CONTABILIDAD DE PASIVOS:

CONCEPTOS BÁSICOS,

NORMATIVIDAD Y

CONTABILIZACIÓN

Sugey Martha Issa-Fontalvo

Universidad Cooperativa
Ronald Robert Riverade Colombia
Cáceres
Sede Santa Marta
Universidad Cooperativa de Colombia
Sede Santa Marta

Apropiación social del conocimiento | Nota de clase

N.° 31, diciembre de 2018
doi: https://doi.org/10.16925/gcgp.12

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Acerca del autor

Ronald Robert Rivera-Cáceres, contador público de la Universidad de Cartagena,

magíster en Contabilidad Internacional de la Universidad de Buenos Aires, Argentina,
docente de tiempo completo de la Universidad Cooperativa de Colombia, sede Santa
Marta, Colombia.

Correo electrónico: [email protected]

Cómo citar este documento

Rivera-Cáceres, R. R. (2018). Contabilidad de pasivos: conceptos básicos,
normatividad y contabilización. (Documento de docencia N.° 31). Bogotá: Ediciones
Universidad Cooperativa de Colombia. doi: https://doi.org/10.16925/gcgp.12.

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 Tabla de contenido
Introducción 6

Unidad I. Conceptos básicos 8

Prefacio 8

Definición de pasivo 8

Origen del pasivo 9

Apartado final 12

Unidad II. Obligaciones financieras 13

Prefacio 13

Defición de obligaciones financieras 13

Apartado final 18

Unidad III. Contabilización de obligaciones financieras 19

Prefacio 19

Contabilización de obligaciones financieras 19

Contabilización de sobregiros bancarios 20

Créditos respaldados con pagaré en moneda nacional y moneda extranjera 21

Contabilización de cartas de crédito y aceptaciones bancarias 26

Apartado final 30

Ejercicio práctico 31

Unidad IV. Cuentas y documentos por pagar 35

Prefacio 35

Definición de cuentas y documentos por pagar 35

3
 Apartado final 36

Unidad V. Obligaciones laborales 37

Prefacio 37

Definición de obligaciones laborales 37

Definición de pensiones de jubilación 39

Elaboración y liquidación de níminas de sueldos y salarios 39

Aspectos por considerar en la elaboración de la nómina de sueldos y salarios 40

Taller de evaluación final de nómina 1 43

Taller de evaluación final de nómina 2 44

Modelo 1. Taller evaluativo en clase 45

Modelo 2. Taller evaluativo en clase 46

Apartado final 47

Unidad VI. Otros conceptos importantes 48

Prefacio 48

Impuestos por pagar 48

Dividendos, participaciones o excendentes por pagar 49

Bonos 49

Contingencias de pérdidas 49

Ajuste del valor de los pasivos 49

Apartado final 49

Referencias 51

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Resumen
El presente texto consta de una selección detallada de los conceptos relevantes para
la contabilidad de pasivos en la ciencia contable, permite un acercamiento teórico-
práctico para los estudiantes de contaduría pública y apuntan al desarrollo de las
competencias interpretativas, analíticas y argumentativas en cada uno de los
momentos pertinentes para el desarrollo económico (reconocimiento, medición y
revelación, teniendo en cuenta la normatividad legal vigente para su concurrencia). A
continuación, se describen conceptos básicos, obligaciones financieras, cuentas y
documentos por pagar, obligaciones laborales y otros términos de envergadura. A su
vez, a través de ejemplos prácticos se explica la contabilización de cada uno de los
aspectos mencionados. Asimismo, permite discernir sobre la moneda de presentación
de las partidas del pasivo en los estados financieros del ente económico y el
tratamiento que se le debe dar a las obligaciones originadas en territorio nacional y
extranjero, materializadas en las diferentes figuras y tipos de entidades que originan
un pasivo.

Palabras claves: obligaciones financieras, pasivo, pasivo fiscal, pasivo laboral,

pasivo operativo.

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Introducción

Dentro de la formación del contador público contemporáneo es importante conocer

todo lo relacionado con la contabilidad de pasivos, porque esto le permitirá al futuro
profesional –en su campo laboral y su presente y futuro desenvolvimiento–, discernir,
analizar, argumentar y proponer lo que a las obligaciones de los entes económicos
refiera, sean estas de tipo financiero, operativo, laboral o fiscal, teniendo en cuenta
cada una de las entidades con las que se dan dichas obligaciones, ya sean nacionales
o extranjeras.

A continuación, se describen conceptos básicos, normatividad y contabilización

de los pasivos, haciendo énfasis en las obligaciones financieras, cuentas y documentos
por pagar, y obligaciones laborales, debido a que –por naturaleza y exigencias
propias– las cargas impositivas del Estado merecen un estudio separado y detallado,
que se trata en notas posteriores. A lo largo del documento, se hace mención de los
referentes conceptuales pertinentes para una buena comprensión del tema; se destaca
el Decreto 2649 de 1993 y las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), incluyendo el marco conceptual y las Normas Internacionales de Contabilidad
que enriquecen el aprendizaje del estudiante y su aplicación.

Metodológicamente, se sugiere leer en el orden propuesto todas y cada una de

las unidades, debido a que estas se complementan entre sí y sus contenidos son
continuos. Cada una de ellas está compuesta por cuatro partes igual de importantes:
prefacio, a manera de introducción de los temas a tratar; desarrollo de los mismos, los
cuales incluyen ejercicios prácticos y modelos evaluativos; apartado final, en el cual
se puntualizan las conclusiones pertinentes; y bibliografía complementaria, a manera
de consulta posterior para afianzar el conocimiento.

Se inicia con los conceptos básicos –como aquel del pasivo– para pasar luego a
un capítulo centrado en las obligaciones financieras, que permite afianzar el concepto

6
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

y, teniendo en cuenta las diferentes entidades con las que se pueden contraer este tipo
de pasivo, seguidamente permite comprender la contabilización de estas. De forma
subsiguiente se expone una descripción –con las características mencionadas
previamente–, de las cuentas y documentos por pagar y las obligaciones laborales.
Finalmente, se relacionan otros conceptos importantes como impuestos por pagar,
bonos y ajuste del valor de los pasivos.

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Unidad I. Conceptos básicos

Prefacio
Bajo el precepto de contabilidad que propone Thompson Baldivieso (2018): “Ciencia
que proporciona información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados
en una empresa” que orienta el proceso de toma de decisiones, resulta imperante
subrayar la importancia que merecen las obligaciones contraídas por las
organizaciones, teniendo en cuenta el reconocimiento, medición y revelación de las
mismas, partiendo de su concepción teórica como pasivo, obligación financiera,
pasivo operativo, fiscal y laboral, así como de las variaciones que se pueden presentar
para cada uno de estos aspectos de acuerdo con la industria y ubicación geográfica en
la cual se aplique.

