Manual práctico de contabilidad que reseña los objetivos, función y finalidad de la
contabilidad, para luego hacer un breve paso por la documentación mercantil y bancaria,
además presenta conceptos de contabilidad y sus operaciones esenciales y desarrolla
registros de procesos contables básicos que conducen a la elaboración, análisis e
interpretación de Estados Financieros, finales, como son los Estados de Resultados de una
empresa.
1. CONCEPTOS GENERALES
Considerando que la Contabilidad es una técnica que tiene como finalidad apoyar y
optimizar los procesos de la Administración y de la Economía en una organización
empresarial, su enseñanza requiere de objetivos claramente definidos y prácticos, factibles
de aplicar con exacta precisión.
Es por este motivo, que el presente Manual, pretendiendo entregar contenidos básicos de
la contabilidad, centrará su enseñanza en el material didáctico y participación del alumno
en el desarrollo de situaciones y casos prácticos que deberá resolver, los que lógicamente
estarán coordinados con los contenidos expresados en el programa de estudios
presentado con anterioridad.
Se planteará en éste una pequeña reseña de los Objetivos, función y finalidad de la
Contabilidad, para luego hacer un breve paso por la documentación mercantil y bancaria
que son los documentos que registran los hechos económicos históricos ocurridos en la
empresa y que se consolidan como la base de los registros contables elaborados
posteriormente en los sistemas de contabilidad que llevará la institución.
Seguidamente, se entregarán los Conceptos de Contabilidad, y sus operaciones
esenciales, desarrollando finalmente, registros de procesos contables básicos que
conduzcan a la elaboración, análisis e interpretación de Estados Financieros, finales, como
son los Estados de Resultados de una empresa.
DEFINICIÓN
LA CONTABILIDAD es una técnica auxiliar de la Economía, cuya finalidad es apoyar los
procesos en la Administración de una empresa de manera de aportarle eficiencia. La
información que entrega sirve a los Ejecutivos para orientar la Toma de Decisiones con
respecto al futuro de la organización.
Es el arte de registrar, clasificar y sintetizar en forma significativa expresándolos en dinero
los actos y las operaciones que tengan aunque sea parcialmente características financieras
y de interpretar sus resultados.
FUNCIONES
Históricas, se manifiesta por el registro cronológico de los hechos económicos que van
apareciendo en la vida de la empresa Ejm: La anotación por orden de fechas de todos los
cobros y pagos que se van realizando.
Estadística, es el reflejo de los hechos económicos en cantidades que dan una visión real
de la forma como queda afectada la situación de la empresa Ejm: Ver el crecimiento de la
empresa en cinco años.
Económica, estudia el proceso que se sigue para la obtención del producto Ejm: Costo –
beneficio.
Financiera, analiza la obtención de los recursos, para hacer frente a los compromisos de la
empresa Ejm: Ver con que dinero cuenta la empresa, conocer los plazos de cobros a
clientes y compromisos de pago a acreedores.
Fiscal, es saber cómo le afecta las disposiciones fiscales, conocer todos los impuestos
existentes Ejm: Iva, Renta, Impuesto único, etc.
Legal, conocer los artículos del código de comercio, código del trabajo y otras leyes que
puedan afectar a la empresa para que la contabilidad refleje de manera legal el contenido
de la actividad Ejm: Salud, AFP, etc.
OBJETIVO
• Proporcionar una imagen numérica de la que en realidad sucede en la vida y en la
actividad de la empresa, conocer el Patrimonio y sus modificaciones.
• Proporcionar una base en cifras para orientar las actuaciones de gerencia en su toma de
decisiones.
• Proporcionar la justificación de la correcta gestión de los recursos de la empresa.
-LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA
Dentro del macro-sistema “empresa” existen una variedad de Subsistemas de Información
Administrativa, entre los cuales encontramos el Subsistema de Información Contable.
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
PRINCIPIOS CONTABLES
Con el objeto de que los estados financieros puedan ser entendidos por terceros, es
necesario que sean preparados con sujeción a un cuerpo de reglas o convenciones
previamente conocidas y de aceptación general.
