GLADYS MONTERROSO

FUNDAMENTOS
TRIBUTARIOS
Sistema Tributario de la República
de Guatemala

Gladys Monterroso

EDICIÓN
ACTUALIZADA

2019
 Dedicatoria

A tos dos pilares de mi vida, por las que corre mí sangren

a borbotones, mis adoradas hijas.

A quienes me acompañarán hasta el último día de mi vida,

STRIBUCIÓN Y VENTA: porque la sangre no traiciona, mis hermanos.

Teléfonos A quienes sin ser familia me han acompañado en las

buenas y en las malas, y a quienes cuento con los dedos
30 - 23380331 - 52063304 de una mano, mis amigas y amigos.

A quienes debo la savia de la vida intelectual y un profundo

cariño, mis ex alumnos y alumnos.

Al Instituto de Derecho Mercantil, cuna de la academía en

materia mercantil, y otras más, la sociedad se ha
enriquecido con la aportación de cada uno de sus miembros,
especialmente, aquellos con mística de estudio y catedra.
a de Guatemala.
Al Tango una manifestación del Arte que enriquece el
ásquez.
espíritu, en especial a quienes fo practican y enseñan,
2019
globalmente, especialmente en Guatemala.

A Usted, quien me hace el favor de leer este estudio, el

52063304. que, versión tras versión, ha crecido cual niño bien cuidado.

A todos, les entrego en este libro lo poco que sé en materia

tributaria.

Gracias.

EPRODUCCIÓN PARCIAL O TOTAL

 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo es un estudio profesional sobre el sistema

impositivo en Guatemala, surgió inicialmente como un auxiliar parael
estudiante del décimo semestre de la Carrera de Ciencias Jurídicasy
sociales, pero en el desarrollo del mismo se convirtió en una
investigación sobre la tributación en el país. Comprende en su
desarrollo un análisis del Derecho Tributario, desde su defi nición,
el estudio de diferentes corrientes de esta joven rama del derecho,
profundizando sobre el contenido del mismo, sus principios más
importantes y su legitimación en la Constitución Política de la
República, así como su desarrollo en la legislación ordinaria, tanto
Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas
sus Reformas, como la legislación tributaria ordinaria específi ca;
así mismo se realiza un análisis de las fuentes del Derecho Tributario
en Guatemala, su integración e interpretación, la Relación Jurídico
Tributaria con todos sus elementos, las formas de extinción de la
obligación tributaria, la determinación tributaria y el ilícito tributario.
Todos estos temas, desarrollados por medio de un análisis científi
co de tos diferentes puntos tratados, para una mejor comprensión
de cada uno. Se incluyen ejemplos prácticos sustentados en la
legislación tributaria aplicable en Guatemala y las partes fundamentales
de resoluciones de la Corte de Constitucionalidad relacionadas al
tema tratado. Termina el texto con un estudio de los procedimientos
Contencioso Administrativo Tributario y Económico Coactivo Tributario,
con sus respectivos esquemas.
Como anexoa los Principios Constitucionales, el tector encontrará
la parte toral de diferentes sentencias de la Corte de Constitucionalidad
en materia tributaria, se introducen dentro del presente texto, las
últimas modificaciones en la legislación tributaria, como el artículo
30 "C" del Código Tributario, su incidencia, aunque, se deja constancia
ntra suspendido provisionalmente por la Corte
, no así otros artículos que modificaron la
, por medio del decreto 37-2016, que se
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

ntra la resolución de la Corte de Constitucio-

tro del expediente No. 3267-2018.
del presente texto, las últimas modifi caciones
como los Decretos 4-2012 y 10-2012, los que
el segundo con vigencia el 1 de enero del
l decreto 26-92, Ley del Impuesto Sobre ta
CAPÍTULO I
afecta a la ciudadanía en general, en especial
ompetencia, que no se analiza en el presente, DERECHO TRIBUTARIO
ión, asimismo por encontrarse presentadas
sobre los mismos, los procesos y procedimientos
Sumario: Derecho Tributario, Tributo y Derecho
is. Tributario, Definición, Contenido, División de la
iar por el contenido dei texto, la autora ha Parte General del Contenido del Derecho
estudiante como cualquier persona interesada Tributario, Características, Desarrollo Histórico,
Autonomía del Derecho Tributario, Elementos
te con un medio de consulta de un tema por
Propios del Derecho Tributario, Clases de
su misma complejidad. Autonomía del Derecho Tributario.
lo lea encuentre en el presente texto no solo
a que contenga aspectos doctrinarios de la
n enfoque de la realidad guatemalteca, alejado
o jurídico y que el mismo cumpla su cometido:

Gladys Monterroso
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FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

RIO con una doctrina tributaria que lo convirtió en un auténtico exponente

Derecho Tributario, nos referimos a una área de protección de los Derechos Humanos de la población, por tener
udiada y bastante olvidada de los estudiosos como uno de sus fines más importantes la redistribución de la riqueza
l ya que se ha dejado el mismo en manos de por medio del Gasto Social, que el Estado debe realizar para satisfacer
ciencias económicas por tener una concepción las necesidades mínimas de los más humildes. Los representantes
, no siendo así, ya que el pago del tributo, se del Estado en base a los requerimientos de la población y en ejercicio
io de una ley, y tanto la interpretación como de su Poder Imperium en su fase Poder Tributario decreta, modifica
ersas normases realizada por académicos de o deroga tributos para satisfacer las necesidades estatales cada día
y económicas, creando una dicotomía no más grandes. Para el particular se hace necesario por lo tanto
studio, pues es parte de ambas ciencias. conocer con que garantías minimas cuenta, y que medios de defensa
finales del siglo XX cuando se principia a puede utilizar en contra de las posibles arbitrariedades de los
rama del Derecho llamada "Derecho Tributario", representantes del poder, contando con instrumentos que sean
trina como parte del Derecho Financiero, por tutelares del contribuyente y a la vez limites del poder estatal, estos
iversidades el estudio del mismo se resume se manifiestan por medio de principios, instituciones, doctrina y
mo dos, dándosele más importancia a otras legislación que conforman una división del Derecho muy joven y
como Civil, y Penal, entre otras, dejando al específica que regula las relaciones provenientes de la realización
omo parte del Derecho Financiero, cuando en del hecho generador, génesis de la obligación tributaria y el posterior
ser independiente del mismo, ya que el tributo cumplimiento de la misma, estudiada y conocida como Derecho
oriales ha sido uno de los más importantes Tributario.
los que cuenta el Estado, objeto de estudios
d del mismo y a su importancia, pues derivado
TRIBUTO Y DERECHO TRIBUTARIO
udación tiene que recurrir al endeudamiento El Derecho Tributario es una de las partes en que científicamente
más recomendable. se divide el Derecho Financiero, como ya vimos anteriormente al
estudiar el concepto de esta disciplina. Es un conjunto de principios
e la humanidad su percepción, recaudación e
y normas jurídicos que regulan la obtención de ingresos por parte
do utilizada por parte de los representantes
de los entes públicos por medio de tributo. Se define la figura del
edio para poner en práctica teorías de tipo
tributo, como una prestación monetaria, coactiva, establecida por
, social, pero ante todo político, por lo que ha
o para el desarrollo o en su caso subdesarrollo
ta ley y debida a la Administración Pública por la realización de un
ue también ha sido una forma de lograr el
hecho lícito que manifiesta cierta capacidad económica, del sujeto
pulación, coacción y represión, por personajes pasivo del tributo, o contribuyente. Esta definición (como veremos
con detalle en su momento) recoge los caracteres esenciales del
tigua como reciente, siendo su imposición en
tipo de ingreso que estudiamos, es decir, de los tributos: naturaleza
rbitraria, caprichosa, sin limitas y en otras
dineraria, carácter imperativo, origen legal, vertiente pública del
cusiones y negociaciones algunas veces no
acreedor (Administración Pública u otro sujeto determinado por ta
e a quien menos se ha tomado en cuenta es
ley) y esencia económica del hecho que genera su nacimiento.*
en será el que pagueel tributo.
o de los Estados después de la Segunda Guerra 1. Calvo Ortega, Rafael, 1. DERECHO TRIBUTARIO 8?. Edición, 2005, Civitas Ediciones, $. L..,
a del tributo como recurso público se amplió, Madrid, España. Pág. 47.
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DAMENTOS TRIBUTARIOS
FUNDA:
FUN
RECHO TRIBUTARIO quien en 1943 sentó las bases de esta disciplina al precisar la
butario es uno de los más importantes logros naturaleza de la relación jurídica impositiva y de la actividad
distas que se han aventurado al estudio del “dministrativa de determinación, y elaboró la dogmática del hecho
rica uno de tos más importantes en nuestro imponible para demostrar la autonomía estructural, y no científica,
legas? que es muy acertado en su definición del Derecho Tributario. Una vez sentadas las bases del Derecho
ho Tributario es la rama del Derecho que regula Tributario, se desarrollaron teorías de gran importancia y su estudio
e crear y percibir tributos, es el conjunto de adquirió una dimensión de magnitudes considerables, al grado de
se refieren a los tributos normándolos en sus poder afirmar, sin temor a equivocarnos, que dentro de ta materia
definición aunque congruente es muy escueta jurídica de las finanzas públicas este Derecho es el que ha tenido
a definir el Derecho Tributario como la creación mayor desarrollo. Para dejar expuesto un concepto claro de Derecho
ributos, sin profundizar sobre la relación que Tributario, diremos junto con Dino Jarach que ”...es el conjunto de
e los mismos y su posterior cobro, así como las normas y principios jurídicos que se refieren a los tributos. La
el incumplimiento de la misma. ciencia del Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de
esas normas y principios”
o Carlos Giullianni Fonrouge? dice que: ”E/
erecho fiscal es la rama del Derecho financiero Creemos que, aunque un poco escueta la definición de Dino Jarach
diar el aspecto jurídico de la tributación en apoyado por Rafael Calvo Ortega, contiene los elementos principales
taciones: como actividad del Estado en las de una definición, aunque a nuestro criterio, no es más que una
los particulares y en las que se generan entre postura positivista que no desarrolla ta esencia del Derecho Tributario,
el autor el Derecho Tributario recibe diversas que es la misma Relación Jurídico Tributaria, se limita al conocimiento
o Derecho impositivo, Derecho fiscal y otros, del mismo pero no a su desarrollo, siendo su ámbito de aplicación
te la definición que proporciona el autor se tan amplio, debe definirse con mayor profundidad ya quela tributación
primordial importancia la Relación Jurídico involucra a toda la población que en resumen es contribuyente
recho tributario no es sólo la Relación Jurídico indirecta.
ue muy importante, dentro de esta rama del En el mismo contexto Juan Martín Queralt y compañeros definen al
que eso como por ejemplo el Poder Tributario, Derecho Tributario como "La disciplina que tiene por objeto de
bro deltributo, por to que podemos decir que estudio el ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y
su definición orienta más que define hacía aplicación de los tributos”.
tario estudia la relación que existe entre el
Sujeto Pasivo, y el Estado Sujeto Activo de la EL Derecho Tributario es una parte del Derecho Financiero, de la
gún Rafael Calvo Ortega? en su obra Derecho misma manera que el ordenamiento tributario no constituye más
arach, con su obra clásica Ej hecho imponible, que una parte, ciertamente importante, de un ordenamiento más
amplio que es el financiero. El Derecho tributario se ha desarrollado
sobre el instituto jurídico que constituye la columna vertebral de
nanzas, Derecho Financtero y Tributario, Ediciones de Palma, Buenos este sector del ordenamiento: El Tributo. En una primera aproximación,
ión 1997 página 133. puede definirse como una obligación, pecuniaria, ex lege, en virtud
Derecho Financiero, Ediciones de Palma, Buenos Aires Argentina,
de la cual el Estado u otro público se convierte en acreedor de un
ina 40.
rincipios de Derecho Tributario, 4?. Edición, 2004, Editorial Limusa, sujeto pasivo, como consecuencia de la realización por éste de un
acto indicativo de capacidad económica".5
CAPÍTULO 1: Derecho Tributario CAPÍTULO I: Derecho Tributario
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FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

ncionado mantiene la teoría que el Derecho pero a la vez, la población tendrá la solvencia moral de exigir a ta
l Derecho Financiero, aunque más amplio, altas autoridades del país la buena administración de todos los
se sentido, pero su aportación más importante recursos públicos, especialmente de los tributos, y que mejor forma
omo la columna vertebral del ordenamiento que desarrollando las teorías y la doctrina tributarias por medio del
estudio científico y profundo de esta rama del Derecho, tan importante,
arte de un país que recién está aceptando la variable, y con poca certeza jurídica a la vez.
to como parte fundamental del quehacer de
ESQUEMA DEL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN CON
y en donde es necesario profundizar más el
del Derecho, se hace imperativo de acuerdo
EL DERECHO TRIBUTARIO
definición que represente nuestro pensamiento
sla siguiente: El Derecho Tributario es la
lico que regula todo lo relativo al nacimiento,
mplimiento, extinción y modificación de la
utaria, e identifica todos y cada uno de sus DERECHO
OBTENCIÓN
más importante el Poder Tributario por serel FINANCIERO MANEJO DE RECURSOS
APLICACIÓN
un contexto cada vez más polémico, y la poca
ios encargados de encontrar fuentes de riqueza
ributos, se han realizado cambios a las leyes
recipitada, y sin un estudio preliminar objetivo
a redundado en problemas parala recaudación
tos, creando problemas a los contribuyentes,
compleja la aplicación de las diversas leyes,
butación. DERECHO sÓLO PATRIMONIALES
FISCAL OBTENCIÓN DE CREDÍTICIOS
las cifras de la pobreza, y pobreza extrema RECURSOS TRIBUTARIOS
ida la riqueza, y la riqueza media, así como
da día se amplía más en el sector público, es
e esta rama del Derecho y su debida aplicación
general, así como su conocimiento, ya que a
tos generales de una ciencia el ser humano
de la mejor forma posible llegar a consolidar IMPUESTOS
por lo que mientras más se sepa del significado 4 APORTACIONES
ales de los tributos, así como de aspectos
DERECHO SÓLO ORTENCIÓN DE S.S.
TRIBUTARIO CONTRIBUCIONES
ismos, más se comprenderá la necesidad del cONTRIBUCIONES DE MEJORAS
ción de la población por medio de los mismos, DERECHOS

de Derecho Financiero y Tributario, Edición Tecno(Grupo Anaya

Edición 2002, página 40.
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A!ENTOS TRIBUTARIOS
GLADYS MONTERROSO
DAM
FUNND
FU
ERECHO TRIBUTARIO que en determinados momentos puede crear confusión, llevar a
cho Tributario comprende dos grandes partes: cabo los procedimientos administrativos de forma irregular, o sin
base jurídica específica, esta situación ha creado la necesidad de
hacer un planteamiento que actualmente al llevarse a cabo el
omprendidas las normas generales aplicables presente trabajo se encuentra aún en el Congreso de la República,
un proyecto de ley para llevar a cabo esta división, posición con la
En Guatemala esta parte general se encuentra
que no estamos de acuerdo ya que creemos que es más conveniente
orma específica prescrita para el cumplimiento
unificar en la misma norma tas diferentes relaciones ya que el Estado
1991 como parte de una política latinoamericana
es uno, y las municipalidades aunque autónomas son parte del
na sola norma que contenga además de los
mismo.
istrativos la parte sustantiva de esta rama del
ta el Código Tributario contenido en el Decreto
DIVISIÓN DE LA PARTE GENERAL DEL CONTENIDO DEL
de la República y todas sus reformas, que
DERECHO TRIBUTARIO
e semi doctrinaria en la que se encuentran
s a todos los tributos, plazos y extinción de la Doctrinariamente la parte general del Derecho Tributario comprende:
otra que contiene disposiciones generales,
nes especificas sancionatorias, y una segunda a) DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
imientos administrativos y judiciales, todo lo Contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligación
todas y cada una de las Leyes tributarias tributaria, como nace y se extingue la misma, examina por lo tanto
si un contribuyente incumple con una obligación sus diversos elementos como sujetos, objeto, fuente, causa, hecho
da con cualquier tributo el Código Tributario generador y elemento temporal. El Derecho tributario material, es
ngreso de la República y todas sus reformas, aplicable a toda la legislación tributaria porque todos los tributos
to y las sanciones, esta norma incluye el cobro tienen los mismos elementos, y el fin es el mismo esencialmente,
s cuotas que no son necesariamente reconocidos proporcionar fondos al Estado (ya sea el Gobierno Central o los
i son concebidos en su ley como tales como Gobiernos Locales como lo son las Municipalidades) sin importar
o que percibe el Instituto Guatemalteco de quien los recaude, siempre y cuando sea parte dei Estado, se
tros centros de hospedaje en cuyasrelaciones identifica la parte material del Derecho Tributario, desde el momento
smo de forma supletoria, situación con la que que se inscribe el contribuyente, y realiza el hecho generador de la
o porque las cuotas que cobra el Instituto obligación tributaria siguiendo todo el procedimiento especial
ismo son tributos. El Congreso de la República correspondiente, hasta la misma acción del pago de los tributos,
ibutos, lo relacionado tanto a definiciones como que es el acto material con el que se cumple la obligación tributaria,
pago de peaje y otros, ya que dentro de las aunque posteriormente sea objeto de una revisión por parte de ta
encuentran normadas por el Código Tributario Administración Tributaria, mientras no haya prescrito el tiempo
greso de la República y todas sus reformas se establecido en la misma norma, situación que forma parte del
ones municipales y aduaneras pero si se aplica Derecho Tributario y conforma un segmento importante del Derecho
situación que da lugar a confusión, o a una Tributario Material, aunque ya sea participe de los actos a realizarse
rte de la Superintendencia de Administración por el contribuyente la Superintendencia de Administración Tributaria,
mo contribuyente, de acuerdo a sus intereses como ejemplo citaremos los siguientes artículos del Código Tributario

CAPÍTULO 1: Derecho Tributario CAPÍTULO 1: Derecho Tributario

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S
FUNDAMEN TOS TRIBUTARIO

greso de la República y todas sus reformas, 94, Son infracciones a los deberes formales, las siguientes: 1)
o De La Obligación Tributaria. La obligación Omisión de dar aviso a la Administración Tributaria, de cualquier
n vinculo jurídico, de carácter personal, entre modificación 0 actualización de los datos de inscripción y del
butaria y otros entes públicos acreedores del nombramiento 0 cambio de contados, Todo ello dentro del plazo de
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación treinta (30) días, contados a partir de la fecha en que se produjo
realizarse el presupuesto del hecho generador la modificación o actualización. SANCION: Multa de cincuenta
onserva su carácter personal a menos que su Quetzales (Q. 50.00) por cada día de atraso con una sanción máxima
ure mediante garantía real o fiduciaria, sobre de mil quinientos Quetzales (Q. 1,500.00). 4) No llevar al día los
con privilegios especiales, nosotros agregamos tibros contables u otros registros obligatorios establecidos en el
utaria es personalísima por las razones antes Código de Comercio y las leyes tributarias específicas, Se entiende
ión tributaria pertenece al derecho público y que están al día, si todas las operaciones se encuentran asentadas
nte, Artículo 18. Sujeto Pasivo De La Obligación en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados,
asivo es el obligado al cumplimiento de las dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de
ias, sea en calidad de contribuyentes o de realizadas. SANCION: Multa de cinco mil Quetzales (Q. 5,000.00)
cada vez que sele fiscalice. Esta sanción se aplicara sin perjuicio
de la obligación del contribuyente o responsable de operar
IBUTARIO FORMAL debidamente los libros o registros contables respecto de los cuales
o Tributario contiene, lo referente a la aplicación la Administración Tributaria constato su atraso. 5) Llevar los libros
ncreto, en sus diversos aspectos, especialmente y registros contables, forma distinta a la que obliga el Código de
tributo, su objeto es establecer la suma de Comercio y las leyes tributarias específicas. SANCION: Multa de
ar cada persona, y como llega esta cantidad a cinco mil Quetzales (Q.5, 000.00) cada vez que se fiscalice y se
fiscales, ya sea por medio de un banco, la establezca la infracción. 7) Ofertar bienes y servicios sin incluir en
misma Superintendencia de Administración el precio el impuesto, cuando corresponda. SANCION: Multa de cinco
ra constituida esta rama del Derecho Tributario mil Quetzales (Q. 5,000.00) cada vez que se incurra la infracción."
que lleva a cabo el contribuyente como Sujeto
B) PARTE ESPECIAL
l Estado como Sujeto Activo del mismo, estos
técnica formal, como la presentación de las La parte especial va encaminada al estudio, análisis y cumplimiento
nes que el contribuyente formaliza, pague o no de la obligación tributaria de cada uno de los tributos, por lo que
con el objetivo quela Administración Tributaria contiene los elementos esenciales de dicha relación, sin los cuales
ormación del mismo, existen así mismo actos esta no existe, pero enfocada a un tributo en específico contiene
e no existe la obligación de pagar el tributo, las normas individualizas y particulares de cada uno de los tributos
viso de cambio de dirección, llevar correctamente que integran todo el sistema tributario, en Guatemala, esta parte
lidad o extender adecuadamente las facturas, especial la componen das siguientes Leyes: Ley del Impuesto sobre
ue dan estructura a la obligación tributaria por la Renta (ISR), Ley del impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley del
, da forma legal a las actuaciones relacionadas Impuesto Unico Sobre Inmuebles (IUST), y otros tributos establecidos
omo ejemplo de este tipo de obligaciones y por establecerse en el futuro.
uientes artículos del Código Tributario Decreto
e la República y todas sus reformas; "Articulo
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FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

S DEL DERECHO TRIBUTARIO: Las normas tributarias solamente pueden ser implementadas por
o por ser una rama del Derecho especial, el Estado en ejercicio del Principio de Legalidad, pero funcionan
nea comparada a las demás,tiene las siguientes coactivamente, ya que el Sujeto Pasivo las cumple obligadamente,
describen: no por decisión propia, esta coacción normadaes ejercida por medio
de las leyes tributarias, por estar legalmente establecidos los
LA GÉNESIS DEL TRIBUTO elementos de la Relación Jurídico Tributaria, pero sin haber tomado
en cuenta la autonomía de la voluntad de uno de los sujetos de la
e la Potestad Tributaria, que se deriva de su
Relación Jurídico Tributaria reconocido como Sujeto Pasivo quien
crear unilateralmente la obligación de pagar
sin ser ese su objetivo principal al realizar los actos que constituyen
ivo es llamado Sujeto Activo de la Obligación
hechos generadores de tributos, debe cumplir con una obligación
mismo el encargado de crear los tributos por
base a su podertributario y de acuerdo a sus no buscada, pero determinada en la ley, y por tanto coactivamente
legal, como por ejemplo cuando una persona compra un bien mueble
financieras. En el mismo contexto, el obligado
a la obligación tributaria es llamado Sujeto el objetivo que persigue es aumentar su patrimonio, pero a raíz de
nte, que en esta relación solamente tendrá este acto debe pagar tributos, el Código Tributario Decreto 6-91 del
ión tributaria se encuentra determinada desde Congreso de ta República y todas sus reformas establece en el
ley, por la tipificación de los hechos que darán artículo 1) El carácter y campo de aplicación del mismo y regula
ionada obligación, y el Sujeto Pasivo presionado que las normas del Código son de derecho público y regirán las
ista en esta relaciónla autonomía de la voluntad relaciones jurídicas que se originen de los tributos establecidos por
o a cumplir la obligación, por encontrarse dentro el Estado, con excepción de las relaciones tributarias aduaneras y
l el hecho generador, y por ende el pago de la municipales, a las que se aplicarán en forma supletoria.
ento alguno, ejemplo clásico de esta característica
c) TIPICIDAD DEL HECHO IMPONIBLE
nuevo impuesto, en el que no existe consenso
particulares, como su nombre lo indica el Estado El hecho o situación hipotética, debe encontrarse normada en la
onsulta previa, ya que La Constitución Política Ley, y contener los elementos necesarios para su identificación, con
lece en el artículo 239 El Principio de Legalidad, el objeto de conocer desde el punto de vista descriptivo si determinada
corresponde con exclusividad al Congreso de la situación cae o no dentro del hecho determinado previamente en
impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios ta misma, esta función la cumple el hecho imponible, y por lo tanto
eciales, conforme a las necesidades del Estado su acaecimiento generará el tributo, si un acto no se encuentra
uidad y justicia tributaria, así como determinar descrito en la Ley como hecho generador, no está tipificado, y por
ción. lo tanto ho es un acto que de nacimiento a la obligación tributaria,
no convierte al sujeto obligado a pagar el tributo. La tipicidad del
RMADA hecho imponible es una de las características más importantes del
erecho, esta potestad tributaria no es ejercida Derecho Tributario, por el Principio de Legalidad regulado en la
o lo fue en épocas pasadas, cuando no existían Constitución Política de la República, que establece que debe estar
e normaran, tanto los poderes del Gobierno, identificado en la ley como una de tas bases de la tributación el
de los ciudadanos, en la actualidad la relación hecho generador del tributo, lo que es lo mismo los actos normales
elación de Derecho que cumple con principios de los sujetos que después de estar descritos en la tey originan la
deben ser respetados porlos diferentes poderes. Obligación Jurídico Tributaria, la Ley del Impuesto al Valor Agregado,

CAPÍTULO 1: Derecho Tributario CAPÍTULO I: Derecho Tributario

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FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
92 del Congreso de la Republica y todas sus impuestos se dividen en IVA, IUSI, y otros existentes y por existir,
n el artículo 3, que el impuesto es generado Los arbitrios y contribuciones especiales también son género de otra
especie. Las tasas que se deben reconocer desde ya, actualmente
uta de bienes muebles o de derechos reales en el sistema tributario guatemalteco no son consideradas tributos
e ellos. de acuerdoal artículo 239 de la Constitución Política de fas República,
se dividen en judiciales y administrativas, regresando al sistema
servicios en el territorio nacional. actual, por ejemplo: Et artículo 9 del Código Tributario Decreto 6-
s. 91 del Congreso de la República y todas sus reformas establece
que: Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el
de bienes muebles e inmuebies. Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de
es de bienes muebles e inmuebles en pago, obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
efectúen con ocasión de la partición de la masa
inalización del proindiviso. e) PROHIBICIÓN DE LA ANALOGÍA
enes muebles efectuados por un contribuyente En Derecho Tributario no se pueden crear figuras por analogía, para
o, socios, directores o empleados de la respectiva llenar algunas lagunas existentes en los elementos del tributo. Esta
uso o consumo personal o de su familia, ya característica se encuentra desarrollada en los Artículos 4 y 5 Código
a producción o comprados para la reventa, O Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus
n de servicios, cualquiera que sea la naturaleza reformas por la certeza jurídica tan necesaria dentro del sistema
presa. tributario, la analogía no forma parte del mismo ya que no se pueden
crear figuras tributarias por la aproximación que representa esta
E TRIBUTOS EN GÉNERO Y EN ESPECIE institución, las figuras tributarias deben estar debidamente identificadas
y tipificadas en la ley, para que tanto las autoridades como la
de tributos nos referimos al género de los población, cuenten con la debida seguridad tanto para exigir el
ivos y la especie por lo tanto será entre otros cumplimiento de la Obligación Jurídico Tributaria por parte de la
cie es la clasificación general del tributo, que Administración Tributaria como para que la sociedad conozca la
esto, tasa, arbitrio y contribución especial. Es misma. El Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de ta República
to esta distinción por parte de las autoridades y todas sus reformas establecen en el artículo 5, que en los casos
e al hablar de tributos nos referiremos siempre de falta, oscuridad, ambigúedad o insuficiencia de una ley tributaria,
las obligaciones dela población para contribuir se resolverá conforme a las disposiciones del Artículo 4, del Código
ado, cuando se menciona el Sistema Tributario Tributario. Sin embargo, por aplicación analógica no podrán instituirse
anto todos los tributos sin especificar uno en sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse
de aumentar la carga tributaria por lo tanto se obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones
da uno de los tributos, aunque en nuestro pais u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias,
urales siempre se identifica solamente a Jos
estos en realidad una parte de los tributos. f) IRRETROACTIVIDAD
uto se divide doctrinariamente en impuestos, En materia tributaria como en materia penal la Ley no tiene efecto
ntribuciones especiales. Estos tributos a la vez retroactivo, pero tanto la doctrina como ta legistación establecen
énero, porque tienen su propia división. Los
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FUNDAMENTOS
FUNDAM ER TRIBUTARIOS 17

sta disposición, se aplicará cuando las sanciones

el hecho generador previamentetipificado en la ley, y que da origen
n al contribuyente infractor, siempre y cuando ala obligación jurídico tributaria, para dar cumplimiento tanto al
nes o sentencias firmes. La doctrina establece
principio de Legalidad como al de igualdad del Derecho Tributario,
el Principio de Legalidad si los particulares y haciendo uso del derecho que le confiere la Constitución Política
las normastributarias, pero este conocimiento de la República, a través del artículo 171, que establece entre otras
actividad de la Ley tributaria, con la salvedad atribuciones del Congreso las siguientes:
ente, esta característica es importante por el
ad que garantiza el cumplimiento de la justicia " c)Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme a las
ial del Derecho, por lo que la norma es creada necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudación; ”
futuro, nunca aplicada a hechos que ya han
h) FINALIDAD DE COBERTURA DEL GASTO PÚBLICO
ueden ser juzgados ni sujetosa tipicidad alguna,
Decreto 6-91 del Congreso de la República y La finalidad del tributo es la cobertura del gasto público, que dentro
estable en el artículo 66. "Irretroactividad: Las de sus fines tiene la satisfacción de las necesidades públicas así
ncionatorias regirán para el futuro. No obstante, como el mismo sostenimiento del Estado. Los tributos a la vez tienen
ctivo las que supriman infracciones y establezcan otros fines como la redistribución de la riqueza. En lo relativo a
nas, siempre que favorezcan al infractor y que las Finanzas Estatales, su principal fin es cubrir los gastos del Estado,
ones o sentencias firmes." Cabe resaltar que se depende en la forma en que el Estado cumpla con el gasto público,
vidad, siempre y cuando no existan resoluciones así se redistribuirá la riqueza entre la población, si tomamos en
por el principio de Cosa Juzgada. cuenta que el Estado es una entidad de naturaleza no lucrativa,
cuyo objetivo principal es la realización del bien común, este objetivo
ILIDAD DEL CRÉDITO TRIBUTARIO POR solamente se consigue mediante la satisfacción de la mayor cantidad
TÁDO de necesidades básicas de la población. Para satisfacer estas
necesidades el Gobierno realiza gastos los que debe pagar con los
ecidir si cobra o noel tributo según las diversas recursos que percibe de los contribuyentes. La principal fuente de
oco puede hacer rebajas, renunciar Derechos, ingresos del Estado son los tributos. En relación a esta obligación
, conceder esperas y aceptar sustitutos de los ciudadana el artículo 135 de ta Constitución Política de la República
no lo autoriza para hacerio, por lo que el crédito norma dentro de los derechos y deberes de los guatemaltecos, en
lo mismo los tributos que paga el contribuyente sus literales, c) Trabajar por el desarrollo cívico, cultural, moral,
tado hace uso cuando estima sus ingresos económico y social de los guatemaltecos; y d) Contribuir a los gastos
los mismos no lo puede negociar con los públicos, en ta forma prescrita por la ley.
es por medio de una Ley emitida por el Congreso
diferencia de las multas y los recargos que de í) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
ción Política de la República si los puede exonerar
El contribuyente debe tener de acuerdo a teorías financieras,
edio de un acuerdo gubernativo ya que es una
económicas, políticas, sociales y culturales capacidad económica
le otorga la misma Carta Magna. Recapitulando,
para contribuir a los gastos públicos, dice Matías Cortes Dominguez
negociables ni pueden ser rebajados, las multas
citado por Héctor Villegas:? "La capacidad económica es el más
o menos en nuestro sistema, ya que no se puede
alidad del funcionario el cobro o la condonación
5, Villegas Héctor Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Ediciones de Palma, Buenos
de un tributo después que se ha llevado a cabo Aires, Argentina Sexta Edición 1997 página 156.

CAPÍTULO ]: Derecho Tributario CAPÍTULO 1: Derecho Tributario

 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 19

e interpretación del Derecho positivo y el único apareció en Europa la plaga del hambre.
structuración de la dogmática del tributo". Europa se encontraba dividida en grandes extensiones territoriales
o cuenta con capacidad contributiva difícilmente sometidas al dominio de un gran señor hipotéticamente ligado al
la obligación tributaria aún cuando se haya rey, pero en la práctica era totalmente independiente de él, incluso
enerador, la Capacidad Contributiva conocida podía ser su enemigo. Al lado de esos grandes señoríos aparecian
dad de Pago es una de las garantías del Derecho algunas pequeñas propiedades que pertenencias a alguien
o constitucionalmente en el artículo 243 de la independiente, propiedades que recibieron el nombre de alodios;
e la República y uno de los principales bastiones las que pertenecían a su dueño en propiedad absoluta, de la que
ontribuyente, a la vez limite del Poder Tributario, podía disponer libremente.
omo uno de los principios de la tributación que
debe ser justo y equitativo. Para el efecto las OBLIGACIONES DE LOS VASALLOS
rán estructuradas conforme al principio de El vasallo tenía para con su señor obligaciones que se dividían en
dos grupos:
TÓRICO a) La prestación de servicios personales, y
emos en breves comentarios el origen del tributo, b) las prestaciones económicas.
Entre las personales estaba la del servicio militar que consistía en
A EDAD MEDIA
acompañar al señor a la guerra; pero en el siglo XIII sólo consistía
históricos de los sistemas impositivos en la en acompañar al señor hasta los límites de determinada región poco
ntran en los censos, derechos y servidumbres lejana y por un término de cuarenta días. También tenía la obligación
udales percibían en la Edad Media y que con el vasallo de permanecer de guardia en el castillo del señor y la de
sformaciones particularmente los cambios sociales alojar en su casa a los visitantes de su señor. También estaba
s actuales tributos; un gran número de los obligado a dar consejo al señor en los negocios, concurriendo a las
an en las prestaciones que exigían los señores audiencias que para el efecto eran convocadas y que posteriormente
d Media, surgieron los impuestos aduanales,los se reglamentaron en forma que sólo se celebraban tres en el año:
umo, el impuesto sobre la propiedad territorial en Pascua, Pentecostés y Nochebuena.
la renta, cuya aparición se dice, surge en 1789
Entre las prestaciones económicas estaban las ayudas en dinero.
ra, en la Edad Media, se exigía un quinto, un
Estas ayudas fueron primero arbitrarias, después se reglamentaron
de los productos de la tierra, de la renta de los limitándolas y llegaron posteriormente a través de un proceso
roductos de las industrias incipientes, ese quinto evolutivo, destinados ha convertirse posteriormente en los subsidios
dado como un gravamen a América cuando la que en épocas posteriores concedían los parlamentos a la corona.
tada. Cabe señalar que es a partir del siglo V,
Había cuatro casos especiales en los que el vasallo debía ayudar
a desaparición paulatina del comercio y de las económicamente al señor y eran: para pagar el rescate del señor
que provocaron un cambio en la economía, cuando éste caía prisionero, para equiparlo cuando éste marchaba
a en rural y rudimentaria se pretendía que el para las Cruzadas, cuando se casaba su hija y cuando se armaba
necesario para el uso y consumo de sus propios caballero su hijo,
comercio prácticamente no existía. En esta época
 GLADYS MONTERROSO
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 21
eN

o de vasallo por muerte, debía pagarse al señor

OBLIGACIONES PARA CON EL FEUDO
ización, que en el norte de Francia era de un
ija del vasallo debía casarse con la persona Por lo que se refiere a los demás miembros del feudo las rentas más
ry, para no hacerlo, se debía pagar un elevado comunes eran las siguientes: el censo, el pecho o talla y las tasas
o vendía su feudo debía obtener la aprobación de rescate.
n impuesto, que, a veces, era de tres años de El censo era Una renta en metálico que los aldeanos tenían que
eudo pasaba en herencia a un menor, en un pagar en proporción de su predio o parcela; si no la pagaban se les
raba el señor; a partir del sigio XI el señor despojaba o se les exigía una multa. En algunos países existían
misión, pero ejercía la tutela del menor y impuestos sobre la casa o el fuego, que recibían el nombre de
o, conservando los frutos recogidos durante su masurage, focage, fumage.
xigiendo a veces, después de la entrega de la
El pecho O talla era una carga impuesta una o varias veces al año
heredero llegaba a ta mayoría de edad, un año
pretendía que heredara el feudo algún pariente
a cada familia. Se llamaba talla porque en el momento de pagar el
impuesto se hacía una talla con cuchillo en un pedazo de madera.
a una cantidad llamada relieve.
Fue primeramente arbitrario y posteriormente se logró que sefijara
E LOS SIERVOS con cierta regularidad, cobrándose también en casos extraordinarios
entre los que se encontraban los cuatro ya mencionados: casamiento
os clases de obligaciones: de la hija del señor, armar caballero al hijo, rescate del señor y
entes en la prestación de servicios personales y, equipo para las Cruzadas,

ácter económico, Las tasas de rescate eran cantidades que se pagaban en cambio de
la supresión de determinadas prestaciones de servicios personales
er económico pueden señalarse las siguientes: o en especie.
mariage y la mano muerta.
censo que se pagaba por cabeza, generalmente OTRAS OBLIGACIONES GENERALES ECONÓMICAS
Otras prestaciones generales consistían en cargas en especie, que
vidumbre matrimonial, era una cantidad que se debían pagarse en ciertas épocas; eran participaciones en los
o o sierva que se casaba con persona extraña productos de la tierra y así el señor obtenía: manojos de trigo, de
cantidad normalmente muy elevada; en cambio, avena, de heno, parte de las vendimias, gallinas, cera, y otros
n dos personas del mismo feudo el pago era productos
Los labriegos estaban obligados a cocer su pan en el horno del señor,
nsistía en el derecho del señor para apoderarse a moler su trigo en el molino señorial y a pisar las uvas en su lagar,
us siervos cuando éstos morían sin dejar hijos. debiendo pagar por cada uno de estos actos un derecho en especie
enían derecho a heredar, y si el señor autorizaba que recibía el nombre de "banalidades”, porque se instituyeron por
herencia, debían pagar un crecido rescate, a lo medio del bando, pregón o edicto.
recho de relieve". Se exigían derechos por cortar la leña en los bosques, por pastar
ganado y por pescar en aguas señoriates; por ejemplo, en Inglaterra
se cobraban derechos por la pesca del esturión y de ta ballena en

CAPÍTULO 1: Derecho Tributario CAPÍTULO Y: Derecho Tributario

 GLADYS MONTERROSO
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 23
A

las costas inglesas.

a Nantes; 70 en el Garona y 9 en el río Sena, entre el puente grande
os eran las multas que se cobraban por diversos de Paris y la Roche Guyon.
aban en forma arbitraria. Los que comparecían Además de esos derechos, el señor tenía el llamado derecho de
staban también obligados a pagar derechos por torna, que consistía en obtener todo lo que necesitaba para abastecer
a. su casa, pagando un precio arbitrario fijado por él mismo, y podía
obtener también de los mercaderes, al fiado, los géneros que le
ONES PERSONALES convenía. También tenían los señores el derecho de guarda, que
es de carácter personal que tenían los aldeanos consistía en que debían guardar los bienes del obispado en tanto
var los terrenos propios del señor, cuidar sus que éste estuviera vacante, conservando ellos los productos de
igos, almacenar sus granos; se fijaba el número dichos bienes; esto daba lugar a que procuraran que la vacante
ue debían destinarle y asimismo, si debían asistir durara el mayor tiempo posible. Para el cobro de las prestaciones
, o también con animales y aperos. Debían a que tenían derecho, los señores designaban a intendentes que
r la leña, la piedra, los alimentos, reparar los tenían una facultad discrecional para la fijación de las cargas.
s, y todo lo que el señor necesitara.
LA EVOLUCIÓN
En estos derechos feudales se encuentra el origen de diversos
chos antes mencionados, el señor tenía el de la impuestos que existen en la actualidad, como los derechos de peaje
bienes de aquellos de sus vasallos que faltaban que fueron desapareciendo y solamente han subsistido, transformados
llamado derecho de naufragio, que consistía en en impuestos de importación o de exportación, llamándose
s de los naufragios que el mar arrojaba a las actualmente aranceles, gravando la entrada o la salida de los
al señor; el papa Gregorio VII en el Concilio de productos de un país, teniendo más que una finalidad de carácter
después de Alejandro TIÍ en el de Letrán, fiscal, una finalidad proteccionista, ya que su objetivo es proteger
ue hiciera uso de este derecho, Lo prohibió en la industria nacional de una nación, los mismos tienden a desaparecer
n 1231 y San Luis, rey de Francia, negoció con con los diversos Tratados de Libre Comercio firmado porlos diferentes
para que perdonase a los buques que tuviesen países del planeta. Los servicios de carácter personal se fueron
él. También tenía derecho el señor a los bienes sustituyendo, con el transcurso del tiempo, por prestaciones en
poder los extranjeros que morían intestados y dinero, originándose así diversos impuestos. Los impuestos sobre
s. Los señores gravaban también el tránsito a transmisiones hereditarias existen actualmente; así como los que
uchas veces interceptaban un camino o un río, gravaban el consumo de bienes o servicios como el IVA. La talla o
ar a nadie sino hasta que pagara. Se cobraban pecho se convirtió en el impuesto a ta propiedad territorial, conservado
puentes y ríos, además de circulación por las todavía en tiempo de la Revolución Francesa, dando origen al
le, de paso por las puertas de las poblaciones, Impuesto Unico Sobre Inmuebles,
o cada mercancía una tarifa que variaba según Por lo anteriormente expuesto podemos decir que el Derecho
sonas, cobrándose a veces en dinero, y a veces Tributario tiene su origen en el Derecho común, y el Derecho común
ida que el poder real se fue consolidando se Nace del Derecho Civil. Según Héctor Villegas “El Derecho civil ha
número de estos impuestos, pero todavía en el sido el Derecho madre o tronco común del cual se han ido disgregando
an sobre el río Loire, 74 en el tramo de Roarne las restantes ramas del Derecho. Recordando que el lus Civile
 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 285

en la Ley común de todo el imperio y comprendió Conla aparición de códigos específicos para cada rama del mismo,
lico y el Derecho Privado".? así como el nacimientode instituciones propias, aunado a esto la
ho por el tratadista, podemos decir que siendo competencia de tos tribunales, situación que en determinados
mente semejante a un gran tronco que es el mornentos ha creado la impresión de una división del Derecho, pero
esprendió de este tronco el Derecho Público, el Derecho es uno, dividido o fraccionado en materias específicas.
echo Privado, dando la apariencia de una división Dentro de todas las relaciones que regula el Derecho se encuentran
co y Derecho Privado. Esta división no es total, las relacionestributarias, por medio de las cuales los ciudadanos de
completa independencia en cuanto a las figuras un país contribuyen a los gastos del Estado mediante los tributos.
uno como el otro. Circunstancia que se ha venido llevando a cabo, desde la edad media
y Derecho Público no son dos grandes ramas en la que ya existía la obligación por parte de los ciudadanos, y el
as del Derecho,tienen relación entre ellas, así derecho por parte del Estado de exigir el cumplimientode la obligación
aterias del Derecho tienen relación unas con tributaria, misma que se encontraba determinada en cuanto a su
o Penal de una u otra forma se relaciona con el objeto, tiempo y validez por las condiciones propias de cada nación
ntil y Notarial. La relación que tiene el Derecho o de cada lugar y momento histórico, estas relaciones existieron,
o Tributario se manifiesta en la criminalización y crearon diversas clases de sanciones y exenciones sin estar
nes del Derecho Tributario, el que es identificado debidamente reguladas, dejando a la arbitrariedad en algunas
l Derecho Financiero. En las últimas décadas ocasiones de los gobernantes la forma de cumplimiento de la
ifiesta un fenómeno jurídico surgido de las obligación lo que ocasionó en algunos casos abusos por parte de las
eras que tuvo un gran auge y crecimiento, por autoridades. Posteriormente estas obligaciones fueron normadas
gobiernos de obtener mayores ingresos, lo que por diversas Leyes de caráctertributario.
ás estudiosos del Derecho se interesaran en
no del tributo desarrollándose así el Derecho CODIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
ro país la tributación, es una de las obligaciones La tegislación civil francesa quedótipificada en el Código de Napoleón
ncuentre obligado puede evadir, por lo que en y en otros seis códigos que garantizaban los Derechos y libertades
venta surgió el Código Tributario Decreto 6-91 conquistados durante el periodo revolucionario, incluida la igualdad
República y todas sus reformas, mismo que se ante la ley y la libertad de culto.
tantemente por presiones económicas y políticas
Con el paso del tiempo ya en el siglo XX se origina la necesidad, en
turno, así como las leyes tributarias creando
diversos países de codificar los principios jurídicos que rigen el Poder
cierto desasosiego en la población.
Tributario del Estado y las relaciones que del ejercicio de este Poder
TO DEi, DERECHO: nacen para los particulares como Sujetos Pasivos o contribuyentes
de la misma relación.
emente con el desarrollo histórico del Derecho
Una de las mayores ventajas de la codificación consiste, en que por
que por necesidades coyunturales históricas, el
ser las normas tributarias muy variadas en cuanto a sus elementos
ido en grandes áreas.
mias importantes como lo son el hecho generador, la base imponible,
el tipo impositivo, el período, la exención y otros. Codificados todos
estos elementos constituyen el Derecho común de todos tos actos
s Públicas, Derecho Financiero y Tributario página 138

CAPÍTULO IX: Derecho Tributario CAPÍTULO 1: Derecho Tributario

 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 27
A

las infracciones y sanciones, los procedimientos nivel latinoamericano en 1963. Esta normativa entró en vigencia en
uso los judiciales, por lo que el Coridigo Tributario Guatemala, en 1991 y ha sido modificado muchas veces atendiendo
de la normativa tributaria. a Jas políticas estatales,
s el primer Código Tributario nace en Alemania Posteriormente se llevaron a cabo en el año 2000 las XX Jornadas
miento Tributario del Reich en 1919, el que Latinoamericanas de Derecho Tributario realizando un análisis
s de orden sustancial y formal, así como de comparativo entre el Modelo de Código Tributario para América
enal, incorporado en la Ordenanza Tributaria Latina de 1967 y el Modelo CIAT de 1997 que es un huevo modelo
ambién Ordenamiento Tributario del Reich, surge de Código Tributario que se trata de implementar en Latinoamérica
dad de tos tribunales fiscales de aplicar los con ta intención de recomendar uno u otro o una combinación de
la base de la imposición estaba establecida por ambos para su aplicación por los países Latinoamericanos. Un debate
ocivil. Se postuló que en la interpretación de sobre la codificación en América Latina ha de transcurrir en un plano
ebe tenerse en cuenta su finalidad, su significado donde necesariamente se conectan conceptos jurídicos básicos
s circunstancias. instituciones y principios sobre cuyos contenidos se discutieron
ecogido en Francia, Italia y Suiza en la década atendiendo a la diversidad de posiciones que adoptó cada uno de
fue el primer país latinoamericano en convertirio los países representados, el debate enriqueció a los ponentes.
947, así como con el Código Fiscal de Buenos Los diversos países no se lograron poner de acuerdo por to que
uyo principal inspirador fue Dino Jarach. continuamos con el mismo modelo de Código Tributario. Sin embargo,
incorporado al Proyecto de Código Fiscal de porque el tema de la codificación es el principio de la seguridad
steriormente fueron Bolivia Costa Rica, Paraguay, jurídica, vale la pena el debate sobre el mismo.
os de diferente forma. En 1939 en México sobre
ento tributario alemán nace el Código Fiscal de El Modelo de Código Tributario para América Latina adaptado a
amiento general que rigió hasta fines de 1966, Guatemala, concreta los principios generales de la tributación tanto
romulgó un nuevo Código Fiscal de la Federación en el orden sustancial como en los aspectos procésales y
CSALIvOS de los diversos tributos, el mismo consta de cinco
ciones formales, materiales penales y procésales.
ítulos:
ge el Código Procesal Penal Naciona! que contiene
a) Disposiciones Preliminares
rácter sustancial y formal, pero no de Nícito
b) Obligación Tributaria
uatemala, antes del 9 de enero de 1991 todas c) Infracciones y Sanciones
específicas contenían sus propios procedimientos
d) Procedimientos Administrativos
como su régimen sancionatorio, por lo que se
implementación de una norma reguladora de e) Contencioso Administrativo Tributario
de los tributos, como respuesta a esta necesidad Como se mencionó anteriormentelas leyes tributarias tanto el Código
urídico tributarias, el Código Tributario Decreto Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus
de la República y todas sus reformas emitido reformas, como todas y cada una de las leyes tributarias especificas
o de Código Tributario para América Latina son modificadas constantemente, siendo tas mismas de aplicación
ros por Carlos Giuliani Fonrouge presentado a forzosa para todas las relaciones tributarias, se han modificado
 GLADYS MONTERROSO 29
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

ha sido posible respondiendo a requerimientos Podemos mencionar otras hormas que han surgido y por las que se
cos del momento y de quien ejerza el poder, va perdiendo et principio de codificación del Derecho Tributario como
recho Tributario es bastante agil, y surgen los Decretos números 20-2006, 4-2012 y 10-2012 que contienen
vas formas de riqueza y nuevas formas de evitar Disposiciones Legales Para el Fortalecimiento de la Administración
las reformas realizadas en Guatemala, no Tributaria, Y Actualización Tributaria, pero que no ilenaron tas
respondido a las necesidades reales del Estado, expectativas, de modernizar e incrementar los tributos, buscando
a de estudios realizados conformea la realidad fortalecer aún más a la acción fiscalizadora de la Superintendencia
constantes cambios han creado incertidumbre de Administración Tributaria, el congreso promulgó el Decreto 37-
ridad con que se han llevado a cabo los cambios 2016, que reforma la Ley Orgánica de la Superintendencia de
jecutivo. Administración Tributaria, que en su artículo adicionado 21 bis, crea
el Tribunal Tributario Aduanero, el que conocerá de tos recursos
DERECHO TRIBUTARIO administrativos tanto en materia tributaria como aduanera, creando
ho sobre la autonomía de las diferentes materias una antinomia parcial con el Código Tributario establece en el mismo
recho en general, y se ha estimado, por diversas como una excepción para la aplicación del mismo las relaciones
Derecho Tributario es una área autónoma del aduanera, asimismo el decreto antes mencionado establece cambios
mismo cuenta con todos los elementos para ser a otras leyes tributarias.
i mismo autónomo, para cumplir con esta
e tener determinados elementos propios, que b) SUS PROPIOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
inuación. Los principios constitucionales que rigen el Derecho Tributario son
únicamente aplicables al mismo, por lo que no podemos invocartos
PIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO en otra área del Derecho, la Constitución Política de la República
establece los mismos en materia tributaria, entre los que básicamente
EGISLACIÓN encontramos:
a razón, que el Derecho Tributario cuenta con
ón, porque desde la Constitución Política de la 1. PRINCIPIO DÉ LEGALIDAD
iene artículos propios solamente aplicables al Aplicable únicamente al Derechotributario consagrado enel artículo
como lo son los números 239 y 243, el Derecho 239 de la Carta Magna, aunque existe el Principio de Legalidad como
emala, cuenta con leyes ordinarias aplicables una generalidad del Derecho en Guatemala, el artículo antes
aciones jurídico tributarias, como lo son el Código mencionado lo dedica exclusivamente al ámbito tributario.
6-91 del Congreso de la República y todas sus
s Tributarias específicas (como el 1.S.R., I.V.A. 2. PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO
. Timbre, Herencias Legados y Donaciones,
Al igual que el anterior es exclusivamente relacionado con la aplicación
ículos y otras) y sus respectivos reglamentos,
del tributo, por lo que se encuentra establecido en el artículo 243 de
ión no es aplicable a otro tipo de relaciones,
la Constitución Política de la República para ser desarrollado y aplicado
butarias. A la vez, el Código Tributario Decreto
al Derecho Tributario únicamente, aunque en la Doctrina como fuente
de la República y todas sus reformas es supletorio
del Derecho lo podemosaplicar a otras áreas del Derecho, en Guatemala
duaneras y municipales tributarias. constitucionalmente corresponde al Derecho Tributario.

CAPÍTULO X: Derecho Tributario CAPÍTULO I: Derecho Tributario

 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 31
eN

IRRETROACTIVIDAD misma, ha provocado el estudio y análisis identificándolo, como una

roactividad tiene su base en la máxima nullum materia autónoma, por lo que sin lugar a dudas se puede asegurar
ue significa no puede existir un tributo sin una que el Derecho Tributario tiene su propia doctrina.
e el Estado no puede cobrar un tributo si no se En relación a ta autonomía del Derecho Tributario se ha dicho muchas
te creado por medio de un decreto, debidamente
veces que la autonomía de un sector jurídico puede significar la
greso de la República, y en el mismo, se deben libertad para integrarse por sí solo, pero ta autonomía jurídica no
te identificados todos sus elementos, por lo puede concebirse de manera absoluta. Cada rama del Derecho forma
ización del tributo se principia a hacer efectivo parte de un conjunto del cual es porción solidaria. Por ejemplo la
ción de la respectiva norma, este principio Relación Jurídico Tributaria, es una relación jurídica parecida a la
ontramosde los artículos 239 y 171 literal c de que se encuentra en todos los ámbitos del Derecho. Contiene
ica de la República de Guatemala. conceptos como deuda, pago, proceso, infracción y sanción y otras
las que tienen igual significado en todo el ordenamiento jurídico,
JUSTICIA TRIBUTARIA pero de diferente contenido en el Derecho Tributario. !
lor máximo que persigue el Derecho en su Por lo que no se puede hablar de una autonomía total del Derecho
icia tributaria es el valor más importante del Tributario aunque tenga sus propios principios y legislación, ya que
ya que se persigue que se paguen y se cobren esta se encuentra inmersa en el Derecho en general, nos encontramos
sticia para que cada uno de los ciudadanos por lo tanto ante una rama del Derecho parcialmente autónoma,
cumplan con sus obligaciones, sin por ello ver aunque es de aclarar que esta parcialidad es muy poca, y que el
onio y sin que disminuyan sus recursos, su base Derecho Tributario goza de un alto grado de autonomía.
ontramos en el artículo 243 de la Constitución
ica de Guatemala. CLASES DE AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO
NO CONFISCACIÓN Se ha discutido mucho sobre la clase de autonomía que tiene el
DerechoTributario, y ta mayoría de los autores especialmente Héctor
43 prohíben la confiscación tributaria tanto en Villegas con quien estamos de acuerdo han llegado a la conclusión
del tributo como en el aspecto sancionatorio del que esta se divide en tres:
utario, al prohibir los tributos confiscatorios en
rticulo 41 la imposición de muitas confiscatorias, A) AUTONOMÍA DIDÁCTICA
ue la multa no debe ser mayor que el impuesto
Es el estudio separado de cada rama jurídica, cuando las normas
jurídicas relacionadas con un mismo objeto adquieren determinado
OCTRINA volumen, es necesaria la separación para su estudio, por lo que se
pude decir con propiedad, que el Derecho Tributario para su estudio
rsos autores han enriquecido la doctrina tributaria si ha alcanzado una autonomía didáctica ya que los textos del
estudios que se han realizado en relación al derecho en general difícilmente se pueden utilizar para el estudio
o. Los análisis del mismo, así como de todos y del Derecho Tributario, es tan especial esta rama del Derecho que
ementos han contribuido a que la doctrina que incluso prohíbe la analogía para su interpretación, y aunque no se
n sea cada vez más amplia, y que no se puedan trata de una autonomía total, solamente para objeto de estudio, si
as del Derecho, los estudios en relación a ta
 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 33

rama autónoma del Derecho en relación a su

ropias no aplicables a otra rama del derecho, así como un
idáctico. rocedimiento administrativo propio regulado en su propia legislación
y aplicable solamente a los hechos tributarios y a los sujetos del
IENTÍFICA mismo.
ica de cada rama del Derecho, no puede existir,
ho nacional, por lo que los tratadistas aseguran
ficamente autónomo en el orden jurídico de un
se país se entiende por Derecho, su aplicación
n la aseveración anterior de los estudiosos del
cho Penal, ni el Civil, ni el Tributario gozan de
, ya que pertenecen a un mismo orden jurídico,
relación a otros ordenamientos jurídicos, por
iento jurídico de El Salvador es autónomo del
que en un mundo cada vez más globalizado es
n futuro los sistemas jurídicos se integren en
os respectivos países, pero por el momento no
el Derecho Civil, como Derecho Penal, Derecho
ributario todos forman parte del Sistema Jurídico
este sentido no son autónomosentresí.

STRUCTURAL
vemos a agregar que en el Derecho Tributario
uciones propias del mismo como tributo, muita,
Sujeto Pasivo, hecho generador y otros. Aunque
iar la actividad tributaria en particular porque
instituciones quedarían fuera del Derecho en
conceptos como pena, Delito Tributario, sanción,
aria quedarían fuera del Derecho común, y en la
que se legisla para la penalización de las faltas
posible si fuera el Derecho tributario una rama
ta reflexión no significa que no se reconozca y
una autonomía del Derecho Tributario, porque
e no totalmente por lo que concluimos que el
es semi autónomo o parcialmente autónomo, por
terminadas circunstancias de auxiliarse de otras
, pero si podemos agregar que contiene una
ral ya que tiene instituciones jurídicas tributarias

CAPÍTULO 1: Derecho Tributario CAPÍTULO 1: Derecho Tributario

zz

FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
pr

CAPÍTULO II
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL
DERECHO TRIBUTARIO

Sumario: Legalidad, Reserva de Ley, Capacidad

de pago, Igualdad, Generalidad,
Proporcionalidad, Irretroactividad, Prohibición
de Doble Tributación, Criterios Atributivos de
Potestad Tributaria, Confidencialidad, No
Confiscación, Equidad y Justicia Tributaria,

35
 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 37

DAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO gobernados.**

is de los principios fundamentales del Derecho “En 10S Estados Unidos imperaba el judicial review, privilegiando
s en la Constitución Política de Guatemala, corno el Poder Judicial. En Francia el rey era todo ("L' État cést moí").
la nación y por lo tanto garante de los Derechos el rey hacía la ley y sus funcionarios la aplicaban y, según sus
tribuyentes. designios personales, juzgaban las demandas del pueblo. La revolución
o cuenta con principios fundamentales, mismos abolió el régimen, al rey, la monarquía, el Estado y todo lo demás.
La república burguesa reinventó el Estado y sus funciones, siendo
s son conocidos como garantías del contribuyente,
la tey expresión de una abstracta y soberana voluntad general, en
ajo se analizaran los siguientes:
lugar de la voluntad unipersonal del rey." ? :
Reserva de ley
“Esto significa que la norma jurídico- tributaria no puede ser extraída
e pago del ordo ¡iuris ni obtenida por analogía; debe estar presente en la
ley, de forma inequívoca, obligando al fegistadora tipificar los hechos
generadores y deberes tributarios. De poco serviría fiar en el
Legislativo la función de hacer las leyes fiscales (legalidad) sí esto
lidad no permitiese al contribuyente conocer claramente su deber (tributario)
y previamente no causar sorpresa al contribuyente. La oscuridad
idad de la ley físcal abriría espacio para la interpretación aplicativa del
de Doble tributación Ejecutivo. Esto se revela porque los principios de la legalidad
anterioridad, anualidad, tipicidad e irretroactividad son principios
ción conexos y entrecruzados," 10
usticia Tributaria Es puesel principio de legalidad una garantía para tos contribuyentes,
lidad ya que actúa como un limitante de la potestad tributaria del Estado
cuyo origen estuvo vinculado con la protección del derecho de
EGALIDAD Y RESERVA DE LEY propiedad frente a las intromisiones del Estado.*! Al respecto, Héctor
Villegas, con acierto señala que "Este principio halla su fundamento
EGALIDAD en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de
Heleno Taveira Torres hacen un analisis respecto propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones a ese
derecho, ya que en su virtud se sustrae a favor del Estado, algo
lidad estableciendo que "Ef principio de legalidad,
del patrimonio de los particulares. En el estado de derecho ello
n de todos los pueblos en el campo específico de
no es fegítimo si no se obtiene por decisión de los órganos
ió en varios lugares. Pero se acordó tomar como
representativos de la soberanía popular. En otras palabras se trata
Carta Magna impuesta a Juan Sin Tierra por los
s, consignando en una de sus prescripcionesla
ithout representation". A la vista de esa insurgencia 8. Pistone Pasquale, y Taveira Torres Heteno, Estudios de derechotributario constitucional e
nipersonal de tributar, el principio incorpora la 9.
Internacional, Editorial Ábaco, BuenosAires, Argentina; Pág. 347.
Ídem Pág. 348
to tributación; por eso la idea de la imposición 10. Ídem Pág. 350
de la audiencia de un consejo indicado por los 41, GARCIA MULELIN, Rogue. "HACIA UNA REDEFINICIÓN DELPrincipio de Legalidad" en Revista
del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Vol No. 25, Diciembre 19993, Lima, pág. 22.

1: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO 11: Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 39

oder público en las riquezas particulares, y en de Legalidad; sin embargo, el artículo constitucional que recoge
cho estas invasiones pueden hacerse únicamente ampliamente este principio en el Derecho Tributario es el 239, que
rumento legal, o sea, la ley".2 literalmente señala: Corresponde con exclusividad al Congreso
to el Doctor Juan Manuel Costa argumenta que de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
r que el principio de legalidad, en esencia está arbitrios Y contribuciones especiales, conforme a las necesidades
nculado con las facultades que tiene el Congreso del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así
n sea el caso, como órganolegislativo de crear como determinar las bases de recaudación, especialmente las
ltad se desprende del principio de la división de siguientes: a) El hecho generadorde la relación tributaria; b) Las
, cuyo propósito es lograr el equilibrio de éste, exenciones; C) El Sujeto Pasivo del tributo y la responsabilidad
el transcurso de los años, esta clásica división solidaria; d) La base imponible y el tipo impositivo; e) Las deducciones,
ones como consecuencia de una redistribución fos descuentos, reducciones y recargos; y f) Las infracciones y
un creciente predomino de las facultades del sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones
Legislativo como consecuencia de una sustracción jerárquicamente inferiores a la Ley, que contradigan o tergiversen
Parlamento, como bien lo señala el Dr. Ramón las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del
tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas
bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo
alidad tiene pues su esencia en la primacía de
del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
e toda norma tributaria debe encontrarse regida
recaudación."
uanto a su creación, aplicación, y procedimientos
s de su regulación, sin contravenir ni irrespetar Ei Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y
rarquía constitucional, además de haber cumplido todas sus reformas se encuentra inspirado en el Principio de Legalidad,
procedimiento legislativo de aprobación de una siendo invocado el mismo en sus primeros tres considerandos.
Para ampliar el concepto, el Dr. Luis Illanes (citado por Jorge Mario
Política de la República de Guatemala, se puede Castillo González) define a este principio como: "La limitación a la
pio de Legalidad en varios artículos, principiando potestad tributaria del Estado, consistente en prescribir en la
e norma que nadie está obligado a acatar órdenes Constitución que solo por la Ley se pueden establecer tributos"*.
tren basadas en Ley; el artículo 24 que regula A su vez Raúl Rodríguez Lobato señala que Gabino Fraga se
umentos y archivos que se relacionen con el pago circunscribe a un estudio del Principio de Legalidad desde dos puntos
n ser revisados por autoridad competente de de vista, el primero establece que "Puede entenderse desde el punto
Ley; por su parte el artículo 28 señala la facultad de vista material en cuyo caso su alcance es que la norma en que
de la república de hacer sus peticiones a la se funda cualquier decisión individual tiene que ser una norma de
deberán ser resueltas conforme a la Ley, de la carácter abstracto e impersonal. Puede ser tomado también en un
ría seguirse citando artículos relativos al Principio sentido formal significándose entonces que además de ser una Ley
desde el punto de vista material, la norma que precede el acto debe
tener también el carácter de una Ley desde el punto de vista formal,
"Curso definanzas, derechofinanciero y tributario.” 7* edición. Ediciones
s, 1999, pág. 191. es decir que debe ser una disposición expedida por el Poder que
n."El principio de legalidad, el Sistema Uruguayo ante el Derecho
a del Instituto Peruano de Derecho Tributario Volumen No.16, ¿unlo 1989, A

14. Castillo González, Jorge Mario. Derecho Administrativo. Página 111.

 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 41

en constitucional esté normalmente encargado

violación al derecho y principios constitucionales aludidos, en virtud
Leyes"”,15 delo cual señala que *... NO está de acuerdo con el análisis efectuado...”,
yes según su criterio: a) de conformidad con lo regulado en el
de este principio, como bien lo expone el autor,
desde varios puntos de vista, uno es la forma artículo 38, literal Z), de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se
Imperium del Estado; para el caso de Guatemala, consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar
la fuente productora de las rentas gravadas, entre otros, ”... las
de la norma estriba en que el Congreso de la
ico Organismo del Estado con facultades para érdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contri- operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas", para
s y para determinar todo lo relacionado en los lo cual se deberá acompañar obligatoriamente la documentación
que ampare dicha compra en los bancos del sistema, de ahí que
el artículo constitucional ya citado. Otro aspecto
que se enfatiza que son nulas de pleno Derecho, la pérdida cambiara aducida en virtud de la reexpresión de estados
es a la Ley que contradigan lo establecido en financieros, de la entidad contribuyente, no encuadre en el supuesto
a relacionado; b) sí bien es cierto, las Normas Internacionales de
concepto de lo que debe normar un reglamento,
te debe concretarse a lo relativo al cobro Contabilidad -NIC- establecen procedimientos para el regístro de
tributo, y a establecer procedimientos, más no fos diferenciales cambiarios y reexpresión de estados financieros
viamente instituido en la norma ordinaria, ya también regulan los procesos y reglas para la determinación del
estaría ante un reglamento inconstitucional por impuesto Sobre la Renta (NIC doce, Impuesto a las ganancias),
principio. derivado de las diferencias que existen entre el ordenamiento jurídico
de cada país y lo regulado por estas, que es desde el punto de
vista financiero; asimismo, define las “diferencias temporarias
nscribimos la parte toral del Expediente 1060-
imponibles” como aquellas que dan lugar a cantidades imponibles
al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
A INSTANCIA ... EXPEDIENTE 1060-2013 futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
TUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE TRIBUNAL del pasivo sea liquidado, tal es el caso del diferencial cambiario,
DE AMPARO que no es deducible del impuesto sobre la renta, según literal z)
que se denuncian: al derecho de defensa y los del artículo 38 de la ley del impuesto previamente referido; c) la
Ley del Impuesto Sobre la Renta es clara al indicar que son aceptadas
idad, seguridad jurídica y justicia tributaria. D)
las pérdidas cambiarias, solo si son jurada correspondiente contiene
n el amparo: D.1) Producción del acto reclamado:
la casilla de gastos no deducibles, para que se incluya el o los gastos
antecedentes y de lo expuesto por la postulante
que el contribuyente haya registrado en su contabilidad como
Superintendencia de Administración Tributaria
deducibles y, adicionalmente, los que por virtud de lo regulado en
entidad Tampa Centro Americana de Electricidad,
la ley indicada sean considerados como no deducibles, para la
s no deducibles originados en diferencial cambiario
determinación y pago del impuesto; d) para tenerla calidad de
e moneda extranjera en estados financieros al
condición de deducible, todo costo o gasto debe estar específicamente
diciembre de mil novecientos noventa nueve,
reconocido o tenido como tal en ley, circunstancia que no se produce
ncia para que se pronunciara al respecto; ... D.2)
en el caso de mérito, debido a que los principios de contabilidad
rochan al acto reclamado: la amparista argumentó
aludidos no se encuentran expresamente regulados en Guatemala
y, adicionalmente, la reexpresiones de moneda extranjera no están
, DerechoFiscal, 2?. Edición, Pagina 43.

