UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES
CURSO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
CATEDRATICO: ERICK STUARDO SANTOS SEIJAS
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
INTEGRANTES
Mario David Leiva Gil 6550-17-10817
Kimberly Gabriela Cirin Álvarez 6550-18-9176
Marvin Antonio Salinas Velásquez 6550-01-10575
Wender Danilo Miche Guatzin 6550-17-19167
Nataly Yessenia Ramirez Barillas 6550-18-283
LUGAR Y FECHA: GUATEMALA, AMATITLÁN 26 DE MARZO 2020
I. INTRODUCCIÓN
El tema que suscita el siguiente trabajo es la determinación tributaria,
entendiéndose este procedimiento de uno que se deriva de una
actividad impositiva, en la cual el Estado, en virtud de su poder de
imposición, exige una carga fiscal al que corresponde entregar dinero al
fisco en cuanto ha ocurrido el hecho previsto en la ley como generador
de dicha obligación: Está por demás establecer que estamos en la
esfera del derecho público; sin embargo, el problema de la
determinación de la obligación que se tramita sin mayores
contratiempos en la vía del derecho público también se presenta, y con
frecuencia, en la esfera privada El tema interesa no solo en el ámbito
tributario —entiéndase este como una rama del derecho y
particularmente vinculado al derecho financiero, en el sentido de que su
contenido, objeto y aplicación en el orden fiscal resulta pertinente a fin
de entender la verdadera dimensión de su exigencia—, sino que por su
carácter transversal es aplicable a la propia ciencia jurídica,
instalándose en el derecho de las obligaciones del derecho civil, pero
con un radio de expansión mucho mayor, lo que ha incitado la
presentación del artículo en comento. Como bien se ha establecido, el
objeto de la ciencia jurídica en general y del derecho en particular es la
solución de conflictos con relevancia jurídica. A través de la observación
y análisis, prefija qué conductas van a ser relevantes para el derecho y
cuáles no; en este último caso, las aleja del campo de estudio; la
determinación de la obligación tributaria tiene una implicancia
plurifásica, ya que gracias a este procedimiento se establece sin lugar a
dudas el quantum de lo que hay que cumplir, logrando con ello la validez
de lo exigible y la satisfacción.
DEFINICIÓN DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
La determinación de la obligación tributaria es la consecuencia inmediata de su
nacimiento, y obedece a la actuación de la Administración Tributaria o del propio
contribuyente, según lo que ordene la ley. Nacida la obligación por haberse
producido el hecho imponible, sólo hay una enunciación abstracta de una
obligación tributaria, una enunciación de sus presupuestos básicos y de los
criterios para su cuantificación.
LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Consiste en fijar los elementos inciertos de la obligación, tales como que la
hipótesis de incidencia quedo configurada al realizarse un hecho generador que
coincidió exactamente con ella, así como señalar el sujeto pasivo a cargo del cual
correrá la obligación de pagar el tributo ya sea por adeudo propio o ajeno, el
monto de la obligación en cantidad cierta, etc.
Características de la determinación tributaria
Las principales características del derecho tributario son los siguientes:
Los contribuyentes que son los ciudadanos o personas jurídicas deberán
cumplir con el pago de los tributos que fija la ley nacional.
Los pagos de impuestos no generan una contraprestación por parte del
estado, pero si garantizará que la persona acceda por ejemplo a la
educación y salud pública.
Por medio del derecho tributario se da protección de parte de las fuerzas de
seguridad nacionales, justamente sostenidas económicamente a través de
los impuestos que impone el estado.
Entre otras están:
Coacción en la génesis del tributo.
El objeto de la presentación surge como consecuencia de la potestad tributaria del
estado, que a su vez deriva de su poder de imperio. La potestad tributaria se da
cuando surge el tributo, en esa potestad que tiene el Estado de crear
unilateralmente tributos, que van hacer pagados por los contribuyentes,aunque no
estén de acuerdo y lo hagan en contra de su voluntad.
Coacción normada.
Es emanada de la potestad tributaria del Estado al crear el tributo y obligar al
cumplimiento.