Definición de pasivo
Es menester evocar, a la luz de la normatividad relevante en materia contable, la
definición de pasivo como a continuación se describe: En el Decreto 2649 de 1993,
en el artículo 36, el gobierno nacional se refiere al concepto de pasivo como “la
representación financiera de una obligación presente en el ente económico, derivada
de eventos pasados, en virtud de lo cual se reconoce que en el futuro se deberá[n]
transferir recursos o proveer servicios a otros entes” (subrayado del autor, no hace
parte del texto original).

La International Accounting Standards Board (IASB, 2015) dentro del Marco

Conceptual de las IFRS, párrafo 4.4, inciso b, define pasivo como un elemento de los
estados financieros que constituye: “una obligación presente de la entidad, surgida a
raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos” (p. 12, subrayado

de los autores, no hace parte del texto original). Además, argumenta:

Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída

una obligación en el momento presente. Una obligación es un compromiso o
responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones
pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un
contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente
el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes y servicios recibidos.
No obstante, las obligaciones también aparecen por la actividad normal de la
entidad, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide,
como medida política, atender a la rectificación de fallos en sus productos
incluso cuando éstos [sic] aparecen después del periodo normal de garantía,
los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son
también pasivos para la entidad. (IASB, 2015, p. 12, subrayado del autor, no
hace parte del texto original)

Origen del pasivo

Las personas naturales o jurídicas se pueden financiar con cualquiera de las siguientes
opciones que ofrece el mercado:

i. Obligaciones financieras -préstamos bancarios ordinarios

ii. Obligaciones financieras -préstamos hipotecarios

iii. Obligaciones financieras -leasing financiero

iv. Obligaciones financieras -préstamos del exterior

v. Pasivo operativo como proveedores y gastos por pagar

vi. Pasivo fiscal

vii. Pasivo laboral

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Para el correcto reconocimiento, medición y revelación del pasivo, una vez se

conoce la definición e identifica los orígenes más comunes del mismo, es importante
definir los conceptos básicos que incluyen, expuestos a continuación:

Obligaciones financieras

Se constituyen mediante pagarés o hipotecas para respaldar las obligaciones o deudas,

modelo que requiere el pago de capital más intereses. En el pago de capital e intereses
se pueden presentar varios modelos:

i. Período muerto o de diferimiento: no se cancela capital ni intereses.

ii. Período de gracia o de carencia: se pagan solamente intereses.

iii. Período de pago: se pagan intereses y capital.

Pasivo operativo

Surgen de las relaciones comerciales de suministro de materias primas o mercancía

para la venta y de los gastos operacionales pendientes de pago.

Pasivo fiscal

Son para el Estado en calidad de impuesto sobre renta y complementarios, impuestos

al valor agregado, y para el municipio, el impuesto de industria y comercio, predial y
otros.

Pasivo laboral

Se generan en la relación laboral patrono-empleado existente en virtud de contrato de

trabajo.

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

El interrogante más frecuente con relación al registro de los hechos económicos,

incluyendo los pasivos, bajo la implementación de las normas internacionales de
información financiera se relaciona con la moneda de presentación de los elementos
que conforman los estados financieros, entre ellos el pasivo. Por consiguiente, en el
Decreto 2649 de 1993 (diciembre 29), artículo 50, el Gobierno Nacional se refiere al
concepto de moneda funcional así:

La moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en

otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional,
utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia. Sin
embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la
presentación de información contable en otras unidades de medida, siempre
que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional.
(Decreto 2649, 1993, p. 15.)

La NIC 21 –Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda

extranjera–, en el párrafo 9, sugiere los factores a considerar para determinar la
moneda funcional:

El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente,

aquél en el que ésta [sic] genera y emplea el efectivo. Para determinar su
moneda funcional, la entidad considerará los siguientes factores:
a) La moneda:
i. Que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes
y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y
liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
ii. Del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de
obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos). (IASB, 2015, p. 5, subrayado del
autor, no hace parte del texto original)

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Apartado final
El pasivo para una empresa es la representación financiera de una obligación presente
surgida de hechos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos, se pueden
originar bajo la figura de obligaciones financieras que incluyen préstamos bancarios
ordinarios, hipotecarios, del exterior y leasing financiero, teniendo en cuenta los
diferentes periodos (muerto, gracia, pago), pasivo operativo como proveedores y
gastos por pagar, pasivo fiscal y pasivo laboral. Para todo lo anterior siempre será
importante determinar la moneda funcional de los pasivos, a la luz de los factores
determinantes para la misma.

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Unidad II. Obligaciones financieras

Prefacio
Una vez expuestos los conceptos básicos, dentro de esta unidad el estudiante podrá
afianzar el concepto de obligaciones financieras, reconocer los tipos de entidades con
los que el ente económico las puede contraer y responder a la inquietud que atañe muy
particularmente a la formación de los contadores públicos: la contabilización de los
hechos económicos que surgen alrededor del tema en cuestión como los sobregiros,
créditos respaldados con pagaré en moneda nacional y moneda extranjera y cartas de
créditos y aceptaciones bancarias.

Definición de obligaciones financieras

Mediante el Decreto 2649 de 1993, en el artículo 74, el gobierno nacional determinó
que las obligaciones financieras “corresponden a las cantidades de efectivo recibidas
a título de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y
otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por
separado” (p. 18).

A continuación, se describen los tipos de entidades con los que generalmente, el

ente económico puede contraer obligaciones financieras:

2105. Bancos nacionales

Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico, en
moneda nacional, con establecimientos bancarios nacionales. Dentro de las
obligaciones financieras con bancos nacionales se encuentran:

• Sobregiros

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

• Pagarés

• Cartas de crédito

• Aceptaciones bancarias

2110. Bancos del exterior

Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico, en
moneda extranjera, con establecimientos bancarios del exterior. Dentro de las
obligaciones financieras con bancos extranjeros están:

• Sobregiros

• Pagarés

• Cartas de crédito

• Aceptaciones bancarias

2115. Corporaciones financieras

Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico, en
moneda nacional o extranjera en corporaciones financieras, así como el valor de
cánones de arrendamiento y opción de compra pactados en los contratos de
arrendamiento financiero (leasing) celebrados con ellos.

Una corporación financiera actúa como holding de entidades financieras

especializadas, las cuales realizan actividades tales como banca corporativa, banca de
inversión, mesa de dinero, leasing, servicios fiduciarios, servicios de corretaje, etc.

Con el Decreto 663 de 1993 (actualización del Estatuto Orgánico del Sistema
Financiero) en el artículo 2, el gobierno nacional se refiere a las corporaciones
financieras como:

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Aquellas instituciones que tienen por función principal la captación de

recursos a término por medio de depósitos o de instrumentos de deudas de
plazo, con el fin de realizar operaciones activas de crédito y efectuar
inversiones, cuyo objeto primordial es fomentar o promover la creación,
reorganización, fusión, transformación y expansión de empresas en los
sectores que establezcan las normas que regulan su actividad. (Decreto 663,
1993, p. 3, subrayado del autor, no hace parte del texto original)

Los siguientes son ejemplos de corporaciones financieras en Colombia:

Corporación Financiera Colombiana S.A., Corporación Financiera de Occidente,
Corfinsura, Corporación Financiera del Valle. Dentro de las obligaciones financieras
con corporaciones financieras están:

• Pagarés

• Cartas de crédito

• Aceptaciones bancarias

2120. Compañía de financiamiento comercial

Empresa que se especializa en realizar contratos condicionales de venta (leasing) y

que brinda a sus clientes la posibilidad de financiamiento por medio del arriendo de
bienes muebles e inmuebles necesarios para el desarrollo de sus actividades
productivas.

