a Res EDICION REVISADA Y ACTUALIZADA ella a slotCAPITULO 1 LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION 1,1. INTRODUCCION Este capitulo contiene algunos concaptos que no son imprescindibles para Ia lectura de los siguientes pero que pusden facilitar su comprensién. Esté dedicado a las organizaciones (personas juridicas) porque éstas rara- mente pueden prescindir de los s/stemas contables. Por supuesto, las personas ffisicas también podrian mantenerlos, pero es muy raro que lo hagan. 1,2. LAS ORGANIZACIONES. Las organizaciones surgen de agrupamientos de personas que procuran ob- lfener uno 0 mas fines de diverso tipo (econémico, cultural, eanitario, eto.). | En rigor, las organizaciones definen sus propios objetivos, que resultan de lies objetivos particulares de sus integrantes y de su poder relativo para impo- Inerlos a los demas. |__La complejidad creciente de la vida moderna ha afectado la naturaleza, la forma juridica, el tamafo y el manejo de las organizaciones. Es asi que: a) los elementos de! contexto varian permanentemente, afectando ei ac- cionar de las organizaciones que en él actuan;CONTABILIDAD BASICA 5) han aparecito erganizaciones con muchos integrantes (1), en las cua- les: 1) su manejo mo- puede encararse en forma colectiva y debe dejarse en manos de unos pocos integrantes 0 de tercer 2) 40s objetivas: definidos para la organizacidn no satisfacen a todos ‘Sus integrantes en igual medida; ©) es gobiemos han ampliado su intervencién regulando algunos aspec- tos del funcionamiento de ciertes personas juridicas con vistas a la pro- teceién de los intereses de quienes no intervienen directamente en sil manejo. Estas y otras circunstancias hacen que el papel de los sistemas de informa- cién (del que la contabilidad forma parte) sea cada vez mas importante, Sin intentar un estudie profundo dela teoria de la organizacién podemos atir- mar sin riesgo de equivacamos que en cualquier organizacién (@) existen: @) un ndmero de participantes que han contribuido a su formacién; >) uno 0 mas objetivas basicos; c) ciertas metas especificas que se derivan de los objetivos basicos; d) clerta actividad ejercida para lograr la consecucién de metas y objeti- vos, que puede estar a cargo de participantes de la organizacién o de terceros; @) recursos con que debe contar la organizacién pera el agro de sus fines, Son ejemplos de abjetivos: a) en una empresa industrial y comercial: 1) maximizar sus ganancias; o (si esto es mal visto por el publico y al empresario ke importa); 2) obtener ganancias razonablesjunto con cierto reconocimlento de la gente; o (si ganar es dificil); 8) sobrevivir hasta que lleguen tiempos mejores; b) en un hospital: dar la mejor atencién sanitaria posible a muchas perso- nas con los costes mas bajos que puedan lograrse; {1) A.veces miles, come en ef caso de algunes cludes deportives, algunas ccoperativas importan- tes y les socledades cuyas acciones se colizan en los mercados de valores. (2) Sea: una unlversidad, tx Iglesia Catética, una tienda, ¢! ejércite, el estado en sentido amplio, una empresa que produce artiadas para el hoger, un sanatorio 0 un cine-club,CAP. 1 — LAS ORGANIZACIONES Y SU. ADMINISTRACION 5 ¢) en una cooperativa: lograr que sus socios obtengan determinados bie- nes y Servicios al costo més bajo posible (). Digresién tereninelégica: infiuides por bibliogratia italiana, algunos autores se han referido a este conjunto de elementos empleando el vocablo haciends (), dandole asi una connotacién mas amplia que la establecida por la Real Acade, mia Espafiola, para quien Aacienda es el cuimuo de bienes y riguezas que und tiene (*). En este libra evitaremos ese uso de la palabra Aacienda, por conside- rarlo antojadizo y generador de coniusiones. 1,3. OPERACIONES DE LAS ORGANIZACIONES Para alcanzar los objetivos establecidos (y las metas especificas derivadas de ellos), las organizaciones deben actuar. Asi, una empresa industrial y comer cial desarrolla generalmente las siguientes actividades, que conforman su ciclo operative. a) comprar materias primas y otros insumos; >) pagar las compras realizadas (este paso puede ser posterior); ©) transformar les insumos y producir nuevos bienes; 4) vender los bienes producidos; e) cobrar las ventas efectuadas. Dada la dindmica de la actuacién de cada empresa, los ciclos operativos se superponen permanentemente (no se espera a que termine uno para empezar con el siguiente). La duracién especifica de cada ciclo depende, entre otros factores, del tie po de activided y del ramo de actuacién de la empresa. Puede durar muy po. Go, como en el caso de la produccién y venta de helados, d muchos ahios, co. mo ocurre en una bodega que ‘labora vinos afiejados o en una plantacin fo. restal. Por otra parte, lss empresas que diversifican actividades tienen diversoe (3) El ejemplo responds aa imagen Ideal ds una cooperativa. En los hechos, hay quienes dietrae zan de cooperativas a verdaderas sociedades comerciales. (4) Ver, por ejemplo: AREVALO, ALBERTO, Elamentos de contebilded general, 8* edicitn. Ediciones Seleecién Con- table, Buenes Aires, 1975, pp. 13. (2) REAL ACADEMIA ESPAROLA, Dicionaria de a Lengua Espaao, Vigésima Edictn, Madrid, 1884, pag. 718, acepcién 2.6 CONTABILIDAD BASICA ciclos operativos. Acotemos, finalmente, que ia duraci6n de los ciclos operati- vos puede variar en el tiempo de acuerdo con la situacién del contexto (*). 1,4. RECURSOS DE LAS. ORGANIZACIONES Las organizaciones necesitan elementos que: a) les permiten efectuar las actividades especificas neceserias para cum- plir con sus, actividades; b) le brinden una estructura permanente que sirva de base y facilite dichas actividades. Los primeros son recursos de rdpida mavilidad, que pueden incluir: a) él dinero (moneda nacional o extranjera) en’étectivo 0 depositado en bances ("}; b) los insumos empleados para producir los bienes o servicios cuya ven- ta o prestacién hace al fin bésico de la organizacién (materias primas, materiales); Z c) los bienes en proceso de produccién; d) los bienes terminados y listos para la venia, asi como los adquiridos pa- fa Su roventa en el mismo estado; €) os importes a cobrar surgidos de la venta de mercaderias © servicios, cuando ésta es a crédito (*); 1) _ los bienes en [os que pudieran haberse invertido transitoriamente los éx- cedentes temporarios de efectivo (blenes de facil comarcializacién en bolsas 0 mercados, depésitos a cofto plazo, ete.). Ms permanentes son los recursos humanos (el plantel directivo y laboral encargado de llevar a cabo las actividades del ente) y los bienes (en muchos ca- sos de elevado valor) que no estén destinados a la venta pero cuya tenencia es necesaria para poder operar. Ejemplos: a) los edificios (de propiedad del ente) donde se llevan a cabo las acti dades de produccién, comercializacién y administracién; (6) Por