MANU

MANUAL
AL DE AP
APLI
LICA
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CIÓN
ÓN PR
PRÁC
ÁCTI
TICA
CA DE L
IMPACTOS CONTABLES,
CONTABLES, TRIBUT
TRIBUTARIOS
ARIOS Y FINANCI
FINANCIEE
Incluye más de 70 casos prácticos
Capítulo 1:
desarrollados en Excel
Capítulo 2:
Antecedentes, cambios e El modelo de cinco pasos
impactos del de Reconocimiento de los Cost
reconocimiento de los Ingresos bajo la NIIF 15
ingresos

Capítulo 4: Capítulo 5:
Reconocimiento de Presentación,
Presentació n, información
ingresos de obligacion
obligacioneses Impa
a revalar y transición a la apl
especiales bajo la NIIF 15 NIIF 15

Capítulo 7:
Impactos nancieros por
la aplicación de la NIIF 15

www.webdelcontador.com
 NIIF 15
OS

Capítulo 3:
s del contrato bajo la
NIIF 15

Capítulo 6:
ctos tributarios por la
cación de la NIIF 15
 ANTERIOR MENU SIGUIENT

CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DE LOS CINCO PASOS DE LA NII

CASO PRÁCTICO No. 1: ILUSTRACIÓN DEL MODELO DE 5 PASOS (CONTRATO DE TELECOMUNICACIONES)

Enunciado:
TELECOMPERU .A., es una operadora de telecomunicaciones, firmó un contrato con ARIES S.A. el 01/07/2018. De acuerdo c
el contrato la empresa ARIES S.A. se suscribe al plan mensual de la empresa TELECOMPERU
TELECOMPERU S.A. durante
y a cambio , la empresa ARIES S.A. recibe un teléfono celular gratuito, la empresa ARIES S.A. pagará una cuota
mensual de S/.150.00 la empresa ARIES S.A. obtiene el teléfono inmediatamente después de la firma del contrat
La empresa TELECOMPERU S.A. vende los mismos teléfonos celulares por  S/.450.00 y los
los mism
ismos plan
plan
S/.120.00  / mes sin teléfono celular.

Se requiere:
 1. ¿Cómo debería la empresa TELECOMPERU S.A. reconocer los ingresos del contrato con la empresa ARIES S.A. en 2018
según la NIIF 15?
2. Efectuar las anotaciones contables en los libros de la empresa TELECOMPERU S.A.

Solución:

NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o
comprometi
comprometidosdos a los
los clientes
clientes en una cantidad
cantidad que
que refleje
refleje el monto
monto de la contrapres
contraprestación
tación a la cual
cual la entidad
entidad espera
espera tener
tener dere
dere
esos bienes o servicios.

Modelo de los cinco pasos de la NIIF 15

Paso 1 Paso 2 Paso 3 Paso 4 Paso 5

Identificar el contrato Identificar las Determinar el  Asignar el PT a la Recono

Reconocer
cer ingres
ingreso
o
con el cliente obligaciones de precio de la OD en el contrato cuando (o como)
desempeño transacción (PT) una entidad
(OD) en el satisface una OD
contrato

Pasos o Etapas Obligaciones de desempeño con un cliente

Un cont
contrat
rato
o es un acue
acuerdo
rdo ent
entre
re dos o más
más part
partes
es que
que crea
crean
n derec
derechos
hos y oblig
obligaci
aciones
ones exig
Paso 1: Identificar el contrato Combinación y Modificación de contratos. Principal versus agente.
Una oblig
obligaci
ación
ón de dese
desempe
mpeñoño es un
un compro
compromismiso
o de trans
transfer
ferir
ir bienes
bienes o servic
servicios
ios a un
un clie
clie
Paso 2: Identificar las bienes o servicios son distintos, son las obligaciones de desempeño independientes y se c
obligaciones de desempeño separado.

Paso 3: Determinar el precio de la El preci

pre
cump
cu mpli
cio
o de la
limi
mien
la trans
ento
to d
transac
de
e s
su
u
acci
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ción
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liga
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la enti
aria
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bles
es.
.
dad
L
d esper
Las
as
espera
c
con
ontr
a rec
trap
rec
apre
ress
transacción
variables y como aplicar la restricción del reconocimiento.

Paso 4: Asignar  el
 el precio de la Una entidad
entidad asignará
asignará norma
normalment
lmente
e el precio
precio de transac
transacción
ción a cada obligación
obligación de desempe
desempe
transacción a las obligaciones de de los
los pre
preci
cios
os de
de vent
venta
a inde
indepen
pendi
dient
entes
es rel
relat
ativ
ivos
os de
de cada
cada bie
bien
n o serv
servic
icio
io dis
distitint
ntos
os com
compr
prom
om
desempeño contrato. Si un precio de venta independiente no es observable, una entidad lo estimara.
 Paso 5: Reconocer los ingresos Una obligación de desempeño [está satisfecha] cuando el cliente obtiene el control sobre
cuando las obligaciones de
Reconocimiento de los ingresos en un momento determinado o lo largo del tiempo
desempeño se cumplen

Desarrollo del caso en base al modelo de los cinco pasos de la NIIF 15:

Paso 1: Identificar el contrato con un cliente

= Contrato escrito entre las empresas TELECOMPERU S.A. y ARIES S.A.

Paso 2: Identificar las obligaciones de des empeño el contrato

OD No. 1: Servicios de red (plan mensual)

OD No. 2: Teléfono celular 

Paso 3: Determinación del precio de la transacción

Cuota mensual: S/.150.00

Meses de Suscripción: 12
Precio total de la transacción: S/.1,800.00

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

La asignación de los precios de la transacción se efectúa en base a los precios de venta independientes:

Precio de venta Precio de

Detalles transacción Ingresos Facturación
independiente asignado
Servicios de red 1,440.00 1,371.43 114.29 =>
=> 150 / mes
Teléfono celular 450.00 428.57 428.57 0
Total 1,890.00 1,800.00

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o como) una entidad satisface una obligación de ejecución

OD No. 1: Servicios de red (plan mensual) => A lo largo del tiempo, como servicios mensuales de red
OD No. 2: Teléfono celular  => En un momento determinado en que el teléfono celular es entregado
empresa ARIES S.A.

Registro Contable de las operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa TELECOM S.A., son como sigue:

Por el reconocimiento de los ingresos en el momento de la entrega del teléfono celular al cliente
7/1/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   428.57
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1211
1211 No emitidas
70 VENTAS   428.57
701 Mercaderías
7011
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

Contrato activo = derecho de la entidad a la contraprestación

contraprestación a cambio de bienes
bienes o servicios que la entidad
entidad ha transferido a u
dicho derecho está condicionado a algo distinto con el paso del tiempo (por ejemplo, el futuro desempeño de la enti

Por el reconocimiento de los ingreso de servicios de red y la imputación mensual de la venta del teléfono celular 
7/31/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   150.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1211
1211 No emitidas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   35.71
 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1211
1211 No emitidas
70 VENTAS   114.29
702 Productos terminados
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
Imputación mensual de la venta del teléfono celular = S/ 428.57 (12 x S/ 35.71)

Ingresos totales en 2018: S/

Ingresos por el teléfono 428.57
Ingresos por servicios de red (6 meses) 685.71
Total S/.1,114.29

CASO PRÁCTICO
PRÁCTICO No. 2: CONTRA
CONTRATO
TO CON EL CLIENTE
CLIENTE CONTIENE
CONTIENE UNA
UNA OBLIGACIÓN
OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO
DESEMPEÑO PARA
PARA ENTREG
DE BIENES

Enunciado: 2.855
La empresa MUNDIAL S.A. se dedica a la distribución de productos al por mayor. El período actual de presentación de
reporte de los EE.FF de la empresa MUNDIAL S.A. termina el 31 de diciembre 2018. La empresa MUNDIAL S.A. utiliza el
sistema de inventario periódico.

El 3 de diciembre de 2018, la empresa MUNDIAL S.A. celebró un acuerdo escrito con la empresa DISTRIBUIDORA S.A. El
contrato contiene, las siguientes estipulaciones:
• 360 unidades de producto Z serán entregadas a las instalaciones de la empresa DISTRIBUIDORA S.A. como sigue:
- 120 unidades el 15 de diciembre 2018; y 18%
- 240 unidades el 15 de enero 2019.

• El precio de venta de las 360 unidades es S/.1,010,670 (incluido IGV) el costo del producto Z es de
y el cliente cancela por adelantado el toal de la contraprestación el 10 de diciembre de 2018.

El precio de venta del producto Z por unidad no está influenciado por el volumen de ventas. El producto Z es un producto distin
. . .

Se requiere:
1. Reconocer los ingresos (ventas) aplicando el modelo de cinco pasos de la NIIF 15.
2. Efectuar las anotaciones contables en los libros de la empresa MUNDIAL S.A.

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o
comprometi
comprometidosdos a los
los clientes
clientes en una cantidad
cantidad que
que refleje
refleje el monto
monto de la contrapres
contraprestación
tación a la cual
cual la entidad
entidad espera
espera tener
tener dere
dere
esos bienes o servicios.

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisfac
de desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación d
largo del tiempo o satisface en un momento determinado.
Los
Los ingr
ingres
esos
os se
se reco
reconoc
nocenen cuan
cuando
do se
se cump
cumple
le una
una obli
obliga
gaci
ción
ón de
de desem
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ño medi
median ante
te la
la trans
transfe
fere
renc
ncia
ia de
de un bie
bienn o serv
servic
icio
io pr
pr
cliente. La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control
control de ese bien o servicio.
servicio. Esto ocurriría e
moment
momento o (por
(por ejempl
ejemplo,
o, cuando
cuando las
las merca
mercader
derías
ías son
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entregada
gadass al client
cliente)
e) o a lo
lo largo
largo del
del tiempo
tiempo (por
(por ejem
ejemplo,
plo, cuando
cuando se
se satis
satis
prestación de servicios).

Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento

El párrafo 38 de la NIIF 15, establece las pautas para el reconocimiento de las obligaciones de desempeño satisfechas en un
determinado.
Los ingresos que se asignen a las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento determinado se reconocerán cuand
bien o servicio comprometido haya sido transferido en ese momento determinado.
Los indicadores para la transferencia del control de un activo, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes:
a) La entidad tiene un derecho presente al pago del activo.
b) El cliente tiene el derecho legal al activo.
c) La entidad ha transferido la posesión física del activo al cliente.
d) La entidad ha transferido al cliente los riesgos y beneficios significativos de la propiedad del activo.
e) El cliente ha aceptado el activo.

Desarrollo en base al modelo de cinco pasos de la NIIF 15 

Paso 1: Determinar si el contrato cumple con los requisitos de la NIIF 15

El contrato entre MUNDIAL S.A. y DISTRIBUIDORA S.A. cumple los requisitos de la NIIF 15 para un contrato de la siguiente m
• Las empresas MUNDIAL S.A. y DISTRIBUIDORA S.A. aprobaron el contrato por escrito y se comprometen a cumplir
con sus obligaciones respectivas.
• La empresa MUNDIAL S.A. puede identificar los derechos de cada parte en relación con los bienes que se van a
transferir.
• La empresa MUNDIAL S.A. puede identificar las condiciones de pago de los bienes a transferir.
• El contrato tiene sustancia comercial ya que se espera que el contrato traiga la entrada de efectivo para la empresa
MUNDIAL S.A.
• Puesto que la empresa DISTRIBUIDORA S.A., un cliente con un excelente historial de pagos, tiene la capacidad e
intención de pagar a la empresa MUNDIAL S.A., es probable que la empresa MUNDIAL S.A. cobre la contraprestación
el 31 de enero 2019.

Paso 2: Identificar la (s) obligación (es) de desempeño

Las 360 unidades prometidas del producto Z son distintas. La obligación de desempeño es la promesa en el
contrato de entregar 360 unidades de producto Z y entregarlo en una serie, a saber, entregar 120 unidades de producto
Z el 15 de diciembre 2018 y entregar 240 unidades de producto Z el 15 de enero 2019.

Paso 3: Determine el precio de la transacción

El prec
precio
io de
de tran
transac
sacció
ción
n es el impo
importe
rte de la cont
contrap
rapres
restac
tación
ión que la empr
empresa
esa MUNDIA
MUNDIAL
L S.A.
S.A. esper
espera
a reci
recibir
bir a camb
cambio
io de
de la trans
trans
bienes prometidos, sin IGV.

El precio de la transacción es, por tanto, de S/ 856,500 (S/ 1,010,670 x 100/118).

Paso 4: Asigne el precio de transacción a la(s) obligación(es) de rendimiento identificada (s)

Sólo hay una obligación de rendimiento. Por consiguiente, el precio total de la transacción, es decir, S/ 856,500, se asigna a la
desempeño

Paso 5: Reconocer los ingresos (ventas) cuando la entidad cumple la obligación de desempeño
Las
Las ven
venta
tass de
de art
artíc
ículo
uloss de
de ing
ingre
reso
soss debe
debenn ser
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noci
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das por la empr
empres
esa
a MUN
MUNDIDIAL
AL S.A.
S.A.,, cua
cuando
ndo satis
satisfa
face
ce la oblig
obligac
ación
ión de d
momento determinado mediante la transferencia de los bienes prometidos a la empresa DISTRIBUIDORA S.A. Con la entrega
a la empresa DISTRIBUIDORA
DISTRIBUIDORA S.A., S.A., esta obtiene el derecho de propiedad y,
y, por tanto, el control de los bienes a medida que s
bienes.

La obligación de desempeño se cumple en un momento determinado como sigue:

• el 15 de diciembre 2018 con la entrega de 120 unidades de producto Z; y
• el 15 de enero 2019 con la entrega de 240 unidades de producto Z.

Dado que el precio de venta del producto Z por unidad no está influido por el número de unidades vendidas, el reconocimiento
el costo de ventas de la transacción en los registros de la empresa MUNDIAL S.A. como sigue:

Ingresos por ventas Costo de ventas

Fecha de
reconocimiento Cantidad Importe de
Precio Unitario Venta Total Costo Unitario Costo total
12/
12/15/
15/2018
2018 120
120 unid
unidad
ades
es 2,80
2,807.
7.42
42 336
336,,890.
890.00
00 2,1
2,119.
19.60 254,
254,35
351.
1.95
95
1/15
1/15/2
/201
019
9 240
240 unid
unidad
ades
es 2,80
2,807.
7.42
42 673,
673,78
780.
0.00
00 2,1
2,119.
19.60 508,
508,70
703.
3.90
90
Total 360 unidades 1,010,670.00 763,055.85

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MUNDIAL S.A., son como sigue:

Año 2018
Pago anticipado de un cliente
El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento
momento del cobro de un pago por anticipado de u
entidad
entidad reconocerá
reconocerá un pasivo
pasivo del contrat
contratoo por el
el importe
importe del pago
pago anticipado
anticipado por su obligación
obligación de desempe
desempeño
ño de transf
transferir
erir,, o e
transferir, bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso
ordinarias) cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

Por el pago adelantado p or el cliente por la contraprestación total 

12/10/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   1,010,670.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 154,170.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   856,500.00
122 Anticipos de clientes

Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de 120 unidades del producto Z 
15/12/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   285,500.00
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS   285,500.00
701 Mercaderías
7011
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisfac
de desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación d
largo del tiempo o satisface en un momento determinado.
Los
Los ingr
ingres
esos
os se
se reco
reconoc
nocenen cuan
cuando
do se
se cump
cumple
le una
una obli
obliga
gaci
ción
ón de
de desem
desempe peño
ño medi
median ante
te la
la trans
transfe
fere
renc
ncia
ia de
de un bie
bienn o serv
servic
icio
io pr
pr
cliente. La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control
control de ese bien o servicio.
servicio. Esto ocurriría e
moment
momento o (por
(por ejempl
ejemplo,
o, cuando
cuando las
las merca
mercader
derías
ías son
son entre
entregada
gadass al client
cliente)
e) o a lo
lo largo
largo del
del tiempo
tiempo (por
(por ejem
ejemplo,
plo, cuando
cuando se
se satis
satis
prestación de servicios).

15/12/2018 Por el costo de ventas por la entrega de 120 unidades del producto Z 
12/15/2018 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS   254,351.95
691 Mercaderías
6911
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS   254,351.95
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111
20111 Costo
Co sto

Año 2019
15/01/2019 Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de 240 unidades del producto Z 
1/15/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   571,000.00
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS   571,000.00
701 Mercaderías
7011
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
Satisfacción de las obligaciones de desempeño
Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisfac
de desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación d
largo del tiempo o satisface en un momento determinado.
Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio pr
cliente. La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría e
momento (por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satis
prestación de servicios).

15/01/2019 Por el costo de ventas por la entrega de 240 unidades del producto Z 
1/15/2019 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS   508,703.90
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS   508,703.90
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
n
12 meses

o.
es mensuales por 

ervicios
ho a cambio de

ibles.

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ontabilizan por

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ño sobre la base
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l bien o servicio.

a la

cliente cuando
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CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DEL PASO 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRAT

CLIENTE

IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO (PÁRRAFOS 9 A 16)

CASO PRÁCTICO No. 3: COBRABILIDAD DE LA CONTRAPRESTACIÓN
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 1.

Enunciado:
La empresa Imperial S.A., un promotor inmobiliario, realiza un contrato con un cliente para la venta de un edificio por
El cliente pretende abrir un restaurante en el edificio. El edificio está situado en un área en la que los restaurantes nuevos afrontan altos
competencia y el cliente tiene poca experiencia en dicho sector.
El cliente paga un depósito no reembolsable de S/.287,500 al comienzo del contrato y acuerda una financiación a la
plazo con la entidad por el 95% restante de la contraprestación acordada. El acuerdo de financiación se lleva a cabo sin garantía inmobil
significa que si el cliente incumple, la entidad puede recuperar la propiedad del edificio, pero no puede exigir 
contraprestaciones adicionales del cliente, incluso si la garantía colateral no cubre el valor total del importe debido. El costo para la
entidad del edificio es de S/.3,450,000 El cliente obtiene el control del edificio al comienzo del contrato.

Se requiere:
1. Analizar si se cumplen todos los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 para que la empresa Imperial S.A. reconozca el contrato
con el cliente.
2. Registrar en los libros contables las operaciones derivadas del contrato.

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios
los clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de esos bien
Los ingresos se reconocen cuando una entidad transfiere el control del bien o servicio comprometido al cliente.
Los ingresos se reconocen y miden utilizando el modelo de reconocimiento de ingresos en cinco pasos:
· Paso 1: Identificar el contrato
· Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño separadas
· Paso 3: Determine el precio de la transacción
· Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño
· Paso 5: Reconocer los ingresos cuando cada obligación de desempeño se cumple
Para evaluar si el contrato cumple los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15, la entidad concluye que el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 1
porque no es probable que la entidad cobre la contraprestación a que tiene derecho a cambio de la transferencia del edificio. Para alcan
conclusión, la entidad observa que la capacidad del cliente y la intención de pagar puede estar en duda debido a los siguientes factores:

a) el cliente pretende devolver el préstamo (que tiene un saldo significativo) principalmente de los ingresos derivados de su negocio
(que es un negocio que afronta riesgos significativos debido a la alta competencia d el sector industrial y la experiencia limitada del cli
derivados de su negocio de restaurantes (que es un negocio que afronta riesgos significativos d ebido a la alta competencia del secto
experiencia limitada del cliente);
(b) el cliente carece de otros ingresos o activos que pudiera utilizar para devolver el préstamo; y
(c) el pasivo del cliente según el préstamo está limitado porque el préstamo no tiene garantía inmobiliaria.
Puesto que no se cumplen los criterios del párrafo 9 de la NIIF 9, la entidad aplica los párrafo 15 y 16 de la NIIF 15 para determinar la co
depósito no reembolsable de S/ 287,500 La entidad observa que ninguno de los sucesos descritos en el párrafo 15 ha ocurrido—es deci
recibido sustancialmente toda la contraprestación y no ha terminado el contrato.
Por consiguiente, de acuerdo con el párrafo 16, la entidad contabiliza el pago no reembolsable de S/ 287,500 como un pasivo por depósi
Imperial S.A. continúa contabilizando el depósito inicial, así como cualquier pago futuro del principal e
intereses, como un pasivo por depósito, hasta el momento en que concluya que se cumplen los criterios del párrafo 9 (es decir, puede c
probable que cobrara la contraprestación) o ha ocurrido uno de los sucesos del párrafo 15. La entidad continúa la evaluación del contrat
párrafo 14 para determinar si los criterios del párrafo 9 se cumplen posteriormente o si han ocurrido los sucesos del párrafo 15 de la NIIF

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa IMPERIAL S.A., son como sigue:
Pago anticipado de un cliente
El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente,
reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a tr 
servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) c
esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

Por la recepción del depósito no reembolsable

12/31/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   287,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   287,500.00
122 Anticipos de clientes
Comentario: El término No Reembolsable significa q ue no será devuelto el importe económico que se pagado con anterioridad.

CASO PRÁCTICO No. 4: LA CONTRAPRESTACIÓN NO ES UN PRECIO ESTABLECIDO— REDUCCIÓN DE PRECIO IMPLÍCITA

Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 2.

Enunciado:
Química del Sur S.A. vende 1,250 unidades de una receta de fármacos a un cliente por una contraprestación
acordada de S/.1,250,000 . Esta es la primera venta de la entidad a un cliente en una región nueva, que está experimentan
dificultades económicas significativas. Por ello, la entidad espera que no podrá cobrar del cliente el importe total de la contraprestación a
de la posibilidad de no cobrar el importe total, la entidad espera que la economía de la región se recupere en los dos o tres próximos añ
una relación con el cliente podría ayudar a forjar relaciones con otros clientes potenciales en la región.

Se requiere:
1. Determinar el precio de la transacción de la reducción de precio implícito
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos netos de descuentos
Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Para evaluar si se cumple el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15 , la entidad considera los párrafos 47 y 52(b) de la NIIF 15. Sobre la
evaluación de los hechos y circunstancias, la entidad determina que espera proporcionar una reducción de precio y aceptar un importe
contraprestación del cliente.
Por consiguiente, la entidad concluye que el precio de la transacción no es de S/ 1,250,000 y, por ello, la contraprestación
acordada es variable. La entidad estima la contraprestación variable y determina que espera tener derecho a
La entidad considera la capacidad e intención del cliente de pagar la contraprestación y concluye que aun cuando la región esté
experimentando dificultades económicas, es probable que cobrará S/ 500,000 del cliente. Por consiguiente, la entidad concluye
que se cumple el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15 sobre una estimación de contraprestación variable de 500,000 Además,
sobre la base de una evaluación de las condiciones del contrato y otros hechos y circunstancias, la entidad concluye que los otros criteri
la NIIF 15 también se cumplen. Por consiguiente, Química del Sur S.A. contabiliza el contrato con el cliente de acuerdo con los requerimi
15.
Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:
Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Química del Sur S.A., son como sigue:
Por el reconocimiento de los ingresos neto de descuentos
12/31/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   500,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS   500,000.00
701 Mercaderías
 7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
Por la venta de 1,250 unidades de farmacos a un cliente nuevo

CASO PRÁCTICO No. 5: REDUCCIÓN DE PRECIO IMPLÍCITA

Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 3.

Enunciado:
San Luis S.A., un hospital, proporciona servicios médicos a un paciente no asegurado en la sala de emergencias. La entidad no ha prop
médicos con anterioridad a este paciente pero está obligada por ley a proporcionar servicios médicos a todos los pacientes en la sala de
Debido a las condiciones del paciente en el momento de la llegada al hospital, la entidad proporciona los servicios de forma inmediata y,
que pueda determinar si el paciente se compromete a cumplir con sus obligaciones según el contrato a cambio de los servicios médicos
Por consiguiente, el contrato no cumple los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 y, de acuerdo con el párrafo 14 de la NIIF 15, la entidad
evaluando su conclusión basada en hechos y circunstancias actualizadas.

Después de proporcionar los servicios, la entidad obtiene información adicional sobre el paciente incluyendo una revisión de los servicio
sala de emergencias de S/.22,500 . La entidad también revisa la información del paciente y para ser congruente
sus políticas designa al paciente como una clase de cliente basada en la evaluación de la capacidad e intención del paciente de pagar.

