SENTENCIA
2013-00023 DE 25 DE MAYO DE 2017
CONSEJO DE ESTADO
CONTENIDO:RECONOCIMIENTO DEL IVA DESCONTABLE ESTÁ SUJETO A LA
VERIFICACIÓN DE SU CAUSACIÓN Y CONTABILIZACIÓN. SE PRECISA QUE EL ARTÍCULO
485 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO PERMITE DESCONTAR EL IVA GENERADO EN LA
ADQUISICIÓN DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y SERVICIOS, BIEN SEA QUE SE
FACTURE AL RESPONSABLE O QUE SE PAGUE EN LA IMPORTACIÓN, DEBE
INTERPRETARSE EN CONJUNTO CON LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 496 DE LA MISMA
NORMA, DEL QUE SE INFIERE QUE EL RECONOCIMIENTO DEL IVA DESCONTABLE ESTÁ
SUJETO A LA VERIFICACIÓN DE SU CAUSACIÓN Y CONTABILIZACIÓN DENTRO DE LA
OPORTUNIDAD EXPRESAMENTE PREVISTA, DE TAL MANERA QUE SI NO SE CUMPLE
DICHA CONDICIÓN, SE PIERDE EL DERECHO AL DESCUENTO. ADICIONALMENTE, SE
ACLARA QUE EL ESTATUTO TRIBUTARIO NO SEÑALA QUE PARA TENER DERECHO AL
IMPUESTO DESCONTABLE GENERADO EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS Y EN
LA IMPORTACIÓN, EL COSTO O GASTO DEBA ESTAR CAUSADO EN EL MISMO BIMESTRE
QUE SE CONTABILIZA EL IMPUESTO DESCONTABLE, NI QUE LOS IMPUESTOS DEBAN
DESCONTARSE DENTRO DEL MISMO AÑO GRAVABLE EN QUE SE ADQUIERAN O IMPORTEN
LOS BIENES TRATADOS COMO COSTO O DEDUCCIÓN.
TEMAS ESPECÍFICOS:IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, CAUSACIÓN EN LA
IMPORTACIÓN, CAUSACIÓN DEL IMPUESTO, COSTOS, PERÍODO FISCAL DEL
IMPUESTO, IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS DESCONTABLE, ESTATUTO
TRIBUTARIO, IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS DESCONTABLE EN LA ADQUISICIÓN DE BIEN
DE CAPITAL
SALA:CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCION:CUARTA
PONENTE:RAMÍREZ RAMÍREZ , JORGE OCTAVIO
Sentencia 2013-00023/20814 de mayo 25 de 2017
CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCIÓN CUARTA
Rad.: 17001-23-33-000-2013-00023-01 (20814)
Consejero Ponente:
Dr. Jorge Octavio Ramírez Ramírez
Actor: Bellota Colombia S.A. C.I.
Demandado: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN
Tema: IVA - 1er bimestre de 2009
Sentencia segunda instancia
Bogotá, D. C., mayo veinticinco de dos mil diecisiete.
Procede la Sección a decidir el recurso de apelación interpuesto por la
demandada, contra la sentencia del 15 de noviembre de 2013, proferida por el
Tribunal Administrativo de Caldas, que dispuso:
“DECLÁRASE la nulidad de la Liquidación Oficial de Revisión sobre el
impuesto a las ventas Nº 102412011000079 de veintinueve (29) de diciembre
de 2011, y la Resolución 10236201200005 de veinticinco (25) de junio de
2012 por medio de la cual se resolvió el recurso de reconsideración
interpuesto contra la anteriormente citada, expedidos por la División de
Gestión de Fiscalización de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
- DIAN.
A título de restablecimiento del derecho, DECLÁRASE en firme la liquidación
privada del impuesto sobre las ventas presentada por la sociedad actora el
trece (13) de marzo de 2009, correspondiente al bimestre enero - febrero de
2009 mediante formulario Nº 3007628311684/ fls. 14, 218 cdno. 2/.
COSTAS a cargo de la parte accionada, cuya liquidación y ejecución se hará
en la forma dispuesta en el Código de Procedimiento Civil.
FÍJASE como agencias en derecho la suma de seis millones catorce mil
cuatrocientos cincuenta pesos m/cte. ($6.014.450)”.
1. Antecedentes.
1.1. Hechos de la demanda.
El 13 de marzo de 2009, Bellota Colombia S.A. C.I. presentó la declaración del
impuesto sobre las ventas por el primer bimestre del año 2009 Nº
3007628311684, en la que determinó un saldo a favor de $171.144.000 (1) .
El 13 de mayo de 2009, la demandante presentó solicitud de devolución del
saldo a favor determinado en la declaración Nº 3007628311684, por
$171.144.000, resuelta de forma favorable mediante la Resolución 318 del 19 de
mayo de 2009 (2) .
El 15 de mayo de 2009, la DIAN según formulario Nº 3007628311684 (3) , de
forma oficiosa y con fundamento en el artículo 43 de la Ley 962 de 2005 (4) corrigió
la anterior declaración, en el sentido de incluir en el renglón 59 del formulario
“saldo a favor del periodo fiscal anterior” la suma de $36.709.000 y modificar el
renglón 64 “total saldo a favor” a $207.853.000.
El 17 de enero de 2011, la actora presentó corrección a la declaración Nº
3007628311684, en la que modificó los siguientes renglones: (5)
Declaración Declaración
presentada el 13 de corrección
Reng
Concepto de marzo de 2009 presentada el
.