Los principios son pocos y representan las presunciones básicas sobre las que descansan
las normas. Necesariamente derivan de los factores económicos y políticos del medio
ambiente, de las formas de pensar y de las costumbres de todos los segmentos de la
comunidad que involucra al mundo de los negocios.
A continuación se resumen los Principios Contables de Aceptación General, los que son
determinados por las características del medio ambiente en el cual se desenvuelve la
contabilidad.
1.- Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, puedan
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto
se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad los distintos intereses en juego en una entidad. Este principio en el fondo es el
postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.
2.- Entidad Contable: Los estados financieros se refieren a entidades económicas
específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.
3.- Empresa en Marcha: Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad
operacional de la entidad económica y por consiguiente, los cifras presentadas no están
reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que exista evidencias
fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto
sobre la situación financiera.
4.- Bienes Económicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y
obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
5.- Moneda: La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogéneos a un común denominador.
6.- Período de Tiempo: Los estados financieros resumen la información relativa a períodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la
entidad, por requerimientos legales u otros.
7.- Devengado: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera
deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período aunque éstos
hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y
gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
8.- Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter
general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado.
9.- Costo Histórico: El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción,
adquisición o canje); salvo que para concordar con otros principios se justifique la
aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las
fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino
menos ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
10.- Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan
pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
11.- Criterio Prudencial: La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere
que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos
entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación
de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la
selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante
dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser
afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a
una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser
suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se
aplicó.
12.- Significación o Importancia Relativa: Al ponderar la correcta aplicación de los principios
y normas, deben necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin
embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los
estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea
demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor
criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivo, patrimonio,
o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.
13.- Uniformidad: Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de
procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
14.- Contenido de Fondo Sobre la Forma: La contabilidad pone énfasis en el contenido
económico de los eventos aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento
diferente.
15.- Dualidad Económica: La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa
(partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos
establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de
los diversos pasivos contraídos.
16.- Relación Fundamental de los Estados Financieros: Los resultados del proceso
contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por
un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre
si.
17.- Objetivos Generales de la Información Financiera: La información financiera está
destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios.
También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales,
el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada.
18.- Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos delante a que se refiere.
2.- INVENTARIOS
• ECUACIÓN DEL INVENTARIO
Toda empresa se inicia con un inventario, denominado INVENTARIO INICIAL:
“Es un listado detallado de los bienes y deudas que posee el comerciante, y con los que
empieza su actividad comercial”.
• TEORÍA DE INVARIABILIDAD DEL CAPITAL
Según esta teoría, el Capital debe permanecer invariable a fin de determinar su incremento
o disminución en el transcurso de un período operacional de la empresa.
De esta forma, una empresa podrá comparar su Capital Inicial con el Capital Final y
determinar si:
• Capital Inicial < Capital Final = Utilidad
• Capital Inicial > Capital Final = Pérdida
Recordar
El Capital aumenta con las utilidades; disminuye con las pérdidas.
Como el Capital no puede variar, se habilitan dos tipos de cuentas:
a) De pérdidas
b) De ganancias.
Ejercicio N° 8
Determinar la ecuación del inventario de una empresa
2-Marzo-2001:
Un comerciante inicia actividades con los siguientes aportes:
Dinero en efectivo................................$ 4.500.000
Un local comercial valorizado en ....... $ 3.200.000
Una camioneta valorizada en............ $ 5.650.000
Letras por deuda del 50% camioneta
Tres Letras a su favor, por $75.000 c/u
• IGUALDAD DEL INVENTARIO INICIAL
3.- LA CUENTA
“Es una agrupación sistemática de los cargos y abonos relacionados a una persona o
situación de la misma naturaleza, que se registran bajo un encabezamiento o título que los
identifica.”
Ejemplo:
Ingresos y salidas de dinero en efectivo, se registrará en la cuenta llamada “Caja”. Los
dineros que están depositados en el Banco, se registrarán en Cuenta Banco.”
• TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS “CUENTAS”
Se representa por una T. esquemática que tiene dos partes:
DEBE y HABER
Los que sólo son nombres convencionales para identificar izquierda y derecha.
