Universidad Mayor Real y Pontificia de San Francisco Xavier de Chuquisaca
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
SUB TEMA Nº 6
TRANSACCIONES CON APLICACIÓN DE IMPUESTOS
6.1 INTRODUCCIÓN.-
Hasta el capítulo anterior, hemos visto por razones didácticas transacciones comerciales sencillas
sin aplicación impositiva, ahora para que el alumno pueda tener un conocimiento completo del
registro de las operaciones, consideraremos el tratamiento contable de los siguientes impuestos:
• Impuesto al valor agregado, IVA
• Impuesto a las transacciones, IT.
Estos impuestos tienen como fundamento a las siguientes disposiciones legales:
• Ley No. 843 de 20 de mayo de 1986 que creó el IVA
• Ley No. 1606 del 22 de diciembre de 1994 que modifica la Ley No. 843, y su reglamento D. S.
No.24049 del 29 de junio de 1995.
• D. S. No. 26077 de 19 de febrero de 2001, texto ordenado a la Ley No. 843.
Es muy importante que los alumnos lean y analicen estas disposiciones, para que logren el
registro adecuado de las operaciones de una organización.
6.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.-
6.2.1 OPERACIONES GRAVADAS POR EL IVA.-
El IVA grava el total de los ingresos obtenidos por todas las personas, organizaciones y empresas
que realicen cualquiera de las operaciones que se detallan a continuación:
• La venta habitual de bienes muebles situados o colocados en el territorio nacional,
• Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional (construcciones)
• Servicios técnicos y profesionales llevados a cabo en el territorio nacional,
• Servicios públicos y privados llevados a cabo en el territorio nacional,
• Importaciones definitivas,
• Alquiler de muebles o inmuebles,
• Arrendamiento financiero de bienes muebles.
6.2.2 OPERACIONES EXCLUIDAS Y EXENTAS DEL IVA.-
Se encuentran excluidos del IVA los ingresos provenientes de las siguientes operaciones:
• Operaciones financieras en las que se generen ingresos por concepto de Intereses (créditos o
depósitos de entidades financieras).
• Operaciones de compra-venta de debentures, títulos, valores y acciones y títulos de crédito.
• Ventas o transferencias como consecuencia de reorganizaciones de empresas o aportes de
capital.
Están exentas del IVA:
• Las importaciones efectuadas por diplomáticos acreditados en el país o por instituciones que
tengan dicho estatus.
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• Las importaciones “bona fide” de los viajeros que lleguen al país por un monto máximo de $US.
1.000.-
6.2.3 NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.-
• En las ventas a contado o crédito en el momento de entrega de bien que suponga transferencia
de dominio, la percepción parcial o total del precio o de la facturación, lo que ocurra primero.
• En los contratos de obra o prestación de servicios desde el momento que finalice la ejecución o
prestación o desde la percepción total o parcial del precio o la facturación, entre éstos el que
fuere anterior.
• En los contratos de obra de construcción respecto de cada certificado de avance de obra a la
percepción de cada pago.
• En la fecha que se produzca la incorporación de bienes muebles en el caso de contratos de
obra y prestación de servicios o se produzca el retiro de bienes de la actividad de los sujetos
pasivos y se destinen a uso particular del único dueño o socios.
• En el momento de despacho aduanero, en los casos de importaciones definitivas e inclusive
importaciones de emergencia.
• En el arrendamiento financiero en el momento de vencimiento de cada cuota y el pago final del
saldo (de la opción de compra)
6.2.4 BASE IMPONIBLE.-
La base imponible del impuesto está constituida por el precio neto de la venta de muebles, de los
contratos de obras y de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su
naturaleza consignados en la factura, nota fiscal o documento equivalente. En el caso de las
importaciones la base imponible estará dada por el valor CIF aduanero determinando con arreglo
a la legislación pertinente, más los derechos, cargos aduaneros y toda otra erogación necesaria
para efectuar el despacho aduanero.