Formulario 17 de enero
No.3007628311684 de 2011
Ingresos brutos
por 27 $3.284.416.000 $2.804.787.000
exportaciones
Ingresos brutos
por
30 1.457.697.000 1.937.327.000
operaciones no
gravadas
Impuestos 53 273.104.000 271.102.000
descontables
por compras y
servicios
Gravados
(diferentes de
importaciones)
IVA retenido en
operaciones
54 1.876.000 1.832.000
con régimen
simplificado
Total
impuestos 56 364.978.000 362.932.000
descontables
Saldo a favor
del periodo 58 171.144.000 169.098.000
fiscal
Saldo a favor
del periodo 59 0 36.709.000
fiscal anterior
Sanciones 62 0 251.000
Total saldo a
64 171.144.000 205.556.000
favor
El 6 de abril de 2011, la DIAN profirió el Requerimiento Especial Nº
102382011000005 en el que propuso modificar la Declaración de corrección
presentada el 17 de enero de 2011 (Formulario 3007651364291), en los siguientes
conceptos: (6)
Rengló Vlr Vlr
Concepto
n declarado propuesto
Impuesto
descontable por
52 88.353.000 42.088.000
operaciones de
importación
Total impuesto
56 362.932.000 316.667.000
descontable
Saldo a favor del
58 169.098.000 122.833.000
periodo fiscal
Saldo a favor del
59 36.709.000 36.709.000
periodo fiscal anterior
62 Sanciones 251.000 74.275.000
64 Total saldo a favor 205.556.000 85.267.000
Previa respuesta al requerimiento especial, el 29 de diciembre de 2011, la DIAN
profirió la Liquidación Oficial de Revisión Nº 102412011000079 del 29 de
diciembre de 2011, que confirmó las modificaciones propuestas en el
requerimiento especial. (7)
En contra del anterior acto administrativo, la actora interpuso el recurso de
reconsideración, resuelto el 25 de junio de 2012 mediante la Resolución
102362012000005 que confirmó el acto recurrido.
1.2. Pretensiones.
Las pretensiones de la demanda son las siguientes (8) :
“1. Se decrete la Nulidad de los actos administrativos proferidos por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Manizales, por medio de
los cuales se determinó un mayor valor a pagar por concepto de impuesto
sobre las ventas y sanciones a cargo de la sociedad Bellota Colombia S.A.
C.I., por el período fiscal correspondiente al bimestre enero - febrero del 2009
por la suma de $120.289.000.oo.
2. Que como consecuencia de la nulidad que se decrete, se declare sin
efectos los siguientes actos administrativos:
2.1. Requerimiento especial Nº 102382011000005 del 6 de abril de 2011
proferido por la División de Gestión de Fiscalización de la DIAN Manizales,
así como los actos preparatorios del mismo.
2.2. Liquidación oficial de revisión Impuestos sobre las ventas Nº
102412011000079 del 29 de Diciembre del 2011, proferida por la División de
Gestión de Liquidación de DIAN Manizales, así como los actos preparatorios
del mismo.
2.3 Resolución Recurso de Reconsideración que confirma Nº
102362012000005, del 25 de junio del 2012, notificada el 04 de julio del
2012, por la cual se decidió el recurso de reconsideración, y se agotó la vía
gubernativa.
3. Como Restablecimiento del Derecho, se declare que la sociedad Bellota
Colombia S.A. C.I. NIT. 890.807.976-7, no adeuda suma alguna por concepto
de impuestos sobre las ventas y sanciones, a la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales por el período enero - febrero de 2009.
4. Reconocerme personería para actuar en representación de la sociedad
Bellota Colombia S.A. C.I., conforme al poder que me ha sido otorgado por la
misma”.
1.3. Normas violadas y concepto de la violación.
La sociedad actora citó como normas violadas las siguientes:
• Artículos 6, 83, 95[9], 209 y 363 de la Constitución Política.
• Artículos 485 literal B; 488, 496, 683 y 730[4] del estatuto tributario.
• Artículo 34 del Decreto 2685 de 1999, subrogado por el artículo 3º del Decreto
4135 de 2004.
El concepto de la violación se resume de la siguiente forma:
La sociedad actora importó mercancías en el mes de diciembre de 2008 que
generaron impuestos descontables por $46.265.000, declarados en el primer
bimestre de 2009, tal como lo disponen las normas fiscales, en especial el artículo
496 del estatuto tributario, en concordancia con el artículo 488 ib y el artículo 34
del Decreto 2685 de 1999.
La DIAN rechazó los impuestos descontables por $46.265.000 del total
declarado por estimar que corresponden a operaciones de importación efectuadas
por la sociedad y causadas en diciembre de 2008, sin tener en cuenta que
corresponden a operaciones efectivamente realizadas por la empresa, que llevó al
costo el valor de la mercancía en el citado año y pagó y contabilizó el impuesto en
enero de 2009.
Para el efecto se anexa certificado de la revisoría fiscal y peritazgo efectuado
por contador público inscrito como auxiliar de la justicia, que demuestran la
existencia de las importaciones, el pago del impuesto sobre las ventas solicitado
como descontable, así como la contabilización del impuesto descontable en el
mes de enero de 2009, esto es, dentro de uno de los dos bimestres siguientes a
su causación donde efectivamente se hizo el pago.
En cuanto a la sanción por inexactitud impuesta se observa que en la
liquidación oficial de revisión se omitió la explicación de las circunstancias de
hecho y de derecho que dan lugar a su aplicación, razón por la que se vulnera el
