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CAPÍTULO I
Antecedentes de la Contabilidad de Costos
1.1 Antecedentes
Desde que la contabilidad se comenzó a entender como una herramienta de
planeación y control, se han creado nuevas metodologías que cubran la creciente
demanda de información para así anticiparse a los simples hechos económicos
históricos.

La implementación de los sistemas de costos al inicio se basó únicamente en función

de las erogaciones hechas por las personas, se cree que en la antigüedad,
civilizaciones del medio oriente dan los primeros pasos en el manejo de los costos.

En las primeras industrias conocidas como la producción en viñedos, impresión de

libros y las acerías se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de
costos y que medía en parte la utilización de recursos para la producción de bienes.

En algunas industrias de diversos países europeos entre los años 1,485 y 1,509 se
utilizaron sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna similitud con los
sistemas de costos actuales. Según estudios se dice que se llevaban algunos libros en
donde se registraban los costos para el tratamiento de los productos, estos libros
recopilaban las memorias de la producción y se podrían considerar como los actuales
manuales de costos.

Se piensa que en Italia surgió la "teneduría de libros" por el método de partida doble,
por ser esta una región con mucha influencia mercantil, así los primeros textos de
contabilidad eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricación
estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto
sometidos a las reglas de sus gremios.
Con el artesanado, tomo auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas y
el aumento de tierras privadas. Lo anterior hizo surgir la necesidad de disponer de
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control sobre las materias primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de
trabajo.

Mientras más crecía el mercado y las formas de producción se incrementaba el uso de

la contabilidad como método de medir las ganancias de comerciantes, productores,
fabricantes y todos los que se relacionaran con el mercantilismo, por ejemplo en
Inglaterra se hacía indispensable el cálculo de los costos, por la competencia existente
entre los productores de lana de las ciudades y las aldeas a finales del siglo XIV. En
1,557 los fabricantes de vinos empezaron a usar algo que llamaron "Costos de
producción", lo que hoy sería materiales y mano de obra.

El editor francés Cristóbal Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba

diferentes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la
impresión de libros. Se afirma también que sus registros contables incluían una cuenta
para cada libro en impresión hasta el traslado de los costos a otra cuenta de
existencias para la venta.

El objetivo de la contabilidad en esa época era rendir un informe de cuentas sin

diferenciar entre ingresos y costos sin contribuir a la fijación de precios de venta ni
determinar el resultado neto de operaciones.

Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos
experimentó un serio receso.

1.2 El surgimiento de los costos

En 1,776 el surgimiento de la revolución industrial trajo las grandes fábricas. Se pasó
de la producción artesanal a una industrial, al crear la necesidad de ejercer un mayor
control sobre los materiales, la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo que
las máquinas y equipos originaban.

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El "maquinismo" de la revolución industrial originó el desplazamiento de la mano de

obra y la desaparición de los pequeños artesanos. Todo el crecimiento anterior creó un
ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos.

En 1,777 se hizo la primera descripción de los costos de producción por procesos con
base en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba cómo el costo de
los productos terminados se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida
doble que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo.

En 1,778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que
tuvieran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y
fechas de entrega. Fruto del desarrollo de la industria química es la aparición del
concepto “costo conjunto” en 1,800 aunque la revolución Industrial se originó en
Inglaterra, Francia se preocupó por impulsar la contabilidad de costos.

Una muestra la dio el Señor Anselmo Payen quién fue el primero en incorporar por
primera vez los conceptos depreciación, el alquiler y los intereses en un sistema de
costos. Un francés fabricante de vidrios M. Gordard, publicó en 1,827 un tratado de
contabilidad industrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las
materias primas comparadas a precios diferentes.

1.3 Consolidación de los sistemas de costos

En las últimas tres décadas del siglo XIX Inglaterra fue el país que se ocupó
mayoritariamente de teorizar sobre los costos. Así fue como entre 1,828 y 1,839, Carlos
Babbge publicó un libro en el que resalta la necesidad de que las fábricas establezcan
un departamento de contabilidad que se encargue del control del cumplimiento de los
horarios de trabajo.

A finales del siglo XIX el autor Henry Metcalfe publicó su primer libro que denominó
costos de manufactura.

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El mayor desarrollo de la contabilidad de costos tuvo lugar entre 1,890 y 1,915 en este
lapso de tiempo se diseñó la estructura básica de la contabilidad de costos y se
integraron los registros de los costos a las cuentas generales en países como Inglaterra
y Estados Unidos y se aportaron conceptos tales como: Establecimientos de
procedimientos de distribución de los costos indirectos de fabricación, adaptación de
los informes y registros para los usuarios internos y externos, valuación de los
inventarios y estimación de costos de materiales y mano de obra.

Hasta ahora la contabilidad de costos ejercía control sobre los costos de producción y
registraba su información con base en datos históricos, pero al integrarse la
contabilidad general y la contabilidad de costos entre 1,900 y 1,910, este llega a
depender de la primera.

Pero la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeación lo

cual demandaba la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechos
económicos históricos, fruto de esto es el surgimiento de los costos predeterminados
entre 1,920 y 1,930 cuando el norteamericano Federico Taylor empezó a experimentar
los costos estándar en la empresa de acero Bethlehem Steel Co.

Hay evidencias que permiten afirmar que los costos predeterminados fueron
empleados en 1,928 por la empresa americana Westinghouse antes de difundirse por
las grandes empresas de la Unión Americana. Estos costos permitían disponer de
datos antes de iniciar la producción. Luego viene la depresión de los años 30, época
durante la cual los países industrializados tuvieron que realizar considerables esfuerzos
para proteger su capital.

1.4 Una nueva visión de los costos

Posterior a la gran depresión se comienza a dar gran preponderancia a diferentes
sistemas de costos y a los presupuestos como herramienta clave en la dirección de las

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organizaciones. Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la contabilidad

de costos figuraban:

 El desarrollo de los ferrocarriles.

 El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la
necesidad de controlar los costos indirectos.
 El tamaño y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades
administrativas a las que se enfrentaban.
 La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los
precios de venta.

En 1,953 el norteamericano Ac. Littelton en vista del crecimiento de los activos fijos
definía la necesidad de amortizarlos a través de tasas de consumo a los productos
fabricados como costos indirectos, en 1,955 surge el concepto de contraloría como
medio de control de las actividades de producción, finanzas de las organizaciones y un
lustro después, el concepto de contabilidad administrativa como herramienta del
análisis de los costos de fabricación y como instrumento básico para el proceso de la
toma de decisiones.

Hasta antes de 1,980 las empresas industriales consideraban que sus procedimientos
de acumulación de costos constituían secretos industriales, pues el sistema de
información financiera no incluía las bases de datos y archivos de la contabilidad de
costos. Indiscutiblemente, esto se tradujo en estancamiento para la contabilidad de
costos con relación a otras ramas de la contabilidad hasta cuando se comprobó que su
aplicación producida beneficios.

Así fue como en 1981 el norteamericano Ht. Jhonson resaltó a importancia de la

contabilidad de costos y los sistemas de costos como herramienta clave para brindar la
información a la gerencia sobre la producción, lo cual implicaba existencia de archivos
de costos útiles por la fijación de precios adecuados en mercados competitivos. Es así

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como han surgido los actuales sistemas de costeo, y mientras más avance y cambie el
sistema organizacional y los sistemas de producción se implementarán nuevas
metodologías y herramientas de medición y control de los costos.

1.5 Sistema de costos

La siguiente definición explica que este es el conjunto de procedimientos utilizados
para:

 La recopilación de los gastos identificados con el proceso productivo.

 La asignación de los gastos a los distintos artículos elaborados.
 La determinación de los costos unitarios de producción.

Los sistemas de costos se pueden clasificar:

 Según el tipo de producción:

 Por órdenes especificas
 Por procesos continuos
 Según el momento en que determinan:
 Reales o históricos
 Predeterminados (Estimados y estándar)
 Según los elementos que lo integran:
 Directos
 Por absorción

1.5.1 Costeo por Absorción

 Materiales Directos
 Mano de Obra Directa
 Costos Indirectos Variables de Fabricación
 Costos Indirectos Fijos de Fabricación
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1.5.2 Costeo Directo

 Materiales Directos
 Mano de Obra Directa
 Costos Indirectos Variables de Fabricación
 Según el tipo de producción: Las industrias de transformación por su forma de
producir, se dividen en dos grupos: Producción por orden y producción por proceso.

1.5.3 Por Órdenes Específicas

Los costos por órdenes específicas son aplicables a las industrias cuyo proceso de
producción tiene un carácter interrumpido, lotificado que responde en cada caso a
órdenes o instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos o un
conjunto similar de los mismos.

 Características:
 Producción lotificada.
 Producción variada.
 Condiciones más flexibles de producción.
 Costos específicos.
 Control más analítico.
 Tendencia a costos individualizados.
 Sistema más costoso.
 Costos fluctuantes.
 Ventajas:
 Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo.
 Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
 Puede saberse que órdenes han dejado utilidad y cuáles perdida.
 Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla.
 Desventajas:
 Su costo de operación es muy alto.
 Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.
 Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales.
 Industrias a las que se aplica este sistema:
 Juguetes
 Muebles
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 Construcciones
 Maquinarias
 Alimentos balanceados.

1.5.4 Por Procesos Continuos

Este proceso es aplicable a las industrias cuyo proceso no está sujeto a interrupciones,
sino que se desarrolla en forma continua e interrumpida, mediante una afluencia
constante de materias primas a los procesos transformativos.

En el caso de que toda la producción se inicie y termine en dicho período, el costo

unitario se obtiene al dividir el costo total acumulado entre las unidades producidas. Las
empresas que trabajan a base de procesos, miden la producción en unidades como:
kilos, litros, metros, entre otras medidas existentes. En este tipo de industrias no es
posible identificar en cada unidad terminada los elementos del costo primo.
 Características:
 Producción continúa.
 Producción uniforme
 Condiciones más rígidas de producción
 Costos promediados
 Control más global
 Tendencia a costos más generalizados
 Sistema más económico
 Costos estandarizados
 Industrias a las que se aplica este sistema:
 Fundiciones
 Vidrio
 Cerveza
 Fósforos
 Cemento
 Harina de pescado
 Papel
 Azúcar

1.5.5 Costos históricos o Reales

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Son aquellos que se obtienen después de que el producto ha sido elaborado. El hecho
de esperar las conclusiones de cada periodo de costos, para determinar los costos de
producción de los artículos terminados en él, se debe a la necesidad de acumular los
costos indirectos a lo largo del periodo, para aplicarlos sobre diferentes bases a cada
uno de los artículos producidos.

Según sea el tipo de producción de la empresa, los costos reales pueden operarse:

 Por órdenes específicas.

 Por clases (grupo de productos similares en cuanto a su forma elaboración,
presentación y costo).
 Por operaciones
 Por procesos.
 Combinados (por órdenes y por procesos).

1.5.6 Costos predeterminados

Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se dividen en: costos
estimados y costo estándar, cualquier de estos tipos de costos predeterminados,
pueden operarse por órdenes específicas, por procesos, o por cualquiera de las
derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de producción de empresa.
 Costos estimados: Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales
antes de producirse el artículo, y tienen como finalidad pronosticar los elementos del
costo; dado que los costos estimados solo indica lo que puede costar un artículo
producido, al hacerse la comparación con los reales, se obtendrán diferencias, que
se tendrán que ajustar.