Para los efectos se considera precio neto de venta el que resulta de deducir del precio total los
siguientes conceptos:
• Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo a las costumbres del mercado.
• Valor de envases retornables.
• El impuesto a los consumos específicos ICE y el impuesto especial a los hidrocarburos y sus
derivados IEHD
Asimismo, se establece que son integrantes del precio neto de venta gravado los siguientes
conceptos:
• Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma
(transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares)
• Los gastos financieros entendiéndose por éstos los que tengan origen en pagos diferidos
(intereses de financiamiento).
6.2.5 ALÍCUOTA.-
La alícuota por concepto del IVA es de 13%.
Este impuesto representa:
• Para el vendedor un “Debito Fiscal”, deuda a favor del fisco. También generan débito fiscal las
devoluciones, descuento y bonificaciones sobre compras;
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• Y para el comprador o importador un “Crédito Fiscal”, deuda a favor del contribuyente, significa
un pago anticipado del impuesto para posteriormente ser compensado con débito fiscal. También
generan crédito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre ventas.
6.2.6 PERIODO FISCAL DE LIQUIDACIÓN.-
Los importadores pagan en el momento del despacho aduanero; los otros sujetos pasivos del
impuesto, en forma mensual, con vencimiento en función del último digito de NIT (número de
identificación tributaria) del contribuyente como sigue:
NÚMERO EN QUE
TERMINA EL NIT
Fecha de Vencimiento
0 hasta el 13 de cada mes
1 hasta el 14 de cada mes
2 hasta el 15 de cada mes
3 hasta el 16 de cada mes
4 hasta el 17 de cada mes
5 hasta el 18 de cada mes
6 hasta el 19 de cada mes
7 hasta el 20 de cada mes
8 hasta el 21 de cada mes
9 hasta el 22 de cada mes
6.2.7 FORMA DE PAGO.-
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor final. Un
impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido por el fisco directamente del Contribuyente.
El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transacción comercial (transferencia
de bienes o prestación de servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho a
reembolsarse el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de
comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (débito
fiscal), debiendo abonar el saldo al fisco.
Este impuesto, al ser indirecto, forma parte del precio final al consumidor, es decir del Precio de
Factura.
Por lo tanto, toda transacción gravada, debe estar respaldada por FACTURA
6.2.8 FACTURA.-
Es el instrumento principal de determinación del impuesto al Valor Agregado. Es un documento o
nota fiscal, establecido por Ley y habilitado por el Servicio de Impuestos Nacionales, que emite el
vendedor o prestador de servicios.
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6.2.9 TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.-
Se contabilizará el impuesto mediante dos cuentas principales:
- Débito Fiscal
- Crédito Fiscal
6.2.10 DÉBITO FISCAL
En el Impuesto al Valor Agregado (IVA), se llama débito fiscal al impuesto que le carga un
responsable inscripto, a sus clientes.
Se obtiene aplicando la alícuota del impuesto, 13%, sobre los importes de los precios netos de
ventas, contratos de obras y prestación de servicios, gravados por el impuesto
Es parte del precio final al consumidor, es decir, del Precio de Factura, por lo tanto, se encuentra
dentro del monto de las facturas emitidas.
Para la contabilización de transacciones que llevan IVA, se utilizará la cuenta contable: DÉBITO
FISCAL.
Ejemplo de un asiento contable de Ventas:
Fecha DETALLE Referencia DEBE HABER
06/01/2019 Caja 7 12,000.00
Costo de la Mercadería Vendida 8 9,160.00
Impuesto a las Transacciones 21 360.00
Ventas 9 10,440.00
Debito Fiscal 10 1,560.00
Existencia de mercaderías 11 9,160.00
Impuesto a las Transacciones Por Pagar 22 360.00
Glosa: Venta de 600 unidades del producto A a un
costo de Bs.12,00 y precio de factura de Bs. 20,00. Se
adjunta copia de la Factura Nº 1, nota de salida de
21,520.00 21,520.00
almacenes ….
