NIIF 16 ARRENDAMIENTOS

Objetivo

Establecer los principios para el reconocimiento, medición, presentación e

información a revelar de los arrendamientos.

Asegurar que los arrendatarios y arrendadores proporcionen información

relevante de forma que represente fielmente esas transaccione
 Alcance

La norma aplica a los arrendamientos de propiedad, planta y equipo y otros

activos, con exclusiones limitadas

Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el derecho a

controlar el uso de un activo identificado por un periodo de tiempo a cambio
de una contraprestación
 Alcance
Una entidad aplicará esta Norma a todos los arrendamientos, excepto en:

(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas

natural y recursos no renovables similares;

(b) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura mantenidos por un
arrendatario;

(c) acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance de la CINIIF 12 Acuerdos de

Concesión de Servicios;

(d) licencias de propiedad intelectual concedidas por un arrendador dentro del alcance
de la NIIF 15; y

(e) derechos mantenidos por un arrendatario bajo acuerdos de licencia que estén
dentro del alcance de la NIC 38 Activos Intangibles para elementos como películas
de cine, videos, juegos, manuscritos, patentes y derechos de autor.
 Registro

Existen distintas formas de realizar el registro contable, tanto para el

arrendatario como para el arrendador.

Arrendatarios
Aplican un modelo único de contabilidad en el Estado de Situación
Financiera, a menos que utilicen las exenciones de reconocimiento para
arrendamientos a corto plazo y arrendamientos de activos de bajo valor

Arrendadores
Aplican un modelo dual y clasifican los arrendamientos como
arrendamientos operativos o financieros.
 Arrendatario
Reconoce un activo por derecho de uso del activo subyacente y un pasivo por
arrendamiento que representa su obligación de pagos por el alquiler.

Medición Activo.
En el momento inicial medirá un activo por derecho de uso al costo.

El costo del activo por derecho de uso comprenderá:

(a) el importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento

(b) los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la fecha de

comienzo, menos los incentivos de arrendamiento recibidos;

(c) los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y

(d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al desmantelar y

eliminar el activo subyacente, restaurar el lugar o el activo subyacente a la
condición requerida por el contrato
 Arrendatario

Después de la fecha de comienzo un arrendatario mide los activos al Costo

menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.

Medición Pasivo
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por
arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento que no se
hayan pagado en esa fecha.

Los pagos por arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés

implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse fácilmente.
Si esa tasa no puede determinarse fácilmente, el arrendatario utilizará la
tasa incremental por préstamos del arrendatario
 Arrendador

El arrendador debe evaluar al inicio del contrato si se trata de un

arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero. Solo se hace esta
revisión una vez y no se vuelve a revisar, salvo cambie el contrato de
alquiler.

La clasificación depende de si el arrendador ha transferido al arrendatario

sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al activo alquilado.

Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de

la esencia de la transacción y no de la forma del contrato.
 Arrendador
Ejemplos de situaciones que, llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero
son:

(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al arrendatario al

finalizar el plazo del arrendamiento;

(b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo subyacente a un precio inferior

al valor razonable en el momento de ejercer la opción;

(c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo
subyacente incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación;

(d) en la fecha de inicio del acuerdo, el valor presente de los pagos por el
arrendamiento es al menos equivalente al valor razonable del activo subyacente;
y

(e) el activo subyacente es de una naturaleza tan especializada que solo el

arrendatario puede usarlo sin realizarle modificaciones importante
 Arrendador

En un arrendamiento financiero, un arrendador reconocerá en su estado de

situación financiera los activos que mantenga en arrendamientos financieros
y los presentará como una partida por cobrar, por un importe igual al de la
inversión neta en el arrendamiento

Y más tarde, reconocerá los ingresos financieros a lo largo del plazo del
arrendamiento, sobre la base de una pauta que refleje un rendimiento
constante sobre la inversión financiera neta realizada en el alquiler.
 Arrendador

En un arrendamiento operativo, un arrendador trata la operación como un

contrato pendiente de ejecución y reconoce los pagos de alquiler como
Ingreso durante el plazo de alquiler, de forma lineal o de acuerdo a una
mejor forma de distribución.

Además reconoce el activo alquilado en su Estado de Situación Financiera.

Registrará como un gasto los costos, incluyendo la depreciación, incurridos
para obtener los ingresos del arrendamiento. Y la depreciación se calculará
de acuerdo con la NIC 16 y la NIC 38.

Finalmente, el arrendador aplicará la NIC 36 para determinar si un activo

subyacente sujeto a un arrendamiento operativo ha sufrido deterioro de valor
y contabilizará cualquier pérdida por deterioro de valor identificada.
 Transacciones

En una operación de venta con arrendamiento posterior (leaseback) , el

vendedor-arrendatario, determina primero si el comprador-arrendador
obtiene el control del activo basándose en los nuevos requerimientos de
reconocimiento de la NIIF 15 Ingresos.