: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO YI: Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROSO 43
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

das como gastos deducibles... G) Leyes violadas:

registro de la operación en el periodo, (...) deben ser reconocidas
12, 239 y 243 de la Constitución Política de la como gastos O ingresos del periodo en el que han aparecido...",
mala... En rigor, ha de tenerse presente lo
culo 4 de la citada ley: "Se considera renta de SQUEMA DE LA IMPORTANCIA DEL PRINCIPIO DE
a todo ingreso que haya sido generado por
servicios y derechos de cualquier naturaleza LEGALIDAD
s en el país, o que tengan su origen en actividades
esarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias
mo se desprende del artículo citado, los 1US IMPERIUM:
eben soportar el gravamen que recae sobre las Solamente el Congreso
s; luego, considerar que las pérdidas cambiarias tiene la facultad de
ngan de la compra de divisas) no son deducibles decretar tributos
la renta en tanto gastos o costos necesarios
servar la fuente productora de rentas gravadas, PRINCIPIO DE
te contrario al principio de justicia tributaria LEGALIDAD
ículos 239 y 243 dela Constitución Política de
temala, el cual imponeal sistema exigencias de GERARQUÍA LEGAL
idad. En ese sentido, el inciso z) no hace más Solamentelas las leyes
caso de costo deducible que en forma alguna establecen las bases de
n de otros costos y gastos. Bajo ese escenario, recaudación
l Código de Comercio, el cual obliga al uso de
tabilidad generalmente aceptados, y el 369 del
que, entre otras cosas, precisa que la contabilidad PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
a nacional, ambos se consideran fundamento de
emedición de las cuentas en moneda extranjera Analizando en esencia los Principios de Legalidad y Reserva de Ley
se concluye que ambos enmarcan una situación dependiente ya que
la entidad contribuyente, que es el fondo del
te caso. Según conel periodo fiscalizado de que son concordantes, el primero relaciona los aspectos tributarios que
deben estar regulados por una Ley, y el segundo regula que para
congruente con el principio de contabilidad
que esa Ley sea válida debe ser creada por el órgano competente
tado número 27 "Registro de Transacciones en
en el caso de Guatemala, el Organismo Legislativo es el ente
", de acuerdo con el cual los saldos por cobrar
competente para la realización de esta función. El principio de
eda extranjera al cierre de operaciones de una
Reserva Legal se encuentra regulado en el artículo 171, literal c)
tarse a la tasa de cambio vigente en el mercado
de la Constitución Política de la República el cual regula: "Otras
del balance general, y el diferencial que resulte
atribuciones del Congreso... c) decretar impuestos ordinarios y
istrarse como parte de los resultados del periodo;
extraordinarios conforme las necesidades del Estado y determinar
n la norma internacional de contabilidad número
las bases de su recaudación”. Este artículo constitucional es la base
"Las diferencias de cambio surgidas en el momento
fundamental del Principio de Legalidad. En conclusión, el Principio
o bien en la fecha de los estados financieros, por
de Legalidad puede enunciarse mediante unafrase latina que inspira
cambio diferentes a las que se utilizaron para el
 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS | 45

io "nullum tributum sine lege", que significa es vemos que el principio de capacidad económica que ha de
no se encuentre previamente establecido en la ASÍ carse € los ingresos se conecta con la idea de justicia en todo
apli
se transcribe la parte medular la gaceta número ue hacer financiero, que ha de favorecer siempre más a quien
2000 de la Corte de Constitucionalidad que dice menos tiene y puede. Sólo así el instrumento fiscal estará al servicio
lecer cuáles son los elementos esenciales del de una mayor igualdad y de una transformación progresiva de la
ujeto, hecho generador, tipo impositivo, período sociedad"?
, base imponible, deducciones, descuentos,
gos, sanciones e infracciones. Por lo tanto, ley Al analizar la norma constitucional antes mencionada, se desprende
que la misma inspira protección hacia los contribuyentes con menor
puede ser fuente de las obligaciones tributarias."
capacidad contributiva, ya que como claramente lo expresa, el
APACIDAD DE PAGO sistema tributario debe ser justo. La palabra justicia, tiene una
acepción amplia como se desprende de la definición dada por Manuel
cidad de Pago hace referencia a que los tributos Osorio:1$ "Virtud que inclina a dar a cada uno lo que le corresponde
idos en función de la capacidad económica de En sentido Jurídico equivale a lo que es conforme a Derecho” y a
a quien va dirigido. El principio individualiza la la vez, el término equidad, do define como: "Justicia distributiva, es
ra cada contribuyente de acuerdo a su situación decir la basada en la igualdad o proporcionalidad"1?. Este principio
iedad. Este principio no es sino el principio de obliga al Estado a aplicar el cobro del tributo en forma justa y
mith, el que citado por Jorge Mario Castillo**, equitativa, es decir, se debe contribuir en proporción a la disponibilidad
forme sus ingresos los súbditos de un Estado, de hacerlo, a mayor renta, mayor impuesto, a mayor riqueza mayor
su sostenimiento mediante el pago de tributos pago tributario, cabe mencionar que el tributo grava una determinada
rán en función de su capacidad económica.” manifestación de la riqueza, y que esta se encuentra representada
tra legislación denomina este principio como por la renta, la propiedad, o el consumo.
iva o Capacidad de Pago y se encuentra contenido
Política de la República en el primer párrafo del “Artículo 50, Permanencia en el Régimen de Pequeño contribuyente.
stablece: “El sistema tributario debe ser justo y El contribuyente puede permanecer en este régimen siempre que
efecto, las Leyes tributarias serán estructuradas sus ingresos no superan la suma de ciento cincuenta mil quetzales
(Q0.150,000.00) durante el año calendario anterior; al superar dicha
io de Capacidad de Pago". En el mismo contexto,
ro en su obra Estudios de Derecho Tributario
suma deberá solicitar su Inscripción al Régimen General, de lo
nacional argumenta que "La capacidad económica contrario la Administración Tributaria lo podrá Inscribir de oficio en
del reparto justo de las cargas tributarias Se el Régimen Normal o General, dándole aviso de las nuevas obligaciones
por los medios que estime convenientes y el periodo mensual a
uesta al servicio, en fin, en nuestro ordenamiento
partir del cual inicia en el nuevo Régimen normal o General.
a idea de una más justa, equilibrada y equitativa
iqueza, que ha de lograrse asignación equitativa Debe entenderse como Régimen Normal o General del impuesto al
icos. La constitución refleja así la idea de justicia Valor Agregado, el régimen mensual en el que el contribuyente
odas las vertientes de la actividad financiera. determina su obligación tributaria y paga el impuesto, tomando en

17. Altamiro Alejandro €, .Ibidem página 204

18. Osorio, Manuel. Diccionario de Ciencias Jurídicas y Sociales
Cit, Página 54 19. Idem

1: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO 1%: Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 7

a entre el total de débito y el total de créditos psta Corte en cumplimiento de su deber de defensa de la Constitución
en cada periodo impositivo.” en uso de las facultades que la Constitución y la Ley de Amparo,
ontinuación la parte medular de la Gaceta Exhibición Personal y de Constitucionalidad le confieren, examina
mero 35 del expediente 527-94, que copiado el resto de las disposiciones tachadas de inconstitucionalidad, en ta
*... tos artículos 31 y 32, incisos a) y b), del A forma siguiente: Se impugna el artículo 68 del citado Decreto,
Congreso de la República, son inconstitucionales diciendo "que contiene graves violaciones a la Constitución, así como
ulos 239 y 243 de la Constitución Política de la aspectos que contradicen principios contenidos en otras leyes
tienen los principios de legalidad, capacidad de señalando las siguientes: a) el primer párrafo que se refieren a) "a
te la prohibición de la doble o múltiple tributación, las retenciones que corresponda"sin que exista un fundamento legal
argumentaciones: a) por medio del Decreto 56- 5 para hablar delas mismas, ni para aplicarlas, lo cual, quebranta el
principio constitucional de legalidad contenido en el artículo 239 de
l 7-94, ambos del Congreso de la República, Se
l Timbre de Prensa, que afecta con un valor del . fa Constitución. b) que el segundo párrafo del artículo citado contiene
s servicios de publicidad y propaganda en los una doble tributación, pues el mismo hecho se grava dos veces
ación social, directorios, guías y medios utilizados *' siendo esto una sustancial violación del segundo párrafo del artículo
s, publicitarios, promocionales O propagandísticos, 243 de la Constitución, restándole justicia y equidad al sistema
cción de anuncios publicitarios y propaganda tributario, al no tomar en cuentael Principio de Capacidad de Pago
emala o en el extranjero, difundidos en el país, c) manifiestan que en el tercer párrafo del artículo que se acusa de
gado por toda persona individual o jurídica que inconstitucionalidad, “se establecen sanciones a los agentes de
vicios; b) posteriormente, mediante el Decreto retención que no realicen, las retenciones”, conviertiéndose dicho
de la República, especificamente en sus articulos agente en "receptor fiscal por decisión unilateral del Estado" o sea
y b), que se impugnan de inconstitucionales, se que este agente viene a convertirse en un receptor de un impuesto
l Timbre de Garantía Artístico, el cual es cubierto lo que constituye una extralimitación del legislador en cuanto a las
écnicos y manuales del espectáculo, personas facultades que el artículo 239 de la Constitución le concede, pues
icas, empresas, entidades estatales, autónomas afirman que tal norma no le confiere la facultad de “designar agentes
s, nacionales o extranjeras, cuyo fin sea la retenedores” de impuesto alguno, como tampoco delegar funciones
uación en vivo, grabado o regrabado, transmitido administrativas del Estado a particulares, y que se conculcan los
n cualquiera forma y rama artística, el cual afecta Derechos sociales mínimos de los trabajadores que concede el
ento sobre el monto del valor de cualquier grabado artículo 102 de la Constitución, pues el artículo analizado obliga a
el país o en el extranjero; c) en ambos impuestos la persona a desarrollar una actividad para el Estado, sin que se le
or es la producción, grabación, prestación de remunere por trabajar como receptor fiscal. Respecto del primero
párrafo del artículo manifiesta el Ministerio Público " que la base
ios o de propaganda en elpaís o en el extranjero,
imponible sí está contenida en el artículo 45 de la norma ordinaria:
s a través de los medios de comunicación y que,
Principio de Capacidad de Pago, se imponen a un y el tipo impositivo está contenido en los Artículos 46 y 69 de la
A
Ley, es el porcentaje que multiplicado p por la b ase imponibl
Í e da el
vo que son las empresas que se dedican a dichas ]
gurándose con ello la doble o múltiple tributación,
nstitución y, por lo tanto, violándose los artículos
isma.
 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 49

GUALDAD 3o. Dar a cada uno losuyo, "suum cuique tribuere”; enseña a los
nalizado, se encuentra contenido en el artículo encargados de la administración de la justicia las reglas que deben
seguir en el desempeño de sus funciones, en el campo tributario
Política de la República que dice: “En Guatemala,
anos son libres e iguales en dignidad y Derechos." este principio se aplicara al correcto actuar de los funcionarios de
plicable al campo tributario en ej sentido que la Superintendencia de Administración Tributaria y tribunales
ar los tributos, pero atendiendo a nuestro lugar competentes.
la economía ya que dentro de la igualdad todos "gl ideario de la igualdad de todos ante la ley estuvo presente en
Al respecto, la Corte de Constitucionalidad ha la Revolución Francesa y así fue plasmada en la "Declaración de
s fallos sentando doctrina legal pronunciándose los Derechos del Hombre y del Ciudadano"al proclamar que " los
n Guatemala, todos los seres humanos son iguales hombres nacen libres e iguales en derechos” como reacción a las
ones y desiguales en condiciones desiguales, el características políticas y sociales propias de la dominación monárquic
respeto a esta desigualdad inspira el Principio de absolutista y condujeron, entre otras cosas, a una distribución
itar como ejemplo las prerrogativas que la Ley inequitativa y desproporcionada de las cargas tributarias entre las
nario judicial, derivadas de su calidad comotal, clases más pobres, quedando exoneradas de ellas, en virtud de las
as tiene un ciudadano común, porque no se inmunidades y privilegios, fos integrantes de la nobleza y del clero
ales condiciones. Rodríguez Lobato cita en su quienes en dicha sociedad estamental también se encontraban al
cipio de igualdad significa que las Leyes deben marguen del servicio militar y de, ordinario, de quedar sujetos, en
e a los iguales, en iguales circunstancias y, virtud de los fueros personales, a la jurisdicción de los tribunales
e, que deberá tratar en forma desigual a los comunes.
stén en desigualdad de circunstancias.”
Se postuló entonces el "principio de la universalidad de ley" a través
espirado en la concepción clásica de los principios de un sistema de normas que tuviera como destinario al conjunto
o,en los Juris praecepta sunt haec que establecen: de fa sociedad, reaccionando contra las diferencias y privilegios
alterum non laedere, suum cuique tribuere. hasta entonces vigentes. El Estado, siendo que las leyes serían
s el siguiente: universales y abstractas, se abstenía de actuar o interferir en el
área sociveconómica, limitándose a ordenarlas rielaciones
1 :
de carácter
ente, "honeste vivere”; enseña lo que el hombre NN y penal",20
civil
se limita a una pura honestidad, la cual puede
"Esta noción de la Igualdad Jurídica, será valiosa para proscribir
daño a nadie cuando se hace una cosa que está aquellas discriminaciones fundadas en razones de "raza, lengua
o es conforme al decoro, en relación a los tributos
sexo, religión, ideas políticas u origen social" pero, de todos modos
ificar este principio como pagar impuestos por tratarse de una "igualdad formal”, congelara y perpetuará las
profundas disparidades reales, en una sociedad de homogénea con
a otro, "neminem laedere"; lo que debe a los clases y regiones geográficas marcadamente distintas.
a que no hagamos en el comercio de la vida cosa Por tanto, más allá de constituir la igualdad ante la ley un paso
daño o perjuicio a otra persona, cualquiera que
bienes, en su reputación o en su cuerpo, en el
lo podemos aplicar entregando las facturas y
e

20. Cásas Osvaldo José, , D Derech y Garant ició

os ¡ Constitucionales del Contribuyent
ias
ilidad correctamente. Buenos Aires, Argentina primera edición 2002, página 156 vena, En ADOS.

El: Principios fundamentales del Derecho Tributario

 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 54

storia de la civilización y de los sistemas políticos, juzgado y sentenciado y desacato”, sentencia del 10. De mayo de
to F. Garay: "Debe convenirse genéricamente 1875, en la cual se confirmó la resolución del juez de sección de
ados contextos, no hacerdistingos puede conducir > ;: la provincia de Mendoza por sus fundamentos, que hizo suyos el
o modo a personas que no se encuentren bajo *::
ancias”, lo que se torna palmariamente injusto,
Alto fribunal. Allí se expresaba:
afirmación con el ejemplo de la majestuosa "EJ principio de la igualdad de todas las personas ante la ley, según
ho francés, descripta por Anatole France, "como a ta ciencia Y el espíritu de nuestra Constitución, no es otra cosa que
l rico como al pobre dormir debajo de los puentes el derecho a que no se establezcan excepciones o privilegios que
excluyan a unos de lo que se concede a otros en iguales circunstancias
de donde sesigue forzosamente que la verdadera igualdad consiste
igualdad ante la ley, llevada a sus últimas en aplicar en los casos ocurrentes la ley según las diferencias
uestro ámbito, el tributario, conduciría, incluso, constitutivas de ellos, y que cualquiera otra inteligencia o aceptación
puesto óptimo "las capitaciones puras”, cargadas . de este derecho es contraría a su propia naturaleza e interés social..."
as las personas, sin tener en cuenta las fortunas *.
istinción de edad-excluidos los niños-, sexo o “En síntesis, en este primer fallo de la Corte Nacional se recoge la
idea de que la igualdad no es un concepto preciso, absoluto o
mo pudieron haber existido en algunas tribus
mitivas y, en una postura más atenuada a admitir, matemático, que conduzca al igualitarismo sino, más bien una noción
a imposición al consumo -partiendo de la premisa relativa, porlo cual los tratamientos legislativos deben ser iguales
uto más general e igual, ya que incide en todos en igualdad de condiciones, y desiguales ante circunstancias
un país-, o los gravámenesfijos, o aquellos que —. desiguales”.2?
as rentas o los bienes lo hagan sólo con tipos Corresponde aquí destacar que la invocación de la regla de la igualdad
ha dado lugar a abundantes pronunciamientos en material tributaria,
el principio de la igualdad puramente formal, acogiendo o rechazando los agravios articulados contra las más
ituido, al impulso de las ideas liberales, un avance diversas regulacioneslegistativas, los cuales, por sy número, impiden
no, por su insuficiencia, debió dar paso a otro un tratamiento analítico ante las limitaciones propias de este trabajo.
ruto de la ideología democrática: la igualdad "en Igualdad por la ley: Como con justeza señala el profesor Ramón
y”. Valdés Costa, hoy tiende a afirmarse la convicción de que "el Estado
no puede permanecer prescindente ante las marcadas desigualdades
La jurisprudencia de la Corte SupremadeJusticia
económicas y sociales que se observan en los distintos países, más
pranamente de la facultad legislativa de dictar
allá que los modos de encarar la cuestión en busca de la justicia
ara los distintos grupos o categorías de personas,
social nos enfrente a un problema de naturaleza política que deberá
iterios de diferenciación se exhibieran razonables, ser resuelto discrecionalmente por el legislador de cada nación”,23
uaciones iguales fueran tratadas igualmente, y Como podemos observar existe una enorme riqueza conceptual en
ales de forma diferente. A tal postura adscribe la relación que realizan los autores mencionados a la igualdad en
to en la causa; “Criminal, contra D. Guillermo
icidad en el delito de rebelión; -sobre fianza de
ET

22. Cásas Osvaldo José, Derechos Financieros Constitucionales del Contribuyente, Edición ADHOC,
erechos y Garantias Constitucionales del Contribuyente, Edición ADHOC, Buenos Alres, Argentina, primera edición 2002, página 158
na primera edición 2002, página 157 23. Idem,
 GLADYS MONTERROSO l FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 53

por la tey, estableciendo que en la primera se se apoya en que al haber creado esa norma un impuesto que
iguales en iguales condiciones, y las desiguales únicamente recae sobre el ejercicio profesional de los abogados y
, y que la igualdad por la ley es más general, otarios, se incurre en discriminación y se privilegia al resto de
ue al ser tan abstracta cada pais lo debe resolver, rofesiones liberales, cuyo ejercicio no se grava. De este modo
en general permanezca indiferente, por lo que sostienen los accionantes en su planteamiento, se contraviene el
ial apoye a los países con menos posibilidades principio de igualdad reconocido por el artículo 4o. de la Constitución."
rollarse, sin intervenir políticamente.
opviamente la igualdad a que se refieren los accionantes es la
nterior, se citan algunas referencias de varios carácter tributario, pues aunque no lo indiquen así expresamente
es que se pronuncian sobre este principio; Gaceta en su demanda, dicha naturaleza se deduce del hecho de que
ente 889-95 página 14 contiene la resolución impugnan una ley que crea tributos. El principio de igualdad es uno
que a continuación se transcribe: "odos debemos de tos elementos inherentes a un tributo equitativo y justo, como
pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad los que deben integrar el sistema impositivo guatemalteco a tenor
que dentro de la igualdad todos somos desiguales, de lo normado por el artículo 243 de la Constitución. En su
te de Constitucionalidad ha coincidido en varios manifestación más sencilla, la igualdad consiste en dar igual
ctrina legal pronunciándose en el sentido que tratamiento impositivo a los contribuyentes que se encuentren en
dos los seres humanos son iguales en iguales igualdad de circunstancias o condiciones. Es universalmente aceptado
por la doctrina tributaria que el principio de igualdad no priva ni
o los expedientes acumulados No. 217-91 y 221- restringe la facultad del Estado para que, en ejercicio de st Poder
"El artículo 16 también establece la obligación de Imperio, establezca categorías de contribuyentes, afectándoles
orice contratos cuya cuantía sea mayor de treinta con diferentes tributos o grave determinadas actividades mientras
s, de hacer mérito del atestado que compruebe exime otras, siempre que tales distinciones tengan una base razonable
e la obligación tributaria de los otorgantes y que y respondan a una finalidad económica o social del Estado. En este
este precepto hace al notario solidariamente sentido se ha pronunciado esta Corte, al dar al principio de igualdad
tributaria el sentido y alcances vertidos en la sentencia dictada el
pago de la obligación no satisfecha.” Existe
dieciocho de julio de mil novecientos noventa y uno, en la que afirmó
razonabilidad en el precepto que hace al notario
que "La garantía de igualdad tributaria, en realidad, lo que establece
ponsable de una obligación que ya está incumplida. es que las leyes deben tratar de igual manera a los iguales en
al notario que omite el aviso resulta confiscatoria
iguales circunstancias. Deben tomarse en cuenta las diferenciasque
xcede a los honorarios que pudieran corresponder
caracterizan a cada uno de los sujetos tributarios en el lugar, tiempo
orme arancel, lo que es contrario a lo preceptuado
y modo en que han de aplicarse los tributos para determinar si
de la Constitución Política. concurren las mismas circunstancias, pues de lo contrario pueden
erior, podemos encontrar este principio de la y deben establecerse diversas categorías impositivas. Se trata de
aceta número 9, expediente 39-88 y 40-88; y que en las mismas condiciones se impongan los mismos gravámenes
, expediente 287-93 que literalmente dice: "El a los contribuyentes, pero ello no significa que los tegistadores
ue se formula contra el artículo 1. de la precitada carezcan de facultad de establecer categorías entre ellos, siempre
que tal diferencia se apoye en una base razonable y responda a las
inalidades económicas del Estado.” (Gaceta 21, página 14.).
. Derecho Fiscal, Pág. 45

1: Principios fundamentales del Derecho Tributaria CAPÍTULO Xi: Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROSO l CuNDAmEnTOS TRIBUTARIOS 55

alizar la norma cuestionada en su contexto con otros medios que se consideren convenientes, a cuyo financiamiento
ntes a la naturaleza, objeto y fines del tributo pviamente deben contribuir los propios agremiados. En congruencia
dio de los timbres forenses y notariales, se lega con esa finalidad, cabe apuntar que el artículo 18 inciso h) del
ue el Estado, haciendo uso adecuado de su poder *: pecreto 62-91 del Congreso de la República, Ley de Colegiación
on un impuesto determinado actos del ejercicio profesional Obligatoria, reconoce que tos colegiados tienen Derecho
abogados y notarios, y que tal afectación es de E a disfrutar de los auxilios y servicios de previsión social conforme
or cuanto grava a todos esos profesionales por dispongan los reglamentos respectivos, y que el artículo 20 de
foa misma
cunstancias. normativa indica que, entre otros, forman el patrimonio
de los colegios profesionales los bienes de cualquier clase que
be señalar que exacciones comola dispuesta en
do, han sido amplia y reiteradamente aceptadas e adquieran O Se les adjudiquen a cualquier título, de conformidad
e, no obstante las diferentes denominaciones con la ley. Se establece, por consiguiente, que en virtud de la norma
impugnada son los propios abogados y notarios quienes de los
ica, coincide tanto en que revisten naturaleza
on producto del Estado en ejercicio de su poder E ingresos que perciban porel ejercicio de sus profesiones, deben
tributar a su asociación gremial, que tiene la obligación de solamente
lican coactivamente a los sujetos cuya actividad
ro las situaciones previstas por la respectiva ley, destinar dichos fondos para el desarrollo de los programes de
plen una finalidad complementaria de los fines
prestaciones sociales establecidos a favor de sus miembros colegiados
ciones fijan a los Estados, lo que justifica activos. Estas prestaciones sociales son exclusivas del gremio de
abogados y notarios, y por ello, a ellos se les impuso el sostenimiento
u existencia. En el caso de Guatemala, hay que
de los programas que las implementan y su contribución a través
no de esos fines es la previsión social. En este
del pago del impuesto genera una relación exclusiva ó entre el Colegio,
e establece que el destino del impuesto que se y administraci
como encargado de su recaudación ión,Y los ab ogados
exclusivo para el desarrollo de los programas de
ales que, en beneficio directo de los colegiados
como contri, buyentes del mismo.
tualmente o establezca en el futuro el Colegio de Por las razones anteriores,, este
es Tribunal concl uye que la norma
rios de Guatemala. Se trata, entonces, de un cuestionada no establece ningún privilegio ni vulnera el principio de
ión social privativo y contributivo para beneficio igualdad tributaria, debiendo ser desestimada la inconstitucionalidad
sionales que por mandato constitucional deben planteada en este sentido contra el artículo 1 de la ley objetada.
entidad gremial, puesto que de no ser así, no Por último cabe transcribir el argumento sigui :
bilitados por el Estado, no podrían ejercer su materia tributaria refiere, resultanlustrativas laspalabras deALOE
la colegiación obligatoria implica una excepción COSTA cuando afirma que "a igualdad ante las cargas públicas" es
asociación que reconoce el artículo 34 de la un problema de justicia tributaria, mientras que "a igualdad porla
ne su contrapartida en que se establece a nivel ey” es un problema de justicia social. Aquella respeta la situación
a la superación moral, científica, técnica y material actual; ésta tiene como objeto modificarla".
s universitarias y el control de su ejercicio, lo que
cio directo de los colegiados. Debe agregarse que e: dar los postulados de clásicos de respeto de la
de los colegios como asociaciones gremiales, PSN aecon ributiva, el derecho tributario comenzó a ser considerado
les reconoce el artículo 90 dela propia Constitución, ay nto para el logro de la justicia social o "bienestar
bienestar de sus agremiados mediante el Derech prefiere denominarlo la Declaración Universal de los
e fondos de prestaciones, contratación de seguros os Humanos. De esta forma, la neutralidad fiscal le dio paso
 GLADYS MONTERROSg FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 57

mediante la organización de una política tributaria Ay aplicar esta norma derivada de la denuncia que presenta la
uir la riqueza y fomentar determinados sectores erintendencia de Administración Tributaria, es totalmente
o de lo gue cada marco constitucional admita, Aatentatoría contra el derecho ya que de conformidad con fos artículos
1574 Y 1576 del código (sic) Civil el contrato se celebra en forma
sincisiva de la igualdad, representa el resultado -: pilateral ya que no puede haber venta sin que exista compra y
onseguido por las constituciones del siglo XX a] *:
viceversa, es un contrato real, y que se perfecciona con la entrega
e formule la ley en términos tales que se convierta e, de la cosa y por el pago del precio en dinero, es decir debe haber
stinado a promover las condiciones para que la *
vendedor y comprador... Al aplicarse el artículo 86 del Código
dad de los individuos y de los grupos en que se AE
es y efectivas. 2 fributario, se violan tos artículos... de la Constitución Política de la
República de Guatemala y en consecuencia me deja en esta (sic)
aún con sus diferencias rodos los doctos en la : : de indefensión a mi representada, ya que está cerrando un
en que la igualdad ya sea de la ley o porla ley a
establecimiento comercial por una acción y/o (sic) omisión que
matemático ni exacto, lo que significa que prima e
supuestamente se cometió en presencia de auditores fiscales, Al
e tanto el representante administrativo del Estado, :.
aplicarse la norma que invoca la Administración Tributaria afecta a
ocer el caso concreto deben ante todo considerar -- mi representada, directamente y establece una limitación para que
de circunstancias y posiciones, y no una ciencia la parte afectada pueda ejercer libremente el comercio e industria
e se debe tratar igual al que se encuentra en a dejándose en total estado de indefensión y desigualdad...”: el resto
ciones, y de forma desigual al que no lo esté de argumentos vertidos en torno a la supuesto vicio denunciado de
anscribimos la parte toral, relacionada con este las normas impugnadas,se relaciona a cuestiones netamente fácticas
iente 1305-2005 ... y no a hipótesis jurídicas. Solicitó que se declaren inconstitucionales
las normas impugnadas y, por ende, inaplicables a su caso concreto,
DAD: Guatemala, once de agosto de dos mil cinco Ñ
se impugnan de inconstitucionales: el numeral PRINCIPIO DE GENERALIDAD
numeral 1 del artículo 3 de la Ley del Impuesto
El Principio de Generalidad, es de aplicación para todo el Derecho
el artículo 86 del Código Tributario. C) Normas
ya que se basa esencialmente en que la Ley es de observancia
ue estima violadas: citó los artículos 2%, 12, 14, general, es decir que las Leyes tributarias son aplicables a todos los
onstitución Política de la República de Guatemala; habitantes de la República, con limitaciones como puede ser la
Código Civil; 94 del Código Tributario; 1%, 10, 35 aplicación del Principio de Capacidad de Pago que si bien es cierto
enal; y 10 de la Ley del Organismo Judicial. D) todos tenemos la obligación constitucional de contribuir al
dico que se invoca como base de la inconsti- sostenimiento del gasto público con el pago delos tributos, también
ncidentante indicó que: ”..De conformidad con lo es que se debe contribuir dependiendo de la capacidad de pago
Ley del Impuesto al Valor Agregado que ya se
que cada contribuyente posea.
nde por venta todo acto o contrato que sirva para
neroso el dominio total o parcial de bienes muebles El Principio de Generalidad de la imposición exige a todaslas personas
dos en el territorio nacional. con capacidad de pago, el sometimiento al tributo, no admitiéndose
acode un impuesto particular, otras excepciones a la
o ción tri utaria que las que parezcan inexcusables por razones
La intervención de la norma financiera en la economía. Perfiles 8 política económica, social y cultural. Fernando Sainz de Bujanda
. 19.

II; Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO I1: Principios fundamentales del Der
 GLADYS MONTERROSO puNoanEnTOS TRIBUTARIOS 59

rincipio de Generalidad significa que todos los. po de Aplicación. Las normas de este Código son de Derecho
concurrir al levantamiento de las cargas públicas, . úblico Y regirán las relaciones jurídicas que se originen de los
tengan la necesaria capacidad contributiva puesta Ed tributos establecidos por el Estado, con excepción de las relaciones
a realización de tos hechos imponibles tipificados *: priputariasaduaneras y municipales, a las que se aplicarán en forma
supletoria”. Cabe destacarque el Principio de Generalidad tiene su
excepción, Y esta excepción se encuentra representada por la
pasado se principió a estudiar por parte de los exención, ya que todas las Leyes tributaras contienen uno o dos
itud de los contribuyentes para pagar impuestos, A
artículos que norman las exenciones generales o específicas.
urge la tesis alemana del mínimo de existencia . sobre el Principio de Generalidad ta Corte de Constitucionalidad
ue el hombre tiene Derecho a la subsistencia y *: se pronuncia en la Gaceta número 25 expediente 217-91, que
medios económicos indispensables para mantener copiado literalmente dice: "Inconstitucionalidad de la segunda oración
ste minimum vital reconocido mundialmente ha :. del párrafo primero del artículo 95. Sostienenlos peticionarios que
ado por los representantes del Legislativo en *: tes inconstitucional: porque la facultad conferida a la Dirección
incluirlo dentro de los elementos que se deben General le permite establecer discriminaciones entre los
las leyes tributarias.
contribuyentes, contrariando así el artículo 4 de la Constitución.
palabras del Dr. José Vicente Troya, "es el punto :: También resulta inconstitucional conforme al artículo 46 de nuestra
sistemas fiscales; todos están obligados a ceder “: Carta Magna, armonizado con el artículo 24 de la Convención
za para el financiamiento de las obras y servicios * Americana sobre Derechos Humanos, que establece la igualdad de
ota por lo tanto que todos los ciudadanos de un toda persona ante la ley, y el Derecho a igualdad protección de la
Guatemala, se encuentran en la obligación de ley, sin discriminación alguna"
micamente, surgiendo con ello, la razón legal del 3
se estableció anteriormente, sin embargo esta : EXCEPCIÓN AL PRINCIPIO DE GENERALIDAD
ácter general debe ir de la mano con los otros ' Al no existir reglas absolutas, ya que toda regla tiene excepciones
alguna forma son limitantes del podertributario, muchas veces más de una, la generalidad en el pago de los tributos,
olítica de la República en el artículo 135 literal d) también tiene su excepción, y la misma es conocida como Exención,
io de Generalidad al normar que son deberes y ya que todas las teyes tributarias tiene un artículo especifico en el
de los guatemaltecos contribuir a los gastos del que el legislador ha dejado implícita la exención a la norma, lo más
ma establecida en la ley, y el Código Tributario importante deviene en que esta excepción, proviene en muchos
Congreso de la República y todas sus reformas, casos desde la misma Constitución Política de la República, por lo
cipio de Generalidad en materia tributaria en el quela ley ordinaria tributaria en ocasiones lo único que hace es
artículo 1 que copiadoliteralmente dice: “Carácter desarrollarlo establecido en la Carta Magna, y otras veces, atendiendo
a las políticas fiscales, desarrolla otras exenciones más, que no
surgen directamente de la Constitución, dentro de las que surgen
ujanda, "Lecciones de Derecho Financiero”, citado por el Doctor Humberto * » de la misma encontramos las siguientes:
89
adas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Noviembre 2000, página
so de Finanzasy legislación financiera Argentina" citado por es Doctor a tculo 73 establece...”El Estado podrá subvencionar a los centros
, XX Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Noviembre 2000, A ucativos privados gratuitos y la ley regulará lo relativo a esta
ateria. Los centros educativos privados funcionarán bajo la
Vicente, IDEM, pg. 24.
 GLADYS MONTERROSO
A l puNDAMENTOS TRIBUTARIOS 61

ado. Están obligados a llenar, por lo menos, fos ¿ contribuyentes, la que debe ser gravada diferencialmente conforme
soficiales de estudio. Como centros de cultura . lo:
ención de toda clase de impuestos y arbitrios... tarifas progresivas porque en cada caso el impacto patrimonial
será distinto nO sólo en cantidad, sino en lo tocante al mayor o
Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado, menor sacrificio, reflejado cualitativamente en la disminución
atrimonial que proceda, que debe corresponder en función de los
su artículo 8 “De las exenciones específicas, AN
ingresos obtenidos, por lo que el contribuyente debe pagar los
el impuesto en sus operaciones de ventas, como
tributos que le corresponden por ley, sin que afecte su patrimonio
stación de servicios, las siguientes personas: literal * ' personal el pago de tos mismos. Por lo tanto se puede decir que el
ucativos públicos y privados, en lo que respecta .:
principio de proporcionalidad se estructura dentro del Derecho
scripción. Colegiaturas, derechos de examen y Tributario atendiendo a los siguientes tres elementos primordiales:
re proporcionado a escolares, siempre que este dE
or terceras personas.” a) La capacidad económica de los ciudadanos a fin de que cada
uno de ellos contribuya cualitativamente no cuantitativamente
mos observar nos encontramos ante una clara > en función de dicha capacidad.
pio tributario de Generalidad para el sostenimiento
. b) Una parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o
rendimientos percibidos por cada causante como factor
PROPORCIONABILIDAD determinante para fijar la base gravable de la Ley.
ón es la disposición, conformidad o correspondencia, c) Las fuentes de riqueza disponibles y existentes en el país,
s de una cosa con el todo o entre cosas relacionadas entre las cuales deben ser distribuidas en forma equilibrada
ue en Materia Tributaria se puede decir que la todas las cargas tributarias, con el objeto de que no sea sólo
s la correcta distribución entre las cuotas, o tarifas uno o dos de los contribuyentes los que soporten su totalidad,
eyes tributarias y la capacidad económica de los
Incluso la Iglesia Católica hace referencia a lo anterior en la Encíclica
gravados. Significa que los sujetos pasivos deben "Centesimus Annus", dada en Roma el 19 de mayo de 1991, Capítulo
público en función de sus respectivas capacidades IV estableció: "No podrán obtenerse tríbutos sino con la condición
tando a los representantes del Estado, como entes que la propiedad privada no se vea absorbida por la dureza de
parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades los tríbutos e impuestos”, teniendo en cuenta que “el Derecho de
pero nunca una cantidad tal que su contribución poseer bienes en privado no ha sido dado por la Ley, sino porla
icamente el total de ingresos netos que hayan naturaleza, y, por tanto, la autoridad pública no puede abolirio, sino
este caso se estaría utilizando a los tributos como solamente moderar su uso y compaginarto con el bien común”.
estado confisque bienes a los ciudadanos, violando
lo 243 de la Carta Magna en su parte medular, Así mismo,en relación al principio de proporcionalidad aunque tanto
ice: "El sistema tributario debe ser justo". Por lo el Principio de Igualdad y Generalidad se encuentran tanto en la
egar que los diferentes gravámenes deben estar teoría como en la práctica, estrechamente relacionados con el
a capacidad económica, las personas que tengan principio de capacidad contributiva, según el cual si bien el gravamen
s tributen en forma cualitativa, no cuantitativa debe ser exigible para todos sin excepción o discriminación alguna,
ianos, y a los de reducidos recursos. Este principio el sacrificio que se impone a los contribuyentes debe guardar
amente vinculado con la capacidad económica de proporción conla situación de cada uno de los sujetos, pues tampoco
sería justo imponer el mismo tributo a quienes están en desigual

II: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULOEl: Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROSO + FUNDAMEN TOS TRIBUTARIOS 63

a. Respecto a este principio, José Juan Ferrelro 1 dela Corte de Constitucionalidad que en su parte medular dice:
ue "La capacidad contributiva, más que un tercer : aceta número 25 expediente 217-91, "Señala que existe otra
forma de entender la generalidad e igualdad e discriminación en el inciso a) del citado artículo 4 de la ley, al
í mismo, que "Todos son iguales para el legislador .: receptuar que una de las bases para determinar el monto del
ntar los tributos. Pero naturalmente la igualdad -: impuesto para las personas jurídicas en general, lo constituyen "los
l a los iguales y desigual a fos desiguales. Cuanto :. ingresos brutos devengados”; en tanto que para las personas jurídicas
eza de un individuo, su capacidad económica, :: sujetas A la fiscalización de la Superintendencia de Bancos, el
la capacidad con la que ha de contribuir al :: impuesto se determina "sobre los ingresos brutos devengados
as cargas públicas. Sólo así se soportan en igual ...
7
efectivamente percibidos”. Ello constituye una discriminación Sn
-:
ributarias. Sólo así estas cargas son igualmente favor de estas últimas porque los conceptos de "ingresos brut
distintos contribuyentes".?? devengados” e "ingresos brutos devengados y efectivame te
percibidos” son legalmente distintos. nte
ue Bernalesal pronunciarse sobre el principio de si
ad, señala que este se halla relacionado con el :
orcionalidad entre el valor de un bien sobre el que
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
y el valor del tributo mismo. No puede existir Este principio se encuentra enunciado en el artículo 15 de 1
mática alguna, pero sí una razonable comparación -* Constitución Política de la República que regula: "La Ley noti -
s." efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo",
norma que se desarrolla en el artículo 66 de Código Tributario
ulta tarea fácil establecer cuando se cumple con :: Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas
onabilidad. Por lo pronto, la doctrina en general cuando establece que llas normas tributarias sancionatorias regirán
do en el sentido que los tributos devienen en -: para el futuro. No obstante, tendrán efecto retroactivo las que
-:
ando se afecta sustancialmente el capital de los supriman infracciones y establezcan sanciones más benignas siem, re
sí por ejemplo, citando nuevamente al Dr. Marín .: que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias
que el tributo resulta confiscatorio cuando "para ': firmes, por lo que tacitamente regulan un beneficio al contribuyent
ha de liquidar y disponer de parte de su patrimonio. infractor similar a lo establecido en la Carta Magna en relación al
patrimonio es la fuente de donde se sustraen los -* Delito. Asimismo La Ley del Organismo Judicial establece en su
uesto es confiscatorio, por cuanto, por medio de artículo Svigendia de la ley. La ley empieza a regir ocho días después
a por vía coactiva para sí una parte del patrimonio :: publicación integra en el Diario Oficial a menos que ta misma
sin compensación alguna. '** amplíe o restrinja dicho plazo, . En el cómputo
có
en cuenta todos los días. p de es e plazo se tomarán
5
ste principio dela tributación lo podemosidentificar a
ontenida en la Gaceta numero 25 expediente 217- * El artículo 7 Determina la Irretroactividad: La ley no tiene efecto
retroactivo ni modifica derecho.s adquiridos.
ii 5
é Juan Ibídem, pág. 58. en lo que favorecealreo. quiridos. Se exceptúa la ley penal
do, ¡CS Editores. E
EROS, Enrique, La Constitución de 1993: Análisis compara
Las leyes procesal
ley determi inm ¡ o. Salvo lo que la propia
ne. estiie nen efecto inmediat l
de
l, Informe General de España en las XIV Jornadaslatinoamericanas
en "El Principio Constitucional de No
itado por VILLEGAS, Héctor El artí
Materia Tributaria” en Derecho Constitucional Tributario, Ediciones
De Palma, rtículo 9 establece la Supremacía
Í de la Constitución y jerarquía
40.
 GLADYS MONTERROSO' FUNDA TOS
OS TRIBUTARIOS 65

unales observarán siempre el principio del principig Cuando por reforma de una norma tributaria ¡
2. diferente cuantía o tarifa para uno o más Mpuotos, Éstasde
tiva y de supremacía de la Constitución Política
bre cualquier ley o tratado, salvo los tratados y aplicarán a partir del primer día hábil del siguiente período
.::
e derechos humanos que prevalecen sobre ej impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones
de! contribuyente, y respetando el principio de irretroactividad
- de la norma tributaria, que deberá regir a futuro, no imponiendo
s prevalecen sobre los reglamentos, carecen de
a de jerar quía tributos a hechos acaecidos en el pasado, aunque
aunque este pasado
ciones que contr adigan una norm
sea de un día. ,
3. La posición jurídica constituida bajo una ley anterior, se conser
troactividad es una regía general que el legislador bajo el imperio de otra posterior. Las normas tributarias e
en algunas circunstancias, dictando normas respecto a los supu que
modifiquen cualquier situación
dición de que no se afecten derechos protegidos no afectarán los De estos
contemplados en leyes anteriores,
itucionales, por otro lado, constituye un resguardo '::: inciso ha sido debatida
adquiridos de los contribuyentes, estegarantiza
libertad humana, reconocido en el artículo 17
:.: los Derech o
en diferentes foros, pero el mismo
Política de la República. adquiridos de los contribuyentes en fechas anteriores. os
ipio de irretroactividad, se ha dicho del mismo
criteri o normativo para el juez, pero no rige para A 4. Las leyes concernientes a la sustanciación y ritualidad de las
.* actuaciones ante la administración tributaria, prevalecen sobre
al puede dejarlo de lado con relación a ciertas
las anteriores, desde el momento en que deben empezar a regir;
u opinión deban quedar al margen de ese principio,
Y pero los plazos que hubieren principiado a correr y las diligencias
ses se han dictado leyes impositivas y leyes ieren iniciadas,
in
io de “2 que ya estuvieren se regirán or la le ¡
arácter retroactivo, que determina un criter
pero no para el legisl ador, tiempo de su iniciación. . y vigente a
igatorio para los jueces,
a ley particular alterar la norma genera l, situac ión "En materia tributaria se discuten vari /
a, no es posible por el princi pio const ituci onal irretroacti vidad, tal como: a) Teoría De Los Derechosnudos
:
ículo 15 de la Carta Magna y desarrollado además b) Teoría Del Hecho Cumplido, c) Teoría De Duguit y Jeze y d) Teoría
o artículo 66 del Código Tributario Decreto 6-91 :; De La Situación Jurídica. "52 Estas teorías para mejor compresión
o
la República y todas sus reformas. En el mism de quien lee este trabajo se desarrollaran brevemente a continuación:
a norm a regul a lo relat ivo a la z
ulo 7 de la mism
po, y establece quela aplicación de leyes tributarias a) Teoría de los Derechos Adquiridos
*:
ntes épocas, se decidirá conforme a los siguientes trar enla poción de "derecho adquirido" es la clave para
Jal dndo una ley es o no retroactiva, y que se trata de
,
butarias regirán desdela fecha en ellas establecidas a ca de derecho, trayendo a colación la teoría de
a la emisi ón de la norma . Si parti Sn
ésta sea posterior ingue los derechos adquiridos de las simples
cieren, empezarán a regir después de ocho días : novas , diciendo que los primeros son los que pueden ejercerse
ción en el Diario Oficial, atendiendo al principio ; ente y a los que el poder público debe protección, tanto
+;
ividad las normas tributarias regirán en fecha A
u propia emisión.
32. Libro Nociones
¡ Generales del Derecho Tributario, Pagina 122.

CAPITULO IX: Principlos fundamentales del Derecho Tributario

ncipios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROSo FUNDA MENTOS TRIBUTARIOS 67

e los ataques de terceros cuanto para asegurar consumados en virtud de aquelfa, que no son modificables por la
contra ellos. En cambio, las expectativas no son ley posterior - y situaciones en curso - que son afectables por la
derechos que para desarrollarse necesitan la ley nueva.
tecimientos ulteriores. Por eso la ley nueva no ::
consideramos que el Código Tributario guatemalteco recoge tres
erecho que alguien hubiese adquirido, pero puede
de las teorías a excepción de la numerada con el numeral 4 en el
e de las meras expectativas. artículo 7, congruente con lo que regula el artículo 66 del mismo
adquiere un derecho cuando se reúnen todos los cuerpo legal ya que el mismo hace referencia a la aplicación de ta
dos por la norma para su imputación a favor del ipretroactividad en materia tributaria.
de prerrogativa jurídica individualizada - Se
blando en abstracto, sino respecto de su titular.
constitucionalmente en relación al Principio de Irretroactividad e
la Gaceta No. 20, expediente No. 364-90 sentencia: 26-06-91 la
ia de la mera facultad y de la noción de derecha .* Corte de Constitucionalidad resolvió lo siguiente en relación a la
irretroactividad de ta ley
cho cumplido »,, La regla general es que la ley es de aplicación inmediata y que
la nueva ley no puede regir los hechos cumplidos
rige para el futuro a partir de su promulgación; que se aplica en el
presente, que no puede ser aplicada al pasado y que rige los efectos
a su sanción. Si el hecho estaba en trance de
posteriores a su vigencia, aunque deriven de hechos anteriores a
staba concluido, entonces cae bajo la nueva ley,
ella. La retroactividad consiste en la traslación de la aplicación de
genera mayores discrepancias, pero las dudas - una norma jurídica creada en un determinado momento, a uno
a nose trata de apreciar el hecho ensí, sino sus anterior al de su creación, por lo que se contemplan ciertas situaciones
fácticas pretéritas que estaban reguladas por normas vigentes al
tiempo de su realización. Existe cuando la nueva disposición legal
uit y Jeze vuelve al pasado para apreciar condiciones de legalidad de un acto
, establecen que la base de su teoría consiste o para modificar los efectos de un Derecho plenamente realizado.
nguir las situaciones individuales o subjetivas y + Son leyes retroactivas aquéllas que vuelven sobre los efectos ya
u objetivas, donde la nueva ley no puede modificar ' consumados bajo el imperio de una ley anterior, y el sólo hecho
dica subjetiva, en tanto que la situación objetiva - de hacer referencia al pasado no es suficiente para calificarlas como
da por aquella, sin incurrir en retroactividad, ya tales, porque son las consecuencias nuevas las que se rigen porla
uación emane dela ley o sea la consecuencia de ley nueva. El artículo 15 de la Constitución Política dice que la le
po tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca
aLOOna con esa disposición, el artículo 7 de la Ley del
ituación jurídica ne Jue ad: La ley no tiene efecto retroactivo ni modifica
iación entre efecto retroactivo y efecto inmediato, hosadquiri los”. No existe en el ordenamiento jurídico
r completo de la naturaleza de las situaciones ley deba cecofingún precepto que defina o determine cuándo una
la ley nueva. Hay que distinguir entre hechos raca icarse de retroactiva; sin embargo, la última norma
itivamente terminados bajo una ley anterior en Pal ae referencia a tos Derechos adquiridos, que es uno
ción, o efectos proyectados hacia delante pero doce nceptos que sirve de fundamento a ciertas corrientes
inartas para explicar los alcances del principio de la no
 GLADYS MONTERROSO l FUNDAMEnToS TRIBUTARIOS 69

ley. La legislación guatemalteca, puede afirmarse, apreciar las condiciones de legalidad de un acto, sea para modificar
las diversas teorías- por la de los Derechos ; suprimir los efectos de un Derecho ya realizado.
tiene, como todas las demás sobre esta materia, Ss
Fuera de esto no hay retroactividad, y la ley puede modificar los
ación todavía imprecisa. Para que una ley sea -.
efectos futuros de hechos o de actos anteriores sin ser retroactiva",
ispensable que obre sobre el pasado y que lesione
como ha asentado esta Corte, no hay retroactividad en la disposición
nte adquiridos bajo el amparo de leyes anteriores, .:
ye regula situaciones pro futuro pero que tienen su antecedente
El Derecho adquirido existe cuando se consolida .:
en hechos ocurridos con anterioridad”
eneficio o una relación en el ámbito de la esfera *:
rsona; porel contrario, la expectativa de Derecho :- A continuación transcribimosla parte toral del expediente 384-2013
pretensión de que se consoliden tales facultades, Az "CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE TRIBUNAL
ones; en tal caso, el Derecho exíste potencialmente,
EXTRAORDINARIO DE AMPARO: Guatemala, veintiuno de enero de
una situación jurídica concreta, no se ha incorporado |. dos mil catorce ... "Se derogan las exenciones, exoneraciones y
os Derechos del sujeto. Por esto, el principio de : :
—: deducciones específicas del Impuesto sobre la Renta, establecidas
sólo es aplicable a los Derechos consolidados, en las siguientes leyes: Decreto Ley 20-86, Ley de Fomento al
nte, a las situaciones agotadaso a las relaciones E
.: Desarrollo de Fuentes Nuevas y Renovables de Energía", por estimar
das; y no a las simples expectativas de Derechos que el Tribunal sentenciador fundamentó su razonamiento para
tes o futuros. Como ha asentado el Tribunal Z
declarar con lugar la demanda, en el inciso 4* del artículo 13 del
spaña: 'La potestadlegislativa no puede permanecer . . Decreto Ley 20-86, sin percatarse que esta norma fue derogada a
ante la realidad social y las transformaciones que partir deluno de julio de mil novecientos noventa y siete, fecha en
e, so pena de consagrar la congelación del que entró en vigencia el mencionado Decreto 36-97 del Congreso
ídico o la prohibición de modificarlo. Obvío es que de la República.
ncidir, por fuerza, en las relaciones o situaciones y
entes, mas sólo se incidiría en inconstitucionalidad .. ... a) la excepción a la derogatoria del beneficio estipulado por el
caciones del ordenamiento jurídico incurrieran en Decreto Ley 20-86, no es aplicable al asunto concreto, porque el
cualquier otra vulneración de la norma suprema... Z segundo párrafo del artículo 37 del Decreto número 36-97 del
principio de irretroactividad no puede presentarse Congreso de la República está dirigido a aquellos contratos cuyos
a de una inadmisible petrificación del ordenamiento plazos se encontraban aun corriendo y no como en el presente caso
prohíbe elartículo 9.3 es la retroactividad entendida en el que el contrato de participación se efectuó hasta el diecinueve
e la nueva ley en los efectos jurídicos ya producidos de Junio de mil novecientos noventa y nueve, es decir, dos años
eriores, de suerte que la incidencia en los Derechos, después de que fuera derogado el citado Decreto Ley. ... b) Expone
royección hacia el futuro, no pertenece al campo que elajuste que formuló la administración tributaria corresponde
troactividad' (Sentencias 99/1987 de once de junio; al período comprendido del uno de julio de dos mil uno al treinta
de abril y 129/1987 de dieciséis de julio). El principio de junio de dos mil tres, fecha en que el Decreto Ley aludido ya
n suma prudencia, y relacionarse con el esquema estaba derogado, por lo que la Cámara Civil viola el principio de
s y principios que la Constitución reconoce y adopta, ultractividad de la ley, al pretender que la entidad contribuyente
égimen de atribuciones expresas que corresponden goce de un beneficio fiscal, cuando el contrato de participación
ganos constitucionales, Planiol afirma al respecto: mencionado se formalizó después de la vigencia del artículo 37
tiva cuando ella actúa sobre el pasado; sea para : indicado, por lo que considera incorrecto aplicar la excepción. c) No

XX: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO IX; Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONYERROSg pupa manos TRIBUTARIOS 71
a,

o de la autoridad reclamada pues estima que esta segunda se han firmado Convenios y Tratados Internacionales
ación errónea del precepto legal denunciado como con el objetivo de evitar la misma, Guatemala, aún no ha participado
ue este se refiere a los plazos nuevos concedidos en ninguno de ellos, porla clase de sistema impositivo que tenemos
lmente desarrollaron el proyecto, es decir a los e que es el de sujeción económica.
ían empezado a correr, lo cual no aplica para la dE
te, porque como se indicó, el contrato de inversión a POBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN
años después del inicio de vigencia del Decreto .* constituye Doble Tributación, cuando una misma fuente, ya sea
Congreso de la República. capital O renta, se grava más de una ocasión por una o varias
jurisdicciones tributarias.
PROHIBICIÓN DE DOBLE TRIBUTACIÓN
Por lo que se entiende como doble o múltiple tributación, cuan
rio se encuentra inspirado también en el principio
las mismas personas, oenes son gravados dos o más veces Dor
e la doble tributación el cual se encuentra contenido, ::
el mismo hecho generador, en el mismo período de ti :
de la Constitución Política de la República que -
mismo u otro sujeto activo. , cHemPo y por el
prohíben los tributos confiscatorios y la doble y >:
n interna. Hay doble o múltiple tributación, cuando .í DIVISIÓN DE LA DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN
generador atribuido a un mismo sujeto pasivo, es ':
s veces por uno O más sujetos con podertributario * divide
La doble y/o múltiple tributación para su estudio y análisis se 0:
en Dobl e y/o Múlt iple Tributación Inte rna Dobl
ento O período de imposición...” y e y/o Múltiple
Tributación Internacional.
oble tributación, en la mayoría de los países no 3
e tributación es inconstitucional porque viola el .: DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN INTERNA
rohíbe, como es el caso de Guatemala, por lo que .:
io analizar en que consiste la misma. Esta se Este problema, adquiere más trascendencia en los Estados Federados
un mismo Sujeto Pasivo durante un mismo periodo : pues el Poder Tributario se encuentra ejercido por diversos
: organismos
por haber realizado un mismo hecho generador : locales, con facultad para aplicar graváámenes, , en el mi smo period
Í o
:
de tiempo.
ujetos Activos ya sea que se trate del Gobierno í
erno Local o Municipal, imponiendo el pago de dos ¿ En los Estados Federados se ha propuesto to siguiente:
l fusionarse en un mismo acto los elementos de * e Concesi ón de créditos por ¡impuestos
concesiós pagad
ico Tributaria siguientes: Sujeto Pasivo, Hecho :;
jurisdicción pagados en otra
ento Temporal y Tributo, se configura la Doble :
e Deducción de tributos pagados.
diferentes momentos históricos, se han decretado ñ En 12 mayoría de los países no federados, el problema de la doble
que han violado el Principio de Prohibición de la . mú tiple tributación interna es inconstitucional, porque viola el
, por lo que se ha invocado la misma ante la Corte : principio de la no doble tributación.
idad.
:
DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
s de Doble Tributación: a) Doble tributación nacional
a; y b) Doble tributación internacional. En relación 5 La doble o múltiple tributación internacional, se concreta cuando
 GLADYS MONTERROSo MENTOS TRIBUTARIOS 273
A
| pUNDii—
asivo, durante un mismo período fiscal es gravado 6 Nacionalidad
ho generador, por dos o más Estados ya sea par
El Estado grava al sujeto pasivo de acuerdo a la nacionalidad,
dencia, sede de negocios y fuente de renta,
no importando el lugar de origen de su renta.
sistemas tributarios se basan en el principio de UN
fuente. El criterio del principio de la residencia '; e Residencia
tado donde la persona física o natural tiene fijada e
La residencia, (Este concepto de residencia en Derecho
toda su renta mundial. Por su parte, el principio E
Financiero no siempre es el mismo establecido en el Derecho
ste en que el Estado, somete a tributación todas Civil) es el elemento objetivo preponderante para la potestad
en en su territorio. La aplicación conjunta de estos del Estado de exigir el tributo,
e que ciertas rentas queden agravadas dos veces,
es tributarias distintas, y que sobre todo se origine Eb
ón Internacional.
sUJECIÓN ECONÓMICA
Las legislaciones que se inclinan por la sujeción económica del Sujeto
e una política adecuada más o menos homogénea
derecho a exigir el tributo, comoel de la fuente Pasivo, para fijar la obligación de pagar los tributos, reconocen la
entas, adoptado por todos los Estados, se presenta sede del negocio y la fuente de los ingresos, para exigir el pago del
las facultades impositivas, situación que implica tributo, las detallamos brevemente a continuación:
una doble tributación internacional,
e Sede del negocio
enfrentar y resolver los casos de doble tributación * ]
Estas legislaciones, gravan no al Sujeto Pasivo como el
ebran acuerdos o convenios para regular esta .:
mismo, sino que al lugar donde se encuentra ubicado el bien
nvenios contemplan no sólo fas reglas que utilizaran
le imposición sino también los mecanismos para productor de la riqueza, tiende a confundir a la empresa
boración entre las Administraciones Tributarias a como parte del empresario.
sos de evasión fiscal.
e Fuente
e los convenios, los Estados firmantes renuncian
nadas ganancias, y acuerdan que sea sólo uno de Esta propuesta, sitúa la obligación de pagar los tributos,
cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice dependiendo del lugar donde se genera riqueza del individuo,
mpartida, es decir, que ambos Estados recauden toma a la fuente de los ingresos independientemente del
o total que debe pagar el sujeto. individuo.

