DERECHO TRIBUTARIO
Msn. Ab. Carlos S. Franco G.
MSn. Carlos Sergio Franco Gutierrez
DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL
MSn. Ab. Carlos S. Franco. G
MSn. Carlos Sergio Franco Gutierrez
La administración tributaria
• Al organismo legislativo, nacional o seccional, salvo casos particulares,
corresponde la creación de los tributos; a la administración su aplicación. La
primera de las potestades ha sido conocida como potestad tributaria o de
creación, la segunda como potestad impositiva o de aplicación. La potestad
tributaria tiene raigambre constitucional, la potestad de imposición más bien de
carácter legal.
• En este Ítem se hará referencia al ser de la administración tributaria.
Posteriormente, se afrontará el actuar de la misma
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La administración tributaria
• 1.1. La administración tributaria es administración pública y por ello se encuentra
supeditada a las normas constitucionales que versan sobre ésta última. En la
Constitución publicada, se consignan disposiciones de gran trascendencia. En
primer término, en conformidad, el Presidente de la República es el responsable
de la administración pública. Se le atribuye dirigir la administración pública en
forma desconcentrada y expedir los decretos necesarios para su integración,
organización, regulación y control. Le corresponde, además, expedir los
reglamentos necesarios que convengan a la buena marcha de la administración.
Tiene singular importancia la calificación y principios que atañen a la
administración pública. La misma constituye un servicio a la comunidad que se
rige por los principios de eficacia, eficiencia, calidad, jerarquía, desconcentración,
descentralización, coordinación, participación, planificación, transparencia y
evaluación. Este predicado constitucional, en forma íntegra, es aplicable a la
administración tributaria
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La administración tributaria
• Se reconoce que no existe una sola administración pública, sino una pluralidad de
administraciones públicas . Los autores se refieren al entorno territorial, ya del Estado, ya
de las circunscripciones menores como las regionales y municipales. Habría que extender
esa pluralidad a las diferentes materias, en cuya virtud, en el ámbito tributario, cabe
sostener que se trata de una administración especial o especializada, distinta de la
administración general, pero complementaria y coadyuvante a los propósito de ella. La
administración tributaria, a su vez, en el concierto territorial, puede ser nacional o
seccional. Así lo reconoce el Código Tributario en los artículos 63, 64 y 65 que aluden a la
administración tributaria central, a la administración tributaria seccional y a la
administración tributaria de excepción. Las dos primeras ostentan competencia político
territorial. Habría que precisar que de acuerdo con la Constitución, artículos 238 y
siguientes, pueden crearse regiones y de suyo, gobiernos regionales, así como distritos
metropolitanos, los cuales eventualmente podrían considerarse administraciones
tributarias de índole seccional
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La administración tributaria
• La administración tributaria es administración activa, en cuanto en ejercicio de las
facultades que le concede la ley, pues, conoce, analiza, decide y ejecuta asuntos o
cuestiones determinadas. Además, es de carácter consultivo en la medida que, sin
adoptar decisiones, emite juicios de valor, opiniones sobre aspectos determinados
y siempre con anterioridad a que se exteriorice su voluntad pública . Herman
Jaramillo Ordóñez diferencia entre la administración pública central, seccional e
institucional . Esta distinción es aplicable al campo tributario. La administración de
carácter institucional es aquélla encargada de servicios públicos que, a virtud de la
especialidad y de la variedad, no son propios de la administración central ni de la
administración seccional. El Código Tributario las denomina administraciones
tributarias de excepción.