 Costo estándar: Es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada uno de los
elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar; la
aplicación del costo estándar requiere de la integración y funcionamiento de un
control presupuestal de todos los elementos que intervienen en la producción, los

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costos estándar pueden ser: circulantes (indican la meta a llegar) y fijos o básicos
(se utiliza como índice de comparación).

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CAPÍTULO II
GENERALIDADES DEL MÉTODO PROCESO CONTINUO
2.1 Proceso
Un proceso es una entidad o sección de la empresa en el cual se hace un trabajo
específico especializado y repetitivo. Otros términos inherentes que lo describen, son
departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación.

Un proceso es un conjunto de actividades o eventos (coordinados u organizados) que

se realizan o suceden (alternativa o simultáneamente) bajo ciertas circunstancias con
un fin determinado. Este término tiene significados diferentes según la rama de la
ciencia o la técnica en que se utilice.

2.1.1 Producción
La producción es la actividad económica que aporta valor agregado por creación y
suministro de bienes y servicios, es decir, consiste en la creación de productos o
servicios y, al mismo tiempo, la creación de valor.
Términos básicos:
 Servicio: Bien intangible que tiene dos características básicas, la individualización y
el ser muy perecederos.
 Producto: Bien tangible que resulta de un proceso de fabricación.
 Capacidad: Valor teórico al que nos referimos como la cantidad por unidad de
tiempo que se obtendría al utilizar al máximo todos los recursos disponibles
 Capacidad demostrada: Valor medio de las capacidades desarrolladas por el
proceso productivo durante un determinado período de tiempo, a ella se recurre
como un término más práctico y menos teórico de lo que es la capacidad.
 Carga: Cantidad de producto por unidad de tiempo que se exige a un proceso en un
momento determinado.
 Sobrecarga: Cuando la carga es superior a la capacidad y el proceso no puede
operar todo lo deseado y aparecen inventarios de productos.
 Cuello de botella: Recursos que limitan la capacidad y originan sobrecarga.
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 Tiempo de producción: Tiempo necesario para realizar una o varias operaciones.

Se descompone en tiempo de espera, de preparación, de operación y de
transferencia.
 Tiempo de espera: Tiempo que está el producto hasta que comienza la operación
 Tiempo de preparación: Tiempo que se necesita para disponer adecuadamente
los recursos que van a efectuar la operación
 Tiempo de operación: Tiempo consumido por los recursos en efectuar la
operación 
 Tiempo de transferencia: Tiempo necesario para transportar una cantidad de
producto que ya ha sido sometido a una operación a otra nueva.
 Capacidad productiva: Es la cantidad de recursos, principalmente fuerza laboral y
maquinaria, que están disponibles en el proceso productivo.

2.1.2 Proceso de flujo continuo

Proceso donde el flujo de producto sigue siempre una secuencia de operaciones que
viene establecida por las características del producto. Dentro de ellos se tienen:

2.1.3 Procesos continuos

Aquellos que producen sin pausa alguna y sin transición entre operación y operación,
generalmente se usan en productos totalmente estandarizados.

Procesos en serie: procesos en los que hay una transición entre las operaciones y
están diferenciadas por requerir la aplicación de maquinaria o mano de obra distinta en
cada operación.

2.1.4 Procesos de flujo en lotes

En estos procesos cualquier cambio entre productos de la misma familia requiere una
preparación previa de la maquinaria. La preparación supone un tiempo en que la línea
de producción estará parada, lo que implica a su vez un coste valorable en términos de

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producción no hecha que hay que recuperar con la producción de lotes de muchas
unidades y así distribuir ese costo entre más unidades.

2.1.5 Procesos de flujo alternado

Producen en lotes pero de cantidades mínimas, incluso unidades. Se requiere que los
tiempos de preparación estén minimizados para que sea rentable.

2.1.6 Procesos de flujo intermitente

Procesos de producción que no tienen una secuencia fija de operaciones, el flujo de
operaciones está determinado por el producto procesado y para ello no hay una
máquina específica sino diferentes máquinas capaces de hacer diferentes tareas.

2.1.7 Procesos sin flujo

Procesos donde se disponen las operaciones alrededor del producto. No existe ningún
flujo diseñado a priori, por ello son especialmente útiles para los productos por diseño.

2.1.8 Proceso Productivo

Producción de bienes y servicios que consiste básicamente en un proceso de
transformación que sigue unos planes organizados de actuación y según el cual las
entradas de factores de producción, como materiales, conocimientos y habilidades, se
convierten en los productos deseados mediante la aplicación de mano de obra, de una
determinada tecnología y de la aportación necesaria de capital.

Los procesos Productivos son una secuencia de actividades requeridas para elaborar
un producto (bienes o servicios). Esta definición “sencilla” no lo es tanto, pues de ella
depende en alto grado la productividad del proceso.

Generalmente existen varios caminos que se pueden tomar para producir un producto,
ya sea este un bien o un servicio. Pero la selección cuidadosa de cada uno de sus
pasos y la secuencia de ellos ayudará a lograr los principales objetivos de producción.

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 Costos (eficiencia)
 Calidad
 Confiabilidad
 Flexibilidad

2.2 Costo
El costo es fundamentalmente un concepto económico, que influye en el resultado de la
empresa. Es el sacrificio, o esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un
objetivo.

Los objetivos son aquellos de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos al
personal de producción, comprar materiales, fabricar un producto, venderlo, prestar un
servicio, obtener fondos para financiarnos, administrar la empresa, etcétera.

2.2.1 Costos Directos (CD)

Son aquellos que pueden identificarse directamente con un objeto de costos, sin
necesidad de ningún tipo de reparto. Los costos directos se derivan de la existencia de
aquello cuyo costo se trata de determinar, sea un producto, un servicio, una actividad,
como por ejemplo, los materiales directos y la mano de obra directa destinados a la
fabricación de un producto, o los gastos de publicidad efectuados directamente para
promocionar los productos en un territorio particular de ventas.

2.2.2 Costos Indirectos (CI)

Son aquellos costos cuya identificación con un objeto de costos específico es muy
difícil, o no vale la pena realizarla. Para imputar los costos indirectos a los distintos
departamentos, productos o actividades, es necesario, normalmente, recurrir a algún
tipo de mecanismo de asignación, distribución o reparto. Los costos comunes a varios
productos, o costos conjuntos, reciben también el tratamiento de costos indirectos.

La composición de los costos de fabricación ha cambiado en los últimos años. Por

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ejemplo, la proporción de la mano de obra directa, hace años atrás, podía alcanzar
hasta el 50% del costo unitario de producción. Actualmente, el costo de la mano de
obra puede llegar a ser tan bajo como un 15% del costo de producción unitario,
mientras que la proporción de los costos indirectos de fabricación ha ido en constante
aumento. Es por ello que los sistemas de costos más modernos prestan mayor
atención a los costos indirectos  que a ningún otro costo.

2.3 Calidad
La calidad es herramienta básica para una propiedad inherente de cualquier cosa que
permite que esta sea comparada con cualquier otra de su misma especie. La palabra
calidad tiene múltiples significados. De forma básica, se refiere al conjunto de
propiedades inherentes a un objeto que le confieren capacidad para satisfacer
necesidades implícitas o explícitas. Por otro lado, la calidad de un producto o servicio
es la percepción que el cliente tiene del mismo, es una fijación mental del consumidor
que asume conformidad con dicho producto o servicio y la capacidad del mismo para
satisfacer sus necesidades.

2.4 Confiabilidad
El término confiabilidad es usado generalmente para expresar un cierto grado de
seguridad de que un dispositivo o sistema opera exitosamente en un ambiente
específico durante un cierto período. La moderna concepción cuantitativa de la
confiabilidad tuvo sus orígenes en la tecnología militar y espacial. Sin embargo, el
incremento en la complejidad de los sistemas, la competitividad en el mercado, y la
creciente competencia por presupuesto y recurso han originado la expansión de la
disciplina a muchas otras áreas. Cuando la confiabilidad se define cuantitativamente
puede ser especificada, analizada, y se convierte en un parámetro del diseño de un
sistema que compite contra otros parámetros tales como costo y funcionamiento.

2.5 Flexibilidad

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La flexibilidad es la capacidad de adaptarse rápidamente a las circunstancias, los

tiempos y las personas, al rectificar oportunamente actitudes y puntos de vista para
lograr mejor convivencia y entendimiento con los demás. En ocasiones se ha entendido
a la flexibilidad como un “ceder” siempre para evitar conflictos, ser flexibles no significa
dejarse llevar y ser condescendientes con todo y con todos. El aprender a escuchar y a
observar con atención todo lo que ocurre a nuestro alrededor, constituye el punto de
partida para tomar lo mejor de cada circunstancia y hacer a un lado todo aquello que
objetivamente no es conveniente.

2.6 Elementos del costo de Producción

2.6.1 Materia prima
Es el elemento susceptible de transformación por yuxtaposición, ensamble, mezcla,
entre otros.

2.6.2 Mano de obra

Es el esfuerzo humano indispensable para transformar la materia prima.

2.6.3 Gastos de fabricación

Agrupa las erogaciones necesarias para lograr esa transformación, tales como:
espacio, equipo, herramientas, fuerza motriz, etcétera.

2.6.4 Costo primo

Es la suma de materia prima y mano de obra.

2.6.5 Costo de producción

Es la suma del costo primo más los gastos de fabricación, que también se establece
como: Materia prima + Mano de obra + Gastos indirectos.

2.6.6 Costo de distribución

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Afecta los ingresos obtenidos en un periodo determinado, siendo establecido como:

Gastos de venta + Gastos de administración + Gastos financieros de operación compra
venta.

2.6.7 Costo total

Será igual a la suma del costo de distribución más el costo de producción.

2.6.8 Precio de venta

Es la suma del costo total más un margen de utilidad.

2.7 Gasto
Es toda erogación clasificada en conceptos definidos, pendiente de aplicación al
objetivo que los originó, del cual formaran su costo, por ejemplo: gasto de materiales
utilizados, gasto de salarios pagados y gastos inherentes a la producción, que al
conjuntarse forman el costo de elaboración; y así también tenemos gastos de venta,
gastos de administración, gastos financieros, conceptos que integran el costo de
distribución del ingreso del mes, semestre o año.

Los factores del costo se dividen en dos grandes grupos:

2.7.1 Cargos directos

Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto físico o de
valor en cada unidad producida, y como tales tenemos: las materias primas básicas y la
mano de obra directa en la fabricación.
2.7.2 Cargos indirectos
Son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en una unidad producida,
absorbiéndose en la producción a base de prorrateo.

Los cargos indirectos se dividen en tres clases:

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2.7.3 Materiales indirectos

Son aquellos que por su cantidad en la producción no es práctico precisarlos en cada
unidad producida y que en términos generales se pueden considerar como accesorios
de fabricación.

2.7.4 Mano de obra indirecta

Se consideran  todos los salarios o sueldos que prácticamente son imposibles aplicar a
la unidad producida, como sueldos de superintendente, de ayudantes, de mozos de
fábrica, entre otros empleados.

