ROJO: TEMAS
AZUL: SUB TEMAS
ROSA: MARCO LEGAL
NARANJA: INTRODUCCIÓ, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
VIDEOS OPCIONAL
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
1. INTRODUCCIÓN
2. DEFINICION DOCTRINARIA DE INFRACCIÓN
Tanto el Diccionario de la Real Academia Española120 como Guillermo
Cabanellas de Torres121 determinan que infracción se define como
“Transgresión, quebrantamiento de una ley, pacto o tratado, o de una
norma moral, lógica o doctrinal.”
Flores Polo determina “Infracción tributaria: dícese de toda transgresión,
quebrantamiento, incumplimiento de una ley tributaria. Están determinadas
objetivamente y las sanciona la administración. A diferencia del delito
tributario que supone dolo y se juzga por el poder judicial.”
Carrasco Iriarte determina que Infracción “es una consecuencia al
incumplimiento de la norma impositiva y que trae aparejada una sanción.
Así, se dice que si A es, debe ser B y que si B no es, debe ser C, de modo
que C es una sanción. Ésta representa una presión psicológica y una
amenaza para provocar el cumplimiento del derecho.”
Las infracciones representan el incumplimiento a alguna norma de cualquier
tipo, como se observa por medio de lo que establece Carrasco acerca de la
forma en la que el Derecho Tributario hace que el ciudadano con sus
obligaciones
3. DEFINICION DE INFRACCION SEGÚN ALGUNAS LEGISLACIONES
El Código Tributario de Honduras y sus reformas126 establece que “[t]oda
acción y omisión que contravenga los preceptos de este Código o de las
leyes tributarias.”
El Código Tributario de Nicaragua y sus reformas define infracción como
“[t]oda acción u omisión del cumplimiento de los deberes sustanciales del
contribuyente que provoca un perjuicio pecuniario al fisco y que implica
violación de leyes y reglamentos tributarios, constituye infracción
Administrativa Tributaria sancionable en la medida y alcances establecidos
en este Código.”
Por otro lado, el Código Tributario de El Salvador, en su artículo 226
determina que se entiende por infracción todas las acciones u omisiones
que violen las normas de dicha ley o bien el incumplimiento de las
obligaciones tributarias de dicha normativa y demás leyes tributarias; se
consideran infracciones también las conductas dolosas tipificadas en las
mismos cuerpos legales
El Artículo 183 de la Ley General Tributaria de España determina que “Son
infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con
cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como
tales en esta u otra ley.”
En el Caso de Guatemala, el Código tributario de la República de
Guatemala menciona en su artículo 69, que infracción se refiere a “[t]oda
acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole
sustancial o formal constituye infracción que sancionará la Administración
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la
legislación penal.”
El Artículo 71 del Código Fiscal de la Federación Mexicana indica con
respecto a las infracciones “Son responsables en la comisión de las
infracciones previstas en este Código las personas que realicen los
supuestos que en este Capítulo se consideran como tales así como las que
omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones
fiscales, incluyendo a aquellas que lo hagan fuera de los plazos
establecidos.”
Tanto las definiciones doctrinarias como las que se encuentran dentro de
los diversos códigos tributarios de algunos países centroamericanos,
además de la legislación mexicana y española, consideran que se
constituye como infracción toda acción u omisión en contra de la legislación
tributaria, por lo que se convierte simultáneamente en infractor de las
mismas cualquier persona que contravenga las normas tributarias y que
dañe, estorbe o entorpezca las funciones de la administración tributaria
para luego utilizar dichos tributos para el bien de la sociedad. El Derecho
Tributario tiene principalmente un fin público que es el de satisfacer ciertas
necesidades de la población por medio de las cantidades recaudadas que
los contribuyentes otorgan a la Administración Tributaria al momento de
llevarse a cabo el hecho generador, he ahí la importancia del cumplimiento
de sus obligaciones y en todo caso la importancia del nacimiento de las
infracciones.
4. LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA. (CONCEPTOS VARIOS)
La infracción tributaria es una acción u omisión que importe violación de
normas tributarias sustanciales o formales, imputable a un sujeto
responsable, la cual debe estar debidamente tipificada y sancionada como
tal en la ley tributaria.
Las infracciones tributarias: Toda persona natural o jurídica que se
inscribe al Registro Único de Contribuyentes – RUC y empieza a realizar
actividades económicas debe cumplir una serie de obligaciones tributarias
establecidas por ley. En consecuencia, cuando se contraviene una de estas
obligaciones, ya sea por omisión o acción, se incurre en una infracción
tributaria.Por ejemplo, si tu fecha de vencimiento para presentar la
declaración jurada vence el 15 de agosto y no presentaste dicha
declaración en tal fecha, se habrá incurrido en una infracción tributaria.
Las infracciones tributarias: Doctrinariamente, la infracción tributaria es la
violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias
sustanciales y formales.
Una posición jurídica sostiene que la infracción tributaria no se diferencia
del delito penal común por lo que existe identidad sustancial entre ambos.
Otra posición sostiene que la infracción tributaria se distingue del delito
penal común, y que tal diferencia se debe a que la infracción tributaria es
contravencional y no delictual.
La contravención es una falta de colaboración, una omisión de ayuda, en
cuyo campo los derechos del individuo están en juego de manera mediata.
El objeto que se protege no está representado por los individuos ni por sus
derechos naturales o sociales en sí, sino por la acción estatal en todo el
campo de la administración pública.
El delito es la infracción que ataca directamente la seguridad de los
derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio
al derecho penal común .En conclusión, las infracciones tributarias, en
cuanto a obstrucciones ilícitas a la formación de rentas públicas tienen
carácter contravencional, y no delictual. Las Infracciones Tributarias están
reguladas en el Título III del Código Tributario.
Concepto: Art. 69 Cod. Tributario. Toda acción u omisión que implique
violación de normas tributarias de índole sustancial o formal constituye
infracción que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación penal.
5. LA RELACIÓN ENTRE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y LOS ILÍCITOS
DE CARÁCTER PENAL
La relación radica en que un mismo acto puede consistir al mismo tiempo una
infracción tributaria de las tipificadas en el Código Tributario y un delito o una
falta de los tipificados en el Código Penal. (De los delitos contra el régimen
tributario, Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D, y De las faltas contra el orden
jurídico tributario, Art. 498)
6. ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA.
Los elementos que sirven de base para que exista un incumplimiento de un
mandato, o una orden expresa, de la ley fiscal, una omisión y no la acción
esperada, se está frente a una conducta negativa la cual también produce una
alteración en el orden jurídico.
A) La conducta: Para que se realice una infracción tributaria, debe existir,
como sucede en las infracciones penales, una conducta, una acción del
sujeto activo, que también puede referirse a personas jurídicas, y puede ser
positiva o negativa, será positiva si esta representa una acción por parte del
contribuyente, que transgredí una norma prohibitiva, lo que provocaría una
alteración en el orden jurídico. En igual manera, si existe un incumplimiento
de un mandato, o una orden expresa, de la ley fiscal, una omisión y no la
acción esperada, se está frente a una conducta negativa la cual también
produce una alteración en el orden jurídico.
B) Tipicidad: Se refiere a la existencia o preexistencia de la norma jurídica
que embarca supuestos dentro de los cuales, se debe enmarcar la
conducta del contribuyente y como se dijo, ya sea positiva o negativa, es la
adecuación de la conducta concreta del contribuyente, a la descripción del
ilícito formulado en la ley.
C) Antijuridicidad: Se refiere a la contradicción de la ley por una conducta,
ya sea que sea positiva o negativa, y con ello se provoca una lesión al
ordenamiento jurídico guatemalteco en esta materia. Este elemento hace
una evaluación de la conducta del contribuyente estableciendo cual se
encuentra de acuerdo a la infracción al derecho, entonces, se entiende que
una infracción constituye una lesión al derecho y al encontrarse regulada en
la ley es que se produce la misma plenamente.
