LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios y requisitos que
debe cumplir el auditor en el desempeño de sus funciones de modo que pueda expresar una
opinión técnica responsable, también son llamadas Normas Técnicas de Auditoría.
Nace el 1948 en un congreso de estados unidos y son la base legal para una auditoria.
Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas por el colegio de
contadores de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan en tres grandes renglones:
1. Normas personales o generales
2. Normas relativas a la ejecución del trabajo
3. Normas relativas a la preparación de los informes
1. Normas personales o generales
Regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en el
desarrollo de su actividad.
a. Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por un personal
que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. No basta con la obtención
del título profesional de contador público, sino que es necesario tener una capacitación constante
mediante seminarios, charlas, conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigación,
etcétera, y el entrenamiento en el campo.
b. Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional en la
ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. El debido cuidado impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de una auditoría
independiente y exige cumplir las normas relativas al trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado
debido requiere de una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del
criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. La capacidad y cuidado profesional
es una norma común a la profesión del contador público y a todas las profesiones que se
desprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría. Si bien es cierto que un
profesional no puede ser considerado infalible y, por lo tanto, no se le puede exigir éxito, se debe
evaluar la capacidad para el desempeño de las actividades profesionales o su negligencia. En
efecto, la actividad profesional, en tanto humana, es falible y se debe considerar que el común de
las personas no tiene definido el concepto del alcance de auditoría —que se realiza sobre la base
de muestras, evidencia selectiva y, sobre todo, de la opinión— cuando se refiere a la presentación
razonable de la situación financiera. La razonabilidad financiera depende del juicio y el juicio es
susceptible de error.
c. Independencia: Para que los interesados confíen en la información financiera este debe
ser dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya aceptado el
trabajo de auditoría, ya que su opinión no este influenciada por nadie, es decir, que su opinión es
objetiva, libre e imparcial.
2. Normas relativas a la ejecución del trabajo
Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en su ejercicio.
a. Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de
los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de los estados
financieros requiere de una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de
la forma más eficiente. La designación de auditores externos por parte de la empresa se
debe efectuar con la suficiente anticipación al cierre del período materia del examen, con
el fin de permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación
oportuna de las normas y procedimientos de auditoría (incluyendo las normas
internacionales de auditoría y su marco de conceptos). Por su parte, la supervisión debe
ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse
en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.
b. Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la
estructura del control interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza,
duración y alcance de las pruebas que se deben realizar. Solo es obliga- torio para el
auditor el examen de aquella parte del sistema general de preparación de los estados
financieros que se va a auditar. Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer
cada año adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y profundizando su
incidencia en aquellas áreas donde se advierten mayores deficiencias. Asimismo, el
auditor, al evaluar el control interno, determinará sus deficiencias, su gravedad y posibles
repercusiones. Si las fallas son graves y el auditor no suple esa limitación de una manera
práctica, deberá calificar su dictamen y opinar con salvedad o abstención de opinión.
c. Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse suficiente evidencia
mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros
auditados. Una evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en
una toma de inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc.
3. Normas relativas a la preparación de los informes
El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando en forma
independiente, expresa su opinión sobre los estados financieros sometidos a su examen. La
importancia del dictamen ha hecho necesario el establecimiento de normas que regulen la calidad
y los requisitos para su adecuada preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:
a. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): El informe
debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los
PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad y
procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.
b. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados:
para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de
aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el
auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
c. Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que
los estados financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la información
necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.
d. Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede
expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del
dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se está
asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya
sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya
ajustado a las NAGAS.
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cuales-son/
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Las Normas Internacionales de Auditoría conocidas como NIA o ISA, por sus siglas en inglés, se
refieren a estándares o reglas profesionales que tratan con las responsabilidades del auditor al
realizar la inspección o auditoría financiera de la información suministrada por una entidad
económica.
Las NIA emitidas y aceptadas por el ISA incluyen: responsabilidades respectivas, planificación de
auditoría, control interno, pruebas de auditoría, conclusiones de auditoría e informe de
auditoría y áreas especializadas.
A continuación, se presenta una lista de las principales NIA aceptadas:
NIA 200: En esta NIA se muestran los objetivos generales del auditor independiente y la
realización de una auditoría de acuerdo con las NIA.
NIA 210: Presenta los acuerdos de los términos de los compromisos de auditoría.
NIA 220: Controla de calidad para una auditoría de estados financieros.
NIA 230: Muestra cada uno de los documentos de auditoría.
NIA 240: Muestra las responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude en una auditoría de
estados financieros.
NIA 250: Aclara las consideraciones de leyes y reglamentos en una auditoría de estados
financieros.
NIA 260: Muestra cómo debe realizarse la comunicación con los encargados del gobierno.
NIA 265: Similar a la anterior abarca la comunicación de deficiencias en el control interno a los
encargados de gobernanza y gestión.
NIA 300: Planifica una auditoría de estados financieros.
NIA 315: Identifica y evalúa de los riesgos de declaración equivocada material a través de la
comprensión de la entidad y su entorno.
NIA 320: Da la importancia relativa en la planificación y realización de una auditoría
NIA 330: Muestra como debes ser las respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
NIA 402: En esta norma se consideran la auditoría relacionadas con una entidad que utiliza una
organización de servicios.
NIA 450: Muestra la evaluación de declaraciones erróneas identificadas durante la auditoría.
NIA 500: Indica como presentar la evidencia de auditoría.
NIA 501: Da las consideraciones específicas de evidencia de auditoría para elementos
seleccionados.
NIA 510: Indica los compromisos de auditoría iniciales.
NIA 520: Se encarga de los procedimientos analíticos.
NIA 530: Muestreo de auditoría.
NIA 540: Estimaciones contables de auditoría, incluidas las estimaciones contables de valor
razonable y revelaciones relacionadas.
NIA 550: Indica las partes relacionadas.
NIA 560: Encontramos la información sobre eventos posteriores.
NIA 580: Representaciones escritas.
NIA 600: Da algunas consideraciones especiales: auditorías de estados financieros del grupo.
NIA 610: Muestra el uso del trabajo de los auditores internos.
NIA 620: Indica el uso del trabajo de un experto de auditoría.
NIA 700: Forma una opinión e informes sobre estados financieros.
NIA 706: Da un énfasis en los párrafos de materia y otros párrafos de materia en el informe del
auditor independiente.
NIA 710: Aporta la Información necesaria comparativa y cifras correspondientes y estados
financieros comparativos.
NIA 720: Muestra las responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados.
NIA 800: Presenta las consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros preparados de
acuerdo con marcos de propósito especial.
NIA 805: Presenta más consideraciones especiales: auditorías de estados financieros individuales y
elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero.
NIA 810: Muestra compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.
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