2.7.5 Otros Gastos de fabricación indirectos

Agrupan todas las demás erogaciones que siendo derivadas de la producción no es
posible aplicarlas con exactitud a una unidad producida.

2.7.6 Gastos indirectos de fabricación

Los que no pueden ser aplicados directamente a los costos de determinada mercancía,
proceso o departamento por corresponder a la vez a varios procesos de manufacturas,
a varios departamentos, o a varios productos. Su aplicación se hace al tomar en
cuenta la índole de los gastos de que se trate y convencionalmente y de manera
aproximada en cuanto a las bases de distribución, las cuales generalmente son los
costos directos, el importe de la mano de obra, el valor de la materia prima, la
superficie ocupada por cada departamento, etcétera.

2.7.7 Materia prima directa

Elemento sobre el cual se ejerce una labor con el objeto de transformarlo en el
producto terminado analizado.

1.7.8 Mano de obra directa

Premio a toda labor humana aplicada sobre la unidad de producto analizada

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2.8 Aplicación del proceso continúo

El desarrollo del concepto de costos por procesos o proceso continuo requiere una
consideración más amplia de lo que quiere decir proceso, fabricación de productos
homogéneos y cantidad producida.

En primer lugar resulta conveniente citar brevemente algunas de las circunstancias del
ámbito fabril y de los principios contables dentro de los cuales, por lo general, se puede
aplicar el costeo por procesos.

El costeo por procesos es particularmente útil para aquellas industrias que usan
tecnología de producción continua, tales como las de fabricación de papel, refinerías de
petróleo y ciertos procesos químicos (ejemplo, producción de ácido sulfúrico, amoníaco
y productos petroquímicos). En tales casos, el costeo por procesos puede representar
el único enfoque lógico y práctico de usar. También resulta conveniente para muchas
otras aplicaciones que reflejan la tecnología del proceso por lotes. Por ello, puede
usarse en las minas de carbón, cobre, sal y otros procesos de extracción, así como en
procesos de producción en lotes, de industrias químicas, panaderías, enlatadoras y
cervecerías, entre otras.

Los elementos en común parecen ser la elaboración de un producto en un paso o en

una serie de pasos, corriente más o menos continua, en un período de tiempo
razonable, por lo general: días, semana o mes, de unidades de producto que son
esencialmente homogéneos o indistinguibles unos de otros, obviamente con la
consideración apropiada de la producción no estándar.

En el costeo por procesos la base de acumulación de los costos correspondientes se

refiere a un centro de proceso o centro de costos.

Los fabricantes pueden producir un sólo artículo a una base continua o bien, pueden
producir una variedad de artículos.

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2.9 Empresas que fabrican continuamente un sólo producto.

Este producto único puede elaborarse en uno o varios departamentos productivos.
Los costos de fabricación por proceso continuo de un producto único pueden
clasificarse de la siguiente manera:

 Los materiales ingresan al proceso de fabricación sólo en el departamento inicial.

Todos los centros, productivos siguientes se limitan a agregar al costo de
producción del período, su costo de conversión correspondiente, mano de obra y
gastos de fabricación.
 Los materiales que han de ser transformados se ingresan al proceso de
fabricación, no sólo en el departamento inicial, sino también en algunos de los
centros productivos siguientes, que intervienen en el proceso productivo.
 En este caso, la materia prima adicional solamente aumenta los costos por
unidad, pero no el número de unidades que están siendo producidas.
 No existe inventario de productos en proceso en ninguno de los centros productivos
al final del período de costos.

Cuando más largo es el ciclo de fabricación y cuanto más complicadas son las
operaciones fabriles, tanto más probable es que haya algunos trabajos sin terminar en
algunos de los centros productivos al final del periodo de costos.
Por ejemplo, las panaderías, fábrica de helados, de productos alimenticios, pueden
completar el trabajo en proceso antes de calcular los costos por unidad. En estas
fábricas no hay inventario de productos en proceso, pero en el caso de acerías y en
fábricas de tejidos, las operaciones tienen siempre algunos productos en proceso de
fabricación, cualquiera que sea el momento en que se prepare el resumen de costos.

2.10 Empresas que fabrican más de un artículo por proceso continuo.

Hay varias condiciones posibles que pueden existir:

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 Se producen artículos separados en diferentes departamentos que no tienen

relación de ninguna clase entre sí. En este caso el procedimiento sería el mismo
que si cada artículo se produjera en una fábrica separada.
 Se producen artículos separados, pero el segundo producto utiliza alguna parte del
primer producto, en sus operaciones fabriles.

En una fábrica de abonos químicos se produce fosfato de ácido, en un departamento

una parte es vendida como producto químico, y el resto se utiliza en la, fabricación del
fertilizante. Esto no plantea ningún problema de costos muy serio, puesto que el efecto
es el mismo que si cada producto se hiciera en un departamento separado. Sin
embargo, se hace necesario determinar los costos del fosfato de ácido antes que
pueda computarse algún costo para el fertilizante.

Se producen varios artículos en el curso de las operaciones fabriles, pero el trabajo

hecho en un departamento es transferido a varios departamentos; después de lo cual
resulta una producción adicional en varios productos. Este tipo de proceso continuo de
fabricación es utilizado por los fabricantes de artículos de caucho, las refinerías de
petróleo, entre otros.

Las industrias que utilizan costos por procesos varían en aspectos, tales como:

 Número de productos que elabora.

 Extensión del cielo o proceso de producción.
 Número de operaciones o departamentos involucrados.
 Importe de mermas o desperdicios.

2.11 Características del informe de costos de producción

 En cada departamento los costos son mostrados por separado, para cada
elemento: materia prima, mano de obra y gastos de fabricación, en total y por
unidad.

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 Se hace un análisis del total de los costos de producción de cada departamento.

Este análisis muestra: la transferencia de costos de producción al departamento
siguiente, el costo del producto terminado y no transferido, costos de producto
terminado o productos en proceso, en cada centro productivo. En informes
posteriores se agregará el problema de las unidades perdidas en la producción,
pérdida normal o merma, pérdida extraordinaria.
 Se necesita elaborar un informe de cantidad de producción para poder calcular
costos por unidad. Este informe mostrará para cada centro productivo, la cantidad
recibida de las que hay que dar cuenta y razón, así como disposición dada a dicha
producción. En la preparación de esté informe de costos de producción se deben
considerar 3 factores:
 Naturaleza de las unidades producidas.
 Cómputo de costos unitarios, tomando como base la producción equivalente.
 Tratamiento de las transferencias entre centros productivos.

2.12 Naturaleza de las unidades de producción en los procedimientos de costos

por procesos
En una industria del tipo por procesos, los costos de producción son reducidos no
solamente a la base por unidad, sino en la mayoría de los casos, se reducen a
unidades por elementos de costos, esto es, costos de materiales, mano de obra y
gastos de fabricación en cada centro productivo.

Las unidades de producción son expresadas de distintas maneras:

En la producción de helados: galones de leche o crema, libras de azúcar y gelatina,

onzas de esencias o sabores, son mezclados para producir galones, cuartos y octavos
pintas de producto terminado.

Es evidente que las unidades de los materiales usados en la fabricación no son, los
factores decisivos utilizados para calcular los costos por unidad de producción, más

22
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bien son las unidades de la producción terminada en cada centro productivo, en este
caso, los galones de helados, los que se utilizan para computar los costos por unidad
producida.

En la elaboración de pinturas: libras de plomo, zinc y titanio son mezclados con galones
de aceite de linaza, secantes y disolventes para producir galones de pintura, que
constituyen las unidades de la producción terminada, para calcular los costos por
unidad producida.

En la fabricación de cemento: toneladas de roca y pizarra se combinan con otros

materiales para producir sacos o barriles de cemento, los cuales constituyen las
unidades de producción que se utilizan para computar los costos por unidad, pero no
las toneladas de roca o pizarra.

Siempre que se utilice el informe de producción cantidad de unidades a producir, las

cifras dadas se refieren a unidades que se producen, esto significa, la unidad de
producción terminada en cada centro productivo.

La producción de cada centro de costos se analiza como sigue:

 Unidades terminadas y transferidas al departamento siguiente.

 Unidades terminadas, que permanecen en el centro productivo que las procesó y no
son transferidas (unidades retenidas).
 Unidades en proceso, respecto de las cuales se debe hacer un estimado del grado
de transformación o avance en cuanto a la etapa de terminación en que se
encuentran.

23
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24
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CAPÍTULO III
PROCEDIMIENTO DE ELABORACIÓN MÉTODO PROCESO CONTINUO

3.1 Procedimientos de contabilidad de costos por proceso

Los costos por proceso son en realidad promedios de costos diarios, semanales o
mensuales. Con el objeto de hacer resaltar esta característica de promedio, hay ciertos
procedimientos que tienen que ser expuestos:

 Los costos de la materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de

fabricación, se acumulan y contabilizan por departamento o por proceso. Sin
embargo, el procedimiento de contabilidad de costos por proceso difiere de la
contabilidad de costos por órdenes específicas de fabricación.

 Los costos son llevados al tomar como base el tiempo y no los trabajos. Esto
significa que, los costos de materias primas, mano de obra y gastos de fabricación
se resumen por día, semana o por mes, según lo exijan las necesidades de cada
empresa.

 La contabilidad de costos por proceso se basa en informes o resúmenes de costos,

elaborado por día, semana o por mes, así como un informe de cantidad de
producción. Estos informes se conocen con los nombres de informe de producción
presentado en unidades e Informe de costos de producción presentado en valores,
y contiene los costos de materia prima, mano de obra y gastos de fabricación, para
un periodo de tiempo a base departamental.

El informe de unidades mostrará el número de unidades con que empezó la

producción, las unidades que fueron recibidas durante la misma, el número de
unidades terminadas en el proceso, las retenidas, las transferidas a otro departamento,
pérdidas, etcétera.
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3.1.1 Pérdida normal

Es aquella producción que se pierde por causas inherentes a la producción misma,
motivo por el cual, el importe de dicha pérdida lo absorbe el costo de: la producción
restante.

3.1.2 Pérdida anormal o extraordinaria

Es aquella producción que se pierde por causas de fuerza mayor o casos fortuitos
incendio, paro, huelga, explosión, daño malicioso. Esta pérdida se valúa normalmente,
al cargar su valor respectivo a una cuenta especial denominada "Pérdida anormal o
extraordinaria", mientras se determinan las causas que la originaron, para finalmente, si
no existe culpabilidad de persona alguna, saldarla por medio de pérdidas y ganancias.

3.1.3 Producción defectuosa

Es aquella producción que se ve disminuida en su calidad, por la acción de alguna
anomalía, la cual tuvo efecto durante su manufactura y que no es posible corregir, o
bien, pudiendo hacerlo, no es práctico, no es económico, ni justificable hacerlo.

3.1.4 Producción averiada

Es aquella producción defectuosa que es susceptible de ser corregida mediante una
operación adicional o reproceso, para volver a quedar como producción normal o de
primera.