Según la normatividad financiera, las compañías de financiamiento comercial

(CFC) son establecimientos de crédito que al igual que los bancos, se encuentran
vigilados por la Superintendencia Financiera de Colombia y sus captaciones se
encuentran amparadas por el Fondo de Garantías de Instituciones Financieras a través
de un seguro de depósito.

Con el Decreto 663 de 1993 (actualización del Estatuto Orgánico del Sistema
Financiero) en el artículo 5, el gobierno nacional se refiere a las CFC de la siguiente

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

manera: “instituciones financieras que captan recursos mediante depósitos a término

con el objeto de realizar operaciones de crédito que facilitan la comercialización de
bienes y servicios y la realización de operaciones de arrendamiento financiero o
leasing”. (p. 4, subrayado del autor, no hace parte del texto original).

Ejemplos de compañías de financiamiento comercial en Colombia son:

Factoring Bancolombia, Financiera Andina S. A., Financiera Cambiamos S. A.,
Financiera Compartir S. A., Financiera de Colombia S. A., Inversora Pichincha, etc.

Entre las obligaciones financieras con compañías de financiamiento comercial

se cuentan:

• Pagarés

• Aceptaciones bancarias

2125. Corporaciones de ahorro y vivienda

Son entidades de intermediación y servicios financieros orientadas fundamentalmente

a individuos y familias, se especializan en la promoción del ahorro y la financiación
de vivienda. Procuran el liderazgo en el sector financiero con imagen, rentabilidad y
participación en el mercado, con base en innovación, mayor eficiencia en sus
operaciones y mejor calidad de los productos que ofrecen a sus clientes. Dentro de las
obligaciones financieras con corporaciones de ahorro y vivienda están:

• Sobregiros

• Pagarés

• Obligaciones hipotecarias

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

2130. Entidades financieras del exterior

Son bancos o entidades financieras extranjeras con las cuales se contraen obligaciones
financieras. Entre dichas entidades se puede hacer mención de: Banco de
Reconstrucción y Fomento (BIRF), Banco Interamericano de Desarrollo (BID),
Corporación Andina de Fomento (CAF), Fondo Latinoamericano de Reservas (FLAR),
Banco Latinoamericano de Exportaciones Bladex, entre otros.

• Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento (BIRF): entidad que

pertenece al grupo del Banco Mundial, se estableció como una institución
financiera internacional para otorgar préstamos o garantizar aquellos
concedidos por terceros para proyectos de reconstrucción en tiempos de
posguerra para sus países miembros.

• Banco Interamericano de Desarrollo (BID): contribuye al desarrollo

económico y social de la región latinoamericana y del Caribe principalmente,
mediante el uso de capital que aportan los Estados socios, recursos obtenidos
en los mercados internacionales y otros fondos.

• Corporación Andina de Fomento (CAF): está conformada por los países

miembros del Pacto Andino: Bolivia, Colombia, Chile, México, Perú y
Venezuela. Fue concebida fundamentalmente como banco de desarrollo,
inversiones y comercio, agencia de promoción y brazo financiero de la
integración andina.

• Fondo Latinoamericano de Reservas (FLAR): tiene como objetivos

principales:

o Apoyar las balanzas de pagos de los países miembros (Bolivia,

Colombia, Ecuador, Perú y Venezuela) al otorgar créditos o garantizar
préstamos de terceros.

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

o Contribuir a la armonización de las políticas cambiarias, monetarias y

financieras de los países miembros, lo cual les facilita el cumplimiento
de los compromisos adquiridos en el marco del Acuerdo de Cartagena
de 1969 y del Tratado de Montevideo de 1980.

o Mejorar las condiciones de las inversiones de reservas internacionales

efectuadas por los países miembros.

Apartado final
Las obligaciones financieras “son cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo
y se deben registrar por el monto de su principal” (Decreto 2649 de 1993), se
establecen con bancos nacionales o bancos del exterior –según sea la moneda nacional
o extranjera– bajo las figuras de sobregiros, pagarés, cartas de crédito, aceptaciones
bancarias. Las corporaciones financieras son: un holding de entidades financieras
especializadas y con las figuras mencionadas, excepto los sobregiros; compañías de
financiamiento comercial que se especializan en realizar contratos condicionales de
venta a través de pagarés y aceptaciones bancarias; corporaciones de ahorro y
vivienda especializadas en la promoción del ahorro y la financiación de vivienda
mediante sobregiros, pagarés e hipotecas; entidades financieras del exterior, tales
como BIRF, BID, CAF, FLAR, Bladex, entre otras.

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Unidad III. Contabilización de obligaciones

financieras

Prefacio
Una vez se tenga claro el tipo de entidades con que el ente económico puede contraer
obligaciones financieras, se procede a contabilizar las figuras más comunes en el
tratamiento del tema en cuestión, como los son sobregiros, créditos respaldados con
pagaré en moneda nacional y moneda extranjera, cartas de créditos y aceptaciones
bancarias. En cada caso se toma en consideración la cuenta, descripción, y los montos
débitos y créditos para las diferentes formas legalmente permitidas en las que se
pueden presentar los estados financieros de tales partidas.

Contabilización de obligaciones financieras

Tabla 1.
Contabilización de obligaciones financieras

Hecho económico Cuenta Descripción

2105 Bancos nacionales
Sobregiros 2110 Bancos extranjeros
2125 Corporaciones de ahorro y vivienda
Créditos respaldados 2105 Bancos nacionales
con pagaré en moneda 2110 Bancos extranjeros
nacional y moneda 2115 Corporaciones financieras
extranjera, con cuota 2120 Compañías de financiamiento comercial
fija o cuota vencida 2125 Corporaciones de ahorro y vivienda
2105 Bancos nacionales

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Cartas de créditos y 2110 Bancos extranjeros

aceptaciones bancarias 2120 Compañías de financiamiento comercial
Fuente: elaboración propia

Contabilización de sobregiros bancarios

Los sobregiros bancarios se presentan en las cuentas corrientes, es decir aquellas que
se manejan con cheques. Proceden de dos formas:

a) Contabilización del sobregiro:

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

11100501 Bancos – Occidente 210.000

21050501 Obligación de bancos nacionales sobregiro – 210.000

Occidente

b) Contabilización del pago del sobregiro:

La entidad financiera cobra un interés por este servicio:

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

21050501 Obligación en bancos nacionales por 210.000

sobregiro –Occidente

53052001 Gastos financieros –intereses 55.000

11100501 Bancos – Occidente 265.000

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Créditos respaldados con pagaré en moneda nacional y

moneda extranjera

Moneda nacional

1. Contabilización del préstamo en moneda nacional con cuota

vencida

Un préstamo de $ 25.000.000, a un plazo de 12 meses, con una tasa nominal del 24 %