6.2.11 CRÉDITO FISCAL
Asimismo será crédito fiscal el impuesto que los proveedores le han facturado a la empresa.
Se obtiene aplicando la alícuota del impuesto, 13%, a las facturas recibidas por compras,
importaciones definitivas, contratos y servicios recibidos, que estén vinculados con las opresiones
del giro del negocio.
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Ejemplo, de un asiento contable de compra de Mercaderías:
Fecha DETALLE Referencia DEBE HABER
02/01/2019 Existencia de mercaderías 11 10,440.00
Crédito Fiscal 21 1,560.00
Caja Moneda Nacional 7 12,000.00
Glosa: Compra de 1.000 unidades del producto A, con
costounitario de Bs. 12,00. Se adjunta copia de la 12,000.00 12,000.00
Factura Nº 547, nota de ingrso a almacenes ….
El débito fiscal es en consecuencia el IVA de las ventas, y el crédito fiscal el IVA de las compras.
El valor que el responsable debe depositar a la administración es la diferencia entre el débito
fiscal y el crédito fiscal. Si el crédito fiscal de un periodo es superior al débito fiscal, no se
deposita nada y se traslada al periodo siguiente un saldo a favor.
6.2.12 CÁLCULO DE LA TASA EFECTIVA
La tasa efectiva (TE) es el porcentaje aplicable sobre el monto total acordado sin la aplicación del
gravamen, se denomina “impuesto por fuera”. Fórmula para la aplicación:
EJEMPLO: Tasa Efectiva del IVA
La tasa nominal del IVA es del 13%.
En el caso de la venta facturada de un bien por Bs 100, significa que Bs 13 se van al fisco, por lo
que queda Bs 87 a favor del vendedor. Si el mismo quisiera obtener Bs 100 debe aplicar la tasa
efectiva. Esto significa que debe calcular el porcentaje que representa Bs 13 respecto de Bs 87,
es decir 13/87 = 14.94%.
Si un comerciante quiere obtener un ingreso neto, real de Bs 100, al dividir Bs 100 entre 0,87
obtendrá Bs 114,94 que es el monto que debe consignar en la factura. Le pagan ese importe. Al
aplicar el 13% de Bs 114,94, Bs 14,94 se van al fisco y el comerciante se queda con Bs 100.
Para aplicar la fórmula en los otros impuestos se debe considerar la tasa nominal de los mismos,
es decir:
Tasa nominal de IUE: 12,5% (servicios)
Tasa nominal del IUE: 5% (compra de bienes)
Tasa nominal del IT: 3%.
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6.3 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES.-
6.3.1 OBJETO DEL IMPUESTO.-
Este impuesto grava el ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesión, oficio,
negocio, alquiler de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra actividad, lucrativa o no.
Asimismo, el IT grava las transferencias de dominio a título gratuito de bienes muebles,
inmuebles y derechos, situados o colocados en el país.
No están incluidos en el objeto del impuesto:
• Las transferencias por reorganización de empresas y los aportes de capital.
• Las ventas no habituales de vehículos e inmuebles (las ventas en forma directa por el
propietario o a través de terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su transferencia
en los registros municipales respectivos, están gravados por el impuesto municipal a las
transferencias IMT) salvo que el vendedor sea el importador (ej. vehículos) en cuyo caso se debe
pagar el IT.
• Los ingresos provenientes de las colocaciones en el exterior o de servicios prestados fuera del
territorio nacional.
Están exentos del impuesto:
• El trabajo personal en relación de dependencia.
• El desempeño de cargos públicos.
• Las exportaciones
• Los servicios prestados por el Estado, excepto los de las empresas públicas.
• Los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes a plazo fijo y de títulos
valores.
• Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes oficiales de enseñanza.