3.1.5 Producción equivalente

Es la cantidad de unidades que se dan por terminadas de cada proceso, al tomar en
cuenta la fase del trabajo o grado de avance en que se encuentran con relación a su
terminación, por ejemplo: si existieran 100 unidades al 60% de su costo de conversión,
significa que equivalen a 60 unidades terminadas, para efectos de valorización.

Por lo general se busca un equivalente para los tres elementos del costo: materia
prima, mano de obra y gastos de fabricación, pero en ciertas ocasiones, la materia

26
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prima puede estar totalmente suministrada (100%), y sólo es necesario encontrar la

equivalencia para el costo de conversión correspondiente.

3.2 Costo de conversión

Está constituido por las operaciones necesarias para convertir la materia prima en un
producto terminado: mano de obra y gastos de fabricación.

3.3 Cálculo de la producción efectiva

 Inventario inicial en proceso, trabajo necesario para terminar las unidades
equivalentes terminadas.
 Unidades correspondientes durante el periodo corriente (determinado sobre la base
de aplicar un porcentaje a las unidades del inventario inicial respectivo).
 Unidades comenzadas y terminadas durante el período de costos. Unidades nuevas
comenzadas menos unidades en inventario final en proceso.
 Unidades comenzadas pero no terminadas (porcentaje calculado sobre el inventario
final en proceso).
 Producción efectiva.

3.4 Consideraciones sobre la implantación del método de proceso continuo.

Se debe tomar en cuenta que los 3 objetivos principales de cualquier sistema de
contabilidad de costos, son, proporcionar ayuda para:

 Controlar costos.
 Valuar inventarios.
 Servir de base o parámetro para fijar precios.

Para la implementación o instalación de un sistema se requiere:

27
 Seminario de Integración Profesional

 Conocer el funcionamiento de la empresa.

 Conocer las necesidades de la empresa.
 Conocer el proceso productivo.

Asimismo se debe tomar en consideración:

 Sistema de costos más apropiado a la empresa.

 Organización o reorganización del sistema.
 Inversión a efectuar (conocer costo/beneficio).

Problemas:

 Determinación del sistema de costos.

 Selección del personal que lo desarrolle.

Objetivos:

 Obtener un adecuado control de costos.

 Obtener información confiable y oportuna.
 Lograr un sistema integrado y coordinado con Contabilidad.
 Análisis financiero.
 Actualización constante del sistema.
 Lograr la eficiencia.
 Mejorar la productividad.
 Control operacional.
 Análisis de costos.

3.5 Costos reales y costos estándar

La selección entre los costos reales y estándar se hace sobre la base de muchos

28
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factores, entre los cuales está el manejo de los costos (de transferencias y la
identificación de costos para propósitos de control.

En un sistema de costos reales, donde se involucran múltiples procesos de secuencia,

esto implica que, los costos de cada proceso pueden desarrollarse sólo de acuerdo con
el mismo patrón de secuencia que los procesos físicos.

En un sistema de costos estándar, todas esas transferencias pueden hacerse según

los costos estándar y por ello, el costeo de todos los procesos puede llevarse a cabo en
forma simultánea. En el control de costos, el uso de costos estándar permite cuantificar
las variaciones o desviaciones en el punto en donde se incurran.

3.5.1 Materiales
Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se hace
en una forma más simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de
departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la cantidad de
órdenes que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un asiento resumen
al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.

Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1 xxxxx

Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2 xxxxx
Inventario de materiales y suministros xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1 Y P2

Otra características en el uso de los materiales directos es la facilidad de identificación,

basta con saber a qué proceso se destinan los materiales que salen del almacén de
materiales para ser utilizados en la producción. Los procesos suelen ser secciones
físicamente bien definidas y por lo tanto es fácil identificar para que proceso se
destinan tanto los materiales directos como los indirectos.

29
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Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer

departamento del proceso productivo, pero también pueden agregarse en los
siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricación.

Es importante señalar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los

departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la
elaboración de poli vitaminas, en este caso el departamento de selección ingresa todos
los materiales al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden
semi elaboradas o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de
obra y carga fabril para convertirse en un producto terminado.

Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de
los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento número tres es el
encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento dos, en
este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja
(material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir
después de pasar las pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las
pruebas no tendrán agregados materiales en este departamento.

Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes

fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparación de la mezcla
para una torta, los materiales se agregan paulatinamente a lo largo de todo el proceso
productivo, en este caso las unidades semi elaboradas tendrán agregados materiales
de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo.

En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se

denomina material añadido. El material añadido puede tener varios efectos sobre las
unidades que se producen.

3.5.2 Mano de Obra Directa

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En relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen

estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepción de aquellos que
tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace más
sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra.

El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:

Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1 xxxx

Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2 xxxx
Nómina por distribuir xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1 y P2

3.5.3 Costos Indirectos de fabricación

En los costos indirectos de fabricación no se incluyen materiales indirectos ni mano de
obra indirecta de los departamentos productivos, por tratarse como costos directos a
estos departamentos, se incluyen los costos como servicios públicos, depreciaciones,
seguros, alquiler, entre otros. También se incluyen los costos de los departamentos de
servicios, asignándolos a través de la técnica de la departamentalización, tema
analizado en la unidad número dos.

En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricación se acumulan

de acuerdo a los siguientes métodos:

Utilizar el método trabajado en el costeo por órdenes de producción, es decir acumular

los costos mediante la tasa de aplicación predeterminada. Este método se usa cuando
la producción es muy variable de un periodo a otro, debido a fluctuaciones de la
demanda, o cuando se trabaja con un alto porcentaje de capacidad ociosa con el fin de
evitar diferencias significativas en los costos unitarios.
El registro contable al momento de la aplicación de la tasa a los diferentes
departamentos productivos, es el siguiente:

31
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Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2 xxxx
Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1 xxxx
Costos indirectos Aplicados Dpto. P2 xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1 y P2

Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicación, este
mecanismo se puede utilizar porque la producción es continua y homogénea, los
costos unitarios se calculan al final del periodo y para este tiempo ya se conocen los
costos indirectos reales. Es factible su utilización solo cuando el volumen de producción
y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes
a otro.

El registro contable sería:

Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2 xxxx
Cuentas varias* xxxx
P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2

* La cuenta, cuentas varias hace referencia a las diferentes partidas de costos

indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios públicos, entre otras.

Tabla No.1
Diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y sistema de
costos por proceso continuo
Sistema por Órdenes Específicas Sistema por Procesos Continuos
1. Aplicable a empresas que fabrican 1. Es más conveniente para
productos de acuerdo a las empresas que fabrican productos en
especificaciones del cliente una corriente más o menos continúa.

32
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2. Fabrica para un mercado particular 2. Atiende a un mercado global, sin

especificaciones de clientes
particulares
3. Los productos que se fabrican 3. Los productos son homogéneos
difieren en los requerimientos de por lo tanto los requerimientos de
materiales y costo de conversión materiales y costo de conversión son
los mismos
4. Proceso Discontinuo 4. Proceso continuo y repetitivo
5. Se hace más complicada la 5. Es más fácil la planificación por
planificación por responder a las tratarse de procesos repetitivos.
características exigidas por los
clientes.
6. La cantidad de unidades a fabricar 6. Se fabrica en grandes cantidades.
se ajustan a las necesidades del
cliente.
7. El cálculo del costo unitario se 7. Los costos unitarios se calculan al
realiza cuando se termina una orden, dividir los costos totales del
al dividir el costo total de la orden departamento por la producción
entre el número de unidades equivalente.
elaboradas en dicha orden.
8. Es obligatorio el costeo normal. 8. El costeo normal es opcional.
9. Los costos se acumulan en un 9. Los costos se acumulan en un
formato conocido como orden de formato, por departamento o centros
producción. de costos para un periodo
determinado.

3.6 Sistema de costos por proceso continuo

En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe resumen sobre la
actividad de cada departamento para un periodo determinado, al mostrar los costos
imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan
tanto en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina informe de costos
y proporciona la información necesaria para elaborar los asientos en el libro diario
para cada departamento en un periodo determinado.
33
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Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe
seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso
se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de
producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:

 Informe de cantidad.
 Producción equivalente.
 Costos a contabilizar.
 Cálculo de costos unitarios.
 Costos contabilizados.

Los dos primeros pasos hacen énfasis en lo que ocurre en el proceso en términos
físicos. En los tres últimos pasos se mide el impacto de la producción en términos
monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo unitario de cada
departamento, para que éstos puedan determinar en unidades monetarias las
transferencias enviadas al departamento siguiente.

Para ejecutar metódicamente cada uno de los pasos, se utilizará el ejemplo planteado
al inicio del tema, el cual se especificamos a continuación:

La empresa fabrica cápsulas poli vitamínicas, a través de tres departamentos

productivos, cuya actividades ya fueron explicadas. Se establece que es el primer mes
de actividad de la empresa.

El departamento de selección agrega los materiales al inicio de las actividades; en el

departamento de encapsulado y envasado los materiales se agregan en diferentes
etapas del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de obra y costos
indirectos de fabricación se causan en forma constante durante todo el proceso. Los
costos indirectos de fabricación se aplican con base a la mano de obra.

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EMPRESA EJEMPLO

Tabla No.02
En la siguiente tabla se muestran los datos correspondientes al mes de
Enero - 04
Selección Encapsulado Envasado
Materiales Hierbas, minerales Cápsulas de Frascos, tapas,
usados: y vitaminas gelatina algodón
(Nota 1) (Nota 2)

Tabla No.03
Estadísticas de unidades
Iniciadas: 20.000 Kg. 1.000.000 cápsulas 40.000 frascos
Unidades terminadas 14.000 Kg. 800.000 cápsulas 30.000 frascos
y Transferidas
Terminadas y no 1.000 Kg. 0 0
transferidas.
Unidades en proceso 5.000 Kg. 200.000 cápsulas 10.000 frascos

Tabla No.04
Estadísticas de costos
Materiales Bs. 200.000 450.000 129.500
Mano de Obra Bs. 90.000 264.000 57.000
Costos indirectos Bs. 50.400 132.000 27.280

Nota 1: Cada cápsula contiene 14 gramos de polvo

Nota 2: En cada frasco se envasan 20 cápsulas.

Partiendo de los datos presentados se describirán cada uno de los pasos para trabajar
en un sistema de costos por proceso continuo.
35
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3.7 Informe de cantidad

El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron
puestas en producción durante un periodo determinado, representa un rastreo a las
unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone
básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es
responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades
al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si
algunas quedaron semi elaboradas o se dañaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les
agregó todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente departamento o
almacén de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre,
unidades terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace referencia a
que dichas unidades están totalmente completas en relación con los procesos
productivos de ese departamento en particular.

Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas pero

que al momento del cálculo de los costos correspondientes a un periodo no se había
enviado al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren a unidades
semi elaboradas, que se les agregarán los costos en el siguiente mes, por lo tanto
constituyen unidades en proceso final (PPF) para un periodo e inicial (PPI) para el
siguiente.