ejemplo, si fuera necesario extender los plazos de cobranza a jos clientes. (7) En este libro, usamos ia palabra 0 con su sentido Iégico inclusive, que en algunos textos se expresa yo. (8) Por ejemplo: 2 ser pagada a los treinta dias de fa fecha de fa venta o en cuotas de importes filos 0 variables.CAP. 1 — LAS ORGANIZACIONES ¥ SU ADMINISTRACION z b) los equipos, tas maquinas y ofros. elementos uiizades en el proceso pro- ductivo; c) el mobiliario necesario para la ejecucién de labores comerciales y ad- ministrativas (escritorios, vitrinas, ordenadores, etc.); d) los derechos exclusivos al uso de determinados procesos industriales (patentes de invencién) o nombres (marcas comerciales); e) ciertos intangibles como el prestigio logrado por la empresa y/o sus pro- ductos, la clientela obtenida, etc.; f) las participaciones permanentes en otros entes cuya actividad esta in- tegrada con la de la organizacion (°). Hay también recursos afectados permanentemente a actividades secunda- rigs, como un inmueble mantenido por una empresa industrial para su alquiler a terceros. Claro est4 que el hecho de que la actividad sea secundaria no sig- nifica que esté desvinculada del objetivo principal de la organizacién (en el ca- so, el inmueble podria ser mantenido porque su alquiler ayuda a alcanzar el ob- jetivo amplio de obtener ganancias). No deben confundirse los recursos de la organizacién con los de sus inte- grantes. Evitar la confusién es facil en los entes sin fines de lucro y en las em- presas organizadas juridicamente bajo alguna forma societaria. En los casos de negocios personales con un Gnico duefio, el patrimonio afectado a la empresa debe diferenciarse de sus bienes personales. Asi, podra evaluarse el rendimien- to de ese negocio como una entidad distinta a su duefio. La valuacién de los recursos es uno de los problemas basicos de la conta- bilidad y tiene que ver con la naturaleza de los bienes y ei grado Ge dificuitad de la tarea de asignarles valores. Este tema serd retomado en el cap. 4. 5. FUENTES DE LOS RECURSOS Los recursos empleados por una organizacin pueden tener diversas fuen- tes de financiacién, como por ejemplo: a) aportes de Jos propietarios, como en el caso de una maquina pagada con dinero aportado por los integrantes de una sociedad de responsa- bilidad limitada; b) crédito otorgado por ef vendedor del recursc. es @| caso en que se ad- quieren materias primas a ser pagadas al proveedor a los treinta dias (9) Ejempio: en el case de una empresa productora do prandas deporiivas, su partcipacién acclo- aria en otra empresa que tiene a su cargo la comercializacién exclusiva de su produccién.8 CONTABILIDAD BASICA de {a fecha de su entrega, se encusntre la deuda documentada 0 no por medio de pagarés; °) eré0lto otorgado por otros terceros. a diferencia del caso anterior, la fi- nanclacién no esté especificamerte referida a un bien (1%) sino que el dinero se obliene en préstamo y puede destinarse a incrementar cua- lesquiera de los recursos necesaiios (# ) el resultado de las propias operaciones del ente, cuando genera fondos utilizables para adquirir bienes. Los conceptes enunciados en-ios ines. b) y c) implican ob/gaciones (pasi- vos} del ente. z Algunas fuentes de financiacién son tansitorias: ocurre con las obligacio- nes que se contraen y cancelan en periodos reducidos, normalmente por la ad- quisicién de mercaderias. Otras fuentes son estables. Asi sucede con: a) los aportes efectuados por los propietarios en forma explicita o a través de la reinversién de parte de las ganancias obtenidas; b) los préstamos a largo plazo que puedan obtenerse para financiar en for- ma global fa adquisicién de varios dienes. Salvo en casos excepcionales, no es posible vincular los recursos con las fuantes de su financiacién. En ganoral, la correlacién sélo puede darse en tér- minos globales coma éstos: /as recurses fueron financiades en un 70% con prés- tamos de terceros, en un 10% con aportes de los propietatios y en un 20% a tra~ vds de ta reinversién de ganancias. Tal como sucede con Ios recursos, no ¢eben confundirse las deudas de urla organizacién con las de sus integrantes. 1,6. LA ADMINISTRACION La administracién intenta combinar los recursos de la organizaci6n de la ma- nera que mejor satisfaga el curnplimiento de sus fines y los objetivos particula- (10) Elemolo de excepcidn a esta regia: delerminadcs préstamos de organismas intemacionales erédito como of BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO deben ser apicados a la reallza- de clertas inversiones especificas. (11) Por ejempio, de un préstamo recibide podria dastinarse el 40% a aumeniat la existencia de mercaderias, el 30% a instelar un nuevo mostrador y refaccionar el local de ventas, el 20% a sopor- tar la coneesién de mayores plazos los clientes con él objetivo de incrementar las ventas y el 10% J lantiin pare atrnntar ablinarianes de ardvinn vencimientnCAP. { — LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION. 9 res de sus integrantes ('2), En el caso de las empresas, se espera que la admi- nistracion coadyuve a la obtencién de ganancias que conformen a sus propii tarios. Dado el propésito de esta obra, de los miiltiples aspectos que tiene la ad- ministracién nos interesan especialmente los relacionados con la toma de deci- ‘siones y el controi, por ser éstas las actividades que mas ponen en evidencia la utilidad de los sistemas contables. 1,7. EL PROCESO DECISORIO El manejo de un ente implica Ia realizacién continua de las siguientes ac- tividades: a) detectar situaciones que requieren la adopcion de alguna decisi6n; b) identificar los principales cursos posibles de accién ('%), incluyendo (en situaciones extraordinarias) la posible casacién de actividades o el cam- bio de abjetivos o meta: ©) evaluar los efectos esperados de cada uno de los cursos de eccién iden- tificados en e! paso anterior (#4); 4) seleccionar un curso de acciin, que puede consistir tanto en hacer al- go como en no hacer nada (*); ) actuar de acuerdo con lo oportunamente decidido; f) captar los resultados reales de lo actuado; g) comparar los resultados reales con los asperados, establecer si hubo desviaciones importantes 0 no y, en caso afirmativo: 1) analizar sus causas; (12) Las caracterizacionas da adhninistracién, control, intomacién, del proceso decisario y de otrcs concepts que aparecen en los § 1.6 y sigts. no pretenden ser completes sino tan s6lo sarvir para una ‘major comprensién de las funciones de! sistema contable. Sobre cade uno de los temas indicados hey numeroses obras especificas que los lectores interesados pueden consular, (12) Dacimos /os principaes porque hay cases en que el andlisis de lor positias afoctce de fo- dos los cursos alternatives de accién no podria completarse dentro del lepso disponible para tomar ta docisién 0 o¢ cirectamenta imposible (es'0 tltino ocurte cuando ol nimero de alterativas es in- finite, como en ef caso en que se debe fijar una tasa de interés). (74) Para esto se necesitan mecanismos de porderacién, procedimientos para dar consideraciéa 4 laa incertidumbres y peutas para comperar los posibles reatitados de los distintos cursoa de eccién. (15) Algunas decisiones ae sutina pueden automatzarse y computadorizarse.10 CONTABILIDAD BASICA 2) tenerlas en cuenta cuando deban tomarse nuevas decisiones. La ilustraci6n 1,1 resume grdficamente lo racién expuesto. FIJACION DE OBJETIVOS Y METAS | COMIENZO DE LA ACTIVIDAD TOMA DE DECISIONES = Detectar necesidades ee Generar o detectar alternativas | € Datos Evaluar posibles efectos Hechos Seleccionar curso de accion TADOS CONTROL Captar resultados Comparar con lo planeado Detectar y analizar desviaciones importantes Informar ah I i aiaCAP. 