1. Se refuerza la revisoría fiscal con la adopción de normas de aseguramiento.

Por esta
razón, no solamente establece la necesidad de aplicar estándares de información
financiera, sino también de aseguramiento de la información. A esto se refiere
cuando habla de un “sistema homogéneo”. Pensar en estándares de información
financiera solamente es pensar en un sistema desarticulado
2. La Auditoría de Estados Financieros busca emitir una opinión independiente sobre
la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros.
El escepticismo profesional es una actitud que incluye estar alerta a, por ejemplo:
 Evidencia que es inconsistente con otra evidencia obtenida;
 información que ponga en duda la confiabilidad de los documentos y
las respuestas a las preguntas que se utilizarán como evidencia;
 Circunstancias que sugieren la necesidad de procedimientos
adicionales a los requeridos por las Normas de Aseguramiento
relevantes; y
 Condiciones que pueden indicar una probable declaración
equivocada
3. Los mandatos de auditoría de los estados financieros de entidades del sector público
pueden ser más amplios que los de otras entidades. En consecuencia, la premisa,
relativa a las responsabilidades de la dirección, a partir de la cual se realiza la
auditoría de los estados financieros de una entidad del sector público puede
comprender responsabilidades adicionales, tales como la responsabilidad de la
ejecución de las transacciones y los actos de conformidad con las disposiciones
legales.
4. El revisor fiscal tiene una labor de control por lo que está escrito en el artículo 207
del código del comercio que es lo consiguiente, debe de dar oportuna cuenta por
escrito a la asamblea de junta de socios de las irregularidades presentadas en el
funcionamiento de la sociedad, rendir informe de alguna anormalidad presentada,
velar porque se lleve regularmente la contabilidad y los diferentes documentos que
se deben mantener al día.
5. Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si están presentes las
condiciones para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el
marco de referencia de información financiera aplicable usado para la elaboración
de los estados financieros es aceptable.
Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad,
cuando estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que
cumple con las necesidades comunes de información financiera de un grupo de
usuarios, estos estados financieros son conocidos como estados financieros de
propósito general. Cuando se basan en un marco de referencia que cumple con las
necesidades específicas de un usuario se denominan estados financieros de
propósito especial. Los marcos de referencia de información financiera aceptables
presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad.
Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a
las normas de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas
como lo son:
 Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Normas
Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS) promulgadas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector público.
Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada. Al
hacer la comparación de los marcos de referencia con las normas
mencionadas, y el auditor encuentra diferencias relevantes, el auditor debe
determinar si el marco es aceptable y no conduce a estados financiero-
engañosos. De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la
administración donde reconoce y entiende sus responsabilidades de acuerdo
con las normas internacionales y/o la ley o regulación establecidas.
Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de
información financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los
criterios que el auditor usa para auditar los estados financieros. Así mismo el
auditor determina si el marco de referencia de información financiera es
aceptable cuando este incluye aspectos como la naturaleza de la entidad y de
los estados financieros, propósito de los estados financieros; y además la ley
o regulación lo prescribe como aplicable.
De esta manera, los estados financieros deben ser de presentación razonable, es
decir que den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de
referencia de información financiera aplicable.
 Control interno: La administración llevará a cabo el control interno que
determine necesario para la preparación de los estados financieros libres de
representación errónea por fraude o error; control que le da una seguridad
razonable a la entidad. La eficiencia del control interno es responsabilidad
de la administración, e incluye actividades necesarias de acuerdo con la
entidad como lo son valoración del riesgo de la entidad, actividades de
control y monitoreo de controles, para descubrir errores, ineficiencias,
desviaciones de políticas establecidas o fraude.
 Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación
de los estados financieros como registros y documentos, información
adicional que pueda ser necesaria durante la auditoria, y acceso al personal
de la entidad que el auditor determine para obtener evidencia de auditoría.
Además, en caso de que sea necesario o requerido por las normas
internacionales la administración proporcionara representaciones escritas al
auditor para soportar evidencia de auditoría.
 El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoría, a menos que sea
requerido por las leyes o regulaciones establecidas cuando:
 No están presentes las precondiciones para la auditoria. La administración
no proporciona la información o representaciones escritas necesarias.
  La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del
trabajo del auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la
opinión del auditor sobre los estados financieros. El auditor establece que el
marco de referencia de información financiera utilizado para la elaboración
de los estados financieros no es aceptable. No se obtiene un acuerdo de la
administración reconociendo sus responsabilidades

6. Una seguridad razonable que dice que es un alto grado de seguridad. Según las
NIAS se requiere que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los estados
financieros y demás están libres de incorreción, debida a un fraude o error. Este
grado se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor
exprese una opinión inadecuada cuando los estados financieros contengan
incorrecciones materiales) a un nivel aceptablemente bajo. No obstante, una
seguridad razonable no significa un grado absoluto de seguridad, debido a que
existen limitaciones inherentes a la auditoría que hacen que la mayor parte de la
evidencia de auditoría a partir de la cual el auditor alcanza conclusiones y en la que
basa su opinión sea más convincente que concluyente. Riesgo de auditoría: riesgo
de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados
financieros contienen incorrecciones materiales. Por otro lado, el riesgo de
auditoría: riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada
cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de
auditoría es una función del riesgo de incorrección material y del riesgo de
detección.