D) Inimputabilidad: Se pretende determinar cuál era la capacidad del
contribuyente al momento de cometer la infracción tributaria o la lesión al
derecho tributario con su acción u omisión. Se determina a través de los
supuestos que encierran que el sujeto activo se encontraba en capacidad
de actuar para considerarlo responsable. Dentro de las condiciones
mininas, se pueden señalar la madurez, el desarrollo, la capacidad civil, la
normalidad, la capacidad de pago.
E) Culpabilidad: Se refiere a la imputación de delito o falta a quien resulte
agente de uno u otro para exigirle la correspondiente responsabilidad. Esta
es graduada de acuerdo con los motivos intención que es el dolo, o
negligencia que es la culpa. Pero también puede suceder de que la
conducta exteriorizada por el contribuyente sea producto de la impericia o
desconocimiento y la personalidad del infractor debiéndose tomar en cuenta
las circunstancias atenuantes o agravantes.
7. CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LAS INFRACCIONES
TRIBUTARIAS.
1.º. Delitos y faltas o contravenciones
Se basa en la gravedad que la trasgresión de la norma tiene aparejada. Lo que
permite establecer la competencia de los tribunales o ente público que debe
conocer de estos hechos que violan las normas jurídicas, individualizándose,
además, la gravedad de cada hecho.
transgresión a una norma tributaria sin tener la intención, es considerada como
una falta de menor rango. Ejemplo: Cuando un contribuyente viola una
disposición sin el ánimo que causar perjuicio económico a la Administración
Tributaria.
De comisión o de intención: infracciones cometidas con el conocimiento previo
del daño a causar. Ejemplo: Alteración de la contabilidad, exhibición de
documentos falsos, no declarar los ingresos verídicos.
2.º.Acciones dolosas o culposas
Esta clasificación se refiere a la intención con la que el sujeto activo de la
infracción actuó en el momento de cometer la trasgresión tributaria. El dolo es
la intención con conocimiento de causa y efecto, saber que acción u omisión
realizar y cuáles son las consecuencias de ello. En materia tributaria, la acción
o el dolo representan la intención de evadir de no cumplir con la obligación
tributaria. Con respecto a la culpa, esta trae inmerso el hecho que se cometió
un acto típico y antijurídico que provoco un efecto dañoso, pero por
negligencia, imprudencia o impericia del sujeto activo de la infracción.
3.º.Instantáneas o continuas
Se refiere a la duración de la trasgresión de la ley, con relación al momento en
el que se realizó la infracción.
Instantáneas. se agotan simultáneamente al momento de ser cometidas.
Ejemplo: La no retención de un impuesto previsto legalmente, la no
presentación de un impuesto en el plazo correspondiente.
Continuas: se considera agotada al momento en el que el contribuyente
transgresor se detiene de llevar a cabo el acto infractor. Ejemplo: Llevar una
contabilidad de forma alterada o no llevarla en lo absoluto, no encontrarse
inscrito como contribuyente.
4.º.Formales y materiales
Se refiere al resultado interno o externo de la infracción. De esta forma se
encuentra que la infracción formal es aquella que se consuma por la simple
acción u omisión del infractor, sin que sea necesario el que se produzca un
resultado externo adicional. Las materiales no pueden consumarse si no se
produce el resultado exterior, el cual era esperado por el infractor.
5.º.Simples o complejas
Se refiere al número de bienes jurídicos que se violentan con ocasión de la
infracción, es la que sirve de base para esta clasificación, las simples son
aquellas en las que una sola conducta transgredí una sola norma legal. Las
complejas son aquellas que infringen varios bienes jurídicos por medio de
hechos diversos que constituyen por si una infracción.
8. Clasificación legal de las infracciones: El Código Tributario en el
artículo 71 enumera
las que se consideran infracciones tributarias materiales y formales, siendo las
siguientes:
El pago extemporáneo de las retenciones
La mora
La omisión de pago de tributos
La resistencia a la actividad fiscalizadora de la Administración Tributaria
Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes
tributarias específicas.