TRIBUTIVOS DE POTESTAD TRIBUTARIA ELEMENTOSA CONSIDERAR EN LA DOBLE O MÚLTIPLE

TRIBUTACIÓN INTERNA
SONAL
a) SUJETO ACTIVO
que consideran la Sujeción Personal como criterio
obro de los tributos, reconocen que se pueden Es el Estado o el ente público acreedor del tributo.
s de acuerdo a la nacionalidad o la residencia de
os de la Obligación Tributaria, los que detallamos b) SUJETO PASIVO
tinuación: Es la persona individual o jurídica, que tiene a su cargo el cumplimiento

XX: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO 11: Principios fundamentales del Derecho Fributario
 GLADYS MONTERROSO l puNDAMENOS TRIBUTARIOS
25

tributaria, en virtud de haber realizado el acto ASPECTOS DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN

legislación como generador de tributos (hecho . Unidad o diversidad de Sujetos Activos.
- Unidad de causa o Hecho Imponible.
nuación se transcribe "Es el obligado al cumplimiento -:
es tributarias, sea en calidad de contribuyente y . - Unidad o diversidad de Sujetos Pasivos.
3 - El elemento estable y definitivo para identificar un doble
rtículo 22 del Código Tributario, reconoce la figura e gravamen. Es la identidad de causa o hecho imponible que
que no es quien ha realizado el hecho generador :; grava una manifestación de la riqueza, identificada como:
, pero se encuentra obligado a dar cumplimiento -: renta, capital, o consumo.
.
CONVENIOS Y TRATADOS QUE PRETENDEN LA ELIMINACIÓN
ERADOR DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
que el hecho generador para el Derecho Tributario :: Son tanto los Tratados o acuerdos bilaterales, como los acuerdos
tipicidad de Derecho Penal, ya que es la descripción ; multilaterales, la solución hasta el momento más adecuada para
hecho creado porel legislador, que al concretarse . : solucionar el problema de la Doble Tributación Internacional.
a obligación de pagar el tributo.
Estos instrumentos internacionales de Derecho Público pueden
contener acuerdos de reposición tributaria para neutralizar la doble
Código Tributario contiene la definición legal del ; tributación, estos instrumentos contienen políticas como las de
cribe a continuación: reciprocidad, deducción, exención y crédito de impuestos, o pueden
r o hecho imponible es el presupuesto establecido instaurarse exoneraciones totales o parciales de impuestos directos
tipificar el tributo y cuya realización origina el o indirectos, con base en la cooperación internacional.
obligación tributaria"3* Como ejemplo de este tipo de instrumentos, se pueden citar los
nes comúnmente en dinero, que el Estado exige, siguientes, en los que Chile llegó a acuerdos con diferentes países
Poder Tributario, con el objeto de obtener recursos para evitar este fenómeno:
nto de sus fines.
- Polonia Marzo de 2004
E IMPOSICIÓN
- Perú Enero de 2004
tiempo establecido en la Ley, durante el cual se
o generado durante otro periodo similar o diferente - España Enero de 2004
as. - Ecuador Enero de 2004
- Brasil Octubre de 2003

En relación a los demás países, se pueden mencionar los siguientes

o 6-91 del Congreso de la Republica, Código Tributario y Todas sus Reformas. *
z
convenios:
o 6-91 del Congreso de la Republica, Código Tributario y Todas sus Reformas.
 GLADYS MONTERROs,
050 NDAMENTOS TRIBUTARIOS 77

entre el Gobierno de Canadá y el Gobierno de ¡ artículos 4 y 239 primer párrafo de la Constitución, porque,
del Perú para Evitar la Doble Tributación y pay en lo. istir ningún motivo valedero o alguna diferencia a otros
a Evasión Fiscal en Retación al Impuestoa la Renta - sin e” entes del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, instituye un
monio. cont ositivo del treinta por ciento (30%) para la importación y
tipo Jl cervezas, el cual resulta exagerado y crea dos grupos de
entre El Perú y Suecia para Evitar la Doble Imposición eipuyentes desiguales, sometidos a dos tipos impositivos
ecto a los Impuesto a la Renta y al Capita] - co
Entre los Países Miembros de la Comunidad Andina, diferentes»:
¡y de igual forma, el artículo 10 bis de la Ley del Impuesto al
para Evitar la Doble Tributación entre Ecuador Yo
Calor Agregado -IVA-, quebranta la prohibición a la doble tributación,
ajo. y , oz .
contenida en el artículo 243 de la Constitución, en virtud que el IVA,
titucionalidad en la Gaceta No. 56, expediente” con su nueva tarifa para ciertos productos, entre los que se encuentra
la cerveza, recae sobre actos que se encuentran sometidos al
encia 10-05-00, en relación a la prohibición de ta”
emitió la sentencia que en su parte argumentativa-. Impuesto sobre la Distribución, por to que, el Congreso no podía
incrementar el tipo impositivo del IVA en vista que los actos gravados
or esa ley ya se encontraban sometidos a otro tributo, cuya viabilidad
oncepción de Juan Carlos Luqguí, habrá que tener constitucional está siendo cuestionada; j) lo anterior en virtud que,
doble o múltiple tributación se tipifica cuando un ”:? los impuestos mencionados recaen sobre el mismo hecho generador,
nte está sometido al pago de más de un impuesto, | se determinan y liquidan por sus respectivos procedimientos en
za, por el mismo hecho generador, por idéntico :> forma mensual y tienen identidad en sus sujetos activos y pasivos,
o por más de un ente político, que tenga el $ ya que en ambos tributos el sujeto activo es el Estado de Guatemala
poder originario para crearlos. (La Obligación “* (fisco), y el sujeto pasivo, en el caso del IVA, es el contribuyente
lma, Buenos Aires, 1989, página 166). Se advierte * que celebra un acto o contrato gravado por la ley, pero también
no impositivo está integrado por varios elementos, tienen esa calidad el importador, sea habitual o no, el contribuyente
n estar vinculados entre sí para producir efectos - *; comprador cuando el vendedor no esté domiciliado en Guatemala
general, no suelen concurrir en una sola norma, * y el comprador cuando facture por cuenta del vendedor, y en el
a su propia pluralidad y disimil naturaleza, aparecen : Impuesto Sobre la Distribución son sujetos pasivos los fabricantes
as disposiciones..." y los importadores registrados y las personas individuales o jurídicas
ranscribimos la parte toral relacionada el principio que sin estar comprendidas en las dos categorías anteriores realicen
ntes Acumulados 1060-2003 y 1064-2003 : importaciones eventuales para su propio consumo; k) el IVA es un
impuesto indirecto al consumo de donde resulta natural que el último
STITUCIONALIDAD... en el Diario de Centroamérica, consumidor pague lo que le corresponda, sin poderlo acreditar pues
unio de dos m il tres, se publicó el Decreto 32- por ser consumidor final no tiene opción a crédito fiscal, pero no
o de la República, el cual en su artículo 1 adiciona puede ni debe identificarse al consumidor final como el sujeto pasivo
a la Ley del Impuesto al Valor Agregado -Decreto. * del impuesto del IVA, porque no lo es ni de acuerdo con la estructura
eso de la República-, el cual considera vulnera los + técnica del tributo ni mucho menos desde el punto de vista legal y
y 243 de la Constitución Política de la República + ni siquiera puede serlo por analogía, ya que las leyes categóricamente
or las siguientes razones: a) la norma objetada ; determinan que el contribuyente es el que celebra un acto o contrato
ualdad en la ley en materia tributaria, reconocida : gravado porla ley, lo que puede suceder en cualquiera de las etapas

JY: Principios fundamentales del Derecho Yributario CAPÍTULO XI; Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROSg oUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 29
A,
A
producción y comercialización de Jos bienes, y *
servicios, por lo que los sujetos pasivos del Iva onstitución Política Decreto 37-2016
s (vendedores), importadores y donantes entra - de la República
ntemente de que en otras etapas del procesyg *
otros contribuyentes, pero son todos éstos los ARTÍCULO 29. "Artículo 30 "C”. Información financiera en
Libre acceso á trib una- poder de terceros. La Superintendencia de
a sanciones como multas, recargos, Cierre de *: tes y dependenc ias del Administración Tributaria podrá requerir a
tcétera, ya que son los que tienen las obligaciones *;
ales, como llevar libros de compras y ventas, Estado. Toda persona las entidades sujetas a la vigilancia e
tiene libre acceso a los inspección de la Superintendencia de Ban-
aciones juradas y enterar impuestos al Fisco, tribunales, dependen- cos, cooperativas de ahorro y crédito,
cuales ninguna pesan sobre el consumidor final; . cías y oficinas del Es- entidades de microfinanzas, y los entes de
, una superposición de carga tributaria supone - : tado, para ejercer sus microfinanzas sin fines de lucro, información
en el deber general de contribución a los gastos * acciones y hacer valer sobre movimientos bancarios, transacciones,
n todos los ciudadanos en aquellos contribuyentes sus derechos de con- inversiones, activos disponibles u otras
ces por el mismo hecho generador, siendo ésta formidad con la tey. operaciones y servicios realizados por
s de peso por la cual en el sistema tributario del : : Los extranjeros única- cualquier persona individual o juridica, ente
mente podrán acudir o patrimonio, en aquellos casos en que
tir dobles o múltiples tributos, ya que el sacrificio
a la vía diplomática en exista duda razonable en tomo a actividades
oniendo a los que contribuyan dos o más veces
caso de denegación u operaciones que ameriten un proceso de
sería desproporcionado y diferente al de quienes de justicia. investigación y siempre que dicha
involucrados en ese fenómeno tributario. Solicitó No se califica como información se solicite con propósitos
lugar la presente acción de inconstitucionalidad. tal, ef soto hecho de tributarios, incluyendo acciones de control
que el fallo sea contra- y fiscalización, bajo las garantías de
ONFIDENCIALIDAD rio a sus intereses y confidencialidad establecidas en la
en todo caso, deben Constitución Política de la República.
itucionales 29, 30, y 31 de la Constitución Política haberse agotado los
tablecen el Derecho a la Confidencialidad, aunado recursos legales que El procedimiento para requerir esta
la Carta Magna que establece corno uno de los > establecen tas leyes
información será el siguiente:
les del ser humano el DERECHO DE DEFENSA guatemaltecas. 1. Solicitud.
es dentro del territorio nacional, en contraposición
Para efectos del requerimiento de esta
el artículo 30 "C" del Código Tributario reformado ARTICULO 30,
información, el Superintendente de
-2016 del Congreso de la República que reformó Publicidad de los actos
Administración Tributaria o el mandatario
a antes mencionada, para efectos académicos administrativos. Todos
los actos de la admi- judicial designado, acudirá ante Juez
cuadro comparativo para después analizarlo: competente, especificando:
nistración son públi-
cos. Los interesados a. Nombre de la persona individual o
tienen derecho a ob- jurídica, ente o patrimonio de quien se
tener, en cualquier requiere la información. En el caso de
tiempo, informes, co- contribuyentes domiciliados en
pias, reproducciones Guatemala, el número de identificación
y certificaciones que tributaria. En el caso de personas
ar
 GLADYS MONTERROs, MENTOS TRIBUTARIOS 81
pam
A A

hibi individuales, deberá proporcionarse además — sin necesidad de citación o notificación al

ien- el código único de identificación que contribuyente, persona individual o jurídica,
con- consta en el documento persanal de ente o patrimonio de quien se requirió la
e se identificación o el número de pasaporte información.
mili- para el caso de los extranjeros;
icos 3. Resolución.
b. Propósito, fin o uso que la Superinten-
onal, La resolución del juez deberá notificarse
dencia de Administración Tributaria
nis- en un plazo no mayora tres (3) días a la
ares
pretende darle a ta información.
Superintendencia de Administración
Además,justificará que este propósito,
de
fin o uso se encuentra dentro de sus
Tributaria y a las entidades que poseanla
información requerida. Esta notificación
competencias y funciones, de confor-
midad con la ley; podrá realizarse por cualquier medio escrito
. que asegure su notificación deritro del plazo
os y c. La información requerida, los medios establecido.
les. y la forma en que debe proporcionarse;
ne el 4, Ejecución de la resolución.
d. Ej período sobre el cual se requiere la
r lo Si la resolución es favorable, las entidades
información.
e en que posean la información requerida por
s o En el caso de requerimientos amparados ta Superintendencia de Administración
orma en convenios o tratados internacionales de Tributaria deberán entregársela en la forma
ales, intercambio de información en materia solicitada en un plazo que no exceda de
e se tributaria, aceptados y ratificados por ocho (8) días, contados a partir de la fecha
rma- Guatemata, el Superintendente de Admi- en la que se reciba la notificación.
co- nistración Tributaria o el mandatario judicial
ación designado, acudirá ante Juez competente La Superintendencia de Administración
ión. especificando la información y los términos Tributaria recibirá dicha información bajo
s los en los que la Parte requirente del convenio garantía de confidencialidad, de conformidad
ivos o tratado la haya solicitado, adjuntando con lo que establece la Constitución Política
tica, copia del convenio o tratado internacional de la República de Guatemala,la ley y los
s de en calidad de anexo de la justificación del convenios o tratados internacionales en
elec- requerimiento. materia tributaria aceptados y ratificados
arti- por Guatemala, por lo que no podrá revelarla
2. Trámite. a personas o entidades no contempladas
Cumplidos los requisitos, el Juez compe- en estas normas.
tente, en un plazo no mayor de tres (3) Las entidades que posean información
días, contados a partir del día de la recepción requerida por la Superintendencia de
de la solicitud, resolverá lo requerido por Administración Tributaria, que incumplan
el Superintendente de Administración una resolución judicial que declare con lugar
Tributaria o el mandatario judicial designado, ta entrega de la información solicitada por
la SAT en la forma y plazos establecidos,

X1: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO EX: Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROSg
0 MENTOS TRIBUTARIOS 83

a
omo podemos observar al analizar tanto la norma constitucional
serán sancionadas conforme a lo que O mo la ordinarta, nos encontramos ante una antinomia que debería
establece el Código Penal en lo relativo a co elta por la Corte de Constitucionalidad, ya que al comparar
la resistencia a la acción fiscalizadora, Sin ser res se desprende que se está violentando el derecho del
Ambas,
perjuicio de ta obligación de entregar dicha arntribuyente e tenerinformación sobre lo que de ellos conste
información. en Administración Tributaria, adicional a lo anterior se viola el
5. Apelación. Derecho de Defensa establecido en el artículo 12 de la misma Carta
Magna,ya que todo el procedimiento se lleva a cabo de forma
Si la resolución del juez declarara sin lugar discrecional, y a espaldas del contribuyente, como lo podemos
la solicitud de la SAT, esta decisión será pservaren la redacción en su numeral 2, establece que el
apelable y el término para interponer el rocedimiento se llevará a cabosin notificación al contribuyente
recurso de apelación será de tres (3) días, por lo que se le está violentando el Derecho de Defensa, además
Este recurso, debidamente razonado, se del de confidencialidad por vedarles el acceso a la información de
interpondrá ante el Juez que emitió la los procesos internos de la SAT, por lo que se criminaliza la actividad
resolución desfavorable, quien deberá tributaria violando varios principios constitucionales, podría
conceder o denegar la alzada en un plazo argumentarse por lo tanto que tal y como lo establece el Diccionario
de dos (2) días. Si lo concede, elevará el de la Real Academia Española este tipo de información secreta,
expediente, con informe circunstanciado puede considerarse información privilegiada, que significa según
al Tribunal de Segunda Instancia, quien el mismo DRAE, ” Que, por referirse a hechos o circunstancias
resolverá sin más trámite, confirmando, que otros desconocen, puede generar ventajas a quien dispone de
revocando o modificando la resolución del ella.
juez de Primera Instancia, en un plazo de
tres (3) días, haciendo el pronunciamiento Por lo mismo nos encontramos ante una institución de policía secreta,
que en derecho corresponda. Lo resuelto no de fiscalización tributaria
debe certificarse por el secretario del tribu- En el mismo sentido transcribimosla siguiente argumentación con
nal y la certificación remitirse con los autos la que coincidimos "La regulación jurídica de los deberes de
al juzgado de su origen, dentro de los dos EZÉ colaboración, en especial los deberes de suministrar información
$
(2) días siguientes. tributaria está condicionada por ta proyección sobre el de otros
[Link]ón del procedimiento. derechos fundamentales recogidos en nuestra Constitución, al igual
E que el deberde contribuir que fundamenta tos deberes de colaboración
Sí del análisis de ta información obtenida, mencionados. Esto hace que, en la línea de lo mantenido porel
AHERAo qeria

se establece la probabilidad de infracciones FC al señalar que no existen derechos absolutos, la regulación deba
o ilícitos, se iniciará el proceso correspon- hacerse a través de limitaciones mutuas que garanticen, en todo
diente. Para el caso de infracciones, al caso, la esencia o el contenido mínimo de tales derechos.
finalizar el procedimiento de investigación,
la SAT notificará al contribuyente. Si se Entre estos derechos que no pueden ser preteridos a la hora de
configurar el deber de suministrar información, así comoel tratamiento
determinan ilícitos penales, la SAT pre-
de la información por parte de la Administración, deben figurar
Ao

sentará la denuncia al órgano jurisdicciona!

correspondiente. necesariamente el derecho a la intimidad la tutela judicial efectiva.35
A

3S. cara un análisis de la jurisprudencia constitucional al respecto vid: ALONSO GONZALEZ, L.M.:
nformación tributaria versus intimidad personal y secreto profesional, Tecnos, Madrid, 1992.
 GLADYS MONTERROs
259 MENTOS TRIBUTARIOS 85

de cara a evitar estos inconvenientes, es POsib;

pr
1ÓN Al. PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD
cción de los sujetos en la defensa de un ámbit
z . +
gxcEP ón a la confidencialidad de operaciones, el decreto 37.
E

nsiderando como tal ese ámbito de actuación donde: en relación SL artículo 63 del decreto 192002 Ley de Bancos y
ene trabas, y que estaría preservado de injerencias : 2016: eancieros, salvo las obligaciones y deberes establecidos
: PEA ] Andi Z 5 :
os sujetos públicos o privados.*% Este ámbito qa cubo +mativa sobre lavado de dinero u otros activos,los directores,
reconocerse tanto a personasfísicas como jurídicas :
plasmación en los ordenamientos de un clásico: p dan representantes legales, funcionarios y empleados de los
imidad presenta un perfil más interno. Así Señala: Jal no podrán proporcionar información, bajo cualquier modalidad,
a decirse que la privacidad es una noción sociológica as ma persona individual o jurídica, pública o privada, que tienda
a pelar el carácter confidencial de la identidad de los depositantes
eferencia a un exterior formado por una pluralida
pos, instituciones, etc.). Por el contrario,la intimidag: de los bancos,instituciones financieras y empresas de un grupo
psicológico y alude a un mundo que se desarrolla. financiero, así como las informaciones proporcionadas por los
erior",?” Esto explicaría las dificultades para el particulares a estas entidades.
el derecho a la intimidad de las personas jurídicas : La confidencialidad de las operaciones quede de la siguiente forma:
consagrado en los ordenamientos, aunque resulta.
itir que deben sertitulares de un ámbito preservado *;
ue encajaría dentro de esa idea de privacidad. Ello -*
ayan reconocido a las personas jurídicas derechos - :
lidad del domicilio.38
e editarse el presente trabajo la Corte de
d, no ha resuelto en definitiva el expediente 3267.
e el lector encontrará copia de la resolución que -
nsión provisional del artículo 52 del Decreto 37- '*
so de la República de Guatemala, por el que se .: EXCEPCIÓN
lo 30 “C" al Decreto 6-91, Código Tributario, que
trar como anexo para su lectura y análisis.
PEROARYA rigor ARRAY RIT A onan

de verse: BEJAR,H.: "La génesis de la privacidad en el pensamiento liberal",

clencias sociales, n? 76, 1987, p-ag. 60.
ndividualismo, privacidad e intimidad: precisiones y andaduras”, en Dela
Barcelona, 1989, pág. 44.
señalado en su sentencia 137/85 que “En suma la libertad del domicilio se
directo de fa protección acordada en el ordenamiento a la persona, pero no Anteriormente los únicos facultados para poder obtener información
la persona física, desde el momento en que la persona jurídica venga a
eran la Junta Monetaria, el Banco de Guatemala, y la Superintendencia
r del sujeto privado comprendiendo dentro del área de la tutela constitucional,,
s en que la Instrumentación del derecho la libertada no aparezcan o sean de
fa Sancos, pero con la entrada en ¡ ¡ ”
vigencia del Decreto 37-2016
la naturaleza o la especialidad de Imes de ente colectivo". E culta a la SAT para poder obtener dicha información.

Et: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO 11: Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROsG AMENTOS TRIBUTARIOS
—30 87
No,
a este decreto también modifica los requisitos Par
to de las entidades fuera de plaza (off Shorey uerimiento de información que origina el proceso administrativo
(numeral 17)
ización
Previo dictamen de la SIB (luego
VOS DERECHOS QUE SE CONCEDEA LA SAT
miento
de presentar información
NUÉ eGACIONES A LOS CONTRIBUYENTES
requerida SIB y BG). YOLAS REFORMASA LA LEY
obligaciones Artículo 23 "B",

Atender solicitudes sobre presentar declaraciones, notificaciones y otros documentos que

gada e requiera la legislación tributaria y SAT para cumplir sus funciones
AT información de depositantes e
(numeral 1).

E
inversionistas.
Mantener (domicilio fiscal o en la oficina del contador) libros
contables y registros durante el plazo de prescripción (numeral
por
Acceso la información por parte 2). |
de la SAT para fin tributarios
los Respaldar todas las operaciones que realice en la ejecución de
según Art. 63 de esta ley y el
tes sus actividades mercantiles, comerciales, profesionales y de
e

Código Tributario,
cualquier indole, sobre las que existan obligaciones establecidas
EA RE

en la legislación fiscal por medio de la documentación legal

(numeral 4).
Código Tributario Libro 111 (Artículos 50 al 60)
e Suministrar a la SAT la información que requiera en la forma y
SE CONCEDE A LOS CONTRIBUYENTES EN plazos que establece la ley (numeral 5).
AOen PURASO,ELENgao o 0

A LA LEY
INFORMACIÓN FINANCIERA EN PODER DE TERCEROS
Derechos:
a la SAT los documentos (personales, de registro,
ntados y que se encuentren en poder de ta SAT
Cooperativas de
s decir si ya fueron revisados de ese periodo y
ahorro y crédito
información nuevamente el contribuyente tiene
de no presentar la misma documentación.
r PA NARAoms

l inicio de las actuaciones de control o fiscalización,

lcances (numeral 12)
oceso, audiencia y de defensa (numeral 15) Entidades sujetas SAT podrá Cooperativas de
a supervisión de solicitar la
e información que haga la SATa los contribuyentes ahorro y crédito
la SIB información
con fines de fiscatización, deberá hacerla en el

f: Principios fundamentales d
 GLADYS MONTERROsy
ROSO MENTOS TRIBUTARIOS 89
po
podrá pedir sobre las siguientes figuras:
ndividual UEMA DEL PROCESO DE SOLICITUD DE INFORMACIÓN
ESO95 CONTRIBUYENTESAL SISTEMA FINANCIERO, SIN
rídica DE NOTIFICACIÓN A LOS MISMOS
rimonio
“Solicitud (1)
cuando exista una duda razonable en torno y .
aciones que ameriten un proceso de investigación a mon
. superintendente o mandatario
os bancarios judicial ante Juez competente
nes
s > | Resolución (3)

ZO»
sponibles
aciones. eS
Juez resolverá en plazo no mayor Notifica resolución en plazo no
ción con propósitos tributarios y se recibirá bajo ' ; a 3 días, sin necesidad decitación mayor a 3 días aSATya
encialidad. ez o notificación al contribuyente entidades que poseen información
á especificar: 3
$
erales de identificación de la persona de quien EE p— Ejecución (4) | P Resolución favorable
información, ya sea esta individual, colectiva y
Z
o justificación de la solicitud y uso que se dará a : Entidades entregan información
ión. ; en plazo no mayor a 8 días. SAT Resolución desfavorable (5)
n requerida, medios y forma de entrega. recibirébajogarantía de se puede apelaresta decisión
cual solicita la información.
A S
; ( Conclusión (6) ]

Za
Si el análisis de la información se
establece la probabilidad de
j infraccioneso ilícitos, se iniciará
el proceso correspondiente. Si
d existen infracciones se notificará
al contribuyente.

1: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO 11: Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROs,
—S0 AMENTOS TRIBUTARIOS 91
puii—

dministración Tributaria quien, después de habersido requerido

ón es favorable las entidades que posean informació: or dicha administración, con intervención de juez competente,
SAT, que incumplan una resolución judicial Que: impida las actuacionesy diligencias necesarias para la fiscalización
la entrega de la información solicitada por la SAT determinación de su obligación, se niegue a proporcionar tibros,
s establecidos, serán sancionadas conforme a la registros y otros documentos contables necesarios para establecer
Código Penal en lo relativo a la resistencia a la, la base imponible de los tributos, o impida el acceso al sistema
ra, sin perjuicio de la obligación de entregar dicha de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables.
]
cables
ECHOS SUBJETIVOS BAJO RESERVA sanciones apli
IBUYENTE e] responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a
seis años y una multa equivalente al uno por ciento (1%) de los
isposiciónde manera inmediata para SAT, el acces... ¡hgresos brutos del contribuyente, durante el período mensual,
ión estará sujeta a gestión previa. de trimestral O anual que se revise,
eberá estar técnica y debidamente justificada, con e Si el delito fuere cometido por empleados o representantes
y evidencias basadas en un proceso defiscalización, á legales de una persona jurídica, se impondrá a la persona jurídica
oncederá un juez competente, luego de examinar ' una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se
os. E produce reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la
AEIORES PIA

cancelación definitiva de la patente de comercio.

funcionarios o empleados tendrán acceso.
- ] Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá,
o

a todo el universo de contribuyentes. además de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena
n se recibirá bajo garantía de confidencialidad. +: de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará
; inmediatamente que haya cumplido aquellas.
cables En resumen, podemos considerar que en las reformas establecidas
stencia a la acción fiscalizadora de la SAT: : en este libro, se estipulan algunos mínimos derechos de los

stro en los libros de contablidad, de las cuentas | ¿faroseo jos gato pososoeos
] mm
inversiones, que posea en los distintos bancos o
; ¡ ntes entre los
' !
¡ a

eros de la República de Guatemala o en el extranjero, : y otros obtenidos porla SAT,

ad con lo establecido en el Código de Comercio. Se : OTROS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
derar omisión si el contribuyente no registra: ;
e Ser informadoy asistido por la SAT en el ejercicio de sus derechos
ias cuentas bancarias que posea. y cumplimiento de sus obligacionestributarias.
a la conciliación bancaria. 8 Repetición y devolución de los pagos en exceso, en la forma de
idas de diario no están documentadas. : procedimientos y plazo que establece la ley.
lito de resistencia a la acción fiscalizadora de la : *% Información financiera en poder de terceros, la SAT podrá requerir
información sobre movimientos bancarios a las entidades sujetas
 GLADYS
D MONTERROg, | pAMENTOS TRIBUTARIOS 93
YN
a e inspección de la Superintendencia de Banco
ntidades financieras, en aquellos casos en que Sit -¿entario el detalle de las cuentas de chequesy la documentación
ble de las operaciones que ameriten un PrOca de soporte en los registros contables en el libro de diario.
ción, siempre que la información se solicite Com ismo contexto, pero por medio de una Supra institución y
ibutarios ante juez competente, quien tendrá tes enel tación al Principio de Confidencialidad la Corte de
olver, Ñ e cionalidad en la Gaceta No. 1, expediente No. 12-86,
n de los contribuyentes de dejar registrado en Su constó
tencia del
17-09-86 estableció::
todas las operaciones realizadas con cheques 4 . debe ponerse atención en la primera parte del artículo 24 de la
vas cuentas, y la elaboración de las conciliaciones e astitución que se refiere a la correspondencia de toda persona,
cor documentos y libros. El hecho de referirse directamente a
eona, índica que se trata de correspondencia, documentos y
OS A CONSIDERAR
eros de carácter privado; fas contabilidades y documentos mercantiles
ecreto 90-2006 Ley del Registro Nacional de las. tienen este carácter, se rigen porel artículo 43 de la Carta Magna,
V (Artículo 61). e reconoce la libertad de industria y de comercio, pero con las
nsultivo del Registro Nacional de las Personas limitaciones que impongan las leyes, pues sí las autoridades
+ Se competentes no pudieran revisar talescontabilidades, nunca podrían
ntegrante un delegado de la Superintendencia de
arantizar que las empresas de esa índole cumplen con la Ley, ni
ibutaria, nombrado por el DIRECTORIOdela SAT.
informar a los Tribunales competentes, cuando las infracciones
mismo el Decreto 2-70 Código de Comercio de caigan bajo aquella jurisdicción, y desnaturalizaria el carácter público
Y (Artículo 62) de esta clase de documentación, cuya operación está sujeta a las
r contabilidad completa de acuerdo con el Código A autoridades correspondientes y permiten a los comerciantes formar
títulos y probanzas, con eficacia frente a otras personas. (Título
ll Libro 11 Código de Comercio y Artículos 189 y 327, inciso 50.,
cuentas bancarias que utilicen para realizar sus del Código Procesal Civil y Mercantil). La disposición relativa a que
s mercantiles e inversiones, sin importar si se E los libros, documentos y archivos que se relacionan con el pago
entro o fuera de Guatemala. : de impuestos, tasas, arbitrios y contribuciones podrán ser revisadas
er en el libro de inventario detallando: número y ; por la autoridad competente de conformidad con la Ley,' no es una
a, entidad bancaria y país en la que se encuentra ¿ disposición exceptiva, sino normativa de una situación distinta de
: a $ la anteriormente comentada, por lo que no excluye a otras actividades
cierre del ejercicio contable, que no enumera. Por otra parte, la Constitución impone al Estado,
ontables dellibro de Diario, deberán estar soportadas comofin supremo el bien común (Artículo 20.) y especificamente,
entos que origina la transacción. A la defensa de los consumidores en cuanto a la preservación de sus
nciliación bancaria. : legítimos intereses económicos, estableciendo que su régimen
económico y social se funda en principios de orden social (Artículo
SS

ario hacer énfasis en que se adiciona una disposición 118), por to que, aún cuando el artículo 24 constitucional fuera
gatoriedad para todos los comerciantes que están aplicable a las contabilidades y libros de las empresas, esta garantía
evar completa, el registro de las cuentas bancarias no podría llegar al extremo de hacer nugatoria la obligación que
dentro de su contabilidad, detallar en el libro de E impone al Estado el inciso i) del artículo 119 de la propia Constitución

11: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO 31: Principios fundamentales del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROsy
Sd AMENTOS TRIBUTARIOS 95
FUND.
r los otros artículos de ella citados, por lO que * 0 vadrada en el ordenamiento legal del país. Es una sanción lícita,
ecífico, tendrían que prevalecer las disposiciones a
118 y 199 por cumplir con un deber de interés. Sor principio.
La confiscación, en cambio, cuando se le aplica como sanción, es
¿na sanción ilícita, repudiada porel ordenamiento jurídico de los
estados del Derecho; es una sanción exenta de juridicidad.
NO CONFISCACIÓN
fiscatorios se entienden aquellos fenómenos qe * uando ella no surge como sanción que aparece de hecho,
Ádirectamente, por incidir opresivamente en los bienes o propiedad
fiscal, que obligan al desprendimiento por parta”
del imputado, carece de validez, pues aun entonces resulta en
ntes de bienes de su propiedad a los efectos de '
apierta contravención a garantías constitucionales.
las cargas públicas, verificándose una expropiación -
. por lo demás, el decomiso se refiere a bienes considerados en
ndo a PEREZ DE AYALA, afirmó que "un impuesto particular, en tanto que ta confiscación penal se refiere a todos los
cuando para pagarlo un sujeto a de liquidar bienes de una persona, o influye sobre todos esos bienes. Por lo
de su patrimonio, tomando de los medios monetarios" ue el decomiso como una sanción, más aún sin que exista cosa
ue precisa para hacer frente al abono del tributo": juzgada es repudiable, ya que no se conoce aún el final del proceso
judicial, que en Guatemala, tiende a durar cualquier cantidad de
AS, en su obra citada hace un análisis de la- años, debe pues considerarse el decomiso como sanción violatoria
ablece que: "para que un tributo sea constitucional a todos los derechos individuales del ser humano.
manifestación de soberanía no debe constituir un
ual debe respetar el Derecho de propiedad". Desde . EXPROPIACIÓN
ceAde. RR:

las Constituciones de los estados de Derecho -

abilidad de la propiedad privada, así como su libre Según el Diccionario de la Real Academia Española, viene de la
es indudable que la tributación no puede alcanzar palabra latina expropiar que significa: Dicho de la Administración:
por vía indirecta haga ilusorias esas garantías de Privar a una persona dela titularidad de un bien o de un derecho
nto de la doctrina de que las contribuciones públicas dándole a cambio una indemnización. Se efectúa por motivos de
scatorias."** Los artículos 41 y 243 de la Constitución * utilidad pública o interés social previstos en las leyes.
blica como se mencionó anteriormente prohíben :: La Expropiación “consiste en la transferencia coactiva de la propiedad
ibutaria, tanto en la creación y cobro del tributo +
to sancionatorio del mismo Derecho Tributario, al privada desde su titular al Estado, concretamente, a un ente de la
s confiscatorios el 243; y el artículo 41 la imposición Administración Pública dotado de patrimonio propio. Puede expropíarse
atorias, establece además que la multa no debe un bien para que éste sea explotado por el Estado o por un tercero. "90
impuesto a pagar. En relación a la confiscación : En Guatemala, constitucionalmente se encuentra prohibida la
dico Argentino establece que: Entre la confiscación $ expropiación, en matería tributaria, la misma se encuentra regulada
diferencias son evidentes. en el artículo 40 de la Constitución Política de la República, que en
¿ la parte medular que podría interesar al Derecho Tributario establece
La expropiación deberá sujetarse a los procedimientos señala dos
ídicamente, implica una sanción, medida jurídica E por la ley, y el bien afectado se justipreciará por expertos tomando

, página 207. En el mismo sentido se pronuncia Giullianni Fonrouge, Carlos, A E

Vol. 1, 3? edición, página 307. 40. Enciclopedia Wikipedia. [Link].

 GLADYS MONTERROs¿ NipAMENTOS TRIBUTARIOS 97
—30

lor actual. La indemnización deberá ser previa encia me deja en esta (sic) de indefensión a mi representada,
iva de curso legal, a menos que con el Ínteresag está cerrando un establecimiento comercial por una acción
otra forma de compensación.” En la práctica ya 4 sic omisión que supuestamente se cometió en presencia de
ización de acuerdo al valor registrado en y/0 (ores fiscales. Al aplicarse fa norma que invoca la Administración
de Matrícula Fiscal, por lo que tiene cierta relació auría afecta a mi representada, directamente y establece una
el Derecho, por la función notarial, que Puede: oción para que la parte afectada pueda ejercer libremente el
Inmueble
io del aviso del Notario el precio del bien int cio e industria dejándose en total estado de indefensión y
5 establece que actualiza el valor de un InMueble- igualdad...”
es consignados en el aviso notarial a que dé lugar:
ransferencia por cualquier título de bienes inmuebles prINCIPIO DE EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA
es consignados en los numerales anteriores, Sean a equidad como principio de defensa del contribuyente, tanto como
lores registrados en la matrícula fiscal, no sergy- yn Principio Constitucional de la Tributación, no es otra que la
la Dirección o la Municipalidad respectiva: aplicación de los demás principios al caso concreto, por ejemplo
e transcribe la parte toral del Expediente 1305. . cuando se violan varios preceptos tanto constitucionales como
LE ordinarios en el Cierre de Negocios, procesalmente procede el
incidente de nulidad en caso concreto, es un ejemplo de aplicación
e se impugnan de inconstitucionales: el numeraj' del Principio de Equidad, en la teoría constitucional, el primer párrafo
el numeral 1 del artículo 3 de la Ley del Impuesto * + del artículo 243 de la Constitución Política de la República establece
y el artículo 86 del Código Tributario. C) Normas -: que: “El sistema tributario debe serjusto y equitativo. Para el efecto,
que estima violadas: citó los artículos 20, 12, 14, -+ las leyes tributarias serán estructuradas conformeel Principio de
Constitución Política de la República de Guatemala; +; Capacidad de Pago, encontramos por lo tanto la base constitucional
Código Civil; 94 del Código Tributario; 10, 10, 35 *
EE

del Principio de Equidad y Justicia Tributaria en el artículo antes

Penal; y 10 de la Ley del Organismo Judicial, D) -: mencionado. Ya desde Aristóteles se propugnaba porque la equidad
ídico que se invoca como base de la inconsti- . fuera uno de los valores en la aplicación de la justicia, la máxima
ncidentante indicó que: ”...De conformidad con los Dar a cada quien lo suyo esaceptada como parte de los sistemas
ey del Impuesto al Valor Agregado que ya se ha : económicos jurídicos, y principio fundamental de la obligación
de por venta todo acto o contrato que sirva para . tributaria, el Diccionario de Derecho Argentino en relación a la
oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles equidad dice que: "Aristóteles comparaba la equidad con las molduras
ados en el territorio nacional. Al aplicar esta norma + lesbias, que consistían en una regla de plomo que se empleaba
denuncia que presenta la Superintendencia de ; para calcular las sinuosidades de las piedras, a las que se adaptaba
ibutaria, es totalmente atentatoria contra el derecho con gran precisión en razón de su maleabilidad. Los romanos la
rmidad con los artículos 1574 y 1576 del código ; llamaban equitas y su empleo presidió y condicionó la formación
rato se celebra en forma bilateral ya que no puede del Derecho romano, concibiéndosele como una virtud general en
que exista compra y viceversa, es un contrato real, .: el hombre de Estado."
ciona con la entrega de la cosa y por el pago del *;
La equidad es un principio constitucional de la tributación y una
, es decir debe haber vendedor y comprador... Al
garantia que el cobro del impuesto se realizará respetando esa
ulo 86 del Código Tributario, se violan los artículos...
equidad que según Aristóteles servirá para que en la creación de
ión Política de la República de Guatemala y en

O HI: Principios fundamentales del Derecho Tributario CAPÍTULO 31: Principios fundamentales del Derecho Trib
 GLADYS MONTERROs
30 ¿NoAmEÉNTOS TRIBUTARIOS 99
b——
ria se respete la situación económica de Cada ministración tributaria ... Asimismo, no exíste base imponible
ue cada quien pague lo justo. ja 2 la determinación del tributo, dado el resultado negativo del
e considera tradicionalmente como la justicia de Pnce, resultando injusto el tributar cuando no se tuvo utilidad,
uyo fin es atenuar el excesivo rigor de las leyag ba” vez que la norma impugnada contraviene las deducciones y
equidad es por lo tanto corregir la injusticia Que z ucciones que contempla el inciso e) del artículo 239 constitucional,
la aplicación de una ley a un caso concreto, aunque”. yes 1aS primeras las fija la ley, por lo quesi el activo es negativo,
ema genérico pueda ser justa. Por ejemplo en 3 o se debe pagar impuesto, porque la ley prevé dichos casos al
la ley del Impuesto de Empresas Mercantiles E stablecer que se pagó sobre el activo neto, pero si el activo neto
rogada violaba la equidad al gravar con el impuesto: es negativo, la norma, al ser aplicada, contradice el principio de
aquiladoras y zonas francas, por no poder deduc; jegalidad; d) la norma que reclama violenta también el artículo
sto del Impuesto Sobre la Renta a la que estas. -: 243 de la Constitución Política de la República, pues viola el principio
n afectas, por lo que adicional a otros principios *; de capacidad de pago, dado que al tener saldo negativo, no tenía
iolación a la equidad para este tipo de empresas, ne capacidad de pago, y porque se rompe la justicia y equidad, pues
esa norma se aplica sólo a quien tuvo un saldo positivo. Solicitó
puede advertirse que la equidad no es algo; que se declare con lugar la acción de inconstitucionalidad en caso
distinto de la justicia, sino una modalidad de la ' *
Ma,PANIRCRRANAAA RUDAo

concreto planteada. E) Resolución de Primer grado: el tribunal

ue una ley no puede ser equitativa e injusta aj :
orque si es equitativa es justa y sí se es injusta
consideró: "...el artículo 72 del Decreto 26-92 del Congreso de la
República de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta, reformado
tativa.
por el artículo 15 del Decreto 61-94 del Congreso de la República
nscribimosla parte toral de este principio contenido * de Guatemala, al momento de plantearse la presente Inconsti-
1248-2006 tucionalidad en caso concreto de las normas arriba transcritas, no
STITUCIONALIDAD ... Guatemala, tres de octubre se encuentran vigentes, pues fueron derogadas porel artículo 14
B) Ley que se impugna de inconstitucional: artículo del Decreto 32-95 del Congreso de la República, vigente a partir
pe pe

-94, que modificó el 72 del Decreto 26-92, ambos del once de mayo de mil novecientos noventa y cinco, el que a su
vez también fue reformado por el Decreto 116-97 y derogados por
.y0.

la República. C) Normas constitucionales que se

artículos 152, 175, 239 y 243 de la Constitución el artículo 14 del Decreto 99-98 ambos del Congreso de la República
de Guatemala. De donde no pueden entrarse analizar normas que
blica de Guatemala. ... b) el artículo 15 del Decreto
ya no se encuentran vigentes, porque al no existir ya, no están en
AYJA

so de la República, establece que las empresas y

contradicción con la Constitución Política de la República de Guatemala.
tiles, domiciliadas en el país, deberán pagar una
Lo anteriormente analizado también lo menciona el tratadista Luís
no y medio por ciento sobre el activo neto, el
Felipe Sáenz Juárez en su obra La Inconstitucionalidad de Leyes
ará al restar del activo total las depreciaciones,
en casos concretos en Guatemala ....
OS E Aput

reservas acumuladas; c) a su juicio tal norma

l en el caso concreto, pues se aplica sobre el activo
la que no se produce el hecho generador en el
ues, como ya se mencionó, su balance no dio un
o negativo. Además, no puede ser sujeto pasivo
no existe el hecho generador que lo víncule con
 "FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

CAPÍTULO TIT
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

á Sumario: La Constitución, Los Tratados

PENADO

Internacionales, La Ley, Leyes Delegadas y

Decretos Leyes, Los Reglamentos
ARANATA

E 101
 GLADYS MONTERROso AMENTOS TRIBUTARIOS 103
—20
FUN2
el conjunto del ordenamiento jurídico público, la teoría de las
enates gel Derecho se ciñe a los modos de creación del Derecho
estudio de este tema en el estricto ámbito der:
escrito, por lo que en Derecho Tributario no puede ser fuente del
o, es necesario tener en cuenta, antes de Nada
ndamentales: ¡mola analogía yla costumbre, atendiendo a que no se pueden
rear ni modificar figuras tributarias por costumbre, o analogía.
ral de las fuentes del Derecho Tributario no Puede:
obre bases distintas a las elaboradas en las Otrag' El régimen de dichas fuentes sigue el orden jerárquico de la legislación
echo, y en el Derecho Tributario por su especial estructura es el siguiente:

encia del principio de reserva deley tributaria, ha: LA CONSTITUCIÓN

e, sin embargo, en ciertos aspectos la doctrina
otras disciplinas jurídicas. La primera de las fuentes del ordenamiento tributario guatemalteco
es la Constitución Política de la República, ésta como norma suprema
echo Tributario, ya considerado como un Derechg:: ; del ordenamiento jurídico condiciona las formas de creación de las
nomo, goza de la característica de ser, por Un lado, .++ normas restantes que la desarrollan, y no pueden oponersea ella,
echo, y por otro, aparece como una derivación dej: RE ordinaria se opusiera a lo dispuesto en
trativo, entonces deberá estar formado por un; la Carga Magna ésta es inconstitucional, y por lo tanto considerada
mas que regulen tanto lo que hemos llamado la : nula de pleno Derecho, porque contradice la Ley Fundamental de
a como la potestad de imposición; y esas normas, :: la Nación, en la que se encuentran regulados tos principios inherentes
ramos decir la jerarquización de esas reglas, no + a la persona humana, La Constitución Política de la República instituye
istante a la establecida para otro ordenamiento: + las principales garantías de los administrados, así como sus Derechos
Fundamentales y naturalmente sus obligaciones, en cada uno de
en segundo lugar hay que tener en cuenta que en *
sus artículos la población puede encontrar fundamentos desarrollados
en las diferentes leyes ordinarias, dentro de los mismos, se encuentran
tario juega un papel esencial (por la materia que .:
las bases de normas financieras y tributarias, la Carta Magna
ncipio de Reserva de Ley, aludido anteriormente, 4
garantiza y estatuye principios generales de la tributación como lo
el esquema delas fuentes del Derecho Tributario, - ¿
son el Principio de Legalidad, de Equidad y de Justicia Tributaria, de
r del esquema establecido para otras ramas del :
No Confiscación, de Irretroactividad, y muchos más que son base
iempre tener en cuenta esta preminencia de la ley, - ¿ de! sistema financiero y sobre los que las Leyes ordinarias no pueden
a reserva para la regulación de diferentes aspectos implementarse, ya que de hacerlo se estaría ante una violación de
relación jurídico-tributaria.
la Constitución Política.
fuentes concretas cuando nos referimos ai ámbito +; A continuación se transcribe parte de la sentencia contenida en la
emos como fuente toda norma generadora o de ;
Gaceta Jurisprudencial N% 17 donde se encuentran el expediente
puede entenderse también como origen de otra .¿ No. 156-90 correspondiente a las Apelaciones de Sentencias de
isen es la razón de validez de las normas,la norma Amparos de la Corte de Constitucionalidad en que se expone la
te de la inmediata inferior, también define como; importancia de la Constitución como fuente del Derecho Tributario,
n de la norma, o sea que el acto legislativo que la
C) Violación denunciada: El Derecho de petición el Principi
de la ley, y la Ley es fuente del Derecho. Según p y incipio
Royo, en el Derecho Tributario, al igual que sucede : de Legalidad.
 GLADYS MONTERRos, pAMENTOS TRIBUTARIOS 105
¿UN
ral de Rentas Internas realizó en dicho almacé,, ctuada contraviene el Principio de Legalidad, puesto que el
re las ventas realizadas durante los días Veinte efe esto Se determina sobre ventas mensuales y no sobre venta
dós y veintitrés de diciembre de mil novecientos ¡im ria, Y NO existe disposición legal que diga que deba hacerse sobre
, las que el Departamento del Impuesto al Valor da acciones estimadas Que no se dio el trámite correspondiente
Dirección tomó como proyección para determinan proyrevocatoria interpuesta, porque no se elevó al Ministerio de
uadas durante ese mes. Que esas ventas ergp *: a anzas Públicas conforme el artículo 7 de la Ley de lo Contencioso
que el postulante reportó en la declaración Jurada E ministrativo, con lo cual se vedó su Derecho de defensa; que la
A su juicio, la determinación del impuesto se realizó o sentencia afirma que es la Dirección General de Rentas Internas la
, pues las ventas de dichos días, se promediaror autoridad que debe pronunciarse acerca de su admisión o no para
s del mes fiscal, siendo precisamente los de más... su trámite del recurso de revocatoria, dependiendo sí llena o no los
La auditoria realizada en la forma indicada, ex requisitos legales; siendo el artículo 7 de la Ley de lo Contencioso
ncipio de Legalidad garantizado por el artículo 239 Administrativo suficientemente claro respecto de que, el funcionario
e en resolución del doce de abril de mil novecientos ante quien se presenta debe elevar el recurso de su informe al
a la autoridad impugnada aprobó el dictamen dej: respectivo ministerio, y así debió hacerlo para que el Ministerio de
to y mandó emitir las órdenes de pago en concepto. E Finanzas Públicas resolviera. b) La autoridad impugnada expresó
lta. Dicha resolución se le notificó el veintiocho que se practicó auditoría a la postulante, a efecto de revisar sus
mismo año, y contra ella interpuso recurso de registros contables del impuesto al valor agregado. Contra la
atro de enero del año en curso; que en resolución ::; resolución emitida por esa Dirección al postulante "no interpuso el
mismo mes la Dirección rechazó el recurso porque *: medio de impugnación real y formal" en el tiempo correcto, y por
resentado fuera del término legal". Contra esta : lo tanto, que la resolución emitida sí tiene el carácter de definitiva.
uso recursos de nulidad de to actuado y revocatoria, Que el interponente presentó memorial extemporáneo y además
olución objeto del amparo. confundió la evacuación de la audiencia con la interposición del
recurso de revocatoria, ya que solicitó "se tenga por evacuada dentro
eló el fallo de primer grado, y en la vista se
del tiempo el presente recurso de revocatoria”, de donde tal petición
legatos asf: a) El amparista expuso que la sentencia
no calificó para una ni otra etapa procesal; que se presentó fuera
nte los hechos y fundamentos de Derecho ya que
del término que especifica la ley de fa materia, y contra la providencia
normas constitucionales invocadas y aplicables al
que rechazó esta interposición, interpuso nuevamente recurso de
ues las auditorias realizadas en el establecimiento
revocatoria. Que de lo anterior se colige que el postulante ha tenido
las, por tergiversar las normas legales reguladoras
NBI PURRRe pre

la oportunidad para defenderse y que la autoridad impugnada cumplió

audación del tributo, contenidas en el artículo 239
con las normas que rigen en materia tributaria, en concordancia con
n Política de la República; que en fa sentencia no
la Constitución Política de la República, por lo que debe confirmarse
nta esos aspectos; que considera violados sus
la sentencia de primer grado; y
ucionales porque se tergiversaron las disposiciones
ases de recaudación deltributo. Que la declaración
a porel solicitante, está respaldada por comprobantes * CONSIDERANDO:
a legal sobre las ventas realizadas, mientras que -J-
entada, no cuenta con base legal, puesto que se
stra la venta de cuatro días de un mes, para Que, a juicio del postulante, la autoridad impugnada lesionó su
talidad de las ventas mensuales. Que la auditoría Derecho de petición al proferir la resolución del quince de marzo del

APÍTULO 11%: Fuentes del Derecho Tributario CAPÍTULO JIt: Fuentes del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROsy
280 AMENTOS TRIBUTARIOS 107
JuNDa no
conformidad con el artículo 68 de la Ley gy esaria en materia tributaria, por ser uno de dos aspectos de la
Agregado (IVA), contra las resoluciones definitivas d ministración Pública en que con mayor frecuencia son violentados
eneral de Rentas Internas cabe el recurso qa .¿ Derechos de las personas.
se interpondrá ante dicha Dirección dentro dej
ías hábiles siguientes al de la notificación de ¡¿-* omo una garantía a toda la población y por lo tanto aplicable a la
da. El veintiocho de diciembre de mil novecientos - : atería tributaria el artículo 46 de la Constitución Política de la
el amparista fue notificado de la resolución por *' República de Guatemala, establece que "...En materia de Derechos
el monto de liquidación def citado impuesto y : manos, los tratados y convencionesratificados por Guatemala,
de las órdenes de pago. El cuatro de enero de : jjenen preminencia sobre el Derecho interno."
venta, presentó recurso de revocatoria contra ta . este artículo le concede jerarquía superior de la que tiene el Derecho
nticinco de enero se le rechazó porque "el Mismo * interno a losTratados y Convenios Internacionales en Derechos
era del término legal". De lo anterior resulta, que * Humanosratificados o no por Guatemala, y en materia tributaria,
oria se presentó fuera del término de ley, motivo - existe conexión por las violaciones a los Derechos Humanos en
ue la Dirección General de Rentas Internas la *; relación a la tributación. Para que se cumplan los principios del
e", y el nuevo recurso de revocatoria y la nulidag E Derecho Tributario como lo son Capacidad de Pago, Equidad y Justicia
mprocedentes, ya que no se interpusieron Contra Tributaria, Doble Tributación, No Confiscación, los convenios firmados
mpuesto tachada de ilegal, sino contra el rechazo *: por Guatemala tienen preminencia sobre el Derecho interno. Por lo
de revocatoria, que no sólo no esta sujeta a anterior, tos Tratados y Convenios Internacionales en Derechos
uevos recursos, sino que fue correcta porque los : Humanos son fuente del Derecho Tributario, ya que garantizan que
como presupuesto lógico el de interponerse en se cumpla la protección del contribuyente. El artículo 44 de la
los extemporáneos pueden rechazarse de plano. : Constitución Política de la República establece que "Los Derechos
o de la nulidad y de la segunda revocatoria fue y garantías que otorga la Constitución no excluyen otros que, aunque
cabían contra la resolución contra la que se no figuren expresamente en ella, son inherentes a la persona
rello, al no admitirlos la autoridad impugnada, humana.” E inherentes a la persona individual son los Derechos a
reparable por medio del amparo." la no confiscación a la equidad y a la igualdad, por la tutelaridad de
que debe gozar la persona para vivir una vida digna, misma que se
INTERNACIONALES logra en gran parte con el respeto a mantener su propio patrimonio,
nstitución, la primer fuente por orden de jerarquía su trabajo, su industria y su comercio, sin por ello dejar de cumplir
convenios internacionales, como leyes ordinarias con sus obligaciones financieras para el desarrollo de la sociedad.
mos no son en Derechos Humanos, esta es una En relación a los Tratados Internacionales sobre Derechos Humanos,
generalmente por la doctrina, aunque existe una la Convención Americana Sobre Derechos Humanos conocida como
iene que enla articulación entre tratados y Derecho * E Pacto de San José, establece en el artículo 8. "GARANTIAS JUDICIALES.
erarquía, sino que distribución de materias, entre 1. Toda persona tiene derecho a ser oída con las debidas garantías
a nivel nacional, en cuanto a si los Tratados y y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente,
cionales tienen o no jerarquía sobre la normativa independiente e imparcial, establecido con anterioridad porla ley,
, nuestra posición es que en materia de Derechos en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra
enios y Tratados Internacionales tienen preminencia ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de
a del país, y que la aplicación de esta postura es orden civil, taboral, fiscal o de cualquier carácter,”
 GLADYS MONTERROsy
250 ¿NOAMENTOS TRIBUTARIOS 109

tados Internacionales en Derechos Humanos,lay nos autores hacen distinción entre Ley Formal y Ley Material,
erarquía de una ley ordinaria, como en ese Sentig Alg y Formal es aquella que a recorrido la vía legislativa, y Ley
la Le
as Francas y las Subvenciones a ia Exportación: aterial es todo acto emanado del Estado cuya disposición es de
OMC, en 1994, el Congreso de la República 7 ácter general y abstracto, y el Organismo Legislativo es parte
slación nacional el Acuerdo de Marrakech, por ej ca estado, POr lo que la Ley es fuente dei Derecho Tributario, ya
la Organización Mundial del Comercio (OMC) : E
É
pe es parte del mismo,
promisos multilaterales que se derivan de dichgi y Guatemala por la estructura del Estado, ai Derecho Tributario
ntra el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas:EE
E
solo Se le puede aplicar como fuente la Ley Formal, no así ta Ley
que prohíbe los subsidios a las exportaciones de $¿ $ material, porque los acuerdos y resoluciones no son fuente del
. . iz :

Derecho Tributario, de acuerdo a lo establecido en Artícuto 2 de la

l mencionado Acuerdo, titulada Subvenciones:
+
Ley del Organismo Judicial Decreto 2-89 del Congreso de la República
ulo 39, párrafo 1, literal a), establece explícitamente * Yz y todas Sus reformas que copiado textualmente dice:
nes sujetas a los resultados de exportación están
La ley esla fuente del ordenamiento jurídico. La jurisprudencia, la
almente, el Artículo 39, párrafo 1, literal a) dice: +:
complementará.
o dispuesto en el Acuerdo sobre la Agricultura, fas A
La costumbre regirá sólo en defecto de tey aplicable o por delegación
iones, en el sentido del Artículo 1, se considerarán -
de la ley, siempre que no sea contraria a la moral o al orden público
y que resulte probada,
es supeditadas de jure o de facto a los resultados +; La aplicación de este principio en la Ley lo encontramos desarrollado
mo condición única o entre otras varias condiciones, y
en el artículo 2 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de
as citadas a título de ejemplo en el anexo. 1
la República y todas sus reformas que textuaimente establece que:
o anterior, la exención tributaria a las utilidades + Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en orden de
portación de bienes dentro del régimen de Zonas : jerarquía:
derada como una subvención prohibida. No obstante 1. Las disposiciones constitucionales.
en virtud de que se permitía prorrogar para algunos
mundo como Guatemala, el mismo se ha ido 2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales
tantemente. que tengan fuerza de ley,
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el
Organismo Ejecutivo.
del Derecho, tiene una tarea medular en el Derecho -;
Como se puede observar tal cómo se encuentra redactado el texto
imperioso del Principio de Legalidad, que establece * de la ley, la jerarguía de las fuentes del Derecho Tributario está
Congreso de la República, puede decretar toda '; perfectamente delimitada, en primer orden se encuentran las
así como las bases de la recaudación, por lo que “3
disposiciones constitucionales, en las que encontramoslos principales
que Ley Tributaria es todo acto emanado del poder .
principios y garantías del contribuyente, los Tratados y Convenios
ionado conforme al procedimiento previamente Internacionales en Derechos Humanos, posteriormente la ley y los
norma todo el sistema tributario dela nación, pero Convenios y Tratados Internacionales que no son en materia de
ulnerar la Constitución Política de la República. 4

PÍTULO IIl: Fuentes del Derecho Tributario CAPÍTULO 111: Fuentes del Derecho Yributario
 GLADYS MONTERROS0, NDAMENTOS TRIBUTARIOS 21

s, y por último los reglamentos, vale la Pena

esquema puede variar si una ley ordinaria viola estado en agosto de 1983. Ríos Montt aprobó ta rebaja del
un tratado o Convenio Internacional en Derechos vesto del Valor Agregado (IVA) en 7% y durante sus gestiones
este tipo de convenios y tratados son superiores o presidente del Legislativo lo aumenta del 10 al 12 %.
omo la Convención Americana Sobre Derechos La Ley del IVA surgiendo-en NN gobierno de ao, en la actuadad,
da como Pacto de San José mencionag. | parte del ordenamiento tributario interno, vale a pena conside
9 ¿ ye por respeto al Estado de Derecho y la misma cultura en
: Guatemala, no tenemos antecedentes de
otro tipo de Decretos
AS Y DECRETOS LEYES ¿Leyesenel Derecho Tributario.
s panciales entre las Leyes delegadas y log i LEYES DELEGADAS
ndo las dos fuentes del Derecho, las analizare : .
e unas delos otros. : mos : .
A diferencia de los decretos Leyes la Ley delegada se configura ,
cuando correspondiéndole al Organismo Legislativo en exclusiva la
IOARRANCADOId 0 ARAN
emisión de las Leyes, delega esta función en el Organismo Ejecutivo,
ecretos con fuerza de Ley ordinaria, en casos normalmente eso no es admisible, pero hay algunos textos
necesidad y de urgencia, que deben someterse constitucionales que lo permiten, por lo tanto se utiliza esta práctica.
ativo el mismo día de su emisión, o ser ratificados En nuestro país el sistema jurídico no permite este tipo de prácticas
ta días para no perdersu eficacia. y una disposición de esta categoría sería inconstitucional, ya que
ta Constitución Política de la República en sus artículos 239 y 171
los Decretos Leyes, cuando existe una guerra, establece que compete exclusivamente al Congreso de la República
anciera, o cuando se encuentra en el poder un el decretar Leyes sean estas tributarias o no en base a la normativa
En 1983 Guatemala, y Latinoamérica entera, constitucional por lo tanto la Ley Delegada en nuestro país solamente
los productos de exportación muy bajos, había puede ser estudiada doctrinariamente, pero no puede ser creada
trasos ya en el pago de la deuda externa, debido : debido al sistema de Derecho que nosrige.
0

que se vivía, por ese motivo el gobierno de facto

PRa 1000

t, dispuso, a comienzos de 1983, negociar un LOS REGLAMENTOS

I e implementar el IVA como una forma de
sos. Pero las decisiones sobre estos importantes Elemento muy importante del Derecho Tributario, los reglamentos
ron con la celeridad necesaria, por lo quela : son emitidos por el Organismo Ejecutivo, y se consideran de imperiosa
a continuó empeorando. necesidad para la ejecución de las Leyes, contienen el desarrollo de
;
la Ley respectiva, y ocupan una posición de subordinación con
ía marcado por una recesión, agravada con un i relación a la misma, ta reglamentación de las Leyes es una función
rio que ni el control de cambios ni la. reducción ¿ administrativa que corresponde al poder ejecutivo, y su aplicación
os podían ya ocultar. es la de desarrollar la Ley, no sobreponersea ella, a crear nuevas
de haber implantado el IVA Ríos Montt fue | uras que a ealamenta que noo la. Ley es nulo de
lítico
es con depuesto
siendo mucha rapidez, El régimen deMejía
Ríos'
por el general Oscar p leno Derecho , Y se Sep puede invocar su inconstitucionalidad.
o
su Ministro de la Defensa, mediante otro golpe ¿ El último párrafo del artículo 239 de la constitución Política de la
 GLADYS MONTERROg MENTOS TRIBUTARIOS 113
pUNDZ
ece "Son nulas ipso jure las disposiciones distinta para cada establecimiento del contribuyente.
nferiores a la ley, que contradigan o tergiversas
s reguladoras de las bases de recaudación d 3) Según corresponda a cada tipo de documento, conforme
iciones reglamentarias no podrán modificar dichas: y a la legislación vigente, las frases siguientes:
erán a normarlo relativo al cobro administrativa a. No genera derecho a crédito fiscal.
ecer los procedimientos que faciliten su recaudacióna. +
b. Pago Directo, número de resolución y fecha.
io se encuentra desarroliado en la legistación
c. Sujeto a pagos trimestrales,

CATANA ISfe0 O PARAR

culo 2 Código Tributario Decreto 6-91 del Congresy .
todas sus reformas que norma que son fuentes * d. Sujeto a retención definitiva.
jurídico y en orden de jerarquía:
4) Nombres y apellidos completos y nombre comercial del
ciones constitucionales. contribuyente emisor, sí lo tuviere, si es persona individual;
razón o denominación social y nombre comercial, si es
los tratados y las convenciones internacionales
n fuerza de ley.
persona jurídica.
5) Número de Identificación Tributaria del contribuyente emisor.
mentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el E
Ejecutivo. 6) Dirección del establecimiento u oficina en donde se emita
el documento.
rma citada desarrolla el mismo artículo 239 +
7) Fecha de emisión del documento.
a mayor parte de las Leyes tributarias tienen su 8) Nombres y apellidos completos det adquirente, si es persona
nto, que en la práctica son de altísima utilidad individual; razón o denominación social, si es persona
e la misma Ley. Históricamente ha habido normas jurídica,
e contienen dentro de su normativa aspectos que
9) NIT del adquirente. Si éste no lo tiene o no lo proporciona,
eficiencias de la Ley, subordinándose a la misma,
se consignarán las palabras consumidor final o las siglas
amento nulo de pleno Derecho en el caso concreto.
"CF" o en su defecto el número de documento de
necesidad de la debida aplicación del mismo por
identificación personal.
dades; el reglamento es jerárquicamente inferior
rio para su desarrollo, por ejemplo Acuerdo 10) Detalle o descripción de la venta, el servicio prestado o de
-2013, Reglamento a la Ley del Impuesto al Valor los arrendamientos y de sus respectivos valores,
e en su Artículo 30, Requisitos. A partir del inicio 11) Descuentos concedidos, sí los hubiere.
ste reglamento las facturas, facturas especiales,
ño contribuyente, notas de débito, de crédito, 12) Cargos aplicados con motivo de la transacción.
mo mínimo con los requisitos, datos y características 13) Precio total de la operación, con inclusión del impuesto
cuando corresponda.
ón del tipo de documento de que se trate. Los datos a que se refieren los numerales del 1) al 6) deben estar
mero correlativo del documento. La serie será impresos en los documentos elaborados por la imprenta, excepto
Cuanto la SAT les autorice el cambio de régimen, caso en el cual

ÍTULO XIX: Fuentes del Derecho Tributario CAPÍTULO IXI: Fuentes del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERROS

izando las facturas autorizad

as hasta agotarla
lo para agregar las frases indicada
sen el nUMEra|
“7FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

IASgen pen ne, ha tee pp AN

acturas en pape! deberá realiz
arse de forma A
ibilidad y que ño se borren con
el transcurso del

s señalados que deberán conten

erl
ismos se imprimirán de con os documentos
que
formidad con lag
autorice la Administraci
ón Tributaria
a naturaleza de la actividad
económica dej
ministración Tributaria podrá autorizar
el uso
CAPÍTULO IV
INTERPRETACIÓN
) E INTEGRACIÓÍN
ún caso estas últimas podrán
uso en establecimientos con
sustituirse por las DEL DERECHO TRIBUTARIO
dirección comercia)
CCAAron:

Sumario: Interpretación de la Ley, Integración

los tribunales de justicia y, de la Ley
particularmente de
ionalidad es una fuente
del Derecho de suma
miento definido como un con
junto de principios
ién de Poderes e Instituci
ones cuya función es
ción institucionalizada del
Derecho. La fiscalidad
AVIAR" Mn

tribut ación necesitan (como cua

la Jurisprudencia, pero pro lquier otro
bablemente de una
e una parte, la extens
ión y ta importancia
rminos de responsabilidad
el tributo como
de otro punto de vista,
la extensión de sus
te mutación y readaptac
ión a situaciones
as diversas y la existenci
a de varios poderes
tades normativas hacen
muy hecesaria una
ial; no ya en su vertie
nte de decisión de
imprescindible), sino en
el plano científico de
gración y sistematización de la ley,

115
e,

O XIX: Fuentes del Derech

o Tribu
 GLADYS MONTERROsg
20 | pUNDAmEnTOS TRIBUTARIOS 147

N
ambiguo:
ar el punto sobre la interpretación de la Ley Vale azy pterpretar es buscar el sentido y valor de la norma para medir su
e ¿Qué es interpretación? $
sensión precisa y apreciar su eficiencia en cuanto al gobierno de

E aa po o
es: Interpretar es descubrir el sentido y alcance jas relaciones jurídicas, aparentemente comprendidas en el ámbito
interpretando, identificar su espíritu, lo que quisy - de SU vigencia. Pero, dice de Ruggiero, no sólo de la norma lega,
lo creó. cuando ésta es oscura e incierta, sino también de la norma legal
dara Y de la norma consuetudinaria. Agregamos, también, de la
onario de la Real Academia Española interpretación - norma proveniente de la jurisprudencia, de la doctrina y de la que
surge de la equidad.
io, Acción y efecto de interpretar, existen varias . si la aplicación de la norma implica una labor intelectual para

pdetoria
taciones como las siguientes: subsumir el caso particular en la fórmula general, no es posible
realizar la aplicación de la norma sin su previa interpretación,
Lo cual es necesario independientemente de la mayor o menor
, la que de una Ley hace el mismo legislador,
claridad del texto que se aplica.
s. pe ahílo erróneo del viejo aforismo in Claris non interpretatio, que
en que se traducen al español o a otras lenguas relegaba la necesidad de la interpretación a las hipótesis de textos
s y papeles legales. oscuros. En verdad no hay leyes claras ni oscuras puesto que todas
requieren ser interpretadas.
Lo único verdadero del aforismo mencionado-dice de Ruggiero- es
, la que se funda en das opiniones de los juris- que cuando de las palabras del precepto se deduce indudablemente
el sentido de la voluntad legislativa, no es admisible, so pretexto
de interpretar la norma, indagar un pensamiento y una voluntad
distintos.

o, la autorizada por la jurisprudencia de tos Por lo demás, la noción misma de claridad de la norma es un concepto
relativo, pudiendo ser claro el texto de la ley pero confusa su
finalidad, y aun la aparición de nuevas situaciones puede tornar
xto el Diccionario Jurídico Argentino establece en oscura una norma que se estimaba clara y exenta de dificultades,
rpretación y aplicación del Derecho lo siguiente:
La labor del intérprete constituye una actividad que no es arbitraria
rma jurídica incumbe a todos los súbditos, y en ní depende de un criterio puramente subjetivo,
uncionarios públicos y jueces, la obligación de
licación de la norma exige su previa interpretación El proceso de la hermenéutica está sometido a reglas que disciplinan
i el caso concreto que se examina debe incluirse el uso de los varios medios a que puede recurrir el intérprete, y a
sta tarea es la función más alta del juez y la más Principios cuya armónica coordinación fórmula la teoría de la
cultades graves que se presentan al establecerel hermenéutica.
pto jurídico, sobre todo cuando resulta oscuro 0 Pero antes de entrar en el examen de esa teoría, estableceremos

