IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
1. Es un impuesto provincial (a diferencia del IVA que es nacional)
2. Debe existir una ley (provincial) previa, es decir, el poder legislativo provincial debe sancionar una ley. Siempre
el requisito fundamental para que exista un impuesto es la existencia de una ley acerca del mismo.
3. Existe en TODAS LAS PROVINCIAS
Debido a que cada provincia tiene su propia división de poderes, con su correspondiente Poder Legislativo
Provincial, existe una ley de ingresos brutos por cada provincia (se redacta por ley provincial). Esto es así
porque históricamente Argentina es la sumatoria de la voluntad de las provincias que deciden unificarse y crear
un país.
4. Las leyes de Ingresos Brutos de las provincias son PARECIDAS. Es decir, todas tienden a ser similares, sin
embargo, hay provincias que son más activas en cuanto a la actualización de la ley de ingresos brutos. Esto
ocurre porque existen distintos niveles de actividad económica entre ellas. Algunas provincias van legislando
acerca de hechos imponibles nuevos, y otras no.
5. ¿Por la misma actividad la alícuota es la misma? NO. Hay provincias más “baratas” y provincias más “caras”
porque las alícuotas de las actividades no necesariamente son las mismas. Ejemplo: el ejercicio de la profesión
liberal de contador público, en Santa Fe está exenta y en Buenos Aires está gravada.
Importante: Cada provincia dispone de un CÓDIGO FISCAL en el cual se encuentran todas las leyes correspondientes
a esa provincia. En este código no solamente está la redacción y la tipificación del impuesto sobre los ingresos brutos,
sino también de otros impuestos provinciales. Ejemplo: en Santa Fe tenemos también el impuesto de sellos y el de la
patente automotor.
*Impuesto: hecho imponible, aspecto temporal, aspecto espacial, sujetos, objeto, etc.
Las alícuotas se encuentran en una ley aparte que se sanciona todos los años y se denomina LEY IMPOSITIVA
ANUAL.
¿Por qué separaron el impuesto de las alícuotas? Porque las alícuotas se modifican constantemente, por lo tanto, es
necesario una ley aparte o separada para lograr un fácil tratamiento. En cuanto a los impuestos, una vez que están
legislados, no tienen cambios.
En lo que es materia de impuestos comerciales: CODIGO FISCAL. Enumera y desarrolla todos los
impuestos de tipo provincial
LEY IMPOSITIVA ANUAL: fija las alícuotas de cada
año de todos los impuestos.
El Código Fiscal tiene que estar en línea y respetar a la constitución provincial.
La constitución provincial tiene que estar en línea con la constitución nacional.
Características:
1. Ingresos Brutos es lo que conocemos como el impuesto a las ventas, porque cuanto más vendes, más pagas.
Se liquida el impuesto en función de las ventas realizadas, es decir, sobre las facturas de venta.
2. Plurifásico y acumulativo. Están gravadas TODAS las actividades de la cadena económica. La ley pone una
exención en la cadena industrial y el agro.
3. Es un impuesto regresivo: No tiene en cuenta la capacidad contributiva del sujeto percutido o, de hecho . La
alícuota es igual para los distintos sujetos, es decir, va a haber una alícuota sobre la actividad económica, NO
se analiza la capacidad contributiva o económica del contribuyente, lo cual impacta de manera negativa en los
sujetos de hecho más vulnerables.
Por eso, decimos que la manifestación de la capacidad contributiva: CONSUMO. Cuando el bien que se
consume tiende a llegar a ser de primera necesidad es un impuesto aún más regresivo.
4. Impuesto proporcional: es una alícuota sobre un valor, NO es un importe fijo.
5. Impuesto indirecto: El sujeto que lleva a cabo las operaciones gravadas no es quien lo soporta, sino que lo
traslada con sus costos al precio de venta. El sujeto percutido (el que efectivamente lo paga) SIEMPRE ES EL
CONSUMIDOR FINAL (igual que en el IVA) porque el impuesto se incorpora en el costo (costea).
6. General: Grava en forma generalizada todas las exteriorizaciones de riqueza.
7. Impuesto de ejercicio fiscal: El ejercicio fiscal de este impuesto es el AÑO CALENDARIO, independientemente
de quien sea el sujeto (sin importar, por ejemplo, que una empresa tiene un año comercial). En cambio, cuando
habíamos hablado del año fiscal en ganancias, vimos que las personas humanas y las sucesiones indivisas,
iban por el año calendario, y las personas jurídicas, podía ser año comercial.
Se liquida a través de 12 anticipos mensuales. Luego, se hace una declaración jurada anual que constituye el
resumen de los 12 anticipos anuales.
8. Territorial: es de aplicación PROVINCIAL. Siempre grava los montos de los ingresos por actividades realizadas
en la jurisdicción provincial. Cada provincia tiene su código fiscal (ley en la cual se detallan y se crean los
impuestos provinciales) y, dentro de éste, los alcances del impuesto sobre los ingresos brutos. Estas leyes son
similares, pero no iguales entre sí.
