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Derecho Financiero y Tributario
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DERECHO FINANCIERO1
1. LEY FINANVIERA DEL ESTADO
Se define como el conjunto de principios, normas, sistemas, instituciones y
procedimientos administrativos que hacen posible la obtención de los
recursos financieros públicos y su aplicación a la consecución de los
objetivos del Estado, procurando la satisfacción de las necesidades
colectivas de la sociedad.2
2. TEORIA FINANCIERA
No se concibe que se pueda crear, interpretar el Derecho financiero sin
conocer la Teoría Financiera. Los legisladores para poder crear la Ley
Financiera deben de crear la teoría Financiera (el impuesto directo,
indirecto, principio de los principios).
Los Magistrados de lo Contencioso Administrativo deben de conocer la
teoría financiera para aplicar la ley financiera. Empleados administrativos
para resolver deben de conocer las leyes financieras.
Los Notarios también debe de conocer las leyes tributarias, la teoría
financiera para poder interpretar las mismas.
3. ORGANIZACION FINANCIERA DEL ESTADO
El Estado cuenta con diversas instituciones que tienen como función la de
disponer de los recursos financieros de éste, siendo las responsables de
programar y evaluar el presupuesto, administrar el sistema tributario,
realizar la gestión de las operaciones de crédito público, regular la
ejecución de los gastos e ingresos, administrar los recursos y contabilizar
las transacciones relacionadas con la captación y colocación de los fondos
públicos.
También es considerada, la organización financiera del Estado como un
ente integrador, debido a que está conformada por una serie
interrelacionada de sistemas o subsistemas; donde se registra, informa,
programa, ejecuta, controla y evalúa todo lo relacionado con los recursos
públicos.
Deben conocerse los órganos administrativos donde se realiza la Actividad
Financiera. Ejemplo: La Banca Nacional, el Ministerio de Finanzas, los
órganos fiscalizadores, la Contraloría General de Cuentas y la Junta
Monetaria.
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DIAZ DUBÓN, CARMEN; NÁJERA FLORES LIZETT, DERECHO FINANCIERO
I. Taller de Editorial Estudiantil Fénix/Praxis División Editorial, 2003.
2
https://www.ecured.cu/Administraci%C3%B3n_financiera_del_Estado
4. RELACIÓN ENTRE EL ESTADO Y LOS SUJETOS PASIVOS DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Dentro de la relación jurídico tributario siempre hay un sujeto pasivo y un
activo, siempre habrá una creedor y un deudor Estado y Contribuyentes.
5. DEFINICIONES DE DERECHO FINANCIERO
Es una serie ordenada de normas científicas y positivas referentes a la
organización económica de los gastos e ingresos del Estado.
Para Matus Benavente, es la disciplina jurídica que estudia los principios y
los preceptos legales que rigen la organización del Estado, para la
percepción, administración y empleo de los recursos públicos y las
relaciones jurídicas. A que los impuestos dan origen para el Estado y los
contribuyentes como los que se generan estos como consecuencias de la
imposición.
Fernando Sainz de Bujanda, es la disciplina que tiene por objeto el
estudio sistemático de las normas que regulan los recursos económicos
que el Estado y los demás entes públicos pueden emplear para el
cumplimiento de sus fines, así como, el procedimiento jurídico de
percepción de los ingresos y de ordenamiento de los gastos y pagos que se
destinan al cumplimiento de los servicios públicos.
Para Hipólito Rossy, es la rama del derecho público que estudia y
programa los principios e instituciones jurídicas que deben de regir la
actividad del ente público consistentes en la dotación dineraria para atender
a las necesidades estatales y las generales del país, la obtención de tales
medios dinerarios, su administración e inversión y la realización dineraria de
las dotaciones.
Giulliani Fonrouge, señala que es el conjunto de normas jurídicas que
regulan la actividad financiera del Estado, en sus diferentes aspectos,
órganos que la ejercen, medios en que se exterioriza y contenido de las
relaciones que originan.
Para Giannini, es el conjunto de las normas que disciplinan las
recaudaciones, la gestión y el gasto de los medios necesarios para la vida
del ente público.
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Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del
Estado. La actividad financiera constituye el objeto del derecho financiero.