La producción se medirá de acuerdo a la unidad física que corresponda al proceso

productivo ejecutado en cada departamento; en el ejemplo ilustrativo se observa que el
departamento de selección elabora como producto terminado materiales pulverizados
que se miden en kilogramos, sin embargo cuando estos kilos son enviados al
departamento de encapsulado se deben convertir a la unidad de medida adecuada a
ese departamento, es decir cápsulas y para el departamento de envasado la unidad de
medida son frascos de cápsulas, por lo tanto al momento de la transferencia se deben

36
 Seminario de Integración Profesional

convertir las cápsulas en función a la cantidad que corresponde envasar en cada

frasco.

Es importante señalar que el informe de cantidad indica unidades físicas

independientemente si estas están terminadas o no.

El informe de cantidad para el departamento de selección de la empresa ejemplo,

sería el siguiente:
Tabla No.05
Informe de cantidad
Selección
Kilogramos
PARTE 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas 20.000
Total a Justificar: 20.000
PARTE 2
Justificación de Unidades
Terminadas y Transferidas *14.000
Terminadas y no 1.000
Transferidas
Proceso Final 5.000
Total unidades 20.000
Justificadas

* Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de

Encapsulado

En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a justificar debe ser igual
al total de unidades justificadas

3.8 Producción equivalente

37
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Como se observa en el informe de cantidad, la unidades justificadas están compuestas

por unidades terminadas y unidades en proceso o semi elaboradas, lo que significa que
estas unidades semi elaboradas absorbieron parte de los costos que se causaron en el
mes en cada departamento, por lo tanto al realizar la distribución de los costos totales
del mes, se debe determinar cuánto le corresponde a las unidades terminadas y
cuanto a las semi elaboradas porque no se les puede dar el mismo costo, por estar
procesadas en diferentes grados, por lo que deben tener diferente peso en relación
con los costos. El grado de terminación de una unidad lo calcula el ingeniero de
producción el ingeniero de producción, en función al tiempo invertido que haya
acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes
una unidad lleva dos días de trabajo y para que esté completa en cuanto a los procesos
de ese departamento se requiere cuatro días de trabajo, se puede señalar que esa
unidad tiene el 50 % de grado de terminación y equivale a la cantidad de un producto
completo, es decir una unidad equivalente.

Las unidades equivalentes, son el número de unidades terminadas que se podrían

haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades
que se están justificando debe expresarse como unidades terminadas con el fin de
calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar
tres horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de 12 unidades, esto quiere
decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado seis unidades (18
horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan al multiplicar las
unidades que están en proceso o semi elaboradas por el porcentaje de avance o
porcentaje de terminación (inversión realizada para cada elemento del costo).

La producción equivalente se determina al sumar las unidades que están totalmente

terminadas más las unidades en proceso expresadas en términos de unidades
completas de acuerdo al porcentaje de terminación que ellas posean en cada elemento
del costo.

38
 Seminario de Integración Profesional

El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es poder computar los

costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso
(materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que están
en proceso, esta tarea a veces no resulta sencilla, algunas estimaciones como material
se pueden realizar de manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costos
indirectos puede ser difícil su determinación. En este sentido es importante recordar
que los costos indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de
terminación para éste elemento dependerá de la base de aplicación utilizada para el
cálculo de la tasa, es decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de
terminación del elemento mano de obra será el mismo para el elemento costos
indirectos de fabricación

Para calcular la producción equivalente se debe ubicar en la Parte dos del informe de
cantidad, denominada Justificación de unidades, que indica la existencia de unidades
terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas
como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.

Para la empresa ejemplo, que se trabajan, en el departamento de selección, los

materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades
tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que
requieren, por lo tanto están terminadas al 100 % en materiales; en cuanto a mano de
obra y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el
proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminación del 60 % en cuanto al
costo de conversión.

La producción equivalente para el departamento de selección en consecuencia es la

siguiente:

39
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Tabla No.06
Departamento de Selección
Elemento del Costo
Unidades: (kilogramos) Materiales MO Y CI
Terminadas y transferidas 14.000 14.000
Terminadas y no 1.000 1.000
transferidas
Proceso Final 5.000 *3.000
Total 20.000 18.000
* 5.000 unidades en proceso * 60 % = 3.000

3.9 Costos a contabilizar

El informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable
cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada
departamento. Representan los costos cargados a cada departamento o que se han
incorporado al proceso productivo

Tabla No.07
Informe de costos a contabilizar
Departamento de Selección
Costos a Justificar Quetzales
Costos agregados en el
mes:
Materiales 200.000
Mano de Obra 90.000
Costos Indirectos 50.400
Total costos del mes: 340.400

Total costos a justificar: 340.400

3.10 Costos unitarios

El paso cuatro hace referencia al cálculo del costo unitario en cada departamento, el
cual se obtiene de la división de los costos agregados durante el periodo por el
departamento (informe de costos a contabilizar) entre el total de unidades equivalentes

40
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(informe de producción equivalente). El costo unitario total del producto en cada

departamento será igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de
obra y costos indirectos.

Tabla No.08
Costo Unitario = Costos agregados / producción equivalente
Cálculo del costo unitario para el departamento de selección:
Elemento Costos Unidades Costo Unitario
Agregados Equivalentes (Q. por
(Quetzales) (Kilogramos) Kilogramo)
Materiales 200.000,00 20.000 10,00
Mano de Obra 90.000,00 18.000 5,00
Costos Indirectos 50.400,00 18.000 2,80
Total 17,80

3.11 Costos contabilizados

Este informe hace referencia a la distribución de los costos que son responsabilidad de
un departamento, indica cuantos bolívares le corresponden a las unidades que fueron
terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semi
elaboradas. El costo distribuido según este informe debe ser igual al total de costos del
informe de costos a contabilizar.

Al continuar con el ejemplo, el informe de costos contabilizados para el departamento

de selección es el siguiente:

Tabla No.09
Informe de costos contabilizados
Departamento de selección
Unidades Costo/unit Costo total
(Kilogramos (Q. /Kg) (Quetzales)
41
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)
Justificación de Costos
Costo de Transferencia
Terminadas y transferidas 14.000 17.80 249.200,00
Total Costo Transferido 249.200,00
Costo del Inventario Final (nota 3 )
Terminadas y no transferidas 1.000 17.80 17.800 ,00
Costo de las unidades en Proceso
Final (5.000 kg) (nota 4)
Materiales 5.000 10,00 50.000,00
Mano de Obra 3.000 5 ,00 15.000,00
Costos Indirectos 3.000 2.80 8.400,00
Total Costo Proceso Final 73.400,00
Total costo Inventario Final 91.200,00
Total costo justificado (nota 5) 340.400,00

Nota 3: El inventario final del departamento se compone de las unidades terminadas y

no transferidas y las unidades que quedaron en proceso de elaboración, debido a que
las unidades aunque estén terminadas en cuanto a los procesos de un departamento,
no representan una producción terminada hasta que no pasen por todos los
departamentos productivos por lo tanto a nivel de costo deben contabilizarse como
producto en proceso.
Nota 4: Estas unidades están semi elaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente,
lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se
multiplica por el costo unitario calculado durante el periodo.

Nota 5: El total de costo justificado debe ser igual al total de costos a justificar del
informe de costos contabilizados.

3.12 Asientos Contables:

En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden
estructurar a través de un asiento resumen mensual para registrar los costos del mes

42
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en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el

mes. Los asientos para el departamento de selección son los siguientes:

-1-
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Selección 200.000
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto.
90.000
Selección
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto.
50.400
Selección
Inventario de Materiales y suministros 200.000
Nómina por distribuir 90.000
Costos Indirectos Aplicados Dpto. Selección 50.400

P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el
departamento de selección

-2- (ver nota 6)

Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. selección 249.200

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. selección
140.000
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Selección
70.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Selección
39.200
P/ Registrar la transferencia de 14000 Kg al departamento de Encapsulado

Nota 6: El costo debitado a la cuenta de transferencia está representado por las

unidades transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario
calculado en el mes (14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.).

43
 Seminario de Integración Profesional

Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen al multiplicar las

unidades transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento del
costo.

Materiales 14.000 *10 = 140.000

Mano de Obra 14.000 * 5 = 70.000
Costos Indirectos 14.000 * 2.80 = 39.200
Total costo transferido 249.200

44
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CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR POR PROCESO CONTINUO EN UNA
AGROINDUSTRIA
Desarrollo del ejercicio
Es importante señalar que el presente ejercicio, es la aplicación práctica del sistema de
costo estándar por proceso continuo, adecuado al desarrollo del flujo de producción
de la compañía objeto de estudio, se ilustrará con un caso práctico, el cual lo se
desarrollará como sigue:

Datos del Ejercicio

La compañía Nueces y Mas, S. A. se dedica al procesamiento de nuez de macadamia
en almendra destinado a la exportación; estas nueces ya procesadas, se empacan en
cajas de 25 libras cada una.

Datos Estándar
La compañía trabaja durante 300 días al año, en una jornada de ocho horas diarias,
para tal efecto cuenta con tres centros productivos y su política es registrar sus
inventarios a costo estándar al utilizar el método de costo estándar por proceso
continuo.

Centro de Secado de Nuez.

Este centro tiene como función recibir la nuez húmeda en concha de los camiones,
realizar el lavado de la nuez y secarla en tanques de secamiento; el producto
terminado del presente centro es una libra seca de nuez de macadamia en concha, el
cual se traslada al siguiente centro como materia prima.

Materia Prima: 1.25 libras de nuez de macadamia húmeda en concha a Q. 3.50 cada
libra.
 Seminario de Integración Profesional

Mano de obra directa: Trabajan 28 empleados en 1 jornada de 8 horas diarias. Se

tiene presupuestado pagar Q. 1,610.00 de salario mensual por cada trabajador, más
Q. 250.00 de bonificación.

Gastos de fabricación: Se han presupuestado Q. 1,552,000.00 para el presente

año.
Capacidad de Producción: Este centro tiene la capacidad de secar 10,000 libras de
nuez húmeda en concha, en 1 hora fábrica.

Centro de Clasificación
Este centro se encarga de separar la concha de la almendra y luego clasificarla por
tamaños, este procedimiento lo realizan máquinas electrónicas y luego personas
especializadas, en forma manual. El producto terminado de este centro lo constituye
una libra de nuez de macadamia en almendra debidamente clasificada por tamaños.

Materia Prima: 5 libras de nuez seca, del centro anterior.

Mano de obra directa: Trabajan 113 empleados en 1 jornada de 8 horas diarias. Se
tiene presupuestado pagar Q.1, 610.00 de salario mensual por cada trabajador, más
Q.250.00 de bonificación.

Gastos de fabricación: El presupuesto anual de gastos de fabricación para este centro

es de Q. 4, 860,000.00

Capacidad de Producción: La capacidad de producción de este centro es de 1,750

libras de nuez en almendra clasificadas por hora fábrica.

Centro de Empaque
Este centro es el encargado de empacar y almacenar la nuez recibida del centro
anterior, aquí se le agregan bolsas de aluminio de 25 libras y luego se insertan en
cajas de cartón corrugado y a las cuales se les adhiere 6 etiquetas con sus respectivas

46
 Seminario de Integración Profesional

identificaciones. El producto terminado del presente centro lo constituye 1 caja de 25

libras de nuez de macadamia en almendra para exportación.