Marco Normativo en la Provincia de Santa Fe
CÓDIGO FISCAL de la Provincia de Santa Fe, sancionado por ley.
El impuesto sobre los Ingresos Brutos se encuentra en el título 2do
En esta ley vamos a encontrar:
Hecho Imponible Ingresos Brutos No Computables
Sujetos Exenciones
Base imponible Régimen simplificado: es como si fuese un
Período Fiscal Monotributo, pero de los ingresos brutos.
HECHO IMPONIBLE
Por el ejercicio habitual en el territorio o en la jurisdicción de la Provincia de Santa Fe del comercio, industria, profesión,
oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios o de cualquier otra actividad a TÍTULO ONEROSO -lucrativa o
no- CUALQUIERA sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar donde se
realice (zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y lugares
del dominio público y privado, etc.)
Partes importantes:
El lucro está asociado con ganar dinero, y oneroso está asociado como una contraprestación en dinero (lo
contrario a gratuito). Nos quiere decir que mientras sea una actividad onerosa, se paga ingresos brutos.
“Cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste” Parecido a la teoría del balance en ganancias.
¿Por qué está especificado en zonas portuarias, espacios ferroviarios, etc…? Son zonas que están en la
provincia de Santa Fe, pero se consideran de jurisdicción nacional.
Ejemplo: la costa es jurisdicción de prefectura naval, por ende, es territorio nacional.
Si yo presto un servicio en esa zona, no estaría en territorio de la provincia de santa fe y tendría que focalizar
mi actividad económica en territorio nacional, por ende, no pagaría ingresos brutos – no se cumple el requisito
de territorialidad.
El Rio de la Plata NO es Ciudad de Buenos Aires, aunque haya un puentecito pequeño. Por eso, la empresa
que gerencia el casino flotante es millonaria porque no paga ingresos brutos. Ellos supuestamente no están
haciendo actividad económica en a la ciudad de Buenos Aires, sino en territorio nacional. Por lo tanto, como los
ingresos brutos es un impuesto provincial, no se aplicaría.
SUJETOS:
Concepto de empresa (Art 176): Se entenderá que existe empresa cuando una persona física o sucesión indivisa,
titular en un capital, que a nombre propio y bajo su responsabilidad jurídica y económica, asume con intención de lucro
la producción o cambio o intermediación en el cambio de bienes o locación de obra, bienes o servicios técnicos,
científicos o profesionales, u organiza, dirige y solventa con ese fin el trabajo remunerado y especializado de otras
personas.
No resulta determinante de una empresa, la utilización del trabajo de personas que ejecuten tareas auxiliares de apoyo
en tanto dichas tareas no importen la realización propiamente dicha de la prestación misma del servicio profesional,
técnico o científico o una fase específica del desarrollo del mismo.
No están comprendidos en el concepto de empresa aquellos profesionales, técnicos o científicos cuya actividad sea de
carácter exclusivamente personal, aún con el concurso de prestaciones a las que hace referencia el párrafo anterior.
Sujeto habitualista (Art 175): A los efectos de determinar la habitualidad se tendrá en cuenta especialmente la índole y
naturaleza específica de las actividades que generan el hecho imponible, el objeto de la empresa, profesión o locación
y los usos y costumbres de la vida económica.
Se entenderá por habitual el desarrollo durante el ejercicio fiscal de hechos, actos u operaciones -con prescindencia de
su cantidad o monto- por quienes hagan profesión de los mismos.
La habitualidad no se pierde por el hecho de que, después de adquirida, las actividades se ejerzan en forma periódica
o discontinua.
Contribuyentes
ARTÍCULO 180 - Son contribuyentes del impuesto los mencionados en el artículo 24 de este Código, que realicen o
desarrollen las actividades, actos, hechos u operaciones que generen los ingresos brutos gravados. Las sucesiones
indivisas serán contribuyentes desde la fecha de fallecimiento del causante hasta la fecha de declaratoria de herederos
o de declaración de validez del testamento que cumpla la misma finalidad. Asimismo, mantendrán su condición de
sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil o comercial, con relación a las ventas en
subastas judiciales y, a los demás hechos imponibles que se efectúen o generen en ocasión o con motivo de los
procesos respectivos.
ARTÍCULO 24 - Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho generador de la obligación tributaria
previsto en este Código, o en las Leyes Tributarias Especiales y no exista una norma exentiva que prevalezca, los
siguientes:
a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces, según el derecho privado.
b) Las sucesiones indivisas.
c) Las personas jurídicas de carácter público y privado y las simples asociaciones civiles o religiosas que revistan
la calidad de sujetos de derecho.
d) Las sociedades, asociaciones o entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas en el inciso anterior,
existen de hecho con finalidad propia y gestión patrimonial autónoma con relación a las personas que las
constituyan.
e) Las Uniones Transitorias de Empresas y las Agrupaciones de Colaboración Empresaria regidas por la Ley N°
19.55 0 y sus modificatorias y demás consorcios y formas asociativas que no tienen personería jurídica,
cuando son considerados por las normas tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho
imponible.
f) Los Fideicomisos que se constituyan de acuerdo a lo establecido en la ley nacional N° 24.441 y los Fondos
Comunes de inversión.
g) Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, Provincial o Municipal, así
como las empresas estatales y mixtas.
