CLASIFICACIÓN POR EL MODO DE EJERCER LA

AUDITORIA
Las funciones del Contador Público se han extendido hasta exceder el
concepto de la auditoría independiente.  El trabajo del Contador Público
comprende actualmente servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios
financieros y funcionales, hasta llegar al examen de la dirección interna
moderna, la inspección de los registros contables compilados mecánicamente,
la clasificación y evaluación integral de datos y sus documentos afines y al
uso de estadísticas en la selección y análisis de muestra de auditoría.

De acuerdo a la conceptualización moderna construida en la Unidad anterior,

se puede llegar a afirmar que la auditoría es una sola y que esta puede
clasificarse teniendo como referencia la manera de ejercerla y el área o
sistema de información sujeta a examen.

 
Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditoría, esta puede
clasificarse en Externa e  Interna.

2.1.1  Auditoría Externa

 

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría externa o

independiente es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el
objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el
sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento.  El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los
terceros, pues da plena validez a la información generada por el sistema ya
que se produce  bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a
tener plena credibilidad en la información examinada.

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de

información de una organización y emite una opinión independiente sobre los
mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su
sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle
validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se
ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados Financieros,
lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditoría Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa
del Sistema de Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de
Información Automático etc.
La Auditoría Externa es entonces el examen critico y sistemático de:

       La dirección interna.

       Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables

preparadas  anticipadamente por la gerencia, y

       Los demás expedientes y documentos financieros y jurídicos de una

organización.

Para :

       Emitir una opinión profesional independiente        

       Dar  Fe publica sobre la razonabilidad de la información examinada

       Validar ante terceros la información producida por la empresa y

       Formular recomendaciones y sugerencias

La Auditoría  Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la

razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y
documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la
organización.  Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la
intención de publicar el producto del sistema de información examinado con
el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé
autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones
confiando en las declaraciones del auditor.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad

profesional reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley 43 de 1990 esta
función está solamente reservada a los profesionales de la Contaduría
Pública.  Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial
y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose
en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al
término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada
en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se
imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación. 

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue

por una combinación de un conocimiento completo de los principios y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y
una receptividad mental imparcial y razonable.
 

Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los términos

"auditor externo" y "auditoría externa" para distinguir el auditor
externo de un auditor interno, y distinguir la auditoría externa de las
actividades de auditoría interna. [IMCP,1998]

  

La auditoría Interna es el examen crítico y sistemático de los sistemas de

control de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos
laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de
emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos. 
Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los
terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.

Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa.  Un auditor

interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los
métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación
más eficiente y eficaz.  Cuando la auditoría está dirigida por contadores
públicos profesionales independientes, la opinión de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y
una garantía de protección para los intereses de los accionistas, los
acreedores y el público.  La imparcialidad e independencia absolutas no son
posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse
completamente de la influencia de la alta administración, y aunque mantenga
una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los
ojos de los terceros.  Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente
debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del
público.

La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección

de la organización y tiene características de función asesora de control, por
tanto no puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de
la empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de
auditoría interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con
las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y
opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene
en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las
operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios,
pues como se dijo es una función asesora.

 
 Auditoría Interna- Auditoría interna es una actividad de evaluación
establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus
funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear
la adecuación y efectividad de los sistemas de control contables e
internos. . [ IMCP,1998 ]

2.1.3  DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA

Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría

Externa, algunas de las cuales se pueden detallar así:

       En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la

empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.

       En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la

empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas  ajenas a la empresa.

       La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su

vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad
legal de dar Fe Pública.

       La Auditoría Interna es el control de controles evaluando

permanentemente el control interno, la Auditoría Externa evalúa el control
interno en forma recurrente.

       Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a

terceros por su vínculo laboral. En la auditoría externa la independencia es
absoluta.

       Mientras el examen del  auditor interno es ipso facto, en el momento, el

examen del auditor externo es ex post facto, después de sucedido los hechos.

CLASIFICACIÓN POR EL ÁREA OBJETO DEL EXAMEN

De acuerdo al área o sistema de información objeto del examen de auditoría,
esta se puede clasificar tomando el nombre del área específica o sistema de
 información examinado. Es así como se tienen Auditoría Financiera, Auditoría
Administrativa, Auditoría Operacional, Auditoría Informática, Auditoría
Gubernamental, entre las más conocidas en nuestro país. Pero teniendo en
cuenta el  desarrollo y  evolución de la Auditoría, se puede hablar de otras
clases, poco conocidas en  Colombia, tales como Auditoría  Social,  Auditoría
Ambiental, Auditoría del Recurso  Humano, Auditoría de Mercadeo, Auditoría
Médica,  etc.
 