9. Las sanciones Las sanciones tributarias se encuentran contempladas
a partir del artículo 71 del Código Tributario que ya se señaló
anteriormente, y también, existen tipificadas como faltas de acuerdo al
Código Penal, también ya referido, en conclusión, se pueden
circunscribir a las siguientes:
Se derivan por el pago extemporáneo de retenciones
La mora
Omisión de pago de tributos
Resistencia a la acción fiscalizadora de la administración tributaria
El incumplimiento de las obligaciones formales
Las infracciones cometidas por profesionales o técnicos
Incumplimiento de deberes por funcionarios o empleados de la
administración tributaria
10. Cierre Temporal y definitivo de Negocios: Las infracciones tributarias
más comunes por las cuales se puede dar el cierre temporal de un
negocio y en ciertos casos hasta el cierre definitivo, entre estas
infracciones están:
No emitir o no entregar facturas, notas de débito, notas de crédito o
documentos exigidos por las leyes tributarias específicas, en la forma y plazo
establecidos en las mismas
Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos
exigidos
por las leyes tributarias específicas que no estén previamente autorizados
por la SAT.
Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no
autorizados por la SAT, para emitir Facturas u otros documentos.
No haber autorizado y habilitado los libros contables establecidos en el
Código de Comercio y habilitados los libros que establecen las leyes
tributarias
11. OTROS TIPOS DE INFRACCIONES
I. Infracciones administrativas: llevar a cabo una infracción tributaria
que no es considerada como delito, y que por lo tanto deben ser
atendidas por medio de la jurisdicción administrativa.
II. Infracciones penales: Son las aquellas transgresiones a la normativa
tributaria que se encuentran tipificadas como delitos y deben ser
resueltas por medio de la jurisdicción penal.
III. Infracciones leves: infracciones que no aparejan la evasión fiscal.
IV. Infracciones graves: transgresiones que posiblemente traigan
consecuentemente la evasión fiscal.
12. ¿QUÉ OCURRE CUANDO SE INCURRE EN UNA INFRACCIÓN
TRIBUTARIA?
La Administración Tributaria, principalmente la SAT , impone sanciones a todo
contribuyente que ha incurrido en una infracción tributaria.
13. ¿QUÉ CLASE DE SANCIONES IMPONE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA?
Las sanciones que puede imponer son las siguientes:
Multas: sanciones económicas fijadas e.
Comiso de bienes: los bienes son incautados.
Cierre Temporal de Establecimiento: impide la actividad económica en el
establecimiento por un tiempo determinado.
14. ¿CUÁLES SON LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS MÁS
FRECUENTES EN LAS QUE SE INCURRE?
Son las siguientes:
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
Omitir llevar los libros de contabilidad.
Llevar los libros de contabilidad sin observar la forma y condiciones
establecido en las normas.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas los libros de
contabilidad.
No presentar las declaraciones dentro de los plazos establecidos.
No exhibir los libros, registros y otros documentos que la Administración
solicite.
No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido.
No presentar la información y documentación solicitada por la
Administración.
Presentar datos falsos en la declaración presentada a la Administración.
Recuerda:
Que la Administración Tributaria podrá exigir el pago de una sanción económica
mediante la notificación de una Resolución de Multa
15. MARCO LEGAL
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 69. CONCEPTO. Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole
sustancial o formal constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituya
delito o falta sancionados conforme a la legislación penal.
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 7 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la República.
ARTICULO 70. * COMPETENCIA. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,
relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales
competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria deberá denunciar inmediatamente
el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco.
El Juez Contralor de la investigación en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias deberá
permitir que, los abogados designados por la Administración Tributaria, se impongan de las actuaciones
judiciales y coadyuven con el Ministerio Público en la persecución penal.”
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 16 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 71. * INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Son infracciones tributarias las siguientes:
1. Pago extemporáneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisión del pago de tributos.
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes tributarias específicas.
ARTICULO 90. * PROHIBICIO DE DOBLE PENA. (NON BIS IN lDEM). Si de la investigación que se realice,
aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta, contemplados en la legislación penal, la
Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de
la autoridad competente.