6. CARACTERÍSTICAS DEL DERECHO FINANCIERO
a) Autónomo:
Es una rama del derecho que dispone de principios generales propios y
que actúa coordinadamente en permanente conexión e
interdependencia con las demás disciplinas como integrantes de un todo
orgánico.
b) Público:
Porque es el conjunto de normas que regulan el orden jurídico relativo a
las finanzas del Estado y las relaciones del Estado como ente jurídico
con los particulares, con otros Estados e instituciones públicas y
privadas nacionales o extranjeras y los derechos y obligaciones que
nacen de estas relaciones.
c) Sistemático:
El Derecho Financiero aparece como un ordenamiento instrumental y
sistemático en cuanto que ingreso y gasto no sean finalidades en si
misma, sino que cobran sentido cuando se aplican al logro de la
finalidad pública.
d) Que se encuadra dentro del sector del Derecho Público, y que como tal
regula las relaciones en las que priva el interés comunitario sobre el
particular y estos se produce no solo en el ámbito tributario sino también
en el presupuestario o del gasto público en cuanto que las instituciones
que se engloban en el tienen por finalidad fundamental el equilibrar el
poder dentro del Estado y asegurar que en cada caso será posible la
exigencia de responsabilidades por parte o a cargo de gestores de la
cosa pública.
7. DERECHO FINANCIERO COMO RAMA DEL DERECHO PÚBLICO
El Derecho Financiero es una rama joven que ha entrado en discusiones
con el Derecho Administrativo, pero todos coinciden en que es una rama
del derecho público. Es una rama del Derecho Público muy representativa.
No hay contratos, es unilateral.
8. PODER FINANCIERO
La concepción tradicional del poder financiero se ha basado en el concepto
de soberanía.
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DEFINICIÓN
PODER FINANCIERO
Es la facultad de que gozan los entes públicos de organizar su sistema de
ingresos y gastos es una manifestación de la soberanía.
CLASES DE PODER FINANCIERO
a) Poder Financiero Originario
Es el establecido por la constitución, la potestad originaria para
establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante la
ley.
b) Poder Financiero Derivado
Es el reconocido por normas subordinadas a la Constitución, Ejemplo:
Leyes Orgánicas y leyes ordinarias.
CARACTERÍSTICAS DEL PODER FINANCIERO
a) Legal – Basado en la ley.
b) Territorial – Porque se aplica en territorio determinado.
c) Del Estado – Quien es el titular del poder financiero.
d) Abstracto – Nace con la sola existencia del Estado.
e) Permanente – Es connatural del Estado, existe siempre que exista el
Estado.
9. DIVISIÓN DEL DERECHO FINANCIERO
DERECHO TRIBUTARIO
También llamado derecho impositivo o derecho fiscal QUE ESTA
CONCEPTUALIZADO COMO EL CONJUNTO DE NORMAS JURÍDICAS
QUE SE REFIEREN A LOS TRIBUTOS, REGULÁNDOLOS EN SUS
DISTINTOS ASPECTOS.
Para Fernando Saínz de Bujanda el Derecho Tributario es la rama del
Derecho Financiero que organiza los elementos estructurales constitutivos
del tributo y determina normativamente las potestades, sujeciones y
deberes a través de los que se desenvuelven las funciones públicas de
gestión, de resolución y de policía encaminadas a la aplicación del
expresado Recurso Financiero.
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Según la moderna doctrina alemana es parte del derecho financiero a la par
del derecho presupuestario y el derecho patrimonial del Estado y es la rama
del Derecho Financiero que estudia el aspecto de la tributación, como
actividad del Estado y en las relaciones de éste con los particulares y las
situaciones que de estas relaciones nacen.
El Derecho Tributario o Fiscal comprende dos partes para su estudio:
A. PARTE GENERAL
Donde están comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de
los tributos, es la parte teóricamente más importante porque en ella
están comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede
prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción que
significa el tributo está regulada en forma tal que imposibilite su
arbitrariedad.
Ejemplo: El Código Tributario.
B. PARTE ESPECIAL
Es en donde están comprendidas las disposiciones específicas sobre
los distintos tributos que integran el sistema tributario entendiendo por
sistema tributario el conjunto de tributos de cada país.