BASE IMPONIBLE:
El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos gravados DEVENGADOS durante el período fiscal.
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios, en especies o servicios- devengados en
concepto de:
- venta de bienes
- remuneraciones totales obtenidas por los servicios la retribución de la actividad ejercida
- los intereses y/o actualizaciones obtenidas por préstamos de dinero, plazos de financiación, mora o punitorios,
- los recuperos de gastos sin rendición de cuentas, o en general, al de las operaciones realizadas.
El valor o monto total referido, será el que resulte de las facturas o documentos equivalentes extendidos por los
contribuyentes o responsables obligados al ingreso del impuesto, NETO de descuento y similares efectuados de
acuerdo con las costumbres de plaza.
Cuando las operaciones se pacten en especie, el ingreso bruto estará constituido por la valuación de la cosa
entregada, la locación, el interés o el servicio prestado, aplicando los precios, la tasa de interés, el valor locativo,
oficiales o corrientes en plaza a la fecha de generarse el devengamiento.
Importante:
El ISG grava las VENTAS DEVENGADAS, no las percibidas.
El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos DEVENGADOS EN EL PERÍODO FISCAL.
LIQUIDACIÓN
El PERÍODO FISCAL es el AÑO CALENDARIO para todos los sujetos, pero el impuesto se liquida y se abona o
ingresa a través de 12 anticipos mensuales. Esto quiere decir que todos los meses hay que hacer una liquidación
tomando las ventas del mes y, a fin de año, se hace una Declaración Jurada Anual en donde se resumen los 12
anticipos mensuales. No lo volvés a pagar, hacés un resumen de los 12 anticipos.
INGRESOS NO COMPUTABLES:
En la ley existen:
1. Ingresos que se excluyen para el computo de la determinación de la Base Imponible.
ARTÍCULO 190 - No integran la base imponible los siguientes conceptos:
a) Los importes correspondientes a Impuesto Provincial al Consumo de Gas, Impuestos Internos, Impuestos al Valor Agregado, débito fiscal
e Impuesto para los Fondos: Nacional de Autopista, Tecnológico del Tabaco, de los Combustibles, Nacional de Energía Eléctrica, etc.
b) Los importes que constituyen reintegros de capital en los casos de depósitos, préstamos, créditos, descuentos y adelantos, y toda otra
operación de tipo financiero, así como sus renovaciones, repeticiones, prórrogas, esperas u otras facilidades, cualquiera sea la modalidad
o forma de instrumentación adoptada
c) Los reintegros que perciban los comisionistas, consignatarios, mandatarios y demás intermediarios, correspondientes a gastos
efectuados por cuenta de terceros en las operaciones de intermediación en que actúen y siempre que se rinda cuenta de los mismos con
comprobantes. Tratándose de concesionarios o agentes oficiales de ventas esta disposición sólo será de aplicación a los del Estado en
materia de juegos de azar y similares y de combustibles;
d) Los importes que correspondan al productor asociado por la entrega de su producción en las cooperativas que comercialicen producción
agrícola, únicamente, y el retorno respectivo. La norma precedente no es de aplicación para las cooperativas o secciones que actúen
como consignatarios de hacienda;
e) En las cooperativas de grado superior, los importes que correspondan a las cooperativas agrícolas de grado inferior, por la entrega de
productos agrícolas y el retorno respectivo;
f) Los importes abonados a otras entidades prestatarias de servicios públicos, en el caso de cooperativas o secciones de provisión de los
mismos servicios, excluidos transportes y comunicaciones.
2. Excepciones al criterio general de determinación de la base imponible para determinadas actividades en
particular, teniendo en cuenta su ESPECIFICIDAD. Es decir, tienen bases imponibles especiales. Ejemplos:
Comisionistas, Entidades Financieras, Entidades de Seguros, Casinos, etc. (Art. 191 y siguientes)
Se trata de actividades especiales. Por ejemplo: a un comisionista que percibe un 10% de la venta no puedo
cobrarle un impuesto que sea la alícuota por la venta porque estaría cobrando más de impuesto que lo que una
persona gana. Por eso, existen bases imponibles especiales que tienen en consideración el TIPO DE
ACTIVIDAD que se está realizando.
3. Conceptos que deben deducirse de la base imponible. Ejemplos: Devoluciones, descuentos, Créditos
Incobrables. (En detalle: Art. 199)
EXENCIONES: Todo lo que esté exento al pago del gravamen.