• CONCEPTOS
a) Las anotaciones registradas al Debe de la cuenta se llaman cargos.
b) Las anotaciones registradas al Haber de la cuenta se llaman abonos.
c) La suma de los cargos se llama: débitos
d) La suma de los abonos se llama: créditos
e) La diferencia entre débitos y créditos se llama saldo.
f) Cuando los débitos son mayores, se llama saldo deudor.
g) Cuando los créditos son mayores, se llama saldo acreedor
h) Cuando débitos y créditos son iguales, se dice que la cuenta está saldada
• TECNICISMO Y “CLASIFICACIÓN” DE LAS CUENTAS
• Las cuentas de Activo, si tienen saldo, éste siempre será Deudor.
• Las cuentas de Pasivo, si tienen saldo, éste siempre será Acreedor
• Las cuentas de Pérdida, tendrán saldo deudor.
• Las cuentas de Ganancias, tendrán saldo acreedor.
• PLAN DE CUENTAS
“Es el listado de Cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el desarrollo de
sus procesos contables, lo que dependerá de la naturaleza de las actividades económicas
que realice.” (Ej. No es lo mismo la contabilidad de un hospital que la de un supermercado).
Requisitos del Plan de Cuentas
1) Debe ser amplio, de manera de abarcar todas las actividades de la empresa.
2) Debe ser flexible, para que pueda adaptarse a la evolución de la empresa.
3) Desde el punto de vista formal, debe tener un sistema de codificación numérico de las
cuentas, de manera que sea fácil su identificación por grupos.
(Para ver la totalidad de gráficas y tablas de este documento, es necesario utilizar la
versión de descarga.)
DEBE Y HABER, DEBEN SUMAR IGUALES.
4.- SISTEMA CONTABLE “JORNALIZADOR”
Debe utilizar los Libros o Registros Contables exigidos por el Código en su artículo 25, que
dice
Todo comerciante está obligado a llevar, para su contabilidad y correspondencia:
1.- Libro diario
2.- Libro mayor o de cuentas corrientes
3.- Libro de balances
4.- Libro copiador de cartas (se encuentra actualmente en desuso).”
Para que tengan validez legal, estos libros deben estar timbrados por el Servicio de
Impuestos Internos.
Se prohíbe
Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas, dejar espacios en blanco, hacer
raspaduras o enmienda, borrar, arrancar hojas o alterar la encuadernación.
El Libro de Balances, se le llama de LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES:
Se registrará en éste la primera anotación contable que es el “Inventario Inicial del
Comerciante, con sus Activos y sus Pasivos
LIBRO DIARIO
Consta de dos columnas: DEBE y HABER, las que al sumarlas, siempre deberán totalizar
iguales, respondiendo al principio contable de la PARTIDA DOBLE
Las anotaciones que se registran en éste, se llaman ASIENTOS o PARTIDAS
CONTABLES
Asientos contables
Se define como la representación gráfica de la “Partida Doble”
Ø Características:
a) Numeración correlativa; fecha cronológica
b) Cuentas deudoras (son las que registran “cargos”)
c) Cuentas acreedoras (las que registran “abonos)
d) Cargos valorizados (Debe); Abonos valorizados (Haber)
e) Glosa: breve explicación de la operación comercial que se registra
Ø Tipos de Asientos
Asiento simple: consta de una cuenta deudora y una cuenta acreedora
Asiento compuesto: una o más cuentas deudoras y acreedoras.
Ejercicio N° 11
Con la siguiente información, registre “Libro Diario
- El comerciante inicia actividades con $1.570.000 en efectivo; muebles por $520.000; una
deuda con letras por $250.000.-
- Abre una cuenta corriente con el 80% del efectivo
- Compra mercaderías por $1.680.000.- Cancela el 30% al contado con cheque, el saldo al
Crédito Simple, con un 7% recargo.
- Arrienda un local comercial, $300.000.- paga con cheque
- Vende mercaderías por $560.000.- precio de costo, con un 35% de utilidad. Le cancelan
el 20% al contado, el saldo al crédito simple con 8% recargo.
- Cancela, luz, agua, teléfono, $115.500.- con un cheque.