Solamente se  discutirán las Auditorías de mayor uso en  Colombia, cual no
obsta para que  se puedan  construir conceptualizaciones de las clases no
tratadas en la unidad, simplemente realizando inferencias  del  concepto 
universal de Auditoría explicado en la Unidad Uno.
 
2.2.1  AUDITORÍA FINANCIERA
 
La Auditoría Financiera es la más conocida de todas, pues es la requerida por
las empresas y es la que ha presentado el máximo desarrollo.
 
[Link]  Concepto
  
Siguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede también
construir el concepto de Auditoría Financiera, pues solamente se requiere
aplicar el concepto universal a este caso particular, en el cual se hace
específica el área sujeta a examen, es decir, el sistema de información
financiera. 
 
Entonces se puede afirmar que Auditoría Financiera ...
 
            Es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación
con los estados financieros de una unidad económica en una fecha
determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en
la posición financiera cubiertos por el examen la condición
indispensable que esta opinión sea expresada por un Contador
Público debidamente autorizado para tal fin.
El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y
representativo del sistema de información financiera de una empresa,
realizado con independencia y utilizando técnicas determinadas, con
el propósito de emitir una opinión profesional sobre la razonabilidad
de los estados financieros de la unidad económica en una fecha
determinada y sobre el resultado de las operaciones, cambios en el
patrimonio, flujos de efectivo y los cambios en la posición financiera,
que permitan la adecuada toma de decisiones y  brindar
recomendaciones que mejoren el sistema.
 
 
La opinión de Contador Público en la Auditoría Financiera está fundamentada
en lo siguiente:
 
 
       Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la
empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un
período determinado,
 
 
       Que los estados financieros básicos están presentados de acuerdo con
principios de contabilidad de general aceptación y normas legales vigentes
en  Colombia,
 
 
       Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa
de un  período a otro.
 
 
 
La gestión de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar
que esta es un sistema conformado por una serie de "agentes económicos y
sociales"  que persiguen objetivos individuales integrados en el logro de un
objetivo común compatible con dichos objetivos.  Estos agentes económicos
se ubican en el ambiente interno y externo de la empresa y sus intereses
aunque disímiles son derivados de la interrelación mutua con la empresa así:
 
   
AGENTE ECONÓMICO Y OBJETIVO
SOCIAL
 
Propietarios Aumento de Utilidades
Trabajadores Aumento de sus remuneraciones
Directivos Uso óptimo de recursos
Clientes Precios justos
Proveedores Pagos oportunos
Consumidores Calidad del producto
Estado Cumplimiento tributario
Comunidad local Aumento de empleo
 
La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los
diferentes intereses de cada uno de los agentes involucrados en el proceso
económico de cada empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuesto,
pero que conviven en una forma casi armónica, pues la empresa los ha unido
en una "coalición de intereses" en busca de un fin común.
 
Si un administrador piensa que su único propósito es la obtención del
excedente de las ventas sobre los costos y gastos, solamente estará
atendiendo los intereses de uno de los Agentes, los propietarios, y
desconocerá de plano los restantes integrantes de esta coalición. Los agentes
económicos y sociales son los que pueden tomar decisiones basados en los
estados financieros.
 
El objetivo de la contabilidad es proporcionar información financiera de la
organización a personas naturales y entidades jurídicas interesadas en sus
resultados operacionales y en su situación económica. Los administradores de
la empresa, los accionistas, el gobierno, las entidades crediticias, los
proveedores y los empleados requieren constantemente información
financiera de la organización.
 
La contabilidad suministra información a los administradores para desarrollar
sus funciones de planeación, control y toma de decisiones.  Los inversionistas
requieren información financiera con el fin de determinar el rendimiento de su
capital invertido. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan
información contable para fundamentar sus peticiones laborales y lograr
acuerdos con su patrón.  El gobierno usa la información contable para
determinar el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros
atributos. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa
información financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir
la autorización de un préstamo.
  