Se clasifican en 2 grandes grupos
Objetivas: relacionadas con la actividad realizada. El
legislador decidió que determinadas actividades no
paguen el impuesto. Ejemplo en provincia de Santa
Fe: las profesiones liberales, como el caso de los
contadores, no pagan el impuesto, en cambio, en
Buenos Aires sí.
Subjetivas: relacionadas con el sujeto que realiza el
hecho imponible. Son sujetos que realizan actividades
y están alcanzados por el impuesto, pero la ley o el
legislador decide que no lo tributen. Ejemplo: el estado
nacional, la iglesia católica, una fundación, etc.
Recordemos que siempre el ente público está eximido
de todos los impuestos.
Para que un hecho imponible se encuentre exento previamente tuvo que estar GRAVADO
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Régimen Tributario Simplificado, con carácter obligatorio, para los Pequeños Contribuyentes. SUSTITUYE la obligación
de tributar dicho impuesto de acuerdo al Régimen General.
Facilidad que se le da a la gente para poder hacer las declaraciones juradas de una manera más simplificada. Se
alinea a la definición de pequeños contribuyentes que nos brinda el Monotributo (en IVA y GANANCIAS). A
través del pago de una cuota mensual se les permite cumplir con las obligaciones formales y materiales.
Definición de Pequeños Contribuyentes: Se considerarán Pequeños Contribuyentes a las personas humanas
y a las sucesiones indivisas continuadoras de éstas, que tengan como actividad la venta de cosas muebles, locaciones
y/o prestaciones de servicios en tanto se encuentren alcanzadas por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Asimismo, se considerarán Pequeños Contribuyentes las sociedades encuadradas en la Sección IV del Capítulo 1 de la
Ley General de Sociedades Nº 19550, (t.o. 1984 y sus modificaciones), en la medida que tengan un máximo de tres (3)
socios y desarrollen las actividades indicadas en el párrafo anterior.
Condiciones para adherir:
a) Por el desarrollo de actividades alcanzadas por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos hayan obtenido en el
período fiscal inmediato anterior al que se trata, ingresos brutos totales gravados, no gravados, exentos y sujetos
a tasa cero en el citado impuesto, inferiores o iguales a un millón doscientos cincuenta mil pesos ($1.250.000).
b) No realicen importaciones de bienes y/o de servicios.
c) No desarrollen actividades alcanzadas por alícuotas especiales.
d) No realicen actividades en varias provincias, sino SOLO EN UNA.
e) Que no se encuentren comprendidos en el Convenio Multilateral del 18/08/1977.
f) Que no desarrollen actividades de comercio AL POR MAYOR.
g) Que no desarrollen algunas de las actividades previstas en los artículos 177
CONVENIO MULTILATERAL
El Convenio Multilateral es un acuerdo entre las provincias y el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires para
DISTRIBUIR la base imponible del Impuesto sobre los Ingresos Brutos con el propósito de evitar la múltiple imposición
que puede llegar a producirse si los fiscos locales gravaran con la misma base de imposición la actividad que realice un
contribuyente en forma indivisible EN DOS O MÁS JURISDICCIONES
En suma, cuando una actividad se desarrolla en más de una jurisdicción corresponde que la base imponible del
impuesto se distribuya entre las jurisdicciones involucradas.
El Objeto sería armonizar los aspectos vinculados con el impuesto a los ingresos brutos en donde todas las
jurisdicciones en su Código Tributario han incorporado el gravamen.
¿Qué ocurre cuando trabajo en 2 provincias, tengo que pagar ingresos brutos por las ventas en ambas provincias?
Para este interrogante, tenemos como solución: el CONVENIO MULTILATERAL, el cual es un acuerdo que celebraron
todas las provincias para poder distribuir entre ellas la base imponible como consecuencia de las actividades
económicas que realicen las empresas en 2 o más jurisdicciones.
Ejemplo: Tenemos una empresa de camiones y facturamos en el mes un millón de pesos. Además, trabajamos en
Santa Fe y en Buenos Aires. Si no existiera este convenio, santa fe te diría “págame el 3%” y buenos aires “págame el
3,5%”. En este caso, las 2 provincias están gravando la misma base y el contribuyente terminaría pagando 2 veces el
Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Entonces, a través del convenio multilateral, se resuelve este problema. Este convenio lo único que hace es
DISTRIBUIR LA BASE IMPONIBLE, después cada provincia le da el tratamiento que corresponda a esa base
imponible según su código fiscal.