Interpretación e integración del Derecho Tributario CAPÍTULO IV: Interpretación e integración del De
 GLADYS MONTERROSy
A, ofAA
ynDAMENTOS TRIBUTARIOS 119

rpretación conforme al órgano que la realiza, y

eraIPS
blema del método a seguir dando cuenta de las
a ese respecto.
tación: teniendo en cuenta el órgano que efectúa
¿¡NTERPRETACIÓN DE LA LEY
distinguen tres especies: pespués de una definición tan amplia como la que proporciona el
piccionario Jurídico Argentino, podemos manifestar que interpretar
ción legislativa efectuada por el mismo legislador una Ley por lo tanto es determinar que ordena, cual es su espíritu,
l es el alcance y sentido de una norma precedente,
cual fue la intención del legislador al emitirla, así como el pensamiento
articularidad de que esta clase de interpretación
gue tienen sobre ella los juristas, y en que casos es aplicable la
a para el intérprete, comola ley mísma, porque
en la fuerza de convicción que pueda emanar misma, tanto en los Tribunales de Justicia como en la Administración
pública, tomando en cuenta que para realizar una interpretación
lar inteligencia de la norma interpretativa, sino del Derecho justa, al caso concreto se deben respetar principios
idad del legislador para regir la actividad del |
fundamentales consagrados tanto en la Constitución Política de la
República, como los Tratados y Convenios Internacionales, el texto
ción judicial es la que realizan los tribunales de de la ley, con la realidad nacional y el momento histórico que se
plicar las leyes. A diferencia de la anterior solo vive para dar la respuesta que la sociedad espera.
gatoria para las partes del juicio, salvo que se
Es interesante, y vate la pena mencionar para enriquecer el presente
tencias plenarias. Pero para los demás también
trabajo, que cuando de normas tributarias se trata, al interpretar
encia por esa tendencia de los tribunales a seguir
la ley, además dela interpretación legislativa, judicial y doctrinaria
tes.
debemosadicionar la que se puede muy bien llamar interpretación
ación doctrinaria es la que emana de los autores tributaria o real, tratándose de la que en su momento realizan ya
rídicas. Carece de obligatoriedad formal, pero sea el contribuyente, el contador o el auditor al desarrollar la ley y
influencia porque el acabado conocimiento de cotejarla con la realidad de los hechos tributarios, la que variará,
urídicas llega a quienes han de hacerla aplicación y de la que se podrá sacar tantas y tan diferentes conclusiones como
s por intermedio de la doctrina de los autores. casos prácticos existan, por lo que al trastadar el texto de la ley al
bien es cierto, como se ha dicho, que la ley es caso concreto cada contribuyente le está dando una interpretación
ueces dicen que es, los jueces no suelen decir real, o acorde a la realidad de los diferentes actos generadores de
los doctrinarios del Derecho han dicho primero, tributos.
ión de los juecesy la de los autores del Derecho Es porto tanto necesario que se tome en cuenta que al interpretar
ferencia de sensibilidad. La de los jueces que se una Ley se deben tomar en cuenta como mínimo los siguientes
o de los casos particulares que la vida brinda, instrumentos:
empirismo, o sea en el olvido de los principios a. Analizar la intención del legislador
ivencia social. La interpretación de los juristas,
unción de los textos en el silencio de los gabinetes b. Coordinar la norma con todo el sistema jurídico.
pecar de racionalista con olvido de que el Derecho c. Contemplar la disponibilidad económica que se ha querido
nada a la vida del hombrey a la consecución de regular y la finalidad que se ha perseguido.
pretación jurídica verdadera es la que combina el
 GLADYS MONTERROs
30 NDAMENTOS TRIBUTARIOS 121

INTERPRETACIÓN DE LA LEY misma; b) A la historia fidedigna de su institución; c) A las

Je la
a Ley tributaria el intérprete debe utilizar todos posiciones de otras leyes sobre casos o situaciones análogas; d)
los A
lcance como los siguientes: disP odo que parezca más conforme a la equidad y a los principios
AMejales del Derecho.
el texto íntegro de la Ley.
FICULO 11. Idiorna de la ley. El idioma oficial es el español. Las
a intención del legislador y adecuar el pensamient, o cd
dora la realidad nacional y del contribuyente dentro
alabras de la ley se entenderán de acuerdo con el Diccionario de
p Real Academia Española, en la acepción correspondiente, salvo
nto histórico de creación de la ley. .ye el legislador las haya definido expresamente.
r la norma con todo el sistema jurídico no solo e
si una palabra usada en la ley no aparece definida en el Diccionario
, principalmente con la Constitución Política de la
e la Real Academia Española, se le dará su acepción usual en el
. país, lugar o región de que se trate.
ar la condición económica que se ha querido gravar - ll
ro. Las palabras técnicas utilizadas en la ciencia, en la tecnología o en
idad perseguida por la ley.
el arte, se entenderán en su sentido propio, a menos que aparezca
da la doctrina a su alcance, por ser base fundamenta -¿ expresamente que se han usado en sentido distinto.

os hechos concretos y relacionarlos conla doctrina * ¿

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN DE LA LEY
sebastián Soler, citando a Mezner, sostiene que interpretar no es
más que investigar el sentido adecuado de una disposición a fin de
o y análisis de la historia de la ley que se busca |
su aplicación a un caso de la vida real. Dice además, que la
r.
interpretación es una operación lógico-jurídica, consistente en
Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la . verificar el sentido que cobra el precepto interpretado, al ser
s sus reformas vigentes, recoge normativamente - : confrontado con todo el ordenamiento jurídico concebido como
tablecer que para interpretar una ley tributaria se E unidad, y especialmente ante ciertas normas que le son superiores
los principios establecidos en la Constitución Política o que sencillamente limitan su alcance, con relación a una hipótesis
los contenidos en el Código Tributario, las leyes - ! dada, ejemplo más que indispensable de este pensamiento, es
ey Organismo Judicial Decreto 2-89 del Congreso analizar la ley, en relación a su jerarquía con la Constitución Política
que en sus artículos 10 y 11 copiados textualmente “+ de la República.
Nos atrevemos a decir que Sebastián Soler no hace referencia a
terpretación de la ley. (Reformado por Decreto 75- 3 otro medio interpretativo como el sistemático. Pero existen varios
de la República). Las normas se interpretarán métodos de interpretación de la Ley, para efectos del presente
xto, según el sentido propio de sus palabras; a su trabajo analizaremos los siguientes:
cuerdo con las disposiciones constitucionales. *i
a) MÉTODO LITERAL
a ley servirá para ilustrar el contenido de cada una +
ero los pasajes obscuros de la misma, se podran E Los términos legales son analizados mediante el estudio gramatical
do el orden siguiente: a) A la finalidad y al espíritu E etimológico, los fines de este método son, asegurar los Derechos
de los particulares y respetar la seguridad jurídica, filosóficamente
V: Interpretación e integración del Derecho Tributario CAPÍTULO XV: Interpretación e integración del Derecho
 GLADYS MONTERROs ¿NDAMENTOS TRIBUTARIOS 123

idamente tas ideas racionalistas, por lo que seg, nte lato finalidad
Psamien de las
tributario será frecuentes modificaciones en el
siempre una herramienta interpretativa
arlo exclusivamente es insuficiente, más aún
butos porla limitante que conlleva ajustar hecho, orde or lo que serefiere, al citado rnétodo histórico. Igualmente
dad de la ley, ya que con lo cambiante que es til, na ocasión determinada han sido incorporados a normas
o siempre es reflejo de la realidad y uno de Me o 5 en riores modificaciones a la misma, o en casos más comunes,
ún este análisis es el Derecho Tributario, por y post pretendido reformartas, por medio de los reglamentos, proceder
n vertica!, en contraposición a los cambios Qu A se mente inconstit ucional. Por lo anterior podemos señalar que el
Metodo histórico pretende interpretar la Ley, de acuerdo a las
z
la sociedad, y las nuevas formas de fomentar ;
esencial, para el pago de tributos. : cunstancias que dieron vida a la promulgación de la misma,
a mento esencial de este método son tos motivos que el Organismo

is
ICO Ciecutivo tuvo en el momento histórico preciso, para enviar ej
así como la discusión y
PIURA
la interrogante de lo que quiso decir el legislador : . pyecto
dictamde de laal comisi
en Ley ón, y Legislativo,
Organismo
los debates. La deficiencia de esta
de la norma.
E

- clas e de método,
con otros se encuentra en que por ta constante
lo que en
sola, no puede ser analizada ya que pertenece evolución de la Ley las condiciones se modifican, y
es.
tanto debe analizarse y aplicarse de acuerdo y *.t determinado momento era prioritario en otro momento no lo
del país. Para realizar la interpretación lógica de * * En el ámbito tributario por su misma naturaleza, las leyes tributarias
del
omar como parte primordial de la interpretación deben ser cambiantes porque la realidad económica y financiera
tucionales y los Tratados Internacionales, no se ' país lo es.
ta interpretación analizar solamenteta legislación
este sistema de interpretación es extensivo y no d) MÉTODO SISTEMÁTICO
Más fecundo aún es el método sistemático debido principalmente
ógica establece que la norma se debe interpretar a dos razones: a) La existencia de varios ordenamientos tributarios
e establece la letra muerta de la Ley, aplicando y, b) La repetición de situaciones ante el gravamen paralelo de
de la sociedad, y a sus constantes cambios,la determinados fenómenos económicos (renta, elementos patrimoniales
retación del Derecho es parte fundamental, por concretos, y otros) Ambos motivos aconsejan en caso de duda la
ógico es un buen auxiliar, en el campo tributario contemplación de otras normas distintas de la que se interpreta
rar que existe una letra muerta porque todos las pero que regulan fenómenos económicos y jurídicos similares, nos
on vigentes y positivas, ya que su aplicación es referimos a un método muy importante, y de obligada utilización,
dificación constante, ya que cada gobierno,las para evitar la doble y múltiple tributación, por lo que, consideramos
ocasiones, considere necesario, para cumplir con es uno de los recomendables en el campo tributario.
udación.
e) MÉTODO EVOLUTIVO
TÓRICO Este método plantea la evolución de la norma tributaria, dependiendo
e al ser más intensa la producción de normas que de las nuevas condiciones y cambios en la sociedad y sus necesidades,
el Derecho los métodos históricos y sistemático tanto de tipo socio económico, como financiero, cultural y tributario
rable cometido. En relación con el primero, tener o de cargas, las normas tributarias contemplan planteamientos que
 GLADYS MONTERROsy
0 ¿ynDAMENTOS TRIBUTARIOS 125

ncordancia con tas nuevas condiciones de vida utilización de los principios que han presidido toda su producción
te del Derecho Tributario, debe adaptarse a las E normativa para conocer en caso de duda todo lo que ha establecido
cias de vida, ante todo tomando en cuenta qu la norma que se interpreta. tl ordenamiento tributario no se rige
nuestro, las necesidades políticas del gobierno or el principio más o menos abstracto del interés general (aunque
que todas las Leyes tributarias tanto generales o 10 excluya), sino por otros concretos que hemos analizado
sufran constantes cambios, que hacen NEcesaria nteriormente: generalidad tributaria, capacidad económica,
lizado e interpretar la legislación de acuerdo a la: progresividad, igualdad, justicia, y otros.
sma,utilizando el momento histórico que Se viva * ¿
tante fue el comportamiento del gobierno que La metodología principialista será fecunda ante las dudas que con
r las funciones públicas dei ejecutivo en el af . frecuencia presentan las normas tributarias desde los hechos que
ició y logró cambios importantes, aunque no por dan lugar al pago del tributo, hasta el pago del mismo. Contribuirá
dio de los decretos 4-2012, y 10-2012, el segundo | a que la aplicación de los tributos se haga más conforme a los
y del Impuesto Sobre la Renta, y modificó la Ley principios que han presidido a su creación. La metodología principialista
lor Agregado, y otras más. termina con planteamientos y soluciones de otros métodos de
interpretación que han sido objeto de debate en las últimas décadas.
aria este método evolutivo no se puede utilizar
s concretos, por el Principio de Legalidad que El principialismo es una herramienta suficiente para resolver gran
ez de los elementos de la tributación de acuerdo parte de las dudas que puedan presentarse en la aplicación de las
normas tributarias y otros, pero es de reconocer que está inmerso
el interés general en todos.
ÓN SEGÚN LA REALIDAD ECONÓMICA La metodología principialista no utiliza únicamente los principios
nterpretación se inicia en Alemania, y establece estrictamente tributarios. También recurre a aquellos que tienen
tación de las Leyes tributarias, debe tenerse en. una especial incidencia en las situaciones subjetivas de cada caso
idad; b) su significado económico; y c) el desarrollo concreto en el que pueden concurrir otros principios siempre de
as. Derecho, pero no necesariamente tributarios.
lograr ta interpretación de la Ley, de acuerdo a q) LA CONSULTA TRIBUTARIA
los siguientes:
La consulta tributaria como forma de interpretación tiene efectos
eto de la Ley subjetivamente limitados.
ación económica de ella La consulta tributaria debe de incluirse más bien en el capítulo de
s tal como han sucedido realmente la interpretación, ya que es una forma de interpretación individualizada,
rogada no vinculante.
taria, este método de interpretación es muy
lograr los objetivos de justicia y equidad aunque La consulta tributaria es una manifestación de juicio de ta
s del mismo. Administración Tributaria a solicitud de un sujeto de derecho sobre
la aplicación de los tributos a un supuesto hecho concreto.
NCIPIALISTA La esencia de la consulta es, pues,la respuesta de la Administración
erpretación de sus normas se refiere consiste en Tributaria a una solicitud de interpretación individualizada. La solicitud

: Interpretación e integración del Derecho Tributario

CAPÍTULO XV: Interpretación e integración del Derecho Tributario
 GLADYS MONTERRO. ¿NDAMENTOS TRIBUTARIOS 127
ación de la consulta a un hecho concreto difereang
disposiciones interpretativas o aclaratorias en a princi pio in dubio pro fisco

y
1.

25
orresponde a la Administración Tributaria y S rincipio establece que en caso de duda la Ley favorece al
Éste rincipio
nte queque puede
ralidad de hechos presentes o futuros. Se ouye como Sujetollevar al abuso del
Pasivo de la Relación Estado contra el
Jurídico Tributaria
ria debidamente institucionalizada es una ñgur cl:
coracuentra en desventaja, ya que es el mismo Estado guien crea
l juicio de la Administración ante la pregunta de e leyes, condiciona su aplicación, y obliga al cumplimiento de las
ene la cualificación y la autoridad de una Persona EN la
quien la ley tiene atribuida la aplicación de los
ha dicho anteriormente el poder de interpretación. 2) principio ín dubio contra fisco o In dubio pro contribuyente
más que una manifestación concreta del poder d ste principio establece que, en caso de duda, se debe favorecer
jetiva, sus efectos no tienen que ser siempr
al contribuyente, por ser la Ley tributaria en genera) restrictiva
ue a nuestro criterio los efectos de la consulta + ' del Derecho de propiedad.
s (vinculantes) en todos los casos. Lo contrario
quita dignidad a esta figura y le da un cierto aire E e Estos dos principios son difíciles de aplicar a la legislación tributaria,
creedor privado, En Guatemala no se reconoce + - por cuanto la única finalidad en ta interpretación debe ser obtener
autores consultados señalan, porlo que añotamos + iusticia, no el apoyoal fisco o al contribuyente. En caso de tener
no es vinculante. que utilizar uno de los dos, sería preferible el principio in dubio
contra fisco o in dubio pro contribuyente por la posición de desventaja
ímite en cuanto a los hechos a los que deba del contribuyente frente al Estado, y porprincipio de justicia tributaria.
consulta a que nos referimos: cualquier hecho
ación con cualquier actividad y tributo. INTEGRACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
momento en que debe realizarse la consulta hay Integración de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española*
o está sujeta a plazo alguno en cuanto lo que se viene del latín integratio, - onis que significa acción y efecto de
la interpretación administrativa sobre un hecho - integrar o integrarse. En el mismo contexto el Diccionario de Derecho
o. No obstante, para que la respuesta de la. Argentino establece que las Lagunas Legales se presentan ante la
de Administración Tributaria produzca efectos imprevisión o al silencio de ta ley y se le designa laguna legal, porque
gado tributario, y en general al consultante la existen situaciones de hecho que no pueden ser subsumidas en
ealizar cuando el contribuyente tenga una duda normas objetivas. Lo que es lo mismo, la realidad esta en constante
inión en relación a un hecho que pueda crear movimiento y cambio, por lo que llega un momento en el que la
res para el contribuyente, ley misma queda limitada en su texto, dando origen a la existencia
de una taguna legal. En relación a esta posición existe la norma
E INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA 4 de clausura en algunos sistemas jurídicos que cierra los mismosal
nte dos modalidades para interpretar la Ley legalizar todo lo que la ley no norma, en Guatemala esta norma
n una que favoreceal fisco, y otra que favorece de clausura la encontramos en el artículo 5 de la Constitución Política
son los siguientes: de la República que literalmente dice Artículo 5.- Libertad de acción.

41. CD Diccionario de la Real Academia Española

 GLADYS MONTERROsS 129
npAMENTOS TRIBUTARIOS
ene derecho a hacer lo que la ley no prohíbe: ,. 2 a superior, y no porque exista entre ellas una concordancia,
acatar órdenes que no estén basadas en le no z ro porque existe una delegación de autoridad de la
superior a la
a ella, Tampoco podrá ser perseguida ni molestar eferio!, la norma superior está legitimada, se encuentra autorizada

hr -¿qusalone
s o por actos que no impliquen infracción a y Pola autoridad competente y para su promulgación ha seguido el
ue concluimos que nuestro sistema legal es Cerrado a Proceso legislativo pertinente, u otro de mayor jerarquía como una
írculo legal el artículo constitucional menciona o. Peamblea Nacional Constituyente.
F
realizadas a expertos,
exto, pero ubicándonos en el Derecho Tributario. z validez de este sistema no es total, tiene un limite que lo
e para lograr integrarlo debemos conocer primerp- * proporciona la norma superior y la inferior, por ejemplo la norma
miento jurídico. o S gyperior de la Ley será la Constitución y la inferior el reglamento.
n el campo tributario es aplicable la unidad del ordenamiento
JURIDICO +] jurídico, ya que todas las Leyes Tributarias específicas cuentan con
A n reglamento, cuya principal función ha sido desarrollar la le
a cono:copodemose r que de cdinaria. El Organismo Ejecutivo por medio del Ministerio de Finanzas
q en un “E + públicas en muchas ocasiones ha querido enmendar deficiencias de
oherente, desde
problemas puede dar respuestag” +
cual seplantea.
que el elDerecho Ja tey, por medio del reglamento, por lo que los contribuyentes se
DN . han visto en la necesidad de recurrir a la Corte de Constitucionalidad
enamiento jurídico nos permite: o “a reclamar la inconstitucionalidad del reglamento con relación a la
o Ley. También en el campo tributario se ha tenido que recurrir en
r la norma en el sistema jurídico
izar y establecer los límites del sistema jurídico y muchas ocasiones a la Corte de Constitucionalidad, invocando la
: Inconstitucionalidad General de una Ley o de un reglamento por ser
temas no jurídicos (como la moral)
r una jerarquización de las normas dentro dej E este campo del Derecho en el que más violaciones al Principio de
- Legalidad se han manifestado, por lo que muchas reclamaciones de
los contribuyentes se han presentado por violar el reglamento el
, Xi Principio de Legalidad al pretender emitir por medio del mismo una
CAS DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO PARA Ñ nueva Ley tributaria, o la modificación de una ya existente. De no
reclamarse la inconstitucionalidad en estos casos, se violarían además
esto, ante los problemas que se presentan en la de la Constitución Política de la República, la unidad del Ordenamiento
ecto al ordenamiento jurídico, se desarrollan las -¿ Jurídico.
erísticas del mismo: :
- PLENITUD
Ml : :
E Los estudiosos del Derecho, difieren sobre la plenitud del
- Ordenamiento Jurídico, mientras la corriente que aboga por un vicio
ia : . Por exceso de normas argumenta que existe esa
plenitud, otra
0:A corriente cuestiona el sistema cuando en el mismo existe un vicio
odo yeldiferente
rio conjuntode
de normastributarias se constituyan .f Por defecto en el que no existen suficientes normas, y porlo tanto
las demás áreas del Derecho,en [| ante la inexistencia de la norma aplicable existe una laguna jurídica.
:f
z de una norma jjurídica, , se fundamenta en otra" E E A relación :
lá a las lagunas de Ley existen dos posiciones respecto a

IV: Interpretación e integración del Derecho Tributario

 GLADYS MONTERROy ppamEnTOS TRIBUTARIOS 431

nos estudiosos, como el maestro Norberto Bob : ue se estime afectado y que no se encuentre de acuerdo con
tivismo Jurídico indica que estas no existen y que esuelto, hacer uso de los medios de impugnación que la ley
icos son cerrados, y la otra posición estima 10 eplece para el efecto...”
ema cerrado y que por lo tanto en todos existe. > es
ara los que se debe encontrar una solución, lo de reconocer que así como en Guatemala el artículo 5 constitucional
udiar el caso concreto, debido a una laguna lega ES a norma de clausura, en otros sistemas jurídicos existen normas
ración Tributaria, como el contribuyente Puedan <. que tienen esa función.
, prohibida en el campotributario. Existe otra corriente que argumenta que no existen sistemas jurídicos
sición que asegura que los sistemas jurídicos Son cerrados y que por el constante cambio de la sociedad las leyes no
emala, hay una corriente que afirma que NUEStry- i jogran normartodos los hechos jurídicos y que siempre habrá lagunas
o y basan su posición en el artículo 5 mencionado - de ley. En el ambito tributario siempre habrá algo que normar, pero
la Constitución Política de la República conocida . es nuestra postura que nuestro sistema si es cerrado ya que la
Clausura del Ordenamiento Jurídico guatemalteco. * norma de clausura lo cierra siendo parte del Sistema Jurídico el
iente: "Toda persona tiene Derecho a hacer lo qué- perecho Tributario, debemos concluir, que pueden argumentar tanto
no está obligada a acatar órdenes que no estén | la Administración Tributaria como el contribuyente, haber llevado
emitidas conforme a ella. Tampoco podrá ser a cabo actos que la ley no prohíbe.
lestada por sus opiniones o por actos que no
ión a la misma” La Corte de Constitucionalidad en COHERENCIA
expediente No. 165-91, sentencia: [Link] Las normas que integran un ordenamiento jurídico deben tener
ncia: coherencia, lo que significa que no exista contradicción entre ellas.
ndividuales contenidos en la parte dogmática de Esta es una posición ideal a la que se debe aspirar ya que la
son concebidos en forma absoluta; así, el exceso coherencia según el Diccionario de la Real Academia Española es
libertad pues importa su ejercicio para unos y la Conexión, relación o unión de unas cosas con otras. Por lo que
l Derecho que a tal ejercicio tienen los demás. La tratándose del Derecho esta coherencia debe significar una relación
cho Constitucional afirma que no pueden existir entre todas las normas de un mismo ordenamiento jurídico, en
as y que los Derechos individuales son limitados retación al país, en este caso debería ser Guatemala, pero en nuestro
xtensión; ninguna Constitución puede conceder país jurídicamente la coherencia se encuentra alejada de la realidad,
eción a la ley que establezca los límites naturales y se aprecian contradicciones entre normas det mismo ordenamiento,
hecho real e incontrovertible de que el individuo lo que da origen a las antinomias o conflictos normativos, circunstancia
en un régimen de interrelación..”. en la práctica frecuente, más aún en el ámbito tributario. Las
antinomíias se materializan cuando dos o más normas que tienen
Gaceta No. 4, expediente No. 24-87, emitió la
un mismo objeto plantean dos o más soluciones diferentes a un
-87 que establece:
mismo caso, siendo por to tanto incompatibles entre si, el cumplimiento
la Constitución Política de la República se refiere de una de ellas significa la violación de otra norma, la aplicación de
estén basadas en ley y no a resoluciones judiciales las dos es imposible.
nen que estar legalmente fundamentadas, sino
rme al criterio de quien resuelve, pudiendo todo Ejemplo de lo anterior en el sistema jurídico tributario guatemalteco,
lo encontramos con la modificación al Código Tributario que adicionó
 GLADYS MONTER
599 RO MENTOS TRIBUTARIOS 133
" y los artículos 12, 29, 30 y
31 de la Constitucig o 2) conflictos normativos unilaterales
ública 9 e ndo el cumplimiento de una de las normas implica
la violación
ORMATIVOS TRIBUTARIOS Y SU POSIBLE a fa otra pero no al contrario, cuando una delas normas en conflicto
o F de e jerarquía superior a la otra, por ejemplo una norma constitucional
E
3 cl un conflicto con una ley ordinaria
butario se han planteado muchos casos en que 0¿ tie
tradicción al identificar la normaa aplicar, y Seh: 4
rir a establecer cual es la legislación aplicable be a
b 3.) Conflictos normativos totales
or las constantes modificaciones que se realiza vando el cumplimiento de una de las normas suponela violación
ributarias, en las que el legislador aparentemente E total de la otra, por ejemplo cuando existe una antinomia entre una
las contradicciones que se pueden presentar ente i : totaordinaria
lmente a lay le
un reglamento, si se aplica el segundo, violenta
y ordinaria
tra, o, en algunos casos incluso existe incoherencia:
ma norma,
*p,4,) Conflictos normativos parciales
os con que existen dos situaciones en cuanto a o * Cuando la aplicación de una delas normas implica la violac
ivos: ión parcial
” de la otra, cuando dentro del artículo de una norma viola a otra de
las normas en conflicto pertenecen a diferente: -.
diferente o igual jerarquía, to que significa que el violación es parcial
:
aso la norma superior prevalecerá sobrela inferior E -b.5.) Conflictos normativos necesarios
lo una normatributaria que establezca condiciones *£ - Cuando el cumplimiento de una de las normas implica de forma
o diferente a la Constitución Política de la República, - $ - necesaria ta violación de la otra, por ejemplo cuando una norma
aso la norma constitucional prevalecerá, - ordinaria viola una norma constitucional, en ese casola violación
as dos normas en conflicto pertenecen a la misma. . e al cumplir la norma ordinaria se hace necesaria,
normativa y que tengan el mismo ámbito de validez, :
lo una ley tributaria específica y otra ley tributaria CRITERIOS DE SOLUCIÓN DE LOS CONFLICTOS:
especifica. Enel párrafo anterior se desarrollan los posibles conflictos normativos
más frecuentes en el Derecho Tributario, a continuación analizaremos
xiste un conflicto de validez de tas normas dentro :;
los criterios de solución de estos mismos conflictos.
smo ordenamiento jurídico nos encontramos ante -
os de conflicto de las normas entre los que tenemos: :';
- a) CRITERIO JERÁRQUICO
normativos bilaterales En caso de conflicto entre dos normas de diferente jerarquía
prevalecerá siempre la de rango superior.
miento de cualquiera de las dos normas en conflicto c4
ón de la otra, ejemplo cuando las normas son de Este criterio se encuentra establecido en el artículo 239
de la
ía, como dos leyes ordinarias. Constitución Política de la República.

V: Interpretación e integración del Derecho Tributario CAPÍTULO IV: Interpretación e integración del Derecho Tri
 » NDAMENTOS TRIBUTARIO
GLADYS MONTERROSg.
250
S 135
EA

ONOLÓGICO En este caso prevalecerá el criterio cronológico sobre el de

a "lex posterior derogar anterior" que significa i especialidad.

sterior deroga una anterior, conforme a esta - 3
c. En los casos de conflicto entre el criterio jerárquico y de
te en conflicto entre dos normas de un Mismo ¿?
especialidad sin lugar a dudas prevalecerá el jerárquico.
deberá aplicar la norma posterior en el tiempo
ceptuado en la Ley del Organismo Judicial Una
|
¿
d. Se puede dar el caso entre dos normas contemporáneas,del
mismo nivel jerárquico, y de igual extensión, este es el caso
roga una anterior,
de dos normas incompatibles en un mismo código y promul-
criterio, la encontramos en la necesidad de que gadas en la misma fecha, en este caso se confía a la libertad
ona de acuerdo a los cambios sociales, lo que del interprete en el caso concreto, que puede aplicar tres
nte el cambio de la normativa de acuerdo a las criterios:
sociedad, en el campo tributario una norma
D) Dar preferencia a una de las normas, En el campojurídico
deroga una anterior, en algunos casos existen
tributario se estaría a la norma que perjudique menos
an otros.
al contribuyente, y probablemente este sea el criterio
más recomendado.
ECIALIDAD
11) Considerar que se eliminan recíprocamente
aso de conflicto entre dos normas de un mismo
ro con un campode aplicación material diferente, 111) Mostrar mediante la doctrina que la contradicción era
erá la especial sobre la general, es decir que aparente y no real. Esta solución es la más frecuente a
nga menor extensión material en otras palabras nivel del Derecho en general.
rmas concretas sobre las abstractas ejemplo: Como conclusión podemos decir que si la norma especial obedece
impuesto específico sobre el Código Tributario
a principios de justicia social, la aplicación de la norma especial
ongreso de la República y todas sus reformas. implicaría precisamente respetar este principio, con lo que el juzgador
son fáciles de comprobar y aplicar, pero existe con muy buencriterio lo sabrá resolver.
ualquiera de estos tres criterios, por lo que se
cable a cada caso, para saber cual de los mismos LAS LAGUNAS JURÍDICAS EN DERECHO TRIBUTARIO
n la práctica. Existen circunstancias en que tanto dos funcionarios de la Admi-
nistración Publica, como tos jueces se encuentran ante verdaderas
NFLICTOS NORMATIVOS Y SU SOLUCION: lagunas jurídicas, por situaciones que deben resolver y que se
tre criterio jerárquico y criterio cronológico presentan en el ordenamiento jurídico tributario. Cuando se encuentra
siempre el criterio jerárquico. en este tipo de situaciones el funcionario o el juzgador deberá utilizar
procedimientos de integración como tos siguientes:
tramos dentro de un conflicto entre una norma
erior y una norma inferior posterior, prevalecerá a) PROCEDIMIENTO DE HETEROINTEGRACIÓN
nterior.
Supone interpretar un ordenamiento jurídico, acudiendo a otros
ntre el criterio cronológico y el criterio de ordenamientos jurídicos, como el Derecho Romano, y el Derecho
,
Comparado, o de otras fuentes distintas a la dominante Ley, entre
 GLADYS MONTERRO Sa
—o yNDAMENTOS TRIBUTARIOS 137

tra, la costumbre, y que en el campo tributar; na que cause daño o perjuicio a otra persona, cualquiera que
car por lo que en la materia que nos Ocupa, a jla sea, en sus bienes, en su reputación o en su cuerpo, "sive in
este procedimiento, pero el juzgador con Much onis, SIVe ín fama, sive in corpore”, se dice que este concepto
puede utilizar o no en relación a acudir a otr, excluye toda violencia, toda malicia, todo fraude y, generalmente,
rídicos o a otras fuentes, pero no podrá acudir a o todo lo que Se opone a la buena fe. Por lo que el contribuyenteal
acer la determinación para calcular el pago de sus impuestos debe
respetar este principio con el objeto de que se cumpla con el fin
ENTO DE AUTO INTEGRACIÓN rimordial de tos mismos comolo es la redistribución de la riqueza.
a criterios como la jurisprudencia, y los principios o El tercero, lustra a tos encargados de la administración de la justicia
echo, en el ámbito tributario la legislación ny tanto en el ámbito jurisdiccional como administrativo, las reglas que
a, por lo que el juzgador con mucho criterio pueg e deben seguir en el desempeño de sus funciones, para la consecución
“de la misma, que es el objetivo primordial del siste
ios Generales de Derecho. ma judicial.
s tría ¡urís preacepta que enumeramosasí: - En resumen podemos decir lo siguiente:
alterum non laedere, suum cuique triíbuere, a - El criterio cronológico es útil cuando dos normas incompatibles
Escriche "Los preceptos del Derecho son tantos son sucesivas en el tiempo.
leyes; pero se distinguen con este nombre tres - E criterio jerárquico se aplica cuando dos normas incom-
es de que nace comode su fuente toda la doctrina patibtes ocupan distinto orden jerárquico.
n:
- El criterio de especialidad se utiliza en el momento que
stamente, "honeste vivere”; cuyo objeto dicen, es dos normas incompatibles corresponden una a la generalidad
hombre de bien; y otra a la especialidad.
mal a otro, "neminem laedere"; cuyo objeto es Y cuando existen verdaderas lagunasjurídicas en el ámbito tributario
buen ciudadano, es recomendable acudir a los Principios Generales de Derecho.
uno lo suyo, "suum cuique tríbuere cuyo objetivo
un buen magistrado.”
primero enseña lo que el hombre se debea sí
do lo que debe a los demás, y el tercero, lo que
do a los que están sometidos bajo su jurisdicción.
os preceptos se limita a una pura honestidad, la
se sin hacer daño a nadie cuando se hace una cosa
a, pero no es conforme al decoro: "Non omne quod
t”. Mismo que en el ambito tributario es aplicable
buyentes con el objetivo que paguen sus impuestos
como de los funcionarios administrativos en la
ón de la ley con el fin de obtener la justicia. El
que no se haga en el comercio de la vida cosá

: Interpretación e integración del Derecho Tributario CAPÍTULO IV: Interpretación e integración del Derecho Tributario
“FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
mm

CAPÍTULO V
RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

Sumario: Definición, Naturaleza de la Relación

Jurídico Tributaria, Características de la Relación
Jurídico Tributaria, Sujetos de la Relación Jurídico
Tributaria, Elementos de la Relación Jurídico
Tributaria, Su importancia, Necesidad de su
correcta tipificación en las Leyes tributarias,
Hecho generador, Definición, Importancia,
Momento en que nace la obligación tributaria.

139
 GLADYS MONTERRO. WDAMENTOS TRIBUTARIOS 141
E RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ementos, define a la relación jurídica como ta relación producto
e une a diferentes sujetos respecto dela INeracia gus ñecho generador ya consumado, por lo que su definición
deja
urídicas consistentes en el nacimiento, modificació, : gel en a duda al lector que no es estudioso del tema, al concentrar
tinción de derechos y obligaciones en materia e mal finición en uno de los elementos del tributo dejando fuera de
lamado hecho generador que no necesariamen, 8. , Ja finición todos los demás elementos como el hecho generador,
n acto de comercio, también puede generasa do ta de base imponible sin los cuales la Relación Jurídico Tributaria
os. e: : tip se concreta, En el mismo contexto, Carlos Giultianni Fonrouge
planteamiento se pretende identificar y diferen; E . Dice que es "El vinculoJuridico en virtud del cual yn sujeto(deudor)
amentales de nuestra materia: La relación Jurídico, to 3 gepe dar a otro de pa que ac OS oe poe ribu aro
ligación tributaria, las cuales han sido confundida. 4 (acreedor) sumas e dinero o cantidades de cosas determinadas
debidamente como sinónimos o equivalentes ES por la Ley.
Derecho, existen muchasrelaciones jurídicas, 0 definición es bastante pcertada y digócticamente pda
rsidad de Derechos y obligaciones. Nos encontramos 24 por la claridad con que en oc el tema ' e a ne ación. url ico
eneral de las relaciones, que provenientes de lag -Í +.Tributaria mas a a a DON ertor no inciuye todos los elementos
iferentes obligaciones entre las que se encuentray | - dela relación sin los cuales la misma no acaece.
cer, de no hacer, de dejar hacer, y otras más que +1 > En ese sentido Juan Martín Queralt y compañeros la definen de la
e relaciones cada vez más concretas, la relación +. siguiente forma: “A diferencia del contribuyente
cuya responsabilidad
uno o más sujetos al cumplimiento de una o más 3 “resulta de su vinculación con el hecho generador, y que por lo tanto
o las mencionadas, y da Derecho a Otros sujetos ¿+ puede no estar expresamente mencionado en la ley, el responsable
miento de las mismas.
es un tercero, en principio ajeno a la relación jurídico-tributaria;
ndo de los tríbutos podemos manifestar que se. y o su obligación, pues, sólo puede surgir,
de acuerdo con el principio
ación Jurídico Tributaria como uno de los elementos + > dela legalidad, de
un texto fegal que lo indique Expdell 9
del tributo, por ser el vínculo que uneal particular + que fije Jas condiciones
dentro de las cuales podrá ser designado
endo esencialmente una obligación de dar, coloca “; .. Por las Administración,
como un deudor tributario, el análisis de la misma. f Entre las mismas cabe referir la
entrada y la expiración de la vigencia
ortancia en el Derecho Tributario por lo que se |. del tributo, los problemas de la retroactividad tributaria a la cual
definiciones, entre las más importantes se encuentra “4. dedicamos otro capítulo, momento en que se configura,
verifica
o
Héctor Villegas que dice: “Es el vinculo jurídico 1 . perfecciona el hecho generador, ley aplicable,
plazo desde el cual
se entabla entre el fisco como Sujeto Activo, que ¿la obligación devenga intereses moratorios o debe ser indexada
n de una prestación pecuniaria a título de tríbuto, .i de aplicarse un mecanismo de reajustes para las deudas y créditos
vo que está obligado a la prestación. "* 3 fiscales,” +4
llegas argumenta quela Relación Jurídico Tributaria “+ *-Los autores hacen un resumen de todos los elementos de la Retación
ensión de ser una prestación y no identifica todos 4 Jurídico Tributaria, incluyendo los terceros que porley, deben cumplir

* 48, Giullianni Fonrouge Carlos Ob, Cit. 392

, E 0. 44. Casas Osvaldo José Derechos y Garantias Constitucionales del Contribuyente, Edición
Ob, Cit, 246. A ADHOC BuenosAires, Argentina primera Edición 2002, páginas 670

CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria

CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria
 GLADYS MONTERROy NDAMENTOS TRIBUTARIOS 143
FU
do en la norma previamente, ya que aunque enerador del mismo como lo establece el artículo 3 de la
cabo explícitamente el hecho generador, Se misma ley al normar que El impuesto es generado por:
limiento de las obligaciones, porfo que nos papa:
explicación Se: [Link] venta o permuta de bienes muebles o de derechos
reales constituidos sobre ellos.
AL 2. La prestación de servicios en el territorio nacional.
3. Las importaciones.
además de ta definición doctrinaría corres
PONda sl 4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
14 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congra Y otros establecidos enla ley.
y todas sus reformas, el cual establece "Artica o
e la obligación tributaria. La obligación triby e HACER. Que se refiere a todos los deberes positivos que
ínculo jurídico de carácter personal, entra / taria establecen las leyes tributarias, por ejemplo: presentar las
Tributaria y otros entes públicos acreedores del E declaraciones, cumplir con los requerimientos de autoridades
tos pasivos de ella. Tiene por objeto la Prestacióp : administrativas tributarias con los requisitos que señalen
ge al realizarse el presupuesto del hecho generador las leyes.
y conserva su carácter personal a menos que sy: e NO [Link] sujeto pasivo debe abstenerse de realizar
asegure mediante garantía real o fiduciaria SObre conductas no permitidas por la legislación tributaria, esto
enes o con privilegios especiales, es, no debe llevar a cabo conductas ilícitas, por ejemplo:
utaria, pertenece al Derecho público y es exigible extender facturas sin los requisitos que señalen las leyes.
e TOLERAR. implica al ejercicio directo de un acto de molestia
ente expuesto podemos afirmar que la Relación de la autoridad en la esfera jurídica del particular; se diferencia
es un vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la de no hacer debido a que en ésta no se requiere
de consecuencias jurídicas consistentes en el. ejecución previa de la autoridad.*
ficación, transmisión o extinción de derechosy - Sin embargo para ampliar el tema nosotros proponemosla siguiente
ateria de contribuciones. - definición: Relación Jurídico Tributaria es el vínculo jurídico, producto
planteamiento se pretende identificar y diferenciar - de la potestad del Estado que al imponerlas bases dela tributación
mentales de nuestra materia: la relación jurídico- unilateralmente, coloca al Sujeto Pasivo de la misma como un deudor
igación tributaria, las cuales han sido confundidas de la obligación tributaria, cuya extinción se encuentra sujeta al
bidamente como sinónimos o equivalentes, ya que: cumplimiento de la misma.
urídico Tributaria, pueden darse los siguientes NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
La Relación Jurídico Tributaria corresponde al Derecho Público
firiéndose a la parte del patrimonio o ingreso de independientemente que tenga origen en actos del Derecho Privado,
buyentes o al porcentaje del precio o del valor de 0 no, constituye una institución autónoma, y corresponde a la
o a la cantidad fija que el sujeto pasivo tiene que vinculación que se crea entre el Estado y los particulares contribuyentes
la Hacienda Pública para pagar una deuda fiscal
ajena, por ejemplo pagar el Impuesto al Valor A
, después de haberse llevado a cabo el hecho 45, Delgadillo, Luis Humberto, Principios de DerechoTributario,43. Edición, 2004, Editorial Limusa,
S. A. de C. V., Págs. 22, 23, 90 y 91.
 GLADYS MONTER ¿pAMmÉNTOS TRIBUTARIOS 145

consecuencia del ejercicio del poder del Estado d umas de dinero por lo que es una obligación eminentemente
e tos tributos y acaecimiento del hecho gener de:
a > ja para su cumplimiento, por ser monetario el mismo se

DO.
or lo tanto es de una institución de Derecho Púb O
u misma naturaleza y no sujeta al cumplimient Co; p unta normado en el artículo 35 del Código Tributario Decreto
. ¿neu Congreso de la República y todas sus reformas como uno
e Derecho Privado de las que no exige su ejecy pe E 9 1 del me dios de extinción de la obligación tributaria consistente en
ente en su origen están íntimamente vinculadas 1.+ de los así mismo el artículo 23 del Decreto 20-2006 que reforma
erior cumplimiento depende de su misma Naturale y el pago: párrafo del artículo 36 del Código Tributario Decreto Número
ción de Derecho Privado como la compra a E 6 pa Congreso de ta República, y todas sus reformas, establece
tá sujeta a que se concrete el pago dela Mis Plazos E 6-9
1 "cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos
tendencia de Administración Tributaria no le Íncum$ E
e pagar o no; le interesa el cobro del pago A E pributall tarios, otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios,
eneró la transacción, aunque en el tiempo esta 58 irá por las disposiciones establecidaj
s en las leyes tributarias
ye
mes z aneras y supletoriamente en lo dispuesto en el Código de
o la misma se rescinda. a ya ercio. De existir controversias, incluyendo su ejecución, las
«Com deberán ser solucionadas en la vía sumaria.”
ICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA o hl : : mismas

: Además el artículo 35 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso

ico Tributaria tiene las siguientes características.
de la República y todas sus reformas mencionado anteriormente,
ERSONALÍSIMO establece otros medios de extinción como los siguientes:
- Compensación.
vínculo personalísimo entre ei Estado y los Cont
uno en particular atendiendo a que se cumpla el
ej- - Confusión.
r previsto en la Ley y que ha efectuado cada una - Condonación o remisión.
en el momento y lugar en que este se lleve a cabo, - Prescripción.
que es personalísimo porque este vínculo ho
se + (y LEGALIDAD
un tercero ya que su cumplimiento es una obligación
jeto pasivo. El artículo 23 del Código Tributario “ Su única fuente es la Ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente,
l Congreso de la República y todas sus reformas atendiendo al Principio de Legalidad, por lo que la Relación Jurídico
igaciones de los sujetos pasivos, regulando que los Tributaria no existe si esa subsistencia no se encuentra determinada
responsables, están obligados al pago de los tributos en una ley, el Principio de Legalidad es garantía de la legitimidad
o de los deberes formales impuestos por el código de la Relación Jurídico Tributaria basado en la máxima nullun tributum
ales especiales; asimismo, al pago de intereses y sine lege que significa es nulo el tributo sin una ley, el Código
arias, en su caso, Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus
reformas establece en el artículo 3. que se requiere la emisión de
pago de un tributo, no libera al beneficiario del
una ley para: 1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios,
las demás obligaciones que de acuerdo con la ey
reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador de la obligación
tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente
IEDAD PECUNIARIA 0 responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la
tarifa o tipo impositivo.
ta característica siempre consiste en la obligación

CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria

CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria
 GLADYS MONTERRO.
09 ENTOS TRIBUTARIOS 147
EXPRESA
. gLÉEMENTO PERSONAL
la situación de hecho prevista en la Ley, identifican: ) ento personal de la Relación Jurídico Tributaria se encuentra
omo hecho generador o hecho imponible, 5d detesto por el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la misma.
la tipicidad expresa es su íntima relación cy Na
go m
idad, porque debe encontrarse plenamente al:
£TOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
común desarrollado por una persona comodescrita ME gu) a
a relación Jurídico | esenciales
Tributaria se compone por dos sujetos
que surja la obligación de pagar impuestos hecho>:
elementos de la Obligación Tributaria, si ño So E Z que son:
ficado en la ley no hay obligación alguna q
.
emplo el artículo :
3 de la Ley del Timbre €Y Pagar:
Papa. +
4 SUJETO ACTIVO:
ara Protocolos establece que: Es sujeto pasivo dej 04 y Sujeto Activo de la relación jurídica tributaria es el Estado que
quienes emitan, suscriban u otorguen documentos : a como ente estatal encargado de exigir el cumplimiento de la
ctos o contratos objeto del impuesto y es hecho EA pligación tributaria. Por lo tanto el Estado comotitular de la potestad
uesto tal emisión, suscripción u otorgamiento, Poy . + : tributaria, actúa básicamente mediante los poderes que lo integran,
que emita un documento con esas características + como el Organismo Legislativo que emite la Leyes tributarias; el
impuesto del Timbre, porque ha cumplido con e; a Organismo Ejecutivo que tiene la atribución de la recaudación y el
establecido en la Ley antes mencionada. cobro coactivo; y el Organismo Judicial encargado de dar cumplimiento
a lo establecido enla legislación en materia judicial.
A RELACIONAL
- En ese sentido Juan Martín Queralt y compañeros definen al mismo
icas de autonomía no solamente con respecto a “como: “Es el ente público que desarrolla los procedimientos de
recho Privado si no también respecto a situaciones “aplicación del tributo. Pensando enla obligación tributaria, seña el
, por ser un fenómeno propio del Derecho Tributario “ ente que ocupa la posición de acreedor del crédito tributario, pero
utónomamente del negocio jurídico que le dio vida dado que el tributo es susceptible de desplegarse a través de
ocio jurídico sea rescindido o anulado en el futuro. . procedimientos diversos y de relaciones que no siempre tienen por
io establece en su artículo 16 que: "La existencia - objeto el pago de dicha obligación, ni contemplan en su lado pasivo
s tributarias, no será afectada por circunstancias al deudor tributario, el concepto de su sujeto activo debe ensancharse
lidez jurídica de los hechos o actos realizados para aprehender todos aquellos supuestos y relaciones que por su
hecho generador; o a la naturaleza del objeto contenido y su régimen jurídico escapan al marco obligacional.
as partes al celebrar estos.” Legitimando porlo En este último sentido se ha podido definir el sujeto activo como
mía relacional por medio de la norma. en ente público titular de la potestad administrativa para la gestión
el tributo. En los casos en que otros entes públicos distintos de los
LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA mencionados gestionen un tributo nos hallaremos en presencia de
ico Tributaria se compone de varios elementos sujetos activos dotados de las potestades administrativas inherentes
Constitución Política de la República como bases a la gestión tributaria, pero sin poder financiero para la creación y
que brevemente analizaremos a continuación: el establecimiento de tributos",96

46. Martin Queratl Juan, Curso de Derecho Financiero y Tributario, Edición Tecno (Grupo Anaya
S.A.) Madrid, España, 13%, Edición 2002,página 279
 GLADYS MONTERROs, MENTOS TRIBUTARIOS 149
pe
n preeminente en la aplicación del tributo ..* dica de la República que norma como un deber de los guatemaltecos
ene cubierta por el Legalidad establecido ey, Su oribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita porla ley.
la Constitución Política de la República, 510
- cpen diversas posturas sobre quien es el Sujeto Pasivo de la
VO: : EXón Jurídico Tributaria, pero la más aceptada es la que contiene
od
04
l o Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República
4 "odas sus reformas que divide al Sujeto Pasivo en:
3
a a los sujetos normalmente particulares, aun RIBUYENTES:
atarse de un ente público a cuyos cargos iMPOr o - a) CONT
res, pecuniarios y no pecuntarios, que CONnfígura, - que son Sujetos
-realizado pasivos por deuda propia, ya que son quienes han
el Hecho Generador del Tributo y, que pueden ser:

PATiptroa
de sujeción al tributo y a las Correspondientes a
strativas de gestión tributaria. 1) DEUDORES: Son los responsables directos del pago de la
fue concibiendo como el deudor de dicha Obligación + obligación tributaria, realizan el pago de la misma por ser
nda Pública acreedora, oscureciendo o relegando ¿+ lospropietarios de la manifestación de la riqueza que grava
o su condición de sujeto a deberes formales y - +: ? .
el impuesto como por ejemplo los contribuyentes de los
otestad de imposición del sujeto activo. impuestos directos como el Impuesto Sobre la Renta, el
impuesto Unico Sobre Inmuebles y el Impuesto del Timbre

cho imponible, será sujeto pasivo el realizador

de hecho tributario, y, por ende,eltitular de la |. 2) AGENTESDE RENTENCIÓN: Sonlos responsables de rete-
ica gravada que con aquel se pone de manifiesto, 4 ner al Sujeto Pasivo el Impuesto al realizar el pago del
mismo, por ejemplo los patronos cuando retienen a los
de los sistemas tributario, la legislación de los asalariados el Impuesto Sobre la Renta del pago del sueldo
comenzó a introducir y configurar otras posiciones o salario que tes hacen mensualmente, en este caso al pago
s de la anterior imponiéndoles, en su caso, algunos del total del sueldo les retienen el impuesto, o en las facturas
es en que se despliega el tributo, pese a que en : especiales cuando el comprador del bien al momento de
curre la nota de realizadores del hecho imponible"47 hacer el pago retiene del vendedor el impuesto.

uan Martín Queralt y compañeros establece con 3) AGENTES DE PERCEPCIÓN: Sonlos responsables de percibir
ue el sujeto pasivo pueden ser tanto los particulares del! que les realiza el pago el impuesto, por ejemplo todos

sus obligaciones pueden tratarse tanto de las los Agentes de Percepción del Impuesto al Valor Agregado

las formales, por lo que para el contexto nacional desde el momento que calculan el precio del servicio o del
iada. bien tienen que adicionar al mismo el impuesto, como un
está representado por el Contribuyente, Deudor valor agregado a la cantidad que en realidadvan a recibir,
ligado ante el Estado para dar cumplimiento a la ¿ porlo que al igual que los agentes de retención el impuesto
a en cumplimiento del artículo 135 de la Constitución no lo pagan los agentes sino que son auxiliares de la
Administración Tributaria que sirven como vínculos entre el
urso de Derecho Financiero y Tributario, Edición Tecno (Grupo Anaya S.A) ¿ Estado y las personas que N realidad pagan el impuesto,
Edición 2002, Página 279, el típico agente de percepción es el Sujeto Pasivo del Impuesto

CAPÍTULO V: Relación Iurídico Tributaria CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria

 GLADYS MONTERRO.. 30
NDAMENTOS TRIBUTARIOS 151

gregado. = yyce en términos similares. Al leer este segundo párrafo se

rol rte que en él se regula el caso en que el agente de retención
¿dvie
LES: e a su cargo el pago del impuesto que corresponda pagar al
vos por deuda ajena identificados en tos Artícul o ¡puyente, to que da por resultado un aporte del retenedor a
. ”yor del contribuyente, aporte que incrementa el ingreso de este
digo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de»So. 7
s sus reformas, la por to cual dispone que deberá incrementarse la renta o
grimo, correspondiente al impuesto, pero esto no quiere decir ni
o inonto . :
: aye el contribuyente ni que el retenedor paguen dos veces, sino
o por deuda ajena. Los que sin tener el cará pinente que tanto la retención, como al pago a la cual se aplicará,
buyente, deben, por disposición expresa de la 1 ajusten al monto que efectivamente recibe el contribuyente,
ley3
: constituido por la suma que originariamente debía
recibir, más el
as obligaciones atribuidas a éste.
yalor del impuesto que absorbió a favor de el propio contribuyente
ables por representación. Son representantes o ml ef agente retenedor.
ley sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo : LE
e dolo de tal representante, por las obligaciones NS “> py referirse al artículo 70 del Decreto cuestionado, critican los
as derivadas de los bienes que administran 0 meolicitantes que el tercer parrafo es contrario a los principios de
“equidad yjusticia tributaria, toda vez que exime a los contribuyentes
- de bienes O
n, entre estos podemos mencionar los siguientes.
adres, los tutores o los administradores en enen instítuci
|. 948 laboren | de sufrir| la retención
instituciones extranjeras, ó de
s menores obligados y los representantes de los “+2 gus salarios, Conculcando el artículo 4 de la Constitución Política de
oa República, relativo a la libertad e igualdad en dignidad y Derechos,
aces.
y po se trata con igualdad a los trabajadores asalariados de personas
epresentantes legales de las personas jurídicas. *E :: nacionales, con los asalariados de organismos internacionales”
y “Expediente 543-98 Corte de Constitucionalidad.
andatarios respecto de los bienes que administren
pongan. - "B) HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE
índicos de quiebras y los depositarios de concursos : : «El hecho imponible es la hipótesis legal condicionante tributaria,
reedores, *8 “esto quiere decir que es el hecho hipotético descrito en la Ley
tribuyente la Corte de Constitucionalidad ha emitido ..+ _ «tributaria, con una descripción que permite conocer con certeza,
las que conceptúa perfectamente al mismo. Se '.: cuales hechos o situaciones en el momento de realizarse dan
tinuación la resolución contenida en el Expediente .. «surgimiento a la Obligación Jurídico Tributaria.
rte de Constitucionalidad, que literalmente dice: : Es como dijimos el hecho hipotético establecido en la legislación,
doble tributación acusada en el segundo párrafo E el que al llevarse a cabo por la población da surgimiento a la
que se trata, el Ministerio Público señala que los “+ . ¿Obligación Jurídico Tributaria. Este hecho debe encontrarse descrito
terpretan erróneamente lo que es la retención y lo “i en forma clara y precisa en la Ley para que los sujetos pasivos
del impuesto; el Ministerio de Finanzas Públicas se 4 tonozcan con certeza cuales son los hechos o situaciones que
engendran obligaciones tributarias.
l Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Republica y todas sus , 3
 GLADYS MONTEROS 153
NoAMEnTOS TRIBUTARIOS

diversas formas. Es una situación de hecho, que puede

efectivamente se ha realizado en el territoria constituir un estado de cosas, acontecimiento puramente
o momento y que se adecua perfectamente" 'h material o económico, o bien una relación jurídica, divérgenos
tablecida en la Ley, dando nacimiento a la Obligad; kh con esta posición pues en Guatemala si la cosa es parte del
Sn hecho generador y lo encontramos en la Ley de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial Para Protocolos Decreto
situación de hecho (Gianniní) que puede co número 37-92 del Congreso de la República que carga el
cosas o en un acontecimiento puramente Matera
NSiStip
impuesto sobre la suscripción de un documento siendo un
bien puede revestir la forma de una relación jurídic

Y
impuesto documental.
a obligación tributaria. Tiene una significación Fáctica"
pb) EL SUBJETIVO:Es la relación prestablecida en la ley, en la
a vida real pueden provocar efectos jurídicos
de la ley o por voluntad de las personas,
Se que debe encontrarse el sujeto pasivo con el elemento
objetivo, para que pueda surgir el crédito impositivo.
imer caso son meros presupuestos con O Como ejemplo podemoscitar la Ley del Impuesto al Valor
. Agregado que establece en el artículo 3 que el impuesto es
gundo caso producen efectos jurídicos queridos, generado por una cantidad de actos que lleva a cabo el
Sujeto Pasivo del mismo impuesto, entre los que se encuentra
le tiene carácter de un hecho puro, con significación la venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales
fáctica, ya que no interviene la voluntad del sujeto “+ constituidos sobre ellos, lo que significa que siempre que se
al vínculo tributario, sin embargoal llevarlo a Cabo realice una venta o permuta de bienes muebles o de Derechos
o, este se concretiza, se hace un hecho real, no. 13 Reales constituidos sobre ellos, se estará dando origen a la
ente real de la obligacióntributaria es la ley, aunque obligación de pagar el impuesto.
iento del vínculo obligacional tributario y lo vincule +
chos casos común, . IMPORTANCIA
imponible sea un acto o negocio jurídico, la voluntad - i La importancía del hecho generador se configura en que, siendo una
s irrelevante para el nacimiento de la obligación * «de las bases de la recaudación determinado en la Ley superior, como
- la Constitución Política de la República, debe encontrarse debidamente
dor puede ser un negocio jurídico; pero tos efectos : tipificado en la Ley ordinaria, tanto general como especifica para su
a son efecto de la voluntad de las partes, sino de correcta aplicación, ya que contiene la descripción del hecho que
mente. . dará nacimiento, a la obligación material de pagar el tributo, en ese
contexto el Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la
EL HECHO IMPONIBLE (O GENERADOR) . República y todas sus reformas establece en el artículo 31 la definición
- legal del mismo y lo define como “Hecho generador o hecho imponible
TIVO; Es la cosa, el hecho e incluso la simple cua-
-€s el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y
la persona que lleva a cabo el hecho, que constituye -
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria."
puesto objetivo del impuesto.
dice que la cosa nunca constituye el elemento
; siempre debe ser un hecho, que puede ofrecer

CAPÍTULO Y: Relación Jurídico Tributaria CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria

 NDA MENTOS TRIBUTARIOS 155
GLADYS MONTERROS

L HECHO GENERADOR, o 4. ES el hecho previsto porla ley, cuando se realiza; es una

dor cuenta con elementos necesarios para “ gituación de hecho "factiespecie”tributaria o especie fáctica,
o son: S como to llaman los italianos.

ción objetiva de un hecho o situación, realiza 5. situación de hecho, a la quela ley vincula la obligación tribu-
isiador dentro de la Ley por ejemplo el artículo a. taría. Es una circunstancia de hecho; y no jurídica.
del Impuesto al Valor Agregado estabiece que ba
s de esta ley se entenderá: 1) Por venta: Todo a a Enelación
o eye
al Hecho Generador la Corte de Constitucionatidad ha
Ito en el expediente 203-88 lo que copiado literalmente dice:
que sirva para transferir a título oneroso el dominio" z <40Saccionantes fundamentan la impugnación de las normas del
cial de bienes muebles o inmuebles situados e reto 59-87, Ley del Impuesto Sobre la Renta, argumentando
rio nacional, o Derechos reales sobre ellos o - +que las mismas son inconstitucionales por tas razones siguientes:
entemente de la designación que le den las Partes Respecto del artículo 120 de la ley citada, manifiestan, que tal
r en que se celebre el acto o contrato respectiyg . |: Ama establece la obligación de presentar dos declaraciones
necesarios para individualizar a la persona que ..¿ . a extraordinarias al Impuesto Sobre la Renta, la primera que comprende
zar el hecho o encuadrarse en la situación en qua ': desde la fecha delinicio del ejercicio impositivo, hasta la fecha en
ente fueron descritos. que comenzó a regir el Decreto Impugnado, el treinta de septiembre
to en que debe configurarse o tenerse por “de mil novecientos ochenta y siete, o sea que, el hecho imponible
da la relación del hecho imponible. - fo constituye el hecho de que, dentro del ejercicio iniciado antes de
“> fa vigencia de la nueva ley, se hayan generado rentas; y el hecho
nde debe acaecer o tenerse por acaecida la relación - generador del tributo comprende la producción de dichas rentas,
imponible. 4. dentro del período impositivo relacionado; ello implica, dicen los
(Araujo por ejemplo) presentan también como - -- formulantes, que se viola el principio de irretroactividad de la ley,
contemplado en el artículo 15 de la Constitución Política de la
. República, pues en este caso, el artículo 120 que se tacha, obliga
to temporal que el hecho ocurra después de . a hacer dos declaraciones extraordinarias al Impuesto Sobre la
rse la ley. Es la cuestión de la irretroactividad de Renta y, para efecto de cerrar el ejercicio debiera aplicarse las
disposiciones del Decreto 229, sus modificaciones y reformas así
to espacial, es lo que la ley dispone respecto de - como las de su Reglamento, ya que el hecho generador del tributo
tancia territorial de los impuestos. Hay algunas y la obligación tributaria se dan bajo la vigencia de ese decreto, sin
es que exigen el impuesto fuera del ámbito territorial : embargo, el artículo 120 del Decreto 59-87 que acusan, obliga a
Estados Unidos); otros solo dentro del propio país - pagar el tributo con base en la tasa establecida en el artículo 46 de
temala. esa ley, lo que denota claramente los efectos retroactivos del tercer
párrafo del citado artículo, lo cual lo hace inconstitucional pues
generador siempre está ligado a la capacidad contraría lo establecido en el artículo 15 de la Carta Magna, el que
a del sujeto, o capacidad tributaria; esto en caso dispone que la ley no tiene efecto retroactivo, excepto en materia
s, penal cuando favorezca al reo; pudiendo determinarse, dicen los
e en términos generales o globales de impuestos argumentantes, que el artículo 120 del Decreto 59-87 establece un
esta capacidad contributiva. período de imposición que transcurrió con anterioridad a la vigencia
 GLADYS MONTERROg, AS TRIBUTARIOS 157

ado, y que en todo caso, solamente Podría y extranjeros, residentes o no en el país.

y que se encontraba vigente durante ese período
gesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas,
ez que sí la misma norma puntualiza que elpri
Intermina de conformidad con fo que establece el presente
ción deberá cerrarse el treinta de septiembre
chenta y siete, un día anterior a la vigencia ga
ión que constituye una clara retroactividad gao
295-87 parte 1 Corte de Constitucionalidag :
TIPO IMPOSITIVO
mbi¡ién
Tam llamado elemento cuantificante. Es la cuantía o porcentaje
recargo compensatorio con las bases de recaudació
que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo
ículo 239 constitucional, señalando: a) que 2unque.
stá debidamente establecido en la Ley, y es el valor que el
ne un hecho generador, éste no da origen a uno
contribuyente entregará al Estado en concepto de tributo, es conocido
; b) en el sobrecargo no hay exenciones; Cc) en los -
también como tasa impositiva.
definido un Sujeto Pasivo y una responsabilidag-
sujetos, mientras que en el sobrecargo el Sujeto - : ES necesario no confundir el tipo impositivo, o sea la tarifa impositiva,
mbién ser sujeto activo del mismo (en el caso de “con la cuota o deuda, que esel resultante de la base porla tarifa.
ductos con sobrecargo y productos compensados
qarifa sería, la parte proporcional o alícuota de ta base imponible,
o exíste responsabilidad solidaria de otros sujetos;
“un porcentaje de la base que multiplicado por la base da como
base imponible y el tipo imposítivo, si bien existe
“resultante la cuota o deuda a pagar.
tuna base, que es fa unidad de medida de los
existe un tipo definido de sobrecargo, dada la - Viene a ser una suma de dinero por cada unidad.
s precios internacionales de los combustibles, de Pérez de Ayala la identifica con topes impositivos, que se pueden
smo producto que soporte sobrecargo compensatorio, " expresar por porcentajes y en cantidades de dinero o en tipos
ualmente subsidiado; e) en el sobrecargo no hay proporcionales y progresivos,
cuentos, reducciones ni recargos; y, f) tampoco
s infracciones y sanciones como las hay para los Así hay tarifas proporcionales: siempre una parte proporcional de
la base imponible, cualquiera que sea su valor,
Tarifas progresivas: cuanto mayor sea el valor mas alto es el
OSITIVO porcentaje que manda la ley.
neral tienen una finalidad de carácter económico, Por ejemplo, el Decreto numero 10-2012 del Congreso de la Republica
implícito que su fin es obtener la percepción de ley de Actualización Tributaria Libro 1 Impuesto Sobre la Renta,
, por parte del Sujeto Activo de la Relación Jurídico establece en su artículo 73: Tipos impositivos y determinación del
atisfacer sus necesidades financieras y políticas, impuesto. Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible
tributarias tienen debidamente identificado ese - calculada conforme el artículo anterior, son del cinco y siente por
emplo el artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre ciento (5% y 7%), según el rango de renta imponible, y se aplican
ce que el objeto de la misma SE RESUME EN EL de acuerdo con la siguiente escala:
DECRETO 10-2012 " Se decreta un impuesto sobre
btengan las personas individuales, jurídicas, entes
se especifiquen en este libro, sean éstos nacionales

CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria CAPÍTULO Y: Relación Jurídico Tributaria

 ROS,
GLADYS MONTER—o NDAMENTOS TRIBUTARIOS 159
—
Tipo impositivo 1 ¿PEDIENTES ACUMULADOS 1766-2001 y 181-2002.
ta Emporte fijo
: -a inioposición
sterio Públaico
lo expuesto
manifestópor el Ministerio Público expresó: (1)
que no es cierto que los artículos 1,

000rrai0da)
, párrafo final, y 9 de la Ley del Impuesto a las Empresas
3tcantiles y Agropecuarias infrinjan el artículo 243 de la Constitución
0.0.00 5%sobre la renta
0 DN imponible, politica de la República de Guatemala, porque dichas normas
esp ecifican el supuesto abstracto previsto por la norma jurídica a
— traY és de la cual se configura dicho impuesto y se señalan quiénes
an de ser los sujetos pasivos de la relación tributaria, el tipo
1 7% sobre el o impositivo Y las formas para la determinación del impuesto; argumento
Q. 15,000.00 excedente de con es
l pas el imp
queoni
está
bleen
s ydesacuerdo
las formas pues considera que las opciones de
para determinar el impuesto
Q.300,00.00 a pagar
or el contribuyente que se establecen en las disposiciones
ol
a impugnadas, no responden al principio de capacidad de pago
consagrado en el artículo 243 enunciado, toda vez que con la
ar se determina, para el primer rango, aplicando
«aplicación de dichas normas, se están gravando activos netos totales,
de cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible, sin tomar en cuenta sí el contribuyente ha tenido ventas o ingresos
“brutos o, por el contrario, sólo pérdida; y en el caso de ingresos
rango, se determina sumando al importe fijo, la
brutos, se impone un mismo tipo impositivo a personas con diferente
te de aplicar el tipo impositivo del siete por ciento
- capacidad de pago; (ii) se señaló también que el artículo 3 de la
e de renta imponible, según la escala anterior.
Ley impugnada no es inconstitucional porque los incentivos fiscales
odo de liquidación. El periodo de liquidación del que el Estado otorgó no se adecuan a la situación actual y no son
, principia el uno (1) de enero y termina el treinta acordes a los Acuerdos de Paz; lo que tampoco es compartido, pues
iembre de cada año. - fa certeza y estabilidad política son factores que inciden en la forma
ey del impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92 como Guatemala atrae capitales extranjeros y nacionales, y son
a República y todas sus reformas establece en el estos factores los que el Estado de Guatemala está obligado a
fa única estatuye que "Los contribuyentes afectos garantizar plenamente a los ciudadanos; de ahí que la supresión
es de esta ley pagarán el impuesto con una -.del incentivo fiscal contenida en el artículo 3 de la Ley impugnada
r ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa transgrede el principio de seguridad jurídica consagrado
odos los casos deberá estar incluida en el precio constitucionalmente; (ii) también se indicó que los artículos 1, 3
ienes o en el valor de los servicios." y 7, último párrafo, de la ley impugnada no contravienen los artículos
- 119 y 243 de la Carta Magna, porque con ellos no se origina una
Impositivo la Corte de Constitucionalidad estableció limitación a las actividades comerciales; ello tampoco es compartido
porque dichos artículos gravan precisamente, de forma directa, el
-Capital y la inversión, con lo cual el Estado no cumple con su función
de proteger el capital y la inversión; y (iv) en cuanto a lo estimado
porel Ministerio Público de que el artículo 15 de la Ley del Impuesto
a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias, reformado por el artículo
 INDAMEN
TOS TRIB
UTARIOS
GLADYS MONTERRog, 161
AA
2000 del Congreso de la República de Guate NN rticular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de
preceptuado por el artículo 15 de la Constitucjer Ñ p imponible y el alcance de la obligación”*% Esa determinación de
ública de Guatemala, al no haberse variado l 1 obligación fiscal puede darse en cualquiera de los
caso s siguientes:
ón, sino que únicamente se omitió que su vigeng;
; se considera que dicha aseveración no es Cierta 1) Quela realice el mismo contribuyente y Giuliani lo denomina
e la ley impugnada resultan retroactivos, ya Que “determinación por el Sujeto Pasivo"
stableció que "el presente decreto tendrá Vigenoj 2) Que el fisco la determine y el mismo autor la llama
que inicia el uno de enero de mil NOVECIENtos "determinación de oficio;” o
; y con la reforma referida se dispuso QUE "a
entrará en vigencia el uno de enero de mi 3) Que conjuntamente lo hagan ambas partes, fisco y Sujeto
ta y nueve”, con lo que sí se viola el artículo 15 Pasivo, y se denomina "determinación mixta."
b) en oposición a lo manifestado porla PrOCUFadUria En consecuencia La Base Imponible es aquella magnitud sobre la
ón, expresó: (i) dicha Institución manifestó QUe que se aplica la tarifa, determinada por la ley para cada caso, es
stá plenamente determinado sobre bases Justas, necesario aclarar que la base imponible o base impositiva en el
do con tal argumentación, pues si bien es cierto pecreto número 10-2012 del Congreso de la Republica Ley de
ivo está plenamente determinado, también lo es * Actualización Tributaria Libro 1 Impuesto Sobre la Renta es llamada
inconstitucionalidad se refiere a que el Impuesto Renta Imponible.
rcantiles y Agropecuarias grava de manera igual
uezas distintas, ya que los ingresos brutos pueden pérez de Ayala la llama también base tributaria, susceptible de una
por ello se determina la riqueza del sujeto. expresión cuantitativa, definida porla ley, que mide alguna dimensión
económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso
TIVA concreto, según los procedimientos legales, a los efectos de tiquidación
del impuesto,
ase imponible, puede definirse como la magnitud
medición o valoración del hecho imponible, En Magnitud: es siempre un concepto de posible medición, o en unidades
istir relación entre la capacidad económica puesta monetarias, o en otro tipo de unidades (población, y otros).
el Sujeto Pasivo y la determinación de la Base Definida porla ley: la base de cada impuesto previamente expresado
en alguna tey genérica.
como su nombrelo indica, sirve para determinar Dimensión económica del hecho: mide la capacidad económica del
o tributaria. Diversos autoresla señalan al indicar contribuyente. Berliní habla de parámetro... debe existir siempre
ón de la obligación fiscal consiste en la constatación una vinculación entre identificación legal del parámetro y el hecho
hecho imponible o existencia del hecho generador imponible.
la deuda en cantidad líquida"*? o bien, que "la
Base imponible: tiene que determinarse, caso por caso con arreglo
la obligación tributaria, consiste en el acto 0
o procedimientos legalmente establecidos. Pueden ser:
emanados de la administración, de los particulares
nadamente, destinados a establecer en cada caso

A
driguez Lobato, Pág. 121, 50. Doctrina dela Tributación, Carlos M. Giuliani Fonrouge, Pág.
493

APÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria

CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria
 GLADYS MONTERROs pAMEnTOS FRIBUTARIOS 163

ntos de estimación directa y objetiva, viendo Cua] o internacional.

ión, quienes son los órganos de aplicación
Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las
ntos de estimación por jurados (o indirecto), actividades necesarias para su prestación dentro o fuera del
directa: por elementos aportados por el Mismo z país.
3
nte (Impuesto sobrela renta). ;
n consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios
objetiva: por elementos aportados porla Adimj.
j
ye sean de tal naturaleza que sin su incorporación sea imposible

e CERaberAne
ía producción o comerciatización de los bienes o la prestación del
servicio.
ir la base impositiva con base liquidable, Á Veces
ede beneficios a algunos contribuyentes, hechas declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribu-
quida. La base liquidable viene a ser una Segunga ente que realice ventas o preste servicios en el territorio nacional
ue se obtiene hechas las rebajas que una le que efectúe exportaciones, presentará dicha declaración, mostrando
e en favor de alguien, como la ley del IVA que separadamente ta liquidación de créditos y débitos fiscales, para
o fiscal en su artículo 16 que literalmente dice: * cada una delas actividades antes referidas.
L CRÉDITO FISCAL. Procedeel derecho al crédito Como resultado de la compensación entre créditos y débitos del
pensación, por la importación y adquisición de contribuyente se producirá una devolución de los saldos pendientes
ción de servicios que se vinculen con la actividad del crédito fiscal por las operaciones de exportación realizadas por
tiende por actividad económica, la actividad que el contribuyente o un saldo a favor delfisco,
ación de uno o más factores de producción, con Para el efecto, se procederá conforme lo disponen los artículos 23,
trasformar, comercializar, transportar O distribuir
23 “A", 24 y 25 de esta ley, según el caso.
nta o prestación de servicios.”
En realidad, a efecto del concepto de base imponible que, en su
es que se dediquen a la exportación y los que
caso, se introduzca en la Ley, lo único relevante en relación con esta
ervicios a personas exentas en el mercado interno, cuestión es determinar si se considera que una definición del tipo
la devolución del crédito fiscal cuando el impuesto de la anteriormente propuesta (como "magnitud que resulta de la
rado por la importación, adquisición de bienes o medición o valoración del hecho imponible") implica, tácitamente,
ervicios, que se apliquen a actos gravados oR cualquier tipo de magnitud, (expresada o no en dinero) o se considera
s por estaley, vinculados con el proceso productivo preferible añadir alguna precisión en este sentido recordando que
ción de bienes y servicios del contribuyente. El no todoslos tributos gravan una manifestaciónde riqueza, en sentido
Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollará pecuniario un ejemplo clásico es el Impuesto Unico Sobre inmuebles
stos que no generarán crédito fiscal del impuesto. el que establece en su artículo 3 que el impuesto establecido en la
ué bienes o servicios se consideran vinculados con ley, recae sobre los bienes inmuebles, rústicos o rurales y urbanos,
ucción o de comercialización de bienes y servicios integrando los mismosel terreno, las estructuras, construcciones,
la Administración Tributaria aplicará los siguientes instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; así como los
cultivos permanentes. Para los efectos de la determinación del
ienes o servicios formen parte de los productos 0 impuesto.
vidades necesarias para su comercialización nacional En relación a la Base Imponible la Corte de Constitucionalidad en
 GLADYS MONTERO, ANDaMEnTOS TRIBUTARIOS
165

Expediente 295-87 parte 2 estableció lo siguient, ona, en un lugar y tiempo determinado hacen aplicable la
] perencia jurídica, consistente en la obligación de hacer efectivo
ctrina recoge el concepto de la estimación Índire,
: hago deltributo.
ón en tos supuestos en que la falta de colaDoracje!
a
nte,
impide la determinación del cargo tributario, z
eroy existen otros hechos o situaciones, descritas hipotéticame
Ja misma Ley, o en otras normas del mismo ordenamiento
2
n de evaluación de bases imponibles, se dice i5
que, cuando el obligado imposibilita la Comprobacig P € utario, que tienen el efecto de neutralizar o anular la consecuencia
ata del cómputo, es lícito establecerlo por Vía "dica, derivada de la configuración del hecho imponible, lo que
cs 10 mismo el mandato de pagar el tributo.