Se requiere:
1. Analizar si se cumplen todos los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15
2. Determinar los ingresos por servicios prestados en base a la capacidad del pago del cliente
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Antes de evaluar si se han cumplido los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15, la entidad considera los párrafos 47 y 52(b) de la
NIIF 15. Aunque la tarifa estándar por los servicios es de S/ 22,500 (que sería el importe facturado al paciente), la entidad espera
aceptar un importe menor de contraprestación a cambio de los servicios. Por consiguiente, la entidad concluye que el precio de
la transacción no es de S/ 22,500 y, por ello, la contraprestación acordada es variable. La entidad revisa sus cobros históricos
de esta clase de clientes y otra información relevante sobre el paciente. La entidad estima la contraprestación variable y determina
que espera tener derecho a S/.2,250.
De acuerdo con el párrafo 9(e) de la NIIF 15 , San Luis S.A. evalúa la capacidad e intención del paciente de pagar (es decir, el riesgo cr 
paciente). Sobre la base de su historia de cobros de pacientes de esta clase de clientes, la entidad concluye que es
probable que cobrará 2,250 (que es la estimación de la contraprestación variable). Además, sobre la base de una evaluación de las con
contrato y otros hechos y circunstancias, la entidad concluye que los otros criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 también
se cumplen. Por consiguiente, San Luis S.A. contabiliza el contrato con el paciente de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 15.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa San Luis S.A., son como sigue:
Por el reconocimiento de los ingreso por servicios prestados en base a la capacidad del pago del cliente
12/31/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   2,250.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS   2,250.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

CASO PRÁCTICO No. 6: REEVALUACIÓN DE LOS CRITERIOS PARA LA IDENTIFICACIÓN DE UN CONTRATO

Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 4.

Enunciado:
Discovery S.A. concede una licencia de una patente a un cliente a cambio de una regalía basada en uso. Al comienzo del contrato, éste
criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 y la entidad contabiliza el contrato con el cliente de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 15. La
los ingresos de actividades ordinarias cuando tenga lugar el uso posterior del cliente de acuerdo con el párrafo B63 de la NIIF 15 .

Se requiere:
1. Analizar la reevaluación de los criterios para la identificación del contrato
 2. Determinar el deterioro de valor de las cuentas por cobrar
3. Registrar en los libros contables las operaciones del deterioro de valor de las cuentas por cobrar 

Solución:
A lo largo del primer año del contrato, el cliente proporciona informes trimestrales del uso y paga dentro del periodo acordado.
Durante el segundo año del contrato, el cliente continúa usando la patente de la entidad, pero empeora la situación financiera del cliente
S/.243,750 . La entidad contabiliza cualquier deterioro de valor de la cuenta por cobrar existente de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros.
Durante el tercer año del contrato, el cliente continúa usando la patente de la entidad. Sin embargo, la entidad entiende que el cliente ha
al crédito y sus clientes más importantes y, por ello, la capacidad del cliente de pagar se ha deteriorado de forma significativa. La entidad
que es improbable que el cliente pueda realizar pagos adicionales por regalías para continuar utilizando la patente de la entidad. Como
este cambio significativo en los hechos y circunstancias, de acuerdo con el párrafo 13 de la NIIF 15, la entidad evalúa nuevamente los cr 
de la NIIF 15 y determina que no se cumplen porque ya no es probable que la entidad cobre la contraprestación a la que tendrá derecho
la entidad no reconoce ingresos de actividades ordinarias adicionales asociados con el uso futuro del cliente de su patente. La entidad c
deterioro de valor de la cuenta por cobrar existente de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Discovery S.A., son como sigue:
Por el deterioro de valor de las cuentas por cobrar 
12/31/2018 DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES   243,750.00
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA   243,750.00
191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 

COMBINACIÓN DE CONTRATOS (PÁRRAFO 17)

CASO PRÁCTICO No. 7: COMBINACIÓN DE CONTRATOS CELEBRADOS SIMULTÁNEAMENTE CON EL MISMO CLIENTE

Enunciado: 325
La empresa MUNDIAL S.A. se dedica a fabricación de máquinas para la industria minera. El 2 de abril de 2018 realizó
contrato para fabricar una máquina para uno de sus clientes por un precio total de S/. 1,625,000
requiere que la empresa MUNDIAL S.A. proporcione posteriormente a la instalación de la máquina los servicios de
mantenimiento y garantía (es decir, el contrato requiere que MUNDIAL S.A. repare cualquier defecto encontrado
en la máquina) por un período de 1 año a partir de la fecha de venta de la máquina. La construcción comenzó el 9
de abril de 2018 y se completó el 30 de Junio de 2018. El 1 de julio de 2018, la máquina se entregó al cliente. La
empresa MUNDIAL S.A. estimó razonablemente que los costos de servicio mantenimiento y garantía por un año serán de
S/. 128,375 . Un margen razonable de los servicios de mantenimiento y garantía de la máquina es el 25% del costo de
tales servicios y facilidades de garantía. El cliente pagó el precio total del contrato de S/. 1,625,000
de mayo de 2018
Los costos incurridos para completar el contrato fueron los siguientes:
Detalle S/
Materiales directos   650,000.00
Mano de obra directa   325,000.00
Otros costos directos asignados   162,500.00
Total 1,137,500.00

Se requiere:
1. Determinar el precio de venta asignada a la máquina y suministro de servicios de mantenimiento y garantía.
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.
3. Reflejar las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El principio básico de la NIIF 15, es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios
Combinación de contratos
El párrafo 17 de la NIIF 15, establece las pautas para la combinación de dos o más contratos con el cliente.
Una entidad puede celebrar contratos múltiples alrededor del mismo tiempo y negociar junto con el mismo cliente para la entrega de bie
tal situación, la entidad debe combinar dos o más contratos y contabilizarlos como si fueran un solo contrato, cuando se cumplan uno o
siguientes criterios:
a) los contratos se negocian como un paquete con un único objetivo comercial;
b) el importe de la contraprestación en un contrato depende del precio o del desempeño del otro contrato; o
c) los bienes o servicios comprometidos en los contratos representan una sola obligación de desempeño.
Garantías
Según el párrafo B28 de la NIIF 15 algunas garantías "proporcionan al cliente la garantía de que el producto cumple con las especificaci

El párrafo B29 señala que "Si una garantía proporciona al cliente un servicio además de la garantía de que el producto cumple con las e
acordadas, el servicio prometido es una obligación de desempeño. Por lo tanto, una entidad asignará el precio de transacción al product

Cuando el precio de transacción de una máquina incluye una cantidad identificable de provisión para servicio y
facilidades de garantía, entonces el precio de transacción se divide efectivamente en lo siguiente:
1. La venta de la máquina - los ingresos reconocidos de inmediato (en un momento determinado)
2. La prestación de servicios de mantenimiento y garantía - reconocidos a lo largo del tiempo.
Un método adecuado para estimar el precio de venta independiente de un servicio es del enfoque costo esperado
más un margen. Una entidad podría pronosticar sus costos esperados de satisfacer una obligación de desempeño
y luego agregar un margen de beneficio apropiado para ese servicio.
El precio total de la transacción del contrato de S/. 1,625,000 es que deben distribuirse entre "la ve
de la máquina" y "suministro de instalaciones de servicio y de garantía". El total de los costos previstos del
servicio de instalaciones y la garantía es de S/. 128,375 Por lo tanto, si un recargo normal de
servicios de garantía es del 25% los ingresos que se asignan a los elementos de servicio y garantía son
S/. 160,468.75 (128,375 + 25% de 128,375). En efecto, los ingresos por la venta de la máquina son
 ( S/ 1,625,000.00 - S/ 160,468.75)
Nuevamente, los ingresos por servicios e instalaciones de garantía de S/. 160,468.75 deben ser reconoc
uniformemente durante el período de 1 año, con el saldo mostrado como pasivo contractual.
Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:
Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MUNDIAL S.A., son como sigue:
Por los costos incurridos en la fabricación de la máquina
4/30/2018 6/30/2018 HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO   1,137,500.00
231 Productos en proceso de manufactura
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   1,137,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
* 1,137,500.00 = (650,000.00 + 325,000.00 + 162,500.00 )

Por el efectivo recibido de parte del cliente

31/05/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   1,625,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   1,625,000.00
122 Anticipos de clientes

Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado

31/07/2018 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS   1,137,500.00
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO   1,137,500.00
231 Productos en proceso de manufactura

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

 pesar de que
de acuerdo con el
ente los mismos y
e medir el

e contraprestación

riginal y la
esos de
tes.
TIVIDADES 11

si el edificio
satisfecha a lo
el contrato, la

e sea altamente

empo y las

dida apropiada del

costos
ntraprestación
 + S/ 500,000 de
a inicial del

oncluye que es
de los ingresos de

l párrafo 27(b) de

ntrato; esto es, el

1(b) de la NIIF 15).

stos reales
9 [(51.22%
la fecha] en la
 ANTERIOR MENU SIGUIENT

DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS DEL PASO

PASO 2: IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGA
EL CONTRATO CON EL CLIENTE

COMPROMISOS EN CONTRATOS CON CLIENTES (PÁRRAFOS 24 A 25)

CASO PRÁCTICO No.12: IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Enunciado:
La empresa Roca S.A. se dedica a las actividades de la construcción de bienes inmuebles, el 9 de abril de 2018, firma un
contrato por  S/. 22,500,000 para diseñar y construir un colegio estatal para el Ministerio de Educación. La empresa Roca
es responsable de la gestión general del proyecto e identifica varios bienes y servicios que se proveerán, incluyendo ingeniería,
limpieza del sitio, adquisición, construcción de la estructura,
estructura, tubería y cableado, instalación de equipos y acabados.

Se requiere:
1. Analizar los distintos bienes y servicios que se emplearan para la construcción del colegio estatal configuran una sola o varias
obligaciones de desempeño.

Solución:
Identificación de las obligaciones de desempeño
Los párrafos 22 al 30 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la identificación de las obligaciones de desempeño en un contrato co

Al comienzo
comienzo del contrat
contrato,
o, una entidad
entidad evaluará
evaluará los
los bienes o servic
servicios
ios comprome
comprometidos
tidos en un
un contrato
contrato con un
un cliente
cliente e identificará
identificará co
de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
a) un bien o servicio (o(o un grupo de bienes o servicios) que es distinto;
distinto; o
b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón patrón de transferencia al
cliente (véase el párrafo 23).
Una serie de bienes o servicios distintos tiene el mismo patrón de transferencia al cliente si se cumplen los dos siguientes criterios:
a) cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se compromete a transferir
transferir al cliente cumpliría los criterios del párrafo
párrafo 35
para ser una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo; y
b) de acuerdo con los párrafos 39 y 40, el mismo
mismo método se utilizaría para medir el progreso de la entidad hacia la satisfacción
satisfacción
completa de la obligación de desempeño de transferir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente.
Un bien o servicio que se compromete con un cliente es distinto si se cumplen los dos criterios siguientes:
a) el cliente puede beneficiarse del bien o servicio independientemente o junto con otros recursos que están fácilmente
disponibles para él (es decir, el bien o servicio puede ser distinto); y
b) el compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio
servicio al cliente es identificable por separado de otros compromisos del
contrato (es decir, el compromiso de transferir el bien o servicio es distinto en el contexto del contrato).
En consec
consecuenc
uencia,
ia, la empr
empresa
esa Roca
Roca S.A.
S.A. recono
reconocer
cerá
á (conta
(contabili
bilizar
zará)
á) el paque
paquete
te de bienes
bienes o serv
servici
icios
os que se
se emplear
emplearan
an en la const
constru
ru
estatal como única obligación de desempeño, porque los bienes o servicios del paquete están altamente interrelacionados y propor 
requiere que la entidad proporcione también un servicio significativo de integración de los bienes o servicios en el mercado. (Es deci
el cual el Ministerio de Educación ha contratado. Además, los bienes o servicios son significativamente modificados y personalizado
el contrato.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa ROCA S.A., son como sigue:
Derecho incondicional de recibir una contraprestación
Le párrafo 108 de la NIIF 15, señala que una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una contraprest
a contrapresta
contraprestación
ción no está condicionado
condicionado si solo se requiere
requiere el paso del tiempo
tiempo para que sea exigible
exigible el pago de esa contraprest
contraprestació
ació
una entidad reconocería una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar sujeto a r 
futuro.
De otro lado, el párrafo FC325 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15, precisa que muchos casos, un derecho incon
contraprestación surge cuando la entidad satisface la obligación de desempeño y factura al cliente. Por ejemplo, un pago por bienes
adeuda habitualmente y se emite una factura cuando la entidad ha transferido los bienes o servicios al cliente. Sin embargo, el acto
cliente por el pago no indica si la entidad tiene un derecho
derecho incondicional a la contraprestación. Por ejemplo, la entidad puede tener u
incondicional a la contraprestación antes de facturar (cuentas por cobrar no facturadas) si solo se requiere el paso del tiempo antes
pago de esa contraprestación. En otros casos, una entidad puede tener un derecho incondicional a la contraprestación antes de qu
una obligación de desempeño. Por ejemplo, una entidad puede realizar un contrato no cancelable que requiere que el cliente pague
contraprestación un mes antes de que la entidad proporcione los bienes o servicios. En esos casos, en la fecha en que se adeuda e
tiene un derecho
derecho incondicional
incondicional a la contrapres
contraprestación.
tación. (Sin embargo,
embargo, es
es esos
esos casos,
casos, la entidad
entidad deberí
debería
a reconocer
reconocer ingresos
ingresos de activid
activid
solo después de transferir los bienes o servicios.)

Por el reconocimiento del activo del contrato como cuenta por cobrar y el pasivo del contrato
#REF! DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS -
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1211
1211 No emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS -
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar 

CASO PRÁCTICO No.13: IDENTIFICACIÓN DE OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Enunciado:
La empresa Distrifarma S.A. se dedica a la distribución de productos farmacéuticos a diversas farmacias, dentro del cual se
incluye que las medicinas son entregadas en los domicilios de las farmacias. Distrifarma S.A. el 9 de abril de 2018 realiza un
contrato para la venta de medicinas a la farmacia Farmasalud S.A. por el importe de S/. 12,350 el cual inclu
ncluyye el fl
entrega de las medicinas en el domicilio de Farmasalud S.A.

Se requiere:
1. Como debe de identificar la empresa Distrifarma S.A. las obligaciones de desempeño por la venta de medicinas con entrega en
domicilio del cliente.

Solución:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Identificación de las obligaciones de desempeño
Los párrafos 22 al 30 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la identificación de las obligaciones de desempeño en un contrato co

Podría haber varias obligaciones de desempeño distintas en un contrato. Estas obligaciones de desempeño se contabilizan por sep
servicio comprometido es distinto.
Un bien o servicio es distinto si se cumplen los dos criterios siguientes:
a) el cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí solo o junto con otros recursos fácilmente disponibles; y
b) el bien o servicio es identificable por separado de otras compromisos en el contrato.

En consecuencia, la empresa Distrifarma S.A. analiza que la obligación de desempeño incluye únicamente la transferencia de los pr 
farmacéuticos al cliente (entrega
(entrega de medicinas) y no necesariamente dos obligaciones de desempeño
desempeño como podría ser la entrega d
farmac
farmacéut
éutico
icoss y el transp
transport
orte
e de la merca
mercader
dería
ía (flet
(flete),
e), debi
debido
do que aunqu
aunque
e se trate
trate de dos
dos situaci
situacione
oness diferen
diferentes
tes,, en esenci
esencia
a la oblig
oblig
desempeño es la de "transferir una mercadería en las instalaciones del cliente" y no necesariamente la obligación de desempeño co
transferir los productos (venta de medicinas) y el transporte de carga del mismo, siendo estos un solo entregable, por lo tanto se co
sola "obligación de desempeño".

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa DISTRIFARMA S.A., son como sigue:
Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de medicinas
4/9/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   12,350.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS   12,350.00
701 Mercaderías
7011
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
DISTINTOS BIENES O SERVICIOS (PÁRRAFOS 26 A 30)

CASO PRACTICO No. 14: OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO: ¿SON DISTINTAS?

Enunciado:
La empresa CLEANER S.A., fabricante de máquinas de limpieza, vende sus máquinas de limpieza a varias
varias compañías. El mes de
vendido las máquinas de limpieza a los clientes A, B, C , bajo las siguientes condiciones:
1. En contrato con el cliente A, la empresa CLEANER S.A. compromete entregar 10 máquinas de limpieza por un precio total de
S/. 200,000 . El contrato A contiene una cláusula sobre el servicio gratuito de reparación y mantenimiento dentro de 2
años después de la compra.
2. En contrato con el cliente B, la empresa CLEANER S.A. se compromete entregar 5 máquinas de limpieza por un precio total de
S/. 100,000 . No se garantiza ninguna garantía en el contrato, sin embargo, la empresa CLEANER S.A. es bien conocida
por su servicio al cliente preferencial y proporcionando 1 año gratis de servicios de reparación.
3. En contrato con el cliente C, la empresa CLEANER S.A. se compromete entregar 50 máquinas de limpieza por un precio total de
S/. 1,000,000 . No se compromete ninguna garantía en el contrato, y la empresa CLEANER S.A. generalmente no proporciona
servicios gratuitos en el país del cliente C. Sin embargo, después que el contrato es firmado, la empresa CLEANER S.A.
ofrece servicio de mantenimiento gratuito a un cliente C como un bono para grandes pedidos.

Se requiere:
1. Identificar las obligaciones de desempeño en los contratos firmados con los clientes A, B y C.

Solución:
1. Contrato con cliente A
En éste contrato, el compromiso es explícito de servicios gratuitos de mantenimiento.
Como resultado, hay 2 obligaciones de desempeño:
No. 1 Entrega de 10 máquinas de limpieza
No. 2 Servicios de reparación y mantenimiento dentro de 2 años
Como resultado, la empresa CLEANER S.A. no puede reconocer los ingresos procedentes de la venta de máquinas de S/ 200,000,
parte del precio total de la transacción debe de ser asginado a los servicios de reparación y mantenimiento.
2. Contrato
Contrato con cliente B
No hay un compromiso explícito de servicios de reparación en el contrato.
Empero las prácticas y reputación de la empresa CLEANER S.A., hizo un compromiso implícito de ofrecer servicios gratuitos, tambi
Como resultado, hay 2 obligaciones de desempeño:
No. 1 Entrega de 5 máquinas de limpieza
No. 2 Servicios gratuitos de reparación dentro de 1 año
Como resultado, la empresa CLEANER S.A. no puede reconocer los ingresos procedentes de la venta de máquinas de S/ 100,000
del precio total de la transacción debe de ser asignado a los servicios de reparación.

3. Contrato con cliente C

No hay compromiso explícito ni implícito en el contrato.
El compromiso de reparaciones gratuitas NO está incluida en el contrato con el cliente en su inicio.
Como resultado, sólo hay una obligación de desempeño: entrega de 50 máquinas de limpieza.
La empresa CLEANER S.A. reconoce los ingresos procedentes de la venta de máquinas por importe de S/ 1,000,000.
Con respecto
respecto a los servicios
servicios de mantenimiento
mantenimiento gratuito
gratuito prometidos
prometidos posterior
posteriormente
mente,, la empresa CLEANER
CLEANER S.A. debería
debería reconocer
reconocer u
mantenimiento gratuito según la NIC 37.

CASO PRÁCTICO No. 15: IDENTIFICACIÓN DE OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO PARA GARANTÍAS

20
Enunciado: 54.5

La empresa Mundial S.A. se dedica a la fabricación de equipos para la refrigeración. En la venta de los equipos se incorporan una g
seguro para
para los primeros
primeros 90 días. La empresa
empresa Mundial
Mundial S.A. ofrece
ofrece una opción ' cobertura
cobertura extendida
extendida ' plan bajo el cual se va a repar
cualquier pieza defectuosa durante tres años a partir de la expiración de la garantía de tipo seguro.

El 1 de abril de 2018 la empresa Mundial S.A. vende a un cliente un equipo para la refrigeración de diferentes tipos de carnes. El co
que Mundial S.A. va a proporcionar una garantía de tipo seguro para los primeros 90 días de
funcionamiento del equipo, posteriormente a ese plazo se compromete a brindar una garantía de tipo servicio por el periodo de tres
El precio total de la transacción para la venta de un equipo y la garantía extendida es S/. 196,200
determina el precio de venta independiente de cada uno es S/. 174,400 y S/. 21,800
respectivamente. El valor en libros del equipo es de S/. 89,380  Además, la entidad estima que, basá
en su experiencia, se incurrirá en costos de S/. 10,900 para reparar los defectos que surgen dentro del período
cobertura de 90 días para la garantía de tipo seguro.

Se Requiere:
1. Determinar la asignación del precio de la transacción a la venta del equipo y los dos tipos de garantías.
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta del equipo de refrigeración y
las garantías.
Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Identificación de las obligaciones de desempeño
Los párra
párrafos
fos 22
22 al 30 de la NIIF
NIIF 15, pres
prescri
criben
ben las
las pautas
pautas para
para la ident
identifi
ificac
cación
ión de las
las obligac
obligacione
ioness de desemp
desempeño
eño separ
separadas
adas cont
conte
e
contrato.
Al comienzo
comienzo del contrat
contrato,
o, una entidad
entidad evaluará
evaluará los
los bienes o servic
servicios
ios comprome
comprometidos
tidos en un
un contrato
contrato con un
un cliente
cliente e identificará
identificará co
de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
b) una serie
serie de bienes o servicios
servicios distint
distintos
os que son
son sustancial
sustancialmente
mente iguales y que tienen
tienen el mismo
mismo patrón
patrón de transfer
transferencia
encia al clie
Garantías
Los párrafos B28 al B38 de la NIIF 15 prescriben las pautas para determinar las garantías de tipo seguro y de tipo servicio.
Es habitual que una entidad proporcione (de acuerdo con el contrato,
contrato, la ley o las prácticas tradicionales del negocio) una garantía e
venta de un producto (ya
(ya sea un bien o un servicio). La naturaleza de una garantía puede variar de forma significativa entre
entre sectore
contratos.
contratos. Algunas garantías
garantías propor
proporcionan
cionan a un cliente
cliente seguridad
seguridad de que el producto
producto relacion
relacionado
ado funcionar
funcionará
á como
como las partes
partes preten
preten
cumple
cumple las especificacion
especificaciones
es acordadas.
acordadas. Otras
Otras garantías
garantías proporci
proporcionan
onan al cliente
cliente un servicio,
servicio, además
además de la seguridad
seguridad de que el produ
produ
especificaciones acordadas.

Si un cliente
cliente tiene la opción
opción de comprar
comprar una garantía
garantía por separad
separadoo (por ejemplo,
ejemplo, porque
porque la garantía
garantía se cobra
cobra o negocia por separad
separad
es un servicio distinto, porque la entidad se compromete a proporcionar el servicio al cliente, adicionalmente al producto que tiene la
descrita
descrita en el contrato
contrato.. En esas circuns
circunstancia
tancias,
s, una entidad contabilizar
contabilizará
á la garant
garantía
ía comprome
comprometida
tida como
como una
una obligación
obligación de desemp
desemp
una parte del precio de la transacción a esa obligación de desempeño.

Si una garantía, o parte de ésta, proporciona a un cliente un servicio además de la seguridad de que el producto cumpla las especifi
acordadas, el servicio comprometido es una obligación de desempeño. Por ello, una entidad asignará el precio de la transacción al
servicio. Si una entidad se compromete a otorgar una garantía de tipo seguro junto con otra garantía de tipo servicio, pero no puede
contabilizarlas por separado, contabilizará ambas garantías juntas como una obligación de desempeño única.

Dado que la opción de cobertura extendida plan que se vende por separado, Mundial S.A. determina que los tres años de cobertura
representan una obligación de desempeño separada (es decir, una garantía de tipo de servicio).

Regisrro contable de las transacciones conforme al

a l PCGE:
. .
Por el reconocimiento de los ingresos por la venta del equipo de refirgeración y el pasivo relacionado con las garantías.
01/04/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   196,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES   10,900.00
686 Provisiones
6866 Provisión para garantías
68661 Provisión para garantías – Costo
48 PROVISIONES   10,900.00
486 Provisión para garantías
49 PASIVO DIFERIDO   21,800.00
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS   174,400.00
 702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una
desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de de
largo del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometi
La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determi
(por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la presta

Por el costo de ventas del equipo de refrigeración

01/04/2018 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS   89,380.00
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS   89,380.00
211 Productos manufacturados

La empresa Mundial S.A. reconoce el pasivo del contrato asociado con la garantía de tipo de servicio como ingresos durante el peri
del contrato y reconoce los costos asociados con la provisión de la garantía de tipo de servicio a medida que se incurren. Es decir, l
Mundial S.A. tendría que ser capaz de determinar si los costos de reparación incurridos se aplican a la provisión de garantía ya esta
reconocer un gasto cuando se incurren.