CM.

a) Contabilización del desembolso.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

11100501 Bancos – Occidente 25.000.000

21050501 Obligación bancos nacionales. Pagaré – 25.000.000

Occidente

b) Contabilización del pago de la cuota n.º 1.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

21050501 Obligación bancos nacionales, pagaré – 1.000.000

Occidente

53052001 Gastos financieros – intereses 55.000

11100501 Bancos – Occidente 1.055.000

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

2. Contabilización del préstamo en moneda nacional con pago por

anticipado

a) Contabilización del desembolso con pago por anticipado de interés (tasa

anticipada) o cuota.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

11100501 Bancos – Occidente 19.045.000

17050501 Gastos pago por anticipado – intereses 55.000

17050502 Gastos pago por anticipado – préstamos 1.000.000

21050501 Obligación bancos nacionales. Pagaré – 21.000.000

Occidente

b) Posteriormente y al final de cada mes, se debe amortizar el diferido.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

21050501 Obligación bancos nacionales. Pagaré – 1.000.000

Occidente

53052001 Gastos financieros – intereses 55.000

17050501 Gastos pago por anticipado – intereses 55.000

17050502 Gastos pago por anticipado – préstamos 1.000.000

c) Contabilización del pago por anticipado de interés y cuota.

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

21050501 Obligación bancos nacionales. Pagaré – 1.000.000

Occidente

17050501 Gastos pago por anticipado – intereses 55.000

17050502 Gastos pago por anticipado – préstamos 1.000.000

11100501 Bancos – Occidente 2.055.000

Moneda extranjera

La NIC 21 (Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera),

en el párrafo 29 expresa:

Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias

como consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya
producido una variación en la tasa de cambio entre la fecha de la transacción
y la fecha de liquidación. Cuando la transacción se liquide en el mismo
periodo contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se
reconocerá en ese periodo. No obstante, cuando la transacción se liquide en
un periodo contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno
de los periodos, hasta la fecha de liquidación, se determinará a partir de la
variación que se haya producido en las tasas de cambio durante cada periodo.
(IASB, 2015, subrayado del autor, no hace parte del texto original)

2. Contabilización de préstamo en moneda extranjera

Un préstamo de $ 200.000 USD con un plazo de 12 meses y una tasa nominal del
24 % CM. Cotización del dólar: $ 2.100 COP.

a) Contabilización del desembolso.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

11100501 Bancos – Occidente 420.000.000

21101001 Obligación bancos exterior. Pagaré – HSBC 420.000.000

El día 30 del mes respectivo se debe hacer cierre y teniendo en cuenta que la tasa
habrá cambiado. TRM de cierre $ 2.300 COP.

b) Contabilización del ajuste de la deuda: 200.000 × 2.300 = $ 460.000.000.

Valor deuda actual $ 460.000.000

Valor deuda anterior $ 420.000.000

Diferencia para ajustar $ 40.000.000

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

53052501 Gastos financieros – diferencia en cambio 40.000.000

21101001 Obligación con bancos del exterior. Pagaré – 40.000.000

HSBC

c) El día 2 del mes siguiente se hace abono de una cuota de $ 4.500 USD. La TRM
es $ 2.330. Se actualiza la deuda y se realiza el abono:

Valor deuda actual $ 466.000.000

Valor deuda anterior $ 460.000.000

Diferencia para ajustar $ 6.000.000

Asimismo, se debe incluir también un punto en el cual el tipo de cambio varía de

forma contraria.

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

53052501 Gastos financieros – diferencia en el cambio 6.000.000

21101001 Obligación con bancos del exterior. Pagaré – 6.000.000

HSBC

Abono USD 4.500 × 2.330 = $ 10.485.000.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

21101001 Obligación con bancos del exterior. Pagaré – 10.485.000

HSBC

11100501 Bancos – Occidente 10.485.000

d) El día 5 del mes siguiente se abona una cuota de USD 2.500. La TRM es $ 2.130.
Se actualiza la deuda y se realiza el abono:

Valor deuda actual $ 416.415.000

Valor deuda anterior: $ 455.515.000

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

21101001 Obligación con bancos del exterior. Pagaré – 39.100.000

HSBC

42102001 Ingresos financieros – diferencia en cambio 39.100.000

Abono de USD 2.500 × 2130 = $ 5.235.000.

25
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

21101001 Obligación con bancos del exterior. Pagaré – 5.235.000

HSBC

11100501 Bancos – Occidente 5.235.000

Contabilización de cartas de crédito y aceptaciones

bancarias
Definición de la carta de crédito

“Es un documento utilizado como instrumento para realizar intercambios entre

personas, principalmente en el comercio exterior, aunque este no es su único uso”
(Espinosa, 1996). Las partes necesarias en una transacción llevada a cabo usando una
carta de crédito son: El comprador u ordenante del crédito, el cual solicita la apertura
de un crédito; el vendedor o beneficiario del crédito, quien ha de cumplir con la
obligación de entregar la mercancía en los términos acordados; el banco emisor de la
carta de crédito, así como otros bancos o banco corresponsal que se encargan de la
entrega del dinero al beneficiario, de notificarle el crédito a su favor.

Cuando se compran mercancías a crédito y el proveedor exige una garantía de

pago, la mejor opción es una carta de crédito a seis meses, que será reembolsada al
proveedor, con un costo al interior del país. Los intereses y gastos que se liquiden y
paguen en la adquisición de mercancías hacen parte del costo porque se requieren para
perfeccionar la carta de crédito.

a) Contabilización de la carta de crédito en moneda nacional.

26
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

14653601 M/CIA en tránsito 100.000.000

21051501 Obligación con bancos nacionales, cartas de 100.000.000

crédito – Occidente

b) Contabilización del recibo de las mercancías o mercaderías.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

14353601 M/CIA que no ha sido fabricado por la 100.000.000

empresa

14653601 M/CIA en tránsito 100.000.000

La International Accounting Standards Board (IASB, 2015) y la NIC 2 (Existencias)

establecen en el párrafo 10, con respecto al costo de los inventarios, que: “El costo de
los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales” (p. 3.). Además, con respecto al costo de adquisición,
argumenta en el párrafo 11 que:

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,

los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. ( IASB,
2015, p. 3.)

c) Contabilización de la carta de crédito en moneda extranjera $ 10.000 USD. TRM

2.000.

27
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

14653601 M/CIA en tránsito 20.000.000

21101501 Obligación con bancos del exterior, cartas 20.000.000

de crédito – HSBC

d) Contabilización del recibo de las mercancías o mercaderías.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

14353601 M/CIA que no ha sido fabricado por la 20.000.000

empresa

14653601 M/CIA en tránsito 20.000.000

Definición de aceptaciones bancarias

Es un instrumento de financiación de actividades comerciales, bien sean nacionales o

internacionales. Letras de cambio giradas por un comprador de mercancías o bienes
muebles a favor del vendedor de los mismos. Estas letras se convierten en
aceptaciones bancarias o financieras cuando el comprador o importador solicita al
banco o entidad financiera que actúe como intermediario aceptando la responsabilidad
principal por el pago oportuno de la letra de cambio, cobrando una comisión. La letra
se entrega al beneficiario (vendedor de las mercancías o bienes) quien puede entrar a
negociarlo en la Bolsa de Valores o a descontarla en el mismo banco o con un tercero.
El plazo máximo de estos papeles es de un año.

a) Contabilización de la aceptación bancaria en moneda nacional.

