Unidad Nº 2: Teoría general del costo y conceptos básicos

Objetivos Específicos:
Estudiar:
La teoría general del costo.
Tipos de costos.
Clasificaciones de costos.
Información sobre costos.
Los costos y los sistemas de registraciones y análisis de los mismos.

Contenidos:
1. Teoría general del costo. Conceptos básicos.
2. Los costos de oportunidad y las mediciones de costos.
3. Factores de costos y administración de costos.
4. Objetos de costos.
5. Elementos y componentes del costo.
6. Patrones de comportamiento de costos.
7. Acumulación y asignación de costos.
8. Costos totales y unitarios.
9. Estados financieros e información de costos.
10. Costos como activos y gastos.
11. Costos diferentes para propósitos distintos.
12. Clasificaciones de costos.
13. Los costos y la contabilidad.
14. Descripción general de sistemas de costos. Métodos de costeo. Técnicas de costeo. Modelos de
costeo.
15. Diseño de sistemas de costos. Aspectos a considerar.

Bibliografía (por unidad):

HORNGREN C., DATAR S., RAJAN M.; Contabilidad de costos: un enfoque gerencial. 14ª ed., Pearson,
México 2012. Capítulo 2

UNIDAD 2: Teoría general del costo. Conceptos básicos.

¿Qué es?
La Teoría general del costo (TGC) (Cartier E. Osorio O. 1992) se basa en la construcción de esquemas
de análisis que interpretan y explican la realidad del fenómeno productivo. Vincula los factores con los
objetivos mediante la definición de relaciones funcionales entre las distintas acciones que componen el
proceso productivo en cuestión y su valorización.

La TGC tiene los siguientes elementos:

• Concepto de Proceso Productivo.

• Concepto Económico del Costo.
• Concepto de Necesariedad de los factores.
• Concepto de Coherencia del vínculo de costos.
• Concepto de Relatividad.

¿Qué es un proceso productivo?

Un proceso productivo es un conjunto de acciones ejecutadas sobre determinados bienes para darles distinta
utilidad (agregar valor) a la que tenían antes del ejercicio de aquellas. (Osorio O. 1992)
En palabras de Podmoguilnye M (2019) en la definición de proceso productivo “está implícito el concepto
de agregado de valor, ya que el cambio de utilidad en los bienes implicaría de alguna forma que el
posible sujeto consumidor perciba la capacidad de dichos bienes de satisfacer sus necesidades”.

Aquí es interesante que se analice las similitudes y diferencias con el concepto de cadena
de valor que se ha trabajado en la unidad 1.

En la siguiente imagen se muestran los principales elementos de este concepto:

Imagen 1: Elementos constitutivos de un proceso de producción.

Fuente: cuadro 1.2 –. Podmoguilnye M. (2019)

Siguiendo a Cartier Enrique,

• Una acción productiva es cualquier tarea o actividad desarrollada en el marco de un proceso

productivo.
• Factores o Recursos productivos son bienes o servicios utilizados para desarrollar acciones que
componen un proceso de producción.
• Resultados productivos, Cualquier bien o servicio surgido de un proceso productivo es su “producto”.

Los conceptos que se han desarrollado hasta este punto, nos sirven para poder caracterizar más
adelante a los procesos productivos de las diferentes organizaciones que operan en los sectores
económicos.

¿Qué es el concepto económico del costo?

Siguiendo a los profesores Cartier y Osorio, es la suma de erogaciones y recursos consumidos necesarios
para la fabricación de un bien o servicio, desde el momento en que se diseña, hasta que el producto es
vendido al cliente, incluyendo el servicio posventa. Esto incluye toda la cadena de valor de la empresa.
En palabras de Podmoguilnye; “TODA VINCULACION COHERENTE ENTRE UN OBJETIVO ó
RESULTADO PRODUCTIVO Y LOS FACTORES NECESARIOS PARA LOGRARLO”

Esta idea es elemental para poder trabajar en costos, más adelante cuando se describen los
elementos del costo en las unidades 4 y 5.

¿Qué es el concepto necesariedad?

Sobre el concepto de necesidad de los factores Cartier E. (2017) expresa: “La necesidad de un factor admite
dos visiones o perspectivas de análisis:
• Cualitativa: viene dada por “característica” o condición que puede exigirse al Factor para ser
considerado “necesario” para medir el costo. Ejemplo: comportamiento variable de un recurso es
de importancia para utilizar la metodología del Costeo variable, tema que se verá más adelante, su
relación directa con un objetivo de costeo, para la metodología de cálculo de costos ABC, etc. Es
decir habrá situaciones en las que este postulado, nos permitirá dar fundamento a un propósito de
cálculo de costos.
• Cuantitativa: “cantidad” de Factor que se puede considerar como “necesaria” para la obtención de un
Objetivo. Aplica tanto para el componente Físico o Monetario. Tema que se estudiará de manera
detallada en las próximas unidades.

Con los conceptos que se han descripto hasta aquí la TCG nos posibilita la siguiente
generalidad a los fines del cálculo y posterior análisis del costo, la cual se puede expresar como
sigue:

Todo COSTO, en esencia, está basado en RELACIONES DE productividad FISICAS expresadas -luego- en términos
monetarios.