Finalidad de cobertura del gasto público.
La finalidad del cobro coactivo, normado en la cobertura del pago público, pues
mediante el gasto publico el estado tiene satisfacción de las necesidades publicas
que dan nacimiento y los justifican.
Capacidad contributiva
Si el tributo nace por razones económicas, por esa necesidad que tiene el estado
de dar cobertura a la necesidad públicas es lógico, que el aporte se produzca
según pautas también económicas cuyo criterio de graduación del aporte de los
individuos del gasto publico sea la capacidad contributiva de los mismos
Es un Derecho Autónomo;
en primer lugar, habrá que mencionar lo que se denomina la indivisibilidad
ontológica de las ciencias jurídicas y su identidad genética. (J.M. Martín y G.F.
Rodríguez Usé, Derecho Tributario General, Pág. 17). El Derecho concebido como
una disciplina científica conforma una unidad sustancial, lo cual destruye cualquier
posibilidad de independencia total o absoluta entre los diversos sectores que lo
componen. La autonomía no consiste en asignar a una rama específica del
Derecho un carácter independiente y desvinculado del resto de las áreas del saber
jurídico. La autonomía, por el contrario, significa tan sólo una especificación dentro
de un conjunto, dentro de la unidad jurídica.
Es un Derecho Dinámico, Variable;
siendo el Derecho Tributario el vínculo jurídico que permite al Estado obtener
financiamiento, es obvio que cualquier cambio en las funciones y actividades
estatales pueden llevar como contrapartida un cambio de las normas tributarias.
Sin perjuicio de lo señalado y en complementación, deberá tenerse presente,
además, que se trata de un área estrechamente vinculada y dependiente de
decisiones políticas y económicas nacionales o internacionales, lo que motiva su
constante modificación. Quizás si es necesario mencionar otra importante fuente
de motivación para el cambio, que es la evasión y particularmente la elusión
tributaria, en el sentido que los particulares van inventando e ideando fórmulas
para eludir el pago de los tributos o bien nuevos negocios que será necesario
incorporar mediante modificaciones de la ley tributaria.
Es un Derecho Complejo
esta característica proviene fundamentalmente de la propia complejidad del tema
tributario contable, que de por sí resulta difícil de manejar por no especialistas de
dicha área. También es posible señalar esta complejidad como una consecuencia,
de que al menos en Chile, existe gran cantidad de tributos de distinta naturaleza
sometidos a regulaciones, obligaciones y cumplimiento distintos.
Pertenece al ámbito del Derecho Público
el Derecho Tributario, tiene como objeto esencial, la obligación o vínculo jurídico
tributario, el cual es creado única y exclusivamente por ley, siendo consecuencia
de una manifestación del poder tributario. Esta obligación o vínculo es especial, en
primer lugar, por cuanto proviene de la sola manifestación de voluntad del
legislador, y en ella no cabe la manifestación de voluntad de los obligados. En
segundo lugar, por cuanto se crea un vínculo, en el cual una de sus partes, el
acreedor, es el propio Estado, quien actúa en esta relación jurídica, no como un
particular más, sino que como autoridad y, en consecuencia, no le resultan sino
aplicables normas de Derecho Público.
carácter del poder tributario:
Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes:
• Abstracto: Algunos autores consideran que para que exista un verdadero poder
tributario es menester que el mandato del estado se materialice en un sujeto, que
se haga efectivo mediante una actividad de la administración, pero
en realidad, lo que ocurre es que se confunde la potestad derivada del poder de
imperio que pertenece al estado y que se otorga el derecho de aplicar tributos,
con el ejercicio de ese poder.
. ES ORIGINARIO. El Poder Tributario o impositivos le corresponde al estado en
forma originaria, es decir, no lo adquiere de ningún otro sujeto o institución, sino
que se tiene por el sólo hecho de ser Estado
. ESTE PODER ES INTRANSFERIBLE, no obstante que el Estado puede otorgar
a ciertos entes autónomos, la posibilidad de ejercer en forma restringida esta
Potestad, la cual no constituye una "derivación o transferencia", sino que un acto
de "autolimitación a su propia Potestad". No implica renuncia en caso alguno.