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros proporcionan información empleada por
diversos usuarios, especialmente accionistas y acreedores (actuales y
potenciales) y empleados. Otras categorías importantes de usuarios
incluyen proveedores, clientes, sindicatos, analistas financieros,
estadísticos, economistas y autoridades fiscales y reglamentadoras.
Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la
información necesaria, entre otros fines, para hacer revelaciones y
tomar decisiones financieras. No pueden formarse criterios confiables
sobre estos asuntos a menos que los estados financieros revelen
claramente las políticas significativas de contabilidad al prepararlos.
[IMCP,1994]
 
 
[Link]  Objetivos de la Auditoría Financiera
 
El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa
presentan, o no razonablemente la situación financiera, el resultado de sus
operaciones, y los cambios de su posición financiera.
 
El Comité Técnico de la Contaduría Pública en su Declaración Profesional No. 7
plantea la siguiente definición y objetivos de la auditoría financiera:
 
 
 La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los
estados financieros por parte de un contador público distinto del que
preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de
establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El
informe o dictamen que presenta el contador público independiente
otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros y por
consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los
preparó. [CTCP,1999]
 
Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditoría implica, como finalidad
inmediata proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de
convicción que le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen. 
Esto conduce a que en cada caso determine, según las circunstancias, las
pruebas que necesita para cumplir profesionalmente su trabajo.
 
 La Auditoría Financiera se efectúa en forma externa, por su  amplia utilidad
de validar la información financiera frente a terceros, pero esto no implica
que no pueda efectuarse en forma interna, aunque esto no es usual por lo
restringido de su uso.
 
Objetivo de una auditoría
 
2. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible
al auditor, expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco
de referencia para informes financieros identificado.  Las frases
usadas para expresar la opinión del auditor son "dar una visión
verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de lo
sustancial", que son términos equivalentes. [CTCP,1999]
2.2.1  AUDITORÍA DE GESTIÓN
 
La Auditoría de Gestión aunque no tan desarrollada como la Financiera, es si
se quiere de igual o mayor importancia que esta última, pues sus efectos
tienen consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempeño de la
organización.  La denominación auditoría de gestión funde en una, dos
clasificaciones que tradicionalmente se tenían: auditoría administrativa y
auditoría operacional.
 
[Link] Concepto
 
Para entender el concepto de auditoría de gestión es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoría administrativa y auditoría operacional
que fueron reemplazados por este último.
 
Wiilliam P. Leonard presenta la siguiente definición de Auditoría
administrativa:
 
          La Auditoría administrativa puede definirse como el examen
comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una
empresa de una institución o departamento gubernamental; o de
cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios de
operación y empleo que dé a sus recursos humanos y 
materiales.  [Leonard, 1999]
 
Joaquín Rodríguez Valencia plantea una definición de Auditoría Operacional
así:
 
            Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente la efectividad
de una función o una unidad con referencia a normas de la empresa,
utilizando personal especializado en el área de estudio, con el objeto de
asegurar a la administración que sus objetivos se cumplan, y determinar qué
condiciones pueden mejorarse.  [Rodriguez, 1980]
 
Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se
hacía una diferenciación entre auditoría administrativa y auditoría
operacional, cuando en la realidad eran dos nombres para un mismo proceso,
pues en la práctica no existían diferencias notables entre una y otra "Una
auditoría operativa involucra el estudio sistemático de las actividades
 operativas de una organización en relación con objetivos específicos. También
se le conoce como auditoría administrativa o auditoría de
resultados." [Kell,1999].  En Colombia, la modernización del Control Fiscal
realizado por la constitución de 1991 y el funcionamiento del Consejo Técnico
de la Contaduría Pública, hicieron que se acuñara la moderna denominación
de auditoría de gestión para reemplazar las antiguas auditoría administrativa
y auditoría operacional.
 
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su Declaración Profesional No.
7 presenta la siguiente definición de Auditoría de Gestión:
 
La auditoría de gestión es el examen que se realiza a una entidad con
el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se
manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos
por el Ente. [CTCP,1999]
 
Sin embargo siguiendo el mismo método para realizar los conceptos de
Auditoría es posible afirmar que auditoría de gestión es:
 
            El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y
detallado del sistema de información de gestión  de un ente, realizado
con independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito
de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y
economicidad en el manejo de los recursos, para la toma de
decisiones que  permitan la mejora de la productividad del mismo.
 