28
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

14653601 M/CIA en tránsito 100.000.000

21052001 Obligación con bancos nacionales, cartas de 100.000.000

crédito

b) Contabilización del recibo de las mercancías o mercaderías.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

14353601 M/CIA que no ha sido fabricado por la 100.000.000

empresa

14653601 M/CIA en tránsito 100.000.000

c) Contabilización de la aceptación bancaria en moneda extranjera $ 10.000 USD.

TRM 2.000.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

14653601 M/CIA en tránsito 20.000.000

21102001 Obligación bancos exteriores, aceptación 20.000.000

bancaria – HSBC

d) Contabilización del recibo de las mercancías o mercaderías.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

14353601 M/CIA que no ha sido fabricado por la 20.000.000

empresa

14653601 M/CIA en tránsito 20.000.000

29
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Apartado final
Una vez quedan claras las cuentas a utilizar para cada entidad, descritas en la tabla 1
“Contabilización de obligaciones financieras”, se entiende que en las cuentas
corrientes se presentan los sobregiros los cuales deben mostrarse en el momento de
su ocurrencia y posteriormente en el pago con los respectivos intereses que esto
genera; los préstamos en moneda nacional, se pueden presentar con cuota vencida,
registrando el desembolso inicial y posteriormente las cuotas mes a mes o con pago
por anticipado, contabilizando el desembolso con pago por anticipado de interés o
cuota y luego al final de cada mes, el diferido que se debe amortizar. Una vez que se
realiza el desembolso de los préstamos en moneda extranjera, se contabiliza el ajuste
de la deuda teniendo en cuenta la diferencia en cambio y mes a mes, se debe actualizar
y realizar el respectivo abono. Finalmente, se puede presentar la contabilización de
cartas de crédito y aceptaciones bancarias en moneda nacional o extranjera, para
mostrar posteriormente la contabilización del recibido de las mercancías para
cualquiera que sea el caso.

30
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Ejercicio práctico
Programa de Contaduría Pública

Universidad Cooperativa de Colombia

Seguimiento práctico III

Contabilidad III

La empresa Tus Empanadas y Patacones S.A. tiene problemas para comprar nuevas
mercaderías necesarias para su operación normal, por ello recurre a su banco para
realizar varios préstamos y así apalancar la operación normal de la empresa:

1. Realiza un préstamo con el banco BBVA por $ 50.000.000 para la compra de

maquinaria por un valor de $ 22.600.000, y el resto lo deja en cuenta corriente
de la empresa.
2. Paga fletes y acarreos por el transporte de la maquinaria a 30 días con cheque
posfechado del banco BBVA.
3. Realiza un préstamo con el BCH por $ 12.000.000 y le cobran intereses
anticipados del 2 % y una comisión por préstamo del 1 %.
4. La empresa realiza un préstamo por $ 30.000.000, con Bancafé con lo cual,
paga el préstamo realizado al BCH y le paga al proveedor de la empresa Guineo
Verde una factura por $ 10.000.000.
5. La empresa compra mercaderías por $ 7.000.000, paga el 50 % con cheque y
el saldo lo pide a crédito por 45 días.
6. La compañía compa a crédito materia prima por $ 8.300.000, para ello, solicita
un préstamo al Banco de Occidente; el banco aprueba el préstamo por
$ 10.000.000 y le notifica al proveedor que ellos harán la transferencia para
pagarle; posteriormente, el banco notifica al cliente que se aprobó su crédito y
se hizo transferencia al proveedor.

31
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

7. La empresa recibe un préstamo por $ 50.000.000, el banco cobra intereses

corrientes del 2 % por mes vencido. Con el anterior préstamo la empresa paga
nómina por $ 25.000.000 y servicios de energía eléctrica por $ 3.500.000.
8. La empresa hace una compra de mercaderías con un proveedor del exterior por
$ 15.000 USD, la empresa paga el 50 % de la mercadería y pide crédito por 45
días para el resto. Se debe tener en cuenta que la tasa del dólar para esa fecha
era de $ 1.850 pesos. Registre la deuda y el valor pagado en pesos. TRM
Compra: 2.450 TRM cierre: 2.380 TRM pago: 2.550.
9. La empresa realiza un pedido de 10 motocarros a Yamaha en Japón por
$ 250.000.000 equivalentes a $ 100.000 USD y pide un plazo de 90 días para
pagar. Yamaha acepta el pedido, pero solicita que una entidad financiera
garantice el futuro pago. Por tal motivo, el gerente de Tus Empanadas y
Patacones S.A., se dirige a su banco y solicita una aceptación bancaría por el
monto del pedido con vencimiento a 90 días. El banco entrega la aceptación
bancaria y este se la envía a Yamaha que recibe el documento valor y lo guarda
para cobrar al vencimiento. TRM transacción 2.500

Lea y analice cada una de las transacciones anteriores y realice los registros
contables pertinentes.

32
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Programa de Contaduría Pública

Universidad Cooperativa de Colombia

Seguimiento Práctico IV

Asignatura Contabilidad III

1. La compañía la Nueva Ola Ltda., compra mercancía a crédito por $ 50.000.000 a

Ruedas Ltda., el día 6 de junio del 2017, para lo cual deja una letra de cambio
firmada por la deuda que vence el 9 de julio de 2017. La mercancía está exenta de
IVA. La compañía La Nueva Ola Ltda., acude al Banco de Bogotá para solicitar
una aceptación bancaria de tal forma que el Banco cubra la obligación entre las
dos empresas. El banco acepta tal solicitud con una tasa de interés del 38 % anual
y un plazo máximo de un año. La empresa cancela la aceptación bancaria el 29 de
julio del 2017.

Se solicita: realizar los asientos contables desde el inicio de la compra hasta la

cancelación de la deuda.

2. El 13 de junio del 2017 la empresa Los Rompe Cocos compró una maquinaria
modelo “Toy sobrao”, por valor de $ 56.500 USD a una empresa japonesa de
acuerdo con las siguientes condiciones:

a) Pago anticipado del 10 % del activo con una letra de cambio ese mismo día
para que se realice el despacho. TRM $ 2.300.

b)Los Rompe Cocos recibió la factura y la maquina el 3 de julio del 2017. TRM
$ 2.540.

c) El valor de compra del activo tiene un flete de embarque por $ 2.500 USD,
impuestos no descontables por $ 1.600 USD, aranceles portuarios por $ 550

33
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

USD y fletes desde puerto hasta la empresa por $ 1.100.000 COP, estos
quedaron pendientes de pago a la Agencia de Aduana, el 3 de julio del 2017.

d)El 14 de julio del 2017 se paga el 25 % de la deuda contraída con una carta de
crédito aprobada por el banco HSBC el 14 de julio del 2017. TRM $ 2.250.

e) Se paga el 50 % de la deuda el 14 de agosto del 2017 TRM $ 2.350 y el saldo

se paga el 4 de octubre del 2017. TRM 2.650

f) TRM 13 de junio $ 2.480

TRM 3 de julio $ 2.560

TRM 14 de agosto $ 2.350

TRM 4 de octubre $ 2.650

Se solicita realizar los asientos contables desde el inicio de la compra hasta la

cancelación de la deuda.