TEMPORAL Agstos hechos O situaciones que debilitan la eficacia generadora de

e tributos, son la excepción a la generalidad del tributo, provienen del
momento, en el que se configura de acuerdo ai - e pero, que aunque haya acaecido
¿cae cimiento del hecho imponibl al
tegistador, la descripción del comportamiento Queo: no Se realiza el pago. Estos instrumentos utilizados para que
o imponible. o. determinados sujetos o actos después de realizados no paguen los
el legislador conceptúe en ta Ley en cuanto al “impuestos, se denominan exenciones y benéficos tributarios.
l en qué momento se cumple el hecho generador, + Podemos ejemplificar esta situación de la siguiente manera:
to se cumple el pago, estos dos elementos son
el tiempo, uno en cuantoa la realización del hecho
tro en cuanto al período de cumplimiento de la
ia, para ampliar lo anterior el hecho generador se Hipótesis Legal
n cualquier momento incluso de noche o días Hecho Hipotético Versus Neutralizante
contexto del elemento temporal, para realizar el Tributaria
ente lo realiza en el tiempo determinado en la ley,
n el momento de realizarse el hecho generador
e la Ley del Timbre y Papel Sellado Especial para
egula que el impuesto se paga en el momento de - Serealiza el hecho generador, pero la hipótesis legal neutralizante
to afecto al mismo impuesto, o puede llevarse a “evita que se cumpla con la obligación de pagar el tributo por ejempto,
, por mes, por trimestre o por año, por ejemplo el Decreto numero 10-2012 del Congreso de la Republica Ley de
to al Valor Agregado establece en el artículo 2.- -' Actualización Tributaria Libro I Impuesto Sobre la Renta en su artículo
en el numeral 7, que puntualiza que por periodo _1l establece:
enderá un mes calendario, el hecho generador en
realizara en cualquier momento y se liquidara por ": "Rentas exentas. Están exentas del impuesto:
1. Las rentas que obtenga los entes que destinen exclusivamente
a los fines no lucrativa de su creación y en ningún caso distribuyan,
S Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS directa o indirectamente, utilidades o bienes ente sus integrantes,
condicionante tributaria, en que se encuentran tales como: los colegios profesionales; los partidos políticos; los
y situaciones que realizados o producidos por una comités cívicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas
legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la

CAPÍTULO Y: Relación Jurídico Tributaria CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria

 GLADYS MONTERp pAMENTOS TRIBUTARIOS 167
S
ón Tributaria, que tengan por objeto la Denefic - ieivos para cada caso, asílas cooperativas gozan de exenciones
el servicio social, actividades culturales, cient

SY
Jo cidas en la Ley General de Cooperativas, la que contiene

a
ón e instrucción, artísticas, literarias, depo As. ¿gta ejvos fiscales y ayudas especiales. Además, la propia Ley del
ndicales gremiales, religiosas, o el desarroAs, ne ato al Valor Agregado eximió a las cooperativas de tal impuesto
s indígenas; únicamente por la parte que do realicen importaciones de maquinaria, equipo e insumos
es o cuotas ordinarias o extraordinarias. Se EXce E y uso; e) por no ser iguales ni en cuanto a las actividades,
nción y están gravadas, las rentas obtenidas pa los sujetos tributarios, las cooperativas y las instituciones
ades, en el desarrollo de actividades lucrar e dl 5arias y demás fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos,
agropecuarias, financieras o de servicios debian có
watamiento impositivo que establece la ley también debe ser
mo renta gravada los ingresos obtenid OS por tales eltr val, por ello la Ley del Impuesto al Valor Agregado respeta la
” desoa constitucional de igualdad ante la ley, al darles un trato
tal: f) la actividad principal de la postulante es captar dinero
PÓTESIS LEGALES NEUTRALIZANTES de asociados en calidad de ahorros y volverlo a dar como servicio
préstamo. Este servicio está gravado con el Impuesto al Valor
te existen dos clases de hipótesis neutraliza e regado pero, a su vez, se reinvierte por el asociado prestatario
xenciones tributarias y los beneficios fiscales, tes: - 7 d la adquisición de bienes que vende o servicios que presta a
evemente a continuación. que erceros, a los que carga tal impuesto, y lo deduce como crédito
“fiscal al que pagó, por lo que se da una traslación del impuesto, ya
RIBUTARIAS y “gue el mismo va a recaer en definitiva en el consumidor final que
$ “ag el sujeto que lo soporta, por lo que no es la cooperativa o la
de realizar el hecho hipotético identificado en la
generador es pagar el monto tributario que la Ley
federación las que soportan este impuesto en definitiva; g) al
“aplicarse el Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de las
i .cooperativas de ahorro y crédito, no se absorbe ta captación de
a de la realización de la hipótesis neutralizante "ahorro exclusivamente por los bancos o entidades financieras, por
pedir total o parcialmente el pago del monto del Jo que no puede aceptarse el argumento de la postulante de que la
- ¿norma impugnada favorece el monopolio de los bancos y de las
hipótesis neutralizante es destruir la consecuencia “bolsas de valores. Ademásel artículo 130 constitucional al referirse
del hecho imponible. al monopolío establece que las leyes determinarán lo relativo a esa
materia y en Guatemala no existe una ley que establezca que por
orte de Constitucionalidad en el expediente 338- ' elhecho de gravarse determinadas operaciones que realicen ciertos
e: sujetos tributarios, puedan originar accionesa favor de los monopolios;
acción de los bancos coadyuva al fomento de la h) la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, se traslada y no
iento de capitales del país, a través de la recepción recae especificamente sobre las cooperativas de ahorro y crédito
público a mayor, mediano y corto plazo, emitiendo por los servicios que prestan ni incide sobre la federación sino sobre
ización, regulándose estas actividades mediante Jos consumidores finales, por lo que no afecta la neutralidad del
mas relativas a instituciones bancarias que no se tributo en sus efectos económicos ni tiende a destruir a las
stitución ni al funcionamiento de las cooperativas. . Cooperativas, por to que no puede aceptarse tampoco el argumento
de sus actividades, el legislador estableció beneficios de la postulante de que el Estado incumple con la obligación
 GLADYS MONTERROs. - AMENTOS TRIBUTARIOS 16
O LAA
artículo 119 inciso e) de la Constitución; 1) Solivs.. ofre sí, están exentas del impuesto sobre la renta, por tal razón
gar la inconstitucionalidad, se condene en COS en eiemas se encuentran comprendidas dentro de las exenciones
se imponga multa a los abogados auxiliantes tas Jas ye se refiere el artículo 7 arriba citado, pues de lo contrario se
Los Derechos Humanos expuso: a) al establece ] aaría violando el principio constitucional de equidad y justicia
Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito e 02 taria y los Derechos de libertad e igualdad; 5) solicitó se declare
e Guatemala, Responsabilidad Limitada, POSee pe Jugar inconstitucionalidad promovida.
de servicio de ahorro y crédito que la prestada ,.*
fiscalizadas por ta Superintendencia de Bancos. CLASES DE EXENCIONES
s autorizadas para operar en el país, las Cuale -as exenciones pueden ser:
eración del pago del Impuesto sobre el Vaio,
be aplicarse tal exoneración a las cooperativas, ay “ ) EXENCIONES SUBJETIVAS:
filiados o usuarios por fo que, la acción promovida.
heutralizante es un hecho o
peticiones, debiendo protegérseles en su Derechy , la circunstancia
Son a quellas, en que . : :
-cituación que se refiere directamente a la persona del destinatario
nte. 4) La Confederación Guatemalteca q
erativas, Responsabilidad Limitada (CONFECOp) | -Jegal del tributo, por lo que lo identifica plenamente, y se considera
del Impuesto sobre la Renta la Ley del Impuesto : Un beneficio para el sujeto en particular, por ejemplo el artículo 8
es y de Papel Sellado Especial para Protocolos, en de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que se encuentran
exenciones incluyen de manera clara, explícita e exentas las universidades autorizadas para funcionar en el país, en
s Cooperativas, Federaciones Cooperativas este caso la exención es para la universidad ya sea pública o privada
Cooperativas, tomando en cuenta que el artículo ll por ser un centro educativo, sin importar su calidad en cuanto a la
a Constitución prevé un régimen especial para el - persona jurídica que la administra.
erativo por parte del Estado para estimular ej
tas organizaciones; sin embargo, en la Ley del
-.p) EXENCIONES OBJETIVAS:
Agregado, la norma de exención para los servicios Son aquelias en que la circunstancia neutralizante, se encuentra
ooperativas de ahorro y crédito, no es clara, ya directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia
notar que en el caso de fos usuarios de las imponible, sin influencia alguna de la persona destinataria legal del
alizadas por la Superintendencia de Bancos, entre tributo, o sea el Sujeto Pasivo de la Obligación Jurídico Tributaria,
s bancos comerciales del sistema, estos servicios estas no consideran al sujeto en particular, pero si a los bienes que
de tales impuestos; c) aunque en forma explícita son propiedad de un sujeto no determinado, en este caso la misma
ón de la exención de los servicios que prestan las Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 7 establece que
ley indicada, el movimiento cooperativo considera -- se encuentran exentos del impuesto establecido en la misma ley los
es se encuentran dentro de los casos de exenciones + siguientes:
etamente en el artículo 8 inciso 7 del Decreto que Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
do que las cooperativas de ahorro y crédito y la *
s agrupa son entidades regidas por la Ley General 1. Las cooperativas, federaciones y confederaciones de
las mismas, al cumplir sus fines de servicio y ño cooperativas. Como se puede observar en este caso la
generadoras de utilidades, por lo cual las rentas exención es a las importaciones realizadas por determinados
ovenientes de transacciones con sus asociados Y sujetos, al analizar el artículo completo se puede observar

CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributaria

 GLADYS MONTERRos ASA
Noam ENTOS TRIBUTARIOS 237%

bién se encuentran exentas del pago del im 2) siguiente al año en curso o del año posterior al año en curos,
rtaciones efectuadas por las personas individuay del A ción de las motocicletas, el impuesto se aplicará conforme
y
as amparadas por régimen de importación tempor ientes:
ntes más, 9E escala de tarifas específicas sigu
| sp a a
RIBUTARIOS
Modelo Tarifa fija
beneficio tributario, cuando el hecho hipo rn
onsecuencia jurídica de pagar el tributo se se
De dos a tres años Un mil quetzales
ente, a estos instrumentos se les CONOCE Comi (Q.1,000.00)
esgravaciones tributarias, existen tres tipos o anteriores al año en curso
arios;
De cuatro o más años Doscientos Quetzales
ACIÓN CUANTITATIVA PARCIAL anteriores al año en curso (Q.200.00)

o Pasivo paga el tributo pero en menor cantidag

terminado enla Ley para los demás contribuyentes
ejemplo de esta neutralización parcial ta encontramo “gn tos Casos de venta, permuta o donación entre vivos de motocicletas
s “aye no sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año
5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Que
e: o E, curso o del año anterior al año en curso, el impuesto se aplicará
conforme al modelo anual, aplicando la siguiente escala de tarifas
tarifas en la enajenación de vehículos y motocicletas, > especificas fijas:
enajenación de vehículos automotores terrestres
ño en curso, del año siguiente y del año anterior
y de toda clase de vehículos marítimos y aéreos
, Modelo Tarifa fija
alor Agrado se pagará según la tarifa establecida
e esta Ley, Para estos casos, el impuesto se pagará
la tabla de valores imponibles elaborada anualmente De dos a tres años Trescientos quetzales
ción Tributaria, aprobada porel Directorio de anteriores al año en curso (Q.300.00)
la
a de Administración Tributaria, y publicada en el
a página de internet de fa Administración Tributaria, De cuatro o más años Quinientos Quetzales
iembre de cada año. anteriores al año en curso (Q.500,00)
elo de los vehículos automotores terrestres será
iante la verificación del Número de Identificación
r sus siglas en inglés), que debe constar físicamente Para los caso de vehículos que hubieren causado pérdida O destrucción
ue ingresen al territorio nacional y en los documentos total, y que sean objeto de venta, permuta o donación entre vivos,
: y que ya se encuentren matriculados, no se aplicará la tarifa
- establecida en el artículo 10 de esta Ley, debiendo aplicarse la tarifa
enta, permuta o donación entre vivos de vehículos
máxima especifica fija establecida en los párrafos precedentes del
estres que no sean del modelo del año en CUFSO,
. Presente artículo. Dicha circunstancia de pérdida o destrucción total
CAPÍTU
 GLADYS MONTERRO

ficada por una empresa de seguros debida, Sn :

paz [Link] TRIBUTARIOS

porales entre los que se encuentran: Suspensión temporal de

173

operar en el país. É me chos arancelarios e impuestos a la importación con

- inclusión
-
Def puesto al Valor Agregado -IVA- sobre las materias primas,
importación de vehículos automotores terrest, Ñ
: de ductos intermedios, materiales, envases, empaques y etiquetas
cicletas, el Impuesto al Valor Agregado Se pa Ss. . Ocesarios para la exportación o rexportación de mercancías
stablecida en el artículo 10 de esta Ley. Para es FS .
imponible para vehículos automotores terrestres os Mroducidas en el país, de conformidad con los listados autorizados
eriores al año del modelo del año en Curso es ó ja resolución de calificación por el Ministerio de Economía, hasta
o un plazo de un año contando a partir de la fecha de aceptación
o en la factura original, emitida por el vendedor o i
E la póliza de importación respectiva.
terior, siempre que ésta cumpla con los PeQUiSito, po
cidos en ley en el país de su emisión Y que y 1.
icha factura pueda ser verificada porla Administració. UN c) MONTOS QUE EL ESTADO ENTREGA A LOS PARTICULARES
más de demostrar y documentar el pago del valos o En casos excepcionales por razones de incentivo fiscal, el Estado
los medios puestos a disposición por el sistema. + 3 antrega cantidades de dinero a los particulares, un ejemplo de este
¿fipo de beneficios tributarios son los subsidios entre los mismos
“encontramos el subsidio que durante algunos períodos se le ha
o cumplir con lo requerido en el párrafo anterior, ja: E - entregado a los propietarios del transporte urbano, con
el objetivo
del impuesto será el valor del vehículo que figure. de que estos no aumenten el valor del pasaje, en estos casosel
alores imponibles que anualmente debe elaborar la io
1 - Estado ha entregado mensualmente a cada empresario una cantidad
a de Administración Tributaria, la cual deberá aprobar . de dinero por cada unidad de transporte que el empresario posee
esa Superintendencia y publicar en el diario oficia; . Ñ y justifique la propiedad de la misma.
e internet de la Administración Tributaria, en el mes
e cada año. | MOMENTO EN QUE NACE LA OBLIGACIÓN JURÍDICO
ble para vehículos automotores terrestres de los : TRIBUTARIA
o en curso y del año siguiente al modelo del año en - ¿La Obligación Jurídico Tributaria, nace desde el momento en que el
valor de importación definido como la adición del ' hecho generador, debidamentetipificado en la Ley especifica como
flete (CIF por sus siglas en inglés) reportado por fos .un acto abstracto se concretiza, lo que es lo mismo se lleva a cabo
s importadores.” por el Sujeto Pasivo de la misma obligación, dando nacimiento desde
. este momento a ta obligación del mismo Sujeto Pasivo de hacer
ZACIÓN TEMPORAL PARCIAL .* efectivo el pago del tributo, en el período de tiempo establecido
que no se disminuye el monto del tributo, pero se od -. previamente en la Ley, este período de tiempo en Guatemala, puede
go por un período de tiempo como un ejemplo del +++ —ser instantáneo como lo establece la Ley del Timbre y Papel Sellado
beneficio lo encontramos determinado en la Ley de Especial para Protocolos, semanal como do instituye la Ley del
arrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila .¿ “Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados
-89 de! Congreso de la República en el artículo 12 + del Petróleo, mensual como lo establece la Ley del Impuesto al Valor
ue las empresas propiedad de personas individuales o o Agregado, trimestral como lo establece la Ley del ISO Decreto 73-
se dediquen a la actividad exportadora o de maquila 2008, y anual como lo instaura el Decreto número 10-2012 del
n de Admisión temporal, gozarán de beneficios > E Congreso de la República Ley de Actualización Tributaria Libro 1

CAPÍTULO V; Relación Jurídico Tributaria CAPÍTULO V: Relación Jurídico Tributario

 GLADYS MONTERpOS

“FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
a Renta, vigente a partir det año 2013 y la Ley
obre Inmuebles, d

SU CORRECTA TIPIFICACIÓN EN LAS LEVE e

d de la correcta tipificación en las Leyes tributay;
constitutivos de la Relación Jurídico Tributay"
iormente, ya que la falta de uno de estos elemento os
laguna en la legislación, que acarrearía Problemas $
determinación del tributo.

DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA CAPÍTULO VI

e que se conformen todos los elementos de la
Tributaria se encuentra en la misma relación, la e FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
e uno de todos estos elementos, no existe, POrlo TRIBUTARIA
ipificar ta Relación Jurídico Tributaria si faltasa
entos, En base a este postulado, la Constitución
ública en el artículo 239 establece plenamente Sumario: Pago, Confusión, Compensación,
, los elementos son las bases de recaudación, y Condonación, Prescripción y Novación.
;
enerador de la relación tributaria;
ones;
Pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
ponible y el tipo impositivo;
iones, los descuentos, reducciones y recargos; y
ciones y sancionestributarias.

175
 GLADYS MONTERRO.. ¡NDAMENTOS TRIBUTARIOS 177
30 |

INCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ¿ qp ya sea que este sea un contribuyente, un agente de retención
0 agente de percepción.
ación y en la doctrina, varias formas de pone 0
ancial o material y formal tributaria.
fin
: : a go por responsables
;
a obligación de dar, la forma típica de extincig El
$
en este caso, el pago no lo realiza el poseedor de la riqueza que es
pago, siendo una obligación de tipo Decuniar; $
£ % ravada por el impuesto, sino gue un tercero en la relación que de
ipal del acreedor representado por el Estado es 3 - ¿¡guna manera está vinculado con el deudor, al realizar el pago por
onómico. : 2 responsable, el es un tercero por lo que se subrogará pero sólo
ia, además del pago existen legalmente Otras en cuantoal resarcimiento de lo pagadoy a las garantías, preferencias
n de la obligación tributaria, que tenen Similitug 0% y privilegios sustantivos.
s figuras contempladas también en el Derecha. ¿ -.
ón a la materia tributaria, presentan diferencia, C) pago por terceros
atarse de sujetos y obligaciones muy diferentes En este caso previamente establecido en la ley, el tercero está
en el Derecho Civil, entre las formas de extinción asumiendo el cumplimiento de la obligación sin necesariamente
ibutaria debidamentetipificadas en la legislación ' ¿- - tener relación ni vinculo legal con el responsable del pago, por lo
encuentran en general las siguientes: i que según lo preceptuado en el artículo 37 del Código Tributario
- . Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformasel
“tercero se subrogará sólo en cuanto al resarcimiento de lo pagado
idóneo, común y más aceptado dela prestación y alas garantías, preferencias y privilegios sustantivos.
jeto de la Relación Jurídico Tributaria, constituyendo - En estos casos, sólo podrán pagarsetributos legalmente exigibles,
o de sumaliquida y exigible que el contribuyente : y en el recibo que acredite el pago por terceros, se hará constar
+ — quién lo efectuó.
de la Relación Jurídico Tributaria son los obligados En cuanto a las formas de pago, tanto la doctrina comola legistación
pago, pero también pueden realizarlos terceros, - aceptan otras formas de pago que no son en efectivo, como las
o establece el Código Tributario Decreto 6-91 del - siguientes:
abli todas sus reformas. . a o.
pública y a. Pago mediante ingreso directo a la caja fiscal o depósito
alidad, varias teorías sobre el sujeto que debe bancario (Se realizas por medio de pago en cheque o dinero
iento de la obligación tributaria, ya que en materia en efectivo).
pueden asumir otras personas que no son el: , ,
galmente en Guatemala se pueden identificar las > b. Pago mediante estampillas (timbres fiscales).
de pago: A c. g
Pago en especie, menos común quelos otros dos (No regulada
en Guatemala).
eudor : : ox
d. Pago bajo protesta y consignación, el pago puede ser
todas las formas de pago, por ser el cumplimiento consignado judicialmente por tos contribuyentes o
materiales una deudatributaria, el deudor natural responsables, cuando exista negativa a recibir el pago por
o de la obligación, y el directamente obligadoal parte de la Superintendencia de Administración Tributaria o

VI: Formas de extinción de la obligación tributaria ho. CAPÍTULO VI: Formas de extinción de la obligación tributaria
 GLADYS MONTERROs, yNDAMENTOS TRIBUTARIOS 179

ión de éste al pago de otro tributo O sangjg 3) COMPENSACIÓN

o al cumplimiento de una obligación ACCESOfia. ¡gura de la compensación, se encuentra establecida en la
: La fig
no ordenado en una norma tributaria. slación tributaria, siendo propia del Derecho Civil, se configura
eg
pando dos personas reúnen por Derecho propio la calidad de
nta, se realiza en los casos en que el períodoq
es anual, para los efectos de la determinación creedor y deudor recíprocamente, en el campo del Derecho Tributario
puesto, la ley puede disponer que se establezca el gstado es Sujeto Activo de una obligación, y Sujeto Pasivo de
mponible correspondiente a un períado Menor otra, y en contraposición el mismo contribuyente es Sujeto Pasivo
o el pago del Impuesto Unico Sobre Inmuebles n una obligación, y Sujeto Activo en otra, al existir este cruce de
misma ley establece el fraccionamiento del pa o “obligaciones quedan cumplidas las mismas, siempre y cuando la Ley
. fo permita y en Guatemala el Código Tributario lo permite, un ejemplo
res, o el pago de los contribuyentes sujetos al
obre la Renta Sobrelas Utilidades de Actividades ráctico en el que se pudiera configurar la compensación fo
deben realizar pagos trimestrales, Para determinar encontramos cuando una persona particular individual o jurídica
el pago trimestral el contribuyente podrá optap suscribe un contrato para una obra o trabajo determinado con el
as siguientes formulas: - Estado. Posteriormente extiende la factura para que le sea cancelada
y el Estado no la cancela, el particular es agente de percepción del
r cierres contables parciales o una liquidación - Impuesto al Valor Agregado, y tiene solamente el mes siguienteal
nar de sus actividades al vencimiento de cada que extendió la factura para pagar el impuesto aparentemente
re, para determinar la renta imponible; o, percibido, si el Estado no paga la factura inmediatamente como
a base de una renta imponible estimada en ocho sucede en la practica, el Estado es deudor del particular no solo del
nto (8%) del total de las rentas brutas obtenidas servicio prestado sino que del Impuesto al Valor Agregado, ya que
tividades que tributan por este régimen en el el mismo va incluido en el precio del mismo, en forma paralela el
tre respectivo, excluidas las rentas exentas, particular es deudor del Estado respecto al impuesto por haber
extendido la factura, aquí el particular tiene el Derecho de solicitar
se aplique la compensación para evitar el pago de un impuesto no
percibido y las sanciones.
extinción de la obligación tributaria, el Sujeto
ción como consecuencia de la transmisión de los 4) CONDONACIÓN Y REMISIÓN
s sujetos a tríbuto, queda colocado en situación
lo que se convierte en acreedor del Estado,y el La condonación de ta deuda tributaria, la otorga el Poder Legislativo,
solamente Sujeto Activo y acreedor, convirtiéndose cuando en el uso de su Poder Imperio dicta Leyes de condonación
deudor de una obligación, podemos ejemplificar - de los tributos y sancionesfiscales, regularmente, se concede la
e la obligación tributaria por confusión, cuando el condonación, cuando el Estado ve imposible por diversas causasel
Gobierno Central o las Municipalidades compran . cobro de un tributo, y decide condonarlo, ya sea parcial o totalmente,
y por la propiedad del mismo existe una deuda siempre en base a una Ley previamente decretada, en Guatemala,
o Sobre Inmuebles, al ser propietario del inmueble la figura de la condonación se puede aplicar sobre dos tipos de
a una deuda el comprador (En este caso el Estado obligaciones:
d de que se trate) pasa a ser deudor y acreedor a. Cuando se configura la aplicación de sanciones como multas
y recargos, el artículo 183 inciso r) de la Constitución Política
 ynpAMENTOS TRIBUTARIOS 181
GLADYS MONTERROg,

lica, establece como una de las funciones , de la obligación de pagar los tributos y multas por el paso del
el: o, sino que de la acción que tiene potestad ta Superintendencia
exonerar de multas y recargos a los contribuyen;
emp
E Administración Tributaria de realizar revisiones fiscales.
en incurrido en ellas por no cubrir los impues d .
los términos legales, o por actos u omisiones “o acuerdo al Modelo de Código Tributario adoptado por Guatemala,
ministrativo, la condonación por lo tanto ta ealiza. as las obligaciones tributarias son prescriptibles, pero reconoce
e 5 tipos de prescripción:
te por mandato constitucional, pero es limita
as y recargos en relación a los impuestos h
Ñ 1. Prescripción Común consiste en el tiempo que tiene Derecho
n su oportunidad, y
la Superintendencia de Administración Tributaria para hacer
o contexto cuando se trata del pago de tributos verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de
el Congreso de la República puede emitir una ley las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y
ondone, atendiendo a una situación especial exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los
ecir que existió una condonación tacita del Pago responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro
sto al Valor Agregado cuando se modificó la la (4) años.
por medio del Decreto Número 142-96 del Congresg
lica que en su artículo 30 establecía Un régimen 2. Prescripción especial que establece un plazo de ocho años,
temporal para el pago del Impuesto al Valor
cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado
en la Superintendencia de Administración Tributaria.
en el traspaso de vehículos automotores usados
opietarios que no hubieran formalizado el contrato pero la figura de la prescripción no es limitada en el tiempo, pues
de dominio o que habiéndose otorgado la escritura “la misma tiene un elemento negativo que se manifiesta en la
o se hubiera compulsado el testimonio, podían 3 interrupción de la misma, es una acción del contribuyente, o del
este régimen, pagando el impuesto en el tiempo *- Estado que al accionar interrumpe el período de prescripción, con
orcentajes que se establecían las literales a), b) : É ' lo que se tiene como no transcurrido el plazo que corrió con anterio-
tículo 29 del mismo decreto que establecían un " "ridad al acontecimiento que la interrumpió.
de pago del veinte por ciento (20%) del monto
* Él Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y
impuesto ajustado, si el pago to efectuaban tos
todas sus reformas establece las causales de la interrupción de la
ntes dentro del primer mes de vigencia dela ley,
prescripción entre las que se pueden citar entre otras:
por ciento (30%) del monto total del impuesto
si el pago lo efectuaba dentro del segundo mes de a. La notificación de resolución por fa que la Superintendencia
e la ley. Y el cuarenta por ciento (40%) del monto de Administración Tributaria confirme ajustes del tributo,
mpuesto ajustado, si el pago lo efectuaba dentro intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad
mes de vigencia de la ley. líquida y exigible.
b. La interposición por el contribuyente o el responsable de los
ÓN recursos que procedan de conformidad con la legislación
e conforma, cuando el deudor tributario, queda tributaria.
igación por la inacción del Estado, por cierto período c. El reconocimiento expreso o tácito de ta obligación, por
ecido previamente en la Ley, en el campo tributario hechos indudables, por parte del Sujeto Pasivo de la misma.
positiva para el contribuyente, porque lo libera nO

VI: Formas de extinción de la obligación tributaria

CAPÍTULO Vi: Formas de extinción de la obligación tributaria
 GLADYS MONFERRO ¡NoAMENTOS TRIBUTARIOS 183

d de facilidades de pago, por el contribuyen; mos, Y aplicarse adicionalmente a las rebajas a que se refería
0y > gículo 5 del decreto 52-92 reformado por el art. 5 del decreto
le, y

hat
001, el cual quedo así: a) Vehículos del modelo de cinco a diez
rcial de la deuda fiscal de que se trate.
. 3 atrás 10%; b) Vehículos de diez años o más atrás 60%. La
impositiva que debería aplicarse en forma única para el cobro
. tasa /
A arancel de importación, a esos vehículos sería el siguiente: a)
aria, doctrinariamente es otra forma de eXtincig ículos del modelo de cinco a nueve años atrás 40%; b) Vehículos
butaria, en nuestro actual Código Tributario Decrer diez años O más atrás 40%. La exoneración parcial del pago del
o de la República y todas sus reformas, no Apare o fancel de importación, el decreto estuvo en vigencia un mes, y
, pero por medio de Leyes especiales, si se Puy ovÓ parcialmente la obligación surgiendo por to tanto otra, con un
1
a que extingue la responsabilidad tributaria, yalor menor.
eva. Y eg
oduce, cuando se regulariza una Ley tributaria,
po eej od
ontribuyentes no paguen en su debido tiem
do extinguida dicha obligación, mediante So 4
el deudor a un régimen de regularización
e este acto, los contribuyentes deudores, declaran ps
tarias por tributos omitidos, o no pagados en sy
ministración Tributaria, y esta aplica una cuota
ue surge una nueva deuda tributaria, inferior a ja. .
respondido, si se hubiera cumplido en tiempo y
butaria original, el Estado puede novar una deuda
neficie al contribuyente, solamente mediante una
decretada por el Congreso de la República, en - *
de Legalidad en el que se inspira el Derecho .*: 1
tro país existen antecedentes de novación tributaria
l ejemplo citado en la condonación en relación al — .
el Congreso de la República, Reformasa la Ley del
or Agregado en relación a los aranceles de los1 >>
ha existido un cambio en la legislación que genera
una nueva deuda tributaria, quedando novadala *
Como un ejemplo de lo anterior podemoscitar el
1 del nueve de noviembre del dos mil uno, que .
mente del pago de arancel de importación a los
otores usados comprendidos en las partidas -..-
2, 87.03 y 87.09 en el porcentaje a que serefería
l debió calcularse sobre la base imponible de los
"FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

CAPÍTULO VII
EXENCIONES

Sumario: Definición, Características,

Clasificación

185
 GLADYS MONTERO. iS TRIBUTARIOS 187

EXENCIÓN materializarse en forma general pero si en particular cuando se

A licita el Derecho a la misma.
excepción al Principio de Generalidad establecig S
ario, es la condición neutralizante estableciga a
iones, para beneficio de determinados OTUPOS A ÓN OSOTROS PROPONEMOSLA SIGUIENTE DEFINICIÓN:
blación en general, por tratarse de un elemento La exención en materia tributaria es una excepción al Principio de
o Generalidad del tributo, por medio de la cual el Estado en ejercicio
elación Jurídico Tributaria es de suma IMPOrtancia
. 'pee nef
su ici o fiscal
Poder Imperio delina
a determ que sesuj
dos deriva el Poder de Eximir otorga un
etos pasivos, de no hacerefec
tivo
efiriéndose a las exenciones dice: "Ef Derech , “el pago del tributo en el tiempo y forma establecidos en la ley,
al no solo estudia hechos imponibles, sino después de haberse realizado el hecho generador instituido en fa
de otros hechos o situaciones que son descritos | «misma norma o en otra.
en otras normas de los ordenamientostributarios
n el mundo fenoménico, producen el peculiar efecto CARACTERÍSTICAS
consecuencia jurídica normal derivada de ja
hecho imponible, o sea el mandato de pagar ey . o sas principales características de la exención según Morgain citado
e por Rodríguez Lobato y aplicadas a nuestro contexto son las siguientes:

considera a la exención, como una condición | a) LEGALIDAD:

pago del tributo después de acaecido el hecho
por ser un privilegio que se otorga al Sujeto Pasivo tributario, debe
o que expresa, el significado de la exención, que
efecto del hecho generador, persiguiendo que ej -.: estar expresamente establecida en la Ley, por lo tantola interpretación
Ud que se de a la misma debe ser en sentido estricto, en nuestro
o haga efectivo el pago del tributo, aun siendo
“ordenamiento jurídico no se puede conceder exenciones si no se
, pero materialmente está teóricamente dispensado,
encuentran determinadas en la ley en particular, por el Principio de
smo tema el autor Carlos Giullianni Fonrouge dice Legalidad que impera en el Derecho Tributario, siendo la exención
ue: "Se concreta en un contrato celebrado entre “una de las bases de la recaudación, la misma debe encontrarse
n y el contribuyente, pero desde luego que tal “establecida en la ley para que el Sujeto Pasivo pueda obtener el
tiene por origen una ley u ordenanza municipal -. beneficio, todas las leyes tributarias en Guatemala, contienen uno
? o dos artículos en los que se establecen los hechos o personas
e como un contrato realizado por el contribuyente : exentas del pago del impuesto de que se trate, atendiendo
:- precisamentea la legalidad de ta misma, y con el objetivo de evitar
finición aunque carece de otros elementos aporta
ato, que en la práctica se materializa cuando el . “la discrecionalidad en su aplicación, por ejemplo la ley del Impuesto
Sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos Decreto
licita el Derecho de Exención. En Guatemala, no
+ 70-94 del Congreso de La República en su Articulo 21 establece que
car a las exenciones como un contrato, porque el ... están exentos del impuesto de circulación de vehículos los Organismos
utoriza por medio de una ley, no existe otra forma :-del Estado y el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, decretando
- Como una condición para gozar del beneficio de la exención que los
- * Vehículos deben usar las placas de la serie oficial, con la sigla "o".
it, 281
b. Clt. 326
 GLADYS MONTEReo
yan MENTOS TRIBUTARIOS 189

IVIDAD:; contenía la Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y

la exención en el tiempo es después de SU cr au” cecuarias, quedaron derogadas las exenciones en ese decreto
una de las características del Derecho Trión . e as. En el mismo contexto, la exención otorgada a ta
vidad de la ley, por to que no se pueden im Ario gor deración Deportiva Autónoma en el articulo 92 de la Constitución
cto retroactivo, en el mismo sentido tampocoe contes de la República de Guatemala es constitucional, por to tanto
eoporalidad esta determinada en la vigencia de la misma
exenciones con efecto retroactivo, por ser tag Se

IAS Y IRAAA

An”
o, el Sujeto Pasivo que gozará del beneficio d Sy v tución, y mientras ésta esté, vigente el Derecho al beneficio
ibe enla legislación tributaria, y solamente des Sa s le ado existirá constitucionalmente, aunque existen muchas
otoronas que no están de acuerdo con esta exención por no encontrar
echo generador previamente establecido en la >
beneficio de la exención para el caso Concret, e Pficación para la misma y por las múltiples denuncias de actos
e , o
exención asi como el beneficio que otorga O, la Lo corrupción de esta entidad.
SON, *
etroactividad de la ley, un ejemplo de la Misma >
en el Decreto Número 18-04 del Congreso de la > CLASIFICACIÓN
ntenía las reformas a la Ley Del Impuesto Sobr: En cuanto la clasificación de las exenciones y atendiendo a to
o Número 26-92 Del Congreso dela República - “especial de la materia en nuestro país la que más se adapta es la
Decreto numero 10-2012 del Congreso de la siguiente:
Actualización Tributaria Libro 1 Impuesto Sobrela
ecía que a partir de la vigencia de ese decreto sa ES A) CONSTITUCIONALES
ntas las rentas de las comunidades indígenas Y de 2, -son las establecidas en la Constitución Política de la República, un
rícolas de parcelarios, legalmente reconocidas e “ejemplo de las mismas son las otorgadas al sistema educativo
n de tener vigencia a partir de el año 2013, pero : “privado, regula la norma constitucional! que todas das actividades
buen ejemplo, ! dez educativas se encuentran exentas del pago de todo tipo de tributos,
este tipo de exenciones no pueden ser limitadas, disminuidas o
DAD
eliminadas por Ley ordinaria alguna, por el principio de jerarquía
emporal y personal, ya que subsistirá el beneficio que impera en nuestro sistema jurídico. Al promulgar la Asamblea
asivo hasta el momento en que se encuentra .* Nacional Constituyente la Constitución Política de la República, con
la legislación, si esta se modifica posteriormente “el objetivo de que tengan jerarquía constitucional determinados
igencia el beneficio concedido en la misma, esta + beneficios fiscales establece exenciones específicas que por surgir
ne una excepción y esta se concreta en el caso de de la norma superior tienen esa jerarquía, y no puede serlimitados
uya normativa se encuentra determinada en la - 0 eliminada por una ley ordinaria, como ejemplo de este tipo de
ica de la República, por la jerarquía de la Ley, una exenciones podemos mencionar el artículo 88 de la Constitución
no puede suprimir los beneficios establecidos en +”Política de la República que en su primer párrafo establece: “Exenciones
La temporalidad de la exención ordinaria por lo y deducciones de los impuestos, Las universidades están exentas
a determinada por la vigencia de la ley, mientras del pago de toda clase de impuestos, arbitrios y contribuciones, sin
onales se encuentran sujetasa la temporalidad de . excepción alguna.”
omo ejemplo de lo anterior con ta derogatoría de!
32-95 del Congreso de la República de Guatemala,

CAPÍTULO VIX: Exenciones CAPÍTULO VIX: Exenciones

 GLADYS MONTERA ¿NDAMENTOS TRIBUTARIOS 191

cortas cualidades y características del objeto de gravamen, en

ac tro sistema tributario existen muchas de este tipo un ejemplo
das para el beneficio y desarrollo de un y me del mismo se encuentra en la ley del IVA, que concede
minado del país, como ejemplo de este y; <Cto deción del impuesto a la compra de determinado tipo de vivienda.
Po
temala, podemos mencionar a los exportador
“2 gualmenteel artículo 7 en el numeral 12 establece: “La venta

OS
eficio de encontrarse exentos del cobro def Es >
nes que realicen, pero adicionalmente tienen A ge Y vienda con un máximo de (60) metros cuadrados de construcción
la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios básicos, con
ar la devolución del IVA pagado en las Compro ¿rea máxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos
tipo de exenciones, tienen la característica as : -0950S, el valor de los inmuebles no deberá exceder del equivalente
rlas persigue el desarrollo de determinado gr, quetzales a diecisiete mil quinientos dólares de Estados Unidos
desventaja que porpolíticas de Estado puedo
ode América ($ 17,500.00) al tipo de cambio vigente en el mercado
cualquier momento, dependiendo de interes E pancario a la fecha de la venta. Además, el adquiriente deberá
que ejerce el poder en determinado período q
ol 3 creditar que él y su núcleo familiar, carecen de vivienda propia o
or medio de la modificación de la ley, adicj
onal-
iones contienen un doble beneficio, no percibe el
“ ge otros bienes inmuebles. Todo lo anterior deberá hacerse constar
> ep la escritura pública respectiva."
el crédito fiscal.
-- gn lo relativo a las subjetivas, establece la doctrina que se norman
OCIALES “3 en función de la persona sujeto del impuesto para quien se neutralizara
“+. el efecto del hecho generador realizado, y por cuya materialización
iones que el Estado otorga conel fin de promover no se pagará el tributo generado. Un ejemplo en la misma esla
pos sociates que contribuyen al desarrollo cultural
tivo de la población. En Guatemala, este tipo de
“exención otorgada a las universidades autorizadas para funcionar
uentra en todas las leyes tributarias específicas, -.- enel país, que encontramos en la Constitución Política de la República
ducto de lo establecido en la Constitución Política
y en las leyes tributarias ordinarias, por medio de las cuales se
tras como parte de políticas sociales del Estado, “¿2 otorga el beneficio a la universidad en general por ser un centro
tas exenciones con fines sociales encontramos 7 de estudios superiores, sin importar si esta es pública o privada.
tivo principal es el de otorgar beneficios sociales
es el renglón de salud por su significancia social,
-* É) ABSOLUTAS Y RELATIVAS
podemos mencionar la aprobación del decreto 16- - Las exencionesrelativas liberan al contribuyente de la obligación
o de la República que adiciona el numeral 15) al > fiscal sustantiva como lo es el pagar el tributo después de haberse
al Impuesto al Valor Agregado, que exonera del - realizado el hecho generador tipificado en la ley, en Guatemala ta
y aranceles de importación, el ingreso al país de mayoría de las exenciones son de este tipo, un ejemplo es la exención
antirretrovirales que adquieran por donación o o otorgada a los exportadores, quienes como resultado de la exención
as entidades públicas o privadas debidamente enla Ley no deben pagar tributos, pero la misma Ley regula la
stradas en el país que se dediquen al combate de - obligatoriedad de cumplir con los deberes formales,**?
VIH/SIDA. En otro contexto las exenciones absolutas liberan al contribuyente

SUBJIETIVAS a

aquellas exenciones que se otorgan atendiendo “52, Artículo 66 Código Tributario

 GLADYS MONTERp..
nes fiscales sustantiva o sea el pago del tribu |
males de presentar las declaraciones, un eje
aba en la práctica es el caso de las ONG
yo
>,."Blo
“FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
laraciones de impuesto de ningún tipo, aunqu .
contraba regulado este beneficio. Podemos. 8h
ue las exencionesrelativas no existen en Guate

A
a,
z »

33
;

CAPÍTULO VIII
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
Sumario: Acto Administrativo Tributario,
Definición de Determinación Tributaria,
Naturaleza Jurídica de la Determinación

193
CAPÍTULO VEX: Exenciones
 GLADYS MONTERAos pAMENTOS TRIBUTARIOS 195

defecto al
TRATIVO TRIBUTARIO ural o colectiva, o en su
ontribuyente, persona nat

E
del tema a desarrollar, nos debemosref [Link] solidario.
aliza el contribuyente o Sujeto Pasivo de la al
re
, conocido doctrinariamente y legalmente ón eARACTERÍSTICAS:

AACPuAi AREAS
ealizaremos algunas consideraciones en Felación
tivo feriales
1) contenido
io de carácter especial, derivado de hechos Prey
ectará a un contribuyente en específico, sin 2) Motivación
ste mismo acto ataña a terceras personas AS
3) Público
mo hecho que dio creación al acto.
4) Competencia
s hechos y actos jurídicos, el acto administratiy
cto eminentemente jurídico en el que tanto 5) Anulable
to el
emandado, en Guatemala adentrándonosa y 6) Enmendable
mismo, se asume solamente el Demandado deba
do en sede administrativa, pero es posición Mundia; 7) Revocable
ían probar sus respectivas posiciones: la carga
debería repartir entre los litigantes, y que no .-Formales
corresponda la totalidad de esta carga y otro que 1) Formato preestablecido
dicha carga. Se debería presentar una distribución
ados por cualquiera de las partes y no probados 2) Escrito
ces como Magistrados, que son quienes deciden, 3) Notificable
s. Conforme a esto, cada parte soporta la carga
4) Lugar y fecha de emisión
os y los hechos que constituyen el supuesto de * 4 Zo.
de la aplicación de la norma quele son favorables, ': CLASES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS
una de tas partes, tendría sin excepción la carga
s hechos que le interesan por respeto al principio -REGLADOS
“”. Se encuentran determinados en la norma, no se pueden incluir
s administrativos se encuentran emitidos espe- - elementos discrecionalmente, porque implicaría la nulidad del mismo
un representante de ta Superintendencia de “acto, ejemplo resoluciones de determinación de ajustes, providencias
ibutaria, en los que se detalla los nombres y de requerimiento de información
ominación social del contribuyente que lo deberá
número de expediente, sin que los resultados del /-DISCRECIONALES
erceros no vinculados a los hechos que dieron :
- Son consecuencia del ejercicio discrecional establecido enla norma
4 jurídica, cuando la misma permite al representante de la Administración
administrativo produce efectos jurídicos directos ¿2 Tributaria una apreciación subjetiva debidamente limitada por la
ados regularmente obligaciones que vinculan a misma ley, cuyos márgenes no son susceptibles de modificarse
 GLADYS MONTERO MENTOS TRIBUTARIOS AO7

nte, ejemplo convenios de pago, ACUer o ¡nentemente voluntario y declarativo, el mismo por lo tanto
es. dos em ¡te la rectificación que realice tanto el propio contribuyente en
adri voluntaria, o la que realice el fisco por medio de una posterior
N for idación, la determinación la puede llevar a cabo también el Estado
otificación ¡ercicio de su Poder Tributario o en forma conjunta con el
“en €
. 0
icio ser: revocados, enmendados.
5 En la P ráctica en nuestro país, el acto de determinación de la
a notificación ¿btigación tributaria puede estar a cargodel contribuyente, sin
perjuicio del Derecho de rectificación del fisco, que se materializa
petición de parte pueden ser:
on UN ajuste después de la revisión correspondiente, o la rectificación
s voluntaria del contribuyente, cuando verifica un error u omisión y
voluntariamente se presenta a rectificar la declaración presentada.
La determinación tiene carácter declarativo, y cumple la función de
dos reconocimiento formal, por parte del contribuyente de una obligación,
gue ya existe por haberse llevado a cabo el hecho generador
E DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
previamente determinado en la Ley.
ión de la determinación se pueden proporcionar
El deudor o responsable al formular la declaración, o la Superinten-
así como describir al sujeto que la realiza, en la
dencia de Administración Tributaria al efectuar la determinación de
er cualquiera de las personas que se vinculan en
oficio, reconocen o declaran la existencia de una situación individual
dico Tributaria, pero lo más importante de la
de carácter obligacional nacida bajo el imperio de la Ley.
es esa deciaración de voluntad que conlleva la
arte de quien la realiza de haber llevado a cabo el Se hace imperativo agregar que por medio de este acto la SAT
previsto en la Ley, y la realización del cálculo del obtiene la información de cada contribuyente quien voluntariamente
rior presentación, por lo que la misma lleva implícita “la presenta y que sin esa dectaración la SAT no sabría los hechos
voluntaria del reconocimiento de haber ejecutado tributarios realizados por el contribuyente.
, en ese contexto Giulliani Fonrouge argumenta
inación de la obligación tributaria es el acto o : NATURALEZA JURÍDICA DE LA DETERMINACIÓN:
s emanados de la administración, de los particulares La naturaleza y efectos jurídicos de la determinación, con respecto
dinadamente, destinados a establecer en cada caso ala Obligación Jurídico Tributaria es que la misma nace al producirse
iguración del presupuesto de hecho, la medida de el presupuesto material asumido por la Ley, como determinante
alcance de la obligación," 54 para ser sujeto del gravamen, dicho en otras palabras el acaecimiento
n es la siguiente: La determinación de la obligación -—* del hecho generador, y por lo tanto el deber de pagar por parte del
encia es un acto del contribuyente por medio del Sujeto Pasivo y el Derecho de exigir el pago por parte del Sujeto
Superintendencia de Administración Tributaria el Activo o sea el Estado por medio de la SAT, bastando para lo mismo
e imponible y el tributo a pagar, este acto es que haya transcurrido el tiempo establecido en la Ley. Es importante
dejar constancia que una persona desde el momento de estar inscrito
como Sujeto Pasivo de un impuesto cualquiera que este sea, debe
Carios Ob, Cit. 493

CAPÍTULO VIII: Determinación tributaria CAPÍTULO VIEI: Determinación tributaria

 199
GLADYS MO NTERRO, NoAMENTOS TRIBUTARIOS

nación del impuesto, ya sea que tenga qu dos en la Ley previamente, o cuandola declaración presentada
, siempre habrá determinación aun sobe Sar el mismo Sujeto Pasivo carece de elementos (omisión de datos,
¿gates
SS actitud, falsedad o error en los datos presentados), y el Estado
de determinación y son las siguientes: | me carcicio de su Poder Imperio realiza la determinación, por el no
e S limiento total por parte del Sujeto Pasivo de la obligación, ésta
MINACIÓN : e puede realizar sobre base cierta o base presunta.
5
el deudor o responsable en forma esponts (LASES DE DETERMINACIÓN DE OFICIO
o voluntario del contribuyente, cuando se Dre a,
ndencia de Administración Tributaria y de MINACIÓN SOBRE BASE CIERTA
1) DETER

Payo
io la base imponible y el tributo a pagar q clara
determinación de oficio sobre base cierta cuando la
a pagar. En Guatemala, la forma normale: existe ' so o ON
Tributaria dispone con certeza
a obligación tributaria es| a realizada
¡ porel 5-perintendencia de Administración
itiva, y el Sujeto Pasivo se responsabiliza pal de todoslos antecedentes, que dan como resultado el hecho y los
juicio de su verificación y eventual rectificación valores imponibles, el caso más común se configura cuanto se
uperintendencia de Administración Tributar ajustan las declaraciones presentadas por el Sujeto Pasivo y con
de
ntariamente al detectar un error u omisión
la, o “hase en datos presentados anteriormente a la Superintendencia
1 :- administración Tributaria, encuentra error y determina la base impo-
omo se dijo anteriormente, la determinación á ¿nible y el impuesto correcto a pagar.
taria la realiza el contribuyente por medio de Un
oporciona la Superintendencia de Administración 2) DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
iene efectos declarativos, es realizada en forma
del Sujeto Pasivo, ya sea en forma escrita y Dor Se configura la determinación de oficio sobre base presunta cuando
ja Superintendencia de Administración Tributaria no ha podido
ación electrónica, el formalismo de este acto es
1 obtenerlos antecedentes sobre basecierta, y efectúala determinación
de la obligación tributaria sobre presunciones o indicios, este tipo
n simple, como la que se realiza para efectos de "de determinación se encuentra regulada en la Ley y admite prueba
ión y pago del IVA y otros impuestos y, en contrario, en Guatemala, además de la regulación legal en el
n Jurada, que esla utilizada en el ISR. Aparen- - Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas
o existe diferencia alguna entre las dos. e pl . sus reformas que en su artículo 109 establece que: En los casos de
ídicos que producen son diferentes e O los : negativade los contribuyentes o responsables a proporcionar la
orrecto en una Declaración Jurada Sutom sy error, 0 + información, documentación, libros y registros contables, la Super-
el acto del contribuyente en un ilícit IS “ intendencia de Administración Tributaria determinará laobligación
omo perjurio Hicito tipificado .. sobre base presunta, Para tal objeto podrá tomar como indicios los
: - promedios de periodos anteriores, declarados por el mismo contri-
z buyente
y y 4 que se relacionen con el impuesto
p q que corresponde,
p , así
IÓN DE OFICIO como la información pertinente que obtenga de terceros relacionados
r la Administración Tributaria sin la cooperación con su actividad.
esta clase de determinación se realiza cuando 1 Asimismo, podrá utilizar promedios o porcentajes de ingresos o
o presenta la declaración en el tiempo y forma ;
 GLADYS MONTERRo mlpAMENTOS TRIBUTARIOS 201

costos, Utilidades aplicables en la escala y €

a la actividad a que se dedique el CONtribyDo
_pETERMINACIÓN MIXTA
miso en las declaraciones o informaci Ne . pgefectuada por la Superintendencia de Administración Tributaria
ao colaboración del Sujeto Pasivo,

a Tí:
ue en esta forma se haga, debe ser CONSECUA, La: n

3
lógica y debidamente razonada de tos indyacia l " ealiza en los casos en que la determinación de la obligación
ta. Contra la determinación de oficio Sobre Clog >. se re ria, se realiza mediante la acción coordinada de la Superinte-
Se -
ite prueba en contrario y procederán los "Curso, : DU de Administración Tributaria y el Sujeto Pasivo. En Guatemala,
ismo código. Complementariamente se e ACUSNtra" . adn de determinación mixta ocurre cuando el contribuyente
eterminación sobre base la presunta en ej a ” os impuestos de importación, la determinación la realizan en
número 10-2012 del Congreso de la RepublicFculo pa nto los dos sujetos, la Superintendencia de Administración
Tributaria Libro 1 Impuesto Sobre la Renta L taria en representación del Sujeto Activo y el contribuyente
as de los profesionales. Cuando el profesion
a e
n o Sujeto Pasivo de la obligación, representado por un tercero
a percibido renta y no este inscrito co mo Conti. es el Agente Aduanero quieren llevar a cabo este acto como
nscrito pero no haya presentado sus declar,aciones >. Aioresentante del contribuyente y quien le informa el impuesto a
ume de derecho que obtiene porel ejercicio libera; A pagar.
una renta imponible de treinta mil Quetzal,es (Q: o
uales, o
le mencionada, se disminuye en un cincuen ta Or.
ndo el profesional de que se trate, tenga Menosqe >
raduado o sea mayor de sesenta (60) años de edad,
ión del impuesto con base a la renta presunta
nforme a lo dispuesto en este artículo, se aplica
o del régimen en que esté inscrito el profesional
n de la obligación tributaria, el contribuyente está
ar la totalidad de sus rentas gravadas. Si el monto
sta declaración difiere de la renta presumida por
tributaria, el contribuyente deberá presentar para
la documentación que respalde lo declarado. En
contribuyente queda sujeto a las sanciones previstas
butario, sín perjuicio de la facultad que tienela
ibutaria para determinar la renta imponible sobre

l no estuviera inscrito en ningún régimen, la

ibutaria lo inscribirá de oficio en el Régimen Sobre
crativas y determinara el impuesto conforme al

CAPÍTULO VII1: Determinación tributaria CAPÍTULO VEXI: Determinación tributaria

“TEUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

CAPÍTULO IX
ILÍCITO TRIBUTARIO

Sumario: Naturaleza jurídica del lícito

Tributario, Definición de Ilícito, Infracciones y
Delitos, Sanciones, Elementos del Ilícito
Tributario, Formas de Extinción del Ifícito
Tributario, Regulación Legal Guatemalteca del
Ilícito Tributario.