Ámbito de aplicación
Las actividades a que se refiere el Convenio son aquéllas que se ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o
todas sus etapas en dos o más jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un PROCESO ÚNICO,
económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las actividades las ejerza el
contribuyente por sí o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios, etcétera, con o sin relación de dependencia . Así se encuentran comprendidas
en él los casos en que se configure alguna de las siguientes situaciones:
a) Que la INDUSTRIALIZACIÓN tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la COMERCIALIZACIÓN en otra u
otras, ya sea parcial o totalmente
b) Que todas las ETAPAS de la INDUSTRIALIZACIÓN O COMERCIALIZACIÓN se efectúen en una o varias
jurisdicciones y la DIRECCIÓN Y ADMINISTRACIÓN se ejerza en otra u otras
c) Que el ASIENTO PRINCIPAL de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen VENTAS O COMPRAS
en otra u otras. Ejemplo: compras la mercadería en córdoba y vendes en buenos aires.
d) Que el ASIENTO PRINCIPAL de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen operaciones o
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados económicamente en
otra u otras jurisdicciones.
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, vinculados con las actividades que efectúe el contribuyente
en más de una jurisdicción, tales actividades estarán comprendidas en las disposiciones de este Convenio, cualquiera
sea el medio utilizado para formalizar la operación que origina el ingreso (correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono,
etcétera).
VENTAS ENTRE AUSENTES: Cuando tengas una venta que se haya concertado a través de ausentes, es
decir, a través de algún medio digital (mail, mercado libre, etc), la venta debe imputarse a la provincia en la cual esté el
DOMICILIO DEL CLIENTE.
Ejemplo: Mercado libre está situado en CABA entonces todas las ventas las imputaban allí (decían que correspondían
allí), pero el resto de las provincias reclamaban parte de las ventas, es decir, las ventas cuyos compradores tenían
domicilio en esas otras provincias. Entonces, Mercado libre tuvo que rehacer las declaraciones juradas y pagarles a las
provincias.
Particularidad del convenio multilateral : CUANDO PAGÁS MAL, PAGÁS 2 VECES. Ejemplo: le pagaste de más a
buenos aires y de menos a córdoba. Las provincias no se la arreglan, vos como contribuyente tenés que pagar 2
veces.
¿Qué ocurre si teníamos que pagar un millón de pesos de impuestos, le pagamos todo a Buenos Aires y, al tiempo,
nos dimos cuenta que hicimos mal la liquidación? Si de ese millón tendríamos que haber pagado 400.000 a córdoba,
cuando rehacemos la declaración jurada, pagamos lo que le corresponde a córdoba y lo que pagamos a buenos aires
nos queda a crédito. NO hay devolución.
MÉTODOS PARA DISTRIBUIR:
MÉTODO GENERAL
MÉTODO ESPECIAL: Enumera equis cantidad de actividades y te dice
directamente cómo debes distribuir la base entre las provincias que el
contribuyente tenga actividad. Se encuentra en el artículo 6.
ARTÍCULO 6º -En los casos de actividades de la construcción, incluidas las de demolición, excavación, perforación,
etc., los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina, administración o dirección en esa jurisdicción y ejecuten obras
en otras, se atribuirá el diez por ciento (10%) de los ingresos a la jurisdicción donde esté ubicada la sede indicada
precedentemente y corresponderá el noventa por ciento (90%) de los ingresos a la jurisdicción en que se realicen las
obras. No podrá discriminarse, al considerar los ingresos brutos, importe alguno en concepto de honorarios a
ingenieros, arquitectos, proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa.
Ejemplo: una empresa rosarina constructora grande gana una licitación para construir una vía en San Juan. Entonces,
esa empresa lleva todo su personal y maquinarias, realiza la obra y la cobra. Cada vez que van facturando, tendrán
que imputar de sus ventas (base imponible) el 10% donde ellos tienen la administración y el 90% en la jurisdicción en
donde hicieron la obra.
90% para la provincia donde se hace la obra
10% para la provincia donde este la administración o sede central
¿Qué pasa si las 2 cosas están en el mismo lugar? Va el 100% a esa provincia.
ARTÍCULO 7º - En los casos de entidades de Seguros, de capitalización y ahorro, de créditos y de ahorro y préstamo
no incluidas en el régimen del artículo siguiente, cuando la administración o sede central se encuentre en una
jurisdicción y se contraten operaciones relativas a bienes o personas situadas o domiciliadas en otra u otras , se
atribuirá a esta o estas jurisdicciones, el 80% de los ingresos provenientes de la operación y se atribuirá el 20%
restante a la jurisdicción donde se encuentre situada la administración o sede central, tomándose en cuenta el lugar de
radicación o domicilio del asegurado al tiempo de la contratación, en los casos de seguros de vida o de accidente.
Estas empresas tienen que distribuir:
80% restante va a donde proviene las ventas.
20% a la jurisdicción donde se encuentra la administración o la sede central.
ARTÍCULO 8º - En los casos de contribuyentes comprendidos en el régimen de la ley de Entidades Financieras, cada
fisco podrá gravar la parte de ingresos que le corresponda en proporción a la sumatoria de los ingresos, intereses
pasivos y actualizaciones pasivas de cada jurisdicción en la que la entidad tuviere casas o filiales habilitadas por la
autoridad de aplicación, respecto de iguales conceptos de todo el país. Se excluirán los ingresos correspondientes a
operaciones realizadas en jurisdicciones en Ias que las entidades no tuvieren casas o filiales habilitadas , los que serán
atribuidos en su totalidad a la jurisdicción en la que la operación hubiere tenido lugar.