Materia Prima: 25 libras de nuez de macadamia en almendra del centro anterior, 1 caja
de cartón corrugado a Q. 4.53 cada una, 1 bolsa de aluminio a Q. 5.46 cada una y 6
etiquetas para pegar en las cajas a Q. 120.00 el millar.

Mano de obra directa: Trabajan 12 empleados en 1 jornada de 8 horas diarias a cada

uno se les paga Q.1,610.00 de salario mensual más Q.250.00, de bonificación.

Gastos de fabricación: El presupuesto anual de gastos de fabricación para este centro

es de Q. 776,500.00.

Capacidad de Producción: Este centro tiene la capacidad de empacar 100 cajas de 25

libras de nuez en almendra en 1 hora fábrica.

Datos Reales
Para el presente ejercicio se tomará de base el mes de junio del año 2011 de la
compañía objeto de estudio. En este mes la compañía trabajo durante 25 días de la
manera prevista.

Las compras de materia prima del mes fueron de 1, 364,068 Libras de nuez de
macadamia húmedo en concha a un costo de Q 3.45 cada libra (no incluye IVA) total
Q.4, 706,034.60; la política de la compañía es registrar la variación en precio de
materia prima, al momento de la compra.

Los consumos de materia prima durante el mes fueron los siguientes:

47
 Seminario de Integración Profesional

Tabla No.10
Materia Prima
Unidad de Costo U.
Materia Prima Cantidad
Medida Estándar
Nuez de macadamia en
concha Lb. 2,727,317 Q 3.50
Cajas de cartón corrugado Ud. 14,100 Q 4.53
Bolsas de aluminio Ud. 15,200 Q 5.46
Etiquetas Ud. 75,033 Q 0.12

Los gastos incurridos durante el mes de junio de 2011 fueron los siguientes:

Tabla No.11
Gastos incurridos
Centro de Centro de Centro de
 
Secado Clasificación Empaque
Q
Mano de Obra 60,840.00 Q 202,000.00 Q 26,700.00
Gastos de Q
Fabricación 132,500.00 Q 416,800.00 Q 79,130.00

Información de producción
Centro de Secado: La producción de este centro se comenzó con 2, 727,317 libras de
nuez húmeda en concha para su secado lo cual equivale a 2, 181,854 libras de nuez
seca. Al final del período se habían terminado 1, 673,075 libras, queda en proceso
508,779 a un 70 % de su costo de conversión. El rendimiento de nuez de macadamia
húmeda en concha es de 80%, lo cual indica que para obtener 1 libra de nuez seca, se
necesitan 1.25 libras de nuez húmeda en concha.
Centro de Clasificación: En el período se recibió del centro anterior 1, 673,075
libras de nuez en concha lo cual equivale a 334,615 libras de nuez en almendra sin
clasificar, y se obtuvieron 310,750 libras de nuez de macadamia en almendra para
empaque. En el proceso de producción hubo desperdicio de nuez de 5,865 y el resto

48
 Seminario de Integración Profesional

quedó en proceso a un 50% de su costo de conversión. El rendimiento de nuez de

macadamia seca en concha es de 20%, lo cual indica que para obtener 1 libra de nuez
en almendra, se necesitan 5 libras de nuez seca en concha.

Centro de Empaque: Se empacaron y almacenaron 309,900 libras de nuez en

almendra, en cajas de 25 libras cada una, quedando en proceso 1,650 libras de nuez
de macadamia en almendra a un 50 % de su costo de conversión.

Resolución del problema

Se trabajara con el sistema de costo estándar y el método parcial, para obtener costos
totales, lo primero que se debe realizar es la cédula de elementos estándar y la cédula
de elementos reales, éstas dos servirán para elaborar luego la hoja técnica de costo
estándar de 1 caja de 25 libras de nuez de macadamia en almendra para exportación.
Estos elementos se obtendrán de la información general del ejercicio planteado en este
capítulo; el cuadro # 1 y # 2 muestra la forma de presentación de los elementos.

49
 Seminario de Integración Profesional

Nota: Para estandarizar la producción del centro de secado, se toma en cuenta que 1lb
de nuez en almendra equivale a 5lb de nuez en concha.

50
 Seminario de Integración Profesional

Una vez determinados los elementos, se puede realizar la hoja técnica de costo
estándar, recordar que el costo estándar determinado de cada elemento, nos servirá
para trabajar en un periodo relativamente largo, ya sea un año o un semestre,
depende de la política de la compañía. Para este caso la hoja técnica fue elaborada
para un año.

51
 Seminario de Integración Profesional

El resultado fue el siguiente:

Cuadro No. 3-1
NUECES Y MAS, S.A.
HOJA TECNICA DE COSTO ESTANDAR DE PRODUCCION
DE 1LB DE NUEZ EN MACADAMIA EN CONCHA SECA
CENTRO DE SECADO
Cantidad Costo Costo
CONCEPTOS U.M.
Est. Est. Est. Total
Materia Prima
Nuez de macadamia en concha Lbs. 1.2500 3.500 4.375

Mano de Obra
Horas Hombre Hora 0.0032 9.300 0.0298

Gastos de Fabricacion
Horas Hombre Hora 0.0032 23.095 0.0739

Costo estandar de produccion de secar

1lb de nuez de macadamia en concha 4.4787
Cuadro No. 3-2
NUECES Y MAS, S.A.
HOJA TECNICA DE COSTO ESTANDAR DE PRODUCCION
DE 1LB DE NUEZ EN MACADAMIA EN ALMENDRA CLASIFICADA
CENTRO DE CLASIFICACION
Cantidad Costo Costo
CONCEPTOS U.M.
Est. Est. Est. Total
Materia Prima
M.P. Centro anterior Lbs. 5.0000 4.479 22.3935

Mano de Obra
Horas Hombre Hora 0.0646 9.300 0.6005

Gastos de Fabricacion
Horas Hombre Hora 0.0646 17.92 1.1571

Costo estandar de produccion de clasificar

1lb de nuez de macadamia en almendra 4.4787

52
 Seminario de Integración Profesional

Cuadro No. 3-3

NUECES Y MAS, S.A.
HOJA TECNICA DE COSTO ESTANDAR DE PRODUCCION
DE 1 CAJA DE 25LBS DE NUEZ DE MACADAMIA EN ALMENDRA
CENTRO DE EMPAQUE
Cantidad Costo Costo
CONCEPTOS U.M.
Est. Est. Est. Total
Materia Prima
M.P Centro anterior Lbs. 25.0000 24.151 603.7775
Cajas Ud. 1.0000 4.530 4.5300
Bolsas de aluminio Ud. 1.0000 5.460 5.4600
Etiquetas Ud. 6.0000 0.120 0.7200
Total materia prima 614.4875

Mano de Obra
Horas Hombre Hora 0.1714 9.300 1.5943

Gastos de Fabricacion
Horas Hombre Hora 0.1714 26.962 4.6220

Costo estandar de produccion de empacar

1 caja de 25lbs de nuez de mac en almd. 620.7038

Hasta este momento, se ha determinado el costo estándar para trabajar en

cualquier mes del año, debido a que el tema principal es costos predeterminados;
corresponde ahora, determinar la producción del mes de junio de 2011. Para realizar
una adecuada distribución de unidades y posterior asignación de costos, se debe tomar
en cuenta una secuencia lógica de pasos:
Primer paso: Resumen de unidades físicas por departamento
Segundo paso: Cálculo de la producción en unidades equivalentes.
Tercer paso: Resumen de costos totales.
Cuarto paso: Determinar los costos unitarios.
Quinto paso: Distribución de Costos.

Primer paso: Debemos resumir el flujo de las unidades físicas para cada departamento,
al hacer su respectiva distribución de unidades, de esta forma se obtendrá una
panorámica general del flujo de unidades por cada centro productivo, este paso lo se
53
 Seminario de Integración Profesional

puede realizar por centro o bien en forma conjunta. Para el efecto de este ejercicio se
desarrollará en forma conjunta, el cual queda de la siguiente forma.

Cuadro No. 4
NUECES Y MAS, S.A.
RESUMEN DEL FLUJO DE PRODUCCION
CIFRAS EXPRESADAS EN LIBRAS
Centro de Centro de Centro de
Secado Clasificacion Empaque
UNIDADES POR DISTRIBUIR
Unidades iniciadas en el periodo 2.181,854
Recibidas del centro anterior 334,615 12,462
TOTALES 2.181,854 334,615 12,462
DISTRIBUCION DE UNIDADES
Terminadas y transferidas 1.673,075 311,550 12,396
Destruidas 0 5,065 0
En proceso 508,779 18,000 66
TOTALES 2.181,854 334,615 12,462
Segundo paso: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes, por lo
tanto se debe tener claro dicho concepto y aplicar el porcentaje de costo de conversión
respectivo, a las unidades en proceso.

Para comprender claramente lo expuesto en el párrafo anterior, se resolverá el caso del

Centro de Secado; en este centro la producción se mide como 2,727,317 libras de
nuez como unidades equivalentes del costo de la materia prima, pero sólo
2,411,044 libras en unidades equivalentes de costo de conversión. Esto se puede
visualizar de la siguiente manera:

54
 Seminario de Integración Profesional

Cuadro No. 5
CENTRO DE SECADO
CALCULO DE UNIDADES EQUIVALENTES
Cifras Expresadas en Libras
UNIDADES UNIDADES EQUIVALENTES
FLUJO DE PRODUCCION
FISICAS Materia Prima % Costos de
Equiv. Conversion
Terminadas y Transferidas 1,673,065 1,673,065 100% 1,673,075
En Proceso 508,779 508,779 70% 356,145

TOTALES 2,181,844 2,181,844 2,029,220

Nota: La columna costo de conversion incluye Mano de Obra y Gastos de Fabricacion

En el Centro de Clasificación se presentan las unidades como libras en almendra esto

derivado que el producto terminado de este centro lo constituye la nuez de macadamia
en almendra clasificada, esto quiere decir que para obtener una libra de nuez en
almendra clasificada, necesitamos 5 libras de nuez en concha secada.
Cuadro No. 6
CENTRO DE CLASIFICACION
CALCULO DE UNIDADES EQUIVALENTES
Cifras Expresadas en Libras
UNIDADES UNIDADES EQUIVALENTES
FLUJO DE PRODUCCION
FISICAS Materia Prima % Costos de
Equiv. Conversion
Terminadas y Transferidas 311,550 311,550 100% 311,550
Destruidas 5,065 5,065 100% 5,065
En Proceso 18,000 18,000 50% 9,000
TOTALES 334,615 334,615 325,615

En el caso de la compañía objeto de estudio; cuando se clasifica la nuez resultan

nueces dañadas o que no cumplen con la calidad exigida del producto, es por ello
que se eliminan del proceso para no trasladarlas a empaque; estas nueces

55
 Seminario de Integración Profesional

representan, para este centro, las unidades destruidas o desperdicio como se le

llama comúnmente. La definición general de este concepto es el siguiente.

Unidades Destruidas y Desperdicio: Son productos que no cumplen los estándares de

producción y no pueden repararse. En el momento que son determinados se sacan de
la línea de producción; sin embargo, sus costos se consideran anormales ya que
surgen por operaciones ineficientes y de otras situaciones fuera de control y que
implican una pérdida en las operaciones corrientes del proceso productivo. Es por ello
que para la asignación de costos, las unidades destruidas, también deberán incluirse
para los cálculos unitarios de las unidades equivalentes y asignar costos al daño, de
esta forma se le puede dar mayor claridad a la gerencia para los propósitos de control
de costos.

