  interpretación: 2 teorías
1. Convenio actividad: criterio de unicidad económica. Desglose de la actividad en 1 o + jurisdicciones y las que se ejercen
DD
solo en 1.
a. actividades en 1 o + jurisdicciones  Convenio multilateral
b. actividades en 1 sola jurisdicción  Código fiscal correspondiente
2. Convenio sujeto: busca una unicidad jurídica. Por solo tener una actividad que se realice en 2 o más jurisdicciones, entra
en convenio multilateral por todas. Considera globalmente la actividad en torno al sujeto.
LA

Fallo Iriarte y Compañía sociedad en comandita simple (09/1883)  plenario  aplicar Teoría Convenio Sujeto

Art. 2 – Régimen General

Los IIBB totales del contribuyente (originados por actividades del convenio), se distribuirán entre todas las jurisdicciones
FI

teniendo en cuenta un:

a) 50% los gastos efectivamente soportado en cada jurisdicción
b) 50% los IIBB de cada jurisdicción del último balance cerrado (año anterior)  si no tengo balance, los del último año
calendario

COEFICIENTE UNIFICADO:


COEFICIENTE GASTOS + COEFICIENTE INGRESOS

2

Se aplica todos los meses a la BI con actualización en Abril.

En enero, febrero y marzo -> sigo usando los coeficientes del año anterior pero en abril actualizo las BI de esos meses de
acuerdo a los coeficientes nuevo. Esos ajustes se suman/restan de la declaración de abril.

LA SUMA DE LOS AJUSTE TIENE QUE DAR CERO, PORQUE LA SUMA DE LOS COEFICIENTES DA 1
(LO QUE AJUSTO SUMANDO EN 1, RESTA EN OTRA)

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 PLANILLA INGRESOS PLANILLA GASTOS
1. Ingresos pueden ser: 1. Gastos pueden ser: (Art.3)
 Computables: Ingresos gravados, exentos y gravados a  Computables: sueldos, jornales y remuneraciones,
tasa cero. combustibles, fuerza motriz, reparaciones y conservación,
 No computables: ingresos no gravados (donaciones, alquileres, primas de seguro, todo gasto de compra,
venta de bienes de uso, diferencia de cambio), administración, producción, comercialización. También se
exportaciones, ingresos provenientes de regímenes incluirán las amortizaciones ordinarias admitidas en IIGG.
especiales. A partir del 2010, las cargas sociales también son
computables. (art. 12 RG)
2. Distribución de ingresos computables:  No computables:
A. Operación entre presentes: en jurisdicción donde se  costo de MP, costo de mercaderías y otros materiales
concretó la operación. (ej. locales de venta, viaje del  costo de obras y servicios contratados para prestación

OM
corredor a otra provincia) “cara a cara”  gastos de propaganda y publicidad
B. Operación entre ausentes:  tributos nacionales, provinciales y municipales
 Si hubo gasto en la jurisdicción del comprador en (impuestos, tasas, contribuciones, recargos cambiarios)
todo el balance que analizo, el ingreso se imputa a  intereses (los generados SI computas como ingreso)
esa jurisdicción.  honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de
 No hubo gasto, lo imputo a la jurisdicción del sociedades, en los importes que excedan el 1% de la

.C
vendedor (local o donde se produzca el ingreso de utilidad del balance comercial.
ventas) (ej. fax, correspondencia, teléfono) 2. Asignación de gastos:
El gasto puede tener o no con el ingreso  Sustento territorial  Un gasto es efectivamente soportable por una jurisdicción,
C. Internet: cuando tenga una relación directa con la actividad que en la
DD
Resolución general (comisión arbitral) Art.19: en estas misma se desarrolle. (dirección, adm., fabricación) aún
operaciones se presume que el vendedor tiene un cuando su erogación se efectúe en otra.
gasto en la jurisdicción del comprador, en el momento Cuando no haya certeza, y sean de escasa significación, se
en el que éstos últimos formulen su pedido a través de distribuirán en la misma proporción que los demás  éstos
medios electrónicos. Asignándose el ingreso a ésta no pueden superar el 10% total de gastos computables.
jurisdicción. (Ej. mail, mercadolibre, ventas web) Ningún gasto de manera individual puede superar el 20%
LA

del total de gastos de escasa significación.