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La administración tributaria
• Laadministración tributaria central, cuya alta dirección
corresponde al Presidente de la República, se ha de
ejercer a través de los organismos que la ley establezca,
según el Código Tributario. En materia aduanera se
estará a lo que diga la ley de la materia. La
administración tributaria central corresponde al Estado
y se vierte en la que corresponde a los impuestos
internos y la que concierne a los impuestos al comercio
exterior
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La administración tributaria
• Lo que interesa a los administrados, sujetos pasivos y
terceros, es conocer a quién corresponde la aplicación
de los tributos y por ello funge de administración
tributaria
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La administración tributaria
• LasETAS están facultadas para crear y aplicar
tasas y contribuciones. Además, aplican varios
impuestos creados por ley en su beneficio, tales
como el impuesto sobre la propiedad
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La potestad de imposición o de aplicación
de los tributos
• Comprende la facultad recaudadora que por lógica es
subsecuente a la primera. La recaudación de las obligaciones
tributarias, inclusive sus intereses, recargos y multas es un
menester propio de la administración activa.
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Potestad de Imposición
• 2. Para ejercer debidamente la potestad de imposición o de aplicación de los
tributos, la administración tributaria se encuentra imbuida de la facultad que le
permite emitir actos normativos. Éstos son de carácter general y obligan a todos
los administrados. Se diferencian de los actos y procedimientos administrativos
que tienen, de modo general, valor particular y se los expide con referencia a
ciertos administrados. Los actos normativos son instrumentales, pues, sirven para
que la administración tributaria pueda, de la mejor manera posible, cumplir con su
cometido principal, cual es aplicar los tributos. En el quehacer del Legislativo, la
expedición de actos normativos constituye una de sus principales obligaciones
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Potestad de Imposición
• En el Código Tributario se diferencia entre la facultad reglamentaria, que mejor
estaría denominarla, para el ámbito tributario, facultad normativa, y la gestión
tributaria, que supone la emisión de actos y procedimientos administrativos
• Los actos normativos pueden ser impugnados con efectos generales y con efectos
particulares; por vicios de ilegalidad o de inconstitucionalidad. Estas cuestiones
merecen ser analizadas
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Actos Administrativos
• El quehacer de las administraciones tributarias, la aplicación de los tributos, se
traduce en emitir actos y procedimientos administrativos. Hace falta referirse a
unos y otros.
• El tratamiento sistemático de los actos administrativos es cometido propio del
derecho administrativo. El derecho tributario toma de ese ramo jurídico algunas
categorías.
• Los actos administrativos son declaraciones unilaterales de voluntad expedidos
por las autoridades públicas que tienen competencia al efecto y que producen
efectos jurídicos individuales
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Actos Administrativos
• Importa diferenciar los actos administrativos de los actos de simple
administración. Estos últimos, son toda declaración unilateral interna o
interorgánica, realizada en ejercicio de la función administrativa que produce
efectos individuales en forma indirecta en vista de que sólo afectan a los
administrados a través de los actos, de los reglamentos y hechos administrativos,
dictados o ejecutados en su consecuencia. Los actos de simple administración no
sirven de modo directo para que la administración tributaria ejercite sus
cometidos de determinar y recaudar las obligaciones tributarias. Sin embargo de
ello, pueden preceder a la emisión de los actos y procedimientos administrativos
con los cuales ejercita tales cometidos
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Acto Administrativo
• La forma y contenido de los actos administrativos tienen
relación con el procedimiento para su emisión. Han de ser
escritos y motivados. La motivación, de acuerdo a la
Constitución se refiere a los hechos y a las normas, debiéndose
aludir a aquellas que sean pertinentes, o sea que tengan relación
con los mismos. El no haberse reducido a escrito conlleva su
inexistencia. La falta de motivación podría derivar en su
ilegitimidad o en su nulidad. Para el caso se ha definido que el
efecto es la nulidad.
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Acto Administrativo
• Es menester diferenciar entre la validez, la legitimidad y la eficacia de los actos
administrativos. Son válidos aquellos expedidos por autoridad competente y previa la
prosecución del procedimiento que corresponda. La incompetencia produce nulidad
insanable. Los vicios de procedimiento y de formalidades para que causen la nulidad han
de impedir el derecho de defensa del administrado o han ser tan graves que incidan en la
decisión del asunto. La ilegitimidad ocurre cuando el acto no es conforme a los hechos y a
las normas y por ello afecta a los intereses legítimos de los administrados. La eficacia
surge cuando el acto administrativo es notificado y con ello produce efectos respecto de
los administrados. La notificación puede llevarse a cabo de diversos modos. Si el
administrado comparece e impugna el acto administrativo no puede alegar que la
notificación adolece de vicios .