- Vende mercaderías por $618.000.- precio de costo, con un 40% utilidad. Le cancelan el
35% al contado, el saldo con 10% recargo con letras.
- Deposita el efectivo de las dos ventas.
- Paga con un cheque el 25% de la deuda inicial
- Paga con cheque el 30% de la deuda por mercaderías.
LIBRO MAYOR O DE CUENTAS CORRIENTES
Las transacciones registradas en el Libro Diario, se traspasan al Libro Mayor.
Este libro se representa por una T. Esquemática por cada cuenta con su Debe y Haber.
Ø Función
Agrupar la información y sintetizarla, de manera de proporcionar los datos necesarios para
la confección del Balance.
Es un Estado Contable final, que muestra a una fecha determinada la situación económica
y financiera de una empresa.
Situación económica : a la capacidad que tiene la empresa de generar utilidades.
Situación financiera, entendiendo la capacidad de la empresa para cancelar sus deudas
oportunamente.
• Formas de presentación del Balance General:
Se confecciona al 31 de Diciembre de cada año. Se presenta de dos formas:
a) Balance General Tributario, llamado “Tabular” o “de 8 columnas”.
Es un Estado de Resultados. Exigido por el Servicio de Impuestos Internos, para efectos de
pagos tributarios. (Declaración Anual de Impuesto a la Renta).
• Operatoria:
Consta de ocho columnas:
a) Las primeras cuatro, valorizadas, corresponden al Balance de Comprobación y de
Saldos (débitos, créditos, saldo deudor y acreedor). SUMAN IGUALES DE DOS EN DOS.
b) Las dos siguientes columnas, corresponden al Inventario, son: ACTIVO y PASIVO. Se
registran en éstas los saldos correspondientes según sea el tipo De cuenta. SUMAN
DESIGUALES.
c) Las dos últimas columnas, corresponden a RESULTADOS: PÉRDIDAS o GANANCIAS.
Se registran aquí los saldos correspondientes. SUMAN DESIGUALES.
Se cuadra éste, determinando la diferencia entre ACTIVO y PASIVO y entre PÉRDIDAS y
GANANCIAS, la que deberá ser igual.
Finalmente, el resultado de éste será o Pérdida o Ganancia.
5.- SISTEMA CONTABLE “CENTRALIZADOR”
Objetivo del Sistema: Simplificación de las operaciones, disminución de los traspasos al
mayor, disminución de las operaciones por tipo, estandarización del registro.
Base Legal del Sistema: Art. 28 del código de comercio “Llevándose Libro de Caja o de
Factura podrá omitirse en el diario el asiento detallado tanto de las cantidades que entran,
como de las compras, ventas y remesas de mercaderías que el comerciante hiciere”.
Simplifica el registro contable.
2.- Si se usa un sistema manual implica división del trabajo.
3.- Las operaciones se asientan cronológicamente en los diarios auxiliares los que a final
del mes se centralizan en forma resumida en el diario general a través de asientos.
Los libros varían según la naturaleza de la empresa debiéndose llevar un libro por cada
una de las principales operaciones a realizar.
La función y el diseño de los diarios auxiliares dependerán de la empresa que lo adopte,
teniendo presente el número de operaciones y las necesidades de información que esta
requiera.
Base de Contabilización del Sistema
1.- A base de efectivo: Registra las operaciones tal cual como estas sean canceladas.
2.- A base de Acumulación: Contabiliza el compromiso y luego el pago.
Ejemplo: El 15/09 se hacen una compra al proveedor xy según Factura Nº 1234 por $
2.050.000.- la compra se cancela al contado el 20/09.
En consideración a lo anterior en el sistema centralizador todas las operaciones se
contabilizan como hechas al crédito y posteriormente para evitar la sobre posición de las
cifras se regulariza el pago en los diarios auxiliares respectivos.
Al adoptar el sistema centralizador los libros auxiliares obligatorios son:
*Libro Caja
*Libro Compra
*Libro Venta
*Libro de Remuneraciones
6.- CONCEPTOS ELEMENTALES DEL ANALISIS FINANCIERO
Introducción
Sin lugar a duda, que una de las funciones de mayor relevancia de todo ejecutivo de una
empresa, es tomar decisiones y planificar actividades futuras.