La Administración Tributaria en ningún caso sancionará dos veces la misa infracción.
ARTICULO 358.- “A”. * Defraudación tributaria. Comete delito de defraudación tributaria quien, mediante
simulación, ocultación, maniobra, ardid, o cualquier otra forma de engaño, induzca a error a la administración
tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudación impositiva.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el Juez con
relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá además de las penas a que se hubiere
hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional que se ejecutará inmediatamente que haya
cumplido aquellas.
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 4 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 358.- * "B". Casos especiales de defraudación tributaria. Incurrirá en las sanciones señaladas en
el artículo anterior:
1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias, para fines
distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia, sin haber cubierto los impuesto
que serían aplicables a las mercancías, objetos o productos beneficiados.
2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de tributos.
Se entiende que actúa en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento abierto al público ejerce
actividades comerciales y no tenga patente de comercio; o teniéndola no lleve los libros de contabilidad que
requieren el Código de Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios de control
tributario; así como quien teniendo a su cargo dichos medios de control tributario, les dé un uso indebido o
permita que otros lo hagan.
4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías, u omita la indicación de su destino o
procedencia.
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no está autorizado por la
Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la determinación o el pago de los tributos.
6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la determinación o el pago de tributos.
7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago de tributos, los sellos o
las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros entes autorizados para
recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administración Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en máquinas registradoras o
timbradoras, los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica, buscando
beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondrá, a la
persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se
sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio".
9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de tercero, no declarare la
totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en la venta de bienes o la prestación de servicios
gravados, que le corresponde enterar a la Administración Tributaria de haber restado el correspondiente
crédito fiscal.
10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios, falsifica facturas, las obtiene de
otro contribuyente, o supone la existencia de otro contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que
no hizo realmente, con el propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuir la tasa impositiva que
le tocaría cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crédito fiscal; y el contribuyente que las extiende.
* Texto Original
* Adicionado por el Artículo 4 del Decreto Número 103-96 del Congreso de la República de Guatemala.
* Reformado los numerales 2, 3 y 7 por el Artículo 5 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de
Guatemala.
* Adicionados los numerales 9 y 10 por el Artículo 6 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de
Guatemala.
ARTICULO 358.- * "C". APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS. Comete el delito de apropiación indebida
de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o de retención, en beneficio propio, de una
empresa o de tercero, no entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos
o retenidos, después de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias específicas para enterarlos.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el Juez con
relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado.
Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o
representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta, además de la sanción aplicable a los
responsables, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y
se le apercibirá que en caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma
definitiva.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se hubiere
hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional,
que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 7 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de Guatemala.
* Adicionado por el Artículo 5 del Decreto Número 103-96 del Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 358.- * "D". RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA. Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria quien,
después de haber sido requerido por dicha Administración, con intervención de juez competente, impida las
actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su obligación, se niegue a
proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de
los tributos; o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el período mensual, trimestral o anual que se
revise.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica, buscando
beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondrá a la
persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se
sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se hubiere
hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional que se ejecutará inmediatamente que haya
cumplido aquellas.
* Texto Original
* Reformados el Segundo y Quinto párrafos por el Artículo 8 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de
Guatemala.
* Adicionado por el Artículo 6 del Decreto Número 103-96 del Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 498.- * Será sancionado con arresto de diez a sesenta días:
1. El funcionario o empleado público que autorice o efectúe la carga de máquinas estampadoras de timbres
fiscales, sin que las máquinas estén debidamente autorizadas para operar, o no se hubiere cancelado
previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede portear.
2. El agente de retención que no extienda al sujeto pasivo del impuesto, la constancia de retención que
conforme a la ley corresponde.
3. El funcionario o empleado público que por razón de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no
cumpla con identificar en el reverso del cheque.
a) A la persona individual o jurídica titular de la cuenta a cargo de la cual se libra el cheque.
b) El impuesto que se paga, y,
c) El número de operación de caja.
En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artículo, además de la sanción de arresto, se
despedirá de su cargo al funcionario o empleado público autor de la falta".