• Los servicios de misiones diplomáticas y organismos internacionales extranjeros.
• La edición, importación de libros, diarios, publicaciones informativas en general, periódicos y
revistas, en todo su proceso de creación.
• La compra-venta de acciones, deventures, títulos valores y de crédito.
• En el caso de operaciones de Lease back, la primera transferencia.
• La venta de minerales, hidrocarburos y gas.
• Las ganancias de capital
6.3.2 SUJETOS PASIVO DEL IMPUESTO.-
Son responsables del pago del impuesto las personas naturales, jurídicas, empresas públicas y
privadas, sociedades con o sin personalidad jurídica, empresas unipersonales, cualquiera sea la
naturaleza del sujeto que realice el acto gravado. Es decir que, en el caso de la venta de bienes
muebles, inmuebles y derechos sujetos a registro, el Banco es responsable por el cumplimiento
de dicha obligación tributaria.
6.3.3 NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.-
La obligación de pagar el impuesto nace a partir de las siguientes situaciones, que se señalan
para cada caso:
• Venta de bienes muebles: en el momento de la entrega del bien o facturación lo que ocurra
primero.
• Prestación de servicios: a la finalización de la ejecución, la percepción total o parcial del precio o
la facturación, lo que ocurra primero.
• Contratación de obras: en el momento de la aceptación del certificado de obra parcial o total, a
la percepción total o parcial del precio o la facturación, lo que ocurra primero.
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• Intereses: en el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra primero.
• Leasing Financiero: al vencimiento de cada cuota y en el pago del saldo del precio o valor
residual del bien al formalizar la opción de compra.
6.3.4 BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO.-
La base imponible del impuesto es el ingreso bruto devengado.
No están incluidos en la base del impuesto:
• Los descuentos y bonificaciones.
• El reintegro de gastos realizados por cuenta de terceros.
• El reintegro de impuestos a los exportadores.
• El impuesto a los Consumos Específicos y el IEHD,
En el caso del Leasing Financiero, la base imponible del impuesto es:
• El valor total de cada cuota menos el capital financiero contenido en la misma.
• El monto de la transferencia o valor residual del bien.
6.3.5 ALÍCUOTA Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.-
La alícuota general y única es del 3%. Aplicable sobre los ingresos brutos devengados.
El periodo de liquidación es mensual.
El impuesto a las utilidades, es considerado como pago a cuenta del impuesto a las
transacciones IT, a partir del mes siguiente, a aquel en el que se cumplió con su declaración y
correspondiente pago.
6.3.6 CONTABILIZACIÓN.-
Para contabilizar se utilizarán las siguientes cuentas contables:
- Impuesto a las Transacciones.- Para registrar el gasto producido por el impuesto
- Impuesto a las transacciones por pagar.- Para registrar el impuesto que se pagará en
el siguiente ejercicio, de acuerdo a fecha de vencimiento
EJEMPLO.- Como ejemplo una transacción de venta de mercadería:
Fecha DETALLE Referencia DEBE HABER
06/01/2019 Caja 7 12,000.00
Costo de la Mercadería Vendida 8 9,160.00
Impuesto a las Transacciones 21 360.00
Ventas 9 10,440.00
Debito Fiscal 10 1,560.00
Existencia de mercaderías 11 9,160.00
Impuesto a las Transacciones Por Pagar 22 360.00
Glosa: Venta de 600 unidades del producto A a un
costo de Bs.12,00 y precio de factura de Bs. 20,00. Se
adjunta copia de la Factura Nº 1, nota de salida de
21,520.00 21,520.00
almacenes ….
Se ha calculado el Impuesto a las Transacciones tomando el Ingreso Bruto: 12.000,00 multiplicado por la
alícuota del Impuesto que es del 3%
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6.4 RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RC-IVA
Pese a su extraño nombre, que suele llevar a confusiones, es en realidad un impuesto a la Renta
o a los ingresos de las personas naturales. Como se trata de un impuesto a los ingresos
personales es clasificado como un impuesto directo, pues se considera que quien lo paga no
tiene posibilidad de trasladar a otras personas.