• Los actos administrativos tributarios gozan de las presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad. Ello significa que mientras no se demuestre lo contrario, se los tiene por
conformes con las normas y con los hechos con los que guardan relación. Estas
presunciones pueden desvirtuarse en base a reclamaciones y recursos administrativos
propuestos por los interesados, e inclusive mediante acciones de impugnación propuestas
ante los jueces tributarios, o mediante recursos de casación y revisión incoados
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Acto Administrativo
• Se denomina firmes a los actos administrativos que no
han sido impugnados en vía administrativa. Cabe
afirmar que ellos han causado estado. Se denomina
actos ejecutoriados a aquellas resoluciones expedidas
frente a reclamaciones tributarias, siempre que no se
haya previsto recurso ulterior ante la propia
administración tributaria.
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Acto Administrativo
• Se denomina firmes a los actos administrativos que no han sido impugnados en
vía administrativa. Cabe afirmar que ellos han causado estado. Se denomina actos
ejecutoriados a aquellas resoluciones expedidas frente a reclamaciones
tributarias, siempre que no se haya previsto recurso ulterior ante la propia
administración tributaria.
• Los actos administrativos son de diferentes clases. Para efectos tributarios tiene
importancia la distinción entre actos reglados y discrecionales.
Preponderantemente los actos administrativos tributarios son emitidos en el
ejercicio de la actividad reglada. En contadas ocasiones aparece la
discrecionalidad
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Procedimiento Administrativo
• Los procedimientos administrativos, al igual que los actos administrativos, son
instrumentos de la administración tributaria para la debida aplicación de los
tributos.
• La naturaleza de los procedimientos administrativos tributarios no difiere de la
que es propia de los actos administrativos. Así lo reconoce Bandeira de Mello,
quién sustenta que: Procedimiento administrativo o proceso administrativo es
una sucesión secuencial y encadenada de actos administrativos que tienden
todos, a un resultado final y conclusivo. Continúa el autor y dice: Esto significa que
para que exista el procedimiento o proceso debe haber una secuencia de actos
vinculados entre sí, es decir, organizados en una ordenada sucesión con objeto de
alcanzar un acto final, en vista del cual se compuso esa cadena, sin perjuicio, sin
embargo, de que cada uno de los actos integrados en este conjunto conserve su
propia identidad funcional que autoriza reconocer en ellos los que los autores
califican como “autonomía relativa
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Procedimiento Administrativo
• La expresión procedimiento administrativo, para el orden tributario, regido
principalmente por el Código Tributario, es aplicable a los casos en los cuales la
administración ejercita sus facultades determinadora y recaudadora, y, dentro de
esta última, al procedimiento coactivo o de ejecución. A su vez, la expresión
proceso administrativo, es mas propia para los casos en que la administración
ejercita su facultad resolutiva frente a reclamaciones y recursos propuestos por los
sujetos pasivos y terceros.
• Salvo casos particulares que debe precisarse, lo dicho respecto de la validez,
legitimidad y eficacia de los actos administrativos es aplicable a los
procedimientos administrativos.
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Procedimiento Administrativo
• Los actos normativos y los actos y procedimientos administrativos emitidos por la
administración tributaria para ejercitar las facultades referidas en el párrafo que
antecede, forman parte de la actividad reglada y son impugnables en las vías
administrativa y jurisdiccional.