Si son relevantes por estimación razonablemente fundada.
 Los gastos de transportes se atribuirán en un 50% a
jurisdicción de origen y 50% a jurisdicción de destino
 Los gastos vinculados a ingresos no computables:
FI

Ej. gastos de exportación. Se imputa según criterio:

 Certeza de cuantía
 Prorrateo (si no hay certeza de cuantía)
Exportaciones
Exportaciones + Ingresos gravados


Art. 5 –A efectos de la distribución entre las distintas jurisdicciones del monto imponible o total, se considerarán los ingresos y
gastos que surjan del último balance cerrado en el año calendario inmediato anterior.

Inicio de actividades:
- Inscripción desde cero
- Ya inscripto y da de alta nueva jurisdicción.
Asignación directa: (no tengo coeficientes) directamente lo imputo a la jurisdicción correspondiente - esto aplica hasta que
los ingresos y gastos de esa jurisdicción estén contemplados en el balance y permitan el cálculo de su coeficiente unificado.
Inscripción por completo de cero  alta completa  condición: que el balance que analizo tenga 3 meses de actividad: si no
es “no representativo”

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Cese de Actividades:
Tiene efecto a partir del mes siguiente (1º día) a la comunicación del mismo – comunicación de baja
Ejemplo: comunico baja/cese en mayo  tiene efecto a partir del 1º de junio.
 Se deben recalcular los coeficientes: que serán de aplicación en el mes calendario inmediato. 2 maneras
1. Planillas  totales  calculo todo de nuevo
2. Coeficiente ingreso = CI Jurisdicción
1 – CI Jurisdicción de cese

No se puede hacer CU directamente  se debe recalcular el de ingresos CI y el de gastos CG y se vuelve hacer el CU

REGÍMENES ESPECIALES

OM
Art. 6- Actividades de construcción sobre inmuebles
Se atribuirá de sus ingresos
 10% a la jurisdicción donde se encuentre la sede (empresa constructora)
 90% a las jurisdicciones donde se realicen las obras
(No podrá discriminarse importes en concepto de ingenieros, arquitectos, u otros profesionales pertenecientes a la empresa)
Art. 7- Entidades de seguro / capitalización y ahorro / créditos, ahorro y prestamos

.C
Se atribuirá de sus ingresos:
 20% a la jurisdicción donde este situada la administración o sede central
 80% a la jurisdicción donde estén ubicados los bs asegurados o tengan domicilio real las personas aseguradas
Art. 8- Entidades financieras – ley 21526
DD
 Fisco puede gravar ingreso que le corresponda en proporción a sumatoria de ingresos + IP + act. P  de cada jurisdicción
en la que la entidad tuviera casa matriz o filial habilitada.
Se excluyen los ingresos por operaciones realizadas en jurisdicciones donde la entidad no tuviera casa matriz o filial
habilitada, los que se atribuirán en su totalidad a la jurisdicción en la que la operación hubiere tenido lugar.

Apuntes Manu:
LA

 Intereses activos (y actualizaciones) – intereses pasivos = diferencia = BI

 Asignación  intereses activos + intereses pasivos = total por jurisdicción  % de incidencia sobre total de jurisdicciones.
El coeficiente se aplica sobre BI  se actualizan mes a mes.

Art. 9- Empresas de transporte (pasajeros o cargas)

FI

Ingresos obtenidos por precio de pasaje o flete se atribuyen: 100% a la jurisdicción de origen del viaje

Art. 10-Profesiones liberales / Consultorías / Empresas consultoras

Se atribuirá de sus ingresos (honorarios percibidos o devengados)
 20% a la jurisdicción donde tengan consultorio, estudio u oficina.