Por ello el costo tiene dos componentes:

• Componente físico: cantidad de factor utilizado expresado en ciertas unidades del mismo (horas
hombre, horas máquina, litros, kilos, kw, etc).
• Componente monetario: valor en dinero asignado a cada factor.

En términos de ecuación toda vez que se requiera algún calculo, se realiza lo siguiente:

Imagen 2: Ecuación general del costo.

Fuente: cuadro 1.19 –. Podmoguilnye M. (2019)

¿Qué es el concepto de Coherencia del vínculo del costo?.

Este apartado de la TGC hace referencia al fundamento lógico de la que da consistencia y sustento toda
vez que se requiera calcular el costo , en este sentido, Podmoguilnye M. (2019) nos explica que dicha
coherencia se puede observar desde dos posturas:

• Relaciones causales, son vínculos objetivos, basados en relaciones de causalidad

• Relaciones funcionales, son vínculos subjetivos basados en interpretaciones del proceso
productivo, que en rigor, no responden al principio de causalidad.

Cuando se trabaje la problemática de asignación de costos indirectos, este aspecto de la TGC te

ayudará a comprender mejor los contenidos de dicha unidad temática.

¿Qué es el concepto de Relatividad del costo?

Finalmente dentro del paraguas de análisis que proporciona la TGC, Cartier Enrique expresa: “… de todos
los anteriores juicios vertidos se puede concluir que el de “costos” es un concepto eminentemente relativo,
necesariamente condicionado por el propósito del análisis para el cual será utilizado……..
Esto mismo se encuentra en la bibliografía básica expresado como “costos diferentes para propósitos
diferentes”

…..la TGC tiene como cometido, la tarea de construir esquemas de análisis que permitan vincular
razonablemente los factores productivos empleados con los resultados obtenidos, a través de la
definición de las relaciones funcionales existentes entre las distintas acciones que componen un
proceso productivo” Cartier E. (2017)
 ACTIVIDAD: vea el video “cómo se fabrican los lápices de colores” luego elabore un cuadro
que contenga una descripción clara de:
1. Un ejemplo de cada componente del proceso productivo.
2. Imagine una cantidad de componente físico y monetario algún factor productivo para
representarlo en la ecuación general del costo. (con dos es suficiente).
3. Redacte una expresión que muestre cómo usted en su rol de contador aplicaría el concepto de
relatividad del costo.
4. Comparta sus respuestas en el Foro de consultas de la unidad.

Bibliografía consultada
• Cartier Enrique N. (2017). Apuntes para una teoría del costo. Editorial: Thomson Reuters.
La ley.
• Podmoguilnye Marcelo . G. (2019). Costos para una gestión estratégica y sustentable.
Editorial: Thomson Reuters. La ley.

2. LOS COSTOS DE OPORTUNIDAD Y LAS MEDICIONES DE COSTOS

Un costo de oportunidad es aquel que corresponde a la mejor alternativa descartada al seleccionar

la escogida. El costo de oportunidad se entiende como aquel costo en que se incurre al tomar una decisión
y no otra. Es aquel valor o utilidad que se sacrifica por elegir una alternativa A y despreciar una alternativa
B.
 Es un término acuñado en el año 1914 por oposición a considerar al costo como un gasto explícito
de producir un bien o servicio.
 Se utiliza para toma de decisiones y no se registra en la contabilidad.
 El costo de oportunidad no es la suma de las alternativas disponibles, sino más bien el beneficio de
la única alternativa mejor

El costo de oportunidad es una manera de medir lo que nos cuesta algo. En lugar de limitarse a la
identificación y añadiendo los costos de un proyecto, también se puede identificar la mejor alternativa para
usar la misma cantidad de dinero. Los beneficios percibidos de la mejor alternativa es el costo de oportunidad
de la elección original.

EJEMPLOS:
1) un agricultor que opte por la granja de su o sus tierras en lugar de alquilarlo a los
vecinos, en donde el costo de oportunidad es el beneficio no percibido por el alquiler.
2) el costo de oportunidad de asistir a la universidad es el salario perdido que un
estudiante podría haber ganado con la fuerza de su trabajo.

Posibles costos de oportunidad para una ciudad que construye un hospital son:

• la pérdida de la tierra para un centro deportivo

• la imposibilidad de utilizar la tierra para un estacionamiento
• el dinero que se podrían haber hecho de la venta de la tierra
Pero no todos ellos en conjunto. El verdadero costo de oportunidad sería el beneficio del más lucrativo de
los enumerados.

¿Cómo evaluar el beneficio de alternativas diferentes?

Debemos determinar un valor monetario de cada alternativa para facilitar la comparación y evaluación del
costo de oportunidad, que puede ser más o menos difícil, dependiendo de las cosas que estamos tratando
de comparar.

Fabricación de jeans en capacidad ociosa. ¿Para qué podríamos usar la capacidad ociosa? Para fabricar
otra cosa, en ese caso costo de la puesta a punto que incluye cambio de programación, tiempo de
aprendizaje, artículos defectuosos, etc., más el costo variable del producto opcional, contra el costo
variable del jean.