• Los actos administrativos de cualquier autoridad del Estado podrán ser
impugnados, tanto en la vía administrativa como ante los correspondientes
órganos de la Función Judicial
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• No existe una definición en las normas de lo que se ha de
entender por facultades regladas. Es preciso acudir a la
doctrina. Dromi dice que la actividad administrativa es
reglada cuando se determina el momento, contenido y
forma de la misma. Añade que la ley sustituye por
anticipado el criterio del órgano administrativo . En el
campo tributario se puede aseverar que la
administración al aplicar los tributos ha de actuar en
aplicación de las normas.
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• La actividad discrecional es poco común en el campo
tributario. Sin embargo cabe afirmar que actualmente se
han dulcificado los principios de legalidad y de
indisponibilidad de la obligación tributaria, lo que ha
dado pie a que fluya cierto margen de discrecionalidad.
Así respecto de precios de transferencia y otros medios
alternativos de administración de justicia respecto de
cuestiones de hecho de difícil discernimiento, y de
garantías del interés fiscal
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La determinación de las obligaciones
tributarias
• Es necesario precisar que, cuando la misma concierne a los sujetos pasivos, se
contrae a la obligación principal de pago y no a las obligaciones formales de éstos
o terceros, los cuales pueden ser o no funcionarios públicos.
• La determinación tributaria se realiza por los sujetos pasivos, por la administración
tributaria, o de modo mixto, con el concurso de ambas partes, El sistema a
adoptar está precisado en cada ley tributaria particular, la que define si se trata de
tributos cuyas obligaciones tributarias se determinan con o sin declaración
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• Para la debida aplicación de los tributos, la
administración goza de la facultad sancionadora que es
instrumental a la determinación y recaudación de las
obligaciones tributarias. Siendo correcto este inicial
aserto, hay que complementarlo en el sentido de que tal
facultad se la ejercita para velar por cumplimiento de las
obligaciones y deberes formales de los sujetos pasivos,
de terceros, e inclusive de funcionarios públicos
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Facultad Resolutoria
• Laadministración tributaria se encuentra imbuida de la facultad
resolutoria. A virtud de ella se encuentra obligada a conocer y
resolver las reclamaciones y los recursos que se le presenten de
acuerdo a lo previsto en las normas. Salvo el caso excepcional de
los comités tributarios, que no dieron resultado por diversas
razones,
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• La reclamación de sujetos pasivos y de terceros es la institución nuclear. Por medio
de ella, los interesados –reclamantes– proponen ante la propia administración sus
impugnaciones en contra de los actos administrativos tributarios, principalmente
aquéllos que contienen determinaciones de obligación tributaria. Mediante la
reclamación, además, puede solicitarse la devolución de lo pagado indebidamente
o en exceso; así como pedirse que se reconozca que la obligación tributaria se
encuentra extinguida por pago, prescripción, compensación u otros medios
idóneos al efecto; puede requerirse a la Administración que dé de baja los títulos
de crédito por haber sido mal emitidos; se puede proponer consultas sobre la
aplicación de las normas y de aforo en el campo aduanero; se puede requerir
facilidades para el pago, entre otros. Cada una de estas reclamaciones se
diferencia entre sí en cuanto a la pretensión que endereza el reclamante.
• La reclamación ha de presentarse ante la autoridad que ha emitido el acto
impugnado y ha de reunir requisitos los requisitos formales previstos en el
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• El principio de que la ley es conocida por todos y de que su ignorancia no excusa a
persona alguna, consagrado en el artículo 13 del Código Civil, no es absoluto, en el
sentido de que siendo un postulado imprescindible para la convivencia social, en la
vida real no se cumple. Quienes están obligados a cumplir las leyes, no siempre las
conocen o no se encuentran enterados de su texto con la debida profundidad. Esto
ocurre singularmente en campos como el derecho tributario, que suponen cierto
grado de especialización. Para facilitar la vigencia de dicho postulado, entre otros
arbitrios, se ha previsto el de la consulta, institución que presupone la existencia
de una autoridad con competencia para dar respuesta a las cuestiones que
propongan los consultantes
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