El concepto de auditoría de gestión, con su preocupación de control operativo,
es el puente, y a veces el catalizador entre una auditoría financiera
tradicional, y un método de servicios administrativos para solucionar el
problema de un tiempo.  Constituye un ingrediente necesario en la plena
implantación de la auditoría integral.
 
Los programas de auditoría de gestión específicos para cada área funcional
mayor, proporciona al auditor una guía con respecto a los tipos de controles,
condiciones y circunstancias que probablemente logre encontrar.  
Igualmente, presentan preguntas específicas para hacer resaltar elementos
de control significativos.  En éste generalizado enfoque, el auditor se siente
comprometido para revisar y evaluar los controles operacionales haciendo
notar que el objetivo primario de la auditoría de gestión, es dar relevancia a
aquellas áreas en donde haya reducción de costos, las mejorías en operación,
o la mayor productividad, pueden lograrse mediante la introducción de
modificaciones en los controles administrativos y operacionales, o en los
instructivos de políticas, o por la acción correctiva correspondiente.
 
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas, y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compañía.  Es así como la implantación con éxito de
la auditoría de gestión puede representar un aporte valioso a las relaciones
del cliente.
 
[Link] Procedimientos
 
La auditoría de gestión consiste en las revisiones y evaluación de dos
elementos mayores de la administración:
 
  Política de la corporación.  Determinación de la existencia, lo adecuado y
comprensivo de la política así como el significado de sus instructivos como
elementos de control en áreas funcionales. Valorización de los efectos de la
ausencia de políticas; o recomendaciones para la adopción o modificación de
los instructivos formalizados.
 
   Controles administrativos. Determinación de la existencia, y lo adecuado
de controles administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a
los objetivos de productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en las
áreas de funcionabilidad mayor; y la coordinación de controles de operación
con los instructivos de la política de la corporación.  Evaluación de los efectos
de la acción de controles administrativos u operacionales en áreas
significativas, y recomendaciones para la adopción o modificación de tales
controles.
 
La índole y función de los controles administrativos u operacionales, por lo
tanto, para el efectivo control administrativo son fundamentales, ellos
representan procedimientos, rutinas, y otros requisitos obligatorios, o
lineamientos específicos, que indican cómo y por qué medio debe de ejercerse
o canalizarse la auditoría operativa.
 
También puede tomar la forma de documentos o informe que actúen como
controles de sí mismos, o que están diseñados como medida de la efectividad
como funcionan otros controles operacionales.  Desde un punto de vista
funcional, son los medios de implantar los objetivos de políticas de una
corporación.  A la inversa, la ausencia de instructivos de política vital, o de
controles operacionales efectivos en áreas funcionales significativas puede
ejercer un enorme efecto adverso en la productividad global.
 
Al iniciar una auditoría de gestión, el auditor prepara datos importantes que
le sirven como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las
utilidades históricas, recuperación sobre inversión, clases de productos
usuales de distribución, características mercantiles inusitadas en el ramo del
mercado, el volumen aproximado de ventas anuales, el activo y la influencia
de pedidos a la orden o contratos para la diferencia sobre la planeación y
operaciones generales.  Estos datos pueden suplir con inspecciones a las
plantas y otros servicios, a fin de evaluar las condiciones físicas, y localizar
indicios de posibles áreas de problemas. 
 
El auditor también puede aplicar técnicas de análisis financiero para
estadísticas de operación, que también puede sugerir áreas de problemas, o
condiciones que influencian una recuperación desfavorable sobre la inversión,
o estadística de operación adversa.
 
[Link]  Objetivos de la Auditoría de Gestión
  
El objetivo primordial de la auditoría de gestión consiste en descubrir
deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y
apuntar sus probables remedios.  La finalidad es ayudar a la dirección a lograr
la administración más eficaz.  Su intención es examinar y valorar los métodos
y desempeño en todas las áreas.  Los factores de la evaluación abarcan el
panorama económico, la adecuada utilización de personal y equipo y los
sistemas de funcionamiento satisfactorios.
 
 
En la auditoría de gestión se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades, sean actuales o en potencia, las irregularidades,
embotellamientos, descuidos, pérdidas innecesarias, actuaciones
equivocadas, deficiente colaboración fricciones entre ejecutivos y una falta
general de conocimientos o desdén de lo que es una buena organización. 
Suele ocurrir a menudo que se produzcan pérdidas por prolongados espacios
de tiempo, lo cual, a semejanza de las enfermedades crónicas, hace que vaya
empeorando la situación debido a la falta de vigilancia.
 