1 — LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION 11 1,8. EL CONTROL DE GESTION La funcién directiva de contro/ar incluye la medicién y evaluacién del cum- plimiento de los objetivos, metas y planes de la organizaci6n. Se trata de ana- lizar las consecuencias de las acciones y de los hechos del contexto para de- tectar cudndo, dénde, cémo y por qué se produjeron desviaciones respecto de lo previsto, El andlisis de las desviaciones desfavorables producidas deberia permitir: a) tomar las medidas correctivas para evitar su repeticion en el futuro; o b) corregir los planes del ente, si las desviaciones evidencian errores en la etapa de planeamiento; o c) Ilegado el caso, evaluar si las metas y los objetivos establecidos con re- almente alcanzables y si puede ser aconsejable discontinuar ia activi- dad del ente. Cuando las desviaciones son favorables, el andlisis de sus causas puede Ser Util como base para el estudio de su aprovechamiento en otras operaciones © para modificar los planes oportunamente efectuados. Es decir que los tres aspectos de este proceso de control son: a) vigilar el funcionamiento de las actividades (normalmente por compara- cidn con planes u objetivos); b) detectar y sefialar las desviaciones importantes que se produzcan; ©) analizar e informar sus causas. Y, como aparece en la ilustraci6n 1,1, el proceso de control lleva a nuevas tomas de decisiones, realimentando el circuito toma de decisiones-accidn-con- trol. 1,9. LA INFORMACION, ASPECTO CLAVE DE LA DECISION En los desarrollos anteriores nos referimos a la informacién: a) como elemento imprescindible para el planeamiento y la toma de deci- siones (informaciones sobre variables controlables, recursos, etc.); y b) como producto del proceso de control de gestién (Informacién sobre las desviaciones respecto de lo programado que a su vez es empleada pa- ra tomar nuevas decisiones), Es decir que la informacién juega un papel esencial en la gestion adminis- trativa. Para lomar buenas decisiones hay que tener buena informacion. A es- tos efectos, puede considerarse que la informacién es un conocimiento presen-12 CONTABILIDAD BASICA tado bajo una forma comunicable y que es util para la toma de decisiones, lo que implica que debe disminuir la incertidumbre. La intormacién necesaria para tomar determinadas decisiones puede rete- rirse tanto al ente que debe decidir como al contexto. La ilustracién 1,2 mues- tra algunos ejemplos de informaciones necesarias para el proceso decisorio, que se han clasificado en: a) informacion patrimonial (sobre los recursos y obligaciones del ente); b) otra informacion. Como veremos a lo largo de esta obra, la /nformacién patrimonia/ deberia surgit del sistema contable. 1,10. EL CONTROL PATRIMONIAL Ademés de los controles oe gestién (sobre las consecuencias de las deci- siones de los administradores) hay otros que apuntan a la vigilancia sobre los secursos y obligaciones de la sociedad, incluyendo a los que no son objeto de la toma de decisiones (control patrimonial). Asi, una organizacién necesita co- nocer, en cualquier momento y con un grado razonable de aproximacién a la re- alidad: a) el monto del efectivo que deberia encontrarse en la caja; ») las unidades de cada mercaderia que deberian hallarse en cada uno de los depésitos propios; c) el detalle de las maquinarias que forman parte de los recursos perma- nentes de la organizacién. d) los bienes (de cualquier tipo) que se encuentren en poder de terceros. Esta funcién de control es también aplicable a los bienes de terceros que pueden encontrarse en poder del ente, que son susceptibles de extravio, robo 0 destruccién, hechos que pueden generar obligaciones al tenedor. Son ejem- plos de estos bienes: a) las mercaderias recibidas para su venta en consignacién; b) matrices recibidas de un cliente que se emplean para la produccién de determinadas piezas que le son vendidas; c) materias primas recibidas para realizar trabajos por el sistema de fas- son. También esta informacién deberia ser proporcionada por el sistema conta- ble.CAP_1 — LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION. 13 Por supuesto, los controles patrimoniales también pueden motivar decisio- nes (ejemplo: investigar un faltante de mercaderias). Compra de | Comprar al | Fondos Condiciones de financiacién materias contado.oa | disponibles primas crédito Descuentos ofrecidos por Deuda actual | pago inmediato con el proveedor Margen no utlizado del crédito con el proveedor Tasa de interés de mercado Tasa de inflacién esperada Otros compromisos asummidos Transformacién | Cantidad a | Bienes en Pedidos de clientes de bienes producir existencia pendientes de cumplimiento Demanda estimada Capacidad de produccién de la fabrica Fijacion de | Precios Fondos Condiciones fijadas por la condiciones disponibles | competencia de ventas Plazos Cusntas a Compromisos asumidos Intereses cobrat Tasa de interés de mercado Otorgamiento | Cuentas a de descuentos| pagar Tasa de inflacién esperada Requerimiento | Vender ono | Saldo delas | Limite de crédito otorgado de compra a | vender cuentas del crédite por cliente Cumplimianto del cliente parte de un con sus obligaciones cliente Condiciones de venta fijadas 1,2. Elemplos de informacién necesaria para el proceso decisorioif) CONTABILIDAD BASIC: 1,11. EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD De lo antes expuesto, surge que la contabilidad integra el sistema de in- formacién de una organizacién y brinda informacién util para la toma de deci- siones y | control patrimonial. En los préximos capitulos profundizaremos este concepto. 