Ejemplo:
- Ley del Impuesto Único sobre Inmuebles
- Ley del Impuesto al Valor Agregado
- Impuesto sobre la Renta
- Otros impuestos específicos
UBICACIÓN DEL DERECHO
TRIBUTARIO
El Derecho Público comprende el Derecho Financiero, éste comprende el
Derecho Tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurídica
independiente que como atinadamente refiere Giulliani Fonrouge está
vinculada con la aplicación y recaudación de los recursos.
DERECHO PRESUPUESTARIO
Es la rama del Derecho Financiero integrada por el conjunto de normas y
principios que determinan el régimen jurídico temporal de gestión, empleo y
contabilidad de los caudales que, derivados de la aplicación de recursos,
alimentan el tesoro público.
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Comprende:
- La gestión, empleo y contabilidad de los ingresos públicos
- El régimen jurídico de los gastos públicos
- El régimen jurídico del tesoro público
- La conformación de la institución presupuestaria
DERECHO PATRIMONIAL DEL ESTADO
Está integrado por un conjunto de relaciones de contenido económico que
tanto pueden ser de naturaleza jurídico real como de naturaleza jurídico
obligacional.
Es el derecho de bienes del Estado y de los restantes entes públicos.
DERECHO MONETARIO
El Derecho Monetario se encuentra constituido por el conjunto de normas
relacionadas con la monera, en nuestro país su principio constitucional se
encuentra regulado en el artículo 132 de la Constitución Política de la
República que establece que es potestad exclusiva del Estado, emitir y
regular la moneda, así como, la política monetaria de la nación, la
conformación de la Junta Monetaria estableciendo la emisión de la Ley
Orgánica y Monetaria del Banco de Guatemala.
10. FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
La actividad financiera del Estado tiene tres momentos fundamentales que
son:
- Recaudación u obtención de recursos
- Gestión o Administración de los recursos
- Erogación o gasto
- RECAUDACIÓN U OBTENCIÓN DE RECURSOS
Es la fase primordial, pues es la que fundamenta las demás; nace de
la necesidad que tiene el Estado de agenciarse de fondos para poder
funcionar, esencialmente el Estado puede obtener fondos por medio
de dos grandes fuentes como lo son:
a) Cuando actúa en uso de su facultad de IUS IMPERIUM
imponiendo a la sociedad tributos;
b) Por medio de la explotación de su propio patrimonio o
institucionales propias. Es pues el Estado facultado para buscar
donde estime necesario los recursos necesarios para poder
funcionar. Cabe señalar, además que es una obligación ciudadana
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contribuir a enterar recursos al Estado y así lo preceptúa nuestra
legislación en el artículo 135 de la Constitución Política de la
República de Guatemala son deberes y derechos de los
guatemaltecos… 4. Contribuir a los gastos públicos en la forma
prescrita por la ley, “El Estado cuenta con órganos especificados
para tal función:
i) La Superintendencia de Administración Tributaria.
ii) El Banco de Guatemala.
- GESTIÓN O ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS
Esta fase consiste en la programación, distribución y manejo de los
fondos del Estado, los cuales ha adquirido en su primera fase, aquí
se practica en forma inseparable la contabilidad pública, por medio
de la cual se controlará el buen manejo de los fondos públicos. Se ha
considerado que el Estado no es experto administrador de los
recursos, pero esta situación depende esencialmente de la
honestidad de los funcionarios y empleados que integran las
instituciones del Estado y de la política financiera que utilicen los
gobernantes.
Esta fase requiere del trabajo conjunto de varias instituciones
estatales como son:
a) Ministerio de Finanzas Públicas
b) Dirección de Contabilidad del Estado
c) Secretaría de Planificación Económica
d) Dirección Técnica del Presupuesto.