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, éste se
encuentra en posición de determinar y poner en evidencia las fallas y métodos
defectuosos operacionales en el desempeño.  Respecto de las necesidades
específicas de la dirección en cuanto a la planeación, y realización de los
objetivos de la organización.
 
La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la dirección en
la determinación de las áreas en que pueda llevarse a cabo valiosas
economías e implantarse mejores técnicas administrativas.  Enseguida de una
investigación definida y donde quieran que surjan aspectos o circunstancias
susceptibles de remedio o mejoría, es  obligación del auditor examinar con
mirada crítica y valorar toda solución que parezca conveniente. 
 
La revisión de los métodos y desempeños administrativos, comprende un
examen de los objetivos, políticas, procedimientos, delegación de
responsabilidades, normas y realizaciones.  La eficiencia operativa de la
función o área sometida a estudio, puede determinarse mediante una
comparación de las condiciones vigentes, con las requeridas por los planes,
políticas etc.
 
La Declaración Profesional No. 7  determina como objetivos principales de la
auditoría de gestión los siguientes:
 
       Determinar lo adecuado de la organización de la entidad
       Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas
       Vigilar la existencia de políticas adecuadas y el cumplimiento de las
mismas
       Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles
establecidos
       Verificar la existencia de métodos o procedimientos adecuados de
operación y la eficiencia de los mismos
       Comprobar la utilización adecuada de los recursos.
 
[Link] Alcance de las actividades
 
La auditoría de gestión puede ser de una función específica, un departamento
o grupo de departamentos, una división o grupo de divisiones o de la empresa
en su totalidad.  Algunas auditorías abarcan una combinación de dos o más
áreas. 
 
Por ejemplo, en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el
departamento de ventas, la investigación puede incluir en dicho
departamento las diversas rutinas observadas para el procesamiento o
trámite de la papelería y en el departamento de contabilidad, el
procedimiento y cualidades del personal que aprueba el crédito del cliente.
 
El campo de estudio puede abarcar la economía de la producción, incluyendo
elementos tales como: especialización, simplificación, estandarización,
diversificación, expansión, contracción e integración; también podría incluir
los factores de producción.
 
Por otra parte como en las áreas de examen entre otras, podrían comprender
un estudio y evaluación de los métodos para pronosticar: programación del
producto, costos de proyectos de ingeniería, estimación de los precios,
comunicaciones, equipos y aplicaciones del procesamiento de datos, eficiencia
administrativa, etc.  Los elementos en los métodos de administración  y
operación que exigen una constante vigilancia, análisis, y evaluación son los
siguientes: planes y objetivos, estructura orgánica, políticas y  prácticas,
sistemas y procedimientos, métodos de control, formas de operación y
recursos materiales y humanos.
 
La Declaración Profesional No. 7 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
ya citado plantea como áreas principales que integran una organización
objeto de la auditoría de gestión las siguientes:
 
Auditoría de la gestión del sistema global de la empresa:
 
       Evaluación de la posición competitiva
       Evaluación de la estructura organizativa
       Balance Social
       Evaluación del proceso de la dirección estratégica
       Evaluación de los cuadros directivos
 
Auditoría de la gestión del sistema comercial:
 
       Análisis de la estrategia comercial
       Oferta de bienes y servicios
       Sistema de distribución física
       Política de precios
       Función publicitaria
       Función de ventas
       Promoción de ventas
 
Auditoría de la gestión del sistema financiero:
 
       Capital de trabajo
       Inversiones
       Financiación a largo plazo
       Planificación Financiera
       Área internacional
 
Auditoría de la gestión del sistema de producción:
  
       Diseño del sistema
       Programación de la producción
       Control de calidad
       Almacén e inventarios
       Productividad  técnica y económica
       Diseño y desarrollo de productos
 
Auditoría de la gestión del sistema de recursos humanos:
 
       Productividad
       Clima laboral
       Políticas de promoción e incentivos
       Políticas de selección y formación
       Diseño de tareas y puestos de trabajo
 
Auditoría de la gestión del sistemas administrativos:
 
       Análisis de proyectos y programas
       Auditoría de la función de procesamiento de datos
       Auditoría de procedimientos administrativos y formas de control interno
en las áreas funcionales
 