34
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Unidad IV. Cuentas y documentos por pagar

Prefacio
A continuación, se define las cuentas y documentos por pagar de manera clara y
concisa y se presenta la contabilización de casos prácticos pertinentes y comunes en
la marcha habitual de los entes económicos, teniendo en consideración la cuenta,
descripción, y los montos débitos y créditos para las diferentes formas legalmente
permitidas en las que se pueden presentar en los estados financieros tales partidas.

Definición de cuentas y documentos por pagar

El gobierno nacional en el Decreto 2649 de 1993, en el artículo 75 se refiere a la
definición de las cuentas y documentos por pagar como aquellas que “representan las
obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios recibidos.
Se deben registrar por separado las obligaciones de importancia, tales como las que
existan a favor de proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios del
ente y otros acreedores” (p. 63).

Ejercicio práctico 1

La empresa Bobis S.A. deja pendiente de pago arriendo de local por $ 500.000 y
servicios públicos por $ 240.000

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

512010 Gastos de arrendamiento – construcción y 500.000

edificación

35
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

513525 Gastos servicios – acueducto y alcantarillado 240.000

233540 Cuentas por pagar – arrendamiento 500.000

233550 Cuentas por pagar – servicios públicos 240.000

Ejercicio práctico 2

La empresa Bobis S.A. deja pendiente de pago fletes y acarreos por $ 500.000 y
servicios notariales por $ 240.000.

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

514005 Gastos legales – notariales 240.000

513525 Gastos en servicios – fletes y acarreos 500.000

233510 Cuentas por pagar – notariales 240.000

233550 Cuentas por pagar – fletes y acarreos 500.000

Apartado final
Las cuentas y documentos por pagar representan cargos del ente económico
originados en bienes o en servicios recibidos, tales como arrendamientos, servicios
públicos, servicios notariales y servicios de transporte, debitando el gasto operacional
o no operacional según corresponda y dando origen a una cuenta por pagar al tercero
con el cual se genera la obligación.

36
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Unidad V. Obligaciones laborales

Prefacio
Luego de la comprensión teórico-práctica de las de cuentas y documentos por pagar,
se debe adquirir esta misma competencia con respecto a las obligaciones laborales,
las cuales se relacionan directamente con las que se originan en un contrato de trabajo
y que representan un beneficio directo de recursos humanos necesarios para llevar a
cabo las diversas actividades del ente económico, ya sean administrativas, de
operación o venta, teniendo en cuenta la normatividad laboral legal vigente.

La elaboración y liquidación de las nóminas de sueldos y salarios, a las que se

refiere la segunda parte de esta nota, consta de una serie de pasos que permiten
determinar los ingresos y descuentos a los que está sujeto el trabajador por prestar a
otra persona física o moral un trabajo personal subordinado por un periodo de tiempo
o por destajo.

Definición de obligaciones laborales

Mediante el Decreto 2649 de 1993 (diciembre 29) en el artículo 76, el gobierno
nacional refiere la definición de las obligaciones laborales así:

[…] aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer

los pasivos a favor de los trabajadores siempre que:

• Su pago sea exigible o probable, y

• Su importe se pueda estimar razonablemente.

Para propósitos de estados financieros de períodos intermedios se pueden

registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los
trabajadores, calculadas sobre bases estadísticas. Las cantidades así estimadas
se deben ajustar al cierre del período, determinando el monto a favor de cada

37
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos

laborales vigentes.
El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigüedad
y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del período
corriente. (Decreto 2649 de 1993, p. 64.)

Ejercicio práctico

Durante el mes de noviembre, los salarios devengados en una compañía ascendieron

a $ 1.000.000 COP, la aportación de los trabajadores a la seguridad social fue de
$ 100.000 COP y las retenciones en la fuente por salarios fue de $ 15.000 COP. La
seguridad social a cargo de la empresa correspondía a $ 240.000 COP.

Debido a dificultades de tesorería, las nóminas serán pagadas solo hasta el día
30 de julio.

Se pide:

Efectuar las anotaciones contables que procedan por los gastos devengados:

Cuenta Descripción Debe ($) Haber ($)

510505 Gastos de personal - sueldos y salarios 1.000.000

510568- Gastos de personal - seguridad social a cargo 240.000

510570 de la empresa

236505 Retención en la fuente - salarios y pagos 15.000

laborales

237005- Retención y aportes de nómina - organismos 340.000

237010 de la seguridad social

250505 Salarios por pagar – nómina de noviembre 885.000

del 2014

38
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Definición de pensiones de jubilación

En el Decreto 2649 de 1993 (diciembre 29) en el artículo 77, modificado por el
artículo 1, del Decreto 4565 de 2010, el gobierno nacional define las pensiones de
jubilación así:

Las pensiones de jubilación representan el valor presente de todas las

erogaciones futuras que el ente económico deberá hacer a favor de empleados
luego de su retiro, o a empleados retirados, o a sus sustitutos, derecho que se
adquiere, de conformidad con normas legales o contractuales, por alcanzar
una edad y acumular cierto número de años de servicios.
Dicho valor se debe reconocer al cierre del período con base en estudios
actuariales preparados, en forma consistente, con observancia de métodos de
reconocido valor técnico y de conformidad con factores que atiendan la
realidad económica.
Los aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen
a partir de 1994, inclusive, se deben registrar en los resultados de cada período
contable, sin perjuicio de la amortización en un lapso que no podrá exceder
del año 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre de 1993.
La obligación por pensión sanción, cuando a ella haya lugar, sólo [sic] se debe
reconocer en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y
los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes
períodos. (Decreto 2649 de 1993)

Elaboración y liquidación de nóminas de sueldos y salarios

Importante: nadie podrá ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa
retribución y sin pleno consentimiento. Además, toda persona tiene derecho al trabajo
digno y socialmente útil. Al contratar personal para el desarrollo de sus actividades,
las empresas originan una relación laboral en la que se acuerda con el trabajador el
pago de un salario por la función o tareas que realice en un determinado periodo.

39
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Aspectos por considerar en la elaboración de la nómina de

sueldos y salarios

Régimen de salud

Protege al trabajador contra contingencias de enfermedad o maternidad. El aporte es

del 12,5 % sobre el salario del trabajador repartido así:

• Empleador: 8,5 %
• Trabajador: 4 %

Régimen de riesgos profesionales

Protege al trabajador contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, el

aporte depende del nivel de riesgo y lo paga el empleador. Las empresas utilizan por
lo general como cifra de riesgo el 0,522 %.