. ES ABSTRACTO. Se trata de un Poder o Facultad Abstracta, esto es
independiente de su ejercicio efectivo. Es una facultad siempre latente, que no se
agota en su ejercicio para el caso particular, es decir, que por el hecho de que el
Estado dicte una ley estableciendo un determinado impuesto no significa que ya
utilizó esta facultad y se encuentre impedido de dictar otras leyes sobre impuestos.
.ES IMPRESCRIPTIBLE. El Poder Tributario es Imprescriptible, en cuanto a que
su no ejercicio por parte del Estado, no importa de manera alguna su pérdida o
extinción. Es decir, si el Estado no ejerce este Poder durante un largo tiempo, no
se extingue y siempre se encontrará facultado para ejercerlo
• Permanente: El poder tributario es connatural al Estado y deriva de la soberanía,
de manera que sólo puede extinguirse con el estado mismo; en tanto subsista
indefectiblemente habrá poder de gravar.
• Irrenunciable: El estado no puede desprenderse de este atributo esencial,
puesto que sin el poder tributario no podría subsistir, es como el oxígeno para los
seres vivientes.
• Indelegable: En realidad este aspecto está íntimamente ligado con el anterior y
reconoce análogo fundamento. Renunciar importaría desprenderse de un derecho
en forma absoluta y total; delegar importaría transferir a un tercero de manera
transitoria.
Los principios se dividen en:
• Principios constitucionales que incluyen principios de generalidad, de
progresividad, de eficiencia, de simplicidad administrativa, de irretroactividad,
equidad, transparencia, suficiencia recaudatoria.
• Principios tributarios como por ejemplo el principio de legalidad, de
generalidad, igualdad y de proporcionalidad.
La potestad tributaria:
Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para formar el Estado, plasma
en su Constitución, la existencia, organización y funcionamiento de sus órganos,
los cuales quedan sometidos al orden jurídico en el ejercicio de las atribuciones
necesarias para su desempeño. De esta manera la fuerza del Estado se
transforma en poder público, sometido al Derecho, que le sirve de medida en su
manifestación, ya que toda su actuación deberá realizarse dentro del marco
señalado por él. “Esta fuerza del Estado ha sido denominada de diferentes
maneras: “Aristóteles hablaba de autarquía, que era sinónimo de autosuficiencia,
es decir, implicaba la capacidad de un pueblo para bastarse a sí mismo y realizar
sus fines sin ayuda o cooperación extraña.”
A través del establecimiento de los órganos del Estado se precisan las funciones
que debe realizar cada uno de ellos, para la consecución de los fines
preestablecidos.
Estos órganos, sometidos al poder general de la organización estatal al igual que
el propio pueblo, ejercen las facultades que les fueron atribuidas para la
realización de sus funciones, pero siempre actuando dentro del orden jurídico que
les dio origen, nunca al margen ni en contra de él.
La potestad tributaria se expresa en la norma suprema como facultad para
imponer contribuciones, lo cual es inherente al Estado, en razón de su poder de
imperio, y se ejerce cuando el órgano correspondiente, es decir el Organismo
Legislativo, establece las contribuciones mediante una ley, que vinculará
individualmente a los sujetos activo y pasivo de la relación jurídico-tributaria.
LOS SUJETOS TRIBUTARIOS
Los sujetos de la relación, pueden identificarse cuando acaece el hecho generador
estableciendo así, los derechos y obligaciones que a cada uno de ellos corresponde.
Los sujetos tributarios se pueden dividir en dos clases. de sujetos: sujetos activos y
sujetos pasivos.
Sujetos Activos
Código Tributario. Articulo 17. Sujeto activo de la obligación tributaria es el
Estado o el ente público acreedor del tributo.