2.2.2  AUDITORÍA  DE CUMPLIMIENTO
 
La auditoría de cumplimiento es la que hasta la vigencia de la anterior
Constitución, venia ejecutando la Contraloría General de la República, y que
consistía en el simple control numérico legal de las operaciones de los entes
estatales en sus diferentes niveles.  El Consejo Técnico de la Contaduría
Pública en su Declaración Profesional No. 7 define así la Auditoría de
Cumplimiento:
 
La auditoría de cumplimiento consiste en la comprobación o examen de
la operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole
de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables. [CTCP,1999]
 
 
Auditoría de cumplimiento
Este tipo de auditoría comprende una revisión de ciertas actividades
financieras u operativas de una entidad con el fin de determinar si se
encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos
especificados. [Kell,1999]
 
2.2.3  AUDITORÍA  DE CONTROL INTERNO
 
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública establece la auditoría de control
interno como una auditoría separada de las restantes auditorías, pero a
nuestro juicio esta  se encuentra implícita en toda auditoría, pues las normas
de auditoría de general aceptación obligan a realizar una evaluación del
control interno.  En la Declaración Profesional No. 7 del Consejo Técnico no se
define la auditoría de control interno, pero el presidente del mismo cuando se
expidió la Declaración Profesional, Yanel Blanco Luna la define en su  libro
"Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral" de la siguiente manera:
 
La auditoría de control interno es la evaluación de los sistemas de
contabilidad y de control interno de una entidad, con el propósito de
determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede
otorgar y si son eficaces  y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. 
Esta evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control
interno y por tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda
conferírsele para otros propósitos. [Blanco,1998]
 
2.2.3  AUDITORÍA INTEGRAL 
 
La auditoría integral se ha desarrollado en los países industrializados,
especialmente en el Canadá, teniendo una gran aplicación en el ámbito del
control gubernamental.  En sí la auditoría integral no es más que la
integración de la auditoría financiera con la auditoría de gestión, la auditoría
de control interno y la auditoría de cumplimiento.
 
[Link] Concepto
 
La integración de estos cuatro tipos de auditoría implica que examen se debe
realizar sobre cuatro grandes sistemas de información de la organización:
sistema de información financiera, sistema de información de gestión,
sistema de información de control interno y sistema de información legal.  El
concepto de auditoría integral realmente no es nuevo en nuestro país y por el
contrario es si se quiere el más antiguo, pues si se considera la figura de la  
institución de la Revisaría Fiscal, ésta cumple con los requerimientos de una
auditoría integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe examinar los cuatro
grandes sistemas objeto de examen por esta última.
 
Por lo dicho anteriormente se podría construir el siguiente concepto de
auditoría integral:
 
 Auditoría integral es proceso que consiste en el examen crítico,
sistemático y detallado de los sistemas de información financiero, de
gestión de control interno y legal de una organización, realizado con
independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de
emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la información
financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los
recursos y el apego de las operaciones económicas a las normas
contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma
de decisiones que  permitan la mejora de la productividad de la misma.
 
2.2.4  AUDITORÍA INFORMÁTICA  
 
La Auditoría Informática es de reciente desarrollo y su aparición se debe a la
creciente automatización de la información en todos los niveles de las
organizaciones.
 
[Link] Concepto
 
La Auditoría Informática ha sido erróneamente denominada Auditoría de
Sistemas, por el hecho que vulgarmente se considera la palabra "sistemas"
como sinónimo de "computador".  Pero a lo largo de lo desarrollado hasta el
momento, ha quedado claro que toda Auditoría es de sistemas, pues su objeto
son los sistemas de información.
 
José Antonio Echenique conceptualiza así la Auditoría en Informática:
 
 Auditoría en Informática es la revisión y evaluación de los controles,
sistemas, procedimientos de informática, de los equipos de  cómputo, su
utilización, eficiencia y seguridad, de la organización que participan en
el procesamiento de la información, a  fin de que  por medio del
señalamiento de cursos alternativos  se  logre una utilización más
eficiente  y segura de  la  información que servirá para la  adecuada
toma de  decisiones.
Es el examen crítico y sistemático que hace un Contador Público para
evaluar el sistema de procesamiento electrónico de datos y sus
resultados, el cual, le ofrece al auditor las oportunidades de llevar a
cabo un trabajo más selectivo y de mayor penetración sobre las
actividades, procedimientos que involucran un gran número de
transacciones.[Echenique,1990]
                                                     
Se puede construir  entonces el siguiente concepto de auditoría informática:
 
El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y detallado del
sistema de información automático  de un ente, realizado con
independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de
emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad
en el manejo de los recursos informáticos y los controles de seguridad
de los mismos, para la toma de decisiones que  permitan el 
mejoramiento de los procesos de información automática y  de la
productividad de estos..
 