Aportes parafiscales
• Cajas de Compensación Familiar: son entidades sin ánimo de lucro
encargadas de pagar el subsidio familiar y de brindar recreación y bienestar
social a los trabajadores y a quienes están a su cargo. El aporte es del 4 % del
monto total de la nómina mensual (total devengado) y lo hace el empleador.
• Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA): es una entidad estatal encargada de
la preparación e instrucción de los trabajadores de aquellas empresas obligadas
a contratar aprendices para labores u oficios que requieran formación
profesional metódica. El aporte al SENA es del 2 % sobre el monto total de la
nómina mensual (total devengado) y lo hace el empleador.
• Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF): es un establecimiento
público de orden nacional que se encarga de la creación y el mantenimiento de
centros para la atención integral al preescolar menor de 7 años, hijos de

40
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

cualquier trabajador oficial o particular. El ICBF se encarga principalmente de

la atención a la niñez desamparada. El aporte es del 3 % sobre el monto total
de la nómina mensual (total devengado).

Apropiaciones

En la liquidación de la nómina se tienen en cuenta los siguientes conceptos.

• Cesantías: valor reconocido al empleado por cada año de servicio continúo

prestado a la empresa, o proporcional si se retira antes del año.
Fórmula:
Cesantías = (salario × número de días trabajados) / 360
El empleador consigna cada mes el 8,33 % del total devengado.

• Vacaciones:
Fórmula:
Vacaciones = (salario × número de días trabajados) / 720
El empleador consigna cada mes el 4,17 % del total devengado.

• Intereses sobre cesantías: todo empleador debe pagarle al trabajador unos

intereses anuales por las cesantías correspondientes al 12 % anual sobre el
monto de las cesantías, se depositan al fondo hasta el 15 de febrero.
Fórmula:
Interés sobre cesantías = (cesantías × días trabajados × 12 %) / 360

• Prima de servicios: se pagan 15 días en junio y 15 días en diciembre, el aporte

es del 8,33 % sobre el total devengado.
Fórmula:
Prima de servicios = (salario × número de días trabajados) / 360

41
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Nota 1. El auxilio de transporte solamente se incluye para el cálculo de la prima de

servicios y el auxilio de cesantías, para los demás conceptos no se tiene en cuenta, es
decir que se resta.

Nota 2. El artículo 192 del Código Sustantivo del Trabajador (CST) contempla que
para el cálculo de las vacaciones no se tiene en cuenta el valor de las horas extras.

Nota 3. Para el cálculo de las prestaciones sociales, se debe incluir dentro de la base
el auxilio de transporte, excepto para las vacaciones. Solo se debe tomar el salario
básico, puesto que en vacaciones no tendrá horas extras, comisiones ni trabajo
suplementario.

Nota 4. Según la sentencia de septiembre 16 de 1958 de la Corte Suprema de Justicia,

la base para el cálculo de la prima de servicios debe ser el salario promedio, lo que
significa que se deben incluir tanto las comisiones como el trabajo suplementario y
las horas extras.

Nota 5. Para el cálculo de las cesantías se debe tomar el salario promedio, lo que
supone la inclusión de las comisiones, horas extras y trabajo suplementario.

Nota 6. Para el cálculo de las vacaciones, por costumbre se usa provisionalmente el

4,17 %, lo que corresponde exactamente a 15 días de salario, pero se debe tener en
cuenta que a la hora de pagar las vacaciones se debe pagar aproximadamente 18 días
de salario, toda vez que la norma habla de 15 días hábiles de descanso, lo que por lo
general significan 18 días calendario. Recordemos que los domingos y festivos no son
días hábiles. El sábado es día hábil solo si en la empresa se labora ese día, de lo
contrario tampoco es día hábil.

42
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Taller de evaluación final de nómina 1

1. La compañía Los Tres Flojos S.A.S. Efectúa la liquidación de la nómina
correspondiente a la segunda quincena del mes de septiembre de 2012 y obtiene
los siguientes resultados:

Sueldos de administración $ 2.250.000

Sueldos de ventas $ 950.000

Descuentos por préstamos a empleados $ 350.000

Realizar el registro contable.

2. Elaborar nómina para el mes de octubre del 2012

Nombre del Cargo Sueldo mensual Comisiones ($)

empleado ($)
Pablo Soto Gerente 3.300.000
Leonel Pérez Jefe de 2.200.000 500.000
ventas
Carlos Rubio Contador 1.700.000
Diana Garrido Secretaria 644.700
Javier Maldonado Vendedor 650.000 500.000
Ofelia Castro L. Aseadora 644.700

Horas extras de las siguientes personas:

Diana Garrido trabajó:

• 12 horas extras diurnas ordinarias.

• 8 horas extras nocturnas ordinarias.
• 6 horas extras diurnas festivas.

43
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Ofelia Castro trabajó:

• 8 horas extras nocturnas ordinarias.

• 10 horas extras diurnas ordinarias.
• 6 horas extras diurnas festivas.

3. El 1º de noviembre del 2014 el contador Carlos Rubio renuncia. Estuvo laborando

desde el 20 de enero del 2008 con un contrato indefinido, sus aportes a fondo de
cesantías se han consignado oportunamente, sus períodos de vacaciones siguen
pendientes a la fecha.

Liquidar y realizar contabilizaciones, para ambos casos (2 y 3), liquidar aportes

sociales tanto para el patrón como para el empleado, y liquidar aportes parafiscales a
cargo del empleador.

Taller de evaluación final de nómina 2

1. La compañía Los Estudia-Después S.A.S. Efectúa la liquidación de la nómina
correspondiente a abril del presente año y obtiene los siguientes resultados:

Nombre del Cargo Sueldo mensual Comisiones

empleado ($) ($)
Erick Soto Gerente general 4.300.000
Ana K. Pérez Gerente de 3.500.000 1.000.000
ventas
Yanina Rubio Contadora 2.700.000
Kimberley Garrido Secretaria 944.700
Eduardo Maldonado Vendedor 850.000 700.000
Rut Castro L. Servicios 744.700
generales

44
Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Horas extras de las siguientes personas:

Kimberley Garrido trabajó:

• 14 horas extras diurnas ordinarias.

• 18 horas extras nocturnas ordinarias.
• 6 horas extras diurnas festivas.

Rut Castro trabajó:

• 6 horas extras nocturnas ordinarias.

• 10 horas extras diurnas ordinarias.
• 3 dominicales y/o festivos (se debe compensar 2 días).

Yanina Rubio trabajó:

• 8 horas extras con recargo nocturno.

• 10 horas extras diurnas ordinarias.
• 6 horas extras diurnas festivas.

Eduardo Maldonado trabajó:

• 15 horas extras diurnas festivas.

• 8 horas con recargo nocturno.
• 4 dominicales y/o festivos.