1,12. RESUMEN Para lograr determinadbs fines, los seres humanos se agrupan en organi- zaciones, entes que se fijan uno o mas objetivos basicos, asi como ciertas me- tas especificas que derivan de ellos, ejercen cierta actividad para lograr tales objetivos y metas y requieren el empleo de determinados recursos. Asi, en una empresa industrial y comercial, las actividades que conformar su ciclo operativo incluyen la compra de insumos, su pago, su transformacién en nuevos productos, la venta de éstos y el cobro de las ventas efectuadas. Para realizar sus operaciones, las organizaciones se valen de recursos, al gunos de los cuales son de rapida movilidad (el efectivo, las existencias de in sumos y productos, las cuentas a cobrar y las colocaciones temporarias de fon dos) mientras que otros tienen cardcter permanente (activos fijos, bienes intan: gibles, inversiones permanentes). Los recursos mencionados pueden financiarse con aportes de los propie- tarios, asumiendo obligaciones con terceros o mediante la reinversién de ga nancias. No deben confundirse los recursos y las obligaciones de una organizaciér con los de sus integrantes. La administracién intenta combinar los recursos de la organizacién para lo grar sus fines. La gestion administrativa incluye la toma de decisiones, la ejecucién de Ic decidido y el control de los resultados provocados por la accidn y por los he chos del contexto, El proceso decisorio se esquematiza en la ilustracién 1,1 La informacién juega un papel esencial en la gestién administrativa. Es ur elemento imprescindibla para el planeamiento y Ia toma de decisiones (ver ejem plos en la ilustracion 1,2) y también una salida del proceso de control de ges tidn (informacién sobre las desviaciones respecto de lo programado que a si vez es empleada para tomar nuevas decisiones). El sistema contable deberia proporcionar la informacién para la toma de de cisiones que se refiere a los recursos y obligaciones del ente y ademas faci litar su control.(CAP. 1 — LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION 15 1,13. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 1. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas, Para que una aseveracion sea correcta debe serlo totalmente a) Los objetivos de las organizaciones son los de sus particinantes. b) Lacontabilidad puede encontrar campo de aplicacién no sdlo en las empresas sino en otras organizaciones. ¢) Con el transcurso del tiempo, los goblernos fueron aumentando las regulaciones sobre aspectos del funcionamiento de diversos tipos de organizaciones. d) Toda moditicacién en los recursos de una empresa va acompafia- da por una modificaci6n de sus obligaciones. @) Decidir implica escoger una alternativa de un ment preexistente. f) Cuanto mejor sea la calidad de la informacién obtenida, mejores de- cisiones podran tomarse. 9) Dada una desviacién negativa con respecto a lo planeado, debe mo- dificarse la conducta futura de la organizacién. 2. Enunzie los pasos bésicos que conforman el ciclo operative de una em- presa con actividad exclusivamente comercial. 3. Enumere los recursos de rapida movilidad que deberia poseer como mi- nimo una empresa que se dedica a la compraventa de repuestos para automotores. 4, Empleando Gnicamente las pautas expuestas en este capitulo, clasifi- que los siguientes recursos y fuentes de la misma empresa referida en el planteo anterior: a) estanterias para almacenar los repuestos; b) computador empleado para llevar la contabilidad; ©) cuenta a cobrar al cliente RAUL LOPEZ por venta de repuestos; d)_titulos piiblicos adquiridos con un exceso temporario de fondos que seran vendidos en los préximos dias; ) aporte de los accionistas; f) _préstamo obtenido del BANCO BARRIAL a seis meses de plazo; g) cuenta a pagar al proveedor VOLTA AUTOMOTORES S.A. por la compra de repuestos. 5. Enuncie los pasos tipicos del proceso decisorio.16 CONTABILIDAD BASICA Explique la relacién entre toma de decisiones, control y contabilidad. Enuncie fa relacién entre el sistema de informaciones de un ente sin fi- nes de lucro y su contabilidad. Explique la diferencia (de objetos) entre contra de gestiény controlpa- trimonial Presente una lista de informaciones necesarias para decidir sobre el im- Porte que una organizacién podria invertir transitoriamente en coloca- ciones a no mas de treinta dias de plazo. 1,14. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS a) Incorrecto. La coincidencia se da en pocos casos, pues los objeti- vos de las crganizaciones resultan de un procase politico en el cual cada participants trata de imponer sus ideas, que se basan en sus Propios fines, los cuales son diversos. b) Correcto. ) Correcto. d) Incorrecto. Puede haber incremento de recursos sin un correlativo incremento de obligaciones (por ejemplo, cuando se vende con ga- nancia o los propietarios apartan nuevos cepitales). €) Incorrecto. Podrian no existir decisiones programadas para el pro- blema a resolver en el caso. f) Correcto. 9) Incorrecto. No necesariamente debe ser asi, pues bien podrian ha- berse producido errores de planificacién. Son los siguientes: a) comprar mercaderias; ) pagar las compras realizadas (este paso puede ser posterior); c) vender las mercaderias; ¢) cobrar las ventas efectuadas. Los recursos de répida movilidad minimos serian efectivo, repuestos y cuentas a cobrar por ventas de repuestos,CAP. 1 — LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRAGION i7 4. La clasificacién es la siguiente: a) recurso permanente; b) recurso permanente; ©) recurso de movilidad répida; d) recurso de movilidad répida (dada la intencién de su pronta venta); e) fuente estable; f) fuente transitoria; 9) fuente transitoria. Ver la ilustracién 1,1. El contro! permite determinar si lo ejecutado en funcién de lo decidido s¢ corresponde con lo planeado y a su vez proporciona informaciones para nuevas decisiones. La cantabilidad interviene en la etapa de con- trol pues procesa datos para generar informacién. La contabilidad de cualquier ente forma parte de su sistema de informa- cin. El objeto del control de gestién son los resultados de las decisiones to- madas. El del control patrimonial, tos recursos y obligeciones del ente (para. su vigilancia) Como minimo deberian obtenerse estas informaciones: a) patrimoniales (deberian surgir de ta contabilidad): 1) efectivo disponible; 2) cuentas a cobrar que vencen en los préximos treinta dias; 2) cuentas a pagar que vencen en el mismo lapso; b) otras: 4) presupuesto de cobranzas, basado en la posilidad efectiva de cobrar las cuentas que vencen en los préximos treinta dias y en otros elementos (nuevas ventas, ventas al contado, etc.); 2) presupuesto de pagos, basado en los importes de fas cuentas que vencen en los préximos treinta dias y en otros elementos (compras al contado, pasivos devengados durante el lapso in- dicado, etc.); 2) alternatives de inversién posible, con indicaciones sobre su ren- tabilidad esperada, su liquidez y su seguridad.CAPITULO 2 CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 2,1. INTRODUCCION En este capitulo nos referiremos a: a) la cién dela contabitidad y su temas de las organizaciones (§§ 2,2 @ 2,7); in dentro de los sis- b) el