CASO PRÁCTICO No. 16: BIENES DISTINTOS Y DESCUENTOS OTORGADOS POR PRONTO PAGO
Enunciado: 1.25
La empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. se dedica a la venta de vehículos de carga pesada (camiones y carretas), el 11 de abril
una orden de compra de la empresa TRANSPORTES DEL SUR S.A. para atender lo siguiente:

Vehículos Precio de
transacción
Tracto camión 425,500.00
Carreta de 30 TN 57,075.00
Total 482,575.00
Los precios antes mencionados incluyen el IGV. Las unidades de transporte fueron entregadas el 18 de abril de 2018
con el monto total de la factura pagadera a más tardar el 25 de abril de 2018. Todos los clientes de la empresa
CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. tienen derecho a un descuento del 2% si el pago se efectúa dentro
de los siete días posteriores a la venta. La empresa TRANSPORTES DEL SUR S.A. tiene un excelente récord de pago.
La tasa del IGV aplicable es 18%

Se requiere:
1. Analizar, utilizando el modelo de 5 pasos de la NIIF 15, si los ingresos pueden ser reconocidos. Cuando los
ingresos puedan ser reconocidos, prepare los asientos para contabilizar la transacción en los libros de la empresa
CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A.
2. Prepare los asientos de diario para contabilizar el pago de la empresa TRANSPORTES DEL SUR S.A. si se supone que:
a) El pago se recibió el 24 de abril de 2018
b) El pago se recibió el 30 de abril de 2018

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servi
comprometidos a los clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a
bienes o servicios.
Determinación del precio de la transacción
Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obligaciones de
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de
de los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
El precio de transacción puede ser montos fijos o montos variables de la contraprestación o una combinación de montos fijos o vari
descuentos son considerados como una contraprestación variable.
Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño
Los párrafos 73 al 90 de la NIIF 15, establecen las pautas para la asignación del precio de la transacción entre las obligaciones de d
contrato.
Una entidad habitualmente asignará el precio de la transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de los precios de ve
independientes relativos de cada bien o servicio distinto comprometido en el contrato. Si un precio de venta no es observable de for
una entidad lo estimará. En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye un descuento o un importe variable de la contrapr 
relaciona en su totalidad con una parte del contrato.
Asignación de un descuento
Los párrafos 81 al 83 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la Asignación de un descuento en su totalidad a una o más, pero n
obligaciones de desempeño del contrato.
Existe un "descuento" si la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios excede la contraprestación compr 
contrato. Un descuento se asigna proporcionalmente a todas las obligaciones de desempeño, a menos que haya evidencia observa
descuento se relaciona solamente con algunas obligaciones de desempeño en el contrato.

La NIIF 15 describe un modelo de ingresos en cinco etapas para el reconocimiento de ingresos.

Paso 1: Identificar el contrato
Las partes han celebrado un contrato escrito que estipula las obligaciones de desempeño

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño

Los bienes prometidos o el paquete de bienes en este caso son distintos. En consecuencia, la promesa en el contrato para entregar
bienes es una obligación de desempeño. La empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. tiene que entregar un Tractor camión y su carr
TRANSPORTES DEL SUR S.A.

Paso 3: Determine el precio de la transacción

El precio de transacción es el monto de la contraprestación que la empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. espera recibir por la tran
bienes prometidos, excluyendo el IGV.
El precio de la transacción es por lo tanto de S/.408,961.86
Como se acuerda un descuento del 2%, la contraprestación total debe reducirse por el descuento, a partir de entonces se deduce el
precio de la transacción.

Paso 4: Asigne el precio de transacción a la obligación de desempeño identificada

Sólo existe una obligación de desempeño, por lo que el precio total de la transacción, es decir, S/ 408,962 se asigna a la obligación

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando la entidad cumple la obligación de desempeño

La empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. entregó los bienes prometidos a Transportes del Sur S.A. el 18 de abril de 2018. En este
TRANSPORTES DEL SUR S.A. obtuvo el derecho de propiedad de las unidades de transporte:

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A., son como si

Reconocimiento de ventas netas de descuento de liquidación

4/18/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   482,575.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 73,613.14
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
70 VENTAS   408,961.86
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
Presentación:
El párrafo 34 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, establece que la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Proced
Contratos con Clientes, requiere que una entidad mida los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos. Por ejem
ingresos de actividades ordinarias reconocidos refleja cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que p

a) El pago se recibió el 24 de abril de 2018

Por el reconocimiento de la recepción del pago del cliente haciendo el uso del descuento
25/04/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   482,575.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   482,575.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera

b) El pago se recibió el 30 de abril de 2018

Por el reconocimiento de la recepción del pago del cliente no uso el descuento
30/04/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   492,423.47
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   482,575.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,502.31
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
77 INGRESOS FINANCIEROS   8,346.16
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
 la transferencia

bles. Los

esempeño del

ta
a independiente,
estación que se

o a todas las

ometida en un
le de que el

el paquete de
ta a la empresa

ferencia de

IGV para llegar al

de desempeño.

día, la empresa

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 ntes de
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lo, el importe de
rmita la entidad.
 ANTERIOR MENU

DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS DEL PASO 3: DETERMINACIÓN D

TRANSACCIÓN

CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE (PÁRRAFOS 50 A 59)

CASO PRÁCTICO No. 17: ESTIMACIÓN DE LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE A TRAVÉS DEL MÉTODO DEL V
Enunciado: 5.25
La empresa Laser S.A., se dedica a la prestación de servicios de mantenimiento de campamentos mineros, el 1 de abril
2018, firma un contrato para llevar a cabo un proyecto para el cliente Cerro Blanco S.A. Cuando la empresa Laser S.A. c
el proyecto dentro del plazo, tendrá derecho a una contraprestación de S/ 787,500.00  Asimismo, también
derecho a un adicional de S/ 26,250.00 de un incentivo (bono) por cada día hábil antes de la fech
el proyecto. Si la empresa Laser S.A. termina una semana antes de lo previsto, recibirá un extra de
compensación y así sucesivamente.. El plazo para ejecutar las obligaciones de desempeño es de seis meses después d
el contrato, las estimaciones de los plazos de ejecución y las probabilidades, se muestra a continuación:

Tiempo de ejecución Contraprestación Probabilidad

En la fecha prevista 787,500.00 30%
Una semana antes 971,250.00 50%
Dos semanas antes 1,155,000.00 20%
Total 100%
El contrato firmado es no cancelable y por lo tanto la empresa Laser S.A. tiene un derecho incondicional al cobro de la p
posteriores a la firma del contrato.

Se requiere:
1. Determinar el precio de la transacción por la prestación de servicios en base al método del valor esperado y el importe
2. Determinar el reconocimiento del derecho incondicional del cobro de la contraprestación.
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la prestación de servicios.

Solución:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Determinación del precio de la transacción
Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las oblig

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho
bienes o servicios comprometidos con el cliente.
El precio de transacción puede ser montos fijos o montos variables de la contraprestación o una combinación de montos
Contraprestación variable
Los párrafos 50 al 54 de la NIIF 15, prescriben las pautas para estimar el importe de la contraprestación variable.
Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, una entidad estimará el importe de la contra
derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
La contraprestación acordada puede también variar si el derecho de una entidad a recibirla depende de que ocurra o no
importe de contraprestación sería variable si se vendiera un producto con derecho de devolución o se promete un import
el momento del logro de un hito especificado.

Los incentivos a que tendrá derecho la empresa LASER S.A. se consideran contraprestaciones variables, debiendo ser
métodos del valor esperado o el importe más probable.
a) "Valor esperado": es la suma de los importes ponderados según su probabilidad en un rango de posibles resultado
una entidad tiene un gran número de contratos con características similares.
b) "Importe más probable": el importe más probable es el importe individual en un rango de posibles resultados. Este
contrato tiene sólo dos posibles resultados (por ejemplo una entidad logra una prima de desempeño o no la logra).
Una entidad debe seleccionar el método que se espera que proporcione una mejor predicción de la contraprestación a la
B5.1.1 El valor razonable de un instrumento financiero, en el momento del reconocimiento inicial, es normalmente el pre
razonable de la contraprestación pagada o recibida, véase también el párrafo B5.1.2A y la NIIF 13). Sin embargo, si part
recibida es por algo distinto del instrumento financiero, una en tidad medirá el valor razonable del instrumento financiero.
préstamo o cuenta por cobrar a largo plazo, que no acumula (devenga) intereses, puede medirse como el valor presente
futuros descontados utilizando la tasa o tasas de interés de mercado dominantes para instrumentos similares (similares
tasa de interés y otros factores) con calificaciones crediticias parecidas. Todo importe adicional prestado será un gasto o
cumpla los requisitos para su reconocimiento como algún otro tipo de activo.

El párrafo 5.4.1 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, señala que los ingresos por intereses deberán calcularse utilizan
(véase el Apéndice A y los párrafos B5.4.1 a B5.4.7). Este deberá calcularse aplicando la tasa de interés efectiva al impo
financiero.

Contabilización de la obligación de desempeño según la NIIF 9

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Imperial S.A., son como sigu
Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de equipos cuando la tasa del 5% es una tasa contractual 
1/2/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   1,750,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS   1,750,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

Por el reconocimiento de los intereses devengados correspondientes a la 1ra. Cuota

12/31/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   7,291.67
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
77 INGRESOS FINANCIEROS   7,291.67
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

Por el cobro de la primera cuota

12/31/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   33,024.66
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   33,024.66
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera

Y asi sucesivamente debe contabilzarse de la 2da. cuota hasta la 60.

Caso B—La tasa de descuento contractual no refleja la tasa de una transacción financiera separada
Para evaluar la tasa de descuento en el contrato que contiene un componente financiero significativo, Mundial S.A. obse
del 5% es significativamente menor que la tasa de interés del 12% que se utilizaría en una transacción financiera separa
inicio del contrato (es decir, la tasa de interés contractual del 5% no refleja las características crediticias del cliente). Esto
contado es menor que S/. 1,750,000.
De acuerdo con el párrafo 64 de la NIIF 15, la entidad determina el precio de la transacción ajustando el importe acordad
los pagos contractuales utilizando la tasa de interés del 12% que refleja las características del crédito del cliente. Por co
que el precio de la transacción es de S/. 1,484,625 (60 pagos mensuales de S/. 33,025 descontadas al 12%). Imperial S.
ordinarias y una cuenta por cobrar por ese importe. Una entidad contabiliza una cuenta por cobrar por préstamos de acu

Por la determinación del valor actual de los 60 pagos mensuales descontados a una tasa del 12% anual
Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
12.00% 60 -S/. 33,024.66 S/.1,484,624.81
Cuadro de amortización de la obligación de desempeño con la tasa del 12% anual
 Intereses
Periodo Saldo Inicial devengados Amortización Cuota Saldo Final
0 1,484,624.81
1 1,484,624.81 14,846.25 18,178.41 S/. 33,024.66 1,466,446.40
2 1,466,446.40 14,664.46 18,360.19 S/. 33,024.66 1,448,086.20
3 1,448,086.20 14,480.86 18,543.80 S/. 33,024.66 1,429,542.41
4 1,429,542.41 14,295.42 18,729.23 S/. 33,024.66 1,410,813.17
5 1,410,813.17 14,108.13 18,916.53 S/. 33,024.66 1,391,896.64
6 1,391,896.64 13,918.97 19,105.69 S/. 33,024.66 1,372,790.95
7 1,372,790.95 13,727.91 19,296.75 S/. 33,024.66 1,353,494.20
8 1,353,494.20 13,534.94 19,489.72 S/. 33,024.66 1,334,004.48
9 1,334,004.48 13,340.04 19,684.61 S/. 33,024.66 1,314,319.87
10 1,314,319.87 13,143.20 19,881.46 S/. 33,024.66 1,294,438.41
11 1,294,438.41 12,944.38 20,080.27 S/. 33,024.66 1,274,358.14
12 1,274,358.14 12,743.58 20,281.08 S/. 33,024.66 1,254,077.06
13 1,254,077.06 12,540.77 20,483.89 S/. 33,024.66 1,233,593.17
14 1,233,593.17 12,335.93 20,688.73 S/. 33,024.66 1,212,904.44
15 1,212,904.44 12,129.04 20,895.61 S/. 33,024.66 1,192,008.83
16 1,192,008.83 11,920.09 21,104.57 S/. 33,024.66 1,170,904.26
17 1,170,904.26 11,709.04 21,315.62 S/. 33,024.66 1,149,588.64
18 1,149,588.64 11,495.89 21,528.77 S/. 33,024.66 1,128,059.87
19 1,128,059.87 11,280.60 21,744.06 S/. 33,024.66 1,106,315.81
20 1,106,315.81 11,063.16 21,961.50 S/. 33,024.66 1,084,354.31
21 1,084,354.31 10,843.54 22,181.12 S/. 33,024.66 1,062,173.19
22 1,062,173.19 10,621.73 22,402.93 S/. 33,024.66 1,039,770.27
23 1,039,770.27 10,397.70 22,626.96 S/. 33,024.66 1,017,143.31
24 1,017,143.31 10,171.43 22,853.23 S/. 33,024.66 994,290.08
25 994,290.08 9,942.90 23,081.76 S/. 33,024.66 971,208.33
26 971,208.33 9,712.08 23,312.58 S/. 33,024.66 947,895.75
27 947,895.75 9,478.96 23,545.70 S/. 33,024.66 924,350.05
28 924,350.05 9,243.50 23,781.16 S/. 33,024.66 900,568.89
29 900,568.89 9,005.69 24,018.97 S/. 33,024.66 876,549.92
30 876,549.92 8,765.50 24,259.16 S/. 33,024.66 852,290.76
31 852,290.76 8,522.91 24,501.75 S/. 33,024.66 827,789.01
32 827,789.01 8,277.89 24,746.77 S/. 33,024.66 803,042.24
33 803,042.24 8,030.42 24,994.24 S/. 33,024.66 778,048.00
34 778,048.00 7,780.48 25,244.18 S/. 33,024.66 752,803.83
35 752,803.83 7,528.04 25,496.62 S/. 33,024.66 727,307.20
36 727,307.20 7,273.07 25,751.59 S/. 33,024.66 701,555.62
37 701,555.62 7,015.56 26,009.10 S/. 33,024.66 675,546.51
38 675,546.51 6,755.47 26,269.19 S/. 33,024.66 649,277.32
39 649,277.32 6,492.77 26,531.89 S/. 33,024.66 622,745.44
40 622,745.44 6,227.45 26,797.20 S/. 33,024.66 595,948.23
41 595,948.23 5,959.48 27,065.18 S/. 33,024.66 568,883.05
42 568,883.05 5,688.83 27,335.83 S/. 33,024.66 541,547.23
43 541,547.23 5,415.47 27,609.19 S/. 33,024.66 513,938.04
44 513,938.04 5,139.38 27,885.28 S/. 33,024.66 486,052.76
45 486,052.76 4,860.53 28,164.13 S/. 33,024.66 457,888.63
46 457,888.63 4,578.89 28,445.77 S/. 33,024.66 429,442.86
47 429,442.86 4,294.43 28,730.23 S/. 33,024.66 400,712.63
48 400,712.63 4,007.13 29,017.53 S/. 33,024.66 371,695.09
49 371,695.09 3,716.95 29,307.71 S/. 33,024.66 342,387.39
50 342,387.39 3,423.87 29,600.79 S/. 33,024.66 312,786.60
51 312,786.60 3,127.87 29,896.79 S/. 33,024.66 282,889.81
52 282,889.81 2,828.90 30,195.76 S/. 33,024.66 252,694.05
 53 252,694.05 2,526.94 30,497.72 S/. 33,024.66 222,196.33
54 222,196.33 2,221.96 30,802.70 S/. 33,024.66 191,393.63
55 191,393.63 1,913.94 31,110.72 S/. 33,024.66 160,282.91
56 160,282.91 1,602.83 31,421.83 S/. 33,024.66 128,861.08
57 128,861.08 1,288.61 31,736.05 S/. 33,024.66 97,125.03
58 97,125.03 971.25 32,053.41 S/. 33,024.66 65,071.62
59 65,071.62 650.72 32,373.94 S/. 33,024.66 32,697.68
60 32,697.68 326.98 32,697.68 S/. 33,024.66 0.00
Totales 496,854.72 1,484,624.81 1,981,479.53

Contabilización de la obligación de desempeño según la NIIF 9

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mundial S.A., son como sigue:

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de equipos cuando la tasa es del 12%
1/2/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   1,484,624.81
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS   1,484,624.81
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

Por el reconocimiento de los intereses devengados correspondientes a la 1ra. Cuota

12/31/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   14,846.25
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
77 INGRESOS FINANCIEROS   14,846.25
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

Por el cobro de la primera cuota

12/31/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   33,024.66
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   33,024.66
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera

Y asi sucesivamente debe contabilzarse de la 2da. cuota hasta la 60.

CASO PRÁCTICO No. 26: PAGO ANTICIPADO Y EVALUACIÓN DE LA TASA DE DESCUENTO

.
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 29.

Enunciado:
La empresa Mercantil S.A. realiza un contrato con un cliente para vender un activo. El control del activo se transferirá al
2 años (es decir, la obligación de desempeño será satisfecha en un momento concreto). El contrato incluye d
de pago alternativas: pago de S/.1,082,500 en 2 años cuando el cliente obtiene el control del activo o
cuando se firma el contrato. El cliente opta por pagar S/. 866,000 cuando se firma el contrato.
La entidad concluye que el contrato contiene un componente de financiación significativo debido a la magnitud de tiemp
cliente paga por el activo y el momento en el que la Mercantil S.A. transfiere el activo al cliente, así como a las tasas de i

La tasa de interés implícita en la transacción es del 11.8%, que es la tasa de interés necesaria para hacer las dos opcion
económicamente equivalentes. Sin embargo, la entidad determina que, de acuerdo con el párrafo 64 de la
NIIF 15, la tasa que debe utilizarse para ajustar la contraprestación acordada es del 6%,
préstamo incremental de la empresa Mercantil S.A.

Se requiere:
1. Determinar el pago anticipado y la tasa de descuento
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y el pasivo contractual.
3. Realizar el cuadro de amortización.

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato
Los párrafos 60 al 65 de la NIIF 15, prescriben las pautas para establecer la existencia de un componente financiero sig
el precio de la transacción.
El precio de la transacción debe reflejar el valor temporal del dinero (si es material). Una empresa constructora necesita
momento de los pagos especificados en el contrato proporciona al cliente o las empresas constructoras un beneficio sig
de bienes o servicios, es decir, un "componente de financiamiento significativo". Existe un componente de financiamiento
existe una diferencia de tiempo significativa entre el pago del cliente y la satisfacción de las empresas constructoras con
ajuste para un componente de financiamiento significativo es para reflejar el precio de venta en efectivo cuando una em
bienes o servicios al cliente.

Los factores a considerar al evaluar si un contrato contiene un componente de financiamiento significativo incluyen:
a) la diferencia, en su caso, entre el importe de la contraprestación y el precio de venta en efectivo de los bienes o servi
b) el efecto combinado del plazo esperado entre el suministro de bienes o servicios y la recepción del pago, así como lo
mercado.
La tasa de descuento utilizada es la tasa de interés que la entidad aplicaría a un acuerdo de préstamo separado al inicio
reflejaría las características de crédito de la parte que recibió la financiación en el contrato.
Como una solución práctica, el ajuste para el efecto de un componente de financiamiento significativo no es necesario si
del cliente y la transferencia de los bienes o servicios será de un año o menos.

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mercantil S.A., son como sigue:
Pago anticipado de un cliente
El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipad
reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o est
servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de activida
bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

(a) reconoce un pasivo del contrato por el pago de S/ 866,000 recibido al inicio del contrato:
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   866,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   866,000.00
122 Anticipos de clientes

(b) durante los dos años desde el inicio del contrato hasta la transferencia el activo, la entidad ajusta el importe acordado
el párrafo 65 de la NIIF 15) y abona al pasivo del contrato por el reconocimiento de intereses sobre S/ 866,000 al 6% par

Determinación del Valor Futuro al vencimiento de los dos años

Tasa N_Periodos Pago mensual Valor actual VF
6% 2 años -S/. 866,000.00 S/. 973,037.60

Cuadro de amortización de la obligación de desempeño financiada con la tasa del 6% anual

Periodo Saldo Inicial Intereses Amortización Cuota Saldo Final
devengados
02/01/2018 S/. 866,000.00
31/12/2018 866,000.00 51,960.00 917,960.00
31/12/2019 917,960.00 55,077.60 973,037.60
Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:
Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mercantil S.A., son como sigue:

Por el devengo de los intereses correspondientes al primer año

31/12/2018 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS   51,960.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   51,960.00
122 Anticipos de clientes

Por el devengo de los intereses correspondientes al segundo año

31/12/2019 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS   55,077.60
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   55,077.60
122 Anticipos de clientes

(b) Reconoce ingresos de actividades ordinarias por la transferencia del activo al finalizar el segundo año:
31/12/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   973,037.60
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS   973,037.60
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

CONTRAPRESTACIÓN DISTINTA AL EFECTIVO (PÁRRAFOS 66 A 69)

CASO PRÁCTICO No. 27: CONTRAPRESTACIONES DISTINTAS AL EFECTIVO

Enunciado:
La empresa Compuservi S.A., se dedica a la prestación de servicios de mantenimiento y reparación de equipos de
cómputo y otros equipos de oficina. Durante el mes de julio de 2018 presta el servicio a un cliente para el
mantenimiento y reparación de equipos de cómputo. La contraprestación a precios independientes de estos
servicios es de S/. 34,300  A cambio de la contraprestación, el cliente entrego a Compuservi S.A. varios
computadores usados. Estos equipos utilizados tienen un valor razonable de S/. 36,000

Se requiere:
1. Como debería reconocer los ingresos y los equipos de cómputo en el supuesto que exista un valor razonable y cuand
se pueda determinar el valor de mercado.
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de la prestación de servicio
la contraprestación pagada en equipos de cómputo.

Solución:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Contraprestación distinta al efectivo
Los párrafos 66 y 69 de la NIIF 15 establecen las pautas para determinar el precio de la transacción para contratos en lo
un cliente compromete una contraprestación en una forma distinta al efectivo.
El párrafo 66 de la NIIF 15 indica que, para determinar el precio de la transacción para contratos en los que un cliente co
una forma distinta al efectivo, una entidad medirá la contraprestación distinta al efectivo (o compromiso de contraprestaci
razonable.

Según el párrafo 69 de la NIIF 15, si el cliente aporta bienes o servicios (por ejemplo, materiales, equipo o empleados) p
cumplimiento del contrato, ésta evaluará si obtiene el control de dichos bienes o servicios aportados. Si es así, la entidad
aportados como una contraprestación distinta al efectivo recibida del cliente.
Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:
La empresa Compuservi S.A registrará el precio de la transacción como el valor razonable de la contraprestación recibid

a) Contraprestación distinta al efectivo cuando se puede estimar al valor razonable.

Por reconocimiento de los ingresos de los servicios prestados en base al valor razonable de los equipos de cómputo reci
31/07/2018 DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO   36,000.00
336 Equipos diversos
3362 Equipo de comunicación
33622 Revaluación
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

b) Contraprestación distinta al efectivo cuando no se puede estimar al valor razonable.

Si una entidad no puede estimar de forma razonable el valor razonable de la contraprestación distinta al efectivo, la entid
forma indirecta por referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios comprometidos con el cliente (o
contraprestación.
Si el valor de mercado de las computadoras no está disponible, la empresa Compuservi S.A. debe de registrar la transac
de los servicios.
Por reconocimiento de los ingresos de los servicios prestados en base al precio de venta independiente de los servicios
31/07/2018 DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO   34,300.00
336 Equipos diversos
3362 Equipo de comunicación
33622 Revaluación
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

CASO PRÁCTICO No. 28: DERECHO A UNA CONTRAPRESTACIÓN DISTINTA AL EFECTIVO

12.5
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 31.

Enunciado:
La empresa Servicios S.A. realiza un contrato con un cliente para proporcionar un servicio semanal por un año. El contra
trabajo comienza de forma inmediata. La entidad concluye que el servicio es una obligación de desempeño única de acu
15. Esto es, porque la entidad está proporcionando una serie de servicios distintos que son sustancialmente los mismos
transferencia (los servicios se transfieren al cliente a lo largo del tiempo y se usa el mismo método de medir el progres
progreso basada en el tiempo).

A cambio del servicio, el cliente se compromete a dar 1,000 acciones de sus acciones ordinarias por seman
de 52,00 acciones por el contrato). Las condiciones del contrato requieren que las acciones deben pagarse en el momen
Servicios S.A. mide su progreso hacia la satisfacción completa de su obligación de desempeño a medida que se comple
determinar el precio de la transacción (y el importe de ingresos de actividades ordinarias a reconocer).
Servicios S.A. mide el valor razonable de las 1,000 acciones que se reciben al término de cada servicio semanal. Servici
cambios posteriores en el valor razonable de las acciones recibidas (o por recibir) en los ingresos de actividades ordinari

Se requiere:
1. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la prestación de servicios a cam

Solución:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Contraprestación distinta al efectivo
Los párrafos 66 al 69 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la c ontraprestación distinta al efectivo que recauda la
Una entidad debe medir la contraprestación distinta al efectivo (es decir, la contraprestación en forma que no sea en efe
o por S/.785
l del producto. La práctica tradicional

que, de acuerdo con el párrafo 4, los

Para estimar la contraprestación

NIIF 15] porque es el método que la

no se devolverán.
s estimaciones de la
7 productos que no se espera que

idad, tiene experiencia significativa

co temporal breve (es decir, el
ersión significativa en el importe

n).
ueltos puedan revenderse con una

s ordinarias para los tres productos

lo siguiente:

o por

e:

HABER

  2,355.00

76,145.00
 HABER

  47,100.00

1,000
por producto (la
a los
s productos se transfiere al cliente el

reducción de precio a su cliente

istribución. Por consiguiente, la

ca que
de los precios de venta
ra
ivamente mayor del 20% en muchos

ción variable a la que tendrá derecho

do que Mundial S.A. espera que

S/ 188 x 1,000 productos).

ciones de la contraprestación

eriencia anterior significativa con

que proceden de factores fuera de su
o temporal breve. Por ello, Mundial
os de actividades ordinarias

cio). Por consiguiente, Mundial S.A.