- EROGACIÓN O GASTO
Esta fase consistirá en el empleo de los fondos que el Estado ha
obtenido en la primera fase y en la forma como se gastarán será de
acuerdo con lo determinado en su segunda fase; determinación que
ha quedado establecido por medio de un PRESUPUESTO PÚBLICO
el cual una vez aprobado tiene carácter de ley. El gasto que realiza
el Estado debe estar orientado a satisfacer las necesidades y las de
la comunidad; pues dicho presupuesto ha sido creado con la
orientación de satisfacción de Necesidades Sociales. Tienen
especial participación en esta fase la Contabilidad del Estado por
medio de du Dirección; la Tesorería Nacional y la Contraloría
General de Cuentas que participa como el ente fiscalizador de los
bienes del Estado. El mal uso de los fondos públicos da lugar a la
existencia de los delitos penales.
11. TASAS
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El Código Tributario guatemalteco no tiene regulada la figura de la Tasa
como tributo en su artículo 10, por lo que únicamente se estudia desde el
punto de vista doctrinario, sabiendo que no forma parte de conformidad con
la ley de división de los tributos.
Concepto
TASA, es la suma de dinero que paga una persona individual o jurídica
como contraprestación a un servicio público que proporciona el Estado por
la municipalidad de su jurisdicción o por cualquier otro este estatal con la
finalidad de cubrir gastos que se producen con la prestación.
La tasa es una retribución o compensación que se paga por un servicio. En
la tasa debe hacerse el cobro con equidad, eso significa que no debe
exceder el costo del servicio; hasta cierto punto se podría afirmar que es de
carácter voluntario, pues sólo se paga en virtud de la demanda de un
servicio.
El fin de las tasas, no es el lucro para las municipalidades o el Estado, sino
la intención de que la mayoría de los vecinos tengan acceso a los servicios
públicos.
Definiciones
Guillermo Ahumada
Un derecho que de percibir por el Estado como persona soberana por
servicios prestaciones especiales individualizadas de carácter jurídico
administrativo, organizados con fines colectivos y que los paga el usuario a
su solicitud.
Manuel Matus Benavente
La prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de
ciertos servicios públicos.
Raul Ríos y Mario Fornaciari
Es el ingreso monetario recibido por el Estado o ente público en pago de un
servicio especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga y al
mismo tiempo beneficia a la sociedad en general.
CARACTERÍSTICAS DE LAS TASAS
Condición esencial es la prestación de un servicio público especial y
divisible.
Si el Estado no lo proporciona no tiene derecho a cobrarlo.
La tasa es el ingreso monetario recibido por el Estado o cualquier ente
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público.
La tasa recibida por el Estado o cualquier ente estatal por el pago de un
servicio especial o determinado.
Son voluntarias, en virtud que priva la voluntad del contribuyente para hacer
uso o no del servicio. Eso quiere decir que el contribuyente ha de demandar
el servicio.
Las tasas emanan del Estado, en virtud de que es el Estado o cualquier
ente estatal el que las establece, de conformidad a su IUS IMPERIUM, que
puede imponerlas.
Las tasas deben ser establecidas en leyes y reglamentos.
La tasa deber ser pagada por quienes directamente reciben el servicio
público, significa que únicamente pagará el servicio quien lo usa.
CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS
TASAS POR SERVICIOS
Son aquellas que paga el usuario cuanto utiliza directamente el servicio y se
fundan en el uso o disfrute de un servicio público de carácter esencial. Ej.
Agua potable, drenaje.
TASAS ADMINISTRATIVAS
Son las que prestan los entes de la administración pública. El cobro que
realiza la administración al prestar servicios públicos administrativos, dando
constancias de algún proceso, del acto administrativo. Ej. Certificación de
partida de nacimiento, licencias de conducir, copia de resoluciones
administrativas, etc.
OTRA CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS
Tasas por otorgamiento de documentos públicos: son la que se pagan
cuando se solicita copia de documentos públicos oficiales. Ej. Pasaportes,
cédulas de vecindad, DPI, partidas de nacimientos.
TASAS POR SERVICIO DE TRANSPORTE
En muchos países se da cuando el transporte es estatal.
TASAS POR ACREDITACIÓN DE VISITA Y CONTROLES
Se pagan por controles y visitas que realiza el Estado.
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TASAS POR SERVICIOS DE INSTRUCCIÓN PÚBLICA
Cuando se pagan a escuelas públicas primarias o secundarias
universitarias y se incluyen aquí las que se cobran por entrar a museos,
galerías de arte, jardines zoológicos, teatros oficiales. Ej. Teatro Nacional,
Zoológico La Aurora, Teatro de Bellas Artes.