203
 GLADYS MONTE pAaMENTOS TRIBUTARIOS 205

UTARIO | UE SERÍA UNA REVOLUCIÓN LEGAL EN LASVÍAS

ario es una figura novedosa en la | RSIVAS O DE DEFENSA CON LAS QUE DEBERÍAN CONTAR
ues como tal puede argumentarse que legisla Ción.*
, ¿ CONTRIBUYENTES.
Delitos de Defraudación Tributaria y de Eo la debería establecer normativamenteuna teoría general de la
aciones Contables. La necesidad que tiene el Ea tación y reglar los derechos, mejorando la relación de la
plimiento del pago de los tributos Por parte tado ¡nistración con los contribuyentes. Regulandoampliamente la
ado lugar a la tipificación en la mayoría q 8 la: etencia impositiva y aduanera. Darle a la jurisprudencia y
ales incluyendo a Guatemala del Delito Tribu 3s * acedente también un papel notable a la hora de establecer el ám-
Delito de Defraudación Tributaria, debida tario no actuación y competencia del Tribunal Administrativo y Aduanero
Código Penal Decreto 17-73 del Con gresoMente
de la la, superintendencia de Administración Tributaria, ya queal seguir
s sus reformas.
dendo parte adyacente de la misma institución no goza de autonomía
una. Conveniente a la vez una actualización de tributos ajustándose
URÍDICA DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
os mismosa la predicciones de inflación reales anuales.
en general regula la punibilidad de Jas inf fa ciones o. ose al momento de dictar sentencia si fuera posible exonerar de la
uridad de los Derechos generales de los individuos carga de esos intereses allitigante cuando mediaran fundadas razo-
La nueva rama del Derecho Penal conocido com nes que lo llevaron a litigar, por ejemplouna mala defensa en el
ibutario regula la punibilidad de las infracciones que
¿rea administrativa, creando jurisprudencia en la materia.
ribuyentes porel incumplimiento de sus obligaciones
re que este incumplimiento traiga aparejado el dolo permitir vía legal la discusión de las defensa de los contribuyentes
juricidad y la tipicidad por parte del contribuyente, : y responsables al habilitar el conocimiento sobre la causa de las
obligaciones en ejecución, especialmente ya que incluso en este
lo que es la Infracción Tributaria, sancionada con aspecto pocos jueces aceptan,que aunque la ley así to prescribe no
trativa y el Delito de Defraudación Tributaria penado siempre se cumple, siendo prácticos casi en ningún caso en litigio.
tivamente frágil, ya que tanto El Código Tributario
Congreso de la República y todas sus reformas En Argentina en los años noventa el ámbito de defensa de los
ca en materia tributaria, y el Código Penal Decreto derechos y garantías de los contribuyentes era alentador, se advertía
so de la República y todas sus reformas comola ley un avance positivo en materia de recursos y vías impugnativas que
rma Jos Delitos y las Penas en general, regulan en ¿aseguraban razonablemente la defensa en juicio de los derechos ya
fracciones y sanciones de tipo tributario, constituyendo sea en vía administrativa a través del tradicional sistema de ajuste
doctrina del Derecho Penal Tributario, de las obligaciones fiscales por el procedimiento de determinación
de oficio o o el proceso administrativo tributario, garantizaban a los
es la violación a las normas jurídicas que establecen ejecutados un adecuado debate de las defensas opuestas,situación
tributarias sustanciales o materiales y formales. que en Guatemala no existe.
egas que "La naturaleza jurídica de la Infracción “POSICIONES EN RELACIÓN A LA PENA Y LA SANCIÓN
motivo de discusión doctrinal y de allíla falta de
ubicación científica del Derecho Penal Tributario. "* 1 TRIBUTARIA
E OS ha debatido sobre la naturaleza jurídica del IHícito Tributario, al
t. 377. 4 Yespecto existen dos posiciones, y son las siguientes:

CAPÍTULO YX: Mícito tributario CAPÍTULO IX: Ilícito tributario

 GLADYS MONTER DAMENTOS TRIBUTARIOS 207
UNIONISTA iormente expuesto es nuestro argumento que la legislación
Infracción Tributaria no se diferencia del Delit eco. aunque siempre dentro del Derecho Penal, con la
a sustancia en la Infracción Tributaria y en el paña E ya ¡ón de tribunales penales "especializados" en materia tributaria
sma, por ser el bien jurídico tutelado en ésta lo Lara los que conocerán específicamente esta materia, por
tisfacción de las necesidades de la Poblacióp Se ! edejan de ser de la competencia del Derecho Penal en general,
vicios públicos, por lo quela naturaleza esla p,. POr que lica en el caso de Guatemala la Teoría Antagónica, y con
toda infracción grave al régimen tributario, yaqe e especializa el diligenciamiento de la materia tributaria penal.
0
n jurídico tutelado es el mismo. Ue -
RINCIPIO DE LEGALIDAD DENTRO DEL ¡LICITO TRIBUTARIO
ANTAGÓNICA
cuerdo al autor Osvaldo José Casás, en su texto Derechos y
nfracción Tributaria se diferencia del Delito establecia... e tías Constitucionales del Contribuyente, “Un principio de rancio
nal común porque existe diferencia sustancial engO es el que expresa en el brocardo latino nullum crimen
ent
vención, ya que la Infracción Tributaria es pa sine lege, recogido por la Constitución Argentina en su art.
E
o un Delito, por ser los elementos de las dos es El mismo, según Becaria, encuentra su fundamento en el
figu
en la doctrina como en la tegislación, esta POSic
ión trato social por el cual se ha asignado con carácter exclusivo
la diferencia tanto material como de forma al competencia al legislador que representa a toda la sociedad unida
de la
se argumenta quela infracción es una
contravención or tal contrato.
el Delito es la violación a un bien jurídico
tutelado, “planteada así la cuestión, queda por versi el principiode pera
ones han generado diversas discusiones, :Ja ley” resulta de la aplicación para los ilícitos tributarios de sobre
pues ha
inclinan por una posición y otros por otra,
la más todo los contravencionales, ya que en los delictuales va de suyo, y
iblemente la postura antagónica porque sus respectivas sanciones.
las figuras
sponden a dos esferas del Derecho diferentes
materia, principios y legislación. En Guatemal
entre En tal sentido, el profesor Dino Jarach sostienequefrente a los
a la ilícitos tributarios,la "reserva de la ley” es de aplicación necesaria,
inclinados por esta posición, desde el mome "podría decirse, por una doble razón:
nto
úmero 10-2012 del Congreso de la Republic
a Ley En primer lugar, porque si la norma sancionadora participa en cierto
Tributaria en el Libro VII Disposiciones Final
es y
ítulo 1, artículo 177: Creación de tribunal modo de la naturaleza del precepto al que sirve de sanción sí en
es “materia tributaria rige el principio que no hay tributo sin ley,
n materia tributaria. La Corte Suprema de Justi
cia,
de un (1) año, a partir de la fecha de publicación .tampoco puede haber sanción penal por incumplimiento de la
Ley, podrá crear juzgados y tribunales pena :obligación sin una norma legal que la establezca. En otros términos,
les
los que se les atribuye competencia para cono .el principio de legalidad que rige en materia tributaria extiende su
cer
tarios y aduanero, así como delos cierres temporales Icance también a las sanciones”. %
tablecimiento o negocios, mismos que han sido En segundo lugar, existe una razón "En segundo fugar, existe una
nuestro criterio en una acción antidemocrática a 10 razón fundamental de que sí admitimos que la sanción de ilícito
eres, funcionan dentro del Ministerio de Finanzas
la Sala de Apelaciones, que resolverá los recursos
ue es una decisión absolutista. -56, Casás Osvaldo José, Derechos y Garantias Constitucionales dei Contribuyente, Edición ADHOC,
BuenosAires, Argentina primera edición 2002, página 670
 GLADYS MONTER ¡¡NDAMENTOS TRIBUTARIOS 209
a pena, no puede haber penasin
ner,
ley. Es ése, o gyral QUe la norma jurídica protege, produciendo un daño
al de la concie
lenc
nciiaa jurí
jurídica f
iO Un ná nifestado la intención de producirto, a diferencia de la infracción
penal no puede sustra) erse a su apli
versal, uni n
nsagrado en muchas cación > el m la que el hechoilícito lesiona la actividad que la administración
cartas constitucionales «e

he
SS
paliza 8 favor de los gobernados, por lo que, al perturbar su buen
ostitución argentina, y ha sido interpreta Por yn cionamiento, lesiona indirectamente laos particulares.
de q que su [Link] abarca también
é las CIO, ctó
su parte, la teoría cuantitativa se desentiende de la naturaleza
¡ de acuerdo a) Princi
io
a fas conductas que constituyen ambosilícitos, al considerar que
pio de Reserva de Le gara la diferenciación sólo se debe tomar en cuenta su grado de
para su aplicación en Penal y 7% eligrosidad para la conservación del orden social. Así, cuando la
Administrativo” se
a por la Teoría Antagónica. 4 ppnducta ilícita ponga en peligro la conservación del orden social
+ Por
nto necesario ¡ para enriquecer el 7 estabilidad, estaremos frente a un delito, pero si sólo se trata
presente trabaj
sobre esto omencia, en relación a > ge una violación a reglas de poca importancia, entonces será una
lo que estable,
instituciones del Delito y ta Cont infracción.
l Delij to es una inst
instituc ló
itucióión del Derecho cPenia yla ¡+ por Último, la teoría legislativa considera que la diferencia está en
l Derecho Administrativo, y Trib
utario, por lo . fa apreciación del fegistador, quien, por razones circunstanciales y
do el adeudo tributario.
que -- de necesidades sociales, delimita el campo de la infracción y lo
ITO + separa del delíto con base en decisiones de política criminal, por
-- lo que será necesario consultar la legislación en cada caso determinar
uestro sis
.
tema jurídico, el incumplimien siun ifícito queda comprendido en las infracciones o en fos delitos
to de una
ase puedecalificar comoinfracción - (figura 21)". 5
o como delito
o plantea el problemade que
un
hecho ilícito sea . Estamos de acuerdo en relación a que en el Hamado Delito Tributario,
neamente en los ambitos penal
y administrativo, no existe la intención de dejar sin recursos al Estado de forma
o pen sar que se castigaa una persona
dos
veces dolosa, más aún en un país como el nuestro en el que la mayoría
d O, en contra del principio
constitucional de -. de los ciudadanos conocen a las instituciones por medio de las
e ser juzgado dos veces por el mismo
delíto, ya diferentes medios de comunicación y hoy de las redes sociales,
uelva o se le condene"(non bís in ide
”
m)”, 58 pero no conocemosla base jurídica del por qué existe o fue creada
a señala que ente ambas figuras existen la institución, adicional a que las redes sociales hoy tan comunes
diferencias
Domínguez, Miguel Angel. Teoría de la infrac -. distorsionan la información, en relación al llamado delito tributario
ción
tor, México, 1 982), puesto que el delito se produce - en sí, el que lo comete no es un delincuente per se, es si un infractor
Hlícito atenta directamente contra los derechos . de una ley, y es nuestra posición que no debe ser tratado como
iudadanosal violar principios morales - tal, ya que es mejor para la sociedad en general que siga trabajando
o de derecho
y creando fuentes de empleo, y si se le hace un daño a la sociedad
no pagando tributos, se le hace más daño debilitando las fuentes
de trabajo.

s Humberto, Principi i :
ición, México, DEM Derecho Tributario, Hora lá A
Editorial Limusa,S.A, Grupo 59. Ídem pág. 173.
CAPÍTULO IX: Hlícito tributario
CAPÍTULO IX: XHícito tributario
 GLADYS MONTERROy, JUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 213

el pago de los tributos, ya que los Mismos o p1rERENCIAS ENTRE DELITO Y CONTRAVENCIÓN:
ita el Estado en general, pero se debería decr, a ara poderdiferenciar el Delito de la Contravención debemos definir
ria no por medio del miedo, más aún por Media ambas instituciones, considerando comolas definiciones más acertadas
de las necesidades de toda la sociedad, ya que 4 eS siguientes:
o de las contribuciones obligatorias, el ciudadan, e ta
emo presionado, pagaría con gusto sus obligaciones po pELITO:
ñ
: aES la infracción que ataca directamente la seguridad de los Derechos
ESQUEMATIZACIÓN paturales y sociales de los individuos, su estudio es parte del Derecho
: penal comun, en ese sentido, el Diccionario de Derecho Argentino
A hace un análisis muy interesante respecto al mismo cuando establece
E que! "Partiendo tanto del fin perseguido comodela idea inspiradora."
NORMA
..- Podemos reunir las definiciones en dos grandes grupos: a) definiciones
pre jurídicas o condicionantes de las legislaciones; b) definiciones
y - .dogmáticas, referidas a una legislación positiva. Dentro de las
HECHO + primeras, distinguimoslas que tienen una fundamentación filosófico-
IMPONIBLE [- *. jurídica, de las que responden a un enfoque puramente sociológico
¿9 naturalista el Derecho natural alcanza su nivel más alto en nuestra
y i - cjencia a través de la definición de Carrara, formulada en éstos
-* términos: "infracción de la ley del estado, promulgada para proteger
CONSECUENCIA q idad ade los ciudadanos, resultantes de un acto externo del
JURÍDICAS | . Ja seguridad aanos, : xx
“: + hombre, positivo o negativo, moralmente imputable y políticamente
] j dañoso."
1 La definición de Carrara nace de la idea que es el fundamento de
OBLIGACIONES +... toda su doctrina: el Delito no es una conducta, ni una prohibición
i- Jegal; es un "ente jurídico”, es la lesión de un Derecho por obra de
una acción u omisión humana: “la infracción de la ley del estado”.
¿Se cumple? ¡ - Se propone con ello hacer saber a quienes tienen a su cargo la
-. elaboración y sanción de las leyes, que no habrá Delito mientras no
. exista la ley cuya violación tenga pena fijada previamente.
+. El maestro Carrara, según sus propias palabras, aspira a fijar el
RENCIAS ILÍCITO + Íímite perpetuo de lo ilícito.
TRIBUTARIO do o o o
ITATIVA - Adapta Carrara su noción del "ente jurídico” a la definición del Delito:
Z z / - €l choque con la ley, su infracción, es lo que lo constituye. Pero esa
TITATIVA INERACCIÓN DELITO | 3 — Colisión ha de producirse conla ley del estado, la ley de los hombres,
SLATIVA ¿ la ley civil, distinguiéndose así el Delito del pecado y del vicio. Un
rl
 GLADYS MONTERRo.á NDAMENTOS TRIBUTARIOS 213
CA
Y

considerarse punible cuando la ley lo Prohíbe

Él conce ptoy la definición del maestro es adaptable a cualquier
ara y toda su doctrina constituyeron en su mo e, La Estado, en Guatemaia urge revisar por lo tanto el régimen
ara la ciencia penal, y muchas de sus conclusi Eto * ¿po xenciones y beneficios fiscales donde podría encontrarse respuesta
doptadas como actuales, e iputación indebida y a ingresos altamente necesarios para el
monioso de la construcción carrariana y lo clara
propósitos, el fin de garantía no se logra con Nte gstado-
N
a de fijar el límite perpetuo de lo prohibido Ala, pacroRES QUE CONTRIBUYE AL AUMENTO DE LA EVASIÓN
no de determinar, con referencia a un orden la 10 ¡RIBUTARIA
es son las Únicas acciones que conducirán ao fa] vez los más importantes son las exenciones tributarias que
o se trata de una abstracción jurídica, sin un fectan la neutralidad del impuesto, to mismo que las amnistías que
ión vivida con la prevista por la ley. La labor o de “eneran tratamientos inequitativos desmotivando al contribuyente
do al hecho punible las características que Tesda ¿ye cumple con sus obligaciones en el tiempo y forma establecidos
lo diferencian de tas demás acciones antijurí tl
lemente. dicas en la Ley. La falta de control sobre las rentas originadas en el
exterior, ganancias ocasionales que se hacen por debajo del valor
una figura prohibitiva y punible propia del Derec eal, la falta de claridad y precisión en la atribución de competencias,
ivo de evitar la violación a un bien jurídico tutelado a falta de preparación y conocimiento profesional de los funcionarios
merece un castigo, este castigo será siempre Una encargados dela función fiscalizadora (carencia de conocimiento
écnico apropiado), la aplicación de una legislación inadecuada, la
suficiente asignación de recursos para el funcionamiento e
EVASIÓN FISCAL nfraestructura de las entidades encargadas de la recaudación, la
información falsa, incompleta o no suministrada por quienes están
ro David Francisco Camargo Hernández, "los
“obligados a pagartributo, dificultando un mayor control estatal. Las
as personas que trabajan en la economía informal
élevadas tarifas impositivas que no consultan la capacidad económica
s que ejerciendo una actividad económica jamás
: de los contribuyentes originando omisiones de las bases reales, la
o por tributar porque el Estado ha sido incapaz de
falencia de sistemas automatizados, la ausencia de manuales y
ién están quienes tributan pero no lo hacen en
«metodologías de procedimiento, son elementos primarios que
í también están algunos altos ejecutivos tanto del
¿contribuyen en forma directa a que los recursos provenientes de los
omo del sector privado quienes se constituyen en
“tributos no lleguen en forma total al Estado.
porque se amparan en figuras tales como: los
stitutivos de renta, las deducciones, los gastos, CONTRABANDO
entre otras que les permiten ocultar sus riquezas,
aso que fueran desmontados tales privilegios el Se denomina contrabando a ta acción de introducir o sacar bienes
mayores recursos para mejorar la calidad de vida de un país sin pagar derechos aduaneros o impuestos retacionados
" 60 ¿+ con la importación comoel IVA, o cuando la importación o exportación
+ de dichos bienes está prohibida (cruce itegal de fronteras). Los casos
más graves de contrabando son los de tráfico de armas, materiales
¿ | para fabricar armas químicas o nucleares y narcóticos. Se trata de
avid Francisco, Evasión Fiscal:Un Problema A Resolver isbn: 84-689-
- Un fenómenohistórico que se ha presentado en forma continua en
/84233

CAPÍTULO 1X: Hícito tributario CAPÍTULO IX: Hícito tributario

 GLADYS MONTERp Si
MENTOS TRIBUTARIOS 215

y países, por viajeros que no declaran

Mercan» e dichas actividades se "escapan" del registro formal, con el fin
,
Míaas. :a judir total o parcialmente los controles del Estado, tales como los
Republica Ley de Actualización Tributaria [es estos, las leyes u otros requisitos legales. Existen varias formas
iene ta Ley Aduanera Nacional, no con tiene meformalidad como: la evasión fiscal, el contrabando, la fuga de
Sy
infracciones de tipo administrativo, si de ales tos mercados negros, y otros y aunque para algunos autores
entr ds
itos relacionados con el contrabando Aduanero aein formal es equivalente a to ilegal, hay cierto grado de tolerancia
América, hace alusión al comercio ilegal qu ya que las costumbres le han otorgado cierta legitimidad.
e , € Fear.
tre España y sus posesiones
astecer un mercado cada vez más Exte Ca. La
en Amér; Sgía corriente anglosajona no incluye en su definición a las actividades
n S" «egales indeseables, como por ejemplo: la producción de artículos
la metrópoli, y el estricto control con que Ieiterados, el tráfico de drogas o el contrabando; y en cambio, si
se ue?
a todo lo relacionado con el intercambio Gane en cuenta a las actividades económicas que no siendo prohibidas
COMETA
ron las causas principales de pe el Estado, se encuentran por fuera del registro lega! y que en
que se desarrollar
o fraudulento en el que participaron “consecuencia, no se captan dentro de las estadísticas oficiales, como
tanto ESPañoles
fraude se producía con el apoyode los FUNCIONE Si ejemplo: tas ventas ambulantes o el servicio no oficial de
entar registros que no incluían la totalidad transporte. Igualmente, no incluye la producción destinada al
de los
transportaban en las flotas de Indias, al *-“gutoconsumo, debido a que considera como informal a las actividades
e de los barcos y al desviar hacia falseap
puertos no “realizadas dentro de un mercado.
de la mercancía. Los barcos de guerra
que Servían
nvoyesy los dedicados al Correo, transportaba l LAS CAUSASDE LA INFORMALIDAD
ías, aunque legalmente no podían
hacerlo, Del “La aplicación de elevadas tasas impositivas, to que induce a que se
particulares declaraban una mínima parte
de los presente una mayor cantidad de actividades que no se registran o
an en sus equipajes. En numerosas
ocasiones el informan. Las restricciones que determinan diferentes beneficios;
araciones ascendía al 50% o más,
lo que reducía .- las regulaciones y controles en el mercado laboral impidiendo trabajar
impuestos recibidos por la corona, que tenía
que “a personas mayores; los controles de precios y restricciones en
préstamos a tos propios comerciantes
on severidad dichas actuaciones al margen
a cambio + mercados de bienes y servicios; las dificultades en el accesoal
de la crédito, son causas preponderantes que dan inicio a la informalidad
les las multas impuestas. *l
+= del comercio.
ORMAL - RELACIÓN ENTRE LA ECONOMÍA INFORMAL Y LA EVASIÓN
sajona conceptúa lo informal como el conju
nto
- "FISCAL
onómicas que se realizan lícitamente dent
ro de z. La economía informal al contrario a la formal no paga tributos al
que sin embargo, sus transacciones no son
+ Estado al no estar inscritos quienes hacen parte de ella, sin embargo
as estadísticas de las cuentas nacionales, debido E es claro que a las empresas informales les cuesta mucha dificultad
., €vitar el pago de impuestos, es así como quienes ahorran los costos
O
yo legales deben asumir aquellos costos que implican eludir el pago de
XVII. Noticias de los lugares de contrabando. Gregorio
de Robles las sanciones, lo que significa que la evasión fiscal implique un costo
para quien la ejerce, porque deben invertir una parte de sus recursos
CAPÍTULO EX: Xícito tributario
 GLADYS MONTERe ¡NDAMENTOS TRIBUTARIOS 217
S
los funcionarios del Estado con el fin de no pNTRAVENCIÓN
antenerse en la sombra. ep
S
:. conoce con este término la falta de colaboración, puede ser
to en su libro “El otro sendero", plantea
pién una omisión, en la que el bien protegido no es la persona
an diversas estrategias para impedir ser descubi Os
4 us derechos naturales o sociales, va encaminadoa la falta de

EN
que procuran haceres dispersar a sus trabajag
Os 0 limiento de una acción estatal, el mismo diccionario consultado
abajo pequeños y poco visibles, lo mismo 9res
itar sus productos o servicios con la Imposibilia. a 0 Mblece que "La contravención-latu sensu- se configura por una
terminados mercados que les resultan Vedado sión de hecho en cuyo mérito una persona aparece en
7 tradición con to dispuesto en una norma de policía. Para que
E LA ECONOMÍA INFORMAL curja 18 contravención no es necesario que la expresada situación
e hecho haya sido provocada o querida por quien aparece en
re con los márgenes de rentabilidad que gen gonflicto con la norma policial.”
tamiento de los compradores, que por COMOdi
da Como se puede observar, la contravención no requiere indispen-
con el vendedor ambulante, que con quien está
tuido. sablemente culpa, y menos aun dolo, de parte de quien aparezca
e
comoinfractor. De ahí que, en ocasiones, pueda aplicarse una sanción
CITA “sin que el hecho sancionado se deba a culpa o dolo de la persona
* que recibe la sanción. La contravención también recibe otros nombres,
e economía que proviene de actos ilícitos, y Que
como "falta", “transgresión” o "infracción". Tal como ocurre con el
no permite que el movimiento de dinero tanto de
greso pueda entrar dentro de las finanzas normales Delito del Derecho Penal sustantivo,la falta o contravención puede
porlo tanto afectan el patrimonio de las personas -vesultar además de una acción o de una omisión. Todo lo que los
penalistas han dicho al respecto en materia de Delitos es aplicable
ienen su riqueza en forma ficita, como por ejemplo
na es víctima de una extorsión y eroga dinero de .alas faltas, porque estructuralmente Delito y falta se identifican.
puede contabilizar esta salida y contablementeel + Así como mero infractor es distinto a delincuente, del mismo modo
3 falta, contravención, transgresión o infracción es muy distinto a
o financieramente no es ast, por lo que al no poder
da el contribuyente debe pagar impuestos sobre Delito. El delincuente comete Delitos. El infractor comete faltas. El
xistente, porque icon qué documento contable se ¡infractor es socialmente menos peligroso que el delincuente. De lo
e un ilícito si no existe una factura que ampare í':- expuesto resulta que el Delito tiene mayor gravedad que la falta,
tro lado el grupo ilegal o la persona que recibe el “+ Jo que se traduce, en general, en una penalidad mayor para el Delito.
e un hecho ilícito, tampoco puedejustificar este - De ahí que la sanción-se dijo- sea un índice importante para saber
e no paga impuestos sobre esta renta o riqueza + si un hecho es juzgado como Delito o contravención. Se ha sostenido
ndo inflación y dejando de pagar los impuestos +. que la diferencia entre Delito y contravención radica en el Sujeto
al movimiento de riqueza que ha obtenido, es -. Pasivo de la infracción, en los Delitos la víctima inmediata es el
n estudio concienzudo de este fenómeno, para de i-. titular del Derecho atacado, mientras que en las infracciones faltas
ontrar una solución al problema de la economía 3 el Sujeto Pasivo es la Administración Pública.
r punto propondriamoslegalizar la transacción de
emos generaría ingresos al Estado y evitaría la + DIFERENCIA
negociaciones que tanto daño hacen a la sociedad, o La diferencia se encuentra en la esencia del acto, mientrasel Delito
os jóvenes. ataca la seguridad de la sociedad en su conjunto, la contravención
CAPÍTULO IX: Hícito tributario
CAPÍTULO IX: Ilícito tributario
 GLADYS MONTERO. NDAMENTOS TRIBUTARIOS 219
IA
“ámbito de aplicación de las mismas es
laboración, por lo tanto el alcance y el jm diferente, las infracciones
on diferentes en relación a esa diferencia Acto e fresponden al ámbito Administrativo Tributario y los Delitos aj
Jurídico Argentino que establece que "La Mistico condo del Derecho Penal, en ese contexto Rodríguez Lobato dice
elitos y Contravenciones proviene del Der” Me la infracción “Es todo hecho u omisión descrito, declarado ilegal
en la gravedad de la pena amenazada. Ej o ancionado por una Ley”,%% El autor no limita su definición al
a contravención al hecho amenazado con Pe So per echo Tributario o Derecho Administrativo por
lo que la figura
l sancionado con pena correccional, y mos a infracción puede ser aplicada a cualquier materia del Derecho,
a aflictiva O infamante. "el Giulliani dice: "Que la falta de pago de los tributos en tiempo y forma
nsayos realizados llega a demostrar de my ¿decuados constituye una infracción punible”.S5 En el mismo contexto
gainz de Bujanda citado por Carlos Siullianni Fonrouge dice:
xistencia de diferencias intrínsecas;la distinci e
"Albergamos la convicción de que las infracciones no criminalizadas
ey; es decir, que el hecho es Delito o contravención
po son, en el mundo del Derecho, nada sustancialmente distinto a
onga el ordenamiento jurídico, * $2 ón
las infracciones tipificadas como Delitos o faltas.” % "En ambos
a posición del Diccionario Jurídico Argentino qu . núcleos de infracciones concurren idénticos rasgos definidos y son
echo es Delito o es contravención, y está tipificado mbién las mismas razones que pueden invocarse como fundamento
a
tributaria o en la ley penal, por lo tanto no Puede de su existencia. Efectivamente, toda acción u omisión tipificada
n la misma. . comoinfracción -críminal o no- consiste en una trasgresión del orden
“jurídico”. 67
ILÍCITO
Ei Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y
ormas tributarias constituyen el Ilícito Tributario todas sus reformas define las infracciones como "Toda acción u
isión de un particular que trae como consecuencia omisión que implique violación de normas tributarias de índole
ue la Ley tributaria ordena hacer, consiste también sustancial o formal, constituye infracción sancionable por la
encuentra explícitamente determinado enla Ley : Administración Tributaria, en la medida y con los alcances establecidos
se debe hacer, el Diccionario Jurídico Argentino - en este código y en otras Leyes tributarias ".
o establece que el mismo es "Todo hecho o acto
En principio, los actos ilegales están viciados de De las definiciones anteriormente analizadas concretizamos y
ue la ley proporcione una solución distinta," 63 “definimos, que las infracciones son las violaciones a las normas
s permitido, ni legal ni moralmente. Tiene un “> tributarias, o dicho en otras palabras el no pago de los tributos, o
nsecuencia, más amplio que "ilegal", ya que lo --incumplimiento de las obligaciones tributarias tanto de tipo formal
:. como material, y por consiguiente no todas las infracciones tienen
itido prácticamente está prohibido por la ley.
las mismas características.
Y DELITOS Existen las infracciones a los deberes formales y a los deberes
fracciones y Delitos es muy amplio, son figuras : Materiales, son conocidas en la doctrina como transgresiones a
se pueden tomar como sinónimos pero no lo son,
3 64, Rodríguez Lobato Ob. Cit.
4: $5, Giullianni Fonrouge, Carlos Ob. Cit. Página 378
entino [Link] 4: 66, Giullianni Fonrouge, Carlos [Link]. Página 378
entino [Link] + 67. Giullianni Fonrouge, Carlos Ob. Cit. Página 378
 GLADYS MONTER ADAMENTOS TRIBUTARIOS 221
Ro
rias, tienen similitud con los Delitos, pero 1. Omisión de dar aviso a la Administración Tributaria, de
bien jurídico tutelado es diferente al de un D So cualquier modificación o actualización de los datos de
Sito.
nte dicho o Delito es una falta qrave al inscripción y del nombramiento o cambio de contados. Todo
¡
7 . Secieda ello dentro del plazo de treínta (30) días, contados a partir
de la fecha en que se produjo la modificación o actualización.
telado y dañado, por el contrario en la contraven
, por ser una falta el daño causado es leve ción SANCION: Multa de cincuenta Quetzales (Q. 50.00) por cada
a con una multa, e intereses resarcitorios p : Jue día de atraso con una sanción máxima de mil quinientos
ene mayores ingresos y beneficios, podemos«e Quetzales (Q. 1,500.00).
el
s infracciones son hechos prohibidos baj
ajo decir 2. Omisión o alteración del Numero de Identificación Tributaria
: amenaza -NIT- O de cualquier otro requisito exigido en declaraciones
y recibos de tributos, documentos de importación o exportación
N DE LAS INFRACCIONES y en cualquier documento que se presente o deba presentarse
e clasifican usualmente en sustanciales y formale ante la Administración Tributaria.
S
ES SUSTANCIALES O MATERIALES
SANCION: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada
documento. El máximo de sanción no podrá exceder un mil
se caracterizan porla falta de pago de los tribut Quetzales (Q.1, 000.00) mensuales. En ningún caso la sanción
establece la Ley, tienen relación con las obligaciones máxima excederá la suma del uno por ciento (1%) de los
infracciones consisten enla falta de cumpl ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
imiento
ributaria, por ejemplo el último día para pagar : ultimo periodo mensual en el que haya reportado ingresos.
Agregado es el último día hábil del mes siguient
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento
l hecho generador del impuesto, asumiendo que
que legalmente soporte la transacción, cuando corresponda.
scal (tiene que pagar impuesto) y por algún motiv
o
n el pago se ha cometido una infracción de tipo SANCION: Multa equivalente al monto del impuesto
ial, correspondiente a la transacción. Si el adquiriente denuncia
ante la Administración Tributaria a quien estando obligado
NES FORMALES no emitió y le entregó el documento legal correspondiente,
ormales son transgresiones que se maniftestan por quedara exonerado de la sanción.”
de órdenes administrativas o por el incumplimiento
ales, tienen relación con las obligaciones formales,
¡7 RELACIÓN ENTRE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES
4 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso «> Rodríguez Lobato refiriéndose a la relación existente entre las
todas sus reformas: + infracciones y tas sanciones nos dice que del tipo de infracción
+ depende el tipo de sanción.
ción a los deberes formales la acción u omisión
o responsable que implique incumplimiento de los -. Agregamosa ta aportación del maestro Rodríguez Lobato que la
Código y en otras leyes tributarias. 3 relación más estrecha entre las infracciones y sanciones es que la
-. Sanción es consecuencia de una infracción, por lo que no puede
los deberes formales, las siguientes:
4 existir la segunda sin la primera. El Código Tributario Decreto 6-91

CAPÍTULO EX: XMHícito tributario CAPÍTULO IX: Efícito tributario

 223
GLADYS MONTERROS, punpAMENTOS FRIBUTARIOS
o

República y todas sus reformas norma en Van sariar desde una simple multa hasta la condena a prisión, en
to las infracciones como las sancionesa lag Mos Y2” temala, los artículos 271 y 358 "A" "B"_"C" y "D" del Código
el contribuyente, es interesante coment al Decreto 17-73 del Congreso de la República y todas sus
tículo 71 del mismo cuerpo legal que esta bleca0 formas tipifican el Delito Tributario, en estas normas no existe la
ita, solo la prisión, pero el Código Procesal Penal Decreto número
s tributarias las siguientes:
oráneode las retenciones.
Ea1-92 y todas sus reformas establece la forma de resarcir al Estado
LE agando lo defraudado y la sanción pecuniaria para evitar la condena
del pago de tributos cc de cárcel,
ia a la acción fiscalizadora de la administra ción |.ASIFICACIÓN DE LOS DELITO
S
miento de las obligaciones formales. ¡Los Delitos se clasifican en Delitos graves y menos graves, en
que se establecen expresamente en este Cg diga e atención al bien jurídico tutelado violado y a la pena que se impone,
es tributarias específicas. “utilizándose por tanto un principio más cuantitativo (gravedad de
+ la pena que señala cada código), que cualitativo, Podemosdefinir
ncionado norma tanto las infracciones materiales
2 e] Delito como acción u omisión típica, antijurídica, culpable y penada
aún más, nosrefiere a otra norma indemnizatoria
es la mora, cuya esencia está relacionada con e] por la Ley. Esta acción es un hecho previsto en la Ley Penal y
dependiente de la voluntad humana. La acción delictiva puede
ribuyente a dejado de pagar el tributo,
consistir en un acto en sentido estricto, cuando hay una realización
ide un movimiento corporal; en una omisión pura o propia cuando
ge trata de un no hacer algo, o una combinación de ambas
xto y en contraposición a lo anterior, podemos - posibilidades, llamada comisión por omisión u omisión impropia.
es una figura del Derecho Penal, es conocido
E N La conducta delictiva debe ser contraria a lo que el Derecho demanda
u omisión penada por la Ley. Lo anterior está
leto al Principio de Legalidad, de tal forma que ¿sy encontrarse recogida previamente por la Ley.
o por los juristas romanos nullum crimen sine ELEMENTOSDE DELITO
ásica. Por esto resulta irrelevante el intento de
ón sustancial de Delito, como pueda ser en otras ” Para que se pueda configurar el Delito deben existir determinados
tural, pues hoy en día Delito es aquello penado + elementos y estos son los siguientes:
evidente que la Ley penal no puede serarbitraria
respondiendo al criterio exclusivo de poner a 1) TIPICIDAD
danos, sino que pretende la defensa de bienes --. La tipicidad es una consecuencia del Principio de Legalidad imperante
concretos. En el campotributario por to tanto “+. en el Código Penal Decreto 17-73 del Congreso de la República y
amente determinado el Delito así como su pena. i todas sus reformas. El legislador se debe valer de la abstracción y
ico Argentino en la clasificación que contiene de + del lenguaje para definir el tipo, en el campotributario el Delito se
ce que en relación al Delito fiscal se trata de la s - asemeja al hecho generador del tributo, que debe estar previamente
leyes impositivas, cuando en determinadas ¿ Uipificado en la Ley, y que de no estarlo no permite al Estado castigar
hecho constituye Delito. Las sanciones pueden al contribuyente que aparentemente se ha convertido en delincuentes.
 GLADYS MONTER / NDAMENTOS TRIBUTARIOS 225

ILIDAD Y EL DOLO y estos delitos la antijuridicidad comprende no sólo los elementos

Potivos de la figura de delito sino también intenciones o propósitos
es otro elemento del Delito, de tal forma
e no hay pena sin culpa (nullum crimen sine e 5 Se
oeeecÍficos del agente cuando concurren a constituir el tipo delictivo.
neral, existe culpabilidad cuando existía Dar
de haber actuado de forma diferente a como el pEnA
“- consecuencia lógica de Delito es la pena, comolo es la sanción
esituar en el fundamento de la misma la libe Se
enia al momento de actuar, de tomar una decisió de la infracción, por lo que es la sanción impuesta por la Ley a quien,
ilidad, definida en concreto como la capacidagye or haber cometido un Delito ha sido condenado en sentencia firme
ulpable, por lo que la imputabilidad está relacion e or el órgano jurisdiccional competente, antes de esto no existe aún
de decisión del individuo que comete el Dej; to, ina pena para quien ha cometido un Delito, porque no a existido
o tanto debe habertenido la intención y ta ca Pacidag condena.
cho tipificado y penado por la Ley. És forzoso que la pena esté establecida por la Ley con anterioridad
ala comisión del hecho delictivo (rige el Principio de Legalidad), y
RIDICIDAD obliga a su ejecución una vez haya recaido sentencia firme dictada
s relevante del delito, de tal importancia que Para or el tribunal competente. Von Liszt citado en el Diccionario de
n mero carácter o elemento del mismo, sing Su perecho Argentino define la pena como el mal que el juez inflige al
u intrínseca naturaleza. delincuente, a causa del Delito, para expresar la reprochabilidad
social con respectoal acto y al autor, Por su parte, Maggiore, después
a para ser delictiva ha de estar en oposición con
de decir que el principio de retribución es el que mejor refleja el
l que prohíba u ordene su ejecución, ha de ser
contenido y ta naturaleza de la pena, la define como "un mal
a antijurídicamente el que contraviene las normas onminado e infligido al reo dentro de las formas legales, como
eS

uridicidad presupone un juicio acerca de la oposición

retribución del mal del Delito para reintegrar el orden jurídico
conducta human y la norma penal, juicio que sólo
ción realizada excluyendo toda valoración de indoie
o cual la antijuridicidad tiene carácter objetivo. CLASIFICACIÓN DE LAS PENAS
ucta exterior, se ha dicho, puede ser conformeal Las penas pueden ser privativas de libertad, que suponen el
ídica, según el sentido que el agente atribuya a su “internamiento del reo en un centro penitenciario, y pueden tener
posición anímica con que lo ejecute. Estos elementos diversa duración según lo que establezca la Ley para cada Delito,
iva son denominados "elementos subjetivos del pero existen penas más severas como la pena de muerte reconocida
sencia de semejantes rasgos subjetivos en la en nuestra legislación y otras menos graves como las pecuniarias,
o suponela fusión de ésta con la culpabilidad, pero su clasificación doctrinaria es la siguiente:
o atribuir todo lo objetivo a lo injusto y todo lo
pabilidad. Dicha presencia tiene lugar en los delitos a) PENAS GRAVES
e intención” o "de tendencia”, como el hurto y el
ta acción sólo integra estas infracciones cuando el Son conocidas como cualquiera de las de mayor severidad
el ánimo específico de apropiarse o de utilizar la señaladas por el ordenamiento legal para castigar los Delitos, estas
o en las lesiones causadas con intención de injuriar. penas se encuentran contempladas en la mayoría de las legisiaciones,
y son las aplicables a los Delitos graves, entre estas penas se

CAPÍTULO IX: Elícito tributario CAPÍTULO 1X: Hícito tributario

 GLADYS MONTERROsg ¡NDAMENTOS TRIBUTARIOS 227

a de muerte, cadena perpetua (no Uipificada pEnA CONTRAVENCIONAL

ión. €n
5 la sanción quela ley establece para quien incurra en una acción
APLICABLES A LAS FALTAS.
y en una omisión considerada como infracción o falta.
licables a las acciones que no constituyen Delit Aesde
eden elserpunto de vista doctrinario, las penas contravencionales
de distintas especies. Entre las que se pued
en mencionar:
mo faltas cuyo castigo corresponde a una Pen.
pago de una multa. Consideradas como pep 9 1) multa;
e los ordenamientos jurídicos señalan como CAStig 2) decomiso;
emos incluir entre estas penas que indirectamente 3) inhabilitación;
cación económica indirecta el cierre temporal S 4) clausura;
iene un doble castigo, el moral por la Publicidag 5) amonestación;
larse el lugar como responsable de infracciones 6) retiro de la personería jurídica.
ta de ingresos de los días que permanece Cerrado pebemos entender que el decomiso en esta pena contravencional,
de los que sigan corriendo para el propietario, en Guatemala, solamente es aplicada al ámbito aduanero, y solamente
5. en relación a mercancías no declaradas, instituido en el Decreto
CIPALES
¡Número 58-90 Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros
a una de las penas que pueden imponerse solas,
de otras, son aquellas penas propias de un Delito SANCIONES
idas como principales, existen por si solas y se “ Como dijimos anteriormente las sanciones están íntimamente ligadas
lación (pena de muerte, prisión, multa, y otras), a las infracciones, y estas son la violación o el incumplimiento a las
denamiento penal señala como correspondientes normas tributarias, por lo que el Estado con ta facultad que le
*: confiere el artículo 239 de la Constitución Política aplica al infractor
mo principales porque pueden ir acompañadas de 37 una sanción que va de acuerdo al tipo de infracción que se cometa,
o subsistir por sí mismas. 3: nuestro Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República
“y todas sus reformas nos indica, que sanción corresponde a cada
SORIAS + infracción cometida.
as que se encuentran adicionadas a una pena “La sanción es un hecho positivo o negativo impuesto al obligado,
onocida como pena accesoria aquélla que, aun mediante la fuerza, como consecuencia del incumplimiento de
para su procedencia, debe ir unida y depender de un deberjurídico, ha sido definida por Luís Recaséns Siches de la
a principal. La Ley puede sancionar la comisión de siguiente forma "La existencia del deber jurídico se determina por
elito o falta, restringiendo al reo el ejercicio de 1 «virtud de que la violación de la conducta en aquel señalada constituye
echos, como por ejemplo ocurre con la suspensión el presupuesto de una sanción jurídica, esto es el supuesto de una
ico, la suspensión del derecho de sufragio o la - de las formas de la coercitividad inexorable" 8 nosotros agregamos
iso de conducción de vehículos de motor, que van
s penas.
ae 68. Recaséns Siches Luis, Introducción al Estudio del Derecho, Editorial Porrua, México 2000, página
130
 GLADYS MONTERp.. ¿¡nDAMENTOS TRIBUTARIOS 229
AA
S A

la sanción es la consecuencia jurídica ción sea reconocida como servicio público esencial, o no posean
un deber produce en relación con el als e - establecimiento en un lugar fijo, o bien desarrollen su actividad
plementación de esta sanción Se encyaYad ca * forma ambulante, remplazará la medida cautelar por una caución
ealización de un supuesto previamente estable ta ¿nómica de diez mil quetzales (Q. 10,000.00) para que regularice
inobservancia de un deber determinado Por ido, situación en un plazo no mayor e diez, (10) dias, de lo contrario
l sujeto sancionado, el que puede ser de Una ¡cho monto pasara a formar parte de los ingresos privativos de la
s no pagar impuestos o formal como lo Pueda Po ¿ministración Tributaria,” o como últimamente la Superintendencia
raciones. Ser de Administración Tributaria ha utilizado la medida de inmovilización
-qel NIT para obligar a los contribuyentes al pago de los impuestos
de seguir adelante que aclaremos quela e
9acción
que porel contrario, la coacción es el me dio Que o la presentación de las declaraciones pendientes.
or el cual se hace uso de la fuerza para ¡
MPONer
sucede siempre, ya que hay casos en que ho s 2) SANCIONES NO COACTIVAS
cción para el pago de ta sanción, por ejemplo En las sanciones no coactivas, se sustituye la prestación por el
ado concurre en forma espontánea y voluntaria «cumplimiento de otra obligación, que no siempre significa el pago
bligación. de la multa en la que se incurre, en el campo tributario no existen
las sanciones no coactivas, por la misma naturaleza de la obligación
odemosclasificar como Coactivas y no Coactivas
que se ha dejado de cumplir, y la importancia que la misma tiene
ecuniarias. !
“dentro del sistema financiero nacional, ya que con el incumplimiento
OACTIVAS de la obligación tributaria lo que el Estado deja de percibir son
recursos públicos.
activas se pierde el Derecho y se paga la obligación
encionar que en materia tributaria las sanciones 3) SANCIONES PECUNIARIAS
ivas, pues se persigue el cumplimiento de la
Sanciones pecuniarias son las que a través de una retribución
ria y la misma es de orden pecuniario, por la
“económica, el sancionado responde por el incumplimiento de las
ejercer el Estado sobre los contribuyentes, dada
obligaciones sustanciales y los deberes formales, y por consiguiente
uto que constituye la redistribución de ta riqueza
137 el daño causado al Estado, en Derecho Tributario la mayoría de las
ervicios públicos, los que no se pueden realizar
rovenientes de los contribuyentes, aún para el
sanciones son pecuniarias, porque tienen una finalidad además de
las obligaciones formales, el artículo 94 del Código
i + sancionatoria indemnizatoria, ya que el Estado por medio del cobro
* de este tipo de sanciones no solamente castiga al contribuyente
6-91 del Congreso de la República y todas sus
infractor, sino que recibe una indemnización por los ingresos que
a sanciones pecuniarias, que van desde el pago
ha dejado de percibir, cuando de obligaciones materiales se trata,
.1,000.00) hasta tres mil quetzales (Q.10,000.00)
pero aún con las infracciones derivadas del incumplimiento de tas
de reconocer en la misma norma otras sanciones
como el cierre temporal de negocios que lleva
3% obligacionesformales, el Estado ha normado que las mismasreciban
¿una sanción pecuniaria de naturaleza indemnizatoria,
dida para el contribuyente al no poder trabajar,
imas reformas, podemos argumentar que es una 4) SANCIONES NO PECUNTARIAS
que "cuando se trate de personas individuales 0
as de establecimiento, empresas o negocio cuya 43 Sanciones no pecuniarias son aquellas que se aplican como

CAPÍTULO IX: Elícito tributario CAPÍTULO YX: Hícito tributario

 GLADYS MONTERROS AS TRIBUTARIOS 231
0%
haber infringido la Ley tributaria, y no hay intención del pago de este interés de demora es influir en el

me:
ica del sancionado, pero tomando en cuen Una * gribuyente para que realice el pago del tributo en el menor

Ss
fracción, la Superintendencia de Administra la empo posible.
imponer otro tipo de sanciones que no o
ca, como puede ser no permitir que el sancion. Ñ ONCLUSIÓN
icio, con las reformas al Código Tributario [Link] la actualidad, el concepto de pena se extiende al ámbito tributario
de la República y todas sus reformas Podemo
anque no se utilice la palabra pena sino que la palabra sanción.
sanciones que no son de tipo pecuniario, aun
ría mixtas como por ejemplo el cierre de negoc; puede negarse que la Ley tributaria impone penas porque esa
rtículos 85 y 86 del mismo cuerpo legal, que esla esencia de las sanciones pecuniarias, y si las infracciones Hevan
ignifican en si un pago por parte del sancionad. asociadas penas con intereses de demora, no se puede decir que
a perdida para el contribuyente al no poder abri, tenga propiamente carácter indermizatorio sino expiatorio con
ando se trate de personas individuales o Juridica, finalidad intimidatoria.
tablecimiento, empresas o negocio cuyo función Llegamos a la conclusión que son infracciones penadas, por lo que
omo servicio público esencial, O no posean un al igual que Fernando Sainz de Bujanda decimos que "E/ Derecho
un lugarfijo, o bien desarrollen su actividad en penal Tributario está constituido por el conjunto de normas que
remplazará la medida cautelar por un caución tipifican infracciones a las que se asocian sanciones intimidatorias
mil Quetzales (Q, 10,000,00) para que regularice no exclusivamente indemnizatorias”,*? a lo que agregamos que
plazo no mayor a diez, (10) días, de lo contrario en Guatemala aún no se encuentra reconocida Una nueva materia
a a formar parte de los ingresos privativos de la del Derecho que reciba el nombre de Derecho Penal Tributario.
butaria,” o como últimamente la SAT ha utilizado
el NIT para obligar a los contribuyentesal pago INFRACCIONES TRIBUTARIAS CRIMINALIZADAS
la presentación de las declaraciones,
Hemos dicho que toda acción u omisión tipificada como infracción
DEMORA O MORA * consiste en una violación a la Ley, donde existe la infracción se halla
--yn bien jurídico tutelado, en el caso de las infracciones tributarias
sanción que no se encuentra tipificada comotal . lesionan el interés comunitario al no ingresar los tributos en el
y que tiene para el contribuyente el impacto de *- tiempo y forma establecidos en la Ley, y esperados por el Estado,
el castigo pecuniario que el infractor recibe, se ++ de allí nace el proceso de criminalización por la penalización de
el momento que el deudor no cumple con su = ciertas actuaciones defraudadoras, tipificándolas como Delitos, lo
a, cumpliendo con la misma tardíamente, ya sea “:, que crea la figura del Delito Tributario mejor conocido en la doctrina
a o coactivamente, por medio del procedimiento como Delito Fiscal y en la legislación guatemalteca como Delito de
octrinariamente este pago que el contribuyente Defraudación Tributaria regulado en dos artículos 358 "A" "B* "C" y
stado es llamado interés de demora o mora que 32 "D” del Código Penal Decreto 17-73 del Congreso de la República
contenido indemnizatorio, identificado como un e y todas sus reformas.
lta impuesta, y que conforme el tiempo pasa es
ento que acrecienta el valor pecuniario queel 1 Como ejemplo de esta criminalización de las infracciones tributarias
actor debe pagar a! Estado.
3 69, Sainz de Bujanda Fernando, Sistema de Derecho Financiero, Pág. 623.
 GLADYS MONTERRO7, yNDAMENTOS TRIBUTARIOS 2233
0 LA

rtículo 358 "B" del Código Penal Decreto Lo selito, EN el Código Penal Decreto 17-73 del Congreso de la República
República y todas sus reformas que regula 3 odas sus reformas o como infracción o contravención en el Código
e defraudación tributaria impone penas de Prisió Yiputario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus
que graduará el Juez con relación a la grave Sn reformas.
quivalente al impuesto apropiado parala Persa d
landestinamente mercancías evadiendoel cg t g) SUJETOS ACTIVOS
tributos. vol
LOS sujetos activos de este tipo de ilícito son los contribuyentes o
entiende que actúa en forma clandestina Vie esponsables del pago de tributos, ya sea deudores simples, solidarios
blecimiento abierto al público ejerce actividade ¿ por representación, cuando se trate de infracciones, los que
enga patente de comercio; o teniéndola no | debiendo cumplir con lo estipulado en la Ley no lo hacen, para poder
ilidad que requieren el Código de Comercio identificar a estos sujetos debemos atenernos a lo establecido en
al Valor Agregado. En la práctica no todas las gl Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y
atente de Comercio, especialmente el comercia todas sus reformas y las Leyes especificas, son también sujetos
e con lo establecido en este artículo, siendo en ¿activos los contribuyentes cuando cometen uno o más de los Delitos
masinfracciones tributarias,las mismas han sida tipificados en el Código Penal Decreto 17-73 del Congreso de la
n tan poca fortuna que es muy difícil llevar a la República y todas sus reformas, en este caso al ser condenados por
penal de las mismas. un tribunal se convierten en delincuentes tributarios, y sujetos
activos del Delito.
nque se ha criminatizado la Infracción Tributaria
educir del análisis del artículo anterior, aún no () CONCEPTO DELICTUAL DE EVASIÓN
hablar de un Derecho Penal Tributario, como en
on la criminalización de la Infracción Tributaria y Dentro de este concepto doctrinariamente se engloban no solamente
Derecho Penal Tributario se equipara la sanción las formas ilícitas como las licitas de evasión de los impuestos. En
ena, o se separa definitivamente, según sea el Guatemala, no sucede así, solamente podemos incluir dentro del
concepto la evasión propiamente dicha debidamentetipificada en
la legislación, no la elusión tributaria debido a su misma naturaleza,
ILÍCITO TRIBUTARIO pues el contribuyente se vale de medios legales para evitar el pago
de un tributo. El concepto delictual de evasión es parte del Código
Ilícito Tributario, ya se trate este de infracciones
Penal Decreto 17-73 del Congreso de la República y todas sus
ismos, por el carácter especial de que se revisten, reformas, en los artículos antes mencionados, conocido como Delito
ina podemoscitar Jos siguientes: de Defraudación Tributaria.
BLE D) ELEMENTO SUBJETIVO
típica, que afecta el patrimonio del Estado, que Dentro del elemento subjetivo se encuentran el dolo y la finalidad
de pagar en todo o en parte los tributos adeudados
de obtener un provecho de tipo patrimonial, no entregando a las
ue se priva al mismo de uno de los principales cajas fiscales los tributos adeudados al Estado, después de realizado
s legalmente debidos por el contribuyente 0 0 llevado a cabo el hecho generador, utilizando el tributo para
hecho está debidamente tipificado en la Ley como
$ «Provecho del Sujeto Pasivo, ya sea este directo o por representación.

CAPÍTULO IX: Hícito tributario CAPÍTULO IX: Ilícito tributario

 GLADYS MONTERROS punaMENTOS TRIBUTARIOS 225

legas el elemento subjetivo del Ilícito Tributay; + mo tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria,
auda por ausencia de dolo quien consider > Se o conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales
pago disminuido de un tributo por considera e competentes del ramo penal.”
imponible, por creer que esta encuadrado en Que
Una -yando se presuma la existencia de un Delito, la Administración
fiputaria deberá denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad
efinición anterior que se encuentra encuad indicial penal competente, sin perjuicio dei cobro de los tributos
quien haciendo uso de subterfugios defraud ado leudados al fisco. El pago del impuesto defraudado por el imputado
u enriquecimiento en detrimento de to Aa no lO libera de su responsabilidad penal.
oto o culpa. 5 FECUrSOS
“e Juez Contralor de la investigación en los procesos en que se
OBJETIVOS discutan obligaciones tributarias deberá permitir que, los abogados
designados por la Administración Tributaria, se impongan de las
s son los que se encuentran debidamente típificag
actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Público en la
arias como El Código Tributario Decreto 6-91 de ersecución penal.”
epública y todas sus reformas, y el Código Pena
Congreso de la República y todas sus reformas. .»Articulo 90. Prohibición de doble pena -Non bis in ídem-. Si de la
enal Decreto 51-92 del Congreso de la República ¡Sl investigación que se realice, aparecen indicios de la comisión de un
rmas, normas todas que contienen las figuras e 3 delito o de una falta contemplados en la legislación penal, la
ales de las que se valen tanto el contribuyente Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna
ndencia de Administración Tributaria y el Juzgador y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente,
solver el caso concreto. También podemos incluir > sin perjuicio de recibir el pago del adeudo tributario y ello lo libera
nto objetivo la Ley Contra la Defraudación al contribuyente de la responsabilidad penal. La Administración
nero Decreto 58-90 del Congreso de la República +. Tributaria en ningún caso sancionará dos veces fa misma infracción."
mas.
FORMAS DE EXTINCIÓN DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
CONJUNTA DE LA DEFRAUDACIÓN FISCAL i.. Ebilícito Tributario se extingue de diferente forma atendiendoa si
ne relación con el principio NON BIS IN IDEM, el ies una infracción o un Delito, por to que a continuación analizaremos
o pueden haber dos procedimientos por un mismo las dos:
to no pueden existir dos condenas por una misma
uyente, no puede existir por un mismo hecho dos 3. INFRACCIÓN
, un juicio penal judicial y un procedimiento . Sies una infracción castigada con una sanción de tipo pecuniario
n cuando uno sea administrativo y el otro judicíal, ¿+ se extingue por el cumplimiento del pago de la sanción, por
butario Decreto 6-91 del Congresodela República prescripción o condonación, si no es pecuniaria se extingue con el
mas recoge este principio en sus artículos 70 y 90 ¿- cumplimiento de la sanción.
prohibición de la doble pena, los que copiados
DELITO
etencia. Cuando se cometan Delitos tipificados Sí el hecho consiste en la comisión de un Delito se extingue con el
cumplimiento de la pena establecida en la legislación.
 GLADYS MONTE pAMENTOS TRIBUTARIOS 237
o po
Código Penal Decreto 17-73 del Congres ingue el Derecho de la Administración Tributaria de exigir el pago
artículo 101, establece las formas de Extinción la tr s tributos y de realizar revisiones, por lo que se hace más difícil
d penal, siendo estas: de trol del Ilícito Tributario cuando no es legal realizar la revisión,
te del procesado o del condenado;
el or io tanto la fiscalización de todo tipo de obligación de los
y ntripuyentes.
tía;
n del ofendido, en los casos en quela ley lo Perm: , POR EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD
ente. Mita «anto las obligaciones tributarias, así como la responsabilidad penal,
ipción. la pena, las infracciones y las responsabilidades tributarias se
axtinguen por hechos o circunstancias debidamentetipificadas en
imiento de la pena, el código Tributario y el Código Penal, tas que se encuentran normadas
artículo 102 del mismo cuerpo legal se es tablece ¿omo se detalla a continuación:
pena. Indicándonos que La pena se extin a) Artículo 75 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso
zones: gue por de la República y todas sus reformas.
mplimiento. b) Artículos del 101 al 105, 107 al 101 del Código Penal Decreto
e del reo. 17-73 del Congreso de la República y todas sus reformas.

tía, REGULACIÓN LEGAL GUATEMALTECA DEL ELÍCITO

o. TRIBUTARIO
n del ofendido, en los casos señalados por la ley, En Guatemala, se encuentra regulado el Ilícito Tributario en tres
códigos a saber:
ipción.
A. Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República
S DE EXTINCIÓN DEL ILÍCITO TRIBUTARIO y todas sus reformas. Regula las infracciones y sanciones
tributarias administrativas, y contiene dentro de su normativa
rmas contemplada en la Ley, pero irregulares de el procedimiento administrativo tributario que comprende
to Tributario, y son las siguientes: los recursos y su procedimiento, así como parte del
procedimiento judicial al normar el artículo 167 que el proceso
IPCIÓN
contencioso administrativo tributario se diligenciara de
e configura cuando el deudor queda liberado de su acuerdo a lo establecido en la Ley de lo Contencioso
inacción del Estado, o de la Superintendencia de Administrativo Decreto número 119-96 del Congreso de la
ibutaria por cierto período de tiempo debidamente República.
ey previamente, en nuestro país el Código Tributario
B. Código Penal Decreto 17-73 del Congreso de la República y
odas sus Reformas establece que son cuatro años,
todas sus reformas. Regula los Delitos de Defraudación
nterrumpa la prescripción.
Tributaria y Defraudación Mediante Informaciones Contables,
obligación jurídico tributaria por prescripción, se por to que penaliza tas infracciones tributarias constitutivas
de Delito, en la que se configuran los elementos propios del

CAPÍTULO IX: Hícito tributario CAPÍTULO XX: Ilícito tributario

 GLADYS MONTE
“9
NDAMENTOS TRIBUTARIOS 239

encuentra regulado en los artículos 51, y A. Sujeto pasivo de la evasión tributaria. Es el Estado o
B, C y D del Código Penal Decreto 173%, uno de sus entes públicos menores, facultados por delegación
de la República y todas sus reformas, dep a aplicar los tributos.
úmero 10-2012 del Congreso de la Repubric 5. Objeto jurídico de la evasión tributaria. Desde el punto
zación Tributaria Libro 11 Ley Aduanera Na Ley de vista patrimonial, se trata del monto de tributo no pagado
7-2016 del Congreso de la República que m Onal al fisco, al cual se le restan ingresos.
Odific
es, y crea la develación en materia tribu taria de Impuestos. Tributo exigido en correspondencia a una
ncario. prestación que se concreta de modo individual por parte de
raudación y Contrabando Aduanero Decreto nú la administración pública y cuyo objeto de gravamen está
Congreso de la República y todas sus reformo constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
es parte de la regulación legal guatemalteca q 0 manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como
ibutario por contener en su normativa lo consecuencia de la posesión de un patrimonio, fa circutación
ntos judiciales, en materia aduanera, la tipificació de bienes o la adquisición de rentas o ingresos,
del Delito de defraudación y contrabando en a Tributo. El objeto del tributo es una prestación en términos
aduanas, uno de los de mayor incidencia e de dinero en efectivo a que está obligado el contribuyente
a en la práctica y al que se le ha dado relativamente o ciudadano sujeto a su pago, pero con carácter excepcional,
ortancia. en algunas normas se encuentra reconocida la prestación
ocesal Penal Decreto 51-92 del Congreso dela en especie. Se reconocen tres tipos de tributos: los impuestos,
y todas sus reformas. Regula la parte adjetiva las tasas y la contribución especial.
Ilícito Tributario contenido en los mismosartículos 8. Contribuyentes. Individuos o empresas que deben presentar
an el proceso penal general, especialmente los declaraciones a la administración tributaria y que deben
7, Suspensión condicional de la persecución pena] determinar el impuesto que deben pagar.
tución 328, Sobreseimiento y 330 Valor y Efectos.
Auditor público. Funcionarios de la entidad recaudadora
DEL ILÍCITO TRIBUTARIO CONOCIDO COMO encargados de controlar las declaraciones tributarias,
detectando a los evasores presentado un informe a la
autoridad recaudadora respecto a su condición de correcta
tivo de la evasión tributaria. Se trata de aquel o no de cada una de ellas.
nte a quien la ley impone el cumplimiento de la
de tributar, 10. La autoridad recaudadora. Organismo encargado de
recepcionar las declaraciones de los contribuyentes que
tivo de Ja imposición. Representado por el ente decide que cantidad controla y quien determina quién debe
cultado para aplicar el tributo, pagar impuestos y aplica las sanciones a quienes sean
sivo de la imposición. Es aquel a quien corres evasores.
eber jurídico de cumplir la obligación tributaria. 11 «Economía informal. También denominada economía
subterránea y corresponde a las actividades que no quedan
evasióntributaria. Edición de Palma. Buenos Aires. 1967 registradas en las cuentas oficiales y pueden ser legales o
 GLADYS MONTERROS

corresponder a transacciones de Mercado y f e pz

o. No todas estas actividades involucran evasió. - FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
h
butario. Constituye delito o contravencig
de la relación jurídica tributaria para la cy
una pena prevista por el codigo penal. Se
; . al

butario. El ilícito tributario se entiende Como 1

e las leyes financieras, de las cuales surja Par
sor Únicamente la obligación de pagar una cantida
a favor del Estado o de otro ente público. Para Ñ
se aplica la norma sancionatoria civil de contenido
y moral.
CAPÍTULO X
n. Sistema de contribuciones obligatorias exigidas PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ados a las personas, tanto jurídicas como naturales TRIBUTARIO
nte de ingresos para atender los gastos guber-
s y hacer frente a otras necesidades públicas. Sin
a imposición puede servir también para conseguir Sumario: Definiciones, Procedimiento,
tivos económicos y sociales, como fomentar e
Características, Fundamento Legal,
de una economía de forma equilibrada, favoreciendo
Organización Jurisdiccional, Recursos Previos
ndo determinadas actividades o ciertos negocios, Contenciosos Tributarios, Procedimiento
a realizar reformas sociales variando la distribución Administrativo Yributario Regulado en el Código
a o dela riqueza.
Tributario, Medios de defensa que puede hacer
valer el contribuyente, Principales Garantías
Constitucionales,

241

CAPÍTULO IX: Elícito tributario

 GLADYS MONTERp.
09
j ADAMENTOS TRIBUTARIOS 243
S >
ADMINISTRATIVO 3) Se conoce en Única instancia,
urso de Revocatoria ante la Superintendene; panellas como Procedimiento Contencioso define:
taria es una garantía para los obligados trib A de ca
e rectificación para la Administración) harias “La serie de actos y diligencias que regulan el despacho de los
u aspecto negativo y, concretamente Y Que asuntos ante la Administración Pública, en la modalidad guber-
ecanismo de retraso en el pago de la d "Su nativa cuya expresión la constituye el expediente”.
cter necesariamente gratuito y la ñatu S El autor de esta definición enuncia actos y diligencias, y se concreta
gación tributaria pueden llevar a su utiliza os - ja Administración Pública, por lo que es el procedimiento específico
uedendificultar el cobro una vez agotadaJo para los procesos en los que la Administración Pública interviene,
respondiente. Los ordenamientos tributar ¿omo parte demandada.
as jurídicas para equilibrar esta situación: Ss
, con una finalidad indemnizatoria porel ret | En el mismo contexto dice Héctor Villegas "Se trata de un proceso
bligación por el deudor (en el caso de o de partes y no de un proceso absolutamente oficioso, pero ello no
imado) y la exigencia de garantías suficient a significa que se trate de un procedimiento dispositivo semejante al
ejecución del acto tributario recurrido » civil por las particularidades de la obligación tributaria, requieren
gue la dirección y el impulso del procedimiento estén a cargo del
ROCEDIMIENTO CONTENCIOSO órgano jurisdiccional, con amplia libertad de apreciación, aun
apartándose de lo alegado por las partes". 23
isso en su obra Acciones y Recursos en Materj
a decisión del Poder Ejecutivo o la denegatoria “' Podemos decir que El Proceso Contenciosos Administrativo es el
l recurso, el contribuyente o responsable puede orden jurisdiccional que se encarga de controlar la correcta actuación
tencioso-administrativa ante el Superior Tribunal de ta Administración Tributaria, con plena sujeción a la ley y al
ocerá en instancia única. El plazo de caducidad Derecho; así como de la resolución de tos posibles conflictos entre
cción contencioso-administrativa es de treinta “la Administración y los ciudadanos en materia tributaria, mediante
para que opere la prescripción, es de un año, "72 - la interposición de los correspondientes procesos contenciosos
*2- administrativos interpuestos por cualquier persona en defensa de
ciones trastadadasal contexto nacional ya que ¡sus Derechos e intereses, cuando estos se hayan visto lesionados
elementos importantes: 32 por la actuación (o la falta de ella) de la Administración Pública.
por silencio administrativo del Ejecutivo, en i- Atendiendo a los conceptos vertidos por los dos doctrinarios del
ste silencio administrativo lo realiza la Super- + Derecho y a lo que disponela tegislación y la practica en Guatemala,
de Administración Tributaria que es la encargada el procedimiento tributario en su primera fase, o sea la fase
l Recurso de Revocatoria. 1- administrativa, es conocido por el mismo órgano que será el que
ente tiene la facultad de interponer el Recurso ** emita la última resolución que pondrá fin al procedimiento siendo
la Administración Tributaria. En algunas oportunidades se ha
pretendido eliminar esta fase de la defensa del contribuyente,
i : aduciendo que no debe existir este procedimiento por conocer todo
3. el proceso la Administración Pública que se convierte en juez y parte
ERECHO TRIBUTARIO $*. Edición, 2005, Civitas Ediciones, $. L.,
54, 355 y 487.
es y Recursos en Materia Tributaria, Editorial Lexis Nexis, página 347.
7 Villegas Ob. Cit. Página 430,
 GLADYS MONTERR08, fUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 245

elación a esta estructura del procedimia y sede el órgano administrativo que dictó el acto impugnado, salvo
Guatemala existen dos posiciones, una a Rito gp el caso de sanciones, en que el interesado puede optar por este
es que se convierta en judicial, esta Última e Sea mismo 0 por el competente en el territorio de su domicilio.
práctica encontramos viable con el objetivo la
ñ virtud del criterio jerárquico, la Ley determina la competencia
oria un ente imparcial y diferente, con un Critor;
“ge tos órganos judiciales de distinto nivel en función de la naturaleza
uede ser un órgano judicial. rio
del acto impugnado y sobre todo, del órgano administrativo que lo
O CONTENCIOSO TRIBUTARIO emitió. Completando este aspecto objetivo del criterio con otro de
otipo funcional, que atribuye a los órganos superiores los recursos
ntencioso Tributario se inicia después de finaliza contra decisiones de los inferiores, teniendo en cuenta para ello no
va, el expediente pasa a la fase judicial a SOlicity, óto el criterio de la naturaleza del acto, sino también el de su
la que de acuerdo a lo establecido en El Códi d - cuantía. "74
6-91 del Congreso de la República y todas su
ículo 161 se inicia después de emitida la resolución - En el caso de Guatemala, es por razón de la competencia, del
ocatoria declaráncdoio sin lugar o de configurarse territorio, o de la materia,
rativo establecido en el artículo 157 del Mismo
ontribuyente tiene el Derecho de presentar la - PROCESO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
ar el proceso judicial, el que se encuentra regulado q El proceso Contencioso Administrativo Tributario, es un proceso
ntencioso Administrativo Decreto número 119. > de conocimiento, por medio del cual, ta Sala de lo Contencioso
e la República. Administrativo, actuando en una única instancia, revisa y es garante
Queralt y compañeros, en España "esta pluralidad de la juridicidad de todo el procedimiento administrativo, que no
ecesariamente que la jurisdicción que se reconoce z.. se ha diligenciado en sede judicial, pero si en sede administrativa,
o facultad exclusiva para conocer de la materia + el accionante es siempre una persona individual o colectiva que
strativa, se concrete en las competencias que ¿' no ha tenido respuesta por parte de la Superintendencia de
ntos específicos a someter a cada uno, excluyendo -. Administración Tributaria, o del Organo Administrativo competente,
competencia de un órgano para conocer un asunto o ha obtenido una respuesta negativa a su acción, que corresponde
bunal de lo Contencioso Administrativo conllevará a una petición, para revocar o modificar una resolución que afecta
incidencias y la de ejecutar las sentencias que sa sus intereses.
carácter improrrogable de la competencia, como
procesal que se erige en cuestión de orden público El proceso Contencioso Administrativo tiene características especiales
los interesados. Por ello, deberá apreciarse por ¿como las siguientes:
, y en su caso, declarar mediante auto su
o sólo cuando se suscite la cuestión por los CARACTERÍSTICAS DEL PROCESO CONTENCIOSO
también de oficio, pudiendo hacerlo, pues, en el o ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
de la demanda, a consecuencia del de alegaciones + a) Para interponerlo se debe agotar la vía administrativa por acción
de oficio en otro momento anterior a la sentencia. y omisión.
el deslinde de competencias los clásicos criterios
rial. Este señala que entre órganos judiciales del E - 74, Queralt, juan Martín, Lozano Serrano, Carmelo, Casado Ollero, Gabriel, Tejerizo López, José
uico será competente el del territorio donde tenga Manuel; CURSO DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO 13? Edición, Editorial TECNOS
2002, Págs. 567 y 568.