HABER
  188,000.00

un riesgo alto de obsolescencia y la

ica que históricamente la entidad
nformación de mercado actual
a cadena de distribución.

rado [véase el párrafo 53(a) de la

erecho. Con el uso del método del

aciones de la contraprestación
en el precio de la transacción. La
ensible a factores fuera de la
e un rango amplio de reducciones
estimación de S/ 141,000 (es decir
lugar una reversión significativa en
entidad han oscilado del 20% al
resultados reales de la entidad han

te acumulado de ingresos
50%
resos de actividades
sacción en cada fecha

sigue:

HABER

  117,500.00

VARIABLE

os por
n los activos del cliente
l 20% de la rentabilidad de fondos
, tanto la comisión por gestión y la
 HABER

  180,000.00

resa Los Mecánicos S.A. reconocería

sempeño e incluirlo en
ble.

 continuación:

s de la prima de desempeño. Por lo

e se convierta en probable en el

gue:

 al método del valor esperado.

HABER
  105,833.33

15,833, dado que de enero a

HABER

  64,166.67

115,833.33

A, el porcentaje de la probabilidad

probabilidades de obtener al menos

 al método del importe más

HABER

  106,666.67

ble
S/ 6,666.67, dado que de enero a

HABER

  73,333.33

106,666.67

mar la contraprestación variable de la

ro a noviembre el importe de S/
diciembre se reconoce un ingreso

A 65)

FABRICANTE
FINANCIAMIENTO

s EE.FF.
EE.FF. de la empresa RAUMAK
e para vender un activo. El control

S/. 1,790,250
ión antes del inicio del contrato, por
e los costos de producción no se

ciones de desempeño.

cambio de la transferencia de los

ificativo en el contrato al determinar

 justar el precio de transacción si el

ificativo de financiar la transferencia
importante en el contrato cuando
la obligación de desempeño. El
resa constructora transfiere los

icios; y
s tipos de interés vigentes en el

del contrato, es decir, la tasa que

el período de tiempo entre el pago

cantidad que el cliente

de interés implícito en el contrato es
ción recibida, que es la tasa de
o de un cliente, una entidad
ar dispuesta a transferir, bienes o
es ordinarias) cuando transfiera esos

HABER

  1,790,250.00

lir un contrato.
riterios:

 de las obligaciones de desempeño

nan directamente con el contrato.

cuerdo con el patrón de la

HABER

  846,300.00

HABER

  179,025.00
 HABER

  488,250.00

HABER

  1,334,550.00

HABER

  196,927.50

tisface una obligación de

ción de desempeño a lo largo del

icio prometido a un cliente. La

determinado momento (por ejemplo,
n de servicios).

r el derecho presente de dirigir el uso

os de actividades ordinarias. Por
e el cliente al final tendrá el derecho
o debería reconocer los ingresos de
ocurrir durante la producción o
n un momento determinado.

cuando el control del bien o servicio

mento determinado, es decir cuando

HABER

  2,166,202.50

HABER

  1,334,550.00
 al cliente cuando se firma el contrato.
idades de S/. 33,025.

serva que la tasa de interés

al inicio del contrato (es decir, la tasa
ste importe se reconoce como
al cliente. La entidad contabiliza una

el reconocimiento inicial, una entidad

o un pasivo financiero que no se
a adquisición o emisión del activo

s por cobrar comerciales por su

financiero significativo determinado
.
io de la transacción (es decir, el valor
de la contraprestación entregada o
Por ejemplo, el valor razonable de un
de todos los cobros de efectivo
n cuanto a la moneda, plazo, tipo de
un menor ingreso, a menos que

o el método del interés efectivo

rte en libros bruto de un activo

rva que la tasa de interés contractual

da entre la entidad y su cliente al
sugiere que el precio de venta al

o de contraprestación para reflejar

siguiente, Mundial S.A. determina
A. reconoce ingresos de actividades
erdo con la NIIF 9.
 liente en
os opciones
pago de S/.866,000

 entre el momento en el que el

nterés dominantes en el mercado.

es de pago alternativas
 UN BIEN O SERVICIO

 que vende
018 realiza
 enero y
por la entrega de máquina y el
. Suponga
).
dependiente
de la máquina
Maquinarias S.A. decide utilizar
manera

S/. 122,500

ercado

orte técnico
argen y el

a obligación de desempeño (a cada

pera tener derecho a cambio de

ependiente, una entidad determinará,

mpeño del contrato y asignará el

ientes.
eparada a un cliente. La mejor
de de forma separada en
un bien o servicio pueden ser (pero

l precio utilizando un método

r esos bienes o servicios.

regar un margen apropiado.

cios comprometidos en el contrato

nes o servicios comprometidos en el

les

a máquina y la prestación de servicios

de asistencia técnica similares de

S/. 42,000.00 a
rar a los clientes
eográficos
  vender los

S/. 43,750.00 bajo este

asociados con la provisión de la

poyo, los costos de los equipos para
siderar todos estos costos,

siderar un margen
de precios de venta de la industria,

S/. 17,500
S/. 49,000 bajo este

a vendido con anterioridad de

precios (muy variable). Incluso si se
ilustra en el enfoque de evaluación
ue residual puede ser utilizado.

te la reducción del precio de la

uina (S/175,000.00). La cantidad

asignar el precio de la transacción en

Asignación del
precio de
transacción al
Soporte Técnico

42,000.00
45,937.50
35,000.00
nfoques, son como sigue:

ado.

HABER

  168,000.00

42,000.00

 satisface una obligación de

gación de desempeño a lo largo del

rvicio prometido a un cliente. La

un determinado momento (por
la prestación de servicios).
o5
resos cuando se
ligaciones de
peño.

 (en un momento
inado)
a (a lo largo del
po)

HABER

  122,500.00

31,500.00

HABER

  3,500.00

HABER

  2,625.00

,625

n.

HABER

  164,062.50

45,937.50
o5
resos cuando se
ligaciones de
peño.

 (en un momento
inado)

a (a lo largo del
po)

HABER

  122,500.00

31,500.00

HABER

  3,828.13

HABER

  2,625.00

,625

HABER

  175,000.00

35,000.00
SIGUIENTE

S DE DESEMPEÑO

USANDO EL MÉTODO DE 37 CONSTRUCCIÓN

, limpieza y otras actividades

e el 31/08/2019. Los
nto de maquinaria en

La gerencia de la
que el porcentaje de finalización se

estra a continuación:

n componente financiero

enes o servicios comprometidos a

bio de esos bienes o servicios.

atisface una obligación de

rencia de un bien o servicio

e una obligación de desempeño.

obligación de desempeño. El
s comprometidos con el cliente.

plida en el tiempo de manera

 s o servicios transferidos hasta la

a la satisfacción de una obligación

les trabajadas, horas de máquina

trol a un cliente. Por el contrario,

cer esa obligación de desempeño.

peño es el método de producto. El

eridos hasta la fecha en relación con

l contrato son reconocidos como

nte detalle:

nificativo en el contrato al

io de transacción si el momento de
inanciar la transferencia de bienes o
en el contrato cuando existe una
ión de desempeño. El ajuste para un
los bienes o servicios al cliente.

icios; y
os tipos de interés vigentes en el

del contrato, es decir, la tasa que

i el período de tiempo entre el pago

s ingresos de actividades ordinarias

ocen solo en la medida en que se
un cliente.
do de un cliente, una entidad
tar dispuesta a transferir, bienes o
des ordinarias) cuando transfiera

HABER

  6,250,000.00

os para cumplir

or ejemplo, NIC 2,
mplen con todos los

amente (por ejemplo,

stos de diseño de un

o) las obligaciones de

, una entidad contabilizará

uiera de los siguientes:

irectamente al cliente);

tos de gestión y
rato);

5.97)

HABER

  312,500.00

1,250,000.00

HABER

-
1,562,500.00
atisface una obligación de

ación de desempeño a lo largo del

vicio prometido a un cliente. La

determinado momento (por
prestación de servicios).

HABER

  2,687,500.00

cionar un método para medir el

r los ingresos de actividades
ación de desempeño. Algunos
. Sin embargo, los consejos
uerdo con el párrafo 95 de la NIIF
incurre en ellos”.

 que solo los costos que dan lugar a

son elegibles para su
se reconocen como tales y que una
nte la asignación de los ingresos de
reconocer y medir un activo que
con un contrato deben incluirse en

1,562,500.00
ara la medición de la satisfacción de

HABER

  1,562,500.00
Los
S/ 15,625,000 deben ser
S/ 39,062,500

ducto, son

HABER

  14,056,242.50

HABER

  14,056,242.50

HABER

  15,625,000.00

HABER

  14,056,242.50

lo S.A. para
n la
das en la
iciembre de
  14,056,242.50

HABER

  14,056,242.50

HABER

  16,927,083.33

en ser reconocidos como ingresos y

HABER

  14,056,242.50

S/.1,302,083
 41

vos ascensores por una

una obligación de desempeño única
ensores. La entidad determina que
s antes de transferirlos al cliente.

facción completa de la obligación de

greso de la entidad para satisfacer
cuando se entregan en el lugar en
on relativamente significativos en
entidad no está involucrada en el

naría el grado de desempeño de la

xcluir los costos de obtención de los
ctividades ordinarias por la
 HABER

  3,190,000.00

HABER

2,900,000.00
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CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DE LOS COSTOS DEL CONTRATO

Costos del contrato

Los ejemplos 36 y 37 ilustran los requerimientos de los párrafos 91 a 94 de la NIIF 15 sobre incrementos de costos por la obtención d
párrafos 95 a 98 de la NIIF 15 sobre costos para cumplir un contrato y los párrafos 99 a 104 de la NIIF 15 sobre amortización y deteri
los costos del contrato.

CASO PRACTICO No. 42 : INCREMENTOS DE COSTOS POR LA OBTENCIÓN DE UN CONTRATO

1.2
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 36.

Enunciado:
La empresa La Consultora S.A., un proveedor de servicios de consultoría, gana una oferta competitiva para proporcionar servicios de
cliente nuevo. La entidad incurre en los costos siguientes para obtener el contrato:
S/.
Tarifas legales externas por debida diligencia 18,000
Costos de viajes para entregar la propuesta 30,000
Comisiones a empleados de ventas 12,000
Total costos incurridos 60,000

Se requiere:
1. Determinar los costos incurridos para obtener el contrato de servicios de consultoría

Solución:

NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

Costos del contrato
Los párrafos 91 al 104 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incrementales de l
un contrato y los costos de cumplir un contrato asimismo su amortización y deterioro de valor.

Costos Incrementales de la obtención de un Contrato

Los párrafos 91 al 94 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incrementales de la
contrato.
Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente si la entidad espera recuperar
(NIIF 15.91)
Los costos incrementales de obtener un contrato son aquellos costos que una entidad incurre para obtener un contrato con un cliente
incurrido si el contrato no hubiera sido obtenido (por ejemplo, una comisión de ventas). (NIIF 15.92)

Los costos para obtener un contrato que se hubieran incurrido independientemente de si el contrato fue obtenido se reconocerán co
se incurran, a menos que dichos costos sean explícitamente imputables al cliente independientemente de si el contrato se obtuvo. (NI

Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos incrementales de obtener un contrato como un gasto cuando se inc
de amortización del activo que la entidad habría reconocido de otro modo sería de un año o menos. (NIIF 15.94)

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA CONSULTORA S.A., son como sigue:

DEBE HABER
34 INTANGIBLES   12,000.00
 344 Costos de exploración y desarrollo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS   30,000.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6315 Otros gastos de viaje
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS   18,000.00
632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y tributaria
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   60,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por los costos incurridos para obtener el contrato de servicios de consultoría

De acuerdo con el párrafo 91 de la NIIF 15, La Consultora S.A. reconoce un activo por s/. 12,000 de incrementos de costos por la obt
contrato que surge de las comisiones a empleados de ventas porque La Consultora S.A. espera recuperar dichos

costos a través de comisiones futuras por los servicios de consultoría. La Consultora S.A. también paga discrecionalmente primas an
supervisores de ventas basadas en objetivos de ventas anuales, rentabilidad global de la entidad y evaluaciones de desempeño indiv
acuerdo con el párrafo 91 de la NIIF 15, La Consultora S.A. no reconoce un activo por las primas pagadas a los supervisores de vent
primas no cuentan en la obtención de un contrato. Los importes son discrecionales y se basan en otros factores, incluyendo la rentabi
Consultora S.A. y el desempeño individual. Las primas no son atribuibles de forma directa a contratos identificables.

La Consultora S.A. señala que los honorarios legales externos y los costos de viajes se habrían incurrido independientemente de si s
contrato. Por ello, de acuerdo con el párrafo 93 de la NIIF 15, dichos costos se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos, a
queden dentro del alcance de otra Norma, en cuyo caso, se aplican las disposiciones correspondientes de esa Norma.

CASO PRACTICO No. 43: COSTOS QUE DAN LUGAR A UN ACTIVO

Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 37.

Enunciado:
La empresa Compucentro S.A. realiza un contrato de servicios para gestionar un centro de información tecnológica de un cliente por
contrato es renovable por periodos posteriores de un año. la duración promedio de los clientes es de siete años.
La empresa Compucentro S.A. paga a un empleado S/.10,000 comisiones de ventas en el momento en que el cliente firma
contrato. Antes de proporcionar los servicios, la entidad diseña y construye una plataforma tecnológica para uso interno de la entidad
con los sistemas del cliente. Esa plataforma no se transfiere al cliente, pero se utilizará para prestarle servicios.

Se requiere:
1. Determinar el precio de la transacción por los incrementos de costos por la obtención de un contrato
2. Registrar en los libros contables las operaciones de la adquisición de los equipos de contrato

Desarrollo:

Incrementos de costos por la obtención de un contrato

De acuerdo con el párrafo 91 de la NIIF 15, Compucentro S.A. reconoce un activo por S/. 10,000 de incrementos de costos por la obt
contrato por las comisiones de ventas porque la entidad espera recuperar dichos costos a través de comisiones
futuras por los servicios a proporcionar. Compucentro S.A. amortiza el activo a lo largo de siete años, de acuerdo con el párrafo 99 de
porque el activo se relaciona con los servicios transferidos al cliente durante la duración del contrato de cinco años y la entidad antici
se renovará por dos periodos posteriores de un año.

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa COMPUCENTRO S.A., son como sigue:

12/31/2018 DEBE HABER

 1. Determinar los costos para cumplir el contrato y la asignación de los precios de la transacción
2. Determinar el componente financiero significativo y los costos financieros e ingresos financieros
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.
4. Reflejar las operaciones derivadas en el estado de situación financiera y en el estado de resultados

Solución:
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
Costos del contrato
Los párrafos 91 al 104 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos
costos incr
increme
ementa
ntales
les de
de l
un contrato y los costos de cumplir un contrato asimismo su amortización y deterioro de valor.

Costos de cumplir un contrato

Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los  costos de cumplir un contr 
Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro del alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos Intangibles), una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para c
contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:
a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la entidad pued e identificar de forma e
ejemplo, los costos relacionados con servicios por prestar bajo una renovación de un contrato existente o los costos de d iseño de
transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido aprobado);
b) los costos generan o mejoran recursos de la entida d que se utilizarán para satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligaci
desempeño en el futuro; y
c) se espera recuperar los costos.
En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del alcance de otra Norma, una en
contabilizará de acuerdo con esas otras Normas.

Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

Los párrafos 73 al 90 de la NIIF 15, establecen las pautas para la asignación del precio de la transacción entre las obligaciones de de
contrato.
Una entidad habitualmente asignará el precio
precio de la transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de los precios de vent
relativos de cada bien o servicio distinto comprometido en el contrato. Si un precio de venta no es observable de forma independiente
estimará. En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye un descuento o un importe variable de la contraprestación que se
totalidad con una parte del contrato.

Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato

Los párrafos 60 al 65 de la NIIF 15, prescriben las pautas para establecer la existencia de un componente financiero significativo en e
determinar el precio de la transacción.
El precio
precio de la transacción
transacción debe
debe reflejar
reflejar el valor
valor temporal
temporal del
del dinero
dinero (si es material)
material).. Una entidad
entidad necesit
necesita
a ajustar
ajustar el precio
precio de transac
transac
momento de los pagos especificados en el contrato proporciona al cliente o las empresas constructoras un beneficio significativo de fi
transferencia de bienes o servicios, es decir,
decir, un "componente de financiamiento
financiamiento significativo". Existe un componente de financiamient
el contrato
contrato cuando existe
existe una diferencia
diferencia de tiempo
tiempo significativa
significativa entre
entre el pago del cliente y la satisfacción
satisfacción de las empresas
empresas construct
constructor
or
obligación de desempeño. El ajuste para un componente de financiamiento significativo es para reflejar el precio de venta en efectivo
entidad transfiere los bienes o servicios al cliente.

Los factores a considerar al evaluar si un contrato contiene un componente de financiamiento significativo incluyen:
a) la diferencia, en su caso, entre el importe de la contraprestación y el precio de venta en efectivo de los bienes o servicios; y
b) el efecto combinado del plazo esperado entre el suministro de bienes o servicios y la recepción del pago, así como los tipos de int
el mercado.
La tasa de descuento utilizada es la tasa de interés que la entidad aplicaría a un acuerdo de préstamo separado al inicio del contrato,
que reflejaría las características de crédito de la parte que recibió la financiación en el contrato.
Como una solución práctica, el ajuste para el efecto de un componente de financiamiento significativo no es necesario si el período d
pago del cliente y la transferencia de los bienes o servicios será de un año o menos.
Una entidad presentará los efectos de la financiación por separado (ingresos por intereses o gastos por intereses) de los ingresos de
ordinarias de contratos con clientes en el estado del resultado integral. Los ingresos por intereses o gastos por intereses se reconoce
reconoce
medida en que se reconozca un activo del contrato (o cuenta por cobrar) o un pasivo del contrato en la contabilización de un contrato
Asignación de un descuento
Los párrafos 81 al 83 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la Asignación de un descuento en su totalidad a una o más, pero no
obligaciones de desempeño del contrato.
Existe un "descuento" si la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios excede la contraprestación compro
contrato. Un descuento se asigna proporcionalmente a todas
todas las obligaciones de desempeño, a menos que haya evidencia observabl
descuento se relaciona solamente con algunas obligaciones de desempeño en el contrato.

Una entidad asignará un descuento en su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del contrato si se c
criterios siguientes:
a) la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o cada grupo de bienes o servicios distintos) del contrato de forma in

b) la entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo (o grupos) de algunos de esos bienes o servicios con un
los precios de venta independientes de los bienes o servicios en cada grupo; y
c) el descuento
descuento atribui
atribuible
ble a cada
cada grupo
grupo de bienes
bienes o servici
servicios
os es sustanc
sustancialmen
ialmente
te el mismo
mismo que
que el descuent
descuento
o del contrat
contrato
o y un desgl
desgl
o servicios de cada grupo proporciona evidencia observable de la obligación de desempeño a la cual pertenece el descuento total del

Al inicio del contrato, una entidad debe asignar el precio de transacción en proporción a los precios de venta independientes de los bi
distintos subyacentes a cada obligación de cumplimiento en el contrato.

Dado que la empresa FABRICANTES S.A. vende regularmente los productos A y B, los precios de venta independientes de los produ
directamente observables. El descuento, y por lo tanto, el precio de transacción, se asigna de la siguiente manera:

Producto Precio de venta independiente Precio de transacción asignado (S/)

(S/.)
Máquina A 902,200.00 845,813 (902,200 ÷ 3,608,800 x 3,383,250)
Máquina B 2,706,600.00 2,537,438 (2,706,600 ÷ 3,608,800 x 3,383,250)
Total 3,608,800.00 S/.3,383,250.00

El cliente recibe un descuento de S/. 225,550 (S/. 3,608,800 - S/. 3,383,250) por la compra de dos Máquinas A y B, porque la suma d
venta independientes (S/. 3,608,800) excede la contraprestación pagada (S/. 3,383,250).

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una
desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de dese
del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando

cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometidprometid
transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado
ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo
tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación d

En este caso, la empresa FABRICANTES S.A. satisface cada obligación de desempeño por separado en un momento determinado.
el momento
momento en el que un
un cliente
cliente obtiene
obtiene el control
control de un activo
activo prometid
prometido
o y la entidad
entidad cumple una obligación
obligación de desempeño,
desempeño, la empr
FABRICANTES S.A. debe considerar los requisitos para el control.
Por lo tanto, con respecto la Máquina A, la obligación de cumplimiento se cumple el 31 de diciembre de marzo de 2019, y con respect
la obligación de desempeño se cumple el 3a de junio de 2019

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa FABRICANTES S.A., son como sigue:

Año 2018 2018

Pago anticipado de un cliente

El párrafo
párrafo B44 de las guías
guías de Aplicació
Aplicación
n de la NIIF 15, establec
establece
e que en el momento
momento del cobro
cobro de un pago por anticipado
anticipado de un clien
clien
reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta
bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades
cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

Por el pago adelantado del cliente

10/1/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,383,250.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 3,383,250.00
122 Anticipos de clientes
1221 Anticipos de clientes Máquina A   845,812.50
1222 Anticipos de clientes Máquina B   2,537,437.50

Costos de cumplir un contrato

Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los  costos de cumplir un contr 

En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del alcance de otra Norma (por eje
Inventarios,
Inventarios, NIC 16 Propiedad
Propiedades,
es, Planta
Planta y Equipo o NIC
NIC 38 Activos
Activos Intangibles)
Intangibles),, una entidad
entidad los contabil
contabilizará
izará de
de acuerdo
acuerdo con esas ot

Costo de los inventarios según la NIC 2 Inventarios

El párrafo 10 de la NIC 2, señala que “El costo de los inventarios
inventarios comprenderá todos los costos derivados
derivados de su adquisición y transf 
como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”.
En lo referente a los costos de transformación o producción, el párrafo 12 de la NIC 2, señala que “Los
“Los cos
costo
tos
s de tra
trans
nsfo
form
rmac
ació
ión
n de l
comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También También
una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen
tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración
administración de l
costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los
mano de obra indirecta”.

Otros costos
Los párrafos 15 y 16 de la NIC 2, señalan la inclusión y la exclusión de otros costos del costo de los inventarios.
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición
actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produc
del diseño de productos para clientes específicos.

Son ejemplos de costos excluidos del

excluidos del costo
costo de los inventar
inventarios,
ios, y por tanto
tanto reconoc
reconocidos
idos como
como gastos
gastos del
del periodo
periodo en el que se incurr
incurr

a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;
b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ul 
c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
d) los costos de venta.

Dado que la empresa LA FABRICA

FABRICA S.A. se dedica a la fabricación
fabricación y comercialización de Maquinaria para diferente tipo de industrias,
acabadas los considera dentro de su inventario como producto terminado, para luego ser vendidas a los clientes, por lo tanto para de
de producción de las Maquinas Ay B, ha considerado las pautas que establecen la NIC 2 Inventarios,

Por los costos incurridos para la fabricacion de las Máquinas A y B en el año 2018
31/12/2018 DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,398,410.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311
2311 Productos en proceso
p roceso de manufactura - Máquina A 383,435.00
23111 Materiales 90,220.00
 23112 Mano de Obra 112,775.00
23113 Costos indirectos 180,440.00
2312 Productos en proceso de manufactura - Máquina B 1,014,975.00
23121 Materiales 496,210.00
23132 Mano de Obra 270,660.00
23133 Costos indirectos 248,105.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,398,410.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Costos de cumplir un contrato

Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los  costos de cumplir un contr 

Los costos incurridos para cumplir un contrato se reconocen como un activo si y sólo si se cumplen todos los siguientes criterios:
i. Los costos se relacionan directamente con un contrato (o un contrato específico anticipado);
ii. Los costos generan o mejoran los recursos de las empresas constructoras que serán utilizados en el cumplimiento de las ob lig
desempeño en el futuro; y
iii. Se espera que los costos se recuperen.
Estos incluyen costos como mano de obra directa, materiales directos y la asignación de gastos generales que se relacionan directa
contrato.
El activo reconocido en relación con los costos para obtener o cumplir un contrato
contrato se amortiza de forma sistemática
sistemática de acuerdo con e
transferencia de los bienes o servicios a los que se relaciona el activo.