3. FACTORES DE COSTOS Y ADMINISTRACIÓN DE COSTOS

Factor de costo:

Es la variable que se desea utilizar como medición del comportamiento de los

costos con relación a la variabilidad de los mismos.

 Es una variable causal de los costos durante cierto tiempo.

EJEMPLO: cuando hay una relación causa-efecto entre el volumen o nivel de actividad, entonces esta es
una variable generadora de costos.
Una vez que hemos definido el objeto de costos, la unidad de costos y los
recursos que se relacionan, encontraremos que entre ellos puede existir un factor A medida que se
(llamado “factor de costos”) que hace que cada vez que ocurra esa variable el modifican las
costo cambie en algún sentido. Esa variable (o factor) puede ser cantidad de horas es de
unidades producidas, horas trabajadas, cantidad de viajes realizados, cantidad esperar que el
de kilómetros recorridos, etc. Asi por ejemplo: Cada vez que se fabrica una costo por mano
unidad más de calzado aumenta el costo de energía utilizada en la máquina por de obra cambie.
la cual se procesan, cada metro cuadrado de cerámico colocado aumenta el
costo de la colocación, cada viaje realizado aumenta el costo del peaje por el cual se pasa, cada kilómetro
recorrido aumenta el costo de depreciación de neumáticos, etc.
Es una variable elegida por el analista de costos y, en general, podrá representar una medida del nivel de
actividad de la organización o de un sector, área, división o línea de negocios de la misma. Pero en principio
es cualquier variable elegida por el analista para estudiar el comportamiento de costos para un propósito
decisional particular o general.
Como se expresa en la conceptualización, el analista de costos podrá elegir una variable determinada de
medición para estudiar el comportamiento sólo del componente físico del costo, o sólo del comportamiento
monetario, o el conjunto de ambos que no es más que el costo expresado en unidades monetarias. La
variable de medición servirá para registrar el comportamiento del costo, en cada uno de sus componentes
como se expresó, y en términos de costo por unidad de medida o costo total.
Pueden ser ejemplos de variables de medición de costos los siguientes:

Unidades de producto producidas - Unidades de producto o servicio vendidas - Horas trabajadas - Pedidos
recibidos - Pedidos entregados - Ventas en unidades monetarias - Materiales procesados - Líneas de
negocio en funcionamiento - Unidades de negocio en funcionamiento - Piezas procesadas - Proyectos
desarrollados - Horas de personal en proyectos - Montajes o ensambles efectuados - Personal afectado -
Peso de productos distribuidos - Número de clientes - Cantidad de artículos distribuidos - Cantidad de
servicios efectuados

 Las variables de medición de costos podrán ser tantas como el analista necesite para el estudio de
situaciones organizacionales

Material elaborado por la profesora:

Cra. Cintia Perrulli
UNIDAD 2-CLASE TEÓRICA 2-

Hola!!!. En las próximas hojas vas a encontrar una clase referida al Capítulo 2 del programa:
Teoría general del costo y conceptos básicos. Los temas a desarrollar son los puntos 4,5
y 6 de dicho capítulo que son los siguientes:
4. Objetos de costo.
5. Elementos y componentes del costo
6. Patrones de comportamiento de costos.
Te pido que veas estos temas en el libro de Horngreen, cualquiera sea la edición está
desarrollado en el Capítulo 2. También deberías guiarte por la guía de trabajos prácticos que
cuenta con algunos conceptos teóricos desarrollados dentro de los ejercicios.
Espero te sea lo más ameno posible, estos textos han sido escritos especialmente para vos
y tus compañeros en el marco de este contexto que nos toca vivir.
Si te surge alguna duda o consulta respecto de alguno de estos temas u otros puedes enviar
un mail a cualquiera de los integrantes de la cátedra que estaremos dispuestos a responder
tus interrogantes.
Saludos y a leer se ha dicho!!!!

4. Objetos de Costo
Un es todo aquello sobre lo que se desea una medición separada de
costos, es decir es aquello de lo cual se desea obtener el costo.

Desde el ejemplo más simple se puede imaginar que un grupo de amigos decide organizar
una fiesta en un salón de un club, la idea es alquilar uno de los salones, llevar algo de música
y comer un rico asado…

El primer objeto de costo podría ser…Cuánto costará la fiesta??? Y se podría pensar en una
lista de costos a incluir:
- Alquiler del Salón del Club
- ½ kg carne por persona
- Ensaladas
 - Bebidas
- Descartables
Entonces al objeto de costo: “la fiesta” se le acumularán todos esos costos mencionados y
la sumatoria de los mismos dará como resultado el costo de dicho objeto de costo…
Ahora supongamos que como son muchos amigos y desean invitar a amigos de amigos (o a
todos los compañeros de la cátedra de Costos por ejemplo…) y tienen pensado cobrar una
entrada por cada persona que vaya a la fiesta sólo a los fines de cubrir el costo de la
misma…en este caso seguramente se querrá realizar una medición separada por “asistente
a la fiesta”, de forma tal que el objeto de costo va a ser cuánto cuesta la fiesta para cada una
de las personas que asisten a la misma.
Ya se verán más adelante distintos sistemas para acumular costos, pero como se puede ver
hay costos que se vincularán con cada persona (Ej. El medio kg de carne) y otros que serán
globales independientemente de la cantidad de asistentes (Ej. Alquiler del Salón).
Existen numerosos ejemplos de objetos de costo tanto en la vida diaria como en cada
una de las organizaciones públicas o privadas de nuestro medio.