Los artículos 8 y 9 del D. S. 21531 indican que existen para este impuesto dos clases de
contribuyentes: los dependientes, es decir los empleados que perciben un sueldo o salario de la
empresa donde trabajan, que deben pagar su impuesto en periodos mensuales y están sujetos a
un agente de retención, que es la misma empresa y por otra parte los independientes que no
tienen agente de retención y deben declarar trimestralmente sus ingresos, deducciones o créditos
IVA y su correspondiente impuesto a pagar en su formulario respectivo.
6.4.1 OBJETO.-
Se considera objeto de este impuesto el total de los ingresos de las personas naturales y
sucesiones indivisas, provenientes de la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación
conjunta de ambos factores.
Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominación o forma de pago:
a) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de inmuebles urbanos o
rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas.
b) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de cosas muebles,
derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.
c) Los provenientes de la colocación de capitales, sean estos intereses, rendimientos y cualquier
otro ingreso proveniente de la inversión de aquellos, que no constituyan ingresos sujetos al
Impuesto sobre Utilidades de las Empresas. No están incluidos los dividendos.
d) Todo otro ingreso de carácter habitual no sujeto al Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas.
6.4.2 LAS SUCESIONES INDIVISAS
Se trata del caso de herencias de bienes que generan rentas gravadas por el RC-IVA.
6.4.3 CARACTERÍSTICAS
Una de las principales características de este impuesto es que las personas naturales pueden
compensar el impuesto con el 13% de todo tipo de facturas que deben acompañar el en
Formulario 110, de esta manera los sujetos pasivos del RC–IVA se ven en la necesidad de pedir
facturas por cada compra de bienes y servicios, puesto que las mismas son de utilidad para
descontar el impuesto. En este caso el único beneficiado es el Impuesto al Valor Agregado al
contar con fiscalizadores naturales de su impuesto decididos a contar con el mayor importe de
facturas.
6.4.4 INGRESOS DE DEPENDIENTES
Sueldos, salarios, jornales, sobresueldos, horas extras, categorizaciones, participaciones,
asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominación, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero, incluidas las asignaciones
por alquiler vivienda y otros, viáticos, gastos, de representación y en general toda retribución
ordinaria o extraordinarias suplementaria o a destajo.
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6.4.5 CONCEPTO DE INGRESO BASE DE CÁLCULO
Se considera ingreso al valor o monto total - en valores monetarios o en especie, no se
encuentran comprendidos por este impuesto los beneficios sociales pagados de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes en la materia.
6.4.6 PERIODO FISCAL E IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS
El período fiscal será mensual. Los ingresos se imputarán por lo percibido.
6.4.7 ALÍCUOTA DEL IMPUESTO
El impuesto correspondiente se determinará aplicando la alícuota del 13% (trece por ciento)
sobre los ingresos.