concepto de informes contables y algunas cuestiones 4 ser tenidas en cuenta para su preparacion (§§ 2,8 a 2,11); ¢) el concepto de normas contables y sus principales tipos (§ 2,12). La mayoria de los conceptos que presentaremos han aparecido ya en el cap- 4.de Cuestiones’contables fundamentales (") (CCA\@). Aqui, repetimos lo que nos parece fundamental en relacién con los aspects mecdnicos del proceso riento contable y de la preparacién de iniormes contables, quo son los temas principales de Contabllidad bésica. (1) FOWLER NEWTON, ENRIQUE, Cuestiones centables fundamentales, Ediciones Macchi, BUS nos Alres, 1991 (2) Las abreviaturas y-acrérimos empleados en este libro se russtran (entre paréntesis) le Pr mere vez que aparecen en el texte y figuran también en la seccién elvevieturas y acrdnimos uliia2- dos que aparece a continuaciin del prefacio.20 CONTABILIDAD BASICA En consecuencia, no nos referitemos a estas otras cuestiones que hemos tratado en el citado cap. 1 de CCF: @) la relacién entre la contabilidad y la economia; 5) la definicion del ente emisor de los informes contables en los casos de grupos econdmicos (*); ©) la periodicidad con que debe emitirse la informacion contable; 4) la responsabilidad por la emisién de estados contables: 8) los efectos microeconémicos de la informacién contable; ) la importancia legel de ta contabilidad. 2,2. LA CONTABILIDAD Y SUS FUNCIONES De Io visto en el capitulo anterior puede deducirse que para administrar una empresa es indispensable un buen sistema de informacion. Y el sistema contable es la parte del sistema de intormaciénde un énle que, Gentro de los fimites que impone su naturaleza, capta y procesa datos quie nor. malmente se refieren a: a @) el patrimonio del ente y su evolucién en el tiempo; = ~~ 5) los bienes de propiedad de terceros: ©) ciertas contingencias. La informacién resultante del procesamiento de estos datos puede ser use- da Por la administracién para evaluar los resultados de acciones ya tomadas (contro! de gestién), como elementos de juicio para tomar nuevas decisiones y también para vigilar eficazmente sus recursos y obligaciones (conérol patrim ets d2m4s, parte de la informacién producida por la contabitidad puede sumi- nistrarse a terceros para facilitarles sus propias decisiones, como las de com. Prar acciones de la empresa u otorgarle un préstamo. Vale reiterar que la contabilidad no produce /od la informacién necesaria para la entidad y los terceros interesados en su evolucién Patrimonial. Recorde- mos que: €) para tomar decisiones se precisan datos no contables, como los precios de venta de los compotidores, la situacién de los mercados financieros —_—_ (3) Nuestra conclusién es que, con ciertas excepciones, el enle emisor de los intormes contables Seberla ser ol grvza econdmica integrado por la sccledad controlante y sus cortroladasCAP. 2 — CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 21 0 fa productividad de una maquina cuya adquisicidn se encuentra ba- jo estudio (*}; b) pare eveluar la eficacia de los administradores debe considerarse la ac- bidn de variables que los tomadores de decisiones no controlan y res- pacto de les cuales el sistema contable registra efectos mas que cat ‘$as. Asi, un sistema contable podria mostrar una caida en las ventas y sui trar informacién que ayude a localizar sus causas, incluyendo datos de unida- des ¢ importes por linea, producio, zona O vendedor. Pero lo que la contabili- dad no podria indicar es si dicha caida obedece a deficiencias de fos sistemas de comercializacién, a fracasos de los vendedores, a una recesién generaliza- da o a otras razones. Con referencia at control patrimonial, agreguemos que ios buenos sistemas de control interno prevén la comparacién periédica.de los datos contables refe- ridos a la mayoria de los recursos y obligaciones con los datos reales referidos a su existencia. 2,3. OBJETIVO BASICO DE-EA CONTABILIDAD Segiin lo expuesto en la seccién anterior, se espera que la contabilidad brin- de informacién atit para la toma de decisiones y el control, referida al patrimo- nio del ente, a su evolucidn, a los bisnes de terceros en poder del ente y a cier- tes contingencias. Generalmente, la informacién suministrada @-terceros se expresa en térmi- nos monetarios mientras que la de uso interno incluye importes y (para algunos elementos) unidades (de bienes vendidos, de existencias, de monedas extran- jeras, etc.). La idea de que el objetivo basico de la contabilidad es suministrar informa- cién uti) para la toma de decisiones cuenta hoy con aceptacién generalizada y aparéee en numerasos pronunciamionios de organismos profesionales (°). Atras (4) Para otras ejemplos, ver ta Husiracion 12. (6) En la Argentina, fa primera referencia aparece en: Normes reletvas 2 te forraa cle presentecién do estados contables, tecomendacién & del INST UTD TECNICO DE GONTADORES PUBLICOS de la FEDERACION ARGENTINA DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONOMICAS, Buenos Altes, 1274, cuyo pérrato 1,2 cetinie: Una de fas funciones bésices de la contabilidad es la de ponderar, registrar y compilar lcs efectos econémicos de las ctividades de les entes, con el objeto de suministrar informaciones que resulen de utBided para la tome ¢e decisiones econémicas.22 CONTABILIDAD BASICA ha quedado el concepto de que la nica razén para mantener sistemas conta- ples es cumplir con las normas legales que lo exigen (*). Esle es también nn, Jetivo, pero no el principal. Para GARCIA CASELLA, el concepto de contabilidad que hemos Presenta- do deberia sutrir algunas rectificaciones, entre ellas: a) deberia ser un sistema de informacién integrado, con vistas al planea- miento y el control de la gestién @mpresaria, de modo que ademas de referirse a la situacién econémica, patrimonial y financiera del ente se Ocupe del cumplimiento de sus objetivos; ©) deberia incluir informacién predictiva; ©) deberia aplicar métodos estadisticos; 9) deberia informar muchas mas cosas. que patrimonio (7), A nuestro juicio, estos cuatro aspectos deberian estar contemplados por un sistema de informacién pero no necesariamente Por el sistema contable, que es un subsistema del primero. Es posible que la discrepancia con GARCIA GASE- LLA sea puramente semédntica, ya que pasa por la connotacién de la expresién sistema contable. Esperamos que algin trabajo posterior del colega brinds ma, yores precisiones sobre su pensamiento. 