Si se piensa en una fábrica textil, en la cual se fabrican jeans elastizados, remeras algodón y
camperas por ejemplo…sin duda el primer objeto de costo que se podría imaginar es cada
uno de los “productos” que fabrica, es decir medir cuánto cuesta fabricar cada una de las
prendas en particular o bien las “líneas de productos” porque podría ser que en lugar de
fabricar un único modelo fabrique jeans elastizados, jeans tiro alto, jeans tiro bajo…etc. y en
ese caso podría interesar a quienes toman decisiones en la empresa saber cuál es el costo
de la “línea de productos de jean” en lugar de medir el costo de cada tipo de jeans en
particular. En esta misma fábrica podrían necesitar medir el costo de un “área o
departamento” de la empresa, de un “proyecto” en particular, de un “cliente” y
seguramente también el costo de la “empresa” como un todo…

De igual manera una empresa de servicios puede utilizar distintos objetos de costo, por
ejemplo, una empresa de catering, podría definir como objetos de costo: “servicios o
eventos que realice en particular”, cada una de las “raciones entregadas a un hospital”,
cada “cliente”, un “área de la empresa”, una “sucursal”, un “salón de fiestas”, etc…
Por último, habría que aclarar que los Objetos de costo se utilizan en cualquier tipo de
organización Privada o Pública.
Pueden ser de manera genérica los siguientes:

La elección adecuada de objetos de costo ayuda a una adecuada toma de decisiones.

Los objetos de costo podrán ser variados en una organización, de acuerdo a los objetivos que
se planteen en el costeo y no sólo tienen como fin la determinación del costo, sino que
sirven para el análisis de información para la gestión estratégica que de hecho es su
función más importante.
5. Elementos y Componentes del Costo
Tal como lo expresa Horngreen en su capítulo 2, el “costo”’ se define como el “recurso
que se sacrifica para lograr un objetivo específico”, es decir es cualquier vinculación
válida entre un OBJETIVO o RESULTADO dado y los FACTORES, MEDIOS, RECURSOS o
INSUMOS considerados necesarios para la obtención en un PROCESO DE PRODUCCIÓN.
Estos recursos o insumos son los y se clasifican en 3 categorías:

Materiales Directos o Materias Primas (MD o MP): Es el material primario que a partir
de un proceso de transformación va a dar lugar al Producto Terminado. Es tangible,
almacenable, se puede medir con alguna unidad de medida, se identifica como parte del
producto terminado y puede calcularse el costo de ese material que corresponde al producto
(seguimiento económicamente factible).

Piense qué otros ejemplos se le ocurren!!!!!!

Mano de Obra Directa (MOD): Valor de la Retribución (Salarios) y otros componentes
que debe afrontar el empleador por aquellos trabajadores que están afectados
directamente al proceso de fabricación o prestación de un servicio. Es el costo que se
genera por los operarios que están en la línea de producción o por los empleados que realizan
la prestación de un servicio y se puede identificar dicho costo con el producto o servicio en
su caso. Es no inventariable, no almacenable, se puede medir el tiempo afectado a la
producción y calcular el costo de dicho tiempo de manera económicamente factible.

Costos Indirectos de Fabricación o Producción (CIF): Se podrían llamar una “Gran Bolsa”
a la que van todos aquellos costos relacionados con el producto o servicio pero que no
son Materia Prima ni Mano de Obra Directa…Es un grupo heterogéneo de costos que
abarca “Todo el resto de costos relacionados con la Producción del Bien o la Prestación del
Servicio”.
Dentro de esta categoría podemos encontrar:
 Aquellos no vinculados con el producto como combustible y
lubricantes o bien que por su poca importancia relativa no es conveniente hacer un
seguimiento de su costo hasta el producto (objeto de costo) como por ejemplos los clavos o
el pegamento en la producción de mesas.
Salarios y otros componentes abonados al personal del área de
Producción pero que no están abocados de manera directa a la línea de producción, ejemplo
los que corresponden a capataces, personal de limpieza, personal de mantenimiento,
gerentes de área, etc. “Siempre dentro del área de Producción”. Los sueldos del personal de
otras áreas de la cadena de valor no están incluidos en esta categoría.
Alquileres, Seguros, Energía Eléctrica,
Gas, Depreciaciones, etc.

El COSTO de un OBJETIVO O RESULTADO (Objeto de Costo) podría ser expresado en

término de las cantidades físicas necesarias para su obtención, por ejemplo, si para hacer un
vestido se necesitan 1,5 metros de tela, ese sería el costo en unidades físicas, pero dadas
las distintas naturalezas, condición y/o especie de los recursos empleados para lograr un
Objetivo es menester expresar dicho costo en unidades monetarias.
Siguiendo con el ejemplo, para calcular el costo de Materia Prima asociada a un determinado
objetivo o resultado, ejemplo el costo de la tela que se insume para la confección de un vestido
(Objeto de Costo) es necesario contar con dos componentes, por un lado, los metros de tela
por cada prenda (1,5 metros) y por el otro el costo del insumo “tela”, es decir cuánto vale el
metro (Ej. $ 1.000). De esta manera el costo de tela para hacer un vestido se formaría como
sigue:

El costo por lo tanto tiene claramente dos componentes: El Componente Físico expresado
en unidades físicas relacionadas con el Elemento del cual se está calculando el costo
(metros de tela en el ejemplo) y un Componente Monetario que surge de valorizar
monetariamente el costo de la unidad del insumo (El Precio del Metro de tela en este
caso).