Cada provincia va a gravar los ingresos o las ventas que se hayan devengado en las sucursales que se encuentren en
la provincia. Es decir, la provincia va a cobrar por los ingresos que tengan las sucursales que se encuentran en la
provincia (por más de que tenga sucursales en otras).
ARTÍCULO 9º - En los casos de empresas de transporte de pasajeros o cargas que desarrollen sus actividades en
varias jurisdicciones, se podrá gravar en cada una la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los
pasajes y fletes percibidos o devengados en el LUGAR DE ORIGEN DEL VIAJE.
Ejemplo: Cuando se compra un pasaje a, por ejemplo, retiro, hay gente que sube en Rosario, otra en San Nicolás, otra
en Pilar, etc. Entonces, cada oficina que vende un pasaje, se considera lugar de origen y cada provincia va a cobrarle
el impuesto a los ingresos brutos a aquellas boleterías que se encuentren dentro de la provincia. En el caso del flete,
también se tendrá en cuenta el lugar de origen para tributar el impuesto.
ARTÍCULO 10° - En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su estudio, consultorio u
oficina similar en una jurisdicción y desarrollen actividades profesionales en otras, la jurisdicción en la cual se realiza la
actividad podrá gravar el 80% de los honorarios en ella percibidos o devengados, y la otra jurisdicción el 20% restante.
Igual tratamiento se aplicará a las consultorías y empresas consultoras.
Cuando vos tenés el estudio, consultorio u oficina en un lugar y realices actividades en otra:
20% va a donde tengas el estudio
80% restante se tributa en la provincia donde tengas el cliente o hayas realizado el trabajo.
ARTÍCULO 11° - En los casos de rematadores, comisionistas u otros intermediarios, que tengan su OFICINA
CENTRAL en una jurisdicción y rematen o intervengan en la venta o negociación de bienes situados en otra, tengan o
no sucursales en ésta, la jurisdicción donde están radicados los bienes podrá gravar el 80% de los ingresos brutos
originados por esas operaciones y la otra, el 20% restante.
Se da principalmente en los remates ganaderos. Ejemplo: vivo en rosario y tengo un campo en Santiago del estero,
entonces, contrato a un rematador para que venda las vacas en una feria cercana. El 80% iría para Santiago del Estero
(donde están radicados los bienes) y el 20% a Rosario (donde está la oficina central).
ARTÍCULO 12° - En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estén organizados en forma de
empresa y que tengan su domicilio en una jurisdicción y la garantía se constituya sobre bienes inmuebles o muebles
situados en otra, la jurisdicción donde se encuentren éstos podrá gravar el 80% de los ingresos brutos producidos por
la operación y la otra jurisdicción, el 20% restante.
Para examen:
Generalmente en el examen se piden 2 EJEMPLOS de regímenes especiales y la EXPLICACION DE ELLOS. Es decir,
explicamos qué es el convenio, cuál es el fin y mencionar cuales son los regímenes especiales y generales.
MÉTODO GENERAL: Consiste en 2 grandes cálculos
Organizar un coeficiente de INGRESOS
Organizar un coeficiente de GASTOS
Primero tenemos que hacer un coeficiente de ingresos: sumo todo lo que cobré y veo qué porcentaje le corresponde a
cada provincia. Individualizamos las ventas de cada provincia.
Luego, tenemos que hacer un coeficiente de gastos: vemos cuáles son los gastos totales y calculamos la proporción de
estos en cada provincia. Se van separando los gastos que hacemos en cada provincia.
Entre los 2 se arma un coeficiente unificado en donde se PROMEDIA uno con el otro. El resultado va a ser un
coeficiente a aplicar en cada provincia. Es decir, una vez determinado este cálculo, cada vez que haya una venta, se
aplica. El total obtenido nos da la BASE DE CADA PROVINCIA.
ARTÍCULO 2º - Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del contribuyente, originados por
las actividades objeto del presente Convenio, se distribuirán entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma:
a) El cincuenta por ciento (50%) en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción.
b) El cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción,
en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales, agencia u otros establecimientos
permanentes similares, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etcétera, con o sin
relación de dependencia. A los efectos del presente inciso, los ingresos provenientes de las operaciones a que
hace referencia el último párrafo del artículo 1º, deberán ser atribuidos a la jurisdicción correspondiente al
domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios.
GASTOS NO COMPUTABLES
ARTÍCULO 3º -Los gastos a que se refiere el artículo 2°, son aquellos que se originan por el ejercicio de la actividad.
Así, se computarán como gastos los sueldos, jornales y toda otra remuneración, combustibles y fuerza motriz,
reparaciones y conservación, alquileres, primas de seguros y en general todo gasto de compra, administración,
producción, comercialización, etcétera.