2,4. DEFINICION DE “CONTABILIDAD” Una definicién es una Proposicion que expone con claridad ¥ exactitud los caractores genéticas y alierenciales de una-cosa material o inmaterial (*). En el caso del sistema contable, podria considerarse que esos caracteres son su ob- foto y su propdsito. Si se estuviera de acuerdo en esto, bastaria una definicién Zuncional como |a siguiente: 3 “La contabilidad es iplina técnica qué-a partir del Procesamiento de da- SFarerie i commnsiein y quoluciéer reine " de un ente, 0s bienes-de-pro= »Piedad de terceros en su poder y ciertas cor i i pparala ~-bre.los recursos y obligaciones del ente. Hay otras definiciones de coniabilidad que, ademés de respetar las ideas Precedentes, mencionan los principales Pasos del sistema contable, a saber: {s) La exigencia puede ser expiicita (mantener sistemas contables) o implicta (presentar estados contables al estado 0 a otros tereeros). (GARCIA. CARLOS LUIS, La Anciéa de! contador publica, Ediciones Macchi, Buenos Alves, 1984, pags. 41 2 49. (6) REAL ACADEMIA ESPAROLA, Diccionario de fe Lengua Espaftol, Vigésima Eidicién, Madrid, 1984, pag. 447.CAP, 2 — CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 23 a) la deteccién de los hechos con posibies efectos patrimoniales; b) su interpretacién (*); c) {a medicién de dichos efectos; d) la casificaci6n de los datos; 9) su registro y compilacién; 1) su comunicacién. Por ejemplo, en opinién de GARCIA y MATTERA: _.Ja contabilidad es una disciplina técnica que se ocupa de la medicién, regis- tro, comunicacién e interpretacion de los efectos de actos y hechos eusceptibles ce ‘cuantificacién y con repercusiones econémicas sobre el pattimonio de las entidades ten general y que determinen el monto de la ganancia realizada con al propésite de contiibuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de decisiones ("%) En fe misma linea se inscribe esta otra definicién, QU aparece en el infor me 13 (1 13) del CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFIGOS Y TECNICOS (CECYT) dela FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIEN- CIAS EGONOMICAS (FACPCE): 2.1, Goneepto de contabilidad Es una disciplina técnica consistente en: a) Unsistema de operaciones: registrar, snalizer ¢ interpreta: para decidir y con- trolar; b) _Cierta materia: la informacién relativa al valor 0 cuentificaci6n de los patrimonios; ¢) Can vistas a un fin: constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestién (aspectos en ios cuales resulta relevente e] concepto de ganancia, o resultados, en términos més amplics) ("). Existen cientos de otras definiciones de contabilidad, Cuyo estudio evitare~ mos para no entrar en.un ejercicio intelectual de dudosa utllidad. Sin perjuicio de esto, nos parece importante recalcar que son cada voz més las caracteriza- clones que hacen énfasis en la funcién basica del sistema contadle: proporcio- nar informaci6n util para la toma de decisiones. (0) Esta tarea tiene que ver con la enirada de datos al siaterna ceniable y no debe confundirse con ta interpretacién de la informacién contable qua se obtiene como salida del mismo sistea. (10) GARCIA, SERGIO y MATERA, MIGUEL, Prinpios y names contables en ie Argentina ESI torial Tesis, Buenos Aires, 1984, pag. 26. (11) COMISION ESPECIAL PARA LA UNIFICACION DE NORMAS TECNICAS, Normas coniables profesionales, informe 13 del CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFCOS ¥ TECNICOS do ta FEDERA” BION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS (versién revise da en 1990), Rosario, 1981, pag. 14.24 CONTABILIDAD BASICA Por supuesto, las definiciones de coniabilidad pueden variar en funcién de las diversas ideas que se tengan con respecto al cardcter de la disciplina con. table, a su propdsito o a su materia. 2,5. CARACTER DE LA DISCIPLINA CONTABLE Las tres definiciones presentadas en Ia secci6n anterior aluden al cardcter ‘écnico dé \a disciplina contabla, que nos parece evidente, ya que la contabili- dad no es otra cosa que un /nsirumento utilizable en la consecucién de un ob- jetivo determinado (obtener cierto tipo de informacién). En consecuencia, nos parecen inadecuadas las definiciones que asignan a la contabilidad el cardcter de c/encia o de arte (*). La actividad Cientifica pro- cura el conocimiento cierto do los principios y causas de las cosas, logro que 'a contabilidad puede faciitar pero no alcanzar por si sola. En relacién con el pun. to, vale el ejemiplo presentado en el § 2,2 respecto de la caida de las ventas. Reiteramos: la informacién contable ayuda a explicar parcialmente las cau- sas de algunos hechos, como ia caida de ventas del ejemplo. Pero esto es in- suficiente para atribuir a la disciplina contable el cardcter de céentitica ¢4. Por otra parte, hay quienes ven en esta caracterizacion un intento de me- jora: ficticiamente el status de la disciplina contable y jerarquizaresi nuestra pro- fesién. Al respecto, sefialé. CHAPMAN hace unos treinta afios: -.Existen algunos autores que parecen considerar cusstiGn de prestigio perso- nal que la contabilidad es una actividad ciertifce, como si en caso coatrario la repu- taci6n del profesional en materia contable pudiera suttir menoscabo ("). Los razonamientos recién presontados se refieren a la ciencia como activi- dad dirigida al conocimiento cierto de las cosas por sus principios y sus causas. Pero cabe advertir que también se considera clencia al cuerpo oe doctrina me- iédicamente lormado y ordenado, que constituye un ramo particular del huma. no saber\'*). A partir de esta acepcién, podria discutirse la exisiencia de una (12) Algunas de estas definciones se repreducen en: CARVAJAL NUNEZ, FRANK JULIO, Exposicion sobre el carécter ciemtifico de le conabilidad, Teu- ken, nimero 1, primer trimesire de 1988, pags. 99 y sigts. (13) En contra, CARVAJAL NUNEZ (otra citada, pég. 108) sostione que fa Contablldled tiene fa fnaltiad de expticar tos tencmens que ocurren en af patiimonia. Pore ya expuesio y ejempliicado, considerames que esta premisa es falsa, io que invalida la conclusion expuesta en su trabajo) de que 's contabilidad cumple con tas condiciones necesarias para ser considerada ciencia, (i4) CHAPMAN, WILLIAM LESLIE, ¢Existe un concepto clenttica de la contabilided?, versién wi- ‘meografiada sin pie de Imprenia. Creemos que este Intatesante articulo data de fines de la dévade ei cineuenta. (18) Diceionario citado, pag. 314,CAP, 2 — CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 25 clencia contable, caso en el cual deberia determinarse si el cuerpo de doctrina existente a la fecha esld mefddicamente formado y ordenado, cuestin que ex- cede al propésito de esta obra. Tampoco consideramos adecuada que la contabilidad sea considerada un arta, ya qué la actividad artistica es principalmente creativa. Es cierto que pa- ra que un sistema contable funcione pueden ser necesarias creaciones que so- lucionen problemas concretos, pero nos parece exagerado que esto autorice a calificar a la actividad contable como artistica. Otra aclaracién: también se denomina arte al con/unto de reglas y precep- tos para hacer bien alguna cosa ('*). En consecuencia, podria considerarse ar- fea.un conjunto de normas contables que fuera apto para obtener resultados sa- tisfectorios. Pero aunque esto se lograse, no cabria concluir que la actividad con- table es de cardcter artistico. Observacién: aunque la contabilidad no sea una ciencia, el desarrollo de las normas para la preparacién de informacién contable deberia basarse en las re- glas de la Idgica, que también gobiernan los métodes cientificos. 