UN NUEVO ENFOQUE DE LA AUDITORIA
INTEGRAL PARA SU APLICACIÓN
EN EL PERÚ
En la última década del pasado Integral", publicado en febrero de 1998
Siglo XX, los auditores que en una u otra las denomina Auditorías: de
forma, brindaban sus servicios Cumplimiento, de Actuación, de
profesionales de Auditoría a las empresas Economía y Eficiencia, de Programa,
privadas e instituciones del Estado, Operacional, Administrativa, Operativa
recibieron con verdadero interés las de Sistemas, de Gestión de Calidad, de
primeras expresiones de lo que hoy en día Performance, etc.
se llama Auditoría Integral.
De lo que se deduce, que la
Desde un punto de vista analítico, Auditoría Financiera, siempre ha sido
en el Perú, ya se han aplicado las técnicas considerada como la especialidad más
de la Auditoría Integral, a partir de la importante de lo que se llama Audi
segunda mitad del Siglo XX, sin que se le toría General o simplemente Auditoría.
denominara Auditoría Integral;
simplemente se ofrecían los servicios de La mayoría de auditores que a la
Auditoría Financiera, cuyo objetivo era fecha, ofrecen sus servicios
presentar el Dictamen, en base a una profesionales en el Perú, estudiaron y
planificación para los cinco o seis practicaron la Auditoría Financiera en
primeros meses del año calendario; y las sucursales de las sociedades de
luego buscar fuentes de trabajo, para los auditoría transnacionales o en las
últimos , eis o siete meses del año sociedades de auditoría que tienen la
calendario, que la obtención de representación de una sociedad del
ingresos suficientes para cubrir los costos exterior; y para ellos, realizar el examen
de personal y administración, tanto para de los Estados Financieros de una
las oficinas de auditores independientes empresa privada o de una institución
como para las oficinas de sociedades de estatal, hasta culminar con el respectivo
auditoría Xbidamente constituidas en el
• Docente Principal de la Facultad de Ciencias Contables de la
UNMSM.
Perú. Dictamen, así como presentar
posteriormentee la Carta de
Las fuentes de trabajo que los '- Recomendaciones de Control Interno,
ditores ofrecían en épocas alternativas que conducía a desarrollar trabajos
con a Auditoría Financiera, son adicionales, mucho de los cuales tienen
consideradas sta la fecha como los nombres que anota el libro
Auditoría no Financieras; mencionado, eran procedimientos
normales de servicios de Auditoría
Dr. ERNESTO A. POLAR Financiera y otros servicios integrales,
que se desarrollaban en el transcurso
de los doce meses del año calendario.
a las cuales el C.P. Yanel Blanco Luna,
en su libro titulado "Nomas y
Pmcedimientos de la Auditoría
El C.P. Yanel Blanco Luna, dice en cobertura global y por lo tanto, no se
la "Introducción" de su libro lo siguiente: trata de una suma de auditorías y que
para fines metodológicos presenta la
"Toda esta proliferación de siguiente estructura:
auditorías se puede interpretar como un
campanazo de alerta para las auditorías AUDITORÍA INTEGRAL:
financiera e Intema tradicionales, en el
sentido de que sus objetivos y alcances no
satisfacen las necesidades y los usuarios
• Auditoria Financiera
principales de la información:
administradores, inversionistas, gobiernos
• Auditoría de Cumplimiento o de
y la comunidad en general.
Legalidad
Si se tiene en cuenta que el alcance de
una Auditoría Financiera, toca aspectos de • Auditoría de Gestión: -
las auditorias no financieras con alcances, Auditoría de Eficiencia
desde luego, más limitados y para evitar
que las empresas se llenen de especialistas
en algo que podría ser suministrado en un
• Auditoria de Eficacia
servicio integral del Contador Público, que
desarrolla la Auditoría Financiera, se
• Auditoría de Economía
propone en este trabajo el proceso de una
auditoría desarrollada por el Contador
Público independiente que responda a las • Auditoría de Control Interno
necesidades crecientes de los usuarios de la
información y a esta auditoria la hemos En base a la lectura metodológica
denominado Auditoría Integral. presentada, estamos de acuerdo con los
cuatro siguientes objetivos planteados
La Auditoría Integral, implica la
ejecución de un trabajo con el alcance o por el C.P. Yanel Blanco Luna, en su libro,
enfoque, por analogía, de las auditorías que definen prácticamente la
financiera, de cumplimiento, de control operatividad de esta estructura:
interno y de gestión. La Auditoría Integral
es un modelo de cobertura global y por lo
tanto, no se trata de una suma de a. Expresar una opinión sobre si los
auditorías. estados financieros objetos del
examen, están preparados en todos los
asuntos importantes de acuerdo con las
Analizando el contenido profesional del normas de contabilidad y de
libro titulado "Normasy Pmcedimientos revelaciones que le son aplicables.
de la Auditoría Integral', el autor del
Este objetivo tiene el propósito de
presente artículo está de acuerdo con la
proporcionar una certeza razonable
siguiente definición dada sobre Auditoría
de que los estados financieros,
Integral:
finales o intermedios, tomados de
"Es el proceso de obtener y evaluar forma integral están libres de
objetivamente, en un período determinado, manifestaciones erróneas
evidencia relativa a la información financiera, importantes. Certeza razonable es
al comportamiento económico y al manejo de un término que se refiere a la
una entidad, con el propósito de informar acumulación de la evidencia de la
sobre el grado de correspondencia entre auditoria necesaria para que el
aquellos y los criterios o indicadores auditor concluya que no hay
establecidos o los comportamientos
manifestaciones erróneas
generalizados".
substanciales en los estados
Asimismo, es destacable mostrar que el
financieros tomados en forma
autor del mencionado libro, precisa que
la Auditoría Integral, es un modelo de
b. Establecer si las operaciones La opinión o dictamen del auditor, c
financieras, administrativas, -nda crédito a las manifestaciones o
económicas y de otra índole se han *Aclaraciones de la administración de
realizado conforme a las normas entidad aumenta la confianza en tales
legales, reglamentarias estatutarias y manifestaciones aunque no la torna
de procedimientos que le son absoluta. El auditor no es un asegurado
aplicables. El propósito de esa revisión
en un proceso de auditoría por cuanto los
es proporcionar al auditor una certeza
mismos estados financieros no son
razonable si las operaciones de la
entidad se conducen de acuerdo con las seguros ni exactos, sino solamente
leyes y reglamentos que las rigen. razonables. Laseguridad total no se logra
ni en la contabilidad ni en la auditoría,
c. Si la entidad se ha conducido de manera debido a factores tales como: La
ordenada en el logro de las metas y obj aplicación de criterio, el uso del
etivos propuestos. El grado en que la muestreo y limitaciones inherentes al
administración ha cumplido control intemo".
adecuadamente con las obligaciones y
atribuciones que han sido asignadas y si
tales funciones se han ejecutado de COMENTARIOS
manera eficiente, efectiva y económica.
d. Evaluar el sistema global del control 1. En el Perú, el Contador Público
interno para determinar si funciona esta autorizado a ejercer la
efectivamente para la consecución de Auditoría Integral, de acuerdo a la
los siguientes objetivos básicos: Ley NO 13253 — Ley de
Profesionalización del Contador
• Efectividad y eficiencia de las Público que dice:
operaciones. • Confiabilidad en la
información financiera. "ARTÍCULO 4to.- Corresponde a los
Contadores Públicos efectuar y
• Cumplimiento de las leyes y autorizar toda clase de balances,
regulaciones aplicables. peritajes y tasaciones de su
especialidad, operaciones de auditoría
y estudios contables con fines
Ahora, veamos el concepto de cada una judiciales y administrativos".
de las cuatro divisiones de la Auditoría
Integral, así como los comentarios que se
derivan de dichos conceptos. 2. El Contador Público que desea
ofrecer servicios de Auditoría,
La Auditoría Financiera, se define así: tiene que inscribirse en el
"Reglamento para el Ejercicio de la
"La auditoría financiera tiene como Auditoría Independiente" del
objetivo la revisión o examen de los Colegio de Contadores Públicos de
estados finacieros por parte de un auditor Lima.
distinto del que preparó la información
contable y del -suario, con la finalidad de 3. Los Contadores Públicos que
establecer su dando a tienen una Sociedad de Auditoría,
conocer los resultados de su examen, a deben registrarla en el "Registro
fin de aumentar la utilidad aue la Único de Sociedades de Auditoría
información posee. El informe o — RUNSA", en cumplimiento del
aictamen que presenta el auditor otorga fe Decreto Legislativo NO 850 y el
cublica a la confiabilidad de los estados Decreto Supremo N O 137-96-EF-
ñnancieros, y por consiguiente, de la Normas Complementarias y
:redibilidad de la gerencia que los Reglamento del Decreto
preparó. Legislativo NO 850.
4. Los Contadores Públicos que 2. En estas especialidades, la
desean ofrecer sus servicios como Auditoría de Cumplimiento
Auditores Independientes, tienen cumple con el objetivo de
que inscribirse en los Registros de comprobar o examinar las
Auditores Independientes de la operaciones en general, según sus
Comisión Nacional Supervisora de propios objetivos y proceder a
IPUK%WYOC 43
Empresas y Valores-CONASEV. infonnar si se están cumpliendo
con las normas legales
La Auditoría de Cumplimiento reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que se han dado.
se define así:
" La Auditoría de Cumplimiento es la 3. El Contador Público tiene las
comprobación o examen de aptitudes para ejecutar la
operaciones financieras, Auditoría de Cumplimiento, sin
administrativas, económicas y de otra requerir registro alguno en las
índole de una entidad para establecer dependencias públicas, como una
que se han realizado conforme a las nueva fuente de trabajo
profesional.
normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que le
son aplicables. La Auditoría de Gestión se define
así:
Esta auditoría se practica mediante la " La Auditoría de Gestión es el examen
revisión de documentos que soportan que se efectúa a una entidad por un
legal, técnica, financiera y profesional extemo e independiente, con
contablemente las operaciones para el propósito de evaluar la eficacia de la
determinar si los procedimientos gestión en relación con los objetivos
utilizados y las medidas de control generales; su eficacia como organización
intemo están de acuerdo con las normas y su actuación y posicionamiento desde
que le son aplicables y si dichos el punto de vista competitivo, con el
procedimientos están operando de propósito de emitir un informe sobre la
manera efectiva y son adecuados para situación global de la misma y la
el logro de los objetivos de la entidad". actuación de la dirección".
COMENTARIOS COMENTARIOS
1. Las técnicas y procedimientos de 1. Las técnicas y procedimientos de la
la Auditoría de Cumplimiento se
Auditoría de Gestión se pueden
pueden aplicar en el Perú, en las
aplicar en el Perú, en las siguientes
siguientes especialidades:
especialidades:
• Auditoría Intema • Auditoría Intema
• Auditoría Tributaria Auditoría Tributaria
• Auditoría Gubernamental Auditoría Gubernamental
• Auditoría Informática • Auditoría Inforrnática
Auditoría Operacional • Auditoría Operacional • Auditoría
de Gestión propiamente dicha
2. En estas especialidades, la Auditoría COMENTARIOS
de Gestión cumple con el propósito
de evaluar la eficacia y la eficiencia,
l . La Auditoría de Control Interno, es la
tal corno se describen en la
base y el sustento del alcance de los
definición de la especialidad.
trabajos de auditoría Financiera y de
la Auditoría de Gestión. Si no se
3. El Contador Público, tiene también aplican las técnicas de revisión de
las aptitudes necesarias para ejecutar Control Interno en la planificación y
estas especialidades en función de la ejecución de la auditoría Financiera,
auditoría de gestión. Quizás requiera no se podría medir el alcance del
un reforzamiento profesional en el trabajo a efectuarse. Si nose aplican
entrenamiento de las técnicas de las técnicas de revisión de Control
evaluación y análisis ya Intemo en la evaluación de los
desarrolladas y de gran difusión a
44 QUIPUKAMAYOC
nivel de la profesión contable. Es
una inagotable fuente de t•abajo procedimientos operativos de una
profesional, empresa, no se podría medir la
eficiencia y la eficacia de su sistema
administrativo y contable en
La Auditoría de Control
general.
Interno se define así:
2. El Contador Público, debe aplicar la
" La Auditoría de Control Interno es la Auditoría de Control Interno en sus
evaluación de los sistemas de actividades profesionales y ser un
contabilidad y de control interno de una experto en la evaluación del Control
entidad, con el propósito de determinar la Interno, tanto en el desarrollo de su
calidad de los mismos, el nivel de trabajo de Contador de una empresa,
confianza que se les puede otorgar y si como en su condición de Auditor;
son eficaces y eficientes en el terminando así también una fuente
cumplimiento de sus objetivos. Esta de trabajo permanente.
evaluación tendrá el alcance necesario Esperamos contribuir con la mayor
para dictaminar sobre el control interno y difusión de las partes o áreas de la
por lo tanto, no se limita a determinar el Auditoría Integral, buscando siempre
grado de confianza que pueda alcanzar los objetivos de difusión que
conferírsele para otros propósitos". se merece.
UKAMAYOC 45