El examen de los objetivos de la auditoría, sus normas, procedimientos y sus
relaciones con el concepto de la existencia y evaluación, nos lleva a la
conclusión de que el papel del computador afecta significativamente las
técnicas a aplicar. Mediante una revisión adecuada del sistema de
procesamiento electrónico de datos del cliente, y el uso de formatos bien
diseñados para su captura, el auditor puede lograr un mejor conocimiento de
los procedimientos para control del cliente. 
 
Recreando programas de auditoría por computador, el auditor cubre una
actividad más grande de la utilidad mercantil tanto financiera como
operacional; y puede utilizar recursos para analizar y evaluar campos de
problemas de evaluación en las operaciones del cliente.  Tal método
incrementa su aptitud  para remitir óptimos servicios a los mismos.   La
evaluación de un sistema informático, estriba primero en la revisión del
mismo para obtener un conocimiento de como se dice que funciona, y ponerlo
a prueba para acumular evidencias que demuestren como es el
funcionamiento en la realidad. 
 
Al evaluar la información automática, el auditor debe revisar varios
documentos, como diagramas de flujo y documentos de programación, para
lograr un mejor entendimiento del sistema y los controles que se diseñaron
en él.  En el sistema de procesamiento electrónico de datos, el auditor
probablemente, encuentre nuevos controles, algunos de  ellos necesarios para
la automatización del proceso, y algunos que sustituyen aquellos  que en los
métodos manuales se basaron en juicios humanos y la división de labores.  
Muchos de los controles en ambientes informáticos, pueden combinarse en los
programas  de computadoras con en el proceso manual.
 
 
Para ayudar en la revisión de los sistemas de procesamiento de datos y los
controles internos, en ocasiones de suma utilidad los cuestionarios para
obtener información respecto al sistema.  Una vez obtenida la información, el
auditor debe proceder a obtener evidencias de la existencia y efectividad de
los procedimientos para él.
 
       Una parte significativa del sistema de control interno está comprendida
en el programa de la computadora.
 
       Existen baches en la ruta de auditoría, haciendo difícil e poco práctico
obtener resultados o verificar cálculos.  Esta situación es posible tanto en
aplicaciones sencillas, como en sistemas integrados complejos.
 
       El volumen de registros que quizás sea más económico y efectivo usar
métodos de datos de prueba, en vez de métodos de prueba manual.
 
2.2.5  AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
  
La Auditoría Gubernamental, Auditoría Fiscal o como constitucionalmente se
le conoce, Control Fiscal, no es nueva en nuestro país, pero solamente en la
última década se le ha prestado atención para modernizarla y lograr que
cumpla sus objetivos.
 
[Link] Concepto
 
Tradicionalmente la Auditoría Gubernamental se caracterizó por una simple
revisión del cumplimiento de las normas legales que rigen la actuación de los
funcionarios del Estado. Esto ha originado  que la gestión estatal sea 
ineficiente aunque muy cumplidora de la normatividad vigente. 
 
Es un lugar  común afirmar que el peor administrador es el Estado y que la
vigilancia a cargo de la Contraloría General de la República o de las
Contralorías Departamentales o Municipales no tiene ningún tipo de resultado
para evitarlo.   Sin embargo la nueva Constitución Política de Colombia trata
de cambiar  esta situación, pues establece que la función pública del Control
Fiscal, se ejercerá en forma posterior y selectiva y faculta a la Contraloría
General de la República para ejercer un control financiero, de gestión y de
resultados, lo cual es muy novedoso, pues  cambia en forma sustancial el
Control Fiscal que supuestamente se había venido ejerciendo.
 
Aplicando las  normas constitucionales y el método utilizado hasta el
momento para conceptualizar las diferentes clases de auditorías, la Auditoría
Gubernamental sería entonces:
 
            El proceso que consiste en el examen crítico y sistemático del sistema de
gestión fiscal de la administración pública y de los particulares o entidades
que manejen  fondos o bienes de la Nación, realizado por las Contralorías
General de la República, Departamental o Municipal, con el fin de emitir un
dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de
los objetivos de la entidad estatal sometida a examen, además de la
valoración de los costos ambientales de operación del Ente, para así vigilar la
gestión pública y proteger a la sociedad.
 