TASAS POR SERVICIO DE ENERGÍA
Son las de mayor significación dentro de los países y se cobran por la
energía eléctrica y el gas natural, generalmente ofrecidos por entes
estatales.
TASAS POR CONCESIÓN DE LICENCIAS PARA EL EJERCICIO Y
ACTIVIDAD REGULADAS POR LA LEY
Son aquellas que se pagan para el desarrollo de una actividad lícita. Por Ej.
Cuando se otorga una licencia de conducir vehículos automotores, licencias
sanitarias, ejercicio de una profesión, etc.
DIFERENCIA ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS
En los impuestos, el contribuyente está obligado a pagarlos aún en contra
de su voluntad, en cambio en las tasas el pago es voluntario por el
contribuyente, él decide si hace uso o no del servicio que proporciona el
Estado.
En los impuestos, el Estado no ofrece ninguna contraprestación o actividad
que beneficie directamente al contribuyente. En cambio, en las tasas su
pago deviene de una actividad que realiza el Estado en beneficio del
contribuyente.
SEMEJANZA ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS
- Ambos son establecidos por el Estado
- Ambos provienen del poder del imperio del Estado
- Su cobro está basado en ley.
- El pago es en dinero.
ARBITRIOS
CONCEPTO
Para poder subsistir y desarrollar sus planes de trabajo, los municipios deben
buscar los fondos o recursos económicos que le permitan cumplir con sus
obligaciones. La mejor manera que se ha encontrado para recibir ingresos
es, estableciendo en su circunscripción municipal una serie de
contribuciones que tienen que pagar los habitantes de ese territorio. Esta
forma de tributación se denomina arbitrio.
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DEFINICIONES
- Es un pago pecuniario, obligatorio y definitivo que establecen las
municipalidades para percibir los ingresos que le permitirán cumplir con
sus obligaciones.
- Es el dinero que el vecino paga al municipio a través de las
municipalidades a fin de que éstas puedan cumplir con la prestación de
los servicios públicos.
Principal arbitrio: Boleto de Ornato.
CARACTERISTICAS DE LOS ARBITRIOS
1. El Arbitrio es un pago pecuniario, eso quiere decir que es un pago
siempre en dinero.
2. El Arbitrio es un pago obligatorio. Todos los vecinos están en la
obligación de pagar los arbitrios que establecen las municipalidades.
3. El Arbitrio tiene que estar establecido en una ley.
4. El Arbitrio es de ámbito territorial “restringido” y de acuerdo a su
territorio, su aplicación es sólo para el municipio que lo establece.
PRINCIPIOS DE LOS ARBITRIOS
Justicia: todo vecino está en la obligación de contribuir con los gastos que
efectuará el municipio, de conformidad con los ingresos que percibe.
Comodidad: El pago debe hacerse en forma y época que le sea más
favorable al vecino.
Certeza: El Arbitrio establecido debe ser conocido por le vecino en cuantía
forma y época de pago.
Economía: El monto del arbitrio debe ser lo más bajo posible, sin perjudicar
los ingresos del municipio.
SEMEJANZAS ENTRE LOS ARBITRIOS Y LOS IMPUESTOS
1. Su finalidad: tanto los arbitrios como los impuestos. Son de perseguir
un mismo fin, que es desarrollar obras en beneficio colectivo.
2. Legalidad: ambos están establecidos mediante leyes.
3. Su coercibilidad: tanto los impuestos como los arbitrios son de
aplicación forzosa.
DIFERENCIAS ENTRE LOS ARBITRIOS Y LOS IMPUESTOS
1. Conforme el ámbito de aplicación: en los arbitrios el ámbito de
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aplicación está restringido a un territorio municipal. En los impuestos, el
ámbito de aplicación se extiende a todo el territorio nacional.
2. Conforme al órgano que los crea: los arbitrios los crea una
municipalidad. Los impuestos los crea el Organismo Legislativo. En el
caso del primero debe entenderse que es producto de una gestión
municipal que genera la necesidad de creación, pero ambos son
aprobados por el Congreso de la República.
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