También se incluirán las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las ganancias.
NO se computarán como gastos: c) Los gastos de propaganda y publicidad
a) El costo de la materia prima adquirida a terceros d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales
destinados a la elaboración en las actividades (impuestos, tasas, contribuciones, recargos
industriales, como tampoco el costo de las cambiarios, derechos, etcétera)
mercaderías en las actividades comerciales. Se
entenderá como materia prima, no solamente la e) Los intereses
materia prima principal, sino todo bien de cualquier
naturaleza que fuere que se incorpore físicamente o f) Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y
se agregue al producto terminado socios de sociedades, en los importes que excedan
del uno por ciento (1%) de la utilidad del balance
b) El costo de las obras o servicios que se contraten comercial.
para su comercialización
ARTÍCULO 4º -Se entenderá que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdicción, cuando tenga una relación
directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ejemplo: de dirección, de administración, de fabricación,
etcétera), aun cuando la erogación que él representa se efectúe en otra.
Así, los sueldos, jornales y otras remuneraciones se consideran soportados en la jurisdicción en que se prestan los
servicios a que dichos gastos se refieren. Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirán en la
misma proporción que los demás, siempre que sean de escasa significación con respecto a éstos. En caso contrario, el
contribuyente deberá distribuirlo mediante estimación razonablemente fundada. Los gastos de transporte se atribuirán
por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el hecho imponible ( Transporte: 50% origen y 50% en el
destino)
ARTÍCULO 5º - A los efectos de la distribución entre las distintas jurisdicciones del monto imponible total, se consideran
los ingresos y gastos que surjan del último balance cerrado en el año calendario inmediato anterior. De no practicarse
balances comerciales, se atenderá a los ingresos y gastos determinados en el año calendario inmediato anterior.
¿De dónde sacamos todos los ingresos y todos los gastos?
DEL ÚLTIMO BALANCE AUDITADO DEL AÑO ANTERIOR.
Ejemplo: Para una empresa que cierra en junio, los coeficientes se aplican para el año 2021 en función del último
balance auditado que fue el del 2020.
INICIACIÓN Y CESE DE ACTIVIDADES
Iniciación: En caso de iniciación de actividades comprendidas en el Régimen General en una, varias o todas las
jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciación podrán gravar el total de los ingresos obtenidos
en cada una de ellas, pudiendo las demás gravar los ingresos restantes con aplicación de los coeficientes de ingresos
y gastos que les correspondan. Este régimen se aplicará hasta que se produzca cualesquiera de los supuestos
previstos en el artículo 5º: Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación para las actividades comprendidas
en los artículos 6º al 12, ambos inclusive. En los casos comprendidos en el artículo 13, se aplicarán las normas
establecidas por el mismo, salvo en la parte de los ingresos que se distribuye según el Régimen General, en cuyo caso
será de aplicación el sistema establecido en el primer párrafo del presente inciso.
Cese: En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes y responsables deberán
determinar nuevos índices de distribución de ingresos y gastos conforme al artículo 2º, los que serán de aplicación a
partir del día primero del mes calendario inmediato siguiente a aquél en que se produjere el cese. Los nuevos índices
serán la resultante de no computar para el cálculo, los ingresos y gastos de la jurisdicción en que se produjo el cese.
En el ejercicio fiscal siguiente al del cese, se aplicará el artículo 5º prescindiéndose del cómputo de los ingresos y
gastos de la o las jurisdicciones en que se produjo el mismo.
Cuando se inician actividades y estas vayan por el régimen general, como no tenemos un balance cerrado anterior, se
tributa a través de la ASIGNACIÓN DIRECTA (cuando haces una venta directamente le aplicas la alícuota que
establece la provincia).
Cuando dejas de trabajar en una provincia, tenés que REHACER EL COEFICIENTE sacando los ingresos y los gastos
de esa provincia que hayan influido en el coeficiente anterior.
Organismos de aplicación del Convenio Multilateral (ante quién nos quejamos)
ARTÍCULO 15° - La aplicación del presente Convenio estará a cargo de una Comisión Plenaria y de una Comisión
Arbitral.
COMISIÓN PLENARIA
ARTÍCULO 16 ° -La Comisión Plenaria se constituirá con dos representantes por cada jurisdicción adherida –un titular
y un suplente- que deberán ser especialistas en materia impositiva. Elegirá de entre sus miembros en cada sesión un
presidente y funcionará válidamente con la presencia de la mitad más uno de sus miembros. Las decisiones se
tomarán por mayoría de votos de los miembros presentes, decidiendo el Presidente en caso de empate.