Reflejo de las operaciones en el estado de situación financiera:

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2018 (Extracto)

Activo S/ Pasivo
Activos corrientes Pasivo corriente
 Activo del contrato Pasivo del contrato
Productos en Proceso - Máquina A 383,435.00 Anticipos de clientes - Máquina A
Productos en Proceso - Máquina B 1,014,975.00 Anticipos de clientes - Máquina B

Al 30 de marzo de 2019 2019

Por los costos incurridos en la fabricación de las Máquinas A y B en el año 2019

3/31/2019 DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO 293,215.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311
2311 Productos en proceso
p roceso de manufactura - Máquina A 293,215.00
23111 Materiales 135,330.00
23112 Mano de Obra 90,220.00
23113 Costos indirectos 67,665.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 293,215.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado

3/31/2019 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 676,650.00
211 Productos manufacturados
2111
2111 Productos manufacturados - Máquina A
23 PRODUCTOS EN PROCESO   676,650.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311
2311 Productos en proceso
p roceso de manufactura - Máquina A 676,650.00
23111 Materiales 225,550.00
23112 Mano de Obra 202,995.00
23113 Costos indirectos 248,105.00
Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de la Máquina A
3/31/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 845,812.50
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 845,812.50
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una
desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de dese
del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando

cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometidprometid
transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado
ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo
tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación d

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con los cinco pasos de la NIIF 15

Paso 1 Paso 2 Paso 3 y 4 Paso 5

Determinar el precio de la transacción Reconocer los ingresos cuando se
Identificación Identificar las obligaciones de y asignarlo a las obligaciones de cumplan las obligaciones de
del contrato desempeño
desempeño desempeño.

Distintas
obligaciones de Cuando se entrega (en un momento
desempeño con Venta de la maquinaria A 845,812.50 determinado)
el cliente

Total del precio de la transacción 845,812.50

Por el costo de ventas de la Máquina A

3/31/2019 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 676,650.00
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 676,650.00
211 Productos manufacturados
2111
2111 Productos manufacturados - Máquina A

Al 30 de junio de 2019 2020

Por los costos incurridos para la fabricación de la Máquina B en el año 2019

6/30/2019 DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO 766,870.00
231 Productos en proceso de manufactura
2312 Productos en proceso de manufactura - Máquina B 766,870.00
23121 Materiales 405,990.00
23132 Mano de Obra 180,440.00
23133 Costos indirectos 180,440.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 766,870.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
 1041 Cuentas corrientes operativas

Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado

6/30/2019 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,781,845.00
211 Productos manufacturados
2112
2112 Productos manufacturados - Máquina B
23 PRODUCTOS EN PROCESO   1,781,845.00
234 Productos en proceso de manufactura
2312 Productos en proceso de manufactura - Máquina B 1,781,845.00
23121 Materiales 902,200.00
23132 Mano de Obra 451,100.00
23133 Costos indirectos 428,545.00

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de la Máquina B

6/30/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,537,437.50
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 2,537,437.50
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una
desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de dese
del tiempo o satisface en un momento determinado.
Los ingresos se reconocen cuando
cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometidprometid
transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado
ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo
tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación d

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con los cinco pasos de la NIIF 15

Paso 1 Paso 2 Paso 3 y 4 Paso 5

Identificación Identificar las obligaciones de Determinar el precio de la transacción Reconocer los ingresos cuando se
y asignarlo a las obligaciones de cumplan las obligaciones de
del contrato desempeño
desempeño desempeño.

Distintas
obligaciones de Venta de la maquinaria B 2,537,437.50 Cuando se entrega (en un momento
desempeño con determinado)
el cliente

Total del precio de la transacción 2,537,437.50

Por el costo de ventas de la Máquina B

6/30/2019 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 1,781,845.00
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,781,845.00
211 Productos manufacturados
2112
2112 Productos manufacturados - Máquina B

Reflejo de las operaciones en los estados financieros al 31/12/2019

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2019 (Extracto)

Patrimonio
Utilidades acumuladas 651,952.28

Estado del Resultados del período terminado el 31 de diciembre de 2019

20 19 (Extracto)
Ingresos 3,383,250.00
Costo de ventas 2,458,495.00
Utilidad bruta 924,755.00
Utilidad antes de impuesto a las ganancias 924,755.00
Impuesto a las ganancias 29.5% 272,802.73
Utilidad del período 651,952.28

CASO PRACTICO No. 45: COSTOS PARA OBTENER Y CUMPLIR UN CONTRATO DE CONSTRUCCION

Enunciado: 65.5
La empresa IMPERIAL S.A. se dedica a las actividades de construcción de inmuebles y a la prestación de servicios conexas a la con
construcción edificios se realizan a solicitud de los clientes. Imperial S.A. realiza la construcción a todo costo, es decir proporciona los
mano de obra y otros costos incurridos para completar la construcción.
La empresa Imperial S.A. dentro de sus políticas de ventas esta en otorgar a sus empleados del área de ventas un 1.00% como comi
sobre el total del precio de la transacción por cada contrato que logren obtener con los clientes.
En el mes de enero de 2018 la empresa Centro Ferretero
Ferretero S.A., ubicada en el interior del país, convoca a una licitación para la constr 
Edificios A y B. La empresa Imperial S.A. se presenta a dicha licitación, de la cual sale ganadora, debido a su buena reputación empr 
presentar precios más competitivos del mercado.

Para la obtención
obtención del contrato
contrato para la construcci
construcción
ón de los Edificios
Edificios A y B, la empresa
empresa Imperial
Imperial S.A. ha incurrido
incurrido en los siguientes
siguientes cost
cost

Detalle de los gastos incurridos en el obtener el contrato S/

Honorarios legales para preparar el expediente legal y documentario   7,500.00
Honorarios de ingenieros para preparar el expediente técnico 12,500.00
Gastos de transporte aéreo   1,500.00
Gastos de hospedaje   1,650.00
Gastos de alimentación   1,250.00
Comisión 1.00 % pagada la vendedor por la obtención del contrato Edificio A   25,381.25
Comisión 1.00 % pagada la vendedor por la obtención del contrato Edificio B   76,143.75
Total S/ 125,925.00

El 02/01/2018 se logra firmar el contrato con el cliente para la construcción de los Edificios A y B, el cliente efectuará pagos
parciales, el total de la contraprestación asciende a S/.10,152,500
La empresa
empresa IMPERIAL
IMPERIAL S.A.
S.A. construye
construye regularmen
regularmente
te los Edificios
Edificios A y B de forma
forma individual,
individual, estableci
estableciendo
endo los siguientes
siguientes precios
precios de ve
ve
independiente:
Producto Precio de venta independiente (S/)
Edificio A   2,620,000.00
Edificio B   7,860,000.00
Total 10,480,000.00

La empresa IMPERIAL S.A. cumplirá la satisfacción de las obligaciones de desempeño para cada uno de los Edificios en diferentes
determinados.
Producto Fecha de entrega
Edificio A 31 de diciembre de 2019
Edificio B 31 de diciembre de 2020
Los siguientes costos se incurrieron para la construcción de los Edificios A y B:

Año Materiales Mano de Obra Otros Costos directos

Edificio A Edificio B Edificio A Edificio B Edificio A Edificio B
2018 262,000.00 1,441,000.00 327,500.00 786,000.00 524,000.00 720,500.00
2019 393,000.00 1,179,000.00 262,000.00 524,000.00 196,500.00 524,000.00
2020 0.00 327,500.00 0.00 131,000.00 0.00 262,000.00
Total 655,000.00 2,947,500.00 589,500.00 1,441,000.00 720,500.00 1,506,500.00

El contrato establece que el cliente efectuará pagos parciales sobre el total del precio de la transacción de la siguiente forma:

Porcentajes de adelanto
Fechas
Edificio A Edificio B
Al inicio del contrato 20% 20%
 Al 31/12/2018 50% 40%
 Al 31/12/2019 30% 25%
 Al 31/12/2020 15%
Total 100% 100%

La empresa Imperial S.A. durante el proceso de la construcción de los Edificios A y B, ha incurrido en los siguientes costos generales

Detalle de costos generales y administrativos Año 2018 Año 2019 Año 2020
Diseño del Edificio A   18,500.00
Diseño del Edificio B   32,600.00
Gastos de viaje 6,500.00 6,695.00 8,034.00
 Alquiler de oficinas administrativas 18,500.00 20,350.00 22,385.00
Suministros diversos 3,500.00 3,605.00 3,713.15
Servicios de agua y energía 6,500.00 6,695.00 6,895.85
Servicios de vigilancia de oficinas administrativas 12,500.00 12,750.00 13,005.00
Servicios de limpieza de oficinas administrativas 8,900.00 9,167.00 9,442.01
Total S/ 107,500.00 59,262.00 63,475.01

Se requiere:
1. Determinar el reconocimiento de los costos para la obtener el contrato de construcción para los Edificios A y B
2. Determinar el reconocimiento de los ingresos a través del método de los recursos.
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.
4. Reflejar las operaciones derivadas en el estado de situación financiera y en el estado de resultados

Solución:
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
Costos del contrato
Los párrafos 91 al 104 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incrementales de l
un contrato y los costos de cumplir un contrato asimismo su amortización y deterioro de valor.
Costos de cumplir un contrato
Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los  costos de cumplir un contr 

Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro del alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos Intangibles), una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para c
contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:

a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la entidad puede identificar de forma espe
ejemplo, los costos relacionados con servicios por prestar bajo una renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un
transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido aprobado);
b) los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligacione
en el futuro; y
En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del alcance de otra Norma, una en
contabilizará de acuerdo con esas otras Normas.

Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

Los párrafos 73 al 90 de la NIIF 15, establecen las pautas para la asignación del precio de la transacción entre las obligaciones de de
contrato.

Una entidad habitualmente asignará el precio de la transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de los precios de vent
relativos de cada bien o servicio distinto comprometido en el contrato. Si un precio de venta no es observable de forma independiente
estimará. En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye un descuento o un importe variable de la contraprestación que se
totalidad con una parte del contrato.

Asignación de un descuento
Los párrafos 81 al 83 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la Asignación de un descuento en su totalidad a una o más, pero no
obligaciones de desempeño del contrato.
Existe un "descuento" si la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios excede la contraprestación compro
contrato. Un descuento se asigna proporcionalmente a todas las obligaciones de desempeño, a menos que haya evidencia observabl
descuento se relaciona solamente con algunas obligaciones de desempeño en el contrato.

Una entidad asignará un descuento en su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del contrato si se c
criterios siguientes:
a) la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o cada grupo de bienes o servicios distintos) del contrato de forma in

b) la entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo (o grupos) de algunos de esos bienes o servicios con un
los precios de venta independientes de los bienes o servicios en cada grupo; y
c) el descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios es sustancialmente el mismo que el descuento del contrato y un desgl
o servicios de cada grupo proporciona evidencia observable de la obligación de desempeño a la cual pertenece el descuento total del

Al inicio del contrato, una entidad debe asignar el precio de transacción en proporción a los precios de venta independientes de los bi
distintos subyacentes a cada obligación de cumplimiento en el contrato.

Dado que la empresa IMPERIAL S.A. construye regularmente los Edificios A y B, los precios de venta independientes son directamen
El descuento, y por lo tanto, el precio de transacción, se asigna de la siguiente manera:

Producto Precio de transacción asignado (S/)

Edificio A 2,620,000.00 2,538,125 (2,620,000 ÷ 10,480,000 x 10,152,500)
Edificio B 7,860,000.00 7,614,375 (7,860,000 ÷ 10,480,000 x 10,152,500)
Total 10,480,000.00 S/.10,152,500.00

El cliente recibe un descuento de S/. 327,500 (S/. 10,480,000 - S/. 10,152,500) por la construcción de dos Edificios A y B, porque la s
precios de venta independientes (S/. 10,480,000) excede la contraprestación pagada (S/. 10,152,500).

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una
desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de dese
del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometid
transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado
ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación d

En este caso, la empresa IMPERIAL S.A. satisface cada obligación de desempeño por separado en un momento determinado. Para
momento en el que un cliente obtiene el control de un activo prometido y la entidad cumple una obligación de desempeño, la empres
debe considerar los requisitos para el control.
Por lo tanto, con respecto al Edificio A, la obligación de cumplimiento se cumple el 31 de diciembre de 2019; Y con respecto al Edifici
de desempeño se cumple el 31 de diciembre de 2020.
Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa IMPERIAL S.A., son como sigue:

a) Para el período que terminó el 31 de diciembre de 2018

Costos Incrementales de Obtención de un Contrato

Los párrafos 91 al 94 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incrementales de la
contrato.
Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente si la entidad espera recuperar
(NIIF 15.91)
Los costos incrementales de obtener un contrato son aquellos costos que una entidad incurre para obtener un contrato con un cliente
incurrido si el contrato no hubiera sido obtenido (por ejemplo, una comisión de ventas). (NIIF 15.92)

Los costos para obtener un contrato que se hubieran incurrido independientemente de si el contrato fue obtenido se reconocerán co
se incurran, a menos que dichos costos sean explícitamente imputables al cliente independientemente de si el contrato se obtuvo. (NI

Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos incrementales de obtener un contrato como un gasto cuando se inc
de amortización del activo que la entidad habría reconocido de otro modo sería de un año o menos. (NIIF 15.94)

Para la obtención del contrato la empresa Imperial S.A. ha incurrido en los siguientes costos y gastos:
Costos
Detalle de los gastos incurridos en el obtener el contrato Total S/ capitalizables
Honorarios legales para preparar el expediente legal y documentario 7,500.00
Honorarios de ingenieros para preparar el expediente técnico 12,500.00
Gastos de transporte aéreo 1,500.00
Gastos de hospedaje 1,650.00
Gastos de alimentación 1,250.00
Comisión 1.00 % pagada la vendedor por la obtención del contrato Edificio A 25,381.25 25,381.25
Comisión 1.00 % pagada la vendedor por la obtención del contrato Edificio B 76,143.75 76,143.75
Total S/ 125,925.00 101,525.00

Los costos de comisión pagada al vendedor deben ser capitalizados y amortizados durante un período de 3 años, ya que la empresa
espera recuperarlos mediante ingresos futuros por los servicios prestados.

Por el costos de la comisión pagadas al vendedor capitalizada como activo y los demás costos generales y de administración como g
2018
4/30/2018 DEBE HABER
34 INTANGIBLES 101,525.00
344 Costos de exploración y desarrollo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
34421 Costo - Comisión Edificio A 25,381.25
34422 Costo - Comisión Edificio B 76,143.75
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 24,400.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje 4,400.00
6311 Transporte
63112 De pasajeros 1,500.00
6313 Alojamiento 1,650.00
6314 Alimentación 1,250.00
632 Asesoría y consultoría 20,000.00
6322 Legal y tributaria 7,500.00
6327 Producción 12,500.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 125,925.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Amortización y deterioro
Los párrafos 99 al 104 de la NIIF 15, prescriben las pautas para amortización y el deterioro de valor de los activos reconocidos como
la capitalización de los costos para obtener y cumplir un contrato.

Un activo reconocido como consecuencia de la capitalización de los costos para obtener y cumplir un contrato será amortizado siste
acuerdo con la transferencia al cliente de los bienes o servicios a los que se relaciona el activo.

Amortización de la comisión de ventas pagada al vendedor 

Con base en los ingresos reconocidos por el contrato, los gastos de amortización se reconocen según el siguiente detalle:
Contrato Edificio A Contrato Edificio B
Años Ingresos Porcentaje Amortización Ingresos Porcentaje Amortización
 Año 2018 1,438,270.83 56.67% 14,382.71 3,807,187.50 50.00% 38,071.88
 Año 2019 1,099,854.17 43.33% 10,998.54 2,876,541.67 37.78% 28,765.42
 Año 2020 0.00% 0.00 930,645.83 12.22% 9,306.46
Total 2,538,125.00 100.00% 25,381.25 7,614,375.00 100.00% 76,143.75

Pago anticipado de un cliente

El párrafo B44 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un clie
reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta
bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades
cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

Por el pago anticipado del cliente

01/04/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,030,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,030,500.00
122 Anticipos de clientes
1221 Anticipos de clientes - Edificio A   507,625.00
1222 Anticipos de clientes - Edificio B   1,522,875.00

Costos de cumplir un contrato

Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los  costos incurridos para cum

Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro del alcance de otras Normas (por ejemplo, N
NIC 38), una entidad reconocerá un activo de los costos incurridos para cumplir un contrato solamente si esos costos cumplen con to
siguientes criterios:
a. Los costos se refieren directamente a un contrato o a un contrato anticipado que la entidad puede identificar específicamente (po
costos relacionados con los servicios que se prestan en virtud de la renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un
transferirá en virtud de un contrato específico que aún no ha sido aprobado);
b. Los costos generan o mejoran los recursos de la entidad que serán utilizados para satisfacer (o continuar satisfaciendo) las obliga
desempeño en el futuro; y
c. Se espera que los costos se recuperen. (NIIF 15.95)
Para los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del alcance de otra Norma, una entidad
esos costos de acuerdo con esas otras Normas. (NIIF 15.96)

Los costos que se relacionan directamente con un contrato (o un contrato específico anticipado) incluyen cualquiera de los

a. Mano de obra directa (por ejemplo, sueldos y salarios de los empleados que prestan los servicios comprometidos directamente
b. Materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para proporcionar los servicios prometidos a un cliente);
c. Asignaciones de costos directamente relacionadas con el contrato o con actividades contractuales (por ejemplo, costos de gesti
de contratos, seguros y depreciación de herramientas y equipos utilizados para el cumplimiento del contrato);
d. Costos que son explícitamente imputables al cliente en virtud del contrato; y
e. Otros costos que se incurren sólo porque una entidad firmó el contrato (por ejemplo, pagos a subcontratistas). (NIIF 15.97)
El resumen de los costos incurridos anuales son:
Subtotal
Año Total año
Edificio A Edificio B
2018 1,113,500.00 2,947,500.00 4,061,000.00
2019 851,500.00 2,227,000.00 3,078,500.00
2020 0.00 720,500.00 720,500.00
Total 1,965,000.00 5,895,000.00 7,860,000.00

Por los costos incurridos para la construcción de los Edificios A y B en el año 2018
31/12/2018 DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO 4,061,000.00
234 Productos inmuebles en proceso
2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 1,113,500.00
23411 Materiales 262,000.00
23412 Mano de Obra 327,500.00
23413 Costos indirectos 524,000.00
2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 2,947,500.00
23421 Materiales 1,441,000.00
23432 Mano de Obra 786,000.00
23433 Costos indirectos 720,500.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,061,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Una entidad debe reconocer los siguientes costos como gastos cuando se incurren:
a. Generales y administrativos (a menos que dichos costos sean explícitamente imputables al cliente en virtud del contrato, en cuyo
evaluará dichos costos de conformidad con la NIIF 15.97);

b. Costos de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos para cumplir el contrato que no estuvieron reflejados en el p

c. Costos que se relacionan con obligaciones de desempeño satisfechas (o obligaciones de desempeño parcialmente satisfechas) e
decir, los costos relacionados con el desempeño anterior); y
d. Costos para los que una entidad no puede distinguir si los costos se refieren a
· a obligaciones de desempeño insatisfechas o
· obligaciones de cumplimiento satisfechas (o obligaciones de desempeño parcialmente satisfechas). (NIIF 15.98)

La empresa Imperial S.A. durante el proceso de la construcción de los Edificios A y B, ha incurrido en los siguientes costos generales

Detalle de los costos y gastos Año 2018 Año 2019 Año 2020
Diseño del Edificio A   18,500.00
Diseño del Edificio B   32,600.00
Gastos de transporte 6,500.00 6,695.00 8,034.00
 Alquiler de oficinas administrativas 18,500.00 20,350.00 22,385.00
Suministros diversos 3,500.00 3,605.00 3,713.15
Servicios de agua y energía 6,500.00 6,695.00 6,895.85
Servicios de vigilancia oficinas administrativas 12,500.00 12,750.00 13,005.00
Servicios de limpieza oficinas administrativas 8,900.00 9,167.00 9,442.01
Total S/ 107,500.00 59,262.00 63,475.01

Los costos del diseño de del Edificio A y B deben ser capitalizados y amortizados durante un período de 3 años, ya que la empresa I
espera recuperarlos mediante ingresos futuros por los servicios prestados.

Por el costos de diseño como activo y los demás costos generales y de administración como gastos del periodo 2018
12/31/2018 DEBE HABER
34 INTANGIBLES 51,100.00
344 Costos de exploración y desarrollo
 34421 Costo
34423 Costo - Diseño Edificio A 18,500.00
34424 Costo - Diseño Edificio B 32,600.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 52,900.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje 6,500.00
6311 Transporte
63112 De pasajeros
634 Mantenimiento y reparaciones 8,900.00
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
635 Alquileres 18,500.00
6352 Edificaciones
636 Servicios básicos 6,500.00
638 Servicios de contratistas 12,500.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3,500.00
656 Suministros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 107,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Amortización y deterioro
Un activo reconocido como consecuencia de la capitalización de los costos para obtener y cumplir un contrato será amortizado siste
acuerdo con la transferencia al cliente de los bienes o servicios a los que se relaciona el activo.