2,6. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS La contabilidad, tal como la caracterizamos en él § 2,4, no debe confundir- se con la teneduria delibros, que trata sobre los aspectos mecénicos del pro~ cesamiento contable ([a transformacién de datos en informacién). La disciplina contable incluye, ademds, otras cuestiones como |a fijaciOn de criterios para me- dir (en moneda) los recursos y obligaciones y para definir el contenido y la for- ma de los informes contables. Vale la:advertencia porque muchas personas no iniciadas en el estudio de fa disciplina contable creen que la contabilidad es ta teneduria de libros. Y a es- to ayudan algunos vendedores que liaman programas(o peor, sistemas) de con- tabilidad a sus softwares de teneduria de libros. 2,7. CONTABILIDAD, SISTEMAS Y SUBSISTEMAS La contabilidad es un sistema porque en ella intervienen conjuntos de ele- mentos que se interrelacionan. Esto se vera mds claramente a partir del cap. 6. Por otra parte, el sistema contable de una organizacién integra su sistema de informacién, asi que también es un subsistema. (ARN tema niin 18926 a CONTABILIDAD BASICA XY Gl sistema de informacién de una organizacién (y porlo tanto su subsis- tema, ef Contable) forma parte de lo que ss ha dacio en denominar estructura de por or intemo ('"), que comprende las politicas y procedimientos cotatieeniee Piles sovcet una seguridad tazonable de que los objetivos de la entidiad espe- cifica sean alcanzados ('¢), Cabe sefialar que la computadorizacién de los diversos. sistemas adminis- trativos y contables hace que en algunos casos resuite Gificil su individualize- cién separada. Veamos un ejemplo sencillo: un programa (o un canjunto de pro- Be ge’) de computacién podria procesar los datos de los pedidos de os olien- tes de una empresa y, como producto de su trabajo: a) emitir: 1) las facturas y remitos que corresponda; 2) las drdenes de produccién necesarias para cumplir 10s pedidos que Mo pueden atenderse por falta de existencia; b) preparar listados de: 1) las facturas emitidas; 2) los Pedidos que no pueden atenderse por falta de mercaderia: 3) las Grdenes de produccién emitidas para poder cumplir con dichos Pedidos; 4) les pedidos rechazados por otras causas (limites de créditos exee- didos, incumplimientos en los pagos, etc.); ©) actualizar los registros de: i: 1) jo que adeuda cada cliente; 2) la existencia de cada producto. —___ {17} Dace el prepésio dele obra, ne discitimos aqul si esta exprecion os més 0 menos adecua- da que sistema de contol interno, (18) Desarroliamos ol toma en el cap. 4 de: FOWLER NEWTON, ENRIQUE, Audtioria aplicada, Ediciones Macchi, Buenos: Aires, 1991,GAP. 2— CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 27 2,8. LOS INFORMES CONTABLES La informacién obtenida por él sistema contable es comunicada mediante /- formes contables, que pueden ser preparados: a) para su uso exclusive dentro del ente emisor (u otros del mismo grupo econdmica); b) para su suministro a terosros. Los informes Gel ditimo tipo reciben la denominacién estados contableso la menos preferible esiados financieros. Normalmente, estos informes incluyen también datos 70 contables (**) Ejemplos: a} en los estados contables suelen aparecer notas referidas 2 compromi- sos futuros del ente, restricciones a su accionar emergentes de un con- trato de préstamo, normas legales que afectan significativaments su operatoria, etc.; b) uninforme contable de uso gerencial referide alos resultados de un pe- ~~“tiodo podria incluir también los datos oportunamente presupuestados, las diferencias con los datos reales y las explicaciones de las principa- les variaciones. Digresiones terminolégicas: a) la expresién esi2dos contables, que recién empleamos en sentido res- gido, se uillize también con un sentido amplio que fa-hace equiva- nte de informes contables, bb) estados financieros es una traducci6n literal de la expresién inglesa (de uso en Estados Unidos) financial statements, que no resulta totalmen- te adecuada al medio latincamericano porque en muchos paises (inciut- do la Argentina), a palabra financierose reserva para referirse alo que tiene que ver con movimisntos de fondos pasados, presentes 0 futuras. 2,9. LOS EMISORES DE INFORMES CONTABLES Dadas las cuestiones que trata la contabilidad podria emitir informes con- tables cualquier ente que tenga un patrimonio. (10) Nes referimas a los datos que por no corrasponder a vatiaciones patrimoniales ye ocurricas no han sido registrados por la contabilidad, de acuerdo con el concepto de ésta que hemes presen- tado en el $24. a28 CONTABILIDAD BASICA Lo expuesto vale para las personas fisicas y juridicas pero —como ya di- jimos— seria raro que las primeras mantuviesen sistemas Contables. Lo comin 8 que cuando a una persona fisica se le solicita una declaracién sobre su pa- trimonio, sus ingresos o sus gastos, la prepare en el momento sobre la base de los elementos de que dispone y de cuya existencia tiene memoria. Por lo tanto, los emisores normales de informes contables gon las personas juridicas, tengan fines de lucro o no. 2,10. LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Y SUS NECESIDADES Los interesados en la informacién contable de un ente en Particular depen- den de las circunstancias. En’el caso de empresas (entes con fines de lucro), 81 statement of financial accounting concepts 7 (SFAC 1, pronunciamiento so- bre conceptos contables 7) de la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BO- ARD (FASB, JUNTA DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA) presen- ta una lista amplia de talés interesados, que incluye a: a) propietarios; ©) prestamistas; ©) proveedores; d) acreedores ¢ inversores potenciales; e) empleados; 1) la gerencia; 9) directores; h) clientes; i) asesores y analistas financieros; i) conedores de bolsa; k) underwriters (2); 1) bolsas de comercio; 3 abogados; (20) No conocemes ninguna traduccién al castellano de este vocabilo, que define a quisn en vir= lud de un contrato de undenwrting se compromete a tomar a su cargo las accionos q dad ofrece en suscripcién al puiblico y éste no acqulere.GAP, 2 — CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 29 n) economistas; 0) avloridades impositivas; p) organismos de control estatal; q)_ legisladores; t) el periodismo financlero; s) agencias de informes; 1) sindicatos; u) investigadores, profesores y estudiantes de administraci6n; v) el publico.en general 1). El SFAC 4, por'su parte, considera que los principales interesados