Si la operación no califica como Venta, será reconocida como

Financiamiento.

En un subarrendamiento, el arrendador intermedio registra el arrendamiento

principal y el subarrendamiento como dos contratos distintos.

La clasificación que haga del alquiler dependerá del derecho de uso que
tenga en el arrendamiento principal.
 Revelaciones
Un arrendatario revelará los siguientes importes para el periodo sobre que se informa:

(a) cargo por depreciación de los activos por derecho de uso por clase de activo
subyacente;
(b) gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento;
(c) gasto relacionado con arrendamientos a corto plazo contabilizados aplicando el
párrafo 6.
(d) gasto relacionado con arrendamientos de activos de bajo valor contabilizados
aplicando el párrafo 6;
(e) gasto relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición de
los pasivos por arrendamiento;
(f) ingresos por subarrendamientos de los derechos de uso de activos;
(g) salidas de efectivo totales por arrendamientos;
(h) incorporaciones de activos por derecho de uso;
(i) ganancias o pérdidas que surgen de transacciones de venta con arrendamiento
posterior; y
(j) el importe en libros de los activos por derecho de uso al final del periodo sobre el
que se informa por clase del activo subyacente
 Revelaciones
Un arrendador revelará los siguientes importes para el periodo sobre que se informa:

(a) Para arrendamientos financieros:

(i) resultados de las ventas;
(ii) ingresos financieros sobre la inversión neta en el arrendamiento; y
(iii) el ingreso relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en la
medición de la inversión neta en el arrendamiento.

(b) Para arrendamientos operativos:

El ingreso del arrendamiento, revelando por separado el ingreso relacionado con
pagos por arrendamiento variables que no dependen de un índice o una tasa.
 Vigencia

A partir de su entrada en vigencia, quedan derogadas las siguientes Normas

e interpretaciones:

(a) NIC 17 Arrendamientos;

(b) CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento;

(c) SIC-15 Arrendamientos Operativos—Incentivos; y

(d) SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la

Forma Legal de un Arrendamiento
 Implicancia Tributaria

Bienes muebles o inmuebles que sean gasto o costo

Deben usarse en actividad empresarial
Duración mínima de 2 años para bienes muebles y 5 para
inmuebles
La opción de compra sólo puede ejercerse al término del
contrato

BENEFICIO: BIENES PUEDEN SER DEPRECIADOS EN

EL PLAZO DEL CONTRATO

PROBLEMA: Artículo 22, inciso c) Reg. LIR: Contabilización

16
 Implicancia Tributaria
LEY No.27394 y DECRETO LEGISLATIVO No.915

INCUMPLIMIENTO DE MODIFICACION
REQUISITOS DEL PLAZO

Si el nuevo plazo no es
Obligación de rectificar inferior a los mínimos
renta imponible de establecidos, se continuará
ejercicios anteriores y depreciando los bienes por
declaraciones juradas el plazo faltante.
Pago del IR omitido más
intereses moratorios Si es inferior: Se aplicarían
No son aplicables sanciones las normas de
(multas) incumplimiento de
requisitos

17
 Tribunal Fiscal

RTF 10577-8-2010

"(…) De conformidad con los parámetros establecidos en la NIC 17 los

bienes dados en leasing debían ser considerados como activo fijo de la
recurrente, por lo que no correspondía que efectuara la deducción de las
cuotas de arrendamiento para fines tributario, dado que no existía norma
alguna que exigiera o permitiera otorgar a esa operación, un tratamiento
distinto al que poseía para efecto contable (…)".
 Informes SUNAT

INFORME Nº 219-2007-SUNAT/2B0000

"(…) Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento

financiero desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria,
independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en fecha
anterior a dicha situación.

En caso de ejercerse la opción contemplada en el segundo párrafo del

artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, el bien inmueble materia del
contrato de arrendamiento financiero deberá depreciarse íntegramente
considerando como tasa de depreciación máxima anual a la que se
establezca linealmente en relación con el número de años de duración del
contrato, aun cuando la vigencia de éste cese antes de que termine de
computarse la depreciación del inmueble. (…)".
 Implicancia Tributaria

Con la entrada en vigencia de la NIIF 16, se modifica el tratamiento contable

que se daba en el Arrendamiento Financiero, reconociéndose a partir de ella
un Derecho de uso y un Pasivo.

La norma tributaria señala que en el caso de Arrendamientos Financieros se

reconoce fiscalmente un Activo Fijo en cabeza del arrendatario.

La SUNAT no ha emitido nuevos pronunciamientos referidos a esta NIIF