Impuestos municipales
Antecedentes
El Código Orgánico Tributario menciona en su artículo 1 que las normas del
mencionado Código se aplicarán de igual forma a los tributos de los estados,
municipios y demás entes de la división político territorial, además del Título IV,
dedicado a la Administración Tributaria en distintos capítulos y en particular en
el N° 1, analiza las facultades y deberes de la administración tributaria en este
país.
Esta práctica de información, conferencias, talleres y cursos, se ha ido
repitiendo, con ocasión de las reformas de la ley de impuesto sobre las rentas,
tanto por parte del personal que labora para el SENIAT como de destacadas
entidades científicas no profesionales, como la Asociación Venezolana de
Derecho Tributario, la cual agrupa en Venezuela a los más destacados juristas
especializados en la materia, y que es miembro del Instituto Latinoamericano
de Derecho Tributario.
En materia municipal en Venezuela, cada Municipio posee la potestad de
legislar en su Jurisdicción conforme a las regulaciones dispuestas en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y el Código Orgánico
Tributario vigente, a través de las Ordenanzas Municipales, las cuales pueden
regular una o varias materias dependiendo del municipio.
En el caso del impuesto a las Actividades Económicas, la base imponible o
base de cálculo, consiste en los ingresos brutos o en el monto de las ventas o
de las operaciones efectuadas, como índice para medir la actividad lucrativa y
aplicar el gravamen correspondiente.
Se tendrán como deducciones de la base imponible:
Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios,
siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto
de la devolución.
Los documentos efectuados según las prácticas habituales de comercio.
La alícuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se
encuentra establecida en el clasificador de Actividades Económicas, el
cual varía, dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas
Unidad tributaria municipal
De conformidad con lo establecido en el artículo 174 de la CRBV, “el gobierno y
administración del Municipio corresponderán al alcalde o alcaldesa, quien será
también la primera autoridad civil”. Sobre la base de esta disposición
constitucional, la LOPPM, en el numeral 2° del artículo 88, establece que al
Alcalde o Alcaldesa le corresponde: “dirigir el gobierno y la administración
municipal…”, lo cual se interpreta en el sentido de que las funciones ejecutivas
municipales están exclusivamente en manos de este funcionario, mientras que
las funciones legislativas y de control son ejercidas por el Concejo Municipal y
la Contraloría Municipal, respectivamente.
En este contexto, la administración financiera de la Hacienda Pública Municipal
le corresponde, igualmente, al Alcalde o Alcaldesa, en particular, cuanto
concierne a la administración tributaria –llamada también gestión tributaria o
gestión de tributos-, entendida ésta como el conjunto de actividades a través de
las cuales el Municipio hace efectivo su derecho crediticio de fuente tributaria y
la cual es ejercida por la Alcaldía (denominación oficial del órgano ejecutivo del
Municipio), por intermedio de la llamada, generalmente, Dirección de Hacienda,
o de unidades especialmente creadas con este propósito, con autonomía
funcional y administrativa, dependientes del despacho del Alcalde, llamadas
comúnmente Superintendencias, como son la Superintendencia Municipal de
Administración Tributaria (SUMAT), del Municipio Libertador del Distrito Capital
y el Servicio Autónomo Municipal de Administración Tributaria (SEMAT) del
Municipio Baruta del Estado Miranda. No obstante, en esta lección, utilizaremos
la expresión Administración Tributaria, para referirnos al ente a cuyo cargo está
el cumplimiento de las facultades de la administración tributaria municipal.
En cuanto se refiere a las normas que rigen la administración tributaria
municipal, ellas están contenidas en la legislación municipal sobre la materia,
como son la Ordenanza de Hacienda Pública Municipal, las Ordenanzas de
creación de las unidades específicas de administración municipal y las
Ordenanzas de creación de los tributos municipales, particularmente, la
Ordenanza del ISAE. Igualmente se aplican a la administración tributaria
municipal; pero en forma supletoria, las normas del COT, en cuanto sean
aplicables.