[Link]  Carácter técnico de las Contralorías
  
La Contraloría General de la República, así como las Contralorías
Departamental y Municipal, han perdido la confianza del público, en razón del
alto grado de inmoralidad en la que han incurrido.  Esta inmoralidad surge
desde el mismo instante del nombramiento de cada Contralor, pues este es
presionado por sus nominadores para el establecimiento de un fortín
burocrático en las dependencias del Control Fiscal, con lo cual se desvirtúa la
misión del organismo, pues este se convierte en una oficina alimentadora del
clientelismo y en una fuente de poder político de gran envergadura.
 
Sin embargo, la nueva constitución trató de remediar esta anomalía
introduciendo cambios sustanciales que hacían aparecer el nombramiento de
los contralores con un carácter más técnico que político, al establecer que
estos serían nominados por la Cámara, Asambleas y Concejos de ternas
suministradas por la Rama Jurisdiccional, pero la realidad ha sido que todos
los contralores desde la nueva Constitución han sido políticos, pues esta rama
del poder público está totalmente influenciada por la clase política.  Sin
embargo, no se puede perder la esperanza de que en el futuro las nominación
se realice sin influencia de la política electorera para que así la Contraloría se
convierta en una verdadera entidad de carácter técnico como lo reza el texto
constitucional.
 
Los principales cambios pueden resumirse así:
 
       La función pública del Control Fiscal, a similitud de la Auditoría
Financiera de tipo externo, se ejercerá en forma posterior y selectiva,
terminando con el auditaje de cumplimiento de normas continuado, lo cual
impide así la co-administración de los funcionarios de Contraloría y agiliza los
trámites burocráticos.
 
       Las entidades estatales se obligan a crear sus propios organismos de
Control Fiscal Interno, dependientes de la respectiva administración, cuya
calidad y eficiencia serán evaluados por la Contraloría.
 
       El auditaje de Contraloría se realizará evaluando el sistema financiero, el
sistema de gestión y los resultados de cada entidad, y no vigilando como
hasta ahora el cumplimiento o no de normas legales.  Se incluye además la
valoración de los costos ambientales, lo cual es un gran avance para la
protección de la sociedad.
 
       El Contralor General de la República queda obligado a presentar al
Congreso anualmente un informe sobre el estado de los recursos naturales y
del ambiente, implicando que deberá crear el Estado un sistema de
información ecológico, para ser evaluado por la Contraloría.
 
       Se plantea la privatización del Control Fiscal por medio de firmas de
auditoría nacionales, ampliándose el campo de ejercicio profesional para los
Contadores Públicos.
 
       Se modifica la elección de los Contralores para mejorar la independencia
de los mismos, pues su nombramiento se realizará de ternas enviadas por la
Rama Jurisdiccional. Aunque la intención de los constituyentes es loable, su
ejecución práctica no está del todo exenta de los vicios que trata de combatir.
 
       Se prohíbe expresamente a los electores de los Contralores, recomendar
personal y políticamente a los empleados de la Contraloría respectiva.
 
       Los empleos de las Contralorías serán provistos por concurso público y la
ley determinará su régimen especial de carrera administrativa.

RESUMEN

Se puede resumir la clasificación de la             Auditoría así:                               

 
a.- La Auditoría se puede clasificar por su modo de ejercicio  o
por el área de examen     
 
b.- Por el modo de ejercicio se clasifica en Auditoría Externa y
Auditoría Interna.
 
c.- La  Auditoría Externa es ejercida por  un Contador Público
independiente, el cual valida  la información sujeta a examen
ante terceros
 
d.- La Auditoría Interna se ejerce por personal vinculado
laboralmente y su informe solo circula internamente en la
empresa          
 
e.- La Auditoría de  acuerdo al área objeto  de examen toma el
nombre del sistema de información examinado y puede ser
clasificada en Auditoría  Financiera, Auditoría Administrativa,
Auditoría Operacional, Auditoría en Informática, Auditoría
Gubernamental,  Auditoría Social, del Recurso Humano, Auditoría
Ambiental, Auditoría Forense etc.