* Texto Original
* Adicionado por el Artículo 8 del Decreto Número 103-96 del Congreso de la República de Guatemala.
A este respecto, el Art. 90 del Cod. Trib. establece que si de la investigación que
se realice, aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta,
contemplados en la legislación penal, la Administración Tributaria se abstendrá de
imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad
competente.
Los tipos de infracciones tributarias.:
El Cod. Tributario divide las infracciones tributarias en.:
infracciones tributarias. (Art. 71)
a.1) Pago extemporáneo de las retenciones. (Art. 91)
ARTICULO 91. * PAGO EXTEMPORANEO DE RETENCION DE TRIBUTOS. Quienes actuando en calidad
de agente de retención o de percepción, no enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo
establecido por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos, serán sancionados con una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por Administración Tributaria, la sanción
se reducirá en un cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) días hábiles contados a partir de la notificación del requerimiento, sin que el agente
de retención o de percepción cumpla con la obligación de enterar los impuestos, se procederá conforme a lo
que disponen los artículos 70 y 90 de este Código.
a.2) La mora. (Art. 92)
ARTICULO 92. * MORA. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria después del plazo
fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
SANCION: En caso de mora, se aplicará una sanción por cada día de atraso equivalente a multiplicar el
monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el número de días de atraso. La sanción por mora no
aplicará en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio
efectuadas por la Administración Tributaria, en los cuales se aplicará la sanción por omisión de pago de
tributos establecida en el artículo 89 de este Código.
La sanción por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere este Código.
a.3) La omisión del pago de tributos. (Arts. 88 y 89)
ARTICULO 88. OMISION DE PAGO DE TRIBUTOS. La omisión de pago de tributos se constituye por la
determinación incorrecta de la obligación tributaria por parte del sujeto pasivo detectada por la administración
tributaria.
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 20 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la República de Guatemala.
* Reformado el Artículo 13 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la República.
ARTICULO 89. * SANCION. La omisión de pago de tributos será sancionada con una multa equivalente al
cien por ciento (100%) del importe del tributo omitido, en la determinación incorrecta presentada por parte del
sujeto pasivo, detectada por la acción fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaración rectifica y paga antes de ser requerido o
fiscalizado por la Administración Tributaria, la sanción se reducirá al veinticinco por ciento (25%) del importe
del tributo omitido.
Esta sanción, en su caso, se aplicará sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan,
conforme lo dispuesto en este Código.
a.4) La resistencia a la acción fiscalizadora de la A.T. (Art. 93)
ARTICULO 93. * RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
Constituye resistencia cualquier acción u omisión que obstaculice o impida la acción fiscalizadora de la
Administración Tributaria, después de vencido el plazo improrrogable de tres (3) días, contados a partir del día
siguiente de la notificación del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la documentación o
información de carácter tributario, contable o financiero.
También constituye resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, cualquier acción u
omisión que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema
informático del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, así como la inspección o
verificación de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de depósitos, contenedores,
cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la Administración Tributaria deba requerir el
acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteración o destrucción de evidencias.
Se consideran acciones de resistencia:
1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administración Tributaria pueda
determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse a proporcionar información e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al
sistema informático del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer
la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria.
3. Negarse el contribuyente a proporcionar la información referente a actos, contratos u otros hechos o
relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.
SANCION: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente
durante el último período mensual, trimestral o anual declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar.
Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sanción se duplicará.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administración Tributaria, es necesaria la intervención de Juez
competente, se aplicará lo dispuesto en la resistencia a la acción fiscalizadora tipificada en el Código Penal.
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 25 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la República de Guatemala.
* Reformado el Artículo 17 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la República.
a.5) El incumplimiento de obligaciones formales (Art. 94)
ARTICULO 94. * INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES. SANCIONES. Constituyen estás
infracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de los deberes formales,
conforme a lo previsto en este Código y en otras leyes tributarias.