Caracteristicas de la unidad tributaria
Las facultades de la administración tributaria municipal son amplias, motivo por
el cual sólo nos referiremos en esta lección, a las que se vinculan directamente
con el cumplimiento voluntario o no de la obligación tributaria por parte de los
contribuyentes o responsables, como son las siguientes:
1. Recaudación de los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios
La recaudación consiste en el ejercicio de la función administrativa conducente
a la realización de los créditos tributarios a favor del Municipio y de intereses de
mora, sanciones y otros accesorios causados por infringir disposiciones
contenidas en la legislación tributaria municipal.
La recaudación ha sido tradicionalmente una función administrativa, sin que
ello signifique la posibilidad de participación y colaboración de los bancos y
demás instituciones financieras regidas por la Ley Orgánica de Bancos y
demás Instituciones Financieras, a los fines de la percepción de los ingresos de
los contribuyentes y responsables, actuando como agentes auxiliares de
tesorería. Esta posibilidad se ha materializado en varios municipios del país, al
facilitarle al contribuyente el pago de sus impuestos y demás obligaciones
tributarias accesorias, a través de empresas especializadas.
El pago de los tributos municipales es el modo de extinción de la obligación
tributaria y sucede a la liquidación del tributo por la Administración Tributaria o
por el mismo sujeto pasivo mediante la autoliquidación. El pago se rige por las
siguientes normas, de acuerdo con disposiciones contenidas en los artículos 40
al 48, del COT, aplicables al Municipio, y que se resumen a continuación:
1. Deberá ser efectuado por los sujetos pasivos, o por un tercero que se
subroga en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo. En principio,
el obligado al pago es el contribuyente. No obstante, existen otros sujetos
pasivos que, por imperio de la ley o no, pueden también pagar, extinguiéndose
para el deudor original, la obligación también original, como son los
responsables, sustitutos y terceros o extraños, que tengan interés en ello o que
no tengan interés pero obren en nombre y en descargo del deudor . Así, por
ejemplo, a los sujetos pasivos que realicen con entes públicos operaciones
gravadas con el ISAE, se les podrá retener el impuesto causado que,
posteriormente, será considerado como pago a cuenta y deducible del monto
total que le corresponda pagar por concepto del impuesto, en el mes en que la
operación se hizo efectiva. Si el monto retenido y enterado al Fisco Municipal,
fuere mayor que la obligación de pago, la diferencia constituirá un crédito fiscal
a ser deducido en meses subsiguientes. De igual manera, las instituciones,
organizaciones, empresas y asociaciones que de alguna manera regulen,
canalicen, supervisen, controlen y efectúen pagos a los sujetos pasivos,
deberán efectuar, previo al pago, la retención del ISAE previsto en la
Ordenanza.
2. Deberá hacerse en la fecha, lugar y forma que lo dispongan las Ordenanzas
tributarias respectivas o en su defecto el COT, en dinero en efectivo, cheque de
gerencia, transferencias bancarias, tarjetas de crédito, de débito y cualquier
otro instrumento sustitutivo del pago en efectivo, con base en las planillas de
autoliquidación puestas a disposición de cada contribuyente o responsable por
la Administración Tributaria.
3. Los conceptos imputados al pago, según el artículo 44 del COT son los
siguientes (respetando el orden):
a. Sanciones
b. Intereses moratorios
c. Tributo del período correspondiente
La falta de pago de la obligación tributaria, sanciones y accesorios, dentro del
término establecido para ello en el COT o en las Ordenanzas tributarias
respectivas, hará surgir, sin necesidad de requerimiento previo de la
Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses de mora desde el
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago de cada tributo
en particular, multas y accesorios, hasta la extinción total de la deuda. Los
intereses de mora son equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria
aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas
estuvieron vigentes. A los efectos indicados, la tasa será la activa promedio de
los seis principales bancos del país con mayor volumen de depósitos, excluidas
las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de
Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. No obstante, la
Administración Tributaria podrá celebrar con los sujetos pasivos, convenios de
pago respecto de los impuestos adeudados al Municipio, de conformidad con lo
que establezca la Ordenanza respectiva, en la cual se especificará, entre otros
elementos, el monto del pago inicial y el número de cuotas mensuales.