Modelo 1. Taller evaluativo en clase

La empresa Maluco belleza (MB), S.A., cuenta dentro de su nómina, al 30 de julio de
2017, con un director de operaciones al que se le paga en reales brasileros de acuerdo
con la última tasa de cambio en la fecha del pago (1 real equivale a $ 799.088 COP);
el director presenta un salario mensual de $ 2.750 BRL y una remuneración variable
compuesta por horas extras las cuales fueron reportadas por los supervisores de área:

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

1. H.E.N.O.: 16 horas
2. H.E.D.O.: 6 horas
3. R.N.D.F: 10 horas
4. DF: 3 días

El empleado presenta su renuncia y al día siguiente llega una demanda al

departamento de recursos humanos (RRHH) por acoso laboral. El abogado laboral de
MB recibe la notificación y hace la rendición de descargos ante el juez laboral del
circuito, el cual le comunica que el demandante solicita $ 200.000.000 COP como
indemnización por este hecho. Un mes después, el abogado le notifica a contabilidad
el avance del caso, el cual se encuentra a un 60 % de pérdida por parte de la empresa
y el abogado recomienda registrar.

Modelo 2. Taller evaluativo en clase

La empresa Chuki, S.A., cuenta dentro de su nómina, al 5 de agosto del 2017, con un
director de ventas al que se le paga en dólares americanos a la última tasa de cambio
en la fecha del pago; el director presenta un salario mensual de $ 1.750 USD, una
remuneración variable por comisiones por valor de $ 500.000 COP y una información
adicional compuesta por horas extras las cuales fueron reportadas por los supervisores
de nómina así:

1. H.E.D. D y F: 18 horas
2. H.E.N.O.: 8 horas
3. R.N.: 10 horas C
4. DF: 2 días (compensan 1)

Cuando se fue a pagar la nómina ya habían cerrado la mesa de cambio en el banco y,

por ende, quedó pendiente el pago del sueldo del director de ventas y solo se logró
pagar después del fin de semana, el día lunes 3 de mayo. Las tasas de cambio fueron:
TRM día 30 $ 2.450 TRM, día 03 $ 2.510. Este empleado es despedido sin justa causa

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

durante la segunda quincena de mayo y en los primeros días de junio llega una
demanda a RRHH por despido injustificado. El abogado laboral de Chuki S. A., recibe
la notificación y hace la rendición de descargos ante el juez laboral del circuito, el
cual le comunica que el demandante solicita $ 200.000.000 COP como indemnización
por este hecho. Un mes más tarde, el abogado le notifica a contabilidad el avance del
caso el cual se encuentra a un 50 %, por lo cual el juez no dicta sentencia ni a favor ni
en contra de la empresa y el abogado recomienda registrar. Como contador, debe
revisar la información suministrada por el abogado y hacer lo correspondiente.

Apartado final
Las obligaciones laborales se deben reconocer siempre que se cumplan todas y cada
una de las siguientes condiciones: a) que su pago sea exigible o probable; y b) que su
importe se pueda estimar de manera razonable; de esta forma, es obligatorio –según
la legislación laboral– registrar los sueldos y salarios y la seguridad social a cargo de
la empresa como un gasto, las retenciones en la fuente y seguridad social en la
respectiva cuenta por pagar y los salarios por pagar como un pasivo del periodo en el
que se incurra en ellos.

Para elaborar y liquidar la nómina de sueldos y salarios es importante tener en

cuenta todos los aspectos principales e ineludibles, los cuales deben ser calculados y
contabilizados de forma correcta, tales como: régimen de salud –considerando el
aporte del empleador y trabajador–, régimen de riesgos profesionales, aportes
parafiscales (Cajas de Compensación Familiar, Servicio Nacional de Aprendizaje
(SENA), e Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ( ICBF), y las apropiaciones –
cesantías, intereses sobre cesantías, vacaciones, prima de servicio–.

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Unidad VI. Otros conceptos importantes

Prefacio
En este apartado se desarrollan otros conceptos importantes tales como impuestos por
pagar, dividendos, participaciones o excedentes por pagar, bonos, contingencias de
pérdidas y ajuste del valor de los pasivos, con la finalidad de que el estudiante tenga
bases conceptuales a la luz de la normatividad de la contabilidad de pasivos y que se
le faciliten los procesos de contabilización y aplicación de estos temas que se tratan
de manera conjunta con los ya estudiados.

Impuestos por pagar

Mediante el Decreto 2649 de 1993 (diciembre 29) en el artículo 78, el gobierno
nacional define los impuestos por pagar de la siguiente manera:

Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a

alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan
lugar a contraprestación directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en
otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos,
determinados de conformidad con las normas legales que los rigen.

El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos

razonablemente estimados para el período actual, años anteriores sujetos a
revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y
retenciones pagados por los correspondientes períodos. Para su determinación
se debe considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases
alternativas para la fijación de este tributo.

Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las

diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año
corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa
razonable de que tales diferencias se revertirán. (Decreto 2649 de 1993)

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Dividendos, participaciones o excedentes por pagar

Con el Decreto 2649 de 1993 (diciembre 29) en el artículo 78, el gobierno nacional
define los dividendos, participaciones o excedentes por pagar así: “[…] representan
el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en
favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que
estén pendientes de cancelar” (Decreto 2649 de 1993).

Bonos
Mediante el Decreto 2649 de 1993 (diciembre 29) en el artículo 80, el gobierno
nacional se refiere a los bonos como se expone a continuación:

Los bonos representan la captación de ahorro realizada mediante la colocación

de títulos valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo.

Las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o

inferior al valor nominal de los títulos, se deben contabilizar en cuentas
separadas en el balance. La amortización del descuento o de la prima se debe
hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de
intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses.

Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por

pagar. (Decreto 2649 de 1993, p. 66.)

Contingencias de pérdidas
Mediante el Decreto 2649 de 1993 (diciembre 29) en el artículo 81, el gobierno
nacional se refiere a las contingencias de pérdidas así:

Con sujeción a la norma básica de la prudencia, se deben reconocer las

contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información
conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse
razonablemente. Tratándose de procesos judiciales o administrativos, deben
reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificación del primer
acto del proceso. (Decreto 2649 de 1993, p.67)

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Ajuste del valor de los pasivos

Con el decreto 2649 de 1993 (diciembre 29) en el artículo 82, el gobierno nacional se
refiere al ajuste del valor de los pasivos de la siguiente manera:

El valor de los pasivos poseídos el último día del período o del mes, se
debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del período
o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotización
de la Upac a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya
convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un
gasto o ingreso financiero, según corresponda, salvo cuando tales
conceptos deban activarse. (Decreto 2649 de 1993, p. 67)

Apartado final
La contabilidad de pasivos requiere el manejo y correcta comprensión de muchos
conceptos y es menester reconocer todos y cada uno de ellos, para poder realizar el
reconocimiento, medición y revelación de las obligaciones en el momento y por el
importe correspondiente en los estados financieros y presentar, de manera razonable,
la información financiera de los entes económicos.

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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

Referencias

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Por el cual se reglamenta la Contabilidad en General y se expiden los principios
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Contabilidad de pasivos. Conceptos básicos, normatividad y contabilización Notas de clase •

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es el Concepto de Contabilidad; la Ciencia y/o Técnica que enseña a clasificar
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