La producción del Centro de Empaque se efectúa en cajas de 25 libras de nuez de

macadamia en almendra, representada en unidades equivalentes, quedaría como
sigue:
Cuadro No. 7
CENTRO DE EMPAQUE
CALCULO DE UNIDADES EQUIVALENTES
Cifras Expresadas en cajas de 25Lb c/u
UNIDADES UNIDADES EQUIVALENTES
FLUJO DE PRODUCCION
FISICAS Materia Prima % Costos de
Equiv. Conversion
Terminadas y Transferidas 12,396 12,396 100% 12,396
Destruidas 66 66 50% 33

TOTALES 12,462 12,462 12,429

El cálculo de las unidades equivalentes requiere la estimación de los grados de avance

para los inventarios en proceso. La precisión de tales estimaciones depende del

56
 Seminario de Integración Profesional

cuidado, la habilidad y la experiencia de la persona encargada de la estimación y de la

naturaleza del proceso.

Para informar el flujo físico de producción a la gerencia, luego de que se ha

determinado las unidades equivalentes por departamento, se hace uso de una
herramienta llamada Informe de Producción, el cual como ya se mencionó en el
capítulo dos, muestra el flujo físico de unidades de un departamento a otro y las
unidades equivalentes. Regularmente, este informe es preparado en cada centro de
producción y luego es consolidado por el departamento de costos o contabilidad, para
su presentación mensual.
Cuadro No. 8
NUECES Y MAS, S.A.
INFORME DE PRODUCCION
NUEZ DE MACADAMIA
Mes de junio de 2011
Cifras Espresadas en Libras
CENTRO DE CENTRO DE CENTRO DE
SECADO CLASIFICACION EMPAQUE
1 UNIDADES POR DISTRIBUIR
Unidades iniciadas en el periodo 2,181,854
Recibidas del centro anterior 334,615 12,462
TOTALES 2,181,854 334,615 12,462
2 DISTRIBUCION DE UNIDADES
Terminadas y Transferidas 1,673,075 311,550 12,396
Destruidas - 5,065 -
En proceso 508,779 18,000 66
% Equivalente Proc. Prod. 70% 50% 50%
TOTALES 2,181,854 334,615 12,462
3 UNIDADES EQUIVALENTES
Terminadas y Transferidas 1,673,075 311,550 12,396
Destruidas o desperdicio - 5,065 -
En proceso al final 356,145 9,000 33
TOTALES 2,029,220 325,615 12,429

57
 Seminario de Integración Profesional

Tercer paso: Resumir los costos totales, esto se obtiene de la información inicial
proporcionada, para ello primero se explica cómo obtener cada elemento del costo y
luego se realiza el resumen de los costos totales a contabilizar.

En virtud que se trabaja costo estándar, se debe seguir el procedimiento normal de la

determinación de los costos unitarios de mano de obra y gastos de fabricación, datos
estándar y reales, para luego determinar las variaciones. Ver cuadro # 1 y # 2

Determinación de la Materia Prima

Centro de Secado
El valor se obtiene de la siguiente forma:

Costo Total Materia

Libras
Estandar Prima
Nuez de macadamia en concha 2,727,317 3.500 9,545,609.50
TOTAL 9,545,609.50

Los costos unitarios los obtenemos de nuestra hoja técnica de costo estándar (ver
cuadro # 3)

Centro de Clasificación
La materia prima lo integra, el costo total de materia prima, mano de obra directa y
gastos de fabricación de las unidades terminadas y transferidas del centro de
secado.

Centro de Empaque
Es el costo acumulado de las unidades terminadas en el centro de clasificación,
adicionalmente en este centro se colocan cajas, bolsas y etiquetas; el cálculo se realiza
como sigue:

58
 Seminario de Integración Profesional

Cajas de 25Lb Costos Total MP

Libras
c/u Estandar Estandar
Cajas corrugadas 311,550 12.462 4.53 56,452.86
Bolsas de aluminio 311,550 12.462 5.46 68,042.52
Etiquetas 311,550 12.462 0.72 8972.64
TOTAL 133,468.02

El valor del costo estándar de la materia prima equivale a 1 caja de cartón

corrugado, 1 bolsa de aluminio y 6 etiquetas por cada caja empacada.

Determinación de la Mano de Obra

Para calcular el costo total de mano de obra, utilizamos el resultado de la hoja técnica
(cuadro # 3-1, 3-2 Y 3-3, incisos b) multiplicado por las unidades
equivalentes de cada centro.
Unidades Costos Total MP
Equivalentes Estandar Estandar
Centro de Secado 2,029,220 0.02980 60,470.76
Centro de Clasificacion 325,615 0.60050 195,531.81
Centro de Empaque 12,429 1.59430 19,815.55
TOTAL 275,818.12

Determinación de los Gastos de Fabricación

Para calcular el costo total de gastos de fabricación, se utiliza el resultado de la hoja
técnica (cuadro # 3, incisos c) multiplicado por las unidades equivalentes de cada
centro.

59
 Seminario de Integración Profesional

Unidades Costos Total GF

Equivalentes Estandar Estandar
Centro de Secado 2,029,220 0.07390 149,959.36
Centro de Clasificacion 325,615 1.15710 376,769.12
Centro de Empaque 12,429 4.62200 57,446.84
TOTAL 584,175.31

Informe de Costos
Se puede ver claramente el desarrollo del ejercicio, y la utilidad del costo estándar en
este sistema de costos predeterminado por proceso continuo.

Cuarto paso: Obtener los costos unitarios, esto se obtiene de dividir los costos totales
entre las medidas apropiadas en unidades equivalentes, estas unidades equivalentes
no son más que las libras que determinamos en el Informe de Producción (Ver cuadro
# 8). Se deberá tomar la mayor cantidad de decimales para que los resultados sean
exactos.
Quinto paso: Utilizar estos costos unitarios para aplicar los costos a los productos
(terminados, en proceso, destruidos, y otros) de cada centro, al cual también le
podemos llamar Distribución de Costos.
Para entender los procedimientos vamos a utilizar la herramienta llamada Informe de
Costos.

60
 Seminario de Integración Profesional

Cuadro No. 9
NUECES Y MAS, S.A.
INFORME DE COSTO ESTANDAR DE NUEZ DE MACADAMIA
Mes de junio de 2011
Cifras Expresadas en Quetzales
CENTRO DE SECADO
I COSTOS POR DISTRIBUIR Mat. Prima Mano Obra Gastos Fab. Costo Total
Costos del periodo 9,545,609.50 60,470.76 149,959.36 9,756,039.62
TOTAL 9,545,609.50 60,470.76 149,959.36 9,756,039.62

Unidades Equivalentes 2,181,854.00 2,029,220.00 2,029,220.00

Costo Estandar Unitario 4.37500 0.02980 0.07390 4.4787

DISTRIBUCION DE COSTOS
II Terminadas y Transferidas 7,319,703.13 4,985,764.00 123,640.24 7,493,201.00
En proceso 70% 2,225,906.38 10,613.12 26,319.12 2,262,838.61
TOTAL 9,545,609.51 4,996,377.12 149,959.36 9,756,039.61

Cuadro No. 10
NUECES Y MAS, S.A.
INFORME DE COSTO ESTANDAR DE NUEZ DE MACADAMIA
Mes de junio de 2011
Cifras Expresadas en Quetzales
CENTRO DE CLASIFICACION
I COSTOS POR DISTRIBUIR Mat. Prima Mano Obra Gastos Fab. Costo Total
Costos del periodo - 195,531.81 376,769.12 572,300.93
Costos del centro anterior 7,493,201.00 - - 7,493,201.00
TOTAL 7,493,201.00 195,531.81 376,769.12 8,065,501.93

Unidades Equivalentes 334,615.00 325,615.00 325,615.00

Costo Estandar Unitario 22.39350 0.60050 1.15710 24.1511

DISTRIBUCION DE COSTOS
II Terminadas y Transferidas 6,976,694.93 187,085.78 360,494.51 7,524,275.21
Destruidas 113,423.08 3,041.53 5,860.71 122,325.32
En proceso 50% 403,083.00 5,404.50 10,413.90 418,901.40
TOTAL 7,493,201.01 195,531.81 376,769.12 8,065,501.93

61
 Seminario de Integración Profesional

Cuadro No. 11
NUECES Y MAS, S.A.
INFORME DE COSTO ESTANDAR DE NUEZ DE MACADAMIA
Mes de junio de 2011
Cifras Expresadas en Quetzales
CENTRO DE EMPAQUE
I COSTOS POR DISTRIBUIR Mat. Prima Mano Obra Gastos Fab. Costo Total
Costos del periodo 133,468.02 19,815.56 57,446.84 210,730.42
Costos del centro anterior 7,524,275.21 - - 7,524,275.21
TOTAL 7,657,743.23 19,815.56 57,446.84 7,735,005.63

Unidades Equivalentes 12,462.00 12,429.00 12,429.00

Costo Estandar Unitario 614.48750 1.59430 4.62200 620.7038

DISTRIBUCION DE COSTOS
II Terminadas y Transferidas 7,617,187.05 19,762.94 57,294.31 7,694,244.30
En proceso 50% 40,556.18 52.61 152.53 40,761.31
TOTAL 7,657,743.23 19,815.55 57,446.84 7,735,005.61

Costo de 1 caja de 25lb de macadamia en almendra para exportacion 620.7038

Determinación de las Variaciones

Las variaciones son aquellas diferencias que surgen de la comparación de las
operaciones reales de un mes y el costo predeterminado o estándar, se puede
identificar dos tipos de variaciones las cuales son: variación en costo y variación en
cantidad. La primera es la diferencia que existe entre el costo unitario estándar de
cualquiera de los elementos del costo y el costo real obtenido en el mes, y la segunda
es la diferencia entre la cantidad estándar necesaria para la producción y la cantidad
real consumida o determinada en cada elemento del costo y para cada centro de
producción.

La determinación de las variaciones usualmente requiere la contabilización de las

mismas en cuentas separadas para poder efectuar un mejor control de éstas, para ello
se puede utilizar las siguientes cuentas:

 Variación en Costo de Materia Prima.

62
 Seminario de Integración Profesional

 Variación en Cantidad de Materia Prima.

 Variación en Costo de Mano de Obra.
 Variación en Cantidad de Mano de Obra.
 Variación en Costo de Gastos de Fabricación.
 Variación en Cantidad de Gastos de Fabricación.