Amortización de los activos por los diseños del los Edificio A y B

Con base en los ingresos reconocidos por el contrato, los gastos de amortización se reconocen según el siguiente detalle:
Contrato Edificio A Contrato Edificio B
Periodo Ingresos Porcentaje Amortización Ingresos Porcentaje Amortización
 Año 2018 1,438,270.83 56.67% 10,483.33 3,807,187.50 50.00% 16,300.00
 Año 2019 1,099,854.17 43.33% 8,016.67 2,876,541.67 37.78% 12,315.56
 Año 2020 0.00% 0.00 930,645.83 12.22% 3,984.44
Total 2,538,125.00 100.00% 18,500.00 7,614,375.00 100.00% 32,600.00

Por la amortización de la comisión de ventas pagadas al vendedor y los costos por diseño correspondiente al año 2018
12/31/2018 DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 79,237.92
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles – Costo
68214 Costos de exploración y desarrollo
682141 Comisión pagada al vendedor - Edificio A 14,382.71
682142 Comisión pagada al vendedor - Edificio B 38,071.88
682143 Costos por diseño - Edificio A 10,483.33
682144 Costos por diseño - Edificio B 16,300.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 79,237.92
234 Productos inmuebles en proceso
2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 24,866.04
23413 Costos indirectos
2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 54,371.88
23433 Costos indirectos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 79,237.92
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
39214 Costos de exploración y desarrollo
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 79,237.92
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Por el traslado de inmuebles en proceso a un activo momentáneo de productos terminados

12/31/2018 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 4,140,237.92
 214 Productos inmuebles
2141 Productos inmuebles - Edificio A 1,138,366.04
2142 Productos inmuebles - Edificio B 3,001,871.88
23 PRODUCTOS EN PROCESO
234 Productos inmuebles en proceso
2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 1,138,366.04 4,140,237.92
23411 Materiales 262,000.00
23412 Mano de Obra 327,500.00
23413 Costos indirectos 548,866.04
2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 3,001,871.88
23421 Materiales 1,441,000.00
23432 Mano de Obra 786,000.00
23433 Costos indirectos 774,871.88

Asignación del precio de la transacción a los Edificios A y B

Detalle Edificio A Edificio B Total
Precio transacción 2,538,125 7,614,375 10,152,500

Determinación de los ingresos en base al método de recursos, los costos incurridos al 31 de diciembre sobre los costos totales, nos d
por consiguiente para reconocer los ingresos al final de cada año:

Porcentaje de los costos Reconocimiento de los ingresos

Año incurridos
Edificio A Edificio B Edificio A Edificio B Total
2018 56.67% 50.00% 1,438,270.83 3,807,187.50 5,245,458.33
2019 43.33% 37.78% 1,099,854.17 2,876,541.67 3,976,395.83
2020 12.22% 930,645.83 930,645.83
Total 100.00% 100.00% 2,538,125.00 7,614,375.00 10,152,500.00

Por el reconocimiento de los ingresos por la medición del progreso de la construcción de los Edificios A y B del año 2018
12/31/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,245,458.33
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
12121 Emitidas en cartera - Edificio A
12122 Emitidas en cartera - Edificio B
70 VENTAS 5,245,458.33
702 Productos terminados
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
702411 Terceros - Edificio A   1,438,270.83
702412 Terceros - Edificio B   3,807,187.50

Por el costo de ventas de la medición del progreso en la construcción de los Edificios A y B

12/31/2018 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 4,140,237.92
692 Productos terminados
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 4,140,237.92
214 Productos inmuebles
2141 Productos inmuebles - Edificio A 1,138,366.04
2142 Productos inmuebles - Edificio B 3,001,871.88

Determinación del precio de la transacción:

Obligación de desempeño S/.
Construcción Edificio A   2,538,125.00
Construcción Edificio B 7,614,375.00
Total 10,152,500.00

Determinación de los pagos parciales efectuados por el cliente sobre el total del precio de la transacción de la siguiente forma:

Porcentajes de adelanto Adelanto en soles

Fechas
Edificio A Edificio B Edificio A Edificio B Total
Al inicio del contrato 20% 20% 507,625.00 1,522,875.00 2,030,500.00
 Al 31/12/2018 50% 40% 1,269,062.50 3,045,750.00 4,314,812.50
 Al 31/12/2019 30% 25% 761,437.50 1,903,593.75 2,665,031.25
 Al 31/12/2020 0% 15% - 1,142,156.25 1,142,156.25
Total 100% 100% 2,538,125.00 7,614,375.00 10,152,500.00

Por el segundo adelanto efectuado por el cliente

12/31/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,314,812.50
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 4,314,812.50
122 Anticipos de clientes
1221 Anticipos de clientes - Edificio A   1,269,062.50
1222 Anticipos de clientes - Edificio B   3,045,750.00

Reflejo de las transacciones en los estados financieros al 31/12/2018:

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2018 (Extracto)

Activo S/.
Activos corriente
Efectivo y equivales de efectivo 2,050,887.50
 Activo del contrato 73,387.08
Total activos 2,124,274.58
Pasivo
Pasivo corriente
Impuesto a la renta por pagar 302,204.02
Pasivo contractual (anticipo de clientes) 1,099,854.17
Total pasivos 1,402,058.19
Patrimonio
Utilidades Acumuladas 722,216.39
Total pasivo y patrimonio 2,124,274.58 -

Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2018 (Extracto)

S/.
Ingresos 5,245,458.33
Costo de ventas 4,140,237.92
Utilidad bruta 1,105,220.42
Servicios prestados por terceros 77,300.00
Otros gastos de gestión 3,500.00
Utilidad antes de impuesto a las ganancias 1,024,420.42
Impuesto a las ganancias 29.5% 302,204.02
Utilidad del periodo 722,216.39

b) Para el período que terminó el 31 de diciembre de 2019

Por los costos incurridos en la constrcción de los Edificios A y B en el año 2019

31/12/2019 DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,078,500.00
234 Productos inmuebles en proceso
2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 851,500.00
 23411 Materiales 393,000.00
23412 Mano de Obra 262,000.00
23413 Costos indirectos 196,500.00
2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 2,227,000.00
23421 Materiales 1,179,000.00
23432 Mano de Obra 524,000.00
23433 Costos indirectos 524,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,078,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por la amortización de la comisión de ventas pagadas al vendedor y los costos por diseño correspondiente al año 2019
31/12/2019 DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 60,096.18
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles – Costo
68214 Costos de exploración y desarrollo
682141 Comisión pagada al vendedor - Edificio A 10,998.54
682142 Comisión pagada al vendedor - Edificio B 28,765.42
682143 Costos por diseño - Edificio A 8,016.67
682144 Costos por diseño - Edificio B 12,315.56
23 PRODUCTOS EN PROCESO 60,096.18
234 Productos inmuebles en proceso
2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 19,015.21
23413 Costos indirectos
2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 41,080.97
23433 Costos indirectos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 60,096.18
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
39214 Costos de exploración y desarrollo
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 60,096.18
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Por el traslado de inmuebles en proceso a un activo momentáneo de productos terminados

31/12/2019 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,138,596.18
214 Productos inmuebles
2141 Productos inmuebles - Edificio A 870,515.21
2142 Productos inmuebles - Edificio B 2,268,080.97
23 PRODUCTOS EN PROCESO
234 Productos inmuebles en proceso
2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 870,515.21 3,138,596.18
23411 Materiales 393,000.00
23412 Mano de Obra 262,000.00
23413 Costos indirectos 215,515.21
2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 2,268,080.97
23421 Materiales 1,179,000.00
23432 Mano de Obra 524,000.00
23433 Costos indirectos 565,080.97

Por el reconocimiento de los ingresos por la medición del progreso de la construcción de los Edificios A y B del año 2019
31/12/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 3,976,395.83
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 3,976,395.83
702 Productos terminados
obtención de un

esos costos.

que no habría

o gastos cuando
IF 15.93)

rre si el período

Gastos
  7,500.00
12,500.00
1,500.00
1,650.00
1,250.00

24,400.00

IMPERIAL S.A.

astos del periodo

consecuencia de

áticamente de

te, una entidad

a transferir,
rdinarias)

plir un contrato.

IC 2, NIC 16 o
dos los

ejemplo, los
activo que se

ciones de

ontabilizará

siguientes:

l cliente);

n y supervisión
caso una entidad

ecio del contrato;

n el contrato (es

y administrativos:

Total
  18,500.00
32,600.00
21,229.00
61,235.00
10,818.15
20,090.85
38,255.00
27,509.01
230,237.01

PERIAL S.A.
áticamente de
a el resultado y
 MANUAL DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA

IMPACTOS CONTABLES, TRIBUTARIOS Y FINANCIE

Incluye más de 70 casos prácticos desarrollados en Excel
Capítulo 2: El modelo de cinco pasos de Reconocimiento de los Ingresos bajo la NIIF 15

Derechos no ejercicidos por los

Derecho a devolución
clienes

Garantas Pagos iniciales no

reembolsables Co

Principal Agene Licencias Enre

Opciones del cliene Acuerdos de recompra

MENU
 IIF 15

OS

signación

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ara reemplazar
Arequipa S.A.,
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CASO PRÁCTICO No. 48 — COMPROMISO DE PROPORCIONAR BIENES O SERVICIOS (LA EMPRESA LA MAYOR S.A. ES U

Enunciado:
La empresa La Mayor S.A. se dedica a la comercialización de equipos médicos, el 1 de julio de 2018 realiza un contrato con un clie
con especificaciones únicas. La empresa La Mayor S.A. y el cliente desarrollan las especificaciones del equipo, que la empresa La
comunica a un proveedor que La Mayor S.A. contrata para fabricar dicho equipo. La empresa La Mayor S.A. también organiza que
entregue directamente el equipo al cliente. En el momento de la entrega del equipo al cliente, las condiciones del contrato requieren
La Mayor S.A. pague al proveedor el precio acordado entre La Mayor S.A. y el proveedor por la fabricación del equipo.

La empresa La Mayor S.A. y el cliente negocian el precio de venta y La Mayor S.A. factura al cliente por el precio acordado con una
pago a 30 días. La utilidad de la empresa La Mayor S.A. se basa en la diferencia entre el precio de venta negociado con el cliente y
por el proveedor.
El contrato entre la empresa La Mayor S.A. y el cliente requiere que este último se dirija al proveedor para subsanar defectos en el
garantía del proveedor. Sin embargo, la empresa La Mayor S.A. es responsable por cualquier corrección que requiera el equipo por
especificaciones.
Supongamos, que la empresa La Mayor S.A. vende al cliente el equipo al valor de S/ 150,000.00
el proveedor factura por dicho equipo el importe de S/ 122,500.00 más el IGV del

Se requiere:
1. Determinar la obligación de desempeño, si la empresa La Mayor S.A.es un principal o un agente en la
provisión del equipo.
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta del equipo y costo
de ventas correspondiente.

Solución:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Contraprestaciones del principal frente a contraprestaciones del agente
Los párrafos B34 al B38 de la NIIF 15, establecen las pautas cuando una entidad proporciona los bienes y servicios a un cliente act
y como un agente.
Cuando está involucrado un tercero en proporcionar bienes o servicios a un cliente, la entidad determinará si la naturaleza de su co
obligación de desempeño consistente en proporcionar los bienes o servicios especificados por sí misma (es decir, la entidad actúa c
bien en organizar que esos bienes o servicios se proporcionen por un tercero (es decir, la entidad actúa como un agente). Una entid
es un principal o un agente para cada uno de los bienes o servicios especificados comprometidos con el cliente.

Una entidad es un principal si controla un bien o servicio especificado antes de que ese bien o servicio sea transferido a un cliente
una entidad no controla necesariamente un bien especificado si obtiene el derecho legal sobre ese bien solo de forma momentánea
titularidad se transfiera a un cliente. Una entidad que es un principal puede satisfacer su obligación de desempeño de proporcionar
especificado por sí misma o puede contratar a un tercero (por ejemplo, un subcontratista) para satisfacer toda o parte de una la obli
desempeño en su nombre.
Una entidad es un agente si la obligación de desempeño de la entidad consiste en organizar el suministro del bien o servicio espe
tercero. Una entidad que es un agente no controla el bien o servicio especificado proporcionado por un tercero antes de que dicho b
transferido al cliente. Cuando (o a medida que) una entidad que es un agente satisface una obligación de desempeño, la entidad re
de actividades ordinarias por el importe de cualquier pago o comisión a la que espere tener derecho a cambio de organizar que los
especificados sean provistos por el tercero. El pago o comisión de una entidad puede ser el importe neto de la contraprestación que
conserva después de pagar al tercero la contraprestación recibida a cambio de los bienes o servicios a proporcionar por dicho terce

Para determinar si la obligación de desempeño de la empresa La Mayor S.A. es proporcionar por sí misma los bienes o servicios es
decir, La Mayor S.A. es un principal) u organizar para un tercero la provisión de dichos bienes o servicios (es decir, La Mayor S.A. e
considera la naturaleza de su compromiso.
La empresa La Mayor S.A. ha acordado proporcionar al cliente equipo especializado; sin embargo, La Mayor S.A. ha subcontratado
equipo con el proveedor. Para determinar si la empresa La Mayor S.A. obtiene el control del equipo antes de que se transfiera al clie
S.A. es un principal, ésta considera los indicadores del párrafo B37 de la NIIF 15 de la forma siguiente:
a) La empresa La Mayor S.A. es responsable principal del cumplimiento del contrato. Aunque La Mayor S.A.
subcontrata la fabricación, es la responsable última de asegurar que el equipo cumple las especificaciones
 que el cliente ha contratado.
b) La empresa La Mayor S.A. tiene riesgo de inventario debido a su responsabilidad por las correcciones en el
equipo que resulten de errores en las especificaciones, aun cuando el proveedor tiene riesgo de inventario
durante la producción y antes del envío.
c) La empresa La Mayor S.A. tiene discrecionalidad para establecer el precio de venta con el cliente y la
ganancia obtenida por La Mayor S.A. es un importe que es igual a la diferencia entre el precio de venta
negociado con el cliente y el precio pagado al proveedor.
d) La contraprestación de la empresa La Mayor S.A. no es en forma de una comisión.
e) La empresa La Mayor S.A. tiene riesgo crediticio por el importe de la cuenta por cobrar del cliente a cambio
del equipo.
La empresa La Mayor S.A. concluye que su compromiso es proporcionar el equipo al cliente. Sobre la base de los indicadores del p
NIIF 15, La Mayor S.A. concluye que controla el equipo antes de ser transferido al cliente. Por ello, la empresa La Mayor S.A. es un
transacción y reconoce ingresos de actividades ordinarias por el importe bruto de la contraprestación a la que tiene derecho del clie
equipo.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Mayor S.A. son
como sigue:
Por la compra del equipo al proveedor 
7/20/2018 DEBE HABER
60 COMPRAS   122,500.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 22,050.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
20 MERCADERÍAS   122,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS   144,550.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS   122,500.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta del equipo

7/31/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   177,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 27,000.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS   150,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

Por el reconocimiento del costo de ventas del equipo

7/31/2018 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS   122,500.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS   122,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo

CASO PRÁCTICO No. 49: PROGRAMA DE FIDELIZACIÓN DE CLIENTES CUANDO PREMIOS SUMINISTRADOS POR TERCE
AGENTE)

Enunciado:
La empresa ELECTROHOUSE S:A. se dedica a la comercialización de artefactos para el hogar, a comienzos del año 2018
participa en un programa de fidelización de clientes gestionado por una línea aérea. Concede a los clientes que ingresan al
programa diez puntos en la línea aérea por cada S/. 100.00 gastado en la compra de electrodomésticos.
Los clientes del programa de fidelización pueden canjear sus puntos por viajes en la línea aérea, siempre que haya disponibilidad.
La empresa Electrohouse S.A. estima el valor razonable de un punto es de S/. 0.10 y paga a la línea a
S/. 0.09 por cada punto.
Durante el mes de enero de 2018 la empresa Electrohouse S:A: vende electrodomésticos por un importe total de
S/. 5,000,000 , entonces concede   500,000 de puntos a los clientes que ingresaron al programa de
fidelización gestionado por la línea aérea.

Se requiere:
1. Determinar los ingresos a reconocer la venta de electrodomésticos y los puntos premios otorgados a los clientes.
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de electrodomésticos y los puntos pre

Solución:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Contraprestación variable
Según el párrafo 51 de la NIIF 15, los programas puntos otorgados a los clientes que compran artefactos son considerados como u
contraprestación variable.
Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, una entidad estimará el importe de la contraprestación a
tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.

El importe de la contraprestación puede variar debido a descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones de precio, inc
desempeño, penalizaciones u otros elementos similares. La contraprestación acordada puede también variar si el derecho de una e
depende de que ocurra o no un suceso futuro. Por ejemplo, un importe de contraprestación sería variable si se vendiera un product
devolución o se promete un importe fijo como prima de desempeño en el momento del logro de un hito especificado.

La empresa Electrohouse S.A. debe de evaluar si actúa como un principal o un agente frente a las obligaciones de desempeño de o
a los clientes que compran sus electrodomésticos:.
La empresa Electrohouse S.A. concluye que su compromiso es organizar que los bienes o servicios se proporcionen a los clientes (l
de los boletos) a cambio de una comisión. Sobre la base de los indicadores del párrafo B37 de la NIIF 15, la empresa Electrohouse
no controla los boletos que proporcionan un derecho a vuelos nacionales e internacionales antes de ser transferidos a los clientes.
empresa Electrohouse S.A. concluye que es un agente en el acuerdo y reconoce el ingreso de actividades ordinarias por el importe
contraprestación a la que tendrá derecho a cambio del servicio, que es la comisión del porcentaje a la que tiene derecho en el mom
de los electrodomésticos y que los clientes canjearan con boletos aéreos.

Asignación de la contraprestación por los puntos de viajes

La empresa Electrohouse S:A. estima que el valor razonable de un punto es S/. 0.10 . Asigna a
los puntos 500,000 × S/ 0.1 = S/. 50,000.00 para la contraprestación que ha recibido por las ventas
de los electrodomésticos.

La asignación del precio de la transacción se efectúa según el siguiente detalle:

Electrohouse
Bienes o servicios Total S.A. Línea Aérea
Venta de electrodomésticos 4,950,000.00 4,950,000.00
Programa puntos 50,000.00 5,000.00 45,000.00
Total 5,000,000.00 4,955,000.00 45,000.00

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Electrohouse S.A. son como sigue:

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de los electrodomésticos y la comisión ganada por los premios puntos otorgados
obligación por el pago a la línea aérea.
 1/31/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   5,000,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS   45,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar 
70 VENTAS   4,955,000.00
702 Productos terminados 4,950,000.00
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
704 Prestación de servicios 5,000.00
7041 Terceros

Si la empresa Electrohouse S.A. ha cobrado la contraprestación por cuenta de la línea aérea, esto es como un agente de la misma,
de actividades ordinarias como el importe neto que retiene en su propia cuenta. Este importe de ingresos de actividades ordinarias
la diferencia entre los S/ 50.000.00 de la contraprestación distribuida a los puntos y los S/ 45.000.00 que tiene que pagar a la línea

Por el pago a la línea aérea por los puntos ganados por los clientes en la compra de electrodomésticos.
1/31/2018 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS   45,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar 
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   45,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
N PRINCIPAL)

te por un equipo
ayor S.A.
l proveedor
que la empresa

condiciones de
el precio cargado

quipo según la
errores en las

más el IGV,
18%

a como principal

promiso es una
omo principal) o
ad determinará si

. Sin embargo,
antes de que la
l bien o servicio
ación de

ificado por un
ien o servicio sea
onoce ingresos
ienes o servicios
la entidad
o

ecificados (es
un agente), ésta

la fabricación del
nte y si La Mayor
rrafo B37 de la
principal en la
te a cambio del
OS (ES UN

rea

ios.

la cual la entidad

ntivos, primas de
tidad a recibirla
con derecho de

torgar los puntos

os compradores
S.A. concluye que
or ello, la
neto de la
nto de la venta

a los clientes y la
 NIIF 15

OS
 ANTERIOR MENU

Presentación
Los ejemplos 38 a 40 ilustran los requerimientos de los párrafos 105 a 109 de la NIIF 15 para la presentación de los sal
CASO PRACTICO No. 57 : PASIVOS Y CUENTAS POR COBRAR DEL CONTRATO
285
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 38.

Enunciado:
Caso A—Contrato cancelable
El 2 de enero de 2018, la empresa La Grande S.A. realiza un contrato cancelable para transferir un producto a un cliente
marzo de 2018. El contrato requiere que el cliente pague una contraprestación de S/.285,000

enero de 2018. El cliente paga la contraprestación el 1 de marzo de 2018. La empresa La Grande S.A. transfiere el prod

Se requiere:
1. Como debe de contabilizar y presentar las obligaciones de desempeño por el contrato realizado.

Solución:
Presentación de estados financieros
Los contratos con clientes se presentarán en el estado de situación financiera de una entidad como un pasivo contractua
dependiendo de la relación entre el desempeño de la entidad y el pago del cliente.
Un pasivo contractual se presenta en el estado de situación financiera en el que un cliente ha pagado una cantidad de c
entidad realice mediante la transferencia del bien o servicio relacionado al cliente.

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA GRANDE S.A., son como sig
(a) La entidad recibe efectivo por S/. 285,000 el 1 de marzo de 2018 (el efectivo se recibe como anticipo del desempeño)
Pago anticipado de un cliente
El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipad
reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o est
servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividad
bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.
Por el pago anticipado realizado por el cliente
3/1/2018 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   285,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
122 Anticipos de clientes

(b) La entidad satisface la obligación de desempeño el 31 de marzo de 2018:

Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de productos al cliente
31/03/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   285,000.00
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

Caso B—Contrato no cancelable

Los mismos hechos que en el Caso A se aplican al Caso B excepto que el contrato no es cancelable. Las siguientes entr
contabiliza la empresa La Grande S.A. el contrato:
(a) El importe de la contraprestación se adeuda a 31 de enero de 2018 (que es cuándo reconoce La Grande S.A. una cu
derecho incondicional a la contraprestación):
Derecho incondicional de recibir una contraprestación
El párrafo 108 de la NIIF 15, señala que una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una c
contraprestación no está condicionado si solo se requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de esa contra
reconocería una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar sujeto a re

De otro lado, el párrafo FC325 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15, precisa que muchos casos, un de
contraprestación surge cuando la entidad satisface la obligación de desempeño y factura al cliente. Por ejemplo, un pago
habitualmente y se emite una factura cuando la entidad ha transferido los bienes o servicios al cliente. Sin embargo, el a
no indica si la entidad tiene un derecho incondicional a la contraprestación. Por ejemplo, la entidad puede tener un derec
antes de facturar (cuentas por cobrar no facturadas) si solo se requiere el paso del tiempo antes de que adeude el pago
casos, una entidad puede tener un derecho incondicional a la contraprestación antes de que haya satisfecho una obligac
entidad puede realizar un contrato no cancelable que requiere que el cliente pague la contraprestación un mes antes de
o servicios. En esos casos, en la fecha en que se adeuda el pago, la entidad tiene un derecho incondicional a la contrapr
casos, la entidad debería reconocer ingresos de actividades ordinarias solo después de transferir los bienes o servicios.)

Por el reconocimiento del derecho incondicional de recibir una contraprestación según el contrato
31/01/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   285,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar 

(b) La entidad recibe el efectivo el 1 de marzo de 2018:

Por el pago anticipado realizado por el cliente
01/03/2018 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   285,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera

(c) La entidad satisface la obligación de desempeño el 31 de marzo de 2018:

Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de productos al cliente
31/03/2018 DEBE
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS   285,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar 
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
Si la empresa La Grande S.A. emitió la factura antes del 31 de enero de 20X9 (la fecha en que le corresponde la contrap
S.A. no presentaría la cuenta por cobrar y el pasivo del contrato en términos brutos en el estado de situación financiera,
incondicional a la contraprestación.

CASO PRACTICO No. 58 : ACTIVOS DEL CONTRATO RECONOCIDOS POR EL DESEMPEÑO DE LA ENTIDAD
.
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 39.

Enunciado:
El 2 de enero de 2018, la empresa Mercantil S.A. realiza un contrato para transferir los Productos A y B a un cliente a ca
S/.275,250 . El contrato requiere que el Producto A se entregue primero y establece que el pago por la entrega d
está condicionado a la entrega del Producto B. En otras palabras, la contraprestación de S/ 275,250 se adeuda solo des
la empresa Mercantil S.A. haya transferido los Productos A y B al cliente. Por consiguiente, Mercantil S.A. no tiene un de
incondicional (una cuenta por cobrar) hasta que los Productos A y B se hayan transferido al cliente.
La empresa Mercantil S.A. identifica los compromisos de transferir los Productos A y B como obligaciones de desempeño
S/.110,100 a la obligación de desempeño al transferir el Producto A y S/. 165,150 de la obligación de desempeño
Producto B sobre la base de sus precios de venta independientes relativos. La Mercantil S.A. reconoce ingresos de activi
de desempeño respectiva cuando se transfiere el control del producto al cliente.

Se requiere:
1. Identificar la obligación de desempeño al transferir el producto A y B.
2. Registrar en los libros contables de las operaciones de los ingresos reconocidos

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento
El párrafo 38 de la NIIF 15, establece las pautas para el reconocimiento de las obligaciones de desempeño satisfechas e

Los indicadores para la transferencia del control de un activo, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes:
a) La entidad tiene un derecho presente al pago del activo.
b) El cliente tiene el derecho legal al activo.
c) La entidad ha transferido la posesión física del activo al cliente.
d) La entidad ha transferido al cliente los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo.
e) El cliente ha aceptado el activo.
En consecuencia, la empresa Mercantil S.A. debe de reconocer los ingresos por la venta de los Productos A y B en un m
la entidad haya efectuado la transferencia del control de los Productos A y B al cliente.

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MERCANTIL S.A., son como sig
La empresa Mercantil S.A. satisface la obligación de desempeño al transferir el Producto A:
1/2/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   110,100.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1211 No emitidas
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

La empresa Mercantil S.A. satisface la obligación de desempeño al transferir el Producto B y reconocer el derecho incon
1/2/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   275,250.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1211 No emitidas
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

CASO PRACTICO No. 59 : CUENTAS POR COBRAR RECONOCIDAS POR EL DESEMPEÑO DE LA ENTIDAD
1.4
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 40.

Enunciado:
La empresa La Poderosa S.A. realiza un contrato con un cliente el 1 de enero de 2018 para transferir productos al client
S/.210 por producto. Si el cliente compra más de 10,000 de productos en un año , el contrato indica que el p
unidad se reduce retroactivamente a S/.175 por producto.
La contraprestación se adeuda cuando el control de los productos se transfiere al cliente. Por ello, La Poderosa S.A. tie
contraprestación (es decir, una cuenta por cobrar) por S/. 210 por producto hasta que se aplique la reducción de precio r
se envíe 10,000 de productos).

Se requiere:
1. Determinar el precio de la transacción del contrato realizado con el cliente
2. Registrar en los libros contables de las operaciones de los ingresos reconocidos por la transferencia de productos

Solución:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Contraprestación pagadera a un cliente
Los párrafos 70 al 72 de la NIIF 15 establecen las pautas para determinar la contraprestación pagadera al cliente. Estas i
entidad paga, o espera pagar, al cliente (u otras partes que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del
pagadera al cliente también incluye el crédito u otros elementos (por ejemplo, un cupón o vale) que puede aplicarse cont
entidad (o a terceros que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del cliente). Una entidad contabilizar
cliente como una reducción del precio de la transacción y, por ello, de los ingresos de actividades ordinarias, a menos qu
un bien o servicio distinto (como se describe en los párrafos 26 a 30) que el cliente transfiere a la entidad. Si la contrapre
importe variable, una entidad estimará el precio de la transacción (incluida la evaluación de si la estimación de la contrap
acuerdo con los párrafos 50 a 58.