 80% a las jurisdicciones donde desarrolle actividades profesionales

Art. 11- Rematadores / Comisionistas / Otros Intermediarios (excluye servicio – intermediación)

Se atribuirá de sus ingresos:
 20% a la jurisdicción tengan oficina central.
 80% a las jurisdicciones donde están radicados los bienes

Art. 12- Prestamistas hipotecarios / prendarios (no organizados en forma de empresa)

Se atribuirá de sus ingresos:
 20% a la jurisdicción donde tengan su domicilio
 80% a las jurisdicciones donde se encuentren los bs muebles o inmuebles en los que se constituye la garantía

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Art. 13- Industrias vitivinícolas, azucareras, productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país.
Se atribuirá a:
- Jurisdicción de origen: despachados por propio productor sin facturar  para venta fuera de jurisdicción productora  el
monto imponible= precio mayorista (corriente en plaza y oficial a la fecha y en lugar de expedición)  SI haya dificultades para
establecerlo  se considerará equivalente al 85% del precio de venta obtenido.
- Jurisdicciones donde se comercialice esa mercadería gravan diferencia de = IIBB total – monto imponible (jurisdicción
productora)  aplican régimen art. 2 (CU)
Industria Tabacalera/ Productores de Quebracho/ Algodón/ Arroz/Lana / Frutas
Se atribuirá a:
- Jurisdicción de Productores: valor de adquisición de MP
- Jurisdicciones de las posteriores etapas: diferencia de IIBB total y valor adquisición de MP  aplica Art.2

OM
Mera compra (restante productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país)
Se atribuirá a:
- Jurisdicción productora: 50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y lugar de adquisición. (si hay dificultades se
considerará el 85% del precio de venta obtenido)  si grava la actividad del productor  va todo por régimen art. 2
- Jurisdicciones que comercialicen e industrialicen el producto: diferencia entre IIBB total del adquirente y el importe de
jurisdicción productora. (aplica régimen art. 2)

INICIACION Y CESE DE ACTIVIDADES

.C
DD
ARTICULO 14.- En los casos de iniciación o cese de actividades en una o varias jurisdicciones, no será de aplicación el régimen del
artículo 5º, sino el siguiente:
a) Iniciación: En caso de iniciación de actividades comprendidas en el Régimen General en una, varias o todas las
jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciación podrán gravar el total de los ingresos obtenidos en
cada una de ellas, pudiendo las demás gravar los ingresos restantes con aplicación de los coeficientes de ingresos y
gastos que les correspondan. Este régimen se aplicará hasta que se produzca cualesquiera de los supuestos previstos en
LA

el artículo 5º.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación para las actividades comprendidas en los artículos 6º al 12,
ambos inclusive.
En los casos comprendidos en el artículo 13, se aplicarán las normas establecidas por el mismo, salvo en la parte de los
ingresos que se distribuye según el Régimen General, en cuyo caso será de aplicación el sistema establecido en el primer
FI

párrafo del presente inciso.

b) Cese: En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes y responsables deberán
determinar nuevos índices de distribución de ingresos y gastos conforme al artículo 2º, los que serán de aplicación a
partir del día primero del mes calendario inmediato siguiente a aquél en que se produjere el cese.
Los nuevos índices serán la resultante de no computar para el cálculo, los ingresos y gastos de la jurisdicción en que se


produjo el cese.
En el ejercicio fiscal siguiente al del cese, se aplicará el artículo 5º prescindiéndose del cómputo de los ingresos y gastos
de la o las jurisdicciones en que se produjo el mismo.

Art. 15- Organismos de Aplicación

La aplicación del presente convenio estará a cargo de una Comisión Plenaria y de una Comisión Arbitral.

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