6.4.8 CONTABILIZACIÓN DE PLANILLAS DE SUELDOS Y RETENCIÓN DEL RC-IVA
DEPENDIENTES
Ejemplo:
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS
MARZO 2019
TOTAL GANADO 12,000.00
menos
APORTES LABORALES 1,695.72
Renta de Vejez 10% 1,200.00
Riesgo Común 1,71% 205.20
Comisión AFP 0,5% 60.00
Aporte solidario 0,5% 60.00
RC- IVA 170.52
LÍQUIDO PAGABLE 10,304.28
PLANILLA IMPOSITIVA DEL RC-IVA
SUELDO NETO Líquido pagable planilla de
Total ganado 10,474.80
Sueldos y salarios menos aportes
laborales 12,71%
menos:
MÍNIMO NO IMPONIBLE Dos Salarios Mínimos 2.060*2 4,120.00
Nacionales
10.474,80 -
BASE IMPONIBLE 4.120 6,354.80
RC-IVA 13% - 6.354,80 * 13% 826.12
13% DE DOS SALARIOS
MÍNIMOS NACIONALES - 535.60
13% FORMULARIO 110 - 120.00
SALDO A FAVOR DEL FISCO - 170.52
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PLANILLA DE APORTES PATRONALES
TOTAL GANADO 12,000.00
SEGURO DE SALUD 10% 1,200.00
RIESGO PROFESIONAL 1,71% 205.20
FONDO DE VIVIENDA 2% 240.00
Aporte solidario patronal 1% 120.00
Total 1,765.20
RESERVA INDEMNIZACIÓN 8,33% 999.60
RESERVA AGUINALDO 8,33% 999.60
TOTAL 3,764.40
ASIENTOS CONTABLES:
Nº de
Fecha DETALLE Folio DEBE HABER
31-03-2019 Sueldos y Salarios 21 12.000,00
Sueldos y Salarios Por Pagar 22 10,304.28
Aportes y Retenciones Por Pagar 23
1,695.72
Renta de Vejez 10% 1.200,00
Riesgo Común 1,71% 205,20
Comisión AFP 0,5% 60,00
Aporte solidario 0,5% 60,00
RC- IVA A TERCEROS 170,52
Glosa: Sueldos y Salarios mes de Marso 2019. Se adjunta
planillas y formularios correspondientes
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Nº de
Fecha DETALLE Folio DEBE HABER
31-03-2019 Cargas Sociales 21 3.764,40
Cargas Sociales Por Pagar 23
1,765.20
SEGURO DE SALUD 10% 1.200,00
RIESGO PROFESIONAL 1,71% 205,20
FONDO DE VIVIENDA 2% 240,00
Aporte solidario patronal 1% 120,00
Provisión para Aguinaldo 999,60
Previsión para Indemnización 999,60
Glosa: Aportes patronales sobre Sueldos mes de Marso 2019.
Se adjunta planillas y formularios correspondientes
6.5. IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LA EMPRESAS I.U.E..-
El IUE fue creado con Ley N° 1606 de 22 de diciembre de 1994; es un Impuesto que grava las
Utilidades Imponibles tanto de las Personas Jurídicas incluidas las empresas Unipersonales,
como aquellas Personas Naturales que ejercen Profesiones u Oficios en forma libre e
independiente.
Es un Impuesto Directo que se pagan en calidad de Contribuyente, por lo cual constituye un
Gasto para la empresa que lo paga como sujeto pasivo del mismo y debe ser contabilizado
como tal en los resultados del periodo al que corresponda.
6.5.1 OBJETO DEL IUE.-
Recae sobre las utilidades de las empresas, demostradas en los estados financieros,
provenientes de bienes situados, colocados o utilizados en el país; no importando la nacionalidad,
domicilio o residencia del titular o de las partes que intervienen en las operaciones.
6.5.2 CONCEPTOS IMPORTANTES-
SON CONSIDERADAS EMPRESAS:
Toda unidad económica que tenga un sistema de producción en actividades industriales, de
servicios, comerciales, etc.
Cada individuo en ejercicio de profesiones liberales o técnicas. El ejercicio de todo oficio, así
como la prestación de servicios de cualquier naturaleza.
El alquiler de bienes de individuos, instituciones o empresas con actividades alcanzadas por este
impuesto.
6.5.3 ACTIVIDADES GRAVADAS
• Todas las actividades de empresas públicas y privadas de todo tipo, incluyendo las empresas
unipersonales y de hecho.
• Sociedades comerciales de todo tipo.
• Cooperativas en general.
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• Agencias, sucursales locales o subsidiarias de empresas domiciliadas en el exterior.
• Empresas que extraigan, produzcan, reformen, beneficien, fundan y/o comercialicen minerales y
metales.