El nombre de las cuentas puede variar de una empresa a otra; sin embargo, esto es
poco importante si el control de las cuentas y su contabilización se realiza en forma
correcta.
La comparación de los datos estándar y los reales se puede realizar en cédulas
separadas que se denominan Cédula de Variaciones, y se realizan en cada centro de
producción, en estas cédulas se determina si las variaciones son favorables o
desfavorables y los resultados nos sirven para realizar las respectivas
contabilizaciones.
Cuadro No. 12-1
NUECES Y MAS, S.A.
CEDULA DE VARIACIONES EN COMPRA DE MATERIA PRIMA
NUEZ DE MACADAMIA
Mes de junio de 2011
CENTRO DE SECADO
Costo Costo Total Costo Un. Costo Total Variacion
Cantidad
U.M. Estandar Estandar Compra Compra Favorable
Nuez de macadamia concha Lbs. 1,364,068 3.50 4,774,238.00 3.45 4,706,034.60 68,203.40

TOTAL 68,203.40

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Cuadro No. 12-2

NUECES Y MAS, S.A.
CEDULA DE VARIACIONES
NUEZ DE MACADAMIA
Mes de junio de 2011
Cifras Expresadas en Quetzales
CENTRO DE SECADO
Costo Un. Variaciones
Estandar Real Dif.
Estandar Desf. (+) Fav. (-)
MANO DE OBRA
Canrtidad
Horas Hombre 2,029,220*0.00320 Hr. 6,495.72 5,600.00 (895.72) 9.300 8,330.18
Costo
Horas Hombre Hr. 9.300 10.864 1.564 5,600.00 8,760.08
Total 8,760.08 8,330.18

GASTOS DE FABRICACION
Canrtidad
Horas Hombre 2,029,220*0.00320 Hr. 6,495.72 5,600.00 (895.72) 23.095 20,686.78
Costo
Horas Hombre Hr. 23.095 23.661 0.566 5,600.00 3,166.80
Total 3,166.80 20,686.78

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Estado de Costo de Producción

NUECES Y MAS, S.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION
DEL 01 AL 30 DE JUNIO DE 2011
Cifras Expresadas en Quetzales

Materia Prima
Centro de Secado 9,545,609.50
Centro de Empaque 133,468.02 9,679,077.52

Mano de Obra
Centro de Secado 60,470.75
Centro de Clasificacion 195,531.81
Centro de Empaque 19,815.55 275,818.11

Gastos de Fabricacion
Centro de Secado 149,959.36
Centro de Clasificacion 376,769.12
Centro de Empaque 57,446.84 584,175.32 10,539,070.95
TOTAL COSTOS DEL PERIODO 10,539,070.95
(-) Inventario de Productos en Proceso Final
Centro de Secado 2,262,838.61
Centro de Clasificacion 418,901.40
Centro de Empaque 40,761.31
2,722,501.32 Est
a do
(-) Unidades Destruidas (Centro de Clasificacion) 122,325.52 de
COSTO TOTAL DE PRODUCCION 7,694,244.32

Resultados
Presenta un resumen de los ingresos y gastos de una entidad por un período
específico. El resultado final del estado de resultados es la utilidad o pérdida del
ejercicio derivado de la actividad principal de la compañía (ventas, exportaciones y/o
servicios).
 A manera de ejemplo mostraremos el estado de resultados de la compañía Nueces
y Más, S.A. para el periodo de Junio 2011, con los siguientes datos:
Se exportaron 6,400 cajas de 25 libras de nuez a un precio de Q. 720.00 c/u.
 Gastos de Venta Q.175,920.00

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 Gastos de Administración Q.159,366.50

NUECES Y MAS, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 30 DE JUNIO DE 2011
Cifras Expresadas en Quetzales

Ventas
6,400 cajas de nuez a Q. 720.00 c/u 4,608,000.00

(-) Costo de Ventas

6,400 cajas de nuez a Q. 620.7038 c/u 3,972,504.32
Utilidad Bruta Estandar 635,495.68

(+/-) Variaciones
Variacion favorable en compra de materia prima 68,203.40
Variaciones Favorables 37,195.90
Variaciones Desfavorables (117,572.97) (12,173.67)
Utilidad Bruta Real 623,322.01

Gastos de Operación
Unidades Destruidas 122,325.32
Gastos de Venta 175,920.00
Gastos de Administracion 159,366.50 457,611.82

Utilidad entes de ISR 165,710.19

CONCLUSIONES

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1. El método de proceso continuo lo utilizan las industrias fabriles que poseen en

su proceso productivo con más de un centro, esto quiere decir que pueda ser el
mismo producto que pase a varios centros y en los demás centros solo se le
agrega el costo de conversión al producto mas no materia prima.

2. El método de proceso continuo también es aplicable a las empresas que

manejan en su producción varios productos y varios centros de producción, en
este caso en los demás centros productivos si pueden adicionársele materia
prima en el proceso más el costo de conversión que le corresponda al centro
productivo.

3. Al final de la aplicación del método de proceso continuo se puede obtener dos

tipos de informes como el informe de unidades producidas en donde se detallan
cuánto se produjo en cada centro y cuánto fue trasladado a otro centro o cuánto
está como producto terminado, y el informe de costos de unidades producidos,
en donde se detallan el costo de las unidades producidas por centro productivo.

4. La adecuada distribución de los elementos del costo en un sistema de costos

históricos por el método de órdenes específicas de producción es la pauta para
establecer correctamente los costos finales de un producto y así obtener
información contable precisa, confiable y oportuna.

5. El empleo de un sistema de costeo por órdenes de trabajo, en empresas que

fabrican sus productos de acuerdo a especificaciones de los clientes permite a la
gerencia controlar y evaluar el uso de sus recursos en la producción con el fin
dar a conocer al lector el ciclo de la contabilidad de costos en el proceso de
producción mediante un sistema de costeo por órdenes de trabajo, el control
adecuado de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

RECOMENDACIONES

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1. Aplicar el método de proceso continuo y que se evalué si es funcional al proceso

productivo al que se quiere aplicar, ya que esto depende del tipo de producto
que la empresa fabrique, cuantos centros productivos la empresa maneje y si es
o no factible utilizar este método.

2. Optar a la utilización de este método y tomar en cuenta la forma de

contabilización ya que por lo regular esto se maneja de manera semana,
quincenal o mensual según las necesidades de la empresa.

3. Tener conocimiento de conceptos tales como merma, pérdida extraordinaria,

estas se dan cuando en el proceso productivo hay un desperdicio o pérdida de
materias primas, en el caso de pérdida extraordinaria puede ser ocasionado por
catástrofes naturales, por huelgas, entre otros. Todos estos factores deben de
contemplarse para la aplicación del método.

4. Utilizar los procedimientos de la contabilidad de costos, para aumentar las

utilidades de una entidad, proporcionando a la administración datos importantes
que puedan ser utilizados para tomar decisiones, que conduzcan a este fin.

5. Utilizar el método de costeo por proceso continuo, como base para la

acumulación de los costos correspondientes de productos homogéneos y
establecer así el costo unitario de cada producto.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. Amat Oriol y Soldevila Garcia Pilar: "Contabilidad y Gestión de Costes", Editora

Gestión 2000, España, 1997.

2. Horngree, Contabilidad de costo Tomo 1. La Habana Editorial Félix Varela. p. 4,

20,28, 35, 166. CH. 2005.

3. MFP: "Normas Generales de Contabilidad Actividad Empresarial. Lineamientos

Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción",
Cuba, 1997.

4. Perdomo Salguero, Mario Leonel, Contabilidad VI (Costos II). 177 Pág.

Páginas de internet consultadas

1. Biblioteca USAC, Tesis http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2680.pdf, página

consultada el 16-01-2014, 16:00 horas.

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ANEXOS

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RESUMEN

Método de Proceso Continuo

Es un sistema de acumulación de costos del producto con respecto a un departamento,
centro de costos o proceso, usado cuando un producto se manufactura mediante una
producción masiva o un proceso continuo.

Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo

específico especializado y repetitivo. Otros términos que lo describen, son
departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación. Aquí
se explica el flujo de producción en un sistema de costos por proceso continuo, desde
que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando los tratamientos
adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento o centro de
costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacén de productos
terminados.

Procedimiento en un Método de Proceso Continuo

En un sistema de costos por proceso donde se prepara un informe resumiendo la
actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos
imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan
tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina Informe de
Costos de Producción.

Sistemas de Costos
Los sistemas de costos se pueden clasificar:
Según el tipo de producción
 Por órdenes especificas
 Por procesos continuos

Según el momento en que determinan

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 Reales o históricos
 Predeterminados (Estimados y estándar)

Según los elementos que lo integran

 Directos
 Por absorción

Términos básicos:
 Servicio
 Producto
 Capacidad
 Capacidad demostrada
 Carga
 Sobrecarga
 Cuello de botella
 Tiempo de producción
 Tiempo de espera
 Tiempo de preparación
 Tiempo de operación
 Tiempo de transferencia
 Capacidad productiva

Cuestionario

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1. ¿Qué es costo?
Se define como el conjunto de elementos que se dan o invierten a cambio de
obtener algo.

2. ¿Qué es gasto?
Es un recurso que se usa en el proceso de asegurar un ingreso, es un activo
que ya cumplió su objetivo, es una erogación que no se recupera; pero que es
necesaria en una industria, son desembolsos que se hacen con el objeto de
distribuir productos o erogaciones de carácter administrativo.

3. ¿Cuál es la diferencia entre costo y gasto?

La diferencia entre costo y gasto radica en que el primero se recupera y el
segundo no, lo anterior puede verse en el siguiente ejemplo: La compra de
materia prima o el pago de mano de obra, es un costo y el pago de propaganda
o publicidad del producto que se fabricó es un gasto. Los costos por su
importancia en la toma de decisiones.

4. ¿Qué es el proceso continuo?

Puede definirse como una forma que reúne dependiendo de un sistema de
costos lógico, los principales elementos (materia prima, mano de obra y gastos
indirectos de fabricación) del mismo.

5. ¿Cómo se dividen los costos de producción?

Los que controlan las industrias que fabrican sus productos por lotes y realizan
trabajos especiales o sobre pedido. En esta clasificación se encuentran aquellas
cuyo producto terminado es fabricado mediante el ensamble o de régimen
similar.
Los que controlan las industrias que sujetan la materia prima a un proceso
constante de elaboración o transformación con ayuda de otros materiales y en
las que la producción es continua o en masa.

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6. ¿Qué es costo de conversión?

Es de relativa importancia en comparación con los otros elementos de la
producción, se sigue la práctica de conjuntar los llamados salarios directos con
los gastos de fabricación para integrar lo que se denomina “Costos de
Conversión”, que son las erogaciones necesarias para convertir la materia
prima en producto elaborado.

7. Mencione una característica del método de proceso continuo: En cada

departamento los costos son mostrados por separado, para cada elemento:
materia prima, mano de obra y gastos de fabricación, en total y por unidad.

8. ¿Qué es merma?
Es aquella producción que se pierde por causas inherentes a la producción
misma, motivo por el cual, el importe de dicha perdida lo absorbe el costo de la
producción restante.

9. ¿Qué es pérdida extraordinaria?

Es aquella producción que se pierde por causas de fuerza mayor o casos
fortuitos (incendio, paro, huelga, explosión, daño malicioso) esta pérdida se
valúa normalmente, cargando su valor respectivo a una cuenta especial
denominada “perdida anormal o extraordinaria.

10. ¿Qué es producción efectiva?

Es la cantidad de unidades que se dan por terminadas de cada proceso,
tomando en cuenta la fase del trabajo o grado de avance en que se encuentran
con relación a su terminación.

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