Costo de un Objeto de Costo = Componente Físico x Componente Monetario

Esto mismo es aplicable a la MOD en la cual el Componente Físico será el tiempo medido en
horas o en minutos y el Componente Monetario será el valor que corresponda a Salarios y
Otros Conceptos por hora de trabajo.
También es aplicable a los CIF que dependiendo las categorías que lo integren tendrán
distintos Componentes Físicos y Monetarios.
El costo total de un Objeto de Costo surgirá de la sumatoria de los costos de los
recursos o insumos necesarios considerando los Componentes Físicos y Monetarios
de cada uno.

Costo Total de un Objeto de Costo = ∑𝒏𝒊= 𝑸𝒊 𝒙 𝑷𝒊

Suponiendo “n” insumos, el costo es la sumatoria del costo de todos los insumos, en cada
caso multiplicando el Componente Físico por el Componente Monetario.

5. Patrones de Comportamiento de Costos

En este punto se analizará de qué manera se comportan los costos al momento de calcularlos
vinculados a un Objeto de costos en particular y se puede observar que hay costos que
cambian cuando se modifican algunas variables de medición de costos y otros que
permanecen constantes dentro de un determinado rango y período de tiempo…
, a mayor “Cantidad de Invitados” es necesario comprar
más carne, pero no se modifica el costo del Alquiler…En este ejemplo la “Cantidad de
Invitados” es la variable de medición de costos también denominada “Factor de Costos”. Un
es la variable que se desea utilizar como medición del
comportamiento de costos con relación a la variabilidad de los mismos. El Factor de
Costos coincide con una manera de medir el Nivel de Actividad o Volumen siempre
considerando un Objeto de Costos específico y un período de tiempo determinado.

En el caso de una industria que fabrica pelotas de fútbol por ejemplo, para
un determinado mes y teniendo como Objeto de Costo el producto: “Pelotas de Fútbol”,

Se podría considerar
que alguna variable sea mejor que otra, pero todas de manera directa o indirecta miden el
volumen de producción de esta industria.
De acuerdo al comportamiento que tengan cada categoría de costos respecto a este
Factor de Costos o Nivel de Actividad o Volumen los costos se clasifican en:
.

Un Costo Variable cambia EN TOTAL en proporción a los cambios en la cantidad de

Factor de Costos o Volumen Total. Por ejemplo en la fabricación de pelotas, teniendo como
Objeto de Costos el producto “pelotas de cuero” y como período el mes, si se toma el Costo
de la Materia Prima “cuero” y el Factor de Costos definido es “Cantidad de pelotas
Fabricadas”, se puede observar que a medida que aumente la cantidad de Factor de Costos
(Se fabrican más pelotas en marzo que en febrero por ej.) el Costo Total de la Materia Prima
“cuero” aumenta…Y si disminuye de un mes a otro el nivel de actividad el Costo Total de
Materia Prima “cuero” disminuye…
Un Costo Fijo es aquel que permanece sin cambios EN TOTAL ante cambios en la
cantidad de Factor de Costos o Volumen Total en el mismo período.
Ahora bien, si se vuelve al caso de esta misma empresa que por alguna situación
particular…([Link] viraliza que son las mejores pelotas del mundo…) comienza a tener tanta
demanda de pelotas que necesitar fabricar mensualmente volúmenes muy superiores a los

que fabricaba anteriormente… …En este caso lo que podría

suceder es que la empresa tenga que mudar su planta a una más grande, comprar más
maquinarias, etc. Aquí se verá que el Costo del Alquiler seguramente se ha modificado por
tratarse de una planta mucho más grande…y surge la pregunta…el Alquiler sigue siendo un
Costo Fijo??? La respuesta es SI, no dejó de ser un Costo Fijo, pero salió del rango dentro
del cual era válida esa relación entre el Costo del Alquiler y el Factor de Costos (Ejemplo si
podía fabricar de 0 hasta 2000 pelotas y ahora con la nueva planta va a poder fabricar hasta
4000).

Surge aquí lo que se llama Rango de Relevancia o Límite Relevante. El

es la banda de actividad o volumen en la que resulta válida una
relación específica entre el grado de actividad o volumen y el costo de que se trata.
De lo expresado se puede definir a los costos fijos y variables respecto de un Objeto de costo
específico y para un período de tiempo determinado de la siguiente manera:
Un “Costo Variable” es aquel que cambia EN TOTAL en proporción a los cambios en la
cantidad de Factor de Costos o Volumen Total.
Un “Costo Fijo” es aquel que permanece sin cambios EN TOTAL ante cambios en la
cantidad de Factor de Costos o Volumen Total dentro de un “rango de relevancia”.