• Empresas dedicadas a la exploración, explotación, refinación, industrialización, transporte y
comercialización de hidrocarburos.
• Ejercicio de profesiones liberales y técnicas, prestación de servicios en general y alquiler de
bienes muebles. • Sociedades civiles, asociaciones, organizaciones sin fines de lucro (si no han
formalizado las exigencias legales para su excepción).
6.5.4 ACTIVIDADES EXCLUIDAS
• Actividades estatales, prefecturales, municipales, corporaciones de desarrollo y otras no
incluidas en el Código de Comercio.
• Universidades públicas.
• Instituciones sin fines de lucro, de beneficencia, religiosas, de asistencia social, educativos,
culturales, científicos, ecológicos, artísticos, literarios, deportivos, políticos, profesionales,
sindicales, gremiales; siempre y cuando hayan cumplido con el trámite de exención.
• Intereses a favor de organismos e instituciones internacionales de crédito cuyos convenios sean
ratificados por el Congreso Nacional de la República.
• Donaciones y cesiones gratuitas.
• Valor de envases deducido de la base imponible del IVA.
6.5.5 BASE IMPONIBLE DEL IUE.-
En las empresas: Utilidad neta determinada mediante la resta de la Utilidad Bruta determinada
por Estados Financieros Contables, menos los gastos deducibles definidos por Ley
En profesionales y oficios libres: Utilidad presunta, determinada sobre la bases del 50%
ingreso total percibido. En caso de Comerciantes no inscritos en el Régimen impositivo, la utilidad
presunta es el 20% del Ingreso total percibido
6.5.6 ALÍCUOTA DEL IUE
25% sobre la utilidad Neta de la Gestión o sobre la Utilidad presunta
6.5.7 PERIODICIDAD DEL IUE
El IUE es un impuesto Anual
• Se considera una gestión de doce meses, dependiendo de la actividad económica, se tienen
diferentes fechas de cierre. El plazo del pago se cumple 120 días posteriores al cierre de gestión.
• Para los casos de empresas bancarias, seguros, comerciales, servicios (profesionales, técnicos)
se considera la gestión del 1° de enero al 31 de diciembre de un año.
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6.5.8 FORMA DE CÁLCULO
• La base imponible es la UTILIDAD NETA que se define a partir de la UTILIDAD
BRUTA (ingresos brutos menos compras) menos los gastos necesarios para conseguir y
mantener la fuente de capital. Estos gastos se consideran los gastos corrientes deducibles y
existe una descripción detallada de los mismos en el Decreto Supremo Reglamentario Nº 24051.
También se cuenta con la descripción de los gastos no deducibles aunque los mismos formen
parte de los estados financieros.
• Las empresas la liquidan en base a sus estados financieros de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados.
• Las personas naturales en base a sus ingresos facturados y tomando como referencia su Libro
de Ventas.
• Los profesionales liberales, en base a sus ingresos facturados y tomando como referencia, el
50% de su total facturado; el otro 50% se presume como compras.
• Personas que ejercen oficios o prestan servicios, al igual que los profesionales.
• Remesas al exterior, el 12,5% del valor remesado.
