En el libro "Accounting theory: research, regulation and accounting practice", el profesor
australiano Michael Gaffikin ofrece al lector una idea del origen y amplio desenvolvimiento de la
teoría contable durante el siglo XX "cuyo desarrollo ha sido dominado por Estados Unidos"
(Gaffikin, 2008, p. 32). Plantea, igualmente, los desafíos y problemas actuales de la regulación y la
profesión contable. Por ejemplo, el autor precisa que ante la incapacidad de lograr un acuerdo
sobre las mediciones apropiadas, la tendencia mundial es a instaurar medidas determinadas
arbitrariamente (Gaffikin, 2008, p. 154).
El libro consta de 10 capítulos. Los tres primeros están relacionados con la necesidad, formación y
desarrollo de la teoría contable. Los tres siguientes tratan sobre las teorías de la regulación, la
regulación y la teoría contable, y la contabilidad en una época de globalización. Los apartados
posteriores tratan temas asociados con la teoría contable crítica, la relevancia de las teorías éticas
y el interés público en la profesión contable y la relación de la contabilidad con la responsabilidad
social corporativa. El último capítulo está dedicado a analizar las tensiones que desafían hoy en día
la teoría y la práctica de la contabilidad.
En el capítulo 1, el autor busca aclarar los fundamentos del conocimiento científico (aspectos
ontológicos, epistemológicos, metodológicos y los métodos) y los antecedentes occidentales en la
formación de tal pensamiento. El propósito es dotar al lector de los medios para llevar a cabo "una
evaluación informada y rigurosa de las teorías en contabilidad" (Gaffikin, 2008, p. 19). Además,
siguiendo a Nietzsche, propone la construcción de una genealogía de la contabilidad que permita
reconocer la naturaleza cambiante de la disciplina (como aceptación de un comportamiento y
como campo de conocimiento).
En el capítulo 2 se presenta la manera como la contabilidad se fue configurando con la ideología
económica dominante (Gaffikin, 2008, p. 30), llevando al surgimiento tanto de una profesión como
de un campo de conocimiento. En el caso de la práctica contable, ésta fue seriamente criticada en
la década de 1930, toda vez que la crisis de 1929 dejó en evidencia las consecuencias que traía
tanto la diversidad de la práctica contable como el manejo malintencionado de las cifras. Una de
las alternativas de solución seguidas fue la creación de la Securities and Exchange Commission
(SEC), estableciéndose como una de sus funciones la de "asegurar la revelación adecuada y
completa de la información financiera" (Gaffikin, 2008, p.33). Esta intervención se evitó por parte
de la profesión contable con el argumento de la posibilidad de establecer unos principios contables
que guiaran apropiadamente la práctica y permitieran cumplir el propósito de la SEC.
Este proceso de fundamentación teórica fue encabezado por los organismos profesionales aunque
también se realizaron investigaciones independientes hechas por los académicos
estadounidenses2. En cuanto al desarrollo de la teoría contable, se documentan los aportes hechos
hasta la década de los sesentas del siglo XX, destacando algunos de los académicos más
prominentes de este periodo. No obstante, en el libro faltó considerar algunos debates llevados a
cabo durante el primer decenio del siglo XX en Estados Unidos, sobre los criterios de valuación
(Paton, 1922; Canning, 1929; Rorem, 1929; Sweeney, 1936), la apreciación de los activos (Mac-
Neal, 1939), la naturaleza contable del ingreso (Gilman, 1939), el mantenimiento del capital y la
inflación (Sweeney, 1935, 1936), entre otros. Seguramente, tal ampliación hubiese contribuido a
entender de manera más amplia, la formación y extensión del pensamiento contable financiero
estadounidense.
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