Si se vuelve al y se considera como único

costo variable la Materia Prima “Tela”, el costo por cada vestido es: 1,5 mts x $ 1000 = $
1500. Es un costo variable en función al Factor de Costos “Cantidad de vestidos fabricados”.
Además, se puede suponer para simplificar que la empresa tiene un único costo fijo, el
“Alquiler” de $ 50.000 mensuales y una capacidad de producción de 0 a 100 vestidos por mes
lo que marca cuál es el rango de relevancia.
Con estos datos se puede calcular el costo para distintos niveles de producción y queda como
muestra el siguiente Cuadro:
 Costo Total de Tela Costo Total de
Factor de costos: Costo Tela x vestido
(Costo variable Alquiler (Costo Costo Total de
[Link] vestidos (Comp.físico x
Total del mes) Fijo Total del Mes (CT)
producidos en el mes [Link].) (Cvu)
(CVT) mes) (CFT)
0 $ 1.500,00 $ - $ 50.000,00 $ 50.000,0
10 $ 1.500,00 $ 15.000,00 $ 50.000,00 $ 65.000,0
30 $ 1.500,00 $ 45.000,00 $ 50.000,00 $ 95.000,0
50 $ 1.500,00 $ 75.000,00 $ 50.000,00 $ 125.000,0
80 $ 1.500,00 $ 120.000,00 $ 50.000,00 $ 170.000,0
100 $ 1.500,00 $ 150.000,00 $ 50.000,00 $ 200.000,0

Costo Tela x vestido es el COSTO VARIABLE UNITARIO (Cvu), es decir el costo variable
por cada vestido y se obtiene multiplicando el Componente Físico (1,5 mts) por el
Componente Monetario ($ 1.000 x cada metro de Tela).
Costo Total de Tela es el COSTO VARIABLE TOTAL (CVT) que se obtiene multiplicando el
Costo Variable Unitario ($ 1.500) por la cantidad producida de vestidos.
Costo Total de Alquiler es el COSTO FIJO TOTAL (CFT) del mes independientemente de
la cantidad de vestidos que se fabrique y siempre es igual a $ 50.000. Cabe recordar que este
costo es válido dentro del rango de relevancia que en este caso está medido en términos de
la capacidad de producción que va de 0 a 100 vestidos por mes.
Costo Total del Mes (CT) del mes es la suma del Costo Variable Total (CVT) más el Costo
Fijo Total (CFT).
Dichos costos pueden ser expresados a través de de la siguiente manera:

CVT = Cvu x Cantidad de Factor de Costos = $ 1.500 x [Link] vestidos producidos

CFT = $ 50.000 (Para el rango de relevancia de 0 a 100 vestidos producidos)
CT = Cvu x Cantidad de Factor + CFT = $ 1500 x [Link] vestidos producidos + $
50.000

De esta manera tal como lo muestra el Cuadro anterior si se fabrican 0 vestidos el CT = $

50.000 ($ 1500 x 0 + $ 50.000) y si se fabrican 50 vestidos el CT = $ 125.000 ($ 1500 x 50 +
$ 50.000) a modo ejemplificativo.
Con estas funciones lineales es factible graficar dichos costos de la siguiente forma:
Un Causante de costo es una variable o una constante, presente en la organización,
que da origen, es la causa de, la presencia de costos. Existe una relación de causa y
efecto. Está referido al origen del costo en la organización, su historia, su estado actual y su
evolución futura. Es lo que hace que una organización determinada tenga el costo que tiene
en la actualidad y lo que hace que probablemente tenga en el futuro un determinado nivel de
costo.

El causante de costo de los costos variables es el grado de actividad o volumen (Factor de

costos) cuyo cambio ocasiona que los costos (variables) cambien en forma proporcional tal
como se explicó anteriormente.
Los costos que son fijos a corto plazo no tienen causantes de costos de corto plazo (Factores
de costos) pero quizá tengan causantes de costo de largo plazo (Por ejemplo, si nos referimos
a la capacidad instalada puede suceder que al aumentar dicho nivel de capacidad sea
necesario alquilar un inmueble de mayor cantidad de metros cuadrados por lo tanto
incrementa el costo de alquiler, o bien adquirir más maquinarias lo que aumentaría el costo
de las depreciaciones).
………………………………………………..
Material elaborado por la profesora:
Cra Natalia Castroff
…………………………………………….
UNIDAD II- CLASE TEÓRICA 3

7. ACUMULACIÓN Y ASIGANACIÓN DE COSTOS

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Identificación del costo y su prorrateo

* Los costos directos de un objeto de costo se relacionan con el objeto del costo en
particular y se identifican con él en una forma económicamente viable (eficaz en cuanto
a costos); por ejemplo, el costo de las latas o botellas es un costo directo de una bebida
gaseosa. Es sencillo identificar el costo de las latas o botellas para la bebida gaseosa.
Con el término identificación del costo se describe la asignación de costos directos
al objeto de costo en particular.