Corresponden a este tipo de infracciones y se sancionarán como se indica, las siguientes:
1. Omisión de dar el aviso a la Administración Tributaria, de cualquier modificación de los datos de inscripción,
del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) días,
contados a partir de la fecha en que se produjo la modificación.
SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada día de atraso con una sanción máxima de un mil
quetzales (Q.1,000.00). En ningún caso la sanción máxima excederá el uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual declarado.
2. Omisión o alteración del Número de Identificación Tributaria “NIT”, o de cualquier otro requisito exigido en
declaraciones de tributos, en documentos de importación o exportación y en cualquier documento que se
presente o deba presentarse ante la Administración Tributaria.
SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El máximo de sanción no podrá exceder
un mil quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En ningún caso la sanción máxima excederá la suma del uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual
declarado.
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentación legal correspondiente.
SANCION: Multa del cien por ciento (100%) del impuesto omitido, en cada operación. Si el adquirente
denuncia ante la Administración Tributaria a quien estando obligado no emitió y le entregó el documento legal
correspondiente, quedará exonerado de la sanción.
4. No llevar al día los libros y registros contables a que obligan el Código de Comercio y las leyes tributarias
específicas. Se entiende que están al día, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y
registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los (2) meses calendario inmediatos siguientes de
realizadas.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente y se establezca
la infracción.
5. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de los que obligan el Código de
Comercio y las respectivas leyes tributarias específicas.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente y se establezca
la infracción.
6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto correspondiente, cuando así lo establezca
la Ley tributaria específica.
SANCION: Multa de dos mil quetzales (Q.2,000.00) cada vez que se establezca la infracción.
7. Omitir la percepción o retención de tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Código y en
las leyes específicas de cada impuesto.
SANCION: Multa equivalente al impuesto cuya percepción o retención se omitiere.
8. Emitir facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito, recibos u otros documentos exigidos por las
leyes tributarias específicas, que no cumplan los requisitos según la Ley específica.
SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El máximo de sanción que podrá
aplicarse será de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada período mensual. En ningún caso la sanción
máxima excederá del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
último período mensual declarado.
9. Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la Ley tributaria específica.
SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada día de atraso con una sanción máxima de
seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaración deba presentarse en forma semanal o mensual; de mil
quinientos quetzales (Q.1,500.00) cuando la declaración deba presentarse en forma trimestral; y de tres mil
quetzales (Q.3,000.00) cuando la declaración deba presentarse en forma anual.
Cuando la infracción sea cometida por entidades que están total o parcialmente exentas del impuesto sobre la
renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sanción se duplicará. En caso de reincidencia, además de la
imposición de la multa correspondiente se procederá a la cancelación definitiva de la inscripción como
persona jurídica no lucrativa en los registros correspondientes.
Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del requerimiento para su presentación,
la sanción correspondiente se rebajará al veinticinco por ciento (25%).
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el numeral
6 del artículo 112 de este Código.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere.
El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la Administración Tributaria formulará por conducto del Ministerio de
Finanzas Públicas, revisará las sanciones económicas para actualizar el valor de las mismas y propondrá al
Congreso de la República las reformas pertinentes.
a.6) Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes
tributarias específicas. (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por funcionarios o
técnicos.)
ARTICULO 95. RESPONSABILIDAD. Los profesionales o técnicos que por disposición legal presten servicios
en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de
éstas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones.
El presente artículo se aplicará en congruencia con lo que establecen los artículo 70, 82 y 90 de este Código.
En consecuencia, esta infracción será sometida siempre al conocimiento de juez competente del ramo penal.
infracciones tributarias específicas sancionadas con cierre temporal de las
empresas (Art. 85 ).
ARTICULO 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicará la sanción de cierre temporal de
empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra en la comisión de las infracciones siguientes:
1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse registrado como
contribuyente o responsable en los impuestos a que esté afecto, conforme a la legislación específica de cada
impuesto.
2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito, recibos o documentos
equivalentes, exigidos por las leyes tributarias específicas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.
3. Emitir facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito, recibos u otros documentos equivalentes,
exigidos por las leyes tributarias específicas, que no estén previamente autorizados por la Administración
Tributaria.
4. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no autorizados por la Administración
Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros documentos equivalentes; o utilizar máquinas registradoras,
cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su
utilización.
infracciones tributarias específicas sancionadas con cierre definitivo de las
empresas. (Arts. 86).
ARTICULO 86. * CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS. El cierre
temporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sanción que se impone a las personas
individuales o jurídicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios, que incurran en la
comisión de las infracciones tipificadas en el artículo 85 de este Código.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa la
infracción sólo en uno de ellos, la sanción se aplicará únicamente en aquel o aquellos en que haya cometido
la infracción.
SANCION: El cierre temporal se aplicará por un plazo mínimo de diez (10) días y por un máximo de veinte
(20) días, continuos. La sanción se duplicará, conforme a lo dispuesto en este artículo, si el infractor opone
resistencia o antes de concluir el plazo de la sanción viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por
cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado.
Al comprobar la comisión de una de las infracciones a que se refiere el artículo 85 de este Código, la
administración Tributaria lo documentará mediante acta o por conducto de su Dirección de Asuntos Jurídicos,
presentará solicitud razonada ante el Juez de Paz del ramo penal competente, para que imponga la sanción
del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez, bajo pena de responsabilidad, fijará
audiencia oral que deberá llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepción
de la solicitud; en la misma audiencia deberá escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al
finalizar la audiencia, el Juez dictará de manera inmediata la resolución respectiva, ordenando el cierre
temporal conforme a este artículo, cuando proceda.
En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalización de la Superintendencia de Bancos, la
Administración Tributaria únicamente acudirá ante el Juez Penal competente después de obtener opinión
favorable de la misma. En el caso de las entidades bursátiles, la opinión favorable se requerirá al Ministerio de
Economía. Dichas opiniones deberán emitirse dentro del plazo de diez (10) días contados a partir del día
siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no producirse dentro de dicho plazo, la opinión de dichas
entidades se reputará como emitida en sentido favorable, y serán responsables por la omisión.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios será ejecutado por el Juez que lo decretó
con la intervención de un representante de la administración tributaria, quien impondrá sellos oficiales con la
leyenda “CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCION TRIBUTARIA”, los cuales también deberán ser
autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la indicación “POR ORDEN JUDICIAL”.
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sanción viola los marchamos o precintos,
cubre u oculta de la vista del público los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza el local
temporalmente cerrado, sin más trámite ni nuevo procedimiento se duplicará la sanción, sin perjuicio de que la
Administración Tributaria presente denuncia por los ilícitos penales que correspondan ante las autoridades
competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitación, se permitirá el acceso de las
personas que lo habitan, pero en él no podrán efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la
actividad, profesión u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sanción.
Cuando se trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazará la sanción de cierre temporal por una multa
equivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el último
período mensual declarado anterior o la fecha en que se decretó el cierre temporal.
El cumplimiento de la sanción no libera al infractor de la obligación del pago de las prestaciones laborales a
sus dependencias, de conformidad con lo establecido en el artículo 61 literal g) del Código de Trabajo,
Decreto 1441 del Congreso de la República y sus reformas.
16. CONCLUSIONES
1) Una infracción tributaria consiste en acciones u omisiones que generan
violación a las normas tributarias, las cuales son imputables a un sujeto
responsable y debe estar debidamente tipificada y sancionada como tal en
la ley tributaria.
2) Las infracciones tributarias se clasifican de acuerdo a su gravedad; siendo
así delitos o faltas, también de acuerdo a su intención; siendo dolosas o
culposas, de acuerdo a su perpetuidad; instantáneas o continuas, según su
resultado; formales o materiales, y por el número de bienes jurídicos;
simples o complejas, las cuales tienen una sanción como consecuencia.
3) De acuerdo al tipo y gravedad de las infracciones tributarias, éstas son
sancionadas con multas, comiso de bienes, cierre temporal del
establecimiento, entre otras formas establecidas en la ley, las cuales son
exigibles por la Administración Tributaria.
17. RECOMENDACIONES