6.5.9 CONTABILIZACIÓN.-
El IUE debe ser contabilizado como un GASTO en el periodo al que corresponda su
determinación, ( Impuesto a las Utilidades de la Empresas) con abono a una cuenta de Pasivo
Exigible que exprese la obligación de su pago en la fecha de vencimiento que es 120 días
después del cierre de la gestión liquidada (Impuesto las Utilidades Por Pagar)
En caso de que no exista una Utilidad Imponible sino más bien una Perdida Impositiva, en cuyo
caso no existe un Impuesto a Pagar sino una Perdida a Compensar en periodos futuros y no
se practica ningún registro contable
6.6 RETENCIONES IMPOSITIVAS.-
Cuando las personas jurídicas públicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado
que efectúen pagos a personas naturales y sucesiones indivisas, por conceptos gravados por el
impuesto a las transacciones, que no estén respaldados por la nota fiscal correspondiente,
definida en las normas administrativas, deberán retener la alícuota, sobre el monto total de la
operación sin lugar a deducción alguna y empozar dicho monto hasta el día según último dígito
del NIT del contribuyente, en cualquiera de los bancos autorizados del sistema fin. Debido a que,
por la ausencia de factura, no se puede retener el Impuesto al Valor Agregado, las retenciones
impositivas serán por el IUE, I.T y RC- IVA y se contabilizarán con la cuenta: Aportes y
Retenciones Por Pagar
1. CASO: pago por servicios sin factura:
Ejemplo:
En fecha 30 de agosto de 2019 la Fábrica de Chocolates TABOADA, contrata los servicios
de del Ing. Gonzalo Campos para el diseño e implementación de un sistema contable
computarizado para uso de la Empresa. Una vez concluido el trabajo, se paga el
mencionado profesional, la suma de Bs. 8.500.- sin embargo el mismo no entrega factura,
por lo que se procede a la retención de impuestos
Materia Contabilidad Básica o General
DOCENTE: M.Sc. Lisette Cuellar V.
Universidad Mayor Real y Pontificia de San Francisco Xavier de Chuquisaca
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Folio
FECHA DETALLE del DEBE HABER
Mayor
"--------------------ADx--------------------
30-08-19 Servicios Profesionales 8.500,00
Caja M.N. 7.182,50
Aportes y Retenciones por Pagar 1.317,50
I.U.E. por terceros 1.062,50
I.T. por terceros 255,00
Glosa: Pago honorarios al Ing. Campos por diseño de
sistema contable. Retenciones correspondientes
2.- CASO: pago por gastos y compras de activos sin factura:
Ejemplo:
Se compran varios muebles para uso de la empresa, en fecha 25 de Septiembre de 2019 del
señor Mario Cortez, sin embargo, dicho carpintero, no tiene NIT, por lo que se procede a la
retención de impuestos correspondiente al monto total cancelado de Bs. 6.980.-
Folio
FECHA DETALLE del DEBE HABER
Mayor
"--------------------ADx--------------------
25-09-19 Muebles y Enseres 6.980,00
Caja M.N. 6.421,60
Aportes y Retenciones por Pagar 558,40
I.U.E. por terceros 349,00
I.T. por terceros 209,40
Glosa: Pago al señor Mario Cortez por elaboración de
muebles. Retenciones correspondientes
3.- CASO: Cuando una persona que nos presta el servicio de alquileres de ambientes y no tiene
NIT, por tanto no emite el recibo oficial de alquiler, como empresa nos convertimos en agentes de
retención de los impuestos establecidos para este tipo de servicio.
Ejemplo:
Comercial “Baratillo” paga alquileres al señor Pedro Pérez en fecha 01 de septiembre de
2019 por uso de sus ambientes para funcionamiento del negocio, por un monto de Bs.
3.000,00 en efectivo. El propietario no entrega Recibo Oficial de Alquiler, por lo cual se le
retiene los impuestos correspondientes.
Folio
FECHA DETALLE del DEBE HABER
Mayor
"--------------------ADx--------------------
01-09-19 Alquileres Pagados 3.000,00
Caja M.N. 5.520,00
Aportes y Retenciones por Pagar 480,00
RC-I.V.A. por terceros 13% 390,00
I.T. por terceros 3% 90,00
Glosa: Pago al señor Mario Cortez por elaboración de
muebles. Retenciones correspondientes
Materia Contabilidad Básica o General
DOCENTE: M.Sc. Lisette Cuellar V.
Universidad Mayor Real y Pontificia de San Francisco Xavier de Chuquisaca
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Materia Contabilidad Básica o General
DOCENTE: M.Sc. Lisette Cuellar V.