* Los costos indirectos de un objeto de costo se relacionan con el objeto del costo
en particular, pero no se identifican con él en una forma económicamente viable (eficaz
en cuanto a costos); por ejemplo, el costo del personal de control de calidad, que verifica
el sabor y contenido de múltiples productos de bebidas gaseosas embotelladas en una
planta, es un costo indirecto de una bebida gaseosa. A diferencia de las latas y botellas,
es difícil identificar los costos del personal de control de calidad para una bebida
gaseosa específica. Con el término prorrateo del costo se describe la asignación de
los costos indirectos al objeto de costo en particular.
 Asignación del Objeto del
Costo Costo
Costos Directos
Lata o botella
Ejemplo latas Identificación del de
o botellas para Costo Bebida
bebida gaseosa
Costos Indirectos Gaseosa
Ejemplo Personal Prorrateo del
de Control de
Calidad Costo
de Gaseosas

El costo de cada lata o botella de gaseosa se identifica directamente con el objeto de

costo que es la lata o botella de gaseosa. En cambio el costo del personal de control de
calidad de las gaseosas es un costo indirecto, no es posible identificarlo directamente
con la bebida gaseosa pero si es posible prorratearlo en cada tipo de gaseosa que se
fabrica en la planta.

Factores que atañen a la Clasificación de un costo como directo / indirecto

1) La importancia del costo de que se trate: Cuanto mayor sea el costo, mayor
será la posibilidad de que sea económicamente viable identificarlo con el objeto
de costo en particular.
2) La tecnología disponible para recopilar la información: Los avances de la
tecnología aumentan el porcentaje de costos clasificados como directos. Por
ejemplo los códigos de barras permiten a muchas empresas industriales tratar
ciertos materiales como costos directos de los productos, mientras que antes se
los clasificaba como indirectos.
3) Diseño de operaciones: Por ejemplo, se facilita la clasificación de un costo
como directo si las instalaciones de una organización (o parte de ella) se utilizan
sólo para un objeto de costo específico, como un producto o cliente en particular.
4) Convenios Contractuales: Por ejemplo en un contrato se establece que un
determinado componente sólo se puede usar en un producto específico, facilita
la clasificación del elemento como costo directo del producto.

8. COSTOS TOTALES Y UNITARIOS

Utilización de promedios y costos unitarios

Por lo general, los sistemas de contabilidad informan los importes del costo total, así
como los del costo unitario promedio. Un costo unitario (denominado también costo
promedio) se calcula al dividir un importe de costos totales entre la cantidad de
unidades en cuestión. Las “unidades” se expresan en varias formas, como horas
trabajadas, paquetes entregados, automóviles ensamblados, etc.

Supongamos que durante el año anterior se incurrieron en costos totales de producción

por un valor de $ 500.000.000 para producir 20.000 teléfonos celulares; el costo unitario
sería $ 25.000.

Costo de Prod. Total / Cant. de Unidades Fabricadas = $ 500.000.000 / 20.000 = $

25.000
Si se venden 15.000 unidades y quedan 5.000 en el inventario final, el concepto del
costo unitario es útil en la asignación de los costos totales en el Estado de Resultados
y en el Estado de Situación Patrimonial.

Costo de Mercadería Vendida en el Estado de Resultados: 15.000 x $ 25.000 = $

375.000.000

Inventario Final de Productos Terminados en el Estado de Situación

Patrimonial en el Activo Rubro Bienes de Cambio: 5.000 x 25.000 = $

125.000.000

Costo Total de Producción de las 20.000 unidades = $

500.000.000

En todas las áreas de la Cadena de Valor hay costos unitarios; el costo unitario del
diseño de productos, el de las llamadas para ventas y de las llamadas de servicio al
cliente, etc.

Usar los Costos Unitarios con Precaución

Con frecuencia, los informes financieros contienen costos unitarios. Sin embargo, para
muchas decisiones, los gerentes deben tener un enfoque analítico directo y pensar en
términos de costos totales, en lugar de costos unitarios. Supongamos en el ejemplo
anterior que los $ 500 millones en costos en el año anterior consisten $ 200 millones de
costos fijos y $ 300 millones de costos variables ($ 15.000 de costo variable por unidad).
Supongamos ahora que para este año se espera que los costos fijos y los costos
variables unitarios sean los mismos que el año pasado. Los costos presupuestados para
este año, en diferentes niveles de producción son:

Costo Costo Costo Costo

Unidades Variable Variable Costo Fijo Fijo Costo Total
por por por
Producidas Unidad Total Total Unidad Total Unidad
$ $ $ $ $ $
10.000 15.000 150.000.000 200.000.000 20.000 350.000.000 35.000
$ $ $ $ $ $
15.000 15.000 225.000.000 200.000.000 13.333 425.000.000 28.333
$ $ $ $ $ $
20.000 15.000 300.000.000 200.000.000 10.000 500.000.000 25.000
$ $ $ $ $ $
25.000 15.000 375.000.000 200.000.000 8.000 575.000.000 23.000
$ $ $ $ $ $
30.000 15.000 450.000.000 200.000.000 6.667 650.000.000 21.667