El sujeto activo de la relación tributaria solo puede serlo un ente público (estado,
municipalidad, etc.) soliendo identificarse este concepto como titular del crédito
tributario o acreedor de la deuda tributaria
Como caracteres fundamentales del sujeto activo pueden indicarse:
a) Ha de venir determinado por la ley
b) Es acreedor del tributo
c) Por lo general , es el ente público que ha creado el tributo (titular del poder
tributario
A veces la titularidad de la competencia normativa (del poder tributario (la creación
del tributo) y del crédito tributario (aplicación del tributo) no coinciden, porque son
aspectos que hacen referencia a la realidades distintas y a dos momentos diferentes
de la vida del tributo (por ejemplo el estado cede determinados impuestos, creando
un gravamen a favor de los municipios el caso de arbitrios en Guatemala).
Sujetos pasivos, Deudores y obligados tributarios
Código Tributario. ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA. Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable.
El obligado del cumplimiento de la prestación tributaria frente al acreedor tributario,
recibe el nombre de sujeto pasivo. El deudor tributario es titular de un deber de
prestación que se contrapone al derecho de crédito del acreedor tributario.
Dicha categoría subjetiva, permite la siguiente división:
a) Contribuyentes
b) Responsables solidarios
c) Sustitutos
Frente a la administración tributaria, ocupando el “lado pasivo” de la obligación
hay una pluralidad de sujetos, sometidos a diversos derechos y potestades. Unos
tiene el deber de pagar la obligación tributaria y además, deben cumplir otros
deberes accesorios porque han realizado el hecho imponible; para otros, ese
mismo deber de pago deriva de un presupuesto de hecho distinto al hecho
imponible; hay quienes tienen que pagar prestaciones distintas de la obligación
principal y en fin, quienes son sujetos de deberes de contenido no pecuniario
(como suministrar información a la administración Tributaria)
Contribuyente
Código Tributario. ARTICULO 21. OBLIGADO POR DEUDA PROPIA. Son
contribuyentes las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal,
según el derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las
cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.
Contribuyente, es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma
obliga a pagar el tributo por si mismo, como es el realizador del hecho imponible
es deudor a titulo propio.
Es aquel sujeto que realiza o respecto del cual se realiza el hecho, previsto en la
hipótesis de incidencia y que producto de la incidencia devendrá en hecho
imponible.
La hipótesis de incidencia descríbelos atributos que el sujeto debe tener para
calificar como contribuyente. En el caso de los impuestos, el que ostenta la
manifestación de la riqueza; en las tasas, el que se beneficia directamente con un
servicio público; en las contribuciones, el que se beneficia indirectamente con
alguna obra pública.
Sustituto
Sustituto, es aquel sujeto ajeno al acaecimiento de hecho imponible, que por
disposición de la ley, ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a
este ultimo de la relación jurídica tributaria. El sustituto es por tanto, quien paga
“en lugar de”.
El legislador instituye al “sustituto tributario” cuando resuelve reemplazar ab initio
al destinatario legal tributario de la relación jurídica tributaria principal surge allí un
solo vinculum iuris entre el sujeto activo “fisco” y el sujeto pasivo “sustituto”.
El sustituto que es ajeno a la realización del hecho imponible, ocupa el puesto que
hubiera debido ocupar el “realizador” del hecho imponible y desplazar a este ultimo
de la realización jurídica tributaria principal.
Son sujetos que no han realizado el hecho imponible, pero las diversas razones
objetivas, sustituyen al contribuyente en la realidad de sujeto pasivo. Cuando
ocurre un supuesto de sustitución, el contribuyente queda liberado del
cumplimiento de la prestación tributaria, recayendo la condición de único deudor
tributario en la persona del sustituto.
Agente de Retención y Agente de Percepción
Los responsables de recibir los tributos o de Retener los tributos en
nombre de la administración tributaria se denominan:
a) Agentes de Retención: cuando su funcionamiento es de retener una
cantidad de tributos: y
b) Agentes de Percepción: cuando en nombre de la entidad tributaria
percibe algún ingreso que es patrimonio del Estado; siendo la obligación
en ambos casos de entregarlos a las cajas fiscales.