La determinación de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada

para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, y en
consecuencia, para permitir al auditor alcanzar conclusiones razonables en las que
basar su opinión es una cuestión de juicio profesional. La NIA 500 y otras NIA
aplicables establecen requerimientos y proporcionan orientaciones adicionales
aplicables durante toda la auditoría en relación con las consideraciones del auditor
acerca de la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
No cabe esperar, ni es posible, que el auditor reduzca a cero el riesgo de auditoría y,
en consecuencia, el auditor no puede obtener una seguridad absoluta de que los
estados financieros estén libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Esto se debe a que existen limitaciones inherentes a la auditoría, que tienen como
resultado el que la mayor parte de la evidencia de auditoría a partir de la que el
auditor alcanza conclusiones y en la que basa su opinión sea más convincente que
concluyente. Las limitaciones inherentes a la auditoría surgen de:
• la naturaleza de la información financiera;
• la naturaleza de los procedimientos de auditoría; y
• la necesidad de que la auditoría se realice en un plazo de tiempo y con un coste
razonables.
 Teniendo en cuenta el enfoque descrito, las NIA contienen requerimientos
relativos a la planificación y ejecución de la auditoría y requieren que el auditor,
entre otras cosas:
• disponga de una base para la identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones, mediante la
aplicación de procedimientos de valoración del riesgo y otras actividades
relacionadas21; y
• realice pruebas y utilice otros medios para examinar poblaciones de un modo que
proporcione al auditor una base razonable para alcanzar conclusiones acerca de la
población.
Lo anteriormente nombrado le permitirá disminuir el riesgo pero como se planteo
desde un inicio es imposible erradicarlo.
7. La responsabilidad del auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados
financieros está centrada en su capacidad para la detección de los riesgos durante el
proceso ejecutado, es decir, en relación con los riesgos de incorrección material
debida al fraude. Dicha responsabilidad se encuentra definida en la NIA 240.
En el momento en que el auditor se enfrentan el proceso de auditoría a la
identificación de las incorrecciones en los Estados financieros, bajo los
direccionamientos determinados en la NIA 315 y la NIA 330, debe considerar que
estas son dos posibles naturalezas: fraude o un simple error.
En concordancia con lo que indica la NIA 240, el fraude es un concepto jurídico
amplio, pero, para efectos de desarrollo de un proceso de auditoría, el concepto que
le competen al auditor es el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los
estados financieros, es decir, a lentificación de aquellas acciones que hayan sido
encaminadas a alterar la información financiera la organización bajo el cometido de
un interés particular.
Para el auditor solo deben ser relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas:
las generadas por información financiera fraudulenta, y las causas por la
apropiación indebida de activos. Es importante señalar que si viene el auditor puede
presentar indicios e incluso hasta identificar la existencia de fraude, no es de
competencia ni alcance profesional determinar si se ha producido efectivamente un
fraude desde el punto de vista legal.
8.
 Los revisores fiscales que dictaminen estados financieros consolidados de
estas entidades, aplicarán las NIA contenidas en el anexo 4 de dicho Decreto
2420 de 2015, en cumplimiento de las responsabilidades contenidas en los
artículos 207, numeral 7, y 208 del Código de Comercio, en relación con el
dictamen de los estados financieros, y aplicarán las ISAE contenidas en
dicho anexo 4, en desarrollo de las responsabilidades contenidas en el
artículo 209 del Código de Comercio, relacionadas con la evaluación del
cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de
socios y con la evaluación del control interno.
 A los revisores fiscales de las entidades que no pertenezcan al Grupo 1 y que
voluntariamente se acogieron a emplear el marco técnico normativo de dicho
grupo, les será aplicable lo dispuesto en el presente artículo.
 Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas
en este artículo continuarán aplicando los procedimientos de auditoría
previstos en el marco regulatorio vigente y sus modificaciones, y podrán
aplicar voluntariamente las NAI descritas en el numeral 1 anterior.
 Para efectos de la aplicación del artículo 1.2.1.2., no será necesario que el
revisor fiscal prepare informes separados, pero sí que exprese una opinión
sobre cada uno de los temas para contenidos en ellos. El Consejo Técnico de
la Contaduría Pública expedirá las orientaciones técnicas necesarias estos
fines".
 Los Contadores Públicos independientes, que, en sus actuaciones
profesionales distintas de la revisoría fiscal, realicen trabajos de auditoría de
información financiera, revisión de información financiera histórica, otros
trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, aplicarán las NIA,
las NITR, las ISAE o las NISR, contenidas en el anexo 4 del Decreto 2420
de 2015, según corresponda".