Un gerente de planta que utilice el costo unitario del año anterior, de $ 25.000 por unidad,
subestimará el costo total real si la producción de este año es menor a la del año
anterior, de 20.000 unidades. Si el volumen de producción fuera de 15.000 unidades el
costo real sería de $ 425 millones. Con un costo unitario de $ 25.000 multiplicado por
15.000 unidades se estimaría en $ 375 millones, lo que subestimaría el costo real en $
50 millones (425 millones de costo real menos los 375 millones estimados). Confiar en
el costo unitario en esta situación provocaría que el gerente de planta no tuviera
suficiente efectivo disponible para pagar los costos si el volumen disminuye a 15.000
unidades. Para tomar decisiones, los gerentes deben pensar en términos de costos
totales, en lugar de costos unitarios.
Podemos observar que el Costo Variable Unitario permanece constante, es decir no
cambia, el que si cambia es el Costo Variable Total. El Costo Total cambia, porque lo
hace el Costo Variable Total. El Costo Total Unitario cambia porque lo hace el Costo
Fijo Unitario, si observamos vemos que el Costo Fijo Unitario disminuye en la medida
que más se produce, esto hace que el costo total unitario disminuya también si más
unidades son producidas. Pero como decimos anteriormente no es correcto considerar
costos fijos unitarios para la toma de decisiones sino tenemos que prestar atención a
los costos totales. Los costos variables unitarios si son considerados para la toma de
decisiones.

9. Estados Financieros e Información de Costos

La distinción entre costos inventariables y costos del período es fundamental en los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que rigen la presentación de
informes financieros. Las organizaciones mantienen distintos tipos de inventarios que
distinguiremos ahora:

- Inventario de materiales directos: Materiales directos en existencia listos para

ser utilizados en el proceso productivo
- Inventario de Productos en Procesos: Productos parcialmente trabajados, pero
no terminados por completo. También se los conoce como Producción en
Procesos.
- Inventario de Productos Terminados: Productos terminados por completo pero
aún no vendidos.

Las empresas del sector comercialización compran y venden productos tangibles, sin
cambiar su forma básica. Sólo mantienen un tipo de inventario, que es el de productos
en su forma adquirida original (mercaderías, la cuenta contable). Las empresas del
sector servicios sólo proporcionan a sus clientes servicios o productos intangibles y, por
consiguiente, no mantienen inventarios de productos tangibles para la venta.

Clasificación de uso común de los costos de fabricación

Tres términos de amplio uso al describir los costos de fabricación son los costos de
materiales directos, los costos de mano de obra directa de fabricación y los costos
indirectos de fabricación.

Consideramos como ejemplo la elaboración de pan

1) Los costos de materiales directos son los costos de adquisición de todos los
materiales que después se convierten en parte del objeto de costos (productos
en procesos o productos terminados) y que se identifican con el objeto de costos
en forma económicamente viable. Los costos de adquisición de los materiales
directos incluyen el flete de entrada (de entrega al almacén), impuestos sobre la
venta y derechos de aduana. Podemos utilizar la siguiente sigla MPD (Materia
 Prima Directa). Por ejemplo si estamos elaborando pan, tenemos como materia
prima directa del mismo a la harina.

2) Los costos de mano de obra directa de fabricación incluyen la remuneración

de toda la mano de obra de fabricación que se pueda identificar con el objeto de
costos en forma económicamente viable, como los salarios y prestaciones
pagados a los operadores de máquinas y trabajadores de las líneas de
ensamble. Podemos utilizar la siguiente sigla M.O.D. (Mano de Obra Directa).
En el caso de la elaboración del pan tenemos la mano de obra que trabaja en la
elaboración directa del mismo.

3) Los costos indirectos de fabricación son todos los costos de fabricación que
se consideran parte del objeto de costos, unidades terminadas o en proceso,
 pero que no se pueden identificar con el objeto de costos de una manera
económicamente viable. Entre los ejemplos se cuentan la energía, los
suministros, los materiales indirectos, la mano de obra indirecta de fabricación,
el alquiler de la planta, los seguros, etc. Otros términos para esta categoría de
costos incluyen gastos indirectos de fabricación y gastos indirectos de
fábrica. Podemos utilizar la siguiente sigla CIF (Costos Indirectos de
Fabricación).

A continuación se describe la distinción importante entre costos inventariables y

costos del período.

Costos inventariables

Los costos inventariables son todos los costos de un producto que se consideran un
activo cuando se incurre en ellos y después se convierten en un costo de las
mercaderías vendidas, al vender el producto. Para las empresas del sector de
manufactura, todos los costos de fabricación son costos inventariables. Los costos
de los materiales directos, los de mano de obra directa de fabricación y los indirectos
de fabricación crean nuevos activos, primero como productos en proceso y después
como productos terminados. Por consiguiente, los costos de fabricación se incluyen
en el trabajo en proceso y en el inventario de productos terminados (son
“inventariables”) para acumular los costos de crear estos activos. Cuando se venden
los productos terminados, el costo de las mercaderías vendidas se considera un
gasto que se compara con los ingresos provenientes de la venta. Observe que el
costo de la mercadería vendida incluye todos los costos de fabricación (MPD, MOD,
CIF), erogados para producir los bienes vendidos. Es posible que las ventas ocurran
en un período contable diferente al período en el que se fabrican los bienes. Por
tanto, al inventariar los costos de fabricación durante ese proceso y llevar a gastos
los costos de fabricación de los bienes vendidos después, cuando se reconocen los
ingresos, se