ULO X: Procedimiento Contencioso Tributario CAPÍTULO X: Procedimiento Contencioso Tributario

 GLADYS MONTERRos ,yNDAMENTOS TRIBUTARIOS
247
ERROSO
mente se conoce en una única instancia Contencioso de interpretación: La acción va dirigida a que
ución que pone fin al proceso, la parte se aclare el deber ser de un acto, que ha recorrido la vía
administrativa, sin resolver las peticiones del accionante que
viada puede interponer Casación.
lo considera oscuro y ambiguo, de acuerdo a sus pretensiones
encia de Casación el agraviado puede inte y que dio origen a un litigio vigente.
"Poner

Contencioso de represión: La acción va encaminada a resolver

o México es equiparable al Amparo, en la vía jurisdiccional, la no aplicación de sanciones a un
rlo debe existir una Litis, que puede surgir de determinado número de infracciones, que para el accionante
imiento de obligaciones materiales o formales son nutas, por no haberse llevado a cabo, de acuerdo a sus
argumentos infracción alguna.
nterponerlo en Guatemala, oscila, entre un m
ara el Contencioso Administrativo Común, corriente EXCEPCIÓN
a ley es de tres meses, y en cuantoel Contencioso: :
Tributario, regulado en el Código Tributario S En un sentido amplio, excepción es lo contrario de acción, Es la
"acción o medio de defensa del demandado, es conocida comola
osición es de un mes. el
* defensa exhortada por la parte demandada para que la demanda
rrores subsanables, la Sala emitirá resolucigy, : sea rechazada y así ganar el litigio, o retardarlo por convenir a
plazo de cinco días hábiles los mismos se subsanen sus intereses.
de la demanda de lo contencioso Administrativo Es un típico medio de defensa que se plantean como cuestiones
anables, no se admitirá para su trámite, pudiendo previas, o dentro del proceso o procedimiento para ponerle fin al
aro, sin muchas posibilidades - mismo.

L CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO En nuestro ordenamiento jurídico se encuentran reguladas las

“dilatorias y perentorias.
conocimiento, de única instancia, con efectos
l objetivo de examinar la juricidad de los actos Las perentorias buscan poner fin al proceso, si el Magistrado de
n pública en general, regulado en el artículo 221 ' acuerdo al estudio del caso en concreto lo considera procedente.
Política de la República po Las dilatorias, a diferencia, suspenden temporalmente el proceso
¡3 hasta que se subsanen las deficiencias que fueran subsanables, O
ENCIOSO ADMINISTRATIVO de no ser así, ponen fin al proceso,
de jurisdicción plena: la acción va encaminada E Durante el diligenciamiento del Proceso Contencioso Administrativo,
de lo Contencioso Administrativo establezca la -. en el plazo establecido en la ley, se pueden interponer tas excepciones
de la existencia de un derecho subjetivo del -- previas de:
¿> A. Incompetencia. Cuando el mismo se ha presentado en una
de anulación: La acción va encaminada a que Sala que no tiene competencia para conocer del caso en concreto,
por medio de la revisión de la juridicidad de los en el ámbito tributario, contamos con Salas específicas para
rativos la ¡legalidad de un acto administrativo 0 este campo, las demás son del orden común.
se decrete la anulación de los mismos.
 GLADYS MONTE NDAMENTOS TRIBUTARIOS 249
—BR090 gp

ia. Cuando se interpone un proceso qu no se haya cumplido uno de los presupuestos esenciales, y el
ra Sala, en el que intervienen las misma. ya fu
- actor no lo haya reclamado, quien la promueve es la Superin-
n con un mismo objeto y una mism > Partes
notificado. La litispendencia surge,al momia, tendencia de Administración Tributaria, y su resultado es ponerte
fin anticipado al proceso, limitando al actor a interponer la
manda. . Siendo diligenci ado en 9q demanda nuevamente.
encia. d otra Sala de la
prescripción. la prescripción es el medio por el cual, en ciertas
fectuosa. Cuando la Administración Trj
Dutan condiciones, el transcurso del tiempo se aplica para la adquisición
tos fondo, esta excepción puede poner] ¡
emandada no interponerla a quela
e fin q] o modificación de algún derecho, en el ámbito tributario el
derecho para requerir información prescribe en cuatro años,
s eS sala v en el ámbito procesal, el derecho del contribuyente para presentar
cidad legal. Cuando una de las partes la demanda Contencioso Administrativa prescribe en un mes,
tablecida en la norma para presentar ta der y con ello se pierde el derecho.
ión, cuando se trata de un menor o un nana
Cosa Juzgada. irrevocabilidad que adquieran los efectos de
ca adecuadamente al responsable legal
del az,
0 una sentencia firme, cuando contra ella no procede ningún
e derecho recibe tambié , recurso que permita modificarla. Estabiliza el contenido jurídico
oce. ¡én el nombre de capacidag de la misma, por lo que no se puede interponer otra demanda
rsonalidad. . En las Soci ociedades cua con los mismos elementos, con lo que también se le pone fin
Legal no esel Registrado, cuando se trata de al proceso.
a
ndivid
c ual no es su nombre, o el mismo
í se e Transacción. Desde el punto de vista del derecho sustancial
róneamente. ceJentra es un acto jurídico bilateral por medio del cual las partes, realizan
onería. Se trata de la aptitud para ser sujet concesiones recíprocas, que tienen como consecuencia la extinción
o pasivo (demandado) en un proceso judicial : de obligacioneslitigiosas. Procesalmente una forma de terminar
lidad jurídica o atributo inherentea la condición un fitigio.
representante de alguien, para estar en juicio,
Durante el diligenciamiento del Proceso Contencioso Administrativo,
ara actuar en representación de alguna person : o además de las excepciones, uno de los momentos procesales que
rídica. Cuando no se dan estos presupuest :
* pueden modificar el resultado del mismo es el período de prueba.
una falta de personería. e
evias se tramitan en la vía de los incidentes, que PRUEBA
a misma pieza del proceso principal, cuyo objetivo Probar es una actividad procesal o procedimental, dependiendo de
roceso y b) Ponerle fin al mismo. la actividad litigiosa, jurisdiccional o administrativa, la misma se
o amadas privilegiadas, porque se pueden desarrolla en un juicio o proceso ante los Magistrados, o en un
uier estado del proceso, pudiendo ser resueltas procedimiento ante el funcionario o funcionarios administrativos
erte fin anticipado al mismo. con el objetivo de justificar las afirmaciones sobre los hechos
controvertidos que se encuentran en litigio, es conocida también
caducidad es la pérdida o extinción de una acción
como la actividad desarrollada por las partes, con el propósito de
rinacción del titular en plazo seis meses, o que convencer a los Magistrados o funcionarios en relación a sus

LO X: Procedimiento Contencioso Tributario

CAPÍTULO X: Procedimiento Contencioso Tributario
 GLADYS MONTER yNDAMENTOS TRIBUTARIOS 251
3099
E—
gbre una causa sancionando o condonando, y no se encuentra
rueba corresponde a cada uno de los Suj tre sus facultades la de declarar que no ha contado con elementos
imentales, en el ámbito tributario,el Contribuocos ¿yficientes para tomar una decisión justa, para no verse en esa
tes de la Superintendencia de Administraote jesitura la norma le proporciona actos procesales y procedimentales
ser derivado en un alegato, si pude ir aCOMpaR, Ñ como lo es la Vista, cuya función es por medio de una actuación
ión para ampliarle al juzgador el sentido qdo escrita u oral, el Magistrado o funcionario escucha a tas partes antes
o consiste lograr en el Magistrado o fUNCiORa o de dictar una sentencia o resolución, notificándola después de la
existencia o no de los hechos sobre los dario gudiencia.
spectivas afirmaciones tanto del contribu se ge necesita establecer quien de las partes tiene la carga de la prueba,
ntendencia, YSNte dependiendo del proceso o procedimiento así se sustentará la carga
ue solamente los hechos afirmados por las part, de la misma, regularmente quien la propone es quien ostenta la
objeto de prueba, por ejemplo que no se lleva. carga, de esta situación surge la necesidad de crear ciertas normas
nerador, que este no se perfeccionó, quey o interpretaciones que permitan establecer a las partes sobre cuál
oficio es imperfecta, y así podríamos enume a de ellas recae la desventaja derivada de la ausencia de prueba,
nstitutivos de litigio. rar cuando no se ha ofrecido oportunamente, o defectuosamente.
Las normas que regulan la carga de la prueba son todas aquellas
OS PROCESOS TRIBUTARIOS que tienen por objeto determinar cómo debe diligenciarse, la
a de instrumentos que el derecho le aporta al importante actividad consistente en probar los hechos que son
ncuentran los medios de prueba, herramientas materia de unaLitis. Quien omite por defecto o falta en el ofrecimiento
ectividad al momento en que el juez deba tomar o diligenciamiento probar, ha perdido la oportunidad de que el
a de la actuación administrativa tributaria. A su Magistrado o funcionario pueda valorar la misma, y derivado de lo
se encuentra el medio de prueba dela experticia anterior pierde el litigio.
e vamos a desarrollar y que constituye una de La actividad probatoria, tanto en el proceso como en el procedimiento,
de traer una prueba al expediente. - constituye, como toda carga procesal o procedimental, un acto que
3 debe sufragar la parte interesada, en el ámbito tributario, que es
UEBA,
¡+ el que nos ocupa, corresponde a! contribuyente por ser de su interés.
ueba surge, en rigor, frente a la ausencia de
| +" Con base en el artículo 221 de la Constitución Política de la República,
o susceptibles de fundar la convicción del juez
podemos decir que el Proceso Contencioso Administrativo es el
o inexistencia de los hechos afirmados por las
medio de defensa de los contribuyentes y los administrados. "La
ei ha hecho notar, comparando la función del
cuestión que presenta mayor interés dentro de este recurso
nario con la del historiador, que puede salir airoso contencioso-administrativo es la legitimación. En relación con la
n muy complicada acerca de los hechos pasados 4; activa se ha defendido la mayor amplitud teniendo en cuenta la
tamente, que no puede dar una solución, que no
-- incidencia que sobre el principio de competencia (y en consecuencia
entes elementos para establecer los hechos tal se sobre los intereses de un tercero) pueden tener los actos de
y darle otro cariz a la historia, el Magistrado 0
$ reconocimiento de exención o de régimen general."
debe emitir un fallo, consistente en una sentencia,
 GLADYS MONTE NDAMENTOS TRIBUTARIOS 253
5090
CAS DEL PROCESO CONTENCIOSO a u otra forma el legislador debe considerar al establecer en el
VO
gxto legal: 175
ancia. 1. "Principio de legalidad objetiva. Además de procurar la
n que agotar los recursos adminis trativos protección de los intereses de los administradores, se pretende
cia en las salas de lo Contenciosos Admi Mstratiyo mantener el empleo de la legalidad y justicia en el
ción administrativa debe haber causado OStaar funcionamiento de la Administración, por lo que la revisión
tidos: Afirmados y negados por cada una qdo, de fos actos administrativos debe realizarse frente a la
conflicto £ las disposición legal existente, aunque no sea planteada porel
s: Para la decisión de la causa, tiene particular. En cierta forma, este principio da lugar a suplir
es para resolver las cuestiones e N que sar la deficiencia de la queja.
ibuyente para interponerlo es de treinta (30) dí 2. Principio de oficialidad. Independiente de que el procedimiento
a partir del día hábil siguiente a la fecha en as sólo se puede iniciar a petición de parte, su impulsión es de
tificación de la resolución del recurso de revocator oficio, ya que no sólo se pretende satisfacer un interés genera
en su caso, o de haberse configurado el silencj de que la administración actúe conformea la ley. Así tenemos
a que la autoridad debe realizar todos los actos necesarios para
integrar el expediente a fin de dictar resolución,
LEGAL
3. Principio de la verdad material. La autoridad debe tomar
al del Proceso Contencioso Administrativo Tributario en cuenta todos los elementos posibles, no solamente lo
normado en dos Leyes ordinarias como lo son El alegado por el particular, por lo que, para resolver lo que
Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas fegalmente proceda debe allegarse todo lo que considere
e regula la parte administrativa del procedimiento necesario para emitir una decisión justa.
ontencioso Administrativo Decreto 119-96 del
epública que norma la fase judicial del mismo. 4. Principio de informalidad. Conforme a este principio se deben
establecer el mínimo de requisitos para que el recurrente
te expuesto podemosdividir el Proceso Contencioso acredite los presupuestos de sts agravios y, en caso de
partes: alguna omisión, debe dársele la oportunidad para que aclare,
corrija o complete el escrito que interponga su recuso. Este
ISTRATIVA:
principio ha llevado a manifestar que "los recursos no son
trampas procesales”.
INISTRATIVOS
5, Principio de debido proceso. Consagrado en el artículo 12
de nuestra Constitución, se ha interpretado como una garantía
ramitación de estos medios de defensa está sujeta de los gobernados, que se traduce en:
ncipios que informan su procedimiento, y que de a) Que sea tramitado y resuelto por autoridad competente.
b) Que se otorgue al particular la oportunidad de formular
agravios, los cuales deben ser analizados y valorados
ís Humberto, Principios de Derecho Tributario, Editoria! Limusa, S.A. Grupo por la autoridad.
Edición, México, D.F. Página 186.

TULO X: Procedimiento Contencioso Tributario CAPÍTULO X: Procedimiento Contencioso Tributario

 GLADYS MONTE,
—E9sg
RRo
¡UNpAMENTOS TRIBUTARIOS 255

le permita ofrecer y rendir pruebas, ede entablar sin haber agotado previamente la vía administrativa,
deje constancia por escrito de todas las actiya,ci p p Jo que se encuentra supeditada a esta, el contribuyente debe
a ágil, sin trámites que dificulten sy desazon po lo tanto previo a interponer el Proceso Contencioso Administrativo
particular conozca todas las actuaciones Foo, Piputario cumplir con el procedimiento administrativo regulado en
vas. ¿Amy mi código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y
funde y motive la resolución”, ?$

mo:
das SUS reformas, terminado ese procedimiento, ya sea porque

pea
rechazado el recurso de revocatoria por parte de la
ase el órgano que conoce de la evacuació

"m
: perintendencia de Administración Tributaria, o se haga efectivo
posterior interposición de los recursos res ect
dministrativo Tributario y Aduanero OS ,| Silencio Administrativo por parte de ia misma Superintendencia

OQ mm
de Administración Tributaria, en la actualidag la e Administración Tributaria, el planteamiento del proceso Contencioso
ey orgánica de ta misma, conoce e interviene dministrativo Tributario es realizado ante las salas Segunda y

3
en todo el proceso, a pesar de la creación .
tercera, Cuarta y Quinta de lo Contencioso Administrativo, y su
asidero legal lo encontramosen el Artículo 221 de la Constitución
cionado sigue siendo parte de la Administra Ción
to tanto no es independiente, ya que tanto e política de la República, que establece que la función de estas salas
es la de contralor de la juridicidad de la administración pública, y
ísico corno financiamiento dependede la institución
tiene atribuciones para conocer en caso de contienda por actos o
que el mismo ente gubernamental es el recurrido resoluciones dela administración y que para ocurrir a este Tribunal,
ha dado como resultado que se haya convertido no será necesario ningún pago o caución previa.
dministrativo solamente en un requisito a cumplir En relación al Proceso Contencioso Administrativo la Corte de
nte plantear el Juicio conocido como Proceso Constitucionalidad emitió en la Gaceta No, 56, expediente No. 219-
istrativo, por lo que se argumenta que se ha
00, que contiene la sentencia: 15-06-00, que copiada textualmente
o de defensa del contribuyente, convirtiendo un dice: ”...La Constitución establece (artículo 221), el principio de
e defensa en solamente un requisito a cumplir
control jurídico de los actos de la administración, de manera que
tribuyente. Por lo que es muy común, que los
sus resoluciones directas o de sus entidades, pueden ser revisadas
rativos los interponga un auditor o el mismo
a fin de evitar a los gobernados la lesión de sus Derechos
auxilio de abogado, quienes sin el conocimiento
fundamentales y legales. El cuerpo procesal aplicable para tal objeto
Leyes y argumentos a invocar, sentarán un mal
: es la Ley de lo Contencioso Administrativo, la que, a fin de concentrar
espués ya en el proceso judicial es más difícil
. y reducir diversos medios impugnativos dispuestos en materia
ble de modificar, y que seguirá siendo percibido
administrativa, para agotar esta vía que previamente obliga a acudir
debido a la falta de independencia del órgano
a la jurisdiccional, los redujo a los recursos de revocatoria, aplicables
conocerá y resolverá los recursos administrativos,
a toda la administración pública centralizada y descentralizada, salvo
nombre de tribunal.
excepciones muy específicas”
AL;
ORGANIZACIÓN JURISDICCIONAL
bo ante los Tribunales de Justicia, la que no se
En da actualidad la organización jurisdiccional del procedimiento
administrativo se encuentra a cargo de la Superintendencia de
s Humberto, Principios de Derecho Tributario, Editorial Limusa,S.A. Srupo : Administración Tributaria, quien conoce tanto de los recursos de
dición, México, D.F. Página 187
 GLADYS MONTERRO yNDAMEN TOS TRIBUTARIOS 257
o

o, nulidad, y enmienda del procedimiento, E jar un plazo de quince (15) días para su pago, haciendo constar
va son los mismos órganos dela Administrao stos extremos en el expediente respectivo. Este último continuará
conocen y resuelven los recursos o sa 'Ón y trámite en cuanto a los ajustes y multas con los cuales el
de Administración Tributaria. Posteriorment la «contribuyente no estuviere conforme.
oso Administrativo es diligenciado y resuelto el
prtículo 40 de las peticiones. Las peticiones que se dirijan a la
cial cuya competencia se encuentra encarga
dministración Tributaria, deberán ser resueltas y notificadas dentro
a y Tercera de lo Contencioso
- Administratiy,
: O | “de los quince (15) días siguientes a la fecha en que haya concluido
cada una por tres magistrados
- titulares Ss as gu trámite.
s son expertos en la materia. Por lo que en o
s veces se modifica todo lo resuelto por ñ cuando ta Administración Tributaria reciba una petición, deberá darle
de Administración Tributaria. trámite dentro de los siguientes cinco (5) días hábiles de recibida,
debiendo señalar en la primera resolución, las diligencias que se
VIOS CONTENCIOSOS TRIBUTARIOS «realizarán para la tramitación del expediente. Al realizar la última
“de ellas, las actuaciones quedarán en estado de resolver, lo que
ar anteriormente el Proceso Contencioso Tributario
puesto de dos partes, la parte administrativa, que “deberá hacerse dentro del término a que se refiere el párrafo anterior.
a agotar antes que el órgano judicial conozca, por Artículo 41 de las prohibiciones sobre transacciones y conciliaciones.
rsos administrativos que se interponen ante ja -Para los fines de este impuesto, queda prohibida la celebración de
de Administración Tributaria son los recursos transacciones o conciliaciones con el interesado.
antes de poderiniciar el proceso judicial, recursos Artículo 42 de la conservación de codos o duplicados de recibos o
eriormente.
facturas. Todas las persones que extiendan recibos, facturas o
“cualquier documento equivalente, quedan obligadas a conservar los
OS TRIBUTARIOS PREVIOS
talones, codos o duplicados de los mismos, hasta que prescriban
proceso administrativo en algunas de las leyes los Derechos del Estado.
ablecen procedimientos específicos, entre los que
PRESCRIPCIÓN ESPECIAL
¿-. En el Artículo 43 de la Ley de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
TIMBRE Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
¿0 Especial Para Protocolos se norma lo relativo a la conservación de
¿los expedientes y regula que la dirección debe conservar en sus
ontiene el único impuesto documental en Guatemala . archivos los expedientes relativos a este impuesto durante un plazo
rocedimiento específico previo que se encuentra mínimo de ocho (8) años. Después de dicho plazo podrá destruirlos
siguientes artículos: o disponer de ellos llenando para ese efecto los trámites que
ceptación y liquidación parcial de ajustes y muitas. establezca la legislación especial, siempre y cuando se verifique que
ribuyente fuera objeto de ajustes y multas no existen diligencias pendientes de efectuarse y que las actuaciones
n un mismo expediente, puede manifestar su + están debidamente fenecidas o ejecutoriadas.
uno o varios de ellos o consentirlos tácitamente,
, LEY DEL. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
es ajustes quedan firmes y, en consecuencia, la
formular la liquidación parcial de sus importes Y q ARTÍCULO 75. Obligación de retener. Todo patrono que pague o

TULO X: Procedimiento Contencioso Tributario CAPÍTULO X: Procedimiento Contencioso Tributario

 GLADYS MONT,
050 E yNDAMENTOS TRIBUTARIOS 359

as residentes en Guatemala delremuneracion

trabajo . de royección se realizará por el número de meses que hagan falta
za por servicios provenientes Es p la finalización del periodo. Si por alguna circunstancia, se
ara
ón de dependencia, sean permanentes y even SOnaj odifica el monto anual estimado de la renta del trabajador, el
Impuesto Sobre al Renta del trabajador “les, gono a pagador, sin necesidad de declaración del trabajador,
cumplir los empleados o funcionarios Público 9ual efectuar nuevo cálculo para actualizar en los meses sucesivos
el pago de sueldos y otras remuneraciones qu ge perá
monto de la retención.
os a los organismos del Estado, sus entida yor
autónomas, las municipalidades y sus £Mpres S rtículo 77. Trabajadores que tengan más de un patrono. Cuando
as, trabajador tenga más de un patrono, debe informar dicho extremo
practicar retenciones sobre las remunera patrono que le pague o acredite la mayor remuneración anual.
acione
rcicio de sus funciones, a diplomáticos, fun Cionario. ra determinar el monto dela retencióntotal, según el tipo impositivo
es y empleados de gobiernos extranjeros ue le corresponda, el trabajador debe indicarle mediante declaración
esentaciones oficiales en la Republica o o rada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los
smos internaciones, a los cuales este adherida
ros patronos. Simultáneamente, debe presentar a los otros patronos,
terior, no exime a los empleados residentes 9 opia del formulario presentado ante el patrono que actuará en
misiones, agencias y organismos internacio calidad de agente de retención,
APN nales
e presentar su declaración jurada anual y Pagar
chas entidades presentaran anualmente a la Artículo 78. Constancia de retenciones. Los agentes de retención
ibutaria el listado de trabajadores residentes,los proporcionaran a los trabajadores a quienes les retenga, dentro de
ios de estos pagados durante el año calendario los diez (10) días inmediatos siguientes de efectuado el pago dela
. renta, las constancias que indiquen el nombre, Número de
Identificación Tributaria del patrono y del trabajador, la renta
lo de fa retención. Al principio de cada año o al acreditada o pagada y el monto retenido, Los contribuyentes a
laboral, el patrono o pagador hará una proyección: quienes los agentes de retención no les proporcionen las constancias
nual del trabajador, a la cual le deducirá al monto de retención en los plazos citados, informarán de ello a la
o mil quetzales por concepto de pagos al Instituto 'Adrministración Tributaria, para las verificaciones aplicables a los
Seguridad Social, Instituto de Previsión Milita y al agentes de retención.
pto de cuotas a regímenes de previsión social. Al
aplicará el tipo impositivo correspondiente, de Artículo 79. Liquidación y devolución de lo retenido en exceso. Los
blecido en el artículo 73 de la presente Ley y cada trabajadores al finalizar su periodo de liquidación anual, deberán
presentar al patrono las constancias de las donaciones realizadas,
pagado retendrá al trabajador, la doceava parte
si fuera el caso, para que el patrono determine el impuesto definitivo,
ado.
Si el patrono determina que retuvo de más a su trabajadores, deberá
i el trabajador laborado anteriormente con otro devolverles las sumas retenidas en exceso e informar a la
smo periodo de liquidación, el patrono debe sumar Administración Tributaria, dentro de los primeros dos (2) meses del
n anual, los ingresos que el trabajador obtuvo año calendario, por los medios que esta disponga. El patrono o
ancia de retención que le presente. pagador descontara dichas devoluciones del total de los montos de
ción indicada en el primer párrafo del presente retenciones correspondientes a dichos periodos mensuales, hasta
orase ya habiendo iniciado el periodo de liquidación, cubrir ta totalidad de las devoluciones.
 ynDAMEN TOS TRIBUTARIOS
261

ividual de trabajo concluyera antes de fina > solicitud de devolución del crédito fiscal podrá realizarla el
ación de este impuesto, el patrono debe deter ptribuyente que tenga derecho, acumulando en forma trimestral
itivo y devolverle as surnas retenidas en ' Mar «semestral la cantidad del impuesto al Valor Agregado susceptible
tidad faltante. XCesg Ñ devolución, siempre y cuando persista un saldo de crédito fiscal
favor del exportador o contribuyente que negocie con entidades
de retención. Los patronos o pagadores b
xentas.
dministración Tributaria ponga a su disposa los
r declaración jurada de tas retenciones praES , ¡ contribuyente presentará su solicitud de devolución del crédito
sto retenido, debiendo acompañar a la Mismas cal ante la Administración Tributaria, acompañando la documentación
se especifique el nombre y apellido complet ¿querida en el mismo artículo 23 "A"...
ficación Tributaria de cada uno delos contribuyane ina vez completada la documentación antes indicada, la Admi-
la retención, el concepto de la misma, ja PES
ada y el monto de la retención. Dicha declaras istración Tributaria verificará la procedencia o improcedencia del
r presentada dentro de los primeros diez (10) Gon aldo del crédito fiscal, debiendo resolver dentro del plazo máximo
e treinta (30) días hábiles para el periodo trimestral y de sesenta
al que corresponda el pago delas remuneracion as 60) días hábiles para el periodo semestral, la autorización para que
se omitido realizar la retención. es, | Banco de Guatemala haga efectivo la devolución, con cargoa la
gación de presentar declaración jurada anuai. Lo venta Fondo IVA, para devoluciones de crédito fiscal a los
los que se refiere el presente título, están obligados xportadores o para aquellas personas que hubieren vendido bienes
claración jurada anual de Impuesto Sobre la Renta prestado servicios a personas exentas del impuesto.
te, para el impuesto únicamente en los casos ¡la Administración Tributaria formuía ajustes al crédito fiscal
olícitado, procederá a notificarlos y por el saldo no ajustado, emitirá
n o los agentes de retención no le efectuaron las a autorizaron para que el Banco de Guatemala haga efectiva la
es. evolución, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la recepción
o los agentes de retención efectuaron retenciones el informe de la Administración Tributaria.
a las correspondientes.
ILENCIO ADMINISTRATIVO NEGATIVO
es tienen derecho a deducir el impuesto a pagar,
a petición se tendrá por resuelta desfavorablemente, para el sólo
tenciones efectuadas en el periodo de liquidación.
fecto que el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente
urada y pago del impuesto debe efectuarse dentro
nstancia administrativa, si transcurrido el plazo de treinta (30) días
res (3) primeros meses del año siguiente a! periodo
ábiles para el período trimestral y de sesenta (60) días hábiles
ara el período semestral, contados a partir de la presentación de
a solicitud con la documentación completa requerida, la Administración
ESTO AL VALOR AGREGADO
ributaria no emite y notifica la resolución respectiva.
Procedimiento General Para Solicitar la Devolución
RTICULO 25 Régimen especial de devolución de crédito fiscal a los
, Xportadores.
ividuales o jurídicas que soliciten la devolución del l Banco de Guatemala, previo a dar curso a la solicitud deberá
ben gestionarlo por periodos vencidos del impuesto erificar si el exportador está vigente ante la Superintendencia de
o debidamente pagado. Administración Tributaria, en éste régimen especial de devolución.

ÍTULO X: Procedimiento Contencioso Tributario CAPÍTULO X; Procedimiento Contencioso Tributario

 GLADYS MONTE
¡NDAMENTOS TRIBUTARIOS 263
S LAA
egistro, procederá la solicitud y dentro de , solviere que subsiste total o parcialmente el adeudo al estar firme
guientes, verificará el cumplimiento de los re S Cinco. “misma, se continuará con el procedimiento establecido en el
umerales uno (1) y dos (2) anteriores. EforSitog Csrrafo anterior, Queda a salvo el Derecho del contribuyente para
ladará el originat dela solicitud la Superintencáda nterponer el Recurso de Revocatoria.
ón Tributaria, para que dentro del plazo máyla
ías hábiles realice auditoria de gabinete de] reno ONCLUSIÓN:
e informe al Banco sobre la procedenIto
e la devolución. Si corresponde ta devotucj do omo se pudo establecer en algunas leyes con contenido tributario
ala, con base en el informe de la Superintenden el gpecifico, las mismas regulan procedimientos administrativos previos
ón Tributaria, hará efectiva la devolución tot ye se deben agotar por parte de la SAT, y cuyo diligenciamiento
exportador, dentro de los cinco (5) días hábil 0 g necesario.
ecepción del informe. En caso que dicho infor S
tro del plazo establecido para el efecto, e o ROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO REGULADO
berá hacer efectiva la devolución del crédito fis co N EL CÓDIGO TRIBUTARIO
de los cinco (5) días hábiles siguientesal Vencimient ara agotar la vía administrativa, después de la notificación del
ido para realizar la auditoría de gabinete, En ambos liego de ajustes, o los reparos que la Administración Tributaria
ión se hará por medio de cheque no negociable q ace al contribuyente, El orden de los diversos casos contemplados
credita miento en su cuenta del banco designado n el Código Tributario Decreto 6-91 y todas sus reformas es el
, guiente:
obro del impuesto vencido. El ente administrador
uidación profesional de impuesto atrasado, notificando y Procedimiento Administrativo por Determinación de Ajustes.
el requerimiento de pago. El contribuyente tendrá e realiza por medio de los actos administrativos siguientes:
de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha
el requerimiento, a impugnar el cobro que se le
l deberá acreditar las circunstancias extintivas de
de pago. Actos dela Artículos Código Tributario Decreto
| Superintendencia Días 6-91 del Congreso de la República
ino indicado en el párrafo anterior, sin que el de Administración y todas sus reformas
e hubiere pronunciado sobre el cobro, se emitirá Tributaria
mandola liquidación; la certificación de la resolución
ejecutivo suficiente, el que será cursado para el Notificación del ajuste 10 132
- coactivo.
ere manifestado oposición a la liquidación y se Evacuación de la 30 146
ueba, el ente administrador estudiará y resolverá audiencia "Se tendrá por otorgado, sin más
re el caso planteado, dentro de los (30) días hábiles tramite, resolución ni notificación, que
oposición, emitiendo para el efecto la resolución la solicitud, y los treinta (30 dias
improrrogables correrán a partir del
e decidirá la controversia. Si en tal resolución se
sexto (60.) día hábil posterior al del
día del vencimiento del plazo conferido
para evacuar la audiencia”,
 GLADYS MONTE : ynDAMENTOS TRIBUTARIOS 265
E

ba 30 143 y OA
ejor 15 144. A
vo)
B) procedimiento Administrativo de Sanción por Infracción
n 30 a los Deberes Formales
lve
n 10 132 | IMPOSICIÓN DE SANO NES POR INFRACCIÓN A LOS
a la D RES FORMALES

Actos de la Artículos Código Tributario

10 146 y 154 'superintendencia de Decreto 6-91
o El contribuyente o el responsable Podrá Administración Días del Congreso de la República
me expresar su conformidad con uno y Tributaria y todas sus reformas
más de los ajustes o las sanciones a -
sin objetarlos parcialmente, en cuyo Notificación del ajuste 10 132
caso la Administración los dectara Evacuación dela 10 156
firmes, formulara la liquidación audiencia
correspondiente y fijara el plazo Ll
improrrogable de diez (10) días hábiles Apertura a prueba 10 143 y 146
para su pago, advirtiendo que si ést. mm ¡ :
no se realiza, se procederá al cobro as to 15 194
por la vía Económica Coactiva, En este lbs ver (optativo)
caso, ta sanciones se reducirán al Administración 30 146
veinticinco por ciento (25%) de su Tributaria resuelve
monto original, : —
Si el contribuyente acepta pagar 7 ON de 132
voluntariamente el monto de los MOUIcanie NN ica la
impuestos sobre los cuales se hayan resolución
formulado ajustes, sin impugnarlos Recurso de Revocatoria 10 154
por medio del recurso de revocatoria
renuncia de este, se le aplicara una
rebaja de cincuenta por ciento (50%)
de la multa impuesta. Si el
contribuyente opta por no impugnar
por vía de los Contencioso
Administrativo o desisten de este, se
le aplicara una rebaja de veinticinco
por ciento (25%) de la multa impuesta.
A

ÍTULO X: Procedimiento Contencioso Tributaria CAPÍTULO X: Procedimiento Contencioso Tributario

 GLADYS MONY, ¿NDAMENTOS TRIBUTARIOS 267
PT
to Administrativo De Determinación de qe ¿CURSO
esunta Oticio ¿o procesal por medio del cual la parte de un proceso o juicio
CIÓN DE OFICIO EN CASO DE OMISIÓN D ansiderando perjudicial la resolución, definitiva o de trámite que
LARACIONES (RENTA PRESUNTA) E afecta, solicita un nuevo examen de los hechos, o del Derecho
ficable, para que sea sustituida esa resolución por otra que le
peda favorecer.
Artículos Código Tributario xisten distintos tipos de recursos, según se trate de procedimiento
a de Decreto 5-91
ón Días de! Congreso de la República ancionador o revisor, en materia administrativa o tributaria. Pero
y todas sus reformas general pueden reducirse a los recursos que se presentan contra
esoluciones de trámite (denominados de reposición), reforma o
de 10 107 A ueja, que se presentan ante la misma autoridad que dictó la
días solución administrativa. Existen a la vez aquellos que resuelven
hábiies n asunto con carácter definitivo o los que recayendo en un simple
plazo trámite producen un estado de indefensión de la parte interesada,
para o le privan de un Derecho en el curso de su tramitación; en este
pre- upuesto, aun presentándose la mayoría de las veces ante la autoridad
sentar “que dictó el acto, estos recursos se resuelven por una autoridad
superior a través de la vía de apelación, donde se revisan de nuevo
n No hay 107
lve plazo las actuaciones, o por medio de la vía de casación o anulación en
oficio que sólo se accede al estudio de motivos marcados por la Ley.
Los recursos que contempla la legislación tributaria en Guatemala,
n 10 132 son los siguientes:
a la
A) REVOCATORIA
toria 10 154 Es un acto por medio del cual el órgano superior después del trámite
correspondiente, y con base en los elementos de prueba presentados,
decide revocar, confirmar o anular la resolución emitida por un
FENSA QUE PUEDE HACER VALER EL órgano inferior, conforme a la petición del recurrente y las pruebas
E recibidas, de acuerdo a lo establecido en El Código Tributario Decreto
6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas, el recurso
como medio de defensa puede interponer ante la presentado se tendrá por revocatoria, aun cuando no se invoque en
ibutaria los recursos de Revocatoria y Reposición el memorial de interposición del mismo con ese nombre, también
, así como la Nulidad, y solicitar la Enmienda del es conocido como recurso jerárquico porque lo conoce la autoridad
r lo que analizaremos aspectos doctrinarios de los superior, sobre la aplicación en el ámbito tributario de este recurso
+. $e ha cuestionado bastante su efectividad, ya que conoce de su
+7. interposición el mismo ente que impuso ta sanción, por lo que la
 GLADYS MONTERp,
——3R05g fUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 269

de Administración Tributaria es juez y Pa “ape mencionar que este es uno de los pocos casos en materia

SL]
rte de iiputaria en que el silencio administrativo opera en forma positiva
«ara el contribuyente.
realizadas por medio del Decreto númer,
o de la Republica Ley de Actualización Tribu o:
tículo 154 Ei Código Tributario Decreto 6-9148
c) NULIDAD
epública y todas sus reformas establece que el ecurso que se interpone por vicios del procedimiento, por vicios
derse el Recurso de Revocatoria no podrá Sen. sustanciales, o cuandose violen garantías constitucionales, la eficacia
pediente, la autoridad quelo recibió y se rl de este recurso consiste en que el recurrente solicita se anule el
ciones al Directorio de la Superintendencia de > procedimiento, y al lograrlo quedan sin efecto los actos de la
ibutaria o al Ministerio de Finanzas Publicas o Administración Tributaria, la importancia del mismo es que puede
el plazo de cinco (5) días hábiles. Si lo deniega dejar sin efecto lo actuado por la Superintendencia de Administración
rechazo. Tributaria.
a Superintendencia de Administración Tributaria Ñ A manera de ampliar la definición anterior diremos que la nulidad
nanzas Públicas resolverá confirmando, modificando se interpone cuando existe vicio sustancial porque:
lando la resolución recurrida, dentro del plazo de a. Se violen garantías constitucionales, disposiciones legales.
hábiles a partir de que el expediente se encuentre b. Formalidades legales del expediente.
lver, creando una laguna legal, porque deja duda c. Se cometa error en la determinación dela obligación tributaria,
en conocerá del expediente, se puede interpretar multas, recargos o intereses.
inisterio de Finanzas Públicas cuando setrate de
l Directorio.
Las principales garantías constitucionales que pueden ser violadas
dentro de un Procedimiento Administrativo Tributario son las
ario de Guillermo Cabaneltas "Ocurrir es acudir,
ecer, recurrir a un juez o tribunal”.?”
a. Derecho de Defensa, Artículo 12 Constitución Política de la
s agregar que ocurrir es presentarse a la autoridad República de Guatemala.
r revisión de las actuaciones de la autoridad inferior
a denegado un recurso de alzada. b. Irretroactividad de la Ley, Artículo 15 Constitución Política
de la República de Guatemala.
n el ámbito tributario el plazo para ocurrir es el
ués de notificada la resolución en la que se deniega c. No hay Prisión por Deuda, Artículo 17 Constitución Política
ocatoria. El ocurso consiste en un procedimiento de la República de Guatemala.
al la autoridad superior revisará previa petición d. Privacidad, Artículo 24 Constitución Política de la República
resolución y los antecedentes de la denegatoría, y de Guatemala.
álisis del caso ordenará su aceptación o no.
e. Derecho de Petición, Artículo 28 Constitución Política de la
República de Guatemala.
, Dicclonario de Derecho Usual, industria Gráfica del libro, S.R.L. Buenos
, 10%, Edición
f. Publicidad de los Actos Administrativos, Artículo 30 Constitución

ÍTULO X: Procedimiento Contencioso Tributario CAPÍTULO X: Procedimiento Contencioso Tributario

 GLADYS MONTERROS FUNDA MENTOS TRIBUTA RIOS 273
o

pública de Guatemala. or medio del cual de oficio o a solicitud de parte, la Administración

AD
riputaria al existir error en el procedimiento, corrige sus actuaciones
Publicidad, Artículo 31 Constitución Polít; c por lo tanto deja sin efecto lo actuado regresando al momento
a de Guatemala. A de
en que se cometió el error, aquí no es atacado el fondo del asunto,
Publicidad, Artículo 32 Constitución Política solo la parte procedimental.
a de Guatemala. de
Tributarias, Artículo 37 Constitución Polític A de
a de Guatemala.
no Confiscación, Artículo 41 Constitución Po] Ítica
lica de Guatemala.
Legalidad, Artículo 46 Constitución Política de la
e Guatemala.
e Centros Educativos, Artículo 73 Constitución
la República de Guatemala.
Deberes Cívicos en la Forma Prescrita en la Le
Constitución Política de la República de Guatemala,
Legalidad, Artículo 171 Constitución Política de
a de Guatemala.
n De Multas Artículo 183 Constitución Política de
a de Guatemala.
vet Et Repete, Artículo 221 Constitución Política
lica de Guatemala.
e Legalidad Artículo 239 Constitución Política de
a de Guatemala.
e Capacidad de Pago Artículo 243 Constitución
La República de Guatemala.

EL PROCEDIMIENTO
piamente un recurso si es considerado un medio
tribuyente, por lo que se hace necesario incluirlo
rabajo realizado, la enmienda del procedimiento
os que conforman un procedimiento administrativo
p

FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

CAPÍTULO XI

PROCEDIMIENTO ECONÓMICO COACTIVO

TRIBURARIO

Sumario: Definición, Fundamento Legal,

Organización Jurisdiccional, Los Principios del
Juicio Económico Coactivo, Características,
Naturaleza Jurídica del Juicio Económico
Coactivo, La Reclamación Administrativa,
Caracteres, Actuaciones Recilamables,
Esquemas.

273
 GLADYS MONTERROS . FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
E 275
O:

PROCEDIMIENTO ECONÓMICO COACTIY rocedimiento Económico Coactivo, en contra del auto que deniegue
9 el trámite de la demanda, los autos que resuelvan las tercerías, la
dillo en su obra Principios de Derecho Vibu
tar resolución final, la sentencia y el auto que apruebela liquidación,
doctrina del Derecho Administrativo rs roceden los recursos siguientes:

“S
a explicar el procedimiento administrativo 1. Aclaración y ampliación, que deben interponerse dentro de
e la "ejecutoriedad del acto administrativo" los dos (2) días siguientes a aquel en que se efectuó la
del hecho de que a través de este procedim notificación de la resolución impugnada.
ie
acto administrativo, que es la resolución en,to
n crédito fiscal, la explicación de la proceden / 2. Apelación, que debe interponerse dentro de tres (3) días
ejecución deriva de la naturaleza del pro a siguientes al de la fecha de notificación de la resolución.
ido en razón de la presunción de legalidad pro E En contra de las demás resoluciones emitidas dentro del procedimiento
r haber completado su ciclo de formación q0e 7. gconómico Coactivo, podrá interponerse los recursos y acciones
quelo integran, y ser eficaz como CONSecUEnAa ¡2 establecidos en el Código Procesal Civil y Mercantil y la Ley del
l particular, debe producir sus efectos, que mi Organismo Judicial,"
en que el fisco obtenga el ingreso que se le
umple voluntariamente con su contenido, [a a JUICIO ECONÓMICO COACTIVO
e ejecutarlo en los términos gue la ley le confiere»
Es un juicio de ejecución, que instituye el medio por el cual, tanto
va la característica de ejecutoriedad del acto, “78
el Estado como muchas de tas instituciones gubernamentales y
l autor este es un procedimiento de ejecución autónomas o semiautónomas con las que, derivado un origen
abo en base a una resolución legalmente emitida especifico, los particulares tienen adeudos con los anteriormente
temala y el tribunal especifico estudiara mencionados, mismos adeudos que deben ser líquidos, exigibles,
el
minara ta legalidad del mismo para iniciar el de plazo vencido y preestablecidos legalmente a favor de la
coactivo reconocido en Guatemala en dos leyes administración pública o de los entes legalmente establecidos.
gánica del Tribunal de Cuentas Decreto 1126
En materia tributaria, el adeudo cobrado por medio del proceso
io Decreto 6-91 del Congreso de la República
Económico Coactivo corresponde a una deuda tributaria, por no
haber cancelado en su momento los impuestos, correspondientes,
L después de haberse agotado la vía administrativa, y en su caso el
Proceso Contencioso Administrativo Tributario.
Decreto 6-91 del Congreso de la República y
definen el Procedimiento Económico Coactivo LOS PRINCIPIOS DEL JUICIO ECONOMICO COACTIVO
el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos
1) Sui generis, no existe una ley específica en la materia, se
compone de dos leyes, el Código Tributario, y la ley del Tribunal
ódigo Tributario establece los recursos. “En el de Cuentas
2) Es rogado, en algunos aspectos y en otros su impulso es de
oficio
Principios de Derecho Tributario, Editorial Limusa, Página 165.
utario Decreto 6-91 del Congreso de la Republica y todas sus reformas. 3) Es formalista en todoslos sentidos, incluyendo el diligenciamiento
Procedimiento Económ
 GLADYS MONTE
Ao
RR(, : FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 277
a
necesita del auxilio profesion
al, y de todo gue recaudan recursos públicos, serán siempre la parte actora, que
stablece el Código Procesal Civil y Merca ne
los
a . contiene la existencia de un título ejecutivo y que persigue el
ncipio sui generis, son supletorios del mis úl cumplimiento de una obligación del particular a favor del estado,
o el Código Procesal Civil Mercanti Mo sus Órganos, instituciones autónomas o semiautónomas que recaudan
icial. y antil y La Ley recursos públicos.

LA RECLAMACIÓN ADMINISTRATIVA
un proceso de ejecución, pue Según Juan Martín Quertat y compañeros, la reclamación económico-
s persi
na obligación de los particulares administrativa constituye una vía específica para impugnar fos actos
a a el
rganos o de las instituciones
autónoma del po
P.
tributarios ante la propia Administración, y que se erige en vía previa
ue cob ren adeudosa los particulares que es necesario agotar para acudir al recurso contencioso-
o tributarios, os
administrativo,
ARduo
: Fánto
empre va a ser el Estado, por Con una tradición que se remonta a un siglo,la especialidad de ta
medio de su
s, tas instituciones gubern materia sobre la que versa, así como sudificultad técnica, se hallan
amentates o
ett bailasaTAMANO. IN

ellas la Superintendenci a de Ad en los orígenes de este recurso administrativo, que prontamente se

m ini ió
Mstración atribuyó a órganos especializados dentro de la propia Administración,
e la administración pública pero con un funcionamiento y unos criterios de actuación
son de Carácte objetivamente administrativos, manteniendo la independencia
or la fuerza.
" jerárquica respecto a los órganos gestores.
rcen enla capital los juzgados
de lo económica
unicipios y departamentos los CARACTERES
juzgados de
A

co coactivo, en la segunda ins

tancia en la Sintetizando sus caracteres, doctrinariamente destacan los siguientes:
flictos de Jurisdicción y en los
departamento.
AA Dar cr

salas regionales mixtas de 1) Es un recurso administrativo especial tanto por la materia

los diferentes
sus excepciones. como por los órganos que lo conocen.

ICA DEL JUCIO ECONÓMIC 2) Es competente para conocerto y resolverlo la Superintendencia

O COACTIVO de Administración Tributaria, encuadrada orgánicamente en
tivo es un juicio conocido com Organos Administrativos, con independencia jerárquica y
o de ejecución
elos diferentes organismos del funcional, siendo dentro de la Administración un órgano
Estado, así
tónomas o semiautónomas que rec Económico-Coactivo.
audan
vativos, entre las que se incluy
en las tasas 3) Antes se debe agotar la vía administrativa previa que hay
ados, este proceso es utilizado esp
ecialmente que agotar para acudir la Administración Tributaria al
ributos, posterior al agotamien
to de la vía Económico Coactivo.
e debe cumplir previamente, cue
ntan con
e por ley a calificación de Título Eje 4) No se desarrollará en única instancia sino también en la fase
cutivo
medio del cual el Estado, a través de alzada; además de ciertos recursos extraordinarios
de los
, entidades autónomas o semiau previstos para determinados supuestos, se puede apelar
tónomas
cedimiento Económico Coac
tivo Triburario
CAPÍTULO Xt: Procedimiento Económico Coactivo Triburario
 GLADYS MONTERRog FUNDAMENFOS TRIBUTARIOS 279
80

al de Cuentas. General del Tesoro;

clusiva en materia Económico-Coactiy e. Cualesquiera otras que por precepto legal expreso se declare.
cualquier otro órgano, tanto en cuestiones a se comprueba, pues, que frente a una inicial homogeneidad de la
e derecho en Materia Tributaria y otros co br matera Económico-Coactiva, el arrastre histórico y hasta el anhelo
s. Os de especialidad del Ministerio de Finanzas Públicas, la Superintendencia
legislación enumera en el artículo 71 del Códi de Administración Tributaria y otras instituciones como el Instituto
91 del Congreso de la República y todas sus Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS) y el instituto Guaternalteco
tes características propias del Procedimiento de Turismo (INGUAT) han propiciado la inclusión de materias que
no encuentran fácil justificación, primando el criterio orgánico sobre
ei material y objetivo.
Diversas observaciones merecen ser destacadas. La primera consiste
en que la reclamación económico-coactivo no puede referirse a
normas jurídicas, por lo que la posible itegalidad que les afecte no
es enjuiciable en esta vía ya que para tal efecto existe la Inconsti-
LAMABLES tucionalidad, coherentemente con la exclusión de la vía administrativa
previa en el recurso directo contra disposiciones generales. La
es preciso realizar para conocer los actos segunda observación es que admitiéndose la impugnación de actos
mación Económico-Coactiva. En primerlugar, provisionales o definitivos, la falta de impugnación del primero no
r materia económico-administrativa en la impide la del segundo aunque sea meramente confirmatorio del
ica, pues sólo en ese ámbito procederá la anterior,
gundo lugar, qué actos de ese ámbito son
En tercer lugar, respecto a los actos de trámite, se va ensanchando
la interpretación favorable a su recurribilidad sin tener que esperar
-Coactiva menciona: el acto conclusivo. Por otro lado, el que los actos de trámite no sean
ección y recaudación de tributos, exacciones en general recurribles no debe confundirse con que no sean
en general, de todos los ingresos de derecho fiscalizables respecto a su adecuación a la legalidad. Lo que significa
tado y de la administración Local o Institucional; su carácter irrecurrible es que no podrán ser objeto de impugnación
autónoma, pero sin que elto impida alegar su ilegalidad al recurrir
cción y recaudación de los tributos cedidos por el acto final del procedimiento,
Municipalidades o de los recargos establecidos
re tributos municipales; Una cuarta observación, se refiere a la admisibilidad de reclamación
económico-administrativa contra actos de repercusión, de retención
to o liquidación por autoridades y Organismos y autoliquidaciones. En los dos primeros casos, la reclamación se
de Finanzas Públicas de obligaciones del tesoro dirige contra ta Administración, no contra el particular que haya
uestiones relacionadas con las operaciones de practicado los actos.
os órganos con cargo al Tesoro;
iento y pago de toda clase de pensiones y LEGITIMACIÓN
ivos que sean competencia de la Dirección Están legitimados para interponerla reclamación:
 GLADYS MONTERROSCAAO
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 281

sivos y los responsables del tributo; 3. Certificación del reconocimiento de la obligación tributaria
e intereses legítimos del Estado; hecha por el contribuyente o responsable, ante autoridad o
funcionario competente.
General de la Adrninistración del est a
do Y sus 4. Póliza que contenga fianza en la que se garantice el pago
adeudos tributarios o derechos arancelarios a favor de la
Generales del Ministerio de Finanzas Administración Tributaria.
ursos ordinarios y extraordinarios de
alzada, 5. Certificación del saldo deudor de cuenta corriente tributaria
s: de obligacioneslíquidas y exigibles,
os, salvo que actúen en representación q 6. Otros documentos en que consten deudas tributarais que
lguna institución del Estado; el por disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva."
es que obren por delegación o como age Para que los documentos administrativos constituyan titulo ejecutivo
ración; gentes
de cobranza, deberán reunir los siguientes requisitos:
an obligaciones tributarias en virtud de 1. Lugar y fecha de la emisión.
E
2. Nombres y apellidos completos del obligado, razón social o
denominación del deudor tributario y su número de
identificación tributaria.
de títuto ejecutivo sobre deudas tributarias
igibles, procederá la ejecución Económico 3. Importe del crédito líquido, exigible y de plazo vencido,
bién iniciarse el procedimiento Económico Domicilio fiscal.
ar el pago de fianzas en las que se hubiere
e adeudos tributarios o derechos arancelarios 5. Indicación precisa del concepto del crédito con especificación,
en su caso, el tributo, intereses, recargos o multas y del
PARE

de la Administración Tributaria, como único

cobro de la fianza por esta vía, debe la ejercicio de imposición a que corresponde.
aria requerir el pago de la fianza por escrito 6. Nombres, apellidos y firma del funcionario que emitió el
da, y la afianzadora incurrirá en mora, si no documento y la indicación del cargo que ejerce aún cuando
de diez días. En ningún caso será necesario sea emitido en la forma que establece el artículo 125 de este
Pe
gs
Código.
utivo sobre deudastributarias firmes, liquidas 7. Sello de la oficina administrativa.
entos siguientes: y
PROCEDIMIENTO
copia legalizada administrativamente del fallo
ión que determine el tributo, interese recargos, Con base entos artículos del 174 al 178 del Código Tributario Decreto
dos con carácter definitivo, 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas, podemos
decir que el procedimiento aplicable al trámite dei Procedimiento
nvenio en que conste la obligación tributaria
arse. Económico Coactivo es el siguiente:

rocedimiento Económico Coactivo Triburario CAPÍTULO XX: Procedimiento Económico Coactivo Triburario
 GLADYS MONTERROS o: FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 283

DEL PROCEDIMIENTO Y AUDIENCIA electrónico que para el efecto proporcionen Jos bancos del
sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios
uicio ejecutivo, el juez calificará el titulo por los medios más expeditos.
si lo considerare suficiente y la cantidag €
e líquida y exigible, despachará el mandamie La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo
ordenará el requerimiento de pago al obliga:to por la vía electrónica o por escrito en papel, procederá de
e bienes en su caso. do forma inmediata a remitir la respuesta de recepción del oficio
y dentro de las cuarenta y ocho horas siguientesa la recepción,
solución dará audiencia al ejecutado por también deberá remitir por cualquier vía, la confirmación de
(5) días hábiles, para que se oponga o hag haber operado o no el respectivo embargo.
ciones. Ñ
jecución de sentencia, sólo se admitirán las INCOMPARECENCIA DEL EJECUTADO.
cidas con posterioridad a la misma. Si el ejecutado no compareciere a deducir o interponer
excepciones, el juez dictará sentencia en la que declarará,
DE SISTEMAS O MEDIOS DE según proceda, si ha lugar o no a la ejecución y ordenará
ON. el remate de bienes o el pago, en su caso,
de informes sobre personas individuales y
bre documentos, actos, bienes o derechos OPOSICIÓN DEL EJECUTADO.
a anotación y levantamiento de medidas Si el ejecutado se opusiere, deberá razonar su oposición y
tengan comodestinatarios a registros públicos, si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Sin estos
nancieras y terceros detentadores, requeridos requisitos, el juez no le dará trámite a la oposición.
or Juzgados de lo Económico Coactivo, podrán
medio del uso de sistemas y medios de Si el demandado tuviere excepciones que interponer, deberá
informáticos, conforme lo establecido en el deducirlas todas, en el escrito de oposición.
ulo, cuando estos sistemas existan y estén El juez oirá por cinco (5) días hábiles a la Administración
Tributaria y, con su contestación o sin ella, mandará recibir
las pruebas porel plazo de diez (10) días hábiles comunes
RESOLVER. a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo
da la demanda económica coactiva, el juez estimare necesario.
berá resolver dentro de las cuarenta y ocho En ningún caso se otorgará plazo extraordinario de prueba.
s a la recepción, si considera procedenteslas
utorias solicitadas por la parte demandante EXCEPCIONES EN CUALQUIER ESTADO DEL PROCESO.
ales es solicitado el embargo de cuentas de
Se admitirán en cualquier estado del proceso, Únicamente
carios, sueldos, créditos, acciones o bien
las siguientes excepciones:
nombre del demandado, deberá procedera la
l oficio de embargo, librando el mismo de 1) Pago.
or vía electrónica, remitiendo el oficio por 2) Transacción autorizada mediante Acuerdo Gubernativo,
red de comunicación a la dirección de correo 3) Finiquito debidamente otorgado.

PÍTULO XX: Procedimiento Económico Coactivo Triburario

 GLADYS MONTERROgs,
ADO
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 285

ón. or el cual la Administración Tributaria acciona en contra de los

contribuyentes, que no han cumplido con sus obligaciones tributarias,
.
as con posterioridad a la contestación ge y que por lo tanto se encuentran en deuda con el Estado, decimos
y que destruyan la eficacia del título, que es sui generis porque su fundamentación legal se encuentra
establecido en dos normas diferentes y sin relación aparente, una
N es el Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República
azo para oponerse o el de prueba, en su Caso y todas sus reformas y la otra es la Ley del Tribunal de Cuentas
onunciará sobre fa oposición y las excepciones Decreto 1126,
Este procedimiento es un juicio ejecutivo de cobro de los tributos
uez declarará si ha o no lugar a hacer trance por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria, la
s bienes embargados, o pago en su caso, dela que fundamenta su petición en una liquidación de impuestos.
aria y de las costas judiciales. Como parte actuara en este proceso la Superintendencia de
renuncia habrán de efectuarse por el interesado Administración Tributaria después de haberse agotado la fase
mpareciente sólo afectará a quienes las hubieran administrativa, pudiendo solicitar todas tas medidas cautelares
eclamantes, o a los que no se opusieren a ella, reguladas en el Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la
interpuesta la reclamación, acreditando el poder República y todas sus reformas.
e representante. Su eficacia se supedita a sy
FUNDAMENTO LEGAL
gano que podrá no tenerla en cuenta si considera
ón tiene interés en proseguir el procedimiento El fundamento tegal de este procedimiento lo encontramos tanto en
En caso de haberse suscitado alguna cuestión ta Constitución Política de la República de Guatemala, como en el
urisprudencia que la renuncia y el desistimiento Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas
ensiones deducidas en el escrito de interposición sus reformas y la Ley del Tribunal de Cuentas Decreto 1126.
ero no a dicha nueva cuestión.
ORGANIZACIÓN JURISDICCIONAL
por las normas específicas, también la prescripción
izar el procedimiento, cuando se haya paralizado La Organización jurisdiccional se encuentra de la siguiente forma:
utable al interesado durante seis meses, en 1. Primera Instancia:
instancias, conforme sostiene la legislación
toriamente se aplicara el Código Procesal Civil Juzgadosde lo Económico Coactivo en ta capital, y en los
municipios y departamentos Juzgados Civiles y de lo
Económico Coactivo.
rocedimiento económico-coactivo en primera
on los supuestos especiales de impugnación de 2. Segunda:
tos de repercusión tributaria y actos de retención, Sala de Conflictos de Jurisdicción en la capital y municipios
pectivos preceptos una detallada regulación de del Departamento de Guatemala, y en los departamentos
rocedimientos. las Salas Regionales Mixtas de la Corte de Apelaciones.
conómico Coactivo Tributario, es sui generis ya
Ley específica que regule el mismo,es el medio
CAPÍTULO XX: Procedimiento Económico Coactivo Triburario
I: Procedimiento Económico Coactivo Triburario
 GLADYS MONy FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 287
FUN:
—BROS0
RÍDICA DEL JUICIO ECONÓMICO COAC
el Congreso de la República Cód;
Odi ¡
Ty
rmas, fase administrativo, y pri
meraDUario y
tivo, del Juicio
l Congreso dela República y todas sus
refor
Tribuna! y Contraloría de Cu enta Ma S,
ional. planta

DIAGRAMAS DE LOS PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS, ADMINISTRATIVOS
Y JUDICIALES

mi o Económico
Procedimient : GCoactivo FTriburario
- . CAPÍTULO X
 GLADYS MONTER FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
—3R0S0
ROSo 289

E REVOCATORIA ANTE TRIBUNAL OCURSO

IVO TRIBUTARIO Y ADUANERO DE LA El TRIBUTA resolverá con lugar el
ocurso, si encuentra improcedente
IA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA o la denegatoria del trámite del

Y
DE FINANZAS PUBLICAS, EN SU CAsgy recurso de revocatoria y entrará
a conocer de éste. Art. 156 C.T.

an
dentro del plazo señaladoo
artículo 157 de este Códi el SILENCIO ADMINISTRATIVO
ario
TRIBUTA resolverá o, el
e el respe ctivo, rechazado, e Aso o, El TRIBUTA de igual manera
Tramite de los -CONfir- 3 días
e recursos. El ado, r9vocando, Modificando
El TRIBUTA remitirá procederá, cuando establezca que
) . después de el ocurso a la depen- transcurrió el plazo de quince (15)
TRIBUTA,al
recibir las
rrida, Art, 157 CT,esolución
+
Silencio r
qeu
SPENCIO Admi. lanotifica- dencia que denegó el días hábiles sin que la Admi-
nistrativo. Sí transcurre el
actuaciones que de treinta (30) días Ao ción en que trámite del recurso de Lal nistración Tributaria resolviera el
motivaron el
después de presentado el y la Adminis- revocatoria, para que ocurso, concediendo o denegando
ario CRGUrEO dle , sín que se dicte tración informe dentro del el trámite del recurso de
revocatoría corresponda, se latendrá
resoluciónes
que denlegael
el deberá recabar tada la Instancia admi Por ago- plazo perentorio de revocatoria. Art. 156
, dictamen dela y resuelto de strativa recurso cinco (5) días hábiles.
as Asesoría Técnica tecurso queda es e el se interpo- |["*| Sin embargo, cuando
ne anteel
el ocurso el Tribunal Adminis-
de 5
E dedl a” del Interesado, Interponerq trativo Tributario y SILENCIO ADMINISTRATIVO
Ñ N eS dd recurso de lo contencioso admi.
e o dl NN nistrativo, Esperar a que se dicte TRIBUTA y Aduanero de la Super- Dentro de 15 días hábiles si-
l dentro. E Oy la resolución que corresponda y pueden intendencia de | guientes a su interposición, y la
al día e ao e luego Interponer dicho recurso. suceder 3 Administración autoridad recurrida no resuelve,
las, AF Si transcurren estos treínta (30)
CT. días sin que se dicte la resolución, actitudes Tributaria lo estime se tendrá por concedido el recurso
el funcionario o empleado público Art. 155 CT necesario, se pedirá de revocatoria y deberán elevarse
responsable del atraso será et expediente original, las actuaciones al TRIBUTA. El fun-
sancionado de conformidad con Art. 156 C.F. cionario o empleado público
la normativa que para el efecto
responsable del atraso, será san-
emita la Administración Tributaria,
cionado de conformidad con la

y normativa interna. El funcionario

o empleado público responsable
CONTRIBUYENTE: El small acordar diligencias para será sancionado de conformidad
cedimiento o Nulidad [| Mejor resolver, para lo cual de conformidad con la norma-
stado del proceso. procederá conforme a lo que tiva interna que para el efecto
establece el artícuto 144 del CT, emita la Administración Tributarla
Art. 156.

Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estén consentidas

aparte, En este último caso, el recurso s interpondrá por el contribuyente el
egal, ante el funcionario que dictó la resolución o practicó la rectificación a que Si el contribuyente no está de acuerdo con la denegatoria del Recurso
lo 150 de este Código, dentro del plazo de diez (10) días háblles, contados a
a notificación, Sl no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado,la de Revocatoria tiene derecho a que se revise la decisión por medio
rio ante quien se interponga el recurso, se limitará a conceder o denegar el
odrá seguir conociendo del expediente y se concretará a elevar las actuaciones
del Ocurso
Aduanero de la Superintendencia de ja Administración Tributaria o al Ministerio
ro del plazo de cinco (5) días hábiles. Si lo deniega, deberá razonar el rechazo, El contribuyente podrá ocurrir ante el TRIBUTA dentro del plazo de
Públicas resolverá confirmando, modificando, revocando o anulando la resolución
a (30) días hábiles a partir de que el expediente se encuentre en estado de los tres (3) días hábiles siguientes al de la notificación de la denegatoria,
e llenar los requisitos establecidos en el artículo 122
pidiendo se le conceda el trámite del recurso de Revocatoria.
Procedimiento Económico Coactivo Triburario CAPÍTULO XI: Procedimiento Económico Coactívo Triburario
 GLADYS MONTERRog,, FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
291
O

STURAS DEL TRIBUTA. ENMIENDA DEL PROCEDIMIENTO

ocurso para que la autoridad recurrida par La enmienda del procedimiento no es un recurso, es un remedio
perentorio de 5 días la autoridad rESPONSAbia procesal, por el cual, la misma autoridad que emitió una resolución
IBUTA lo estime necesario pedi rá el expedient
e > revoca la misma, de oficio o a petición de parte la definición es
"La revocación o corrección de una sentencia del tribunal inferior
rámite del ocurso, por lo tanto entra a CONOCer recurrida por uno de los litigantes”,80
oria. <

perintendencia de Administración Tributaria

ZBl
o procede apelación, se concluye la fase
A los 3 días En 15 días: Se declara con lugar
4
i
¿
É de conocida la Administración la enmienda del
infracción se e! Tributaria resolverá |-y- Procedimiento
que transcurrió el plazo de quince (15) días interponeel recurso la enmienda Deja sin efecto lo
inistración Tributaria resolviera el ocurso, Art. 160 C.T. Art. 160 C.T. actuado
ndo el trámite del recurso de revocatoria, se Art. 160 C.T.
Recurso de Revocatoria
y
Rechaza la
Enmienda
El procedimiento
continúa su curso
normal
Art. 160 C.T.

1) Institución que la decreta: La Administración Tributaria o el

TRIBUTA.
2) Procedencia: Cuando se hubiere incurrido en defectos u omisiones
de procedimiento.
3) Objeto: Enmendar el trámite dejando sin efecto lo actuado,
4) Momento procesal: Procede en cualquier estado en que se
encuentre el proceso administrativo, con excepción de que
procedan los recursos de Revocatoria y Reposición.
5) Plazo para interponerlo: 3 días de conocida la infracción.

80. Cabanelias Ob. Cit. Página 60

ocedimiento Económico Coacti
 GLADYS MONTERRos,
AAA
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 293

NULIDAD PROCEDIMIENTO ECONÓMICO COACTIVO TRIBUTARIO

previo y especial pronunciamiento, autorizag
idar las diligencias y actuaciones practicada
ámites establecidos. S Se presenta la dermanda por parte El Juez El Juez oye Con o sin Vencido el
de la SAT ante el Tribunal de lo Califica el ejecutado por 5 días contes- plazo
Económico Coactivo, artículos del título y se opone Admi- tación de para
171 al 173 C.T. En contra del auto dará razona nistración Admí- oponerse
que denlegue el trámite de ta audiencia oposiclón Tributaria nistración o de
dernanda, los autos que resuelvan B| por cinca RP y ofrece [Pi Art. 176 [>] Tributaria [>] pruebael
las tercerías, la resolución final, (5) días prueba o c.T. Juez juez se
la sentencia y el auto que apruebe para que interpone recibe pronun-
la Hquidactón, proceden los se hagan excep”- prueba ciará y
Ct
recursos de: valer clones plazo 10 declarará
í DECLARA CON 1) Aclaración y ampllación, que excep- Art, 176 días, no siaono
deben interponerse dentro de los ciones puede á lugar a
dsdias lo LUGAR LA dos (2) días sigulentes a aque) en Art.174 haber hacer
e] Tributaria resolverá |» _NULIDAD, que se efectuó la notificación de C.T. plazo trance y
la nulidad. Deja sin efecto lo la resolución impugnada. extra- remate
2) Apelación, que debe ordinario Art. 178
Art. 180 C. T. actuado Art. interponerse dentro de tres (3) Árt. 176 Cc. T.
" no 160 C.T. días sfgutentes al de ta fecha de c.T
notificación de la resolución. En
contra de las demás resoluciones
Y emitidas dentro del procedimiento
Económico Coactivo, podrá
interponerse los recursos y
RECHAZA EL acciones establecidos en el Código Y
RECURSO, Procesal Clvil y Mercantil y la Ley
Excepciones Solo se admiten recursos en
El procedimiento del Organismo Judicial, Art. 133 contra del auto que deniegue el
en cualquler
cT
sigue su curso estado det trámite de la demanda, los autos
normal Y proceso que resuelvan las tercerlas, la
Art. 177 <.T. resolución final, la sentencia y
Recibida la demanda dentro de las 48
Art. 160 C.T. horas siguientes, el juez resolverá si
el auto que apruebela liquidación.
procede o no las medidas precautorias,
si se solicitan, entre ellas el embargo de
cuentas de depósitos bancarios, sueldos,
créditos, acciones o bien inversiones a KA
nombre det demandado. El juez competente que resuelva favorablemente la
Art. 174 B adicionado por el Decreto 20- solicitud de la Administración Tributaria relacionada
a decreta: La Administración Tributaria o la 2006 del Congreso de la República. con uña medida cautelar encarninada en permitir la
Y venficación y fiscalización que le mandala ley, requerirá
r. Si procede el embargo el juez procederá
al contribuyente o responsable el cumplimiento de
los resulto por aquella dentro de un plazo de dlez días
a librar el oficio de embargo, por vía
ndo se advierta vicio sustancial. electrónica, remnitiéndolo por Internet u
contados a partir de la notificación de la resolución
por el ministro ejecutor, bajo apercibimiento que si
otra red de comunicación a la dirección
no lo hictere se le certificara lo conducente. Artículo
la nulidad de las actuaciones. de correo electrónico de los bancos del 170 "A €.T
sistema. Art, 174 B adicionado por el
Decreto 20-2006 del Congreso de la
l: Procede en cualquier estado en que se republica.
ceso administrativo, con excepción de que Y
recursos de Revocatoria y Reposición La entidad bancaria que reciba el oficio de El ejecutado no
Tercerías excluyentes,
embargo remitirá la respuesta de recepción, compareceel juez
Interrumpen trámite, estas
onerlo: 3 días de conocida la infracción y dentro de 48 horas siguientes remitirá la dictará sentencia HL] y las de pago se tramitan
Y

confirmación de haber operado el embargo. declarando con comoincidentes, antes de

Segundo párrafo de art, 174 B adicionado por lugar o no la que se otorgue escritura.
el Decreto 20-2006 del Congreso de la ejecución Ark, 175 Artículos 179-182 Ehhy
Republica. c.T.
53

Procedimiento Económico Coactivo Triburario CAPÍTULO XI: Procedimiento Económico Coactivo Triburario
 GLADYS MONTERRO.
AO
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 295

SEGUNDA INSTANCIA PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

TRIBUTARIO

El a Si el memorial
presenta errores
ejecutado subsanables se El actor podrá
l
E nl ep| Excepejo. señala plazo para
enmendar, sí no
son subsanabies
pedir providen-
clas precautorias
5 días de empl-
azamiento
Vencidoel
periodo de
ivo ne es - l»] ciones por nes de se rechaza de
y el tribunal re- interpone excep- prueba se
ue- ones. 6 días, no previa y plano
solverá discreclo-
nalmente
ciones previas señalará día y
de Se oye al se señala especial Art. 31 L,C. A. Art. 34 L,C.A.
Art. 36 L.C.A, hora para la vista
Art. 43 L.C.A,
al Me día para Pronun-
ado SAT») la vista ciamiento A A á
84 5d Art. 86 Lt, 87 Y
EC, Art. 85 Lota, |[Link], 30 días de Sila 3 días En un plazo Con la Transcurri-
L.O.T.C,C. plazo para demanda después de de 15 días contesta- da la vista,
a] interponer se ajusta vencido el el deman- ción la el tribunal
el Recurso a derecho plazo o dado reconven- podrá,
Contenclo- Tribunal recibidos contesta la ción se dictar auto
so Admínis- p»| pide ante- pj los ante- demanda f»| abrea B»| para mejor
trativo Tri- cedentes a cedentes en forma prueba por fallar por
butario SAT plazo se admite negativa, 30 días. un plazo
Art. 161 5 días sin para su reconviene, Si la cues- que no
c.T, respuesta tramite, y o positiva- tión es de exceda de
o con elía se emplaza mentesi derecho, diez días,
entra a por 15 días los empl- no Art, 41 Art. 44
conocer a sujetos azados se L.C.A. L.C.A.
y Art. 32 procésales allanan se
L.C.A. Art. 33 y dictará
Vista en 35 sentencia Y
un plazo Art. 38, 39
que no y 40 [Link], El Tribunal dicta
excede de sentencia. Art.
15 días Ñ 45 L.C.A,
Art, 89 Transcurrido el Contra las «
L.O.T.C.C. SG; emplazamiento, resoluciones y v
no contesta de autos que
32 la demanda, se pongan fin a! Se devuelve el expe-
dectara rebeldía proceso, puede diente, con certificación
y contestada en interponerse el de lo contencioso admi-
sentido negativo recurso de nistrativo constituye un
Art. 38 L.C.A. casación. título ejecutivo Art, 47
221C,P.R. CA.
 GLADYS MONTERRO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 297
O

EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
NISTRATIVO TRIBUTARIO

68 C. T.
so Art. 167 C. T
curso Art. 167 C.T

IAS Art. 36 L.C.A.

;

RO COMPARATIVO DEL DECRETO 26-92 DEL CONGRESO

ctuosa; DELA REPÚBLICA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CON
EL DECRETO 10-2012 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA LEY
idad legal; DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA LIBRO 1 IMPUESTO SOBRE
alidad; LA RENTA
ería;

62 C. T.)
. T.)
C. T.)

ocedimiento Económico Coactivo Triburario CAPÍTULO XI: Procedimiento Económico Coactivo Trilurario
 e

GLADYS MONTERROs, FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 299

CLASES DE RENTAS DE UNA PERSONA

ETO 26-92 L EY DEL IMPUESTO SOBRE¡y Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto
neto neto neto Neto
RENTA
Menos Planilia de Planilla de Planilla de
n de Actividad Actividad Régimen Impuesto al Impuesto al Impuesto al
os Profesional o Comercial, Valor Agregado Valor Valor Agregado
les Técnica industrial, o de
Optativo pagado en ia Agregado pagado en la
Artículo
de Régimen Servicios 37 8 adquisición de |pagado en la adquisición de
cia, Optativo Régimen bienes y adquisición bienes y
larios Artículo 44 A Optativo, servicios diez de bienes y servicios ia
es y Artículo 72 días hábiles de [servicios diez presenta conla
de enero artículo 37 días hábiles dectaración
ción, penúltimo de enero artículo 37
37 párrafo artículo 37 penúltimo
penúltimo párrafo
e Total de Total de
|
párrafo
s Total
ingresos Ingresos Ingresos
Impuesto a Impuesto a Impuesto a Impuesto
37 Artículo 37 Art. 37 B pagar pagar pagar a pagar
ta Renta Neta Renta neta omo.
Artículo 38 Artículo 38 ooo...
Renta Renta Renta
le Imponible Imponible Imponible
43 Artículo 72 Artículo 72 Artículo 44
es
s de
ados
y 68

Pagos trimes- Pagos

trales artículo trimestrales
61 último artículo 61
párrafo último párrafo
Pago de Pago de
Impuesto Impuesto
Extraordinar Extraordinario
io y Temporal y Temporal de
de Apoyo a Apoyo a los
los Acuerdos Acuerdos de
de Paz Paz
Artículo 10 Artículo 10

cedimiento Económico Coactiv

 GLADYS MONTER
RO UN FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 301
SO
ACIONES DE LOS CO
N TRIBUYENTE
S DIVISIÓN DE LAS CLASES DE RENTAS DE UNA PERSONA
LEY DEL IMPUESTO
SOBRE La RENT ¡NDIVIDUALY JURIDICA DECRETO 10-2012 DEL CONGRESO
A DE LA REPÚBLICA, LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
LIBRO 1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
lación de Activi
ivi dad
pendencia vz Periodo: un año fiscal
Profesional o
Técnico mida
industrial, oy
Servicios
entaci
le ón de Presentar pagos RENTAS DE FUENTE GUATEMALTECA
ración ante p
trimestrales ISR trimesta pSgos
ono Art.57 Artículo 61 SUJETO
Artículo6. RENTAS DE ACTIVIDADES RENTAS DE RENTAS DE
esentar LUCRATIVAS ART.4 TRABAJO CAPITAL
Presentar Present NUMERAL 1 ART.4 ART.4
nitla del Declaración de
uesto al Declaración q NUMERAL 2 NUMERAL 3
Impuesto Impuesto c
Agregado
rimeros 10
Extraordinario y Extraordinari. REGIMENES ART. 14 RENTA DE RENTAS DE
Temporai de Temporaí de TITULO H TRABAJO EN CAPITAL,
hábiles del Apoyo a los
Se en ero Apoyoa los RELACIÓN GANANCIAS
Acuerdos de Paz Acuerdos de Paz DE DEPEN- Y PERDIDAS
ad
aútie
timo rtículo 11 Ñ lo 11
Artícu DENCIA DE CAPITAL
TITULO 111 TITULO tv
CLASIFICA- SOBRE LAS OPCIONAL
CION UTILIDADES SIMPLIFICA
DE DO SOBRE
NADOS CON LOS DIFE ACTIVIDAD INGRESOS
R ENTES SUJETOS ES DE ACTIVI-
PASIVO LUCRATIVA DADES
EY DEL IMPUESTO SO Ss LUCRATIVAS
BRE LA RENTA SECCION IM SECCION IV
RENTA BRUTA ART.10, ART.10, [ART.68Y69 ART. 84
ART.20 ART. 43
ncia Profesionales, Servicios
y Empresa MENOS ART.11 ART.70 ART.87
ART.21
ART.22
Impuesto Artículos
37 B, 38, 39, 44, 54, 61,
72 MÁS ART.23

to RENTA NETA RENTA NETA RENTA NETA RENTA NETA RENTA NETA
MENOS ART.72

edimiento Económico
Coactivo Triburarvio
CAPÍTULO XI: Procedimiento Económico Coactivo Triburario
 GLADYS MONTERRos FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
ROSO 3OS

HECHOS GENERADORES Y SUJETOS PASIVOS CONTENIDOS

A RENTA
BLE IMPONIBLE IMPREN TA
ONI
RENTA
BLE IMPONTA,
EN EL DECRETO 10-2012 LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
LIBRO 1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PRESENTACIÓN POR
9 ART,43 ART-72 ART.88 > HECHO GENERADOR Y SUJETO PASIVO
6 ART.44 ART.73 ARTO)
S RETENCIO- RET ION
TRA NES DE ISR ES ENC NCION HECHO HECRO HECHO HECHO HECHO
ART.A46 Y DE 1SR ES D ON GENERADOR GENERADOR GENERADOR GENERADOR GENERADOR
8 ART.49 ART-S1 ART94 Y 95 Artículo 10. Artículo 68. Artículo 83. Artículo 97. Artículo 105.
Hecho Hecho Hecho Hecho Obligación de
TO generador. generador. generador. generador. retener. Las
ELA Constituye Constituye Constituye Constituye personas in-
IO IMPUESTO hecho genera- hecho gene- hecho gene- hecho gene- dividuales,
AL VARLOR dor del im- rador del Im- rador la ob- rador de este jurídicas, los
O AGREGADO puesto Sobre la puesto Sobre tención de impuesto, la responsables
8 EN LA Renta regulado
en presente
la Renta rentas de obtención de o represen-
ADQUISICI reguiado en capital y la cualquier tantes de
B) ÓN DE título, la obten-
ción de rentas
este titulo, la
obtención de
realización de renta gravada ente o patri-
ganancias y según los he- monios obli-
BIENES Y provenientes toda retribu- perdidas de chos gene-
SERVICIOS de actividades ción o ingreso capital, en
gados a llevar
radores con- contabilidad
HASTA UN lucrativas en dinero, dinero o en tenidos en los completa, de
MONTO DE realizadas con cualquiera especie y quej titulo ante- conformidad
Q12,000.00 carácter habi- que sea su provengan riores de este con el Código
EN GASTOS tual u ocasional denominación directa o libro, por los de Comercio
ART.72 por personas o naturaleza, indirecta- contribuyen- jo estetibro,
INCISO A) individuates, que provenga mente de tes no resi- que paguen,
jurídicas, entes del trabajo elementos dentes que acrediten en
A IMPUESTO A ¡mPUESTO A 1mPUE o patrimonios persona! patrimo- actúen con o cuenta ban-
PAGAR PAGAR PAGAR que se espe- prestado en niales, bienes sin estableci- caria o de
cifican en este relación de o derechos, miento cualquier ma-
fibro, residen- dependencia, cuya titula- permanente nera pongan
tes en Guate- por personas ridad corres- en elterritorio a disposición
mala. individuales ponda al nacional. de no resi-
residentes en contribu- dentes ren-
el país. yente. También tas, deben
constituye retener el
hecho impuesto con
generador de carácter defi-
este nitivo, apli-
impuesto, cando a la
cualquier base impo-
trasferencia o nible estable-
acreditación cida, el tipo
en cuenta a impositivo
sus casas indicado en el

dimiento Económico Coactivo Tribu

rario
 GLADYS MONTERROS FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 305
oO
A
matrices en el artículo ante. ocurra el
extranjero, rior de este hecho gene-
sin contra» [libro y ente. rador. Lo an-
prestación, rario median- terior, sin per-
realizada por te declaración juicio de la
estabieci- jurada a la responsabili-
mientos Administra. dad solidaria
permanentes ción Tributa. del agente
de entidades | ria, dentro der
no residentes piazo de los retenedor.
en el país. primeros diez SUJETOS SUJETOS SUJETOS SUJETOS
(10) días del PASIVOS PASIVOS PASIVOS PASIVOS
mes inmedia- , , .
to siguiente a Artículo 12. Artículo 71. Articulo 85. Artículo 98.
aquel en que Contribuyentes Contribu- Contribuyen- Contribuyen-
efectuó el del impuesto. yentes. Son tes. Son con- tes, Son con-
pago o acre- Son contribu- contribuyen- tribuyentes tribuyentes
ditamiento yentes las per- tes de este todas las de este im-
bancario en sonas indivi- impuesto, las personas puesto, las
dinero, duales, jurídicas personas individuales, personas in-
El agente de y los entes o individuales, jurídicas, en- dividuates,
retención patrimonios, residentes en tes o patri- jurídicas en-
debe expedir residentes en el el país, que monios sin tes a patri-
constancia de país, que obten- obtengan personalidad monios, no
la retención gan rentas ingresos en jurídica, resi- residentes en
efectuada. afectas en este dinero por la dentes en el territorio
Articulo 106. título. prestación de territorio na- guatemal-
Autoliquida- servicios per- cional, que teco, según
ción y pago. Se consideran sonales en obtengan tas definicio-
Si no se hu- contribuyentes relación de rentas grava- nes del pre-
biese efectua- por las rentas dependencia. das en el sente libro,
do la reten- que obtengan presente que obten-
ción a que se loe entes o título, gan ingresos
refiere el patrimonios gravados d
artículo ante- siguientes: fos Para los conformidad
rior, el im- fideicomisos, efectos de con el artí-
puesto debe contratos en este titulo, se culo anterior.
liquidarse y participación, consideran
pagarse por copropiedades, entes o patri-
el no residen- comunidades de monios, los
te, mediante bienes, socie- fideicomisos,
declaración dades irregula- contratos en
jurada, den- res, sociedades participación,
tro de los de hecho, en- copropieda-
primeros diez cargo de con- des, comuni-
(10) días del fianza, gestión dadesde bie-
mes siguien- de negocios, nes,
te en que patrimonio sociedades

edimiento Económico Cosctivo Triburario CAPÍTULO XI: Procedimiento Económico Coactivo Triburario
 GLADYS MONTERRO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
SO 307
A
irreguiares, HECHOS GENERADORES Y SUJETOS PASIVOS CONTENIDOS
sociedades de
hecho, encar-
EN EL DECRETO 10-2012 LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
go de con- LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA PRESENTACIÓN POR
fianza, ges- REGIMEN Y ARTÍCULOS
tión de
negocios,
patrimonios
hereditarios
RÉGIMEN HECHO GENERADOR ARTÍCULO SUJETO PASIVOS
indivisos, su- RENTA DE Constituye hecho ge- 10 de Decreto Son contribuyentes las
cursales, LAS ACTIVI- nerador del impuesto Número 10-2012 personas individuales,
agencias o DADES Sobre la Renta regu- jurídicas y los entes o
estableci- LUCRATIVAS lado en presentetitulo, Ley de patrimonios, residen-
mientos per- la obtención de rentas Actualización tes en el país, que ob-
manentes o provenientes de activi- Tributaria tengan rentas afectas
temporales dadeslucrativas reali- en este título.
de empresas zadas con carácter
O personas habitual u ocasional Se consideran contri-
extranjeras por personas indivi- buyentes por las ren-
duales, jurídicas, entes tas que obtengan loe
que operan o patrimonios que se
en el país y entes o patrimonios
especifican en este siguientes: los fidei-
las demás libro, residentes en comisos, contratos en
unidades pro- Guatemala. participación, copro-
ductivas o piedades, comunida-
económicas Se entiende por activi- des de bienes, socie-
que dispon- dades lucrativas las dades irreguiares,
gan de patri- que suponen la combi- sociedades de hecho,
monio y ge- nación de uno o mas encargo de confianza,
neren rentas factores de produc- gestión de negocios,
afectas, Quie- ción, con el fin de pro- patrimonio heredi-
nes deben ducir transformar, co- tarios indivisos, sucur-
mercializar transportar sales, agencias o esta-
cumplir con o distribuir bienes para
las obligacio- blecimientos per-
su venta o prestación manentes o tempo-
nes tributa- de servicios, por cuen- rales de empresas o
rias formales ta y riesgo del con- personas extranjeras
y materiales tribuyente. que operan en el país
de estos en- y las demás unidades
tes o patri- Se incluyen entre productivas a econó-
monios, se- ellas, pera no se limi- micas que disponga de
rán los seña- tan, como rentas de patrimonio y generen
lados en el actividades lucrativas, rentas afectas.
artícuio 22 del las siguiente:
Código Tribu- [Link] originadas en
tario y los que actividades civiles,
legalmente de construcción,
representan a inmobiliarias, co-
los mismos. merciales, banca-
rias, financieras,
industriales, agro-

imiento Económico Coactivo Tribu

rario
 GLADYS MONTERRO. A
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 309
EN
restales,
minera artes, aun cuando
taciones estas se ejerzan sin
recursos fines de lucro.
otras no
8. las originadas por
dietas, comisiones
as porla o viáticos ho suje-
ión de tos a liquidación o
blicos o que no constituyan
entre o- reintegro de gastos,
istro de gastos de repre-
ctrica y sentación, gratifica-
ciones u otras re-
muneraciones, ob-
das por tenidas por miem-
e tele- bros de directorios,
comuni- consejos de admi-
nformá- nistración, consejos
vicio de municipales y otros
de per- consejos u órganos
ancías. directivos o consul-
tivos de entidades
das por públicas o privadas
n, ven- que paguen o acre-
ializa- diten personas o
nes en entidades, con o sin
personalidad jurídi-
ca residentes en el
por la país, independiente
de bie- de donde actúen o
s, ma- se reúnan.
ratados RENTA DEL La obtención de toda
zados, Artículo 68 Son contribuyentes de
TRABAJO retribución o ingreso de Decreto este impuesto, las
iempre EN en dinero, cualquiera
s mis- Número 10-2012 personas individuales,
RELACION que sea su deno- residentes en el país,
orrea- DE DEPEN- minación o naturaleza, Ley de
dio de que obtengan ingresos
DENCIA que provenga del Actualización en dinero porla pres-
cursa- trabajo personal
uales, Tributaria tación de servicios
ntes o prestado en relación personales en relación
de dependencia, por de dependencia,
personas individuales
por la residentes en el país.
e ser- En particular son
emala rentas provenientes
ión de del trabajo:
desde
1. Los sueldos, bonifi-
caciones, comisio-
a del nes, propinas, aqui-
profe- naldos, viáticos no
ios y sujeto a liquidación
o que no constí-

dimiento Económico Coactivo

Triburario CAPÍTULO XI: Procedimiento Económico Coactivo Tribusrario
 SLADYS MONTERROsp FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
90 311
[e
egro de
otras re- administración u otros
nes que órganosdirectivos,
s, entes indepen-
nios, el dientemente de
s muni- donde actúan o se
s y de- reúnen estos órga-
des pú- nos colegiados,
rivada, cuando dichos
us repre- miembros se en-
funcio- cuentren en re-
pleados lación de depen-
la o en dencia.

RENTAS DE Artículo 83 Son contribuyentes

, boni- CAPITAL, Constituye hecho ge- de Decreto todas las personas
agui- GANAN- nerador la obtención Número 10-2012 individuales, jurídicas,
tras re- CIAS Y de rentas de capital y entes o patrimonios
nes que PÉRDIDAS la realización de ga- Ley de sin personalidad jurí-
en rein- DE CAPETAL nancias y pérdidas de Actualización dica, residentes en el
tos, de capital, en dinero o en Tributaria territorio nacional, que
os de la especie y que pro- obtengan rentas gra-
e naves vengan directa o in- vadas en el presente
rítimas directamente de título.
los te- elementos patrimo-
iempre niales, bienes o dere- Para los efectos de
aves o chos, cuya titularidad este título, se consi-
ngan su corresponda al deran entes o patri-
se en contribuyente. monios, los fideico-
se en- mísos, contratos en
matrí- participación, copro-
regis- piedades, comuni-
l país, dades de bienes,
ente- sociedadesirregulares,
nacio- sociedades de hecho,
micilio encargo de confianza,
ciarios gestión de negocios,
de los patrimonios heredi-
los que tarios indivisos, sucur-
rafico. sales, agencias o
establecimientos
acio- permanentes o tempo-
s, co- rales de empresas o
tifica- personas extranjeras
ibucio que operan en el país
uen o y las demás unidades
idades productivas a econó-
sona- micas que dispongan
, resi- de patrimonio y gene-
país a ren rentas afectas.
e sus Quienes deben cumplir
onse- con las obligaciones
s de tributarias formales y
materiales de estos

dimiento Económico Coactivo Tribu

rario
 GLADYS MONTERROSo FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
NO
313
SIA
OTRAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DECRETO
entes o patrimonios,
serán los señalados en 10-2012 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA LEY DE
el artículo 22 del ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA LIBRO 1 IMPUESTO SOBRE LA
Código Tributario y los RENTA
que legalmente
representan a los
mismos.
Régimen Régimen rentas
ho ge- Artículo 97 Son contribuyentes de Régimen de Régimen sobre Régimen sobre opcional simm- de capital,
te im- de Decreto este impuesto, las renta del trabajo las utilldades de las Utilidades de| plificado sobre ganancias y
Régirnen: en relación de actividades actividades Ingresos pérdidas de
ención Núrnero 10-2012 personas individuales, dependencia lucrativas lucrativas utilidades de capital
ta gra- jurídicas entes o actividades
hechos Ley de patrimonios, no lucrativas
conte- Actualización residentes en territorio
ulo an- Tributaria guatemalteco, según Actividad
técnica,
e libro, ias definiciones del Actividad comercial,
yentes presente libro, que Relación de Actividad técnica, técnica, industrial o de
s que obtengan ingresos Sujeto: dependencia comercial, Actividad comercial, servicios que
n esta- gravados de confor- Industrial o de profesional industrial, de genere rentas
erma- midad con el artículo servicios servicios de capital,
o profesiona! ganacias y
ritorio anterior, pérdidas de
capital

tituye Pagar impuesto

Presentación de Presentar pagos en los primeros
dor de declaración ante trimentrales de Presentar pagos 10 días hábiles
cual- Obligación: patrono ISR. trimestrales de el mes inme-
ncia o Artículo 81, Artículo 38 ISR dlato siguiente
cuenta Dto,10-2012 Dto.19-2012 Artículo 30 aquél en que se
trices Dto. 102012 recibió el pago
Artículo 95
o, sin Dto. 10-2012
ción
esta- Presentar Elaborar Elaborar
erma- Obligación: declaración inventarios al 30] inventarios al 30
idades jurada anual de junio y al 31] de junio y al 31
Artículo 81, Dto. de diciembre de] de diciembre de
en el 10-2012 cada año, y cada año, y
reportarlos a la reportarlos a la
Administración Administración
Tributaria. Tributaria.
Artículo 42, Artículo 42.
Dto.10-2012, Dto.10-2012,

Presentar
declaración de
Obligación: impuesto de
solidaridad.
Artículo 1
Dto. 73-2008.

Presentar
Presentación Presentación Presentación declaración
Obligación: declaración declaración declaración informativa
jurada anual jurada anual jurada anial anual.
Artículo 81 Artículo 39 Artículo 39 Penúltimo
Dto. 10-2012. Dto, 190-2012 Dto. 10-2012 párrafo
Artículo 49
Dto. 190-2012.

edimiento Económico Coactivo Triburario CAPÍTULO XI: Procedimiento Económico Coactivo Triburario
 GLADYS MONTERROso E
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
315

IONADOS DECRETO 10-2012 DEL RESUMEN DECRETO 10-2012 DEL CONGRESO DE LA

EPÚBLICA LEY DE ACTUALIZACIÓN REPÚBLICA LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA LIBRO 1
O 1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA

, Réai a Prestación de Eégimen apganal Régimen Pd las Rentas de Capital,

n sobre Régimen égimen rentas . servicios personales implificado Sobre tilidades de anancias y
; ; Sujeto Relación de Depen- Ingresos de Actividades Pérdidas
dades de opcional de capital, dencia, sueldos, Actividades Lucrativas, de Capital,
dades simplificado ganancias y bonificaciones, cornl- Lucrativas, artículo 19 artículo 83
tivas sobre ingreso de pérdida de sionesypropinas, arucUIo AS
actividades capital
ivas Renta Rentas de capltal
lucrativa Bruta Total Ingresos Total Ingresos Total Ingresos ganancias y pérdi-
Actividad das de capital

comercial Menos Artículo 70 Artículo 11 Artículo 11 Artículo 87,

onates, Profesionales, industrial o de Renta Neta Renta Neta Renta Neta Rentas Gravadas
ios y servicios y servicios que - -
esas empresas genere rentas M enos A rtículo
á 72 Artículo 21 Ú ltimopárrafo
de capital,
ganancias y Renta Imponible Renta imponible Renta Imponible Renta Imponible
perdidas de impuesto Artículo 73 Artículo 44 Artículo 36 Artículo 92
Capita
P Ea Retenciones, tons,
, ; educ- artículos artículo
s 18-42 Artículos 43-49 Artículos OE clones 46 y 47
-2012, Dto 10-2012 Dto. 10- : Impuesto Neto Impuesto Neta Impuesto Neto impuesto Neto
Menos Retenciones sobre Pagos Trimestrales, Compensación de
deduccio- rentas de los artículo 38 pérdidas de capital
nesal asalariados, artículos Pago del Impuesto artículo 91
impuesto 75 y 76 e Solidaridad
artículo 11
Impuesto a Pagar Impuesto a Pagar Impuesto a Pagar Impuesto a Pagar
 GLADYS MONTERROSo FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
317

ROVISIONAL ARTÍCULO 30 €

NSMISECIONAL HAD CORTE 97 CONSTITECIONALIDAD

hadita A
MDLA GAS EAS A 4
Espa No. 1247.01
Oral. MPA

Oficial 10% de Secretaria Generaó

«-

dad da ley de carácter general, parcial, Solicitante: Enet presente caso, esta Corte estima que concurren jos supuestos que

ovadoras, Socledad Anónima. Norma denunciada: prestó la norma legal precitada, razón por la cual. se decrete la suspensión

-2018 dej Congreso de la República de Guatemala, por provisional det precepto denunciado, como se jadica en la paria resolutiva det

uto 30 *C* al Deureto 5-31 de ese Organismo, Código presente ablo.

GITA DE LEYES

IONALIDAD: Gualemala, des de agosto de dos ri Articulo citado, 139 y 179 de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de

Constitucionalidad,

para resolver, fa acción de incenstilacionalidad de tey POR TANTO

cial, que promovió la entidad Escatas Mercantiles La Corte de Constitucionalidad, con base en lo considerado y leyes citadas,

nónima, por medio de Leonardo Rodriguez Lesana, resvelve: I) Por ausencia temporal de las Magisvadas Dina Josefina Ochoa

resentante Legal, cón et objeto de impugnar el articulo Escribá y María de los Angetes Araujo Bohr, se integra el Tribunas con los

el Congreso de ta República de Guatemala, por el que Magistrados Mera Cristina Femández Garcia y José Mynor Par Usen,

30 "C* al Uecreto 6-91 de ese Organismo, Código respectivamente, para conocer y resolver del presente asunto. Asimismo, asume

ta Presidencia de foma interina el Magistrado Bonerge Amilcar Mejla Orallana,

CONSIDERANDO de conformidad con lo dispuesto en el articulo 1 del Acuerdo 3-39 de la Corte de

le Consitucionalidad. 1) Se decreta ta suspensión provisional del articulo 52 del

de fa Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Decreto 37-2016 del Coagrasa de la República de Guatemala, por el que se

ece. en al apartado conducente, que “lo Coste de adicionó tl articulo 30 “C” al Decreto 6-91 de ese Organismo, Código Tributario,

á decretor, de oficio y sín formar articulo, dentro de tos Ub) Sa concede audiencio por quince dias comunes a; 5) Congraso de la

ta intesposición, fe suspensión provisional de fa ter. Rapública de Guatemala: ii) Superintandencia dr Administración Tributaria, y 31i)

de carántor general sí 2 [Link] inconsiitucionalidad Miaisteria Público, por media do la Fiscalia de Asuntos Conslitucionales,

ia de causar gravámenesirreparables, l! La suspensión Amparos y Exhibición Personal. (Y) Notifiquese y publiquese en el Diario Oficial,

se publicará en ol Diario Oficial al «ía siguiente de

eferencias Bibliográficas Referencias Bibliográficas

 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
319

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TRIBUTARIOcoccocionccconccincrarancnccnon ara ron ro nvanorrrananani cr8
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Derechos y Garantías Constitucionales del DIVISIÓNDELAPARTEGENERAL DEL CONTENIDO o
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ma, Buenos Aires, Argentina, 2002 CARACTERISITICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO ..cocoorrooorarioosconnensconerencarsrconoss 12
Finanzas Públicas, Editorial Porrúa México a) COACCIÓN EN LA GÉNESIS DEL TRIBUTO...... bnnverenooo drrannnnnancarerrannnnnanos 12
b) COACCIÓN NORMADAccooconcaranicnncananononacnna o ronon con ono nio coconoronannn rr ri ran ans 12
c) TIPICIDAD DEL HECHO IMPONIBLE cocooncccacanicacicnronnconos borren errores 13
d) DISTINCIÓN DE TRIBUTOS EN GÉNERO Y EN ESPECIE 0 coccion 14
e) PROHIBICIÓN DE LA ANALOGÍA ..ocococonnonncnnnononcconorococonannon coran coronaria nanona 15
f) IRRETROACTIVIDADcococoronorinnnonccnnaninoronanan ona naronernanaananón dearereonaranirnanros 15
g) IRRENUNCIABILIDAD DEL CRÉDITO TRIBUTARIO POR
PARTE DEL ESTADO cocoocrononnnnononccnorinnaraniaronanarnon ari rn conri raron nn ornrarar risas 16
h) FINALIDAD DE COBERTURA DEL GASTO PÚBLICO ...uoooco oo desrerrnnrararrn reno 17
i) CAPACIDAD [Link] benrerennraraarenenos 17
DESARROLLO HISTÓRICO .ocooconcoroncnnnnncanonocoononorncarnononcnnononon car nccani rr reci roronones 18
EL TRIBUTO EN LA EDAD MEDIA coomncnicnrncaninncarinncaranirn nor carararia za coo cónarcon or 18
OBLIGACIONES DE LOS VASALLOS coommrnoncariancarnaninnarinanircraanracanis escrnonoror 19
OBLIGACIONES DE LOS SIERVOSconnacninnencanicnnanianccnonira con oonananinnocorancancon o ZO
OBLIGACIONES PARA CON EL FEUDO... INSI TOUS N rre rrvan anar canancana nan
OTRAS OBLIGACIONES GENERALES |
OTRAS OBLIGACIONES PERSONALES ,. enn r ran nervr rv nrrnnrnr rn vero rra narra rar Zo
OTROS INGRESOS.. conaras non eroncrcacnaa22
LA EVOLUCIÓN... conacas IPR RN R PERRO rv rr rra nan dar anno nera ar rr rro
FRACCIONAMIENTO DEL. DERECHO... erovnrr eres rrrnnenononnnanaca rara ca roma ncn conan 2

ferencias Bibliográficas ÍNDICE

 323
GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
O

IBUTARIO ccocianrnnnnnanrncacanionincnnoniannicaroaio, 25 CAPÍTULO 111

UTARIO cacoiccnrononraranniconacononcorioononicionooo05000,.28 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO coccion rrrrero nero r rc anna arras 101
RECHO TRIBUTARIO cocociocinicnonos 28
--28 PUENTE cnn roccc nano rr rr RRE Renan naar 102
CONSTITUCIONALES. ennrervenanroracnanaa ZO Pa 103
D ....ccccorrorronccnnnano conan nan rro ran conan ono rrarar rocas 29 LOS TRATADOS INTERNACIONALES o00coccccconnnnconanonrncccconanan ano norannn nana r ar araranos 106
D DE PAGO .occncnnconcccononannnnacononananororanarnnann oa 29 LA LEY cnn crono RR rear rra 108
CTIVIDAD .oconcoonnnncccacnonanonanroroacanonanananoronons 30 LEYES DELEGADAS Y DECRETOS LEYES ..ooooaconnnororannonacanconoranovac mona caca conan ror 110
TRIBUTARIA oonoonconionncnacoconaorroccarnnccniaranoonos 30 A A 110
SCACIÓ[Link]ónon30 LEYES DELEGADAS ¿000oonocccncocononononcnca naco nora n o nr rr nn anna narra ran an mna rre rn ne nea nervios 111
pnnnncrrnaarr nar onvora sarao roooocr 30) LOS REGLAMENTOS oonmcanccccnaronononos denienn riera ano rre 111
JURISPRUDENCIA ooororroccnnnonannnonnnanvannna no rr n rro rorana nar rr nano coronar .114
RECHOTRIBUTARIO.. NS |
OS!
AN CAPÍTULO IV
c00ocenoconnnon ono nononn nono roonarannnneconn cenar nono con 32 INTERPRETACIÓN E INTEGRACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO...........115
INTERPRETACIÓN ooarnnaconconconacnoncnorenoncarcaancccr orense 116
S DEL DERECHO TRIBUTARIO... cocos35 a) AUTÉNTICA ccoonorionnonncoccarnacarnon oran nonona rre nn nnn rn ones car aro rronononanca ran nrananos ro LLÓ
b) DE LENGUAS «1 rra rro 116
L DERECHO TRIBUTARIO ooo cciciororcrnonacinanacca 36 C) DOCTRINAL conornornciniananonoronon coronar ricos 16
ESERVA DE LEY.. perrrnrnnoanor rozar rr arrc arar 36 d) USUAL.. e errante ELO
A INTERPRETACIÓNDE LALEY. ennrrnnnronnnnenocananancinaaronaa ro nnas 119
EY. A ELEMENTOS DE INTERPRETACIÓN DELALEY.. error rara ..120
PAGO pnnrrnnnnro non oran raro crono caraan cra cra na rara aran A MÉTODOSDE INTERPRETACIÓN DELA LEY .. rr . 121
enerenennna rana novnnnr rca nonnvancaconia rar aran on aannr coronan E A) MÉTODO LITERAL.. rr ..121
. A B) MÉTODO LÓGICO... ra errar 122
GENERALIDAD.. arcaraca carino orar arena rar ra rara roo DO C) MÉTODO HISTÓRICO. .“ rar rre arar rra nr rca rra 122
ILIDAD.. anses 60 D) MÉTODO SISTEMÁTICOcooornnnnonnononnonc corno con onnn ron canaria sr0 seas 123
DAD., acrrccananononnororarrrrr 3 E) MÉTODO EVOLUTIVO... A
DE DOBLE TRIBUTACIÓN.. A INTERPRETACIÓN SEGÚN LA REALIDAD ECONÓMICA.. ..124
DAD. . rca. 78 F) MÉTODO PRINCIPIALISTA.. perece o ..124
CONFIDENCIALIDAD. porn rrrrrnrrar rro G) LA CONSULTA TRIBUTARIA00o00co0oooso cernrenriirccccrac 125
DE A LOS CONTRIBUYENTES MODALIDADES DE INTERPRETACIÓNDE LALEYTRIBUTARIAooooooonnsicnnnnn conos 126
Y .. cercare 86 1) PRINCIPIO ¿n dubio pro físco . cenar naronor arar rc arena aran or ara rar roman 127
E CONCEDEALASAT Y OBLIGACIONES 2) PRINCIPIO in dubio contra FISCO.. a ooveneninncinancorinencanscarasar 1.27
N LAS REFORMASA LA LEY cociaroonrosisicrancor.87 INTEGRACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO.. eenrrrnnonsaroncananannnnerororarcaa can 1.27
A EN PODER DE TERCEROSccmmmcinnirornerioninnanoss 87 ORDENAMIENTO JURÍDICO.. . cnn... 128
ETIVOS BAJO RESERVA CARACTERÍSTICAS DEL. ORDENAMIENTO JURÍDICO
....omco. reno .:-90 PARA INTEGRAR LA LEY... ÓN O7
CONTRIBUYENTES ..cconconnninnnoveneoninnnnnconananona 91 UNIDAD.. mom. A e:
DERAR. .occocornnnccoonnarorancnnonanonoronaoionc ronca 92 PLENITUDc0oenrconocnonorns cannan arre nnenennnn nos rr c.:.129
IÓN ... 94 COHERENCIA.. esrovnosaa 131
ar, CONFLICTOS NORMATIVOSTRIBUTARIOS Y SUPOSIBLE SOLUCIÓN..0000 01:00. 132
enonccar 95 CONFLICTOS NORMATIVOS [Link] 132
TICIATRIBUTARIA¿000conccionnonncnnananinciians «97 CONFLICTOS NORMATIVOS UNILATERALES c0ocooooorornonnons cortorarnenancorcnno coro 133
CONFLICTOS NORMATIVOS TOTALES ...ccoconcnonccoonon on racinnana a nono rana rrnnnnns 133
 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 325

BENEFICIOS TRIBUTARIOScococococncororonconocaroncocon aro non rca rnracona nor onercnccrcranannos 170

a) NEUTRALIZACIÓN CUANTITATIVA PARCIAL cooonerannnonacicinnonorencnónocoonooronos 170
b) NEUTRALIZACIÓN TEMPORAL PARCIAL 00ocooooocononcccnorononron nono n corno nnn nn 172
c) MONTOS QUE EL ESTADO ENTREGA A LOS PARTICULAREScooccoccccccroacnoos 173
MOMENTO EN QUE NACE LA OBLIGACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA ....... baorerrans 173
NECESIDAD DE SU CORRECTA TIPIFICACIÓN EN LAS LEYES TRIBUTARIAS......174
IMPORTANCIA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA .00ooooroconocooooonnncnnnna 174
RECHO TRIBUTARIO coocorrorarnnoncconroniconnnarrano CAPÍTULO VY1
ROINTEGRACIÓN cenccccconocono ron ronincnaninnnnn conos. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 175

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA coco ro canos 176

NS 176
ARIA ooo oooonocococoncononconononononononono A) PAGO POR EL DEUDOR .cccorcconoconoranonrnrnanonnos prnrn rra anornrnnnnós bnnnrooas 176
B) PAGO POR RESPONSABLES ..0..[Link] eonnrraarenes darnnra nana nnnrnnnnnno A
DICO TRIBUTARIA... oo, breranarancanorinnns 140 C) PAGO POR TERCEROSccronccononiccari coca nono ronnorana nono ronca nana cnonanonon iconos 177
rana rra rin rrrnsciiinóns ...142 2) CONFUSIÓN cocconncooncooncnoccncorrononcnonncaninos ON 178
URÍDICO. TRIBUTARIA.. aannarorn nn nn nn nn coros ,143 3) COMPENSACIÓN oomooccccononnnas error nanna nor rra none n nr rr rre a rro nr rr oran ro ororanannas 179
IÓN JURÍDICO TRIBUTARIA.. aocvrnnronaranaca a 144 4) CONDONACIÓN Y REMISIÓN cooconocacaccnninoroonraranconcccnnconononcananrororrannnos 179
. ON e 144 5) PRESCRIPCIÓN coconoconononancnnicios rnrrnnn nro nana n aaron o nn rene rr rana r rr rr rro acanononananns 180
RIA.. 44 6) NOVACIÓ[Link] darmnnnrrrrerarenns dannnnnnnnnnannnans drrnnranrnrara noo nnnrnnoss bnnrnnnnns 182
nononanacannaran ronca canino roonononar co noro narran ann canina 145
AN 146 CAPÍTULO VII
01. ernnreneransanonaranoarnoororrs a 196 EXENCIONES. ..oooonccciconononoo erre rn nn rn rra raro ro rarrrrinaniións drrrnr enn nn nano ron rrrrrnncóóns 185
RÍDICO TRIBUTARIA... errar rnnrr nana nnraranananorianass 146
rrrnanariaarass aracansrpranonsacacacioraroa LA] DEFINICIÓN DE EXENCIÓN.. .0.. eorarrrnrarorcccarororacaccaaa 186
JURÍDICO TRIBUTARIA.. rrnnaconsnceyonacnoss Wsunvonva 147 NOSOTROS PROPONEMOS LA SIGUIENTE. DEFINICIÓ[Link] nn nn rre rece nen crrrarinna 187
TN 147 CARACTERÍSTICAS conmnninnicninic ri 187
noooracannanas denon ranrnnrca no raronronnnaso cennrranasasa .vmos 148 A) LEGALIDAD ..nooococononncnonnnnccnoronnonaninnano ernnnnrnriinnna perrnannnnnns borrrsannnes 187
onnnccnccans dido ron noo na rte rene rarnnrnnonersrnoranacoso Eonnaas 149 B) IRRETROACTIVIDAD..cccccnnnnncnnnnnnnonaninanos bonnnnrnrninanas errar rear rr aronanas 188
anrrnnonrnn rosana rern coronan C) TEMPORALIDAD oroocconconocnnocononononcacon o rocoonronornn anna ano corr orraaa raro 188
HO IMPONIBLE. enrrnrnnana rn orerararnnaons 151 CLASIFICACIÓN coococannor coronan nono nana norrovornoronnonons enrro rra nnnn ano roo ir connanas banrenironns 189
rar enn nn na nan nncrrranananas AN 152 A) CONSTITUCIONALES conoccoccacccononcononarininns rrrrra naar anda no rra sann anna rorraran nano 189
PONIBLE (o GENERADOR) bonne borrrnenannns eo.152 B) ECONÓMICAS coononnnonconinnccncnorooncorrrniirnr coran 190
eerrrenerananrn rar rrrnnrn rar rrorr cancion 153 C) CON FINES SOCIALES........... drrnnncanonencana ÓN 190
[Link] derrrrariacan orar nonorocon ic raror 54 D) OBJETIVAS Y SUBJIETIVAS oonooconaononcnnnncncnnrorononnonanononoovononnonnnnananenco rosa 190
nnccanncinnn corona no noonccnnononrononancanaa nc ono nc nnn nro nnonns 156 E) ABSOLUTAS Y RELATIVAS oo0ccccccooonononononocanonoonnnccnnann nono no noronono rra ono 191
nnnnnrononnnncanono erre rana roer noronenaans ÓN en. 157
cconooooonannnno non ron oonnonoonananononaaza borrrrnanasa es.«:.160 CAPÍTULO VI1I
.. ercrrraraann nora canon rra racc a roo 164 DETERMINACIÓN TRIBUTARIA .0oooconicoconococooono canon nooo oonononnnnononovononnas 193
S TRIBUTARIOS.. 2. cncerccaao 164,
NEUTRALIZANTES. TRIBUTARIAS .. cono 166 ACTO ADMINISRATIVO TRIBUTARIO , 194
nooonicancconannonononoonan or ro nono ano nono nana connononesa 166 CARACTERÍSTICAS coooninnicnnrocnnccr 195
AN benerana ro ranne ninos 169 CLASES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS ooococococonocnonocinanonanorovaneonononcorononoos 195
onccanoconaccananiorncooncororonononononinonrnonr nano roniann a 169 DEFINICIÓN DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA ..ooonnocacicinooorororacananonarononos 196
cononoconncnoncnoncoooonononrranno non ccoo no rnonnn cnc nano do 169 NATURALEZA JURÍDICA DE LA DETERMINACIÓN conocio con ononnonnanan cono non 197

ÍNDICE ÍNDICE
 e 00
GLADYS MONTERROSO . FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 327

rcrnonrencononon rare tera rene nraneanineraaraana 198 AIIA 225

O .rcocrcconcrcoconinnnrnsonrrarcnnnnrarorinrnocar ar ccó nace 198 8) PENAS LEVES APLICABLES A LAS FALTAS ononccanannonnnnnaroncnonarororacananronos 226
N DE OFICIO conncocoronaninananoororinacoros pnnnancacac 199 C) PENAS PRINCIPALEScccoocoroonconconanenancrncncanccana corran rra r arar cnn arar arnes 226
ASE CIERTA .. eennnrrrorosonannnnnazanaananana 199 D) PENAS ACCESORÍAScccncccirnoncocoroncconnnnenaccnnn rana rior narrar 226
BASE PRESUNTA0000000 conocio cnn cnranocornnnana 199 PENA [Link] coca coa ronanonnrrnnn no rrerorencnno 227
coccancconconccnn cono nonerann rra corn nonerene or rar ero ran ans .201 SANCIONESccooooncenorccononanananonano nora n narran eran rr rana ra rana ar rra rr nana rr RR rara a rear rre aroro 227
1. SANCIONES COACTIVAS [Link] rana na rnr anno raros rnnro roer rarasronons 228
2. SANCIONES NO COACTIVAS ienconconorcccanana narra ranarano nana rr oran o nar roranaa nan rarono 229
3. SANCIONES PECUNIARIAS s000coocororocccnna nan ronana nana rr no rcona nero rrrornra raro snranos 229
o nnnnnr occ rr raro nora ron rana rre 203 4. SANCIONES NO PECUNIARIAS ooocccccccanononenencnnnconnornonororarnanoncnnaannnnncnana 229
5. INTERÉS DE DEMORA O MORA. sorccccccnnononononcnn nano ronnoro non naaaaaaaaaona parias 230
ncnonnononons orar ensnoororerararnsss drenan ara rancia 204 CONCLUSIÓN.. ennnnnnnrororaraa rro ri rnrr o nnva cr rraci 231
ITO TRIBUTARIO.. vesarrccccrnc 204 INFRACCIONESTRIBUTARIAS CRIMINALIZADAS.0. cocoa nono norcnnannnnnnncarcarnno 231
LEGAL EN LAS VÍAS RECURSIVAS ELEMENTOS DELILÍCITO TRIBUTARIO... A anoonannaanasiaronanr:232
BERÍAN CONTAR LOS CONTRIBUYENTES.......205 A) HECHO PUNIBLE.. A sasnnrasocarninarcniaccn2 32
PENA Y LA SANCIÓN TRIBUTARIA .....s0...0.0.»205 B) SUJETOS ACTIVOScoceoccnconoononconononnonnononcnennnn cnica sacaran nena enn eierarenns 233
cconononrnnonesos 206 . C) CONCEPTO DELICTUAL DE EVASIÓN.. cecarrnnnarar carro 233
AI D) ELEMENTO SUBJETIVO.. A caa233
ODELILÍCITOTRIBUTARIO.....o002.....0.000...207 E) ELEMENTOS OBJETIVOS . penrrrrrrrrorarra roo 234
a aacarsar:208 F) APLICACIÓN CONJUNTA DE LA DEFRAUDACIÓNFISCAL00co0oonocoooos. c0rm234
NTRAVENCIÓN¿oros nnnnnonncorroranarnaronrorcor 211 FORMAS DE EXTINCIÓN DEL. ILÍCITO TRIBUTARIO ¿0onocccnnononanononnorrrrornr arranca 235
nora nnnr nr nrrnnnnnos rre 211 INFRACCIÓNcccccocoonononnononono conan nono n ana nn nono narrar nr nn rare ran r rra rra nnnnnnnnnne rr cec crac anna 235
.00occcccccnonnnns nr 212 DELITO .. pasara ra raro rara 0235
L AUMENTO DE LA EVASIÓN TRIUTARIA.........213 OTRAS FORMASDE EXTINCIÓN|DELILÍCITO TRIBUTARIO..00oocooocorononinnanoonooo236
a aninacononaocnaicrorarcnacrroronoecna21,3 1) POR PRESCRIPCIÓN.. eerrnrnnnnnar anna orar rar ar arrancar 236,
ceenrennnn rre rana rana n anna nn na raras o renos 214 2) POR EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD., o Voncnancroccirrn 237
D.. ens 0. 1,215 REGULACIÓN LEGAL GUATEMALTECA DEL ILÍCITO TRIBUTARIO.000oroonoonocoro00.237
INFORMAL Y LA EVASIÓNFISCAL. 2o0oo 215 DEFINICIONES DEL ILÍCITO TRIBUTARIO CONOCIDO COMO EVASIÓN.0000000.«.. 238
NFORMAL. .cocnnnoconracconcnrnnnncrcnarerenioiriares 1.216
oos: ea aenere reee no .216 CAPÍTULO X
cnonananacanan caro nnn ono novo oran no rra ran nn aro nenenenaaa ninas 217 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ..00ooocccnccononcncnononnccnrnnonnos 244
ÓN cerirosraracair 217
ccoracinonanina canino rover rananaronrrronnn nro ranrr oran arccrac 218 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.. 0. eannnnrrrrnan rra cn carin cnn naar 22
cecnarannnn nano naar r ron rornonanaana caco rarca caco 2 18 DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO.o0ccononronnonoconnconcnnanorooronnann 2412
IONES.. erennnarrrrercracan ac rorna cacao2ZO PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.. .. eonannnnarin ar cranaraccr 24,
LES O MATERIALES.. eencrrronoscaaancasa naaa 220 PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.. cerrnnccr ZAS
ooncncnnononnononncnonesirnnserannenesinnocinacaccac rro nasess 220 CARACTERÍSTICAS DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
ONES Y SANCIONES +00... deiar rimar a ccan in nanns 221 TRIBUTARIO . annie rrrrrrrnnrarr ZAS
ee deere 222 NATURALEZA DEL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVOooecoonoronnnnno nana cnanan cnn nnno246
TOS ....ccccccoronnooonnorononoronnnnrrroncrrnor ar nanccarann 223 CLASES DE CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.. a: 2d6
nccconocnn canoa noreronnr nana r corona narrar rr ronca rar 22d EXCEPCIÓN a a2417
eaananann nro ron nro an nana nar rra raren aran arano rra rra 223 PRUEBA rmmccconencnonancn nana non rn nero rrnrr oral rra ra nr adan a rr rrraca nana r rra arrancan 249
Osoomoono nono nono na nranndr adn ono naa224 LA PRUEBA EN LOS PROCESOS TRIBUTARIOS..0000o0ocoroccooconnnnnnnconnnconornnnnncios 250
orronononnnnnrarncccana nana ncor nano no rr cacon ara rana rra 224 CARGA DE LA PRUEBA ..cccoroooorocccnnennncan rr 250
E eran 225 FUNDAMENTO LEGAL co0ncoooonnccos ennneracan arranca narran 252
coccccccononononannnanan cnc cno nono ronnna nn anciana narró 225 A) FASE ADMINISTRATIVA cooconioccococoncconccconcnnn con innan crono rana ri ran eran in arnairas 252
 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 329

norosrsorcrerre coseno rear ranas 254 DIAGRAMAS DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS,

cnconnnncncnnaranancrnaaano nr ncranonos arras 255 ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES ..... RARA ARAN R NN RN Nan rernnnnor 287
SOS [Link] 256
PREVIOS ..ccocncconoconacnona conan oorrnnorrorrnnannnnncno 256 RECURSO DE REVOCATORIA ANTE LA SAT oocccrnorconcccnoronnoncornorormonennnancannacasa 288
ELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS........ 256 OCURSO irrconcncnnnna nano nara naaa RR RAIN RARA RENA A vO nera R nr arar rnnrenacrnuara 289
nonnnrarocnornanonannonaconannararoann raro r one ra rar raranen 257 POSTURAS DEL TRIBUTA cosorcccnnnanoonrorcanca nor raror nono nrna tene no nro ares ravrnnenrencuarionas 290
TA .00ooooccccnonnnnononca nana n na nar ro nor rrnnn nn rornononarn257 ENMIENDA DEL PROCEDIMIENTO . or sconoroccnnrorass errnna ro renaacaninaaness eonarananacinanonas 291
EGADO .sscaconcnoncnnanancanncnoranooororooronoononccrc ZOO NULIDAD cooorccnncanic ano nononco rn nn rn rene aerea ANA R ARNES trrnnn nan an rara anno veranman carac nananaosa 292
TIVO coccronoaracionrnnaconarnananananosrorononsonrarooria ZO PROCEDIMIENTO ECONÓMICO COACTIVO TRIBUTARIO conconnnererccanmanacnnnnna monos 293
Ae PROCEDIMIENTO ECONÓMICO COACTIVO (SEGUNDA INSTANCIA) .occooncconcnonoo 294
OTRIBUTARIOREGULADO- PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO .cconorcrcncoro oro. 295
rccnonnorcnnn nn nano rnrn nana nanon aro n naa narrar ra rananan nro 263 PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
RATIVO POR DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO ...ooomonnccrrnnnncccccnocanennnanorrranonararanana coo nvenrantacana 296
nnnonananan enano na nono ron oneroso nr rana rr r rr none n aran area raros 263
POR INFRACCIÓN CUADRO COMPARATIVO DEL DECRETO 26-92 DEL CONGRESO DE LA
Qe. A REPÚBLICA, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CON El. DECRETO
EN CASODE OMISIÓN | 10-2012 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA, LEY DE ACTUALIZACIÓN
PRESUNTA) coccooononcanonacananononnorrrrnrannaraninas 266 TRIBUTARIA, LIBRO 1, IMPUESTO SOBRE LA RENTA. cscroranonraninacrira aa DÍ
HACER VALER EL CONTRIBUYENTE ....0coccoo 266
nnn nr r rasero cnn anna rn rronaraarara riores pre rrcenins 267 - DIVISIÓN DE LAS CLASES DE RENTAS DE UNA PERSONA
rear rra ainia 267 INDIVIDUAL, DECRETO 26-92, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ..ooooomo, 298
ccrcncr rancia nno rones rra arrancar 268
eennrrarracancanncanacanacaroroo 269 - OTRAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES ..ooomccconoconoo conarenonenocenosa 300
ONSTITUCIONALES.0000onoecccnncnanononnananonarsos 269
ENTO ...ooononirccccccnconorcrcan o naa nono rraran ana nnnnaonos 270 - ARTÍCULOS RELACIONADOS CON LOS DIFERENTES SUJETOS PASIVOS ...... 300

- DIVISIÓN DE LAS CLASES DE RENTAS DE UNA PERSONA INDIVIDUAL

COACTIVO TRIBURARÍO ..cccononoccccrccnncos 273 Y JURÍDICA, DECRETO 10-2012 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA ............301

ECONÓMICO COACTIVO TRIBUTARIO ,........274 - HECHOS GENERADORES Y SUJETOS PASIVOS CONTENIDOS EN EL

nnocoranrorerarncicrnr rr 274 DECRETO 10-2012, LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA, LIBRO I
coonnonnnnnonccnonanonnonanacacanoronaros rancia 275 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PRESENTACIÓN POR HECHO GENERADOR
NÓMICO COACTIVO conionoccocos perrera 275 Y SUJETO PASIVO ..occoconconcnnnanacnanocana nana r ran an roma rre rr nrnonnnncnnrona cuan na canarosess 303
eorernonor ro rnanacccc 276
IO ECONÓMICOCOACTIVO.20rerconnonnnsnnacannnns276 - HECHOS GENERADORES Y SUJETOS PASIVOS CONTENIDOS EN EL.
A, A DECRETO 10-2012, LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA, LIBRO 1
r rra rarn enn r cree rana n RR Rare rr rr vnenna rene ar rra 277 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PRESENTACIÓN POR RÉGIMEN
orocooonoos rra crriiinnnrs 278 Y ARTÍCULOS cccrcaonnoon rr rra a narra ran naar rare rerrnnansr canarnacnacna nro nanaans 307
nnnononnnnss dencniaro nono noni perrera racer 279
ronncorononnana na ran rra rene nnnn nar rr nano nenonanina rca nacidas 280 - OTRAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DECRETO 10-2012
A O: yl DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA, 1EY DE ACTUALIZACIÓN
ncnoncorencocionocnenerarrrnernnons AN 285 TRIBUTARIA LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA. .0coronccornnnonnnnaranonccinacasas 313
oococooncorononososanonnonononcrnoneacannaneno cari rnnrans 285
IO ECONÓMICO COACTIVO ..oononcccccccccccinnnons 286 - ARTÍCULOS RELACIONADOS DECRETO 10-2012 DEL CONGRESO DE
LA REPÚBLICA LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA LIBRO [
IMPUESTO SOBRE LA RENTA coooororanacnconrororananannccarororonororrorracaana can ra nonanaos 314

ÍNDICE ÍNDICE
 GLADYS MONTERROSO

O 10-2012 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA, LEY

N TRIBUTARIA LIBRO 1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA.......315

A CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD:
ISIONAL DEL ARTÍCULO 30 € rorcnirnaninniionorinrrrocnnos 22316

nacinnnn ones ...319

La

ÍNDICE
 Gladys Elizabeth Columnista en Temas
Tributarios con la col-
Monterroso Velásquez
umna Fiscalis lustitia de
Licenciada en Ciencias Jurídicas y Sociales. la Revista Negocios de
Abogada y Notaria. PrensaLibre.

Master en Ciencias Económicas por la Columnista del Diario La

Universidad de San Carlos de Guatemala. Hora con la columna
Pénsum cerrado Doctorado en Derecho, lustitia 8. Ratio.
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales,
Universidad de San Carlos de Guatemala. Conferencista Invitada en el año 2009 en la
Diplomado en Exportaciones, otorgado por siguientes instituciones, en los Estados
Unidos:
Agexport.
e Randolph-Macon college (Ashland, VA)
Reconocimiento como una de las ocho Abo-
e Virginia Commonwealth University
gadasDistinguidas, otorgado por la Corte de
(Richmond, VA)
Constitucionalidad en el año 2005.
e College of Notre Dame (Baltimore, MD)
Reconocimiento por su valioso aporteliterario Westchester U. (Westchester, PA)
y trayectoria académica, otorgado por la Swarthmore College (Swarthmore, PA)
Universidad de San Carlos de Guatemala. Temple University (Philadelphia, PA)
Premio a la Valentía, otorgado por ex-alum- Amnesty International (Philadelphia, PA)
nos de la Universidad de San Carlos, de Chester County Peace Movement
Derecho Financiero y Derecho Tributario. (Chester County, PA)
e St. Patrick's church (Manhattan, NY)
Catedrática de Derecho Financiero y Derecho e United Nations (New York, NY)
Tributario en laUniversidad de San Carlos de e State University of New York (Old
Guatemala. Westbury, NY)
Catedrática de las Maestrías en Recursos e Long Island University (Brooklyn, NY)
Humanos, Administración Financiera y e Boston College (Boston, MA)
Consultoría Tributaria de la Escuela de e David Rockefeller Center of Latin
Estudios de Postgrado de la Facultad de American Studies of Harvard
Ciencias Económicas de la Universidad de (Cambridge, MA)
San Carlos de Guatemala. e Rene Funes Radio program (1600 AM,
Boston, MA)
Catedrática de la Maestría de Derecho e Massachusetts Institute of Technology
Tributario de la Escuela de Estudios de (Boston, MA)
Postgrado de la Facultad de Ciencias e Guatemala Solidarity Committee of
Jurídicas y Sociales de la Universidad de San Boston (Boston, MA)
Carlos de Guatemala.
e Organización Maya K'iche' (New
Investigadora de Carrera del Instituto de Bedford, MA)
Derechos Humanosdela Universidad de San New Bedford Committee of Campesino
Carlos de Guatemala. Workers (New Bedford, MA)
Tesorera del Instituto de Derecho Mercantil American University (Washington, D:C)
de Guatemala. Georgetown University (Washington,D.C.)
University of Maryland (College Park, MD)
Miembro Fundador y Vice-Presidenta de la
Asociacion Guatemalteca Unida
Academia de Filosofía del Derecho. (Hyattsville, MD)