En este sentido, la legislación Guatemalteca, regula ambas figuras de
manera siguiente:
Código Tributario. ARTICULO 28. AGENTE DE RETENCION O DE
PERCEPCION. Son responsables en calidad de agentes de retención o
de percepción, las personas designadas por la ley, que intervengan en
actos, contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención
o percepción del tributo correspondiente.
Agentes de retención, son sujetos que al pagar o acreditar a los
contribuyentes cantidades gravadas, están obligados legalmente a
retener de las mismas, una parte de éstas como pago a cuenta de
tributos a cargo de dichos contribuyentes.
Agentes de percepción, son las personas individuales o jurídicas que
por disposición legal deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
También serán considerados agentes de percepción, quienes por
disposición legal, sean autorizados o deban percibir impuestos,
intereses, recargos o multas, por cuenta de la Administración Tributaria .
El Retenedor
Esta figura es la que en la práctica, ha venido a ocupar la mayor parte
del espacio del sustituto especialmente en algunos impuestos; se
distingue ante todo por no originar una absoluta sustitución del
contribuyente, quien mantiene así su relación con la administración
pública.
En cuanto a la caracterización de estos sujetos pasivos, han de tenerse
en consideración los aspectos siguientes:
a) El Agente de Retención, es un deudor del contribuyente o alguien
que por su función pública, actividad, oficio o profesión, se halla en
contacto directo con un importante dinerario de propiedad del
contribuyente o que este debe recibir, ante lo cual tiene la
responsabilidad de amputar la parte correspondiente al fisco en
concepto de tributo.
b) El Agente de percepción, es aquel que por su profesión, oficio,
actividad o función, está en una situación tal que le permite recibir
del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del fisco. En las hipótesis mas habituales, el
agente de percepción recibe del contribuyente un monto dinerario a
la cual adiciona el monto tributario que luego debe ingresar al fisco.
Tal sustitución se da por que el agente de percepción al
contribuyente un servicio o le transfiere o le suministra un bien.
Como notas caracterizadoras fundamentales de la figura del
retenedor tenemos:
a) Debe fijarse por ley
b) El retenedor es un deudor principal es decir, que satisface una
deuda tributaria principal y para que el contribuyente , la retención
practicada es un pago a cuenta de su propia deuda.
c) La finalidad de la retención es de carácter técnico:facilitar la
readecuación, distribuir la readecuación a lo largo del periodo
impositivo y procurar información y control sobre las renta
retenidas a los contribuyentes.
En consecuencia, los efectos de la retención pueden resumirse de a
manera siguiente:
a) El pago efectuado tiene carácter liberatorio para el retenedor; y
b) Las cantidades retenidas son deducibles a la deuda tributaria
correspondiente al contribuyente, hasta el punto de posibilitar una
devolución de ingresos si las retenciones fueron superiores al
importe de la deuda tributaria.
En Guatemala, un ejemplo de esta posibilidad ocurre con los
contribuyentes en la relación de dependencia.
Clases de Determinación Tributaria
Existen tres tipos de determinación de la obligación tributaria, a saber:
• La que lleva a cabo el sujeto pasivo de forma espontánea, sin la
intervención de la autoridad fiscal.
• La que realiza la autoridad administrativa sin intervención del sujeto
pasivo. En este caso, se esta ante una determinación de oficio.
• Determinación efectuada por la administración, con la colaboración del
sujeto pasivo, conocida también como procedimiento mixto.
• Determinación llevada a cabo por el sujeto pasivo.
En este caso, el sujeto pasivo reconoce la existencia de hechos generadores que
dan lugar a obligaciones fiscales a su cargo, las cuales determina y liquida
aplicando a los hechos imponibles los parámetros o bases imponibles previstos en
la ley, con los cuales obtendrá el monto de la obligación a su cargo.
La determinación de la obligación por el sujeto pasivo esta prevista en el articulo
105 del Código Tributario, en el cual se establece que: La determinación se
efectuará de acuerdo con las declaraciones que deberán presentar los
contribuyentes o los responsables en su caso, en las condiciones que establezca
la ley.
