INTRODUCCIÓN
El siguiente ensayo tiene como objetivo comprender la importancia de la
relación jurídica tributaria en los distintos momentos que se generan en una
nación, para lo cual es necesario realizar un recorrido por distintas teorías de
esta disciplina, con el fin de acercarnos un poco a su interpretación.
Posteriormente, analizaremos cuales son los deberes de los ciudadanos, con
respecto a la relación jurídica, además conoceremos la base legal donde se
respaldan las obligaciones tributaria, quienes conforman los elementos
tributarios, sin dejar atrás sus característica, ya que esto permitirá al lector
profundizar en el tema y obtener sus propias conclusiones.
LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
Según Blumenstein, (citado por Moya), la relación jurídica tributaria es
determinante de las obligaciones del individuo sometido al poder de imposición,
que da lugar, por una parte, a una prestación jurídica patrimonial (relación de
deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para la fijación del
impuesto (relación de determinación), con lo cual queda establecido el carácter
paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligación que se imponen a
terceras personas respecto al procedimiento de determinación, se trata de un
“deber cívico especial establecido en interés de la comunidad y de la
conservación del orden público”.
Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligación tributaria, en lugar de
relación tributaria, no por desconocer su existencia, sino porque la obligación
tributaria es la suma del vínculo jurídico, y las otras obligaciones nacen por
causa de ella, o son consecuencia. (p.171).
Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio expuesto por Luqui, por cuanto considera
que la relación jurídica tributaria es una obligación de dar (pagar el tributo) y de
hacer (declarar una renta o impuesto), y basada en el poder de imposición del
Estado. Toda obligación jurídica nace de una relación jurídica, sea esta
contractual o extracontractual.
Naturaleza
Es de Derecho Público, su finalidad es pública, satisfacer el gasto público,
además porque el acreedor es el propio Estado, y su fundamento también es
público.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Giannini define la obligación tributaria como “el deber de cumplir la prestación,
constituye la parte fundamental de la relación jurídica y el fin último al cual
tiende la institución del tributo”.
La obligación tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer
(cumplir con los deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar
inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por último es
una prestación accesoria (pagar las multas, intereses etc.). No compartimos el
criterio de que la obligación tributaria sea una obligación de no hacer (en el
derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.
BASE LEGAL
La obligación tributaria se encuentra consagrada en el Artículo 13 del Código
Orgánico Tributario (2001), de la manera siguiente:
Artículo 13°. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un
vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales.
Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados
entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por
la ley.
Las obligaciones tributarias no se verán afectadas por circunstancias relativas a
la validez de los actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra
el presupuesto de hecho establecido en la ley.
La opinión de Moya, se orienta a considerar que la obligación tributaria es un
vínculo jurídico ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto
pasivo está obligado al pago de una suma de dinero por concepto de tributo y
sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido
en la ley.
La determinación del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible,
el gravamen, el momento que nace el pago de un tributo y todos los demás
elementos directamente determinante de la cuantía de la deuda tributaria se
regula por las disposiciones establecidas en la ley
CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. Es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.
Es de derecho público. No es un derecho real, ya que no priva la autonomía de
la voluntad del individuo sobre el interés imperativo del Estado. El derecho
público es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el interés del Estado.
2. Es una obligación de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega
de una cosa a otra o la transmisión de un derecho.
3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin
ella no puede existir actividad financiera.
4. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al
describir situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir
en una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o
gasto del Estado.
5. Es autónoma, frente a otras instituciones del derecho público, ya que no
depende de ninguna.
6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con
privilegios especiales. (Los créditos fiscales son créditos privilegiados y se
pueden hacer pagar con preferencia sobre otros créditos).
Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relación tributaria
Estado- Particular no es una relación de Derecho, sino una relación entre un
poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el
contrario, opinan que quienes la consideran como una relación de poder, es un
error ideológico por considerarlo contrario a la naturaleza del estado de
derecho en que el Estado como persona jurídica se coloca en el ámbito del
derecho en virtud del principio de legalidad o reserva legal, los intereses
estatales no pueden hacer valerse sino a través del cumplimiento de la ley.
Moya, es de la opinión de que es una relación de Derecho y no de Poder.
La relación tributaria es de orden personal, ya que es una obligación y no un
derecho de carácter real. Entendiéndose doctrinariamente el impuesto real
como aquellos que se prescinden de las condiciones personales del
contribuyente e igualmente se prescinde del total de su patrimonio, aplicándose
el impuesto sobre una manifestación objetiva de riqueza aislada de capacidad
contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto Inmobiliario Urbano, el Impuesto
Aduanero, entre otros.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los elementos de la obligación tributaria son:
1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la
obligación Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de
imperio. El Código Orgánico Tributario lo reseña en el Artículo 18: “Es sujeto
activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.
El sujeto activo es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha
circunscrito la obligación tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos
tratadistas como el titular de la potestad de imposición. El sujeto activo, así
como los caracteres de la obligación tributaria ha de establecerse en la ley.
2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda
propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que
sólo es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como
Pérez de Ayala considera que únicamente revisten calidad de sujeto pasivo el
contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia
del hecho imponible, que sin embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar
del destinatario legal tributario, desplazando a este último de la relación jurídica
tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quién es la persona obligada al pago del
tributo, sea persona natural o jurídica considerada contribuyente, responsable o
sustituto. También se considerarán sujetos pasivos las herencias yacentes,
comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurí-
dica, constituyan una unidad económica un patrimonio separado, sujetos a
imposición.
3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la
obligación tributaria o un hecho que tiene efecto jurídico por disposición de la
ley.
4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho
material, un negocio jurídico, una actividad personal o una titularidad jurídica.
5. La Base Imponible, llamada la base de medición del tributo, es la
característica esencial del hecho imponible.
CONCLUSIÓN
Al monte de obtener la suficiente información, puedo determinar que
la relación jurídica, tiene como objetivo establecer una relación
equitativa, con el cumplimiento de los deberes del ciudadano, así
como el estado se rige a sus características, para la debida
aplicación de la ley o reglamento.
De acuerdo a lo investigado, se notó la conceptualización de los
elementos de la obligación trinitaria, donde se refieren al sujeto
activo como el estado, y por lado que el sujeto pasivo son los
contribuyentes, y que para el nacimiento de un tributo, se debe
generar un hecho por parte del ciudadano.
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
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