en los esiados contables de-organizaciones sin fines de lucro (#2) son: a) sus proveedores de recursos, sean estos directos (prestamistas, emple- aces y otros suministradores de blenes o servicios) 0 indirectos (miem- bros; contribuidores; pagadores de impuesios); b) los usuarios ds los servicios que presta él ente; c) sus érganos de gobiemo y fiscalizacién; d) sus administradores (9). También mencioné otros posibles usuarios: directores, representantes de los miembros del ente, analistas y asesores financieros, corredores de bolsa, un- derwriters, abogados, economistas, autoridades impositivas, legisladores, la (@1) Objectives of foanctal reporting by business enterprises, stataront on hanelal accounting Con- cepts 1 de Ia FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARO, Stamford, 1978, 124. (22) El pronunciamiento se refiere & tas orgenizaciones con eslas caractaristicas principales: a) reciben recursos signiticativos ce parte de personas que no esperan el ente compensaciones proporsionales a los recursos que le han suministrado; b) su objativa difiere del de proveer bienes 0 servicios abteniendo una ganancia o algo equiva lente @ ella: ©) sus propietarios no pueden vender, transferir © rescatar st participacién en-el patiimonio de! ‘enle, ni tienen derecho 4 reembolso alguno en el caso de eu liquidacién. Estas organizaciones tienen en comin con las empresas el hecho de que manejan y transforman recursos econémicos. ¥ d2 la forma en que to hagan depende la posiblidad futura de que sigan pres tendo servicios, aspecto que interesa a sus proveedores de recurses (por ejemplo, los socios de un club deportivo o los contribuyentes al sostenimiento de una iglesia o una biblioteca publica). (22) Objectives of nancial reporting by nonbusiness organizations, statement on financial eccoun- ting concepts 4 de ia FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD, Stamiord, 1980, 29.30_- CONTABILIDAD BASICA prensa econémica, agencias de informes, sindicatos, asociaciones de comercio, investigadores, profocores y estudiantes. Las dos enumeraciones gon consistentes entre si y razonabies. Por supuesto, fos motives por los que los terceros se interesan en fa infor- macién contable de un ente son diversos. Ejempics: a) un comprador potencial de acciones de una empresa tiesea conocer si ésta genera ganancias que le permitan distribuir dividendos; ) aun posible prestamista le gustaria saber si el ente puede generar fon- dos que le permitan devolver ei capital y los accesorios financieros del caso; * c) una bolsa de comercio estudia la informacién contable para evaluar si €s suficiente y adecuada para quienes compran y venden acciones del ente y si hay circunstancias que requieran alguna medida especial, in- cluyendo el retiro de {a autorizacién para cotizar; d) un organismo de control est interesado'en detectar situaciones que afecten el interés puiblico, como e! incumplimiento de determinadas re- laciones técnicas por parte de entidades financieras o aseguradoras. Dada la diversidad de los posibles usuarios de estados contables y de sus objetivos particulares, debe limitarse de algUn modo la cantidad de informacion a incluir en elios. @ pretendiera la exposicién de fodos las datos requeridos Por fodossus usuarios, os estados contabies serian notablemante extensos. Asi las cosas, la definicién del contenido y la forma de los estados contables debe partir del estudio de las necesidades comunes a todos los usuarios ‘0 a la ma- yoria de éstos. - Para la FASB, tanto on el caso de empresas como de organizaciones sin fi- nes de lucro debe darse prioridad a las necesidades de los proveedores de re- cursos del ente. Principales tundamentos: _ a) los inversores y acreedores y sus asesores son los grupos externas pro- minentes dentro de los que utilizan la informacién provista por fos inior= mes contables y son quienes generalmente carecen dela autoridad pa- ra preseribir la informacién que desean; b) sus decisiones y su uso de fa informacién han sido estudiados y des- criptos en mucha mayor medida que los de otros grupos externas; ¢) sus decisiones afectan significativamente la asignacién de los recursos en fa economia; d) es probable que la informacién provista para cubrir las necesidades de inversores y acreedores sea titil, en general, para miembros de los olrosCAP. 2— CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 31 grupos de usuarios (estos se interesan esencialmente en os mismos as- pectos financieros que-tos inversores y acreedores) (*4). Otros razonamientos sobre el tema aparecen en un boletin de 1980 de Ia COMISION DE PRINCIPIOS DE-GONTABILIDAD del INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS (IMCP) @%), donde se opina que los estavos f- nancieros eben ser capaces de transmitir informacién que satistaga al usuario general, aserto que se fundamenta en que: a) los requérimientos de informacién pueden ser muy diferentes segiin las personas que tengan interés en una empresa (**); b) ciertas personas tienen facultades para obtener la informacién que les interesa y en la forma en que les es conveniante, tal como la adminis- tracién, el fisco y ciertos acreedares; c) se desconoce quiénes conforman el resto de las personas con interés en la empresa. De lo anterior, la Comisién deduce que la informacién que tendrian que con- tener los estados contables deberia servir para que los usuarios: a) tomen decisiones de inversién y de crédito; b) aquilaten la solvencia y Ia liquidez de la empresa, asi como su capaci- ded para generar recursos; c) evalien el origen, las caracteristicas y el rendimiento de los recursos financieros del negocio; d) se formen un juicio de cémo se ha manejado et negocio y evalien alo- baimente ia gestion de la administracién, especialmente en cuanto al manejo de la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa. En rigor, las cuestiones enunciadas en los incs. b) ad) hacen ala toma de decisiones do inversién y de crédito, propias de los proveedores de recursos de las empresas, de donde resulta que el enfoque del IMCP es similaral de la FASB. El enfoque recién descripto es razonable y no ha sufrido, que sepamos, cri- ticas importantes. No obstante, requiere algunas consideraciones adicionales en cuanto a los entes qubernamentales. Aunque e! andlisis detallado de esta ma- teria no encuadra dentro del propésito de esta obra, consideramos interesante hacer referencia 2 las definiciones que sobre el tema ha adoptado la GOVERN- MENTAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (GASB, JUNTA DE NORMAS DE (24) SFAC 1, 1130 y SFAG 4, 136. (25) Objetivo de los astados financieres, boletin B-1 de la COMISION DE PRINCIPIOS DE CON- ‘TABILIDAD del INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, Mézico, 1981.9 11 y 12 (26) E! boletin no #e reflere-a las entidades sin fnes de lucro.