Determinación que efectúa el sujeto activo.
El sujeto activo es el acreedor de la prestación tributaria que tiene el derecho de
exigir coactivamente el cumplimiento de la Obligación Tributaria. En este caso nos
estamos refiriendo específicamente al Estado.
Podemos indicar que esta clase de determinación está facultada por la
Constitución Política de la República de Guatemala y la legislación tributaria, para
recaudar y administrar los tributos, podemos referirnos al Estado como sujeto
activo de la relación tributaria y en nuestro caso mediante la Superintendencia
Administración Tributaria a nivel nacional.
La determinación por el sujeto activo se puede dar en los casos siguientes, uno de
ellos es cuando el sujeto pasivo de la relación tributaria incumple con la obligación
de presentar la declaración jurada en los casos que está obligado y otra cuando el
sujeto pasivo no aporta los datos que le pide el fisco para concretar el importe del
tributo, en caso de la determinación mixta.
En relación cuando el sujeto pasivo presenta declaración jurada de un tributo, el
Estado está facultado para revisar y verificar que lo declarado este conforme a la
ley, para que no se den omisiones, errores o inexactitudes, ya que de ser así el
mismo Estado a través de sus instituciones puede exigir la rectificación, enmienda
o ajuste que sea necesario para que sea cumplido por el Sujeto Pasivo.
Determinación efectuada por la administración, con colaboración del sujeto pasivo.
Este procedimiento se presenta cuando el contribuyente omitió parcial o
totalmente cumplir con la determinación de sus obligaciones fiscales. Por esta
razón, se habla de un procedimiento mixto, porque si bien la autoridad lleva a cabo
la determinación de la obligación tributaria, ello se actualiza con la intervención de
los sujetos pasivos principales o bien de terceros. Esta determinación se
encuentra regulada en el Artículo 107 del Código Tributario: Determinación de
oficio. En los casos en que el contribuyente o el responsable omita la presentación
de la declaración o no proporcione la información necesaria para establecer la
obligación tributaria, la Administración
Tributaria determinará de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar.
En el mismo artículo se establece la posibilidad de que la Administración Tributaria
lleve a cabo la determinación, caso en el cual el sujeto pasivo tiene la obligación
de proporcionar las declaraciones omitidas o la información necesaria para la
determinación de la obligación a su cargo, dentro de un plazo de diez días
hábiles, sin transcurrido este plazo, no cumple entonces se procede a la
determinación de oficio.
Al iniciar esta clase de determinación es importante señalar como primer punto
que el sujeto pasivo en la Obligación Jurídica tributaria pueden ser las personas
naturales o jurídicas que al haber realizado el hecho generador se encuentran
obligadas al pago de los tributos y de las obligaciones que estos conlleven.
El sujeto pasivo puede actuar en forma individual cuando se trate de una persona
natural y cuando lo haga para una persona jurídica lo tendrá que hacer en su
calidad de representante legal.
La determinación por el sujeto pasivo se efectuará mediante la correspondiente
declaración que se presentará en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la
ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generador del
tributo respectivo.
La declaración es efectuada generalmente por el sujeto pasivo, pero se podrán
rectificar los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere incurrido.
También es importante mencionar que existen dos diferencias entre el sujeto
pasivo cuando el mismo es jurídicamente y económicamente el responsable de la
Obligación Tributaria, en muchos casos se reúne estas dos situaciones y recae
sobre la misma persona, sobre todo cuando se trata de personas individuales, no
así cuando se trata de personas jurídicas, el caso de un representante legal, la
Obligación Tributaria de cumplir con todos los tributos recae sobre él, por la
calidad con que actúa, no así la carga tributaria, es decir, los diferentes pagos que
corresponden.
Para resumir podríamos decir lo siguiente, en sentido económico es aquel que
soporta la carga tributaria y en sentido jurídico es aquel que asume la posición
deudora respecto de la Obligación Tributaria.