Para determinar el precio de la transacción, La Poderosa S.A. concluye al inicio del contrato que el cliente alcanzará el u
ello, estima que el precio de la transacción es de 175 por producto. Por consiguiente, en el primer envío
al cliente de 755 productos la entidad reconoce un pasivo por los descuentos esperados que serán aplicado

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA PODEROSA S.A., son como

1/2/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 158,550.00 (a)
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
122 Anticipos de clientes
(a) S/. 210 por producto x 755 productos.
(b) S/ 175 de precio de la transacción por producto x 755 productos.

El pasivo por reembolso (véase el párrafo 55 de la NIIF 15) representa un reembolso de S/. 35 por producto, que se esp
devolución basada en volumen (es decir, la diferencia entre el precio establecido en el contrato de S/. 210 que la entida
recibir y las S/. 175 del precio estimado de la transacción.
SIGUIENTE

os del contrato.

 el 31 de
por anticipado el 31 de

cto el 31 de marzo de 2018.

l, un activo contractual o un crédito,

ntraprestación antes de que la

e:
:

o de un cliente, una entidad

r dispuesta a transferir, bienes o
es ordinarias) cuando transfiera esos

HABER

  285,000.00

HABER

285,000.00

adas en el diario ilustran cómo

nta por cobrar porque tiene un

ontraprestación. Un derecho a
prestación. Por ejemplo, una entidad
embolso en el futuro.

recho incondicional a la
por bienes o servicios se adeuda
to de facturar al cliente por el pago
ho incondicional a la contraprestación
e esa contraprestación. En otros
ión de desempeño. Por ejemplo, una
ue la entidad proporcione los bienes
estación. (Sin embargo, es esos

HABER

  285,000.00

HABER

285,000.00

HABER

285,000.00

restación), la empresa La Grande

orque no tiene todavía un derecho

bio de
l Producto A
ués de que
echo a la contraprestación que sea

y asigna
al transferir el
idades ordinarias por cada obligación

n un momento determinado.

omento determinado, es decir cuando

e:

HABER

  110,100.00

icional a la contraprestación:
 HABER

110,100.00

165,150.00

por
recio por

e un derecho incondicional a la
troactiva (es decir después de que
incluyen importes de efectivo que una
cliente). La contraprestación
ra los importes adeudados a la
la contraprestación pagadera al
e el pago al cliente sea a cambio de
stación pagadera al cliente incluye un
restación variable está restringida) de

mbral de 10,000 de productos y, por

 retroactivamente.

sigue:

HABER

132,125.00 (b)

26,425.00

era proporcionar al cliente por la

tiene un derecho incondicional a
 ANTERIOR MENU SIGUIENTE

CASO PRACTICO No. 60 : DESAGREGACIÓN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS - INFORMACIÓN A REVEL
CUANTITATIVA
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 41.

El ejemplo 41 ilustra los requerimientos de los párrafos114 y 115 de la NIIF 15 sobre desagregación de la información a revelar de ing
actividades ordinarias.
Una entidad presenta los segmentos siguientes: productos de consumo, transporte y energía, de acuerdo con
la NIIF 8 Segmentos de Operación. Cuando la entidad prepara sus presentaciones para los inversores,
desagrega los ingresos de actividades ordinarias en mercados geográficos principales, líneas de producto
más importantes y calendario de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias (es decir, bienes
transferidos en un momento concreto o servicios transferidos a lo largo del tiempo).

La entidad determina que las categorías utilizadas en las presentaciones para inversores puede utilizarse
para cumplir el objetivo del requerimiento de revelar información desagregada del párrafo 114 de la NIIF
15, que es desagregar los ingresos de actividades ordinarias por contratos con clientes en categorías que
describan la forma en que se ven afectados por factores económicos la naturaleza, importe, calendario e
incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo. La siguiente tabla ilustra la
desagregación de la información a revelar por mercados geográficos principales, líneas de producto más
importantes y calendario de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias, incluyendo una
conciliación de la forma en que los ingresos de actividades ordinarias desagregados se relacionan con los
segmentos de productos de consumo, transporte y energía, de acuerdo con el párrafo 115 de la NIIF 15.

Productos de
Segmentos consumo Transporte Energía Total
Mercados geográficos principales S/ S/ S/ S/
América del Norte 1,980 4,500 10,500 16,980
Europa 600 1,500 2,000 4,100
Asia 1,400 520 0 1,920
3,980 6,520 12,500 23,000

Bienes/ líneas de servicio más importantes

Suministros de oficina 1,200 1,200
Aparatos eléctricos 1,980 1,980
Ropa 800 800
Motocicletas 1,000 1,000
Automóviles 5,520 5,520
Paneles solares 2,000 2,000
Planta de energía 10,500 10,500
3,980 6,520 12,500 23,000

Calendario de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias

Bienes transferidos en un momento concreto 3,980 6,520 2,000 12,500
Servicios transferidos a lo largo del tiempo 10,500 10,500
3,980 6,520 12,500 23,000

CASO PRACTICO No. 61 : INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN ASIGNADO A LAS OBLIGA
DESEMPEÑO PENDIENTES
1
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 42.

El ejemplo 42 ilustra los requerimientos de los párrafos 120 y 122 de la NIIF 15 para revelar información del precio de la transacción a
obligaciones de desempeño pendientes. Además de los requerimientos siguientes:
la prestación de servicios. Cada contrato tiene una duración no cancelable de dos años. La entidad considera
los requerimientos de los párrafos 120 a 122 de la NIIF 15 para determinar la información de cada contrato
a incluir en la información a revelar sobre el precio de la transacción asignado a las obligaciones de
desempeño pendientes a 31 de diciembre de 20X7.

Contrato A
Los servicios de limpieza se prestan habitualmente al menos una vez al mes a lo largo de los próximos dos
años. Por los servicios prestados, el cliente paga una tarifa horaria de 25 u.m.

Puesto que la entidad factura un importe fijo por cada hora de servicio prestado, ésta tiene un derecho a
facturar al cliente el importe que se corresponda directamente con el valor del desempeño completado hasta
la fecha de acuerdo con el párrafo B16 de la NIIF 15. Por consiguiente, no es necesario revelar información
si la entidad opta por aplicar la solución práctica del párrafo 121(b) de la NIIF 15.

Contrato B
Los servicios de limpieza y servicios de mantenimiento del césped que se tienen que prestar cómo y cuándo
sea necesario con un máximo de cuatro visitas por mes a lo largo de los dos próximos años. El cliente paga
un precio fijo de 400 u.m. por mes por ambos servicios. La entidad mide su progreso hacia la satisfacción
completa de su obligación de desempeño utilizando una medida basada en el tiempo.

La entidad revela el importe del precio de la transacción que no ha sido reconocido todavía como ingreso de
actividades ordinarias en una tabla con bandas temporales cuantitativas que ilustran cuándo espera
reconocer el importe como ingreso de actividades ordinarias. La información para el Contrato B incluida en
la información a revelar general es la siguiente:

20X8 20X9 Total

S/ S/ S/
Ingresos de actividades ordinarias que se espera
reconocer en este contrato a 31 de diciembre de 20X8 4,800 (a) 2,400 (b) 7,200

(a) 4.800 u.m. = 400 u.m. x 12 meses.

(b) 2.400 u.m. = 400 u.m. x 6 meses.

Contrato C
Los servicios de limpieza se han de prestar cómo y cuándo se necesite a lo largo de los próximos dos años.
El cliente paga una contraprestación fija de 100 u.m. por mes más una contraprestación variable en un pago
que oscila entre 0 u.m. y 1.000 u.m., que corresponden a una revisión por regulación y certificación de las
instalaciones del cliente (es decir, una prima de desempeño). La entidad estima que tendrá derecho a 750
u.m. de la contraprestación variable. Sobre la base de la evaluación de la entidad de los factores del párrafo
57 de la NIIF 15, la entidad incluye su estimación de 750 u.m. de contraprestación variable en el precio de
la transacción porque es altamente probable que no tenga lugar una reversión significativa en el importe de
los ingresos de actividades ordinarias acumulados reconocidos. La entidad mide su progreso hacia la
satisfacción completa de su obligación de desempeño utilizando una medida basada en el tiempo.

La entidad revela el importe del precio de la transacción que no ha sido reconocido todavía como ingreso de
actividades ordinarias en una tabla con bandas temporales cuantitativas que ilustran cuándo espera
reconocer el importe como ingreso de actividades ordinarias. La entidad también incluye una explicación
cualitativa sobre cualquier contraprestación variable significativa que no esté incluida en la información a
revelar. La información sobre el Contrato C incluida en la información a revelar general es la siguiente:

20X8 20X9 Total

S/ S/ S/
Ingresos de actividades ordinarias que se espera
reconocer en este contrato a 31 de diciembre de 20X8 1,575 (a) 788 (b) 2,363

(a) Precio de la transacción = 3.150 u.m. (100 u.m. × 24 meses+ 750 u.m. contraprestación variable)
reconocida uniformemente a lo largo de 24 meses a 1,575 por año.
(b) 1.575 u.m.÷ 2 = 788 u.m. (es decir, por 6 meses del año).

Además, de acuerdo con el párrafo 122 de la NIIF 15, la entidad revela de forma cualitativa que parte de la
R

resos de

IONES DE

signado a las
 ANTERIOR MENU

EJEMPLO: NIC 18 vs NIIF 15

Enunciado:
Qfone es operador móvil local. Qfone está ofreciendo el siguiente paquete post-pago (plan de 12 meses) a sus cliente
(a) Un microteléfono libre de Qfone modelo S650 en el inicio del contrato
(b) Cargos fijos trimestrales S/.800 pagaderos en mora por hasta 4,000 minutos de conversaci
Qfone vende el mismo teléfono por S/.1,200 (el teléfono cuesta Qfone
paquetes trimestrales post-pagos sin auricular por S/.700 por mes.
Qfone compró un teléfono y vendió un paquete el 01/01/2015. El fin de año es el 30/06. Ignorar el precio del kit de sim
minutos y SMS en exceso del límite del plan.

Se requiere:
¿Cómo se reconocería la operaciones anteriores con arreglo a la NIC 18 y la NIIF 15?

Desarrollo:

NIC 18 - Entradas en el Diario

01/01/15 DEBE
20 MERCADERÍAS 1,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la compra del teléfono

Al 01/01/2015 la entrega de teléfono se pasa ninguna entrada como ingreso es 0

01/01/15 DEBE
69 COSTO DE VENTAS 1,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
Por la entrega de dispositivo móvil que se carga como gasto

31/03/2015 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
70 VENTAS
702 Productos terminados
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
Por los gastos trimestrales de los servicios de red 

30/06/2015 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
 1041 Cuentas corrientes operativas
70 VENTAS
702 Productos terminados
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
Por los gastos trimestrales de los servicios de red 

30/09/2015 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
70 VENTAS
702 Productos terminados
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
Por los gastos trimestrales de los servicios de red 

31/12/2015 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
70 VENTAS
702 Productos terminados
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
Por los gastos trimestrales de los servicios de red 

L (extractos) NIC 18 2015 2016 Total

S/. S/.
Ingresos - venta del teléfono 0 0
Ingresos - venta de servicios de red 1,600 1,600 3,200
1,600 1,600 3,200

NIIF 15 - Técnica aplicada

1 Identifique el (los) contrato (s) con un cliente

Sólo hay un contrato con el cliente.
2 Identificar las obligaciones de desempeño (OP) en el contrato
Hay dos PO en el contrato: (a) la entrega del teléfono (b) la prestación de servicios de red
3 Determinar el precio de transacción (TP)
El TP es S/. 800 x 4 trimestres = S/. 3,200
4 Asignar el TP a la OP en el contrato
Precio de venta independiente del teléfono S/. 1,200
Precio de venta independiente de los servicios de red S/. 700 x 4 trimestres = S/. 2,800
Total de precios autónomos S/. 1,200 + S/. 2,800 = S/. 4,000

Precio de venta relativo del teléfono S/. 3,200 x 1,200 / 4,000 = S/. 960
Precio de venta relativo de los servicios de red S/. 3,200 x S/. 2,800 / S/. 4,000 = S/. 2,240 o S/. 56
5 Reconocer ingresos cuando (o como) la entidad satisface una OP
Los ingresos procedentes del juego de mano se reconocerán en el momento en que se entrega el
Los ingresos procedentes de los servicios de red se reconocerán a lo largo del año a medida que

NIIF 15 - Asientos de diario

01/01/15 DEBE
20 MERCADERÍAS 1,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la compra del teléfono

01/01/15 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 960
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
Por la entrega del auricular 

01/01/15 DEBE
69 COSTO DE VENTAS 1,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
Por la entrega de dispositivo móvil que se carga como gasto

31/03/2015 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1211 No emitidas
70 VENTAS
702 Productos terminados
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
Por los gastos trimestrales de los servicios de red 

30/06/2015 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1211 No emitidas
70 VENTAS
702 Productos terminados
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
Por los gastos trimestrales de los servicios de red 

30/09/2015 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1211 No emitidas
70 VENTAS
702 Productos terminados
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
Por los gastos trimestrales de los servicios de red 
 31/12/2015 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1211 No emitidas
70 VENTAS
702 Productos terminados
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
Por los gastos trimestrales de los servicios de red 

L (extractos) NIIF 15 2015 2016

S/. S/.
Ingresos - venta del teléfono 960 960
Ingresos - venta de servicios de red 1,120 1,120 2,240
2,080 1,120 3,200

CASO PRACTICO N° 62: TRANSICION A LA NIIF 15

Enunciado: 0.75
MAM S.A., empresa que presta servicios centralizados de datos, adopta la NIIF 15 para el período anual que comienz

Durante el proceso de transición, la empresa MAM S.A. identificó que tiene 2 contratos con 2 corporaciones multinacio
proporcionaron computadoras gratuitas :. Ambos contratos son sólo para procesamiento de datos y los detalles son lo
Contrato 1: a partir del 1 de julio de 2016 por 5 años, cuota mensual S/.225,000,
con un costo total de S/.75,000 se entregaron de forma gratuita al cliente.
Contrato 2: a partir del 1 de septiembre de 2017 durante 5 años, cuota mensual
computadoras con un costo total de S/.37,500  se entregaron de forma gratuita al clie

Durante el proceso de transición, la empresa MAM S.A. deberá analizar lo siguiente:

- con arreglo a la norma actual, la NIC 18, no se reconocían ingresos por computadoras y el costo de las computadora
- Según la NIIF 15, la transferencia de computadoras es una obligación de desempeño independiente y la empresa M
necesita asignar el precio de la transacción también a las computadoras. El precio de venta independiente de una co
S/.11,250 , su vida útil es de cinco años y deben de depreciarse con el 20.00%

El movimiento de la cuenta resultados acumulados fue el siguiente:

Detalle S/
Saldos iniciales al 1 de enero de 2017 1,612,500.00
Resultado del ejercicio 187,500.00
Saldos al 1 de enero de 2018  1,800,000.00
Resultado del ejercicio 210,000.00
Saldos al 31 de diciembre de 2018  2,010,000.00

Se requiere:
- Mostrar cómo debe la empresa MAM S.A. hacer una transición a la NIIF 15 bajo enfoque de adopción retrospectiva

Solución:
Una entidad aplicará esta Norma utilizando uno de los dos siguientes métodos:
a) de forma retroactiva a cada periodo de presentación previo de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Ca
Errores, sujeta a los recursos del prácticos; o
b) retroactivamente con el efecto acumulado de la aplicación inicial de esta Norma reconocido en la fecha de apl

Análisis de la presentación de informes según la NIC 18 y la NIIF 15

Obligaciones Según NIC 18 Según la NIIF 15 (ver Tabl

DEBE (HABER)
21,986.67 0.00

-1,880.22

-3,353.90 286.81

-18,632.77 1,593.41

18 
BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
DEBE (HABER)
1,552,000.00 0.00

-236,745.76

-1,315,254.24 0.00

un cliente
o entrar en un contrato con la
l precio de venta

co al cliente.

,
el cliente, el precio de venta en
y su cliente al comienzo del contrato.
antía o garantía colateral
sa tasa identificándola con la tasa
por los bienes o servicios cuando (o a

onsecuencia la empresa Industrial Sur

ontratos con clientes en el estado del

Capital final
2,192,707.50
2,109,448.50
2,025,525.36
1,940,932.77
1,855,665.39
1,769,717.84
1,683,084.70
1,595,760.49
1,507,739.71
1,419,016.80
1,329,586.15
1,239,442.12
1,148,579.02
1,056,991.12
964,672.63
871,617.73
777,820.53
683,275.13
587,975.54
491,915.76
395,089.72
297,491.31
199,114.37
99,952.69
0.00

e 10.00%

sigue:

BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
DEBE (HABER)
  2,418,000.00 -225,292.50

-368,847.46 34,366.65

-2,049,152.54 190,925.85
amento o en la fecha en que se

sposición del adquirente.

orte valor de venta que figura en la

BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
DEBE (HABER)
  1,733,898.31 -

1,733,898.31 -3,467,796.61

BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
DEBE (HABER)
  100,750.00 -

-100,750.00 17,491.00

-2,668.12

-14,822.88

einticuatro y su cancelación.
 ANTERIOR MENU

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA NIIF 15 EN EL IMPUESTO A LA RENTA

CASO
CASO PRÁC
PRÁCTI
TICO
CO No.
No. 67:
67: DETE
DETERM
RMIN
INAC
ACIÓ
IÓN
N DE LA CONT
CONTRA
RAPR
PRES
EST
TACIÓ
ACIÓN
N VARIA
ARIABL
BLE
E Y REST
RESTRI
RICC
CCIÓ
IÓN
N EN LOS
LOS DE

Enunciado:
La empre
empresa
sa Bater
Baterías
ías del Sur
Sur S.A.
S.A. se dedic
dedica
a a la fabr
fabrica
icación
ción y comerc
comerciali
ializac
zación
ión de
de baterí
baterías
as para
para vehí
vehícul
culos,
os, dentro
dentro de
de su p
ventas, es otorgar descuentos acumulados a los clientes que compran más de 1,001 baterías
retroactivamente al comienzo de cada año calendario.
Los descuentos por las unidades compradas y la probabilidad de los descuentos por volumen se detallan a continuación:
Probabilidad
Baterías en unidades compradas Descuento por porcentaje
unidad descuento
0 – 1,000 0% 20%
1,001 – 2,000 5% 50%
más de 2,001 10% 30%
Total 100%

En el mes de enero de 2018, diversos clientes han comprado 5,000 baterías a un precio unitario
más el IGV del 18%, solo se considera los clientes que efectuaron compras
compras mayores a 1,001 baterías.

Se requiere:
1. Determinar el precio de la transacción y la estimación de los descuentos por volumen del mes de enero de 2018.
2. Registrar
Registrar en los
los libros
libros contables
contables las operaci
operaciones
ones de los ingresos
ingresos reconocidos
reconocidos por
por la venta
venta de las baterí
baterías
as y la asignaci
asignaci
descuentos por volumen.

Solución:
Para estimar la cantidad de contraprestación variable, uno de los dos métodos siguientes se deben utilizar, dependiendo
predecir el mejor monto de la contraprestación a la que tendrá derecho:
a. Determinación del precio de la transacción en base al método de valor esperado.
El val
valor
or espe
esperarado
do es
es la sum
suma
a de cant
cantida
idade
dess de pro
probab
babililida
idad
d ponde
pondera
rada
da en
en un rang
rango
o de pos
posib
ibles
les impo
import
rtes
es de
de la cont
contra
rapr
pre
e
Aplicando
Aplicando el método
método del valor esperado
esperado se obtiene
obtiene un 5.50%
5.50% apropiado
apropiado que pueden
pueden obtener los
los clientes
clientes que adquieran
adquieran p
baterías, tal como se detalla a continuación:
Descuento por Probabilidad
Baterías en unidades compradas unidad porcentaje Valor esperado
descuento
0 – 1,000 0% 20 % 0.00%
1,001 – 2,000 5% 50 % 2.50%
más de 2,001 10% 30 % 3.00%
Total 100% 5.50%

Reconocimiento de los ingresos en base al método del valor esperado

Mes Valor venta de la % de descuento Descuento Reconocimiento

Contraprestación estimado de ingresos

Jan-18 1,250,000.00
1,250,000.00 5.50% 68,750.00
68,750.00 1,181,250.00
1,181,250.00

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotacion
anotaciones
es contables
contables respect
respectivas
ivas en los libros
libros y registr
registros
os contables
contables de
de la empresa
empresa Baterías
Baterías del Sur S.A.,
S.A., bajo
bajo el mét
mét
como sigue:
Por el reconocimiento de la venta de 5,000 baterías y el pasivo contractual de los descuentos acumulados
 BASE CONTABLE
31/01/2018
DEBE (HABER)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,475,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS -68,750.00
122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE -225,000.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS -1,181,250.00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros

b. Determinación del precio de la transacción en base al método del importe más probable.
El importe
importe más probable
probable es que solo
solo en un rango de posibles
posibles cantidades
cantidades de
de la contrapresta
contraprestación
ción (es decir
decir,, el único resulta
resulta
importe más probable es que por lo general considerado la mejor estimación de la cantidad de la contraprestación variabl
si el contrato tiene dos resultados posibles (por ejemplo, una entidad o bien alcanza o no alcanza un umbral). La aplicació
descuento del 5%, como se detalla a continuación:
Descuento por Probabilidad Probabilidad Importe más
Baterías en unidades compradas porcentaje porcentaje
unidad descuento acumulado probable
0 – 1,000 0% 20 % 20%
1,001 – 2,000 5% 50 % 70% 5%
más de 2,001 10% 30 % 100%
Total 100%

Reconocimiento de los ingresos en base al método del importe más probable

Descuento Reconocimiento
Mes Contraprestación % de descuento estimado de ingresos
Jan-18 1,250,000.00
1,250,000.00 5.00% 62,500.00
62,500.00 1,187,500.00
1,187,500.00

Las anotacion
anotaciones
es contables
contables respect
respectivas
ivas en los libros
libros y registr
registros
os contables
contables de
de la empresa
empresa Baterías
Baterías del Sur S.A.,
S.A., bajo
bajo el mét
mét
probable, son como sigue:
Por el reconocimiento de la venta de 5,000 baterías y el pasivo contractual de los descuentos acumulados

BASE CONTABLE
31/01/2018
DEBE (HABER)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,475,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS -62,500.00
122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE -225,000.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS -1,187,500.00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
 70211 Terceros

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

A continuació
continuación
n se presenta los ingresos
ingresos netos
netos para la determinación
determinación de los pagos
pagos a cuenta del Impuesto
Impuesto a la Renta duran
Determinación de la Base contable Base Tributaria Diferencias
contraprestación variable
Valor esperado 1,181,250.00 1,250,000.00 -68,750.00
Importe más probable 1,187,500.00 1,250,000.00 -62,500.00

Como se puede apreciar, los ingresos netos que se debe considerar para el cálculo de loa pagos a cuenta del Impuesto a
import
importee de S/ 1,250,
1,250,000.
000.00
00 , es decir
decir,, se deben
deben de inclui
incluirr las estima
estimacion
ciones
es para
para descue
descuento
ntoss por volume
volumen
n que
clientes en compras futuras.