Existen otras formas de extinguir la obligación tributaria, distintas al pago, como
son la compensación, la confusión y la declaratoria de incobrabilidad, poco
aplicables en los Municipios, motivo por el cual sólo nos referiremos a ellas, en
sus aspectos conceptuales.
- Compensación: ocurre cuando dos personas son recíprocamente acreedoras
y deudoras entre sí por derecho propio. Este sería el caso en el cual el Fisco
Municipal y el contribuyente son deudores uno del otro por deudas tributarias y
oponen una compensación que extingue ambas deudas.
- Confusión: ocurre cuando un mismo sujeto simultáneamente posee el doble
carácter de deudor y acreedor.
- Declaración de incobrabilidad: es la hecha de oficio por la Administración
Tributaria, de acuerdo al procedimiento previsto en el COT (artículo 54 del
COT). Po ejemplo, cuando el monto de la obligación tributaria y sus accesorios
no exceda de cincuenta unidades tributarias (en el caso del Impuesto sobre la
Renta), o cuando los sujetos pasivos hayan fallecido en situación de
insolvencia comprobada.
También puede presentarse el caso de la prescripción, regulada en las
Ordenanzas tributarias, principalmente en la del ISAE y en los artículos 55 a 65
del COT, la cual será analizada más adelante, en la sección dedicada al ciclo
de la fiscalización o auditoría del ISAE.
2. Verificación del cumplimiento de la obligación tributaria.
La facultad de verificación de la Administración Tributaria, se establece en el
artículo 172 del COT, en los siguientes términos: “La Administración Tributaria
podrá verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las
diferencias a que hubiere lugar. Asimismo, la Administración Tributaria podrá
verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este Código y
demás disposiciones de carácter tributario, y los deberes de los agentes de
retención y percepción, e imponer las sanciones a que haya lugar”. Es,
entonces, a través del proceso de la verificación, como podrían surgir ajustes a
las declaraciones hechas por los contribuyentes o responsables que servirían
de base para realizar liquidaciones complementarias e incluso iniciar un
proceso de fiscalización.
La verificación puede practicarse en la propia sede de la Administración
Tributaria o fuera de ella. En este último caso, se requiere autorización previa
por escrito, expedida por la respectiva Administración.
En cuanto a los deberes formales de los contribuyentes y responsables, ellos
están descritos en el artículo 145 del COT y entre los cuales se destacan los
siguientes, que hemos complementado con los que se describen en la
Ordenanza del ISAE del Municipio Chacao del Estado Miranda.
Presentar dentro del plazo fijado por las Ordenanzas tributarias,
declaración estimada de ingresos.
Presentar declaración definitiva de ingresos brutos.
Llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas, referentes a las actividades económicas realizadas,
y mantenerlos en el domicilio o establecimiento correspondiente.
Presentar los libros, registros y demás documentos cuando así sea
requerido por la Administración Tributaria.
Pagar el anticipo de impuesto calculado en la declaración estimada de
ingresos brutos.
Pagar el impuesto determinado según la declaración definitiva de
ingresos brutos.
Pagar los reparos que le sean impuestos.
Cualquier otras establecida en la presente Ordenanza que por sus
características se entienda de naturaleza tributaria.
En la Ordenanza a que hemos hecho referencia también se mencionan
obligaciones administrativas, como son las siguientes:
Solicitar y obtener la Licencia de Actividades Económicas.
Solicitar y obtener modificaciones a la Licencia de Actividades
Económicas.
Inscribirse en los Registros de Contribuyentes pertinentes, aportando los
datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.
Contribuir con los funcionarios municipales autorizados en la realización
de las inspecciones y fiscalizaciones, en los establecimientos donde se
realicen actividades económicas.
Comparecer ante las oficinas de Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
Cualquier otra establecida en esta Ordenanza que por sus
características se entienda de naturaleza administrativa.
El incumplimiento de estos deberes o lo que la ley tributaria ordena, constituye
un ilícito sancionado por la Administración Tributaria, salvo las penas
restrictivas de la libertad, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan
ejercer los contribuyentes o responsables. A este respecto, tanto el COT como
las Ordenanzas sobre actividades económicas, establecen la forma de la
sanción a los ilícitos cometidos y los criterios de aplicación, tal como se explica
en la Lección Siete, a la cual remitimos al lector.