Análisis de la Determinación Tributaria según la Ley
Determinación de la obligación tributaria
Consiste en fijar los elementos inciertos de la obligación, tales como que la
hipótesis deincidencia quedo configurada al realizarse un hecho generador que
coincidió exactamente con ella, así como señalar el sujeto pasivo a cargo del cual
correrá la obligación de pagar el tributo ya sea por adeudo propio o ajeno, el
monto de la obligación en cantidad cierta, etc.
En nuestra legislación el término de determinación se aplica a la identificación de
los hechos generadores que dan lugar al nacimiento de obligaciones fiscales.
Naturaleza jurídica de la determinación
Para explicar la naturaleza jurídica de la determinación existen tres tesis:
• Tesis de efectos declarativos, según la cual la obligación tributaria habrá
nacido con la realización del hecho generador, y la determinación únicamente
tendrá efecto declarativo por parte de la autoridad respecto de la obligación.
• Tesis de efectos constitutivos, de acuerdo con la cual la obligación tributaria
nacerá en el momento en que la autoridad administrativa produzca el acto de
determinación.
• Tesis ecléctica. En este caso, sus sostenedores atribuyen un carácter
constitutivo y declarativo al acto de determinación.
Se puede afirmar que el Código Tributario se aplicó la tesis ecléctica que
contempla que la determinación produce efectos tanto declarativos como
constitutivos, puesto que tanto el sujeto pasivo o la Administración Tributaria,
ambos coordinadamente declaran la existencia de la obligación tributaria. Es decir,
la determinación tendrá un aspecto declarativo en los casos en que la obligación
nazca en el momento en que se realiza el presupuesto de hecho, y una situación
diversa se da cuando se determina y liquida la obligación por parte de la autoridad
administrativa
Análisis de la Ley orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria.
La ley orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria establece que
creará una institución estatal que es la encargada de la recaudación de los
impuestos, su domicilio se encuentra en la ciudad capital de Guatemala.
Entre sus funciones, que se encuentran reguladas en la ley, están; asesorar al
Estado en materia fiscal, presentar denunciar y provocar persecución penal en
aquellos casos que se hubieren cometido delitos y faltas, emitir opinión en materia
fiscal al congreso de la república.
La Superintendencia de Administración Tributaria puede contratar a personas
jurídicas o individuales para prestación de servicios inherentes a su competencia,
también le es prohibido exonerar multas, intereses o recargos ya que la única
persona que lo puede hacer es el Presidente de la república y se encuentra
regulado en la Constitución en el artículo 183 inc. r) Dicha institución cuenta con la
regulación de recursos administrativos así como su procedimiento a desarrollar.
Análisis del Código Tributario en la determinación tributaria
El Código Tributario, que es el Decreto 6-91 incluye la determinación del tributo en
el Artículo 103, en el citado artículo nos expresa en qué consiste cada una de las
determinaciones, no las llama de ninguna manera, pero sí indica en qué consiste
cada una de ellas, aceptando la división tripartida anteriormente señalada. La
única obligación tributaria claramente especificada en el código es la
determinación de oficio y su división.
Sobre base cierta y sobre base presunta. “La determinación de la obligación
tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la administración tributaria
según corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la
existencia de la obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuantía o bien
declaran la inexistencia o exención de la misma”.
El Artículo 104 del mismo cuerpo legal dice: “cumplimiento. Determina la
obligación tributaria, el contribuyente o responsable deberá cumplirla sin
necesidad de requerimiento o por parte de la administración”.
El artículo 105, de la misma ley nos remite a la determinación por el contribuyente
o responsable. La determinación se efectuará de acuerdo con las declaraciones
que deberán presentar los contribuyentes o los responsables y en su caso en las
condiciones que establezca la ley.
Artículo 106, de la ley que venimos analizando señala “los contribuyentes o
responsables que hubieren omitido su declaración o quisieran corregirla, podrán
presentarla o rectificarla, siempre que no se haga en ocasión de inspecciones,
reparar los ajustes”. En estos casos, las sanciones que corresponden se
deducirán a la mitad.