Por esta razón necesita en forma imperiosa conocer la situación real de su empresa así
como un doctor necesita saber sobre la condición de su paciente, para prescribir un
tratamiento.
De acuerdo a lo anterior no resultará recomendable proyectar a una empresa
financieramente débil a una expansión o bien actividades promocionales de elevado monto,
de la misma forma que a un enfermo del corazón no se puede prescribir una participación
en alguna maratón. Con todo lo anterior, la planificación deberá ajustarse a la realidad
financiera de esa empresa, es decir, a una empresa con endeudamientos no le podemos
sugerir nuevos financiamientos externos (préstamos).
El Balance de una empresa proporciona una de las fuentes de información más relevantes
para el análisis financiero. De aquí se desprende la urgente necesidad de los empresarios
y ejecutivos de entender y comprender la información entregada por el Balance, y no
limitarse a cumplir sólo porque disposiciones legales exigen su presentación.
El análisis financiero, a través de algunos índices financieros permitirá controlar la marcha
de la empresa desde la perspectiva de las finanzas, permitiendo ejercer acciones
correctivas que reviertan o que no causen inestabilidad en su funcionamiento normal.
Análisis Financiero
Objetivo: Comprobar la capacidad de la empresa para poder cumplir sus obligaciones de
pago. El Activo se considera según el grado de liquidez o capacidad de sus partidas de
convertirse en dinero efectivo, mientras que el pasivo según la mayor o menor exigibilidad
dineraria de sus partidas en el tiempo.
Antes de comenzar a determinar las razones y su uso, es importante que el empresario
conozca la clasificación que tiene las cuentas de Activo y Pasivo.
Clasificación del Activo
Se encuentra dividido en:
• Activo Circulante
• Activo Fijo
• Otros Activos
Activo Circulante
Representa los activos y recursos de la empresa que serán producidos, vendidos o
consumidos dentro del plazo de un año.
- Caja
- Banco
- Mercaderías
- Crédito fiscal IVA
- P.P.M.
- Clientes
- Depósitos a plazo
- Letras por Cobrar
Activo Fijo
Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el ánimo de venderlos sino
que, dedicarlos a la explotación de la empresa.
- Terrenos
- Maquinarias
- Vehículos
- Equipos
- Herramientas
- Muebles y Útiles
- Obras
Otros Activos
Incluye activos y recursos de la empresa no clasificados en los rubros anteriores.
- Gastos de Organización
- Marcas, Patentes
- Derecho de llave
- Cuentas Particulares
Clasificación del Pasivo
Se encuentra dividido en
• Pasivo Circulante
• Pasivo a largo plazo
• Capital y Reservas
Pasivo Circulante
Representa aquellas obligaciones adquiridas con terceras personas, las cuales deberán ser
canceladas dentro de un año.
Sus principales cuentas son:
- Proveedores
- Cuentas por Pagar
- Impuesto por Pagar
- Préstamos Bancarios (Máx. 1 año)
- Débito Fiscal IVA
- Acreedores
- Documentos por Pagar
Pasivo a largo Plazo
Representa aquellas obligaciones contraídas con terceras personas, las cuales deberán
ser canceladas en un plazo superior a un año.
Sus principales cuentas son:
- Préstamos Bancarios
- Documentos por Pagar
- Hipotecas por Pagar
Capital y Reservas
Representan el patrimonio de la empresa.
Sus principales cuentas
- Capital
- Revalorización Capital Propio
- Utilidades Acumuladas
Clasificación de los Índices Financieros
Los índices financieros para que sean de verdadera utilidad al momento de realizar
análisis, deben compararse con los índices del sector industrial al cual pertenece la
empresa y con los índices de estados financieros de períodos anteriores.
Liquidez
Razón de Liquidez
Este índice permite saber si los Activos Circulantes de la empresa pueden servir para
cumplir las obligaciones de Pasivo Circulantes. Esta razón representa el financiamiento con
que cuenta la empresa para cumplir con sus obligaciones a corto plazo ( menos de 1 año