ARTÍCULO 17° - Serán funciones de la Comisión Plenaria:
a) Aprobar su reglamento interno y el de la Comisión Arbitral;
b) Establecer las normas procesales que deberán regir las actuaciones ante ella y la Comisión Arbitral;
c) Sancionar el presupuesto de gastos de la Comisión Arbitral y controlar su ejecución;
d) Nombrar el presidente y vicepresidente de la Comisión Arbitral de una terna que al efecto se solicitará a la
Secretaría de Hacienda de la Nación;
e) Resolver con carácter definitivo los recursos de apelación a que se refiere el artículo 25, dentro de los noventa
días (90) de interpuesto;
f) Considerar los informes de la Comisión Arbitral;
g) Proponer "ad referendum" de todas las jurisdicciones adheridas y con el voto de la mitad más una de ellas,
modificaciones al presente Convenio sobre temas incluidos expresamente en el Orden del Día de la respectiva
convocatoria. La Comisión Arbitral acompañará a la convocatoria todos los antecedentes que hagan a la
misma.
ARTÍCULO 18°- La Comisión Plenaria deberá realizar por lo menos dos reuniones anuales.
COMISIÓN ARBITRAL
ARTÍCULO 19.- La Comisión Arbitral estará integrada por un presidente, un vicepresidente, siete vocales titulares y
siete vocales suplentes y tendrá su asiento en la Secretaría de Estado de Hacienda de la Nación.
ARTÍCULO 20° El presidente de la Comisión Arbitral será nombrado por la Comisión Plenaria de una terna que al
efecto se solicitará a la Secretaría de Estado de Hacienda de la Nación. El vicepresidente se elegirá en una elección
posterior entre los dos miembros propuestos restante. Los vocales representarán a la Municipalidad de la Ciudad de
Buenos Aires, a la Provincia de Buenos Aires y a cada una de las cinco zonas que se indican a continuación,
integradas por las jurisdicciones que en cada caso se especifica:
Zona Noreste: Corrientes, Chaco, Misiones, Formosa.
Zona Noroeste: Salta, Jujuy, Tucumán, Santiago del Estero, Catamarca.
Zona Centro: Córdoba, La Pampa, Santa Fe, Entre Ríos.
Zona Cuyo: San Luis, La Rioja, Mendoza, San Juan.
Zona Sur o Patagónica: Chubut, Neuquén, Río Negro, Santa Cruz, Territorio Nacional de la Tierra del Fuego,
Antártida, Islas del Atlántico Sur.
ARTÍCULO 24°. Serán funciones de la Comisión Arbitral:
a) Dictar de oficio o a instancia de los fiscos adheridos normas generales interpretativas de las cláusulas del
presente Convenio, que serán obligatorias para las jurisdicciones adheridas
b) Resolver las cuestiones sometidas a su consideración que se originen con motivo de la aplicación del
Convenio en los casos concretos. Las decisiones serán obligatorias para las partes en el caso resuelto
c) Resolver las cuestiones que se planteen con motivo de la aplicación de las normas de procedimiento que rijan
la actuación ante el organismo
d) Ejercer iguales funciones a las indicadas en los incisos anteriores con respecto a cuestiones que originen o se
hayan originado y estuvieran pendientes de resolución con motivo de la aplicación de los convenios
precedentes;
e) Proyectar y ejecutar su presupuesto.
f) Proyectar su reglamento interno y normas procesales
g) Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y técnicas del Organismo;
h) Convocar a la Comisión Plenaria en los siguientes casos: 1. Para realizar las reuniones previstas en el artículo
18. 2. Para resolver los recursos de apelación a que se refiere el artículo 17, inciso e), dentro de los treinta días
(30) de su interposición. A tal efecto remitirá a cada una de las jurisdicciones, dentro de los cinco días (5) de
interpuesto el recurso, copia de todos los antecedentes del caso en apelación. 3. En toda otra oportunidad que
lo considere conveniente.
i) Organizar la centralización y distribución de información para la correcta aplicación del presente Convenio.
Conclusión:
- Comisión plenaria: Está compuesta por un titular y un suplente, quienes son especialistas en materia
impositiva. La función de esta comisión es:
a) Aprobar el reglamento interno y el de la comisión arbitral
b) Establecer las normas procesales
c) Sancionar el presupuesto de gastos de la comisión arbitral
d) Nombrar un presidente
e) Resolver los recursos de apelación que le lleguen
f) Considerar los informes que le presente la comisión arbitral
- Comisión arbitral: Está POR DEBAJO de la anterior y es aquella que está integrada por un presidente, un
vicepresidente y 7 vocales que representan las zonas.
a) Va sacando resoluciones interpretativas ante casos que le van preguntando los contribuyentes.
b) Atienden casos de la interpretación de las normas.
c) Resuelven casos que planteen los contribuyentes o las provincias.
d) Proyectan y ejecutan su presupuesto interno.
e) Dictan un reglamento interno (normas procesales)
En el caso de un contribuyente que esté disconforme con el tratamiento del impuesto que le quiere dar una provincia,
puede quejarse ante la comisión arbitral. Luego tienen OTRA INSTANCIA MÁS que es la comisión plenaria.