Artículo 107, que fue reformado por el Artículo 29 del Decreto 58-96 del Congreso
de la república “determinación de oficio. En estos casos en que el contribuyente o
el responsable omita la presentación de la 19 declaración o nos proporcione la
información necesaria para establecer la obligación tributaria, la administración
tributaria determinará de oficio los tributos que por la ley le corresponde
administrar”. Previamente a la determinación de oficio, la administración tributaria
deberá requerir la presentación de las declaraciones omitidas, fijando para ello un
plazo de 20 días hábiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el
responsable no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la
administración tributaria formulará la determinación de oficio del impuesto sobre
base cierta o presenta conforme este código, así como de las sanciones e
intereses que corresponde.
Seguidamente se regirá por el procedimiento especial establecido en el Artículo
145, y 146 del Código tributario.
Artículo 108 de la misma ley nos dice la determinación de oficio sobre base cierta.
Vencido el plazo a que refiere el artículo anterior, sin que el contribuyente
responsable cumpla con la presentación de las declaraciones o proporcione la
información requerida, la administración efectuará de oficio la determinación de la
obligación tomando como base los libros, registros y documentación contable del
contribuyente, así como cualquier información pertinente recabada de terceros.
Contra esta determinación se admite prueba en contrario y procederán todos los
recursos previstos en ese código.
Artículo 109 del Código tributario señala “determinación de oficio sobre base
presunta. En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a
proporcionar la información, documentación, libros o registros contables, la
administración tributaria determinará la obligación sobre la base presunta. Para tal
objeto podrá tomar como indicios los promedios de períodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto, así
como la información pertinente que obtenga de terceros relacionados con su
actividad.
Así mismo podrá autorizar promedios o porcentajes de 20 ingresos o ventas,
egresos o costos, utilidades aplicables en la escala o categoría que corresponda,
a la actividad a que se dedique del contribuyente o responsable omiso omitió en
las declaraciones sus informaciones. La determinación que en esta forma se haga
debe ser consecuencia directa, precisa, lógica y debidamente razonada de los
indicios tomados en cuenta. Contra la determinación de oficio sobre base
presunta. Se admite prueba en contrario y procederán los recursos previstos en el
Código Tributario.
El Artículo 110, contiene los efectos de la determinación sobre la base presunta.
En caso de determinación sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del
sujeto pasivo, derivada de una posterior determinación sobre base cierta, siempre
que se haga por una sola vez y dentro del año siguiente, contado a partir de la
fecha en que se efectuó la determinación sobre la base presunta.
Y el artículo 11 del mismo cuerpo legal establece error de cálculo e indica que se
da cuando el sujeto pasivo cometiere error de cálculo no de concepto, del que
resulte diferencia a favor del fisco, la administración tributaria le requerirá el pago
inmediato de lo adeudado, el cual deberá efectuarse sin más trámite dentro del
plazo improrrogable de 10 días hábiles. Si la diferencia fuera a favor del
contribuyente, la administración tributaria lo notificará a quien corresponda y
procederá a acreditar en cuenta o devolver tal diferencia, si la resolución
respectiva no fuera impugnada. La devolución se hará de oficio y en su defecto a
solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo de 60 días hábiles.
Bibliografía
GUZMÁN HERNÁNDEZ, ROSA AMALIA. REQUERIMIENTO ILEGAL DE
LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
FORMULADO A LOS ABOGADOS Y NOTARIOS, DE PAGAR EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR LA COMISIÓN QUE POR
DISPOSICIÓN DE LEY SE LES RECONOCE EN LA ADQUISICIÓN DE
TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
[Link] de Ciencias Jurídicas y Sociales, de la Universidad
de San Carlos de Guatemala. Tesis (auditor) 2007.
CONDE PALMA, Alfredo Giovanni. Análisis de la recaudación de los
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Manual de Derecho Financiero y Tributario Autor Luis María Cazorla Prieto
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Derecho tributario: Erick Santiago de León
Derecho tributario Guatemalteco parte General Marco Aurelio Alveño
Ovando ediciones Santillana
Legislación
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