CASO
CASO PRÁC
PRÁCTI
TICO
CO No.
No. 68:
68: APLI
APLICA
CACI
CIÓN
ÓN DEL
DEL MÉT
MÉTOD
ODO
O DEL
DEL VALOR
ALOR ESPE
ESPERA
RADO
DO PARA
ARA ESTI
ESTIMA
MAR
R LA
LA CONT
CONTRA
RAPR
PRES
ES
LA PENALIZACIÓN O EL INCENTIVO

Enunciado: 958.5
CONSTRUCTORA ROCA S.A. se dedica las actividades de la construcción de inmuebles, el período de presentación de
reporte de los Estados Financieros de la CONSTRUCTORA ROCA S.A. finaliza el 31 de diciembre de cada año. El
CONSTRUCTORA ROCA S.A. firmó un contrato de construcción, que tiene una fecha de finalización prevista para para el
12/31/2019 La contraprestación acordada es de S/   4,792,500.00 , pero el importe se
dependiendo del momento en que concluya la construcción. Si el contrato se completa satisfactoriamente antes del,
30/09/
30/09/2019
2019 CONSTRU
CONSTRUCT CTORA
ORA ROCA
ROCA S.A.
S.A. tiene
tiene dere
derecho
cho a un incent
incentivo
ivo de S/
S/   479,250.00
Pero si el contrato se completa después del 3/31/2020 entonces la CONSTRUCTORA ROCA
de la contraprestación acordada y sólo recibirá S/. 3,834,000
Hasta el 31/12/2018, CONSTRUCTORA ROCA S.A. incurrió en costos de S/ 2,396,250.00
incurrir en 1,629,450.00 adicionales para completar el contrato. Un experto independiente ha certificado
recientemente que, al 31/12/2018, la construcción del inmueble tiene un hito alcanzado del
estimaciones relativas a las fechas de finalización son las siguientes:
Estimación de fechas de finalización Probabilidad
 Antes del 1 de octubre de 2019 25.00%
1 de octubre de 2019 al 31 de marzo de 2020 55.00%
Después del 31 de marzo de 2020 20.00%
100.00%
El cliente realizó al inicio del contrato un pago por anticipado de S/   2,875,500.00

Se requiere:
1.
2. Determinar el
losprecio
costosdedel
la contrato
transacción
y el en base
costo dealventas
método del valor esperado.
al 31/12/2018

3. Determinar la medición del avance del progreso de la satisfacción utilizando el método del producto al 31/12/2018
4. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.
5. Reflejar las operaciones derivadas en el estado de situación financiera y en el estado de resultados al 31/12/2018

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Determinación del precio de la transacción
Los párraf
párrafos
os 47
47 al 72 de
de la NIIF
NIIF 15,
15, presc
prescrib
riben
en las
las paut
pautas
as para
para la dete
determi
rminac
nación
ión del precio
precio de la
la trans
transacc
acción
ión en las
las oblig
obliga
a
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a
bienes o servicios comprometidos con el cliente.
El precio
precio de transacc
transacción
ión puede
puede ser montos
montos fijos
fijos o montos
montos variabl
variables
es de la contraprest
contraprestación
ación o una combinació
combinación
n de montos
montos f
La contrapresta
contraprestación
ción acordada
acordada puede también variar
variar si el derecho de una entidad a recibirla depende
depende de que ocurra o no u
Los
Los inc
incen
enti
tivo
voss y las
las pena
penaliliza
zaci
cion
ones
es que
que ten
tendr
drá
á der
derec
echo
ho la empr
empres
esa
a CON
CONST
STRU
RUCT
CTOR
ORA
A RO
ROCA
CA S.A.
S.A. se cons
consid
ider
eran
an cont
contra
rap
p
Para la estimación el importe de la contraprestación variable, hay dos métodos posibles que se pueden utilizar:
a) "Valor esperado": la suma de las cantidades ponderadas por probabilidad en un rango de posibles resultados. Este
empresa constructora tiene un gran número de contratos que tienen características similares.
 b) "Importe
"Importe más probabl
probable":
e": la cantidad
cantidad más probable
probable en un rango
rango de posibles
posibles resultados.
resultados. Este método
método es más
más apropi
apropi
posibles resultados, p.ej. Un bono de desempeño que será o no será obtenido.
Una entidad debe seleccionar el método que se espera que proporcione una mejor predicción de la contraprestación a la

En cons
consec
ecue
uenc
ncia
ia,, par
para
a la
la det
deter
ermi
mina
naci
ción
ón del
del pre
preci
cio
o de
de la
la tra
trans
nsac
acci
ción
ón a las
las obli
obliga
gaci
cion
ones
es de dese
desemp mpeñ
eño,
o, la empr
empres
esaa CON
CONSS
método
método del valor esperado,
esperado, dado
dado que éste es el método
método que la entidad
entidad espera
espera predecir
predecir mejor el
el importe
importe de contraprest
contraprestaci
aci
El valor esperado de la contraprestación es la siguiente:
Precio de la Incentivo Penalización Ponderación Valor esperado S/
transacción
4,79
4,792,
2,50
500.
0.00
00 479,
479,25
250.
0.00
00 5,27
5,271,
1,75
750.
0.00
00 * 25.0
25.00%
0% = 1,31
1,317,
7,93
937.
7.50
50
4,792
792,500.00 4,792,500.00 * 55.00% = 2,635,875.0
5.00
4,79
4,792,
2,50
500.
0.00
00 - 958,
958,50
500.
0.00
00 3,83
3,834,
4,00
000.
0.00
00 * 20.0
20.00%
0% = 766,
766,80
800.
0.00
00
Total = 4,720,612.50
4,720,612.50
Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Para el período de reporte de los Estados Financieros que terminó el 31/12/2018

Las anotaciones
anotaciones contables
contables respectiv
respectivas
as en los libros y registros
registros contables
contables de la empresa
empresa CONSTRUCTO
CONSTRUCTORA
RA ROCA
ROCA S.A.,
S.A., s

Reconocimiento del pago anticipado de un cliente

c liente
El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento
momento del cobro de un pago por anticipad
un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta
futuro
futuro.. Una
Una entidad
entidad dará
dará de baja
baja en
en cuenta
cuentass ese pasivo
pasivo del
del contra
contrato
to (y
(y recono
reconocer
cerá
á un ingr
ingreso
eso de
de activid
actividade
adess ordina
ordinaria
rias)
s) c
servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

• Por el pago anticipado por el cliente durante el año 2018 

BASE CONTABLE
31/01/2018
DEBE (HABER)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   2,875,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS - 2,875,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera

Costos de cumplir un contrato

Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos de cumplir
Los costos incurridos para cumplir un contrato se reconocen como un activo si y sólo si se cumplen todos los siguientes c
i. Los costos se relacionan directamente con un contrato (o un contrato específico anticipado);
ii. Los costos generan o mejoran los recursos de las empresas constructoras que serán utilizados en el cumplimiento
futuro; y
iii. Se espera que los costos se recuperen.
Estos incluyen
incluyen costos
costos como
como mano de obra directa,
directa, material
materiales
es directos
directos y la asignación
asignación de
de gastos
gastos generales
generales que se relacio
relacio
El activ
activo
o recono
reconocido
cido en relac
relación
ión con
con los
los costos
costos para
para obte
obtener
ner o cump
cumplir
lir un
un contra
contrato
to se amor
amortiz
tiza
a de forma
forma sist
sistemá
emátic
tica
a de ac
de los bienes o servicios a los que se relaciona el activo.

• Por los costos incurridos durante el año 2018 

BASE CONTABLE
12/31/2018
DEBE (HABER)
23 PRODUCTOS EN PROCESO   2,396,250.00
234 Productos inmuebles en proceso
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO - 2,396,250.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
 1041 Cuentas corrientes operativas

• Por el traslado de inmuebles en proceso a un activo momentáneo de productos terminados

BASE CONTABLE
12/31/2018
DEBE (HABER)
21 PRODUCTOS TERMINADOS   2,396,250.00
214 Productos inmuebles
23 PRODUCTOS EN PROCESO   -2,396,250.00
234 Productos inmuebles en proceso

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) sat
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obliga
o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servi
transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un
cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestació

Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo

Los párrafos 34 al 37 y los párrafos B3 al B13 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para el rec
desempeño satisfechas a lo largo del tiempo.
Cuando la obligación de desempeño se cumple con el tiempo, los ingresos asignados a dicha obligación de desempeño s
se cumple la obligación de desempeño. Una entidad debe reconocer los ingresos a lo largo del tiempo midiendo el progre
esa obligación de desempeño para cada período de reporte.
Una obligación de desempeño se satisface a lo largo de tiempo si se cumple cualquiera de los cuatro criterios siguientes:
a) El cliente recibe y consume simultáneamente las recompensas que realiza la entidad (por ejemplo, servicio de rutina, c
b) El desempeño de la entidad crea o mejora un activo controlado por el cliente.
c) El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad, y
Métodos para medir el progreso
Los párrafos 41 al 43 y los párrafos B14 al B19 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para utiliza
progreso de la satisfacción de las obligaciones de desempeño a lo largo del tiempo.

Para determinar el método apropiado para medir el progreso, una entidad considerará la naturaleza del bien o servicio qu
Los métodos apropiados de medir el progreso de la satisfacción incluyen métodos de producto y métodos de recursos:
a) Métodos de producto (output) - reconocer los ingresos sobre la base de mediciones directas del valor de los bienes
cliente. Estos incluyen , evaluaciones de resultados logrados, hitos alcanzados, tiempo transcurrido y unidades producida

b) Métodos de recursos (input) - reconocer los ingresos sobre la base de los insumos de la entidad a la satisfacción de
relación con el total de insumos esperados requeridos. Estos incluyen recursos consumidos, horas de mano de obra gast
transcurrido u hora de maquinaria utilizada.

La empresa CONSTRUCTORA ROCA S.A., ha contratado a un perito independiente y ha certificado que sobre la base de
construcción del inmueble se encuentra satisfechas en un 55%. Por lo tanto, en base del 55% sobre el total del precio de
ingresos al 31/12/2018.
 - Reconocimiento de los ingresos al 31/12/2018, según NIIF 15, es el 55% de S/ 4,720,613 =
 - Reconocimiento de los ingresos al 31/12/2018 según la LIR, es el 55% de S/ 4,792,500 =

• Por el reconocimiento de los ingresos en base a las mediciones directas de la construcción del inmueble al 31/12/2018 

BASE CONTABLE
12/31/2018
DEBE (HABER)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,596,336.88*
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS -2,596,336.88*
702 Productos terminados
 7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
* (4,720,612.50 x 55% = S/ 2,596,336.88

Costos incurridos para cumplir un contrato, son gastos si no se cumple con la definición de un activo
El párrafo FC179 de los Fundamentos de la Conclusiones de la NIIF 15, señala que “los consejos aclararon que al selecci
y, por ello, determinar cuándo reconocer los ingresos de actividades ordinarias, una entidad debería reconocer los ingreso
desempeño solo si puede razonablemente medir su progreso hacia la satisfacción completa de la obligación de desempe
incapacidad de una entidad para medir el progreso significaría que los costos podrían también diferirse. Sin embargo, los
la entidad pueda reconocer un activo a partir de los costos para cumplir un contrato de acuerdo con el párrafo 95 de la NII
activo de la entidad y, por ello, deben reconocerse como gastos a medida que se incurre en ellos”.

De otro lado, el párrafo FC 308 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15, establece que “La NIIF 15 aclara
recursos que se utilizarán para satisfacer las obligaciones de desempeño en el futuro y que se espera que se recuperen s
como activos. Esos requerimientos aseguran que solo los costos que cumplen la definición de un activo se reconocen co
diferir costos simplemente para normalizar los márgenes de ganancias a lo largo de un contrato mediante la asignación d
y costos uniformemente a lo largo de la vida del contrato. Para proporcionar un objetivo claro para reconocer y medir un a
cumplir un contrato, los consejos decidieron que solo los costos que se relacionan directamente con un contrato deben in

Costos relacionados con la prestación de servicios de la construcción son gastos del ejercicio en el que se incur 
El párrafo 97 de la NIIF 15, señala que una entidad debe reconocer los siguientes costos como gastos cuando se incurre
Costos que se relacionan con obligaciones de desempeño satisfechas (o obligaciones de desempeño parcialmente satisf
costos relacionados con el desempeño anterior).

 En consecuencia, los costos incurridos a ser reconocidos como costo de ventas al 31/12/2018 ascienden a S/
es decir, el total de los costos incurridos en la construcción del inmueble, sólo cuando se utilice el método del producto pa
obligaciones de desempeño a lo largo del tiempo.

• Por el reconocimiento del costo de ventas, que representan el total de costos incurridos al 31/12/2018 

BASE CONTABLE
12/31/2018
DEBE (HABER)
69 COSTO DE VENTAS   2,396,250.00
692 Productos terminados
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS   -2,396,250.00
214 Productos inmuebles

Reflejo de las transacciones en los estados financieros al 31/12/2018:

Estado de Situación Financiera al 31/12/2018 (Extracto) Base contable Base Tributaria
Activo S/
Activos corriente
Efectivo y equivales de efectivo 479,250.00 479,250.00
 Activo del contrato
Total activos 479,250.00 479,250.00
Pasivo
Pasivo corriente
Impuesto a la renta por pagar 59,025.63   70,689.38
Pasivo contractual (anticipo de clientes) 279,163.125   239,625.00
Total pasivos 338,188.75 310,314.38
Patrimonio
Resultado del ejercicio 141,061.25   168,935.63
Total pasivo y patrimonio 479,250.00 479,250.00

Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2018 (Extracto) Base contable Base Tributaria
Ingresos 2,596,336.88   2,635,875.00
Costo de ventas 2,396,250.00   2,396,250.00
Utilidad bruta 200,086.88 239,625.00
Ingresos financieros - -
Gastos financieros
Utilidad antes de impuesto a las ganancias 200,086.88 239,625.00
Impuesto a las ganancias 29.5% 59,025.63 70,689.38
Utilidad del periodo 141,061.25 168,935.63

Base contable Base Tributaria Diferencias

Detalle
Precio de la transacción asignado 4,720,612.50 4,792,500.00 - 71,887.50
Medición del progreso 55% 55%
Ingresos que deben ser reconocidos al 31/12/2018 2,596,336.88 2,635,875.00 - 39,538.13

Como se puede apreciar, la diferencia de S/ 39,538.13 en el reconocimiento de los ingresos,

de la aplicación de la NIIF 15 se ha considerado las contraprestaciones variables (incentivos y penalizaciones), mientras
determinación de la Renta Imponible no deben de incluirse, dado que son estimaciones que son inciertas en su resultado.

CASO PRACTICO No. 69 : MEDICIÓN DE PASIVOS POR REEMBOLSOS

Enunciado: 2.55 12

La empresa MIHOGAR S.A. se dedica a la importación y comercialización al por mayor de artefactos eléctricos para el ho
comercialización tiene establecido que los clientes pueden devolver los productos dentro de un plazo de 90 días posterior
completo en efectivo o pueden aplicar contra los créditos que tengan pendientes de cancelación. Para la empresa MIHO
productos devueltos son irrelevantes y pueden ser revendidos al precio vigente en el mercado.
En 2018, la empresa MIHOGAR S.A. vendió 1200 productos a S/.255.00
producto es de S/.178.50 Durante el final de 2018, se estima que se devolverán
En el año 2019, ninguno de los productos vendidos en 2018 fueron devueltos. La empresa MIHOGAR S.A. vendió
1440 productos a S/.306.00 cada uno. El costo de cada producto es
final de 2019, se estima que se devolverán 60 productos.
En 2020, se devolvieron todos los 60 productos vendidos en 2019 (que se esperaba que fueran devueltos). La empresa
MIHOGAR S.A. vendió 1500 productos a S/.331.50 cada uno (incluidos
devueltos). El costo de cada producto (excluyendo los productos devueltos) es de
2020, se estima que se devolverán 84 productos (excepto 60 productos devu
impuesto a la renta aplicable es del 29.5%.

Se requiere:
1. Determinar el precio de la transacción, el derecho a recuperar los productos y el pasivo por reembolso
2. Determinar el impuesto a la renta corriente y el diferido
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.
4. Reflejar las operaciones derivadas en el estado de situación financiera y en el estado de resultados

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El principio básico de la NIIF 15, es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bie
clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la la entidad espera tener derecho a cambio
Determinación del precio de la transacción
Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obliga
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a
bienes o servicios comprometidos con el cliente.
El precio de transacción puede ser montos fijos o montos variables de la contraprestación o una combinación de montos f
Pasivos por reembolsos
El párrafo 55 de la NIIF 15, establece las pautas cuando una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos.

Una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos si la entidad recibe contraprestaciones de un cliente y espera reembol
contraprestación. Un pasivo por reembolso se mide al importe de la contraprestación recibida (o por recibir) a la cual la en
decir, los importes no incluidos en el precio de la transacción). El pasivo por reembolso (y el cambio correspondiente en el
pasivo del contrato se actualizará al final de cada periodo de presentación para tener en cuenta los cambios en las circun
 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS -37,904,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

Determinación de los puntos bonos que se han canjeado y/o caducado en el año 2019
Cantidad Puntos
Detalle bonos Valor cada punto
Total puntos bonos que se van a canjear en 2019 64,000.00 16.93
Puntos bonos que se han canjeado por los clientes en el 2019 54,400.00 16.93
Puntos bonos no se han canjeado (caducados) en 2019 9,600.00 16.93

Por el reconocimiento de los ingresos del saldo de puntos bonos que no usaron los clientes.

BASE CONTABLE
12/31/2019
DEBE (HABER)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 162,568.67
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS -162,568.67
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

CASO PRÁCTICO No. 71: FINANCIACIÓN IMPLÍCITA EN LA VENTA AL CRÉDITO A 24 MESES

Enunciado:   2,755.00
La empresa Distribuidora Lima S.A. se dedica a la importación y comercialización de equipos industriales, el 02/01/2018 vende
un equipo por S/   4,297,800.00 El cliente puede comprar el equipo por anticipado por S/   3,897,360.75
empresa para pagar  S/ 179,075.00 mensuales por un total de 24 meses. En ambas situaciones, el pre
en efectivo del equipo es de S/ 3,897,360.75 El costo del equipo es de S/   3,081,864.41
La entrega del equipo al cliente se efectúo el 1/2/2018 , fecha en que se transfiere en control físic

Se requiere:
1. Si el cliente elige entrar en el plan de pago de 24 meses, ¿existe un componente financiero significativo.
2. Determinar el reconocimiento de los ingresos por la venta del equipo y el componente financiero significativo.
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de los equipos y los ingresos
financieros.

Solución:
Existe un componente de financiamiento significativo. Si el importe de la contraprestación es igual al precio de venta en efectivo
financiación pagando el producto o servicio más adelante. Dado que existe un beneficio de financiación para el cliente, el preci
para reflejar la financiación recibida.

Una entidad utilizará la tasa de descuento que se reflejaría en una transacción de financiación separada entre la entidad y su cl
reflejaría las características del crédito de la parte que recibe financiación en el contrato, así como cualquier garantía o garantía
la entidad, incluidos los activos transferidos en el contrato. Una entidad podría determinar esa tasa identificándola con la tasa q
contraprestación acordada y lo iguala al precio que el cliente pagaría en efectivo por los bienes o servicios cuando (o a medida

Otros clientes pagarían en efectivo por la compra de los mismos equipos industriales el importe de S/. 3,897,360.75, en consec
S.A. debe de determinar la tasa de interés implícita, para poder presentar los efectos de la financiación por separado (ingresos
los ingresos de actividades ordinarias de contratos con clientes en el estado del resultado integral.

Cálculo de la tasa de interés implícita, las cuotas mensuales y el devengo de los intereses (importes incluidos el IGV)
Periodos Flujo de pagos Capital inicial Intereses devengados Amortización Cuota
0 -3,897,360.75
1 179,075.00 3,897,360.75 31,088.85 147,986.15 179,075.00
 3 179,075.00 3,600,207.98 28,718.49 150,356.51 179,075.00
4 179,075.00 3,449,851.47 27,519.11 151,555.89 179,075.00
5 179,075.00 3,298,295.58 26,310.17 152,764.83 179,075.00
6 179,075.00 3,145,530.74 25,091.58 153,983.42 179,075.00
7 179,075.00 2,991,547.32 23,863.27 155,211.73 179,075.00
8 179,075.00 2,836,335.59 22,625.16 156,449.84 179,075.00
9 179,075.00 2,679,885.75 21,377.17 157,697.83 179,075.00
10 179,075.00 2,522,187.92 20,119.23 158,955.77 179,075.00
11 179,075.00 2,363,232.15 18,851.26 160,223.74 179,075.00
12 179,075.00 2,203,008.42 17,573.17 161,501.83 179,075.00
13 179,075.00 2,041,506.59 16,284.89 162,790.11 179,075.00
14 179,075.00 1,878,716.48 14,986.33 164,088.67 179,075.00
15 179,075.00 1,714,627.81 13,677.41 165,397.59 179,075.00
16 179,075.00 1,549,230.22 12,358.05 166,716.95 179,075.00
17 179,075.00 1,382,513.27 11,028.17 168,046.83 179,075.00
18 179,075.00 1,214,466.43 9,687.67 169,387.33 179,075.00
19 179,075.00 1,045,079.11 8,336.49 170,738.51 179,075.00
20 179,075.00 874,340.60 6,974.53 172,100.47 179,075.00
21 179,075.00 702,240.12 5,601.70 173,473.30 179,075.00
22 179,075.00 528,766.82 4,217.92 174,857.08 179,075.00
23 179,075.00 353,909.74 2,823.10 176,251.90 179,075.00
24 179,075.00 177,657.84 1,417.16 177,657.84 179,075.00
Tasa mensual 0.798% 400,439.25 3,897,360.75 4,297,800.00
Tasa anual 10.00%
La tasa de interés mensual implícita es de 0.798% anualizada nos resulta una tasa interés de
anual.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Distribuidora Lima S.A. son como sigue

● Por el reconocimiento de los ingresos por la venta del equipo

BASE CONTABLE
1/2/2018
DEBE (HABER)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 3,897,360.75
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE -594,512.66
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS -3,302,848.09
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros

En el presente caso, el IGV debe ser determinado en el momento de la entrega del bien y sobre el importe valor de venta que fi
● Por el costo de ventas del equipo entregado el 02/01/2018

BASE CONTABLE
1/2/2018
DEBE (HABER)
69 COSTO DE VENTAS 3,081,864.41
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS -3,081,864.41
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
 211 Productos manufacturados

Registro contable por cada cuota que se vaya devengado

● Por el cobro de la primera cuota y el devengo de los intereses al 31/01/2018

BASE CONTABLE
1/31/2018
DEBE (HABER)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 179,075.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS -147,986.15
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE -4,742.37
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
77 INGRESOS FINANCIEROS -26,346.48
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Y así sucesivamente, la empresa Distribuidora Lima S.A. debe efectuar los registros contables desde la cuota dos hasta las vei

Registro contable por todas cuotas devengadas durante el año 2018

● Por el cobro de las doce cuotas y el devengo de los intereses del todo el año 2018

BASE CONTABLE
12/31/2018
DEBE (HABER)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,148,900.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS -1,855,854.16
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE -44,701.91
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
77 INGRESOS FINANCIEROS -248,343.93
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

CASO PRACTICO No. 72: IMPACTO DE LA NIIF 15 EN LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2

Enunciado: 6.5

La empresa Distribuidora Lima S.A. contribuyente del Régimen General, muestra el resultados de sus operaciones correspondi
incluyen las transacciones desarrolladas de los casos prácticos No. 70 y 71 que están relacionados con la aplicación de la NIIF
La tasa de participación de los trabajadores es del 8.00%
La tasa del impuesto a la renta es del 29.50%
Se ha determinado las siguientes adicionales y deducciones a utilidad contable según Estado de Situación Financiera:
a) Se percibieron dividendos que no son computables para efectos del IR, según el Art. 24-B LIR. S/
b) Se pagaron multas e intereses moratorios a entidades del sector público nacional por 
c) Se pagó gastos sin sustentar en comprobantes de pago por 
d) Provisión de cobranza dudosa que no reúne los requisitos tributarios
e) Gastos de ejercicios anteriores
f) Diferencia en el reconocimiento de los ingresos del Caso Práctico No. 70
g) Diferencia en el reconocimiento de los ingresos del Caso Práctico No. 71
 -37,904,000.00 0.00

Importe total
  1,083,791.10
921,222.44
162,568.67

BASE TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
DEBE (HABER)
162,568.67

-162,568.67

a un cliente
o entrar en un contrato con la
io de venta

 al cliente.

o no, el cliente recibe un beneficio de

de venta en efectivo debe ajustarse

iente al comienzo del contrato. Esa tasa

colateral proporcionada por el cliente o
e descuenta el importe nominal de la
que) se transfieren al cliente.

encia la empresa Distribuidora Lima

por intereses o gastos por intereses) de

Capital final
3,897,360.75
3,749,374.60
 3,449,851.47
3,298,295.58
3,145,530.74
2,991,547.32
2,836,335.59
2,679,885.75
2,522,187.92
2,363,232.15
2,203,008.42
2,041,506.59
1,878,716.48
1,714,627.81
1,549,230.22
1,382,513.27
1,214,466.43
1,045,079.11
874,340.60
702,240.12
528,766.82
353,909.74
177,657.84
0.00

10.00%

BASE TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
DEBE (HABER)
4,297,800.00 -400,439.25

-655,596.61 61,083.95

-3,642,203.39 339,355.30

gura en la Factura.

BASE TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
DEBE (HABER)
3,081,864.41 0.00

-3,081,864.41 0.00
BASE TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
DEBE (HABER)
179,075.00 0.00

-179,075.00 31,088.85

-4,742.37

-26,346.48

ticuatro y su cancelación.

BASE TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
DEBE (HABER)
2,148,900.00 0.00

-2,148,900.00 293,045.84

-44,701.91

-248,343.93

18

ntes al ejercicio 2018. Donde se

15.

  169,000.00
97,500.00
58,500.00
234,325.00
298,350.00
1,083,791.10
339,355.30
NTE

odelo contable
incidencia sobre

e de cumplir con

ación Financiera
o comparado con

n condensados
 ratios
 e deben a que
se deben de

ende se

os, según sea el

ants Financieros

te.
n en liquidez
s decir,

icador,
ordinario de los

icador,
omo Cartas de

ás las
ales partidas
ejercicio. Se

una empresa
para calcular el

cieros que
o con la
:

.
.15 veces.

veces.

eces.

venants, esta
n la causal de