3. Fiscalización
Según el Diccionario CLAVE, Fiscalizar, referido a una persona o entidad, es
“someterlas a una inspección fiscal” y Fiscalización “el sometimiento de una
persona o una entidad a una inspección fiscal para comprobar si pagan sus
impuestos”.
La fiscalización, como hemos dicho, tiene por finalidad verificar si la
información suministrada por el contribuyente se ajusta a lo realmente
declarado. Ella se rige por disposiciones legales contenidas en el COT,
LOPPM, y Ordenanzas de Hacienda Municipal y tributarias. La fiscalización
también permite conocer si la Declaración se hizo conforme a la verdadera
capacidad económica del contribuyente, en acatamiento a lo dispuesto en el
artículo 317 de la CRBV. El concepto de fiscalización antes expuesto es
ampliado por DIAZ V., en cita de SALVADOR SÁNCHEZ GONZÁLEZ:
La fiscalización en un sentido amplio, es el conjunto de operaciones
instrumentales destinadas a recolectar datos pertinentes al cumplimiento de los
deberes y obligaciones tributarias. Se trata de una actividad administrativa cuyo
presupuesto en sentido técnico-jurídico es la atribución de una potestad de
comprobación, es decir, la comprobación tributaria, la búsqueda de hechos y
datos que ignora la Administración, o de criterios que le permitan a la autoridad
establecer la corrección o inexactitud de lo aportado u ocultado por los
contribuyentes.
Actividades de la fiscalización.
El objeto de la fiscalización, considerada como procedimiento, es controlar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias y demás deberes
establecidos en la Ley a cargo de los sujetos pasivos, así como, comprobar la
veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y
responsables.
Dentro de las actividades de fiscalización existen dos de suma importancia que
constituyen el fundamento de la Auditoria Fiscal, como son: la determinación y
la liquidación. Veamos en qué consiste cada una de ellas.
Ambito geográfico
A lo fines de la territorialidad del impuesto, se tendrá como ámbito espacial de
la obligación tributaria, el lugar donde se ejercen las actividades económicas
gravadas y cuya verificación origina el nacimiento de la ya mencionada
obligación, siendo en todo caso, aquellas acciones que se verifican en o desde
la jurisdicción de los Municipios dado el carácter local de este tributo.
La territorialidad va muy de la mano con el establecimiento permanente pues
se considera que el hecho imponible generador de la obligación tributaria
municipal deba verificarse en o desde la jurisdicción territorial de los
Municipios, considerando que es generado en los sitios donde se le pueda
atribuir un establecimiento permanente al contribuyente (agencias, oficinas,
sucursales, depósitos, construcción de obras o alguna sede física, cualquiera
que ésta sea), resultando que en el caso que el contribuyente tenga varios
establecimientos comerciales, el Impuesto sobre Actividades Económicas de
Industria, Comercio, Servicios, o de Índole Similar será aplicado sobre la base
de los ingresos brutos atribuibles a cada establecimiento permanente,
individualmente considerado.
De todo ello se traduce en una reafirmación del principio de territorialidad del
impuesto, acogiéndose las Ordenanzas a la noción de establecimiento
permanente delineada por la jurisprudencia, evitando la creación de la figura
denominada contribuyente transeúnte, la cual somete al sujeto a una doble o
múltiple imposición, toda vez que la actividad desplegada dentro del territorio
de un Municipio mediante la cual se le aplica el impuesto, también son
gravadas por los Municipios en o desde donde se genera la actividad comercial
o industrial atribuible a un establecimiento permanente, configurándose de esta
manera el fenómeno de la doble imposición y una carga excesivamente
gravosa para el contribuyente, lo que genera en consecuencia un alza en los
costos de las actividades económicas desarrolladas por ellos, siendo el último
perjudicado el consumidor final o receptor de la actividad económica que se
trate.
Recursos financieros
En la Constitución de 1999, la potestad tributaria de los Municipios se
desarrolla en una forma mucho más amplia que en la Constitución de 1961, o
por lo menos mediante una enunciación más detallada. Al efecto, el artículo
179 al hablar de los ingresos del Municipio, señala con respecto a los que
deriven del ejercicio de la potestad tributaria, los siguientes:
1. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios o bien las administrativas
derivadas de licencias o autorizaciones.
2. Los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicio, o de índole similar con las limitaciones establecidas en la
Constitución: El hecho generador es el ejercicio habitual, en jurisdicción
de un Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carácter
independiente. La base imponible está constituida por los ingresos
brutos que esa actividad genera.
3. Los impuestos sobre inmuebles urbanos: Este impuesto se aplicará a los
inmuebles ubicados dentro de la jurisdicción territorial del Municipio. El
Hecho Imponible lo constituye el ejercicio del derecho de
propiedad sobre bienes inmuebles urbanos ubicados dentro de la
jurisdicción de este Municipio. El hecho imponible una vez producido,
representa para el contribuyente, el surgimiento de
las obligaciones tributarias establecidas en la correspondiente
Ordenanza.
4. Los impuestos sobre vehículos: El hecho imponible del presente
impuesto lo constituye el ejercicio de la titularidad de la propiedad de
uno o más vehículos. El impuesto se causa el primero de enero de cada
año. Cuando la inscripción de un vehículo se produzca después de
iniciado el año civil, el impuesto se causará en la oportunidad de la
inscripción. La base imponible la determina la capacidad de desgaste de
las vías públicas del Municipio, ocasionado por el tránsito y tráfico
vehicular, cuantificable en dinero, tomando como base de cálculo el
peso y número de ejes del vehículo en los términos establecidos en la
Ordenanza sobre Impuesto de Vehículos del Municipio.
5. Los impuestos sobre espectáculos públicos: Las personas que tienen
bajo su responsabilidad la presentación de espectáculos públicos que se
realicen en la jurisdicción del Municipio, tienen la obligación de pagar
sus impuestos, las cuales quedaran sujetas a las disposiciones de la
Ordenanza que le corresponde, y al pago de los tributos en ella
establecidos.
6. Los impuestos sobre juegos y apuestas lícitas: Son los impuestos que se
recaudan por intermedio de la Dirección de Hacienda de la Alcaldía
por concepto de juegos y apuestas lícitas. Ejemplo: los ingresos de una
agencia de lotería.
7. Los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial: La Ordenanza
que regula este impuesto tiene por objeto regular y establecer
el procedimiento que deben cumplir las personas cuyo producto esté
relacionado con la propaganda y publicidad comercial que se realice a
través de anuncios, avisos o imagen que con fines publicitarios sea
editada, exhibida en bienes del dominio público municipal o en
inmuebles de propiedad privada, siempre que sean visibles por el
público o que sea distribuida de manera impresa en la vía pública o se
traslade mediante vehículos, dentro de la jurisdicción del Municipio, las
cuales quedarán sujetas a las disposiciones de la Ordenanza que lo
regule.
8. La contribución especial sobre plusvalías de las propiedades, generadas
por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se
vean favorecidas, o por los planes de ordenación urbanística.
9. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales y la participación en la
contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o
estadales.
Ahora bien, una vez enunciadas las materias sobre las cuales ha de recaer la
potestad tributaria del Municipio, el artículo 180 establece su naturaleza,
señalando lo siguiente: “La potestad tributaria que corresponde a los Municipios
es distinta y autónoma de las potestades reguladoras que esta Constitución o
las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o
actividades”.
No obstante esta norma señala que no existe dualidad de tributos que versen
sobre una misma materia o actividad, aun cuando la Constitución otorgue la
potestad tributaria sobre las mismas, tanto al Poder Nacional como al Poder
Estadal. Con la cual se excluye que, el solo hecho de que sobre una materia
recaigan varias potestades de entes territoriales, ello afecte la carga impositiva
impuesta, por tratarse de una doble o múltiple tributación.
En tal sentido al comparar el contenido del artículo 180, con el artículo 183
ordinal 1° que señala expresamente que los Estados y los Municipios no
podrán “Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de
tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las demás materias
rentísticas de la competencia nacional”. La lectura de ambas disposiciones, nos
plantea de cómo pueden conciliarse estas dos disposiciones. La norma fue
concebida con el objetivo de gravar las actividades desplegadas por las
empresas involucradas en el proceso de apertura petrolera, pero el artículo
156, numeral 12, señala entre las competencias rentísticas del Poder Nacional
la materia referida a los hidrocarburos, tal intención lo colocaría entre lo
dispuesto en el mencionado ordinal y el artículo 183, ordinal 1°, que prohíbe a
los Estados y a los Municipios crear impuestos sobre las demás materias
rentísticas de la competencia nacional.
Igualmente, contiene el mismo artículo 180, una disposición relativa a las
inmunidades que los Municipios puedan otorgar a favor de los entes políticos
territoriales. La norma indica que tal inmunidad se extiende solo a las personas
jurídicas estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a otros
contratistas de la Administración Nacional o de los Estados. Esta norma
resuelve el problema que los concesionarios de minas e hidrocarburos han
planteado, cuando detentan inmunidades impositivas y quieren hacerlas valer
frente a los Municipios.
En efecto la legislación para garantizar la armonización y coordinación de
potestades tributarias establece en el ordinal 13° del artículo 156 de la
Constitución lo siguiente:
“Es de la competencia del Poder Público Nacional: ...La legislación para
garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades
tributarias, definir principios, parámetros y limitaciones, especialmente para la
de terminación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estatales y
municipales, así como para crear fondos específicos que aseguren la
solidaridad interterritorial”.
Además de los ingresos provenientes del ejercicio de la potestad tributaria
municipal, los Municipios disponen de los ingresos procedentes de su
patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes; asimismo disponen del
producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias, así
como de las que les sean atribuidas.
Potestad Tributaria
Criterio del Tribunal: "Potestad Tributaria Municipal, es la facultad que tienen
los municipios, debidamente habilitados mediante ley formal, para crear
unilateralmente tributos en relación a las actividades que se desarrollan en su
respectiva jurisdicción o sobre los bienes ubicados en los municipios, con las
limitaciones previstas en la Constitución y las leyes".
Iva exclusiva del Poder Legislativo del Estado, (...) al legislar debe atenderse
los principios constitucionales que informal al sistema tributario, para establecer
los elementos integradores de la obligación tributaria".
"... los Municipios tienen, dentro de su competencia material y espacial, un
poder tributario originario que les permite regular lo relativo a la materia
tributaria municipal, siendo las disposiciones que dicte de aplicación preferente
frente a la normativa del Código Orgánico Tributario.
Así, los Municipios se encuentran facultados para dictar, en relación con los
ingresos que la Constitución les asigna, la normativa que regule lo concerniente
a la creación, modificación y supresión de sus tributos, la definición del hecho
imponible, la determinación de la materia o acto gravado, la cuantía del tributo,
el modo, término y oportunidad en que éste se cause y se haga exigible, las
obligaciones de los contribuyentes, los procedimientos constitutivos, los
recursos administrativos de impugnación y las sanciones correspondientes
(...)."
"(...) la autonomía respecto a la Potestad Tributaria Municipal frente a las
Potestades reguladoras del Poder Nacional o Estadal, son distintas, es decir,
cuando éstos gocen de potestad reguladora y no de potestad tributaria, los
municipios no podrán ser limitados en su potestad para legislar en materia
tributaria".
Autonomia municipal
La autonomía es “la autoridad de la que pueden gozar dentro de un estado,
nacionalidades, regiones, provincias, municipios u otras entidades para regir
sus propios intereses mediante normativas y poderes propios”, así la define el
Diccionario de la Real Academia Española.
A nivel local, y con base en esta definición, la autonomía municipal comprende
la creación, recaudación e inversión de sus ingresos, actividad instrumental que
depara los medios financieros necesarios para garantizar los atributos y
contenidos de la misma. Siempre que las competencias asignadas permitan la
incorporación y participación de la ciudadanía en el proceso implique la gestión
pública, se llevará a cabo dicha autonomía.
Entonces… La Autonomía Normativa involucra la capacidad que tienen los
municipios para elaborar su propio ordenamiento jurídico, mismo que debe
estar en concordancia, desde luego, con la Constitución Nacional y demás
leyes y por ende, debe ser parte integrante de las normativas jurídicas del
Estado.
A nivel territorial de la jurisdicción se desarrollan entonces en materia jurídica,
Ordenanzas Municipales que serán consideradas como leyes locales por los
contribuyentes.
Por su parte la Autonomía Política comprende la elección de manera directa,
secreta y universal de las autoridades políticas de los municipios, es decir, los
alcaldes y concejales, garantizando, tal como establece la Constitución, el
carácter electivo y alternativo que fundamenta el sistema democrático que rige
en el país.
Cabe destacar en este sentido que dicha Autonomía Política Municipal, no
debe interferir, bajo ningún concepto, en el ámbito de competencia de las otras
ramas del Poder Público.
Ahora, con respecto a la Autonomía Financiera y Tributaria, la Constitución
Nacional reza en su artículo 179 que “los municipios tendrán los ingresos
procedentes de: su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes; Las
tasas por el uso de sus bienes, o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas licitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las
propiedades generales por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación
urbanística”.
Igualmente obtendrán entradas de dinero del impuesto territorial rural o sobre
predios rurales, la participación en la contribución por mejoras y otros ramos
tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación de dichos
tributos; Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o
subvenciones nacionales o estadales; El producto de las multas y sanciones en
el ámbito de sus competencias y las demás que le sean atribuidas.
Desde la Constitución de la República hasta las leyes especiales designadas
para regular esta materia, como el Código Orgánico Tributario, la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal, la Ley Orgánica de la Administración Financiera
del Sector Público, la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y
la del Sistema Nacional de Sistema de Control Fiscal y las Ordenanzas
Municipales, le otorgan a los municipios ciertas facultades administrativas en
materia tributaria, muy específicas y debidamente establecidas.
Tanto los responsables municipales, como quienes manejan de manera directa
los ingresos a razón tributaria de los entes locales, deben estar al tanto,
respetar y velar por el cumplimiento de las leyes que rigen las transacciones
impositivas municipales de los contribuyentes, con el único fin de obtener las
mejoras y los beneficios de los mismos dentro de los ámbitos correspondientes
asignados a éstos.
Aplicando conocimientos
Pregunta Verdadero-Falso
Los municipios tienen los ingresos siguientes:
1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios, o de índole similar, los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial; y la
contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso
o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidos por los planes de
ordenación urbanística.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la
contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales.
4. El situado constitucional y otras transferencias.
5. Multas y sanciones.
6. Las demás que determine la ley.
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal incluye como ingresos municipales: los
dividendos o intereses por suscripciones de capital, los provenientes del Fondo de
Compensación Interterritorial y como ingresos extraordinarios, los bienes que se
donaren o legaren a su favor, aportes especiales de organismos nacionales o estadales, y
el producto de empréstitos y demás operaciones de crédito público contratados, de
conformidad con la ley.
Asimismo, establece que el situado constitucional que corresponde a los municipios el
cual comprende una cantidad no menor del veinte por cien to de los ingresos del Estado
se distribuirá así: treinta por ciento en partes iguales, cincuenta por ciento en proporción
a la población de los municipios y veinte por ciento en proporción a su extensión
territorial.
Principio del formulario
Dispone la Constitución que “La potestad que corresponde a los Municipios es distinta
y autónoma de las potestades reguladoras que la Constitución o las leyes atribuyan al
Poder Nacional o Estadal. Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los
Municipios, a favor de los demás entes político territoriales, se extiende sólo a las
personas jurídicas estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a otros
contratista de la Administración Nacional o de los Estados.
Verdadero Falso
Referencias
Cruz, J. (2011). Manual sobre Impuestos. Santo Domingo, República
Dominicana: Impresos Mercedes.
Garay, J. (2003). Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Caracas, Venezuela: Garay.
Ordenanzas Municipales. (2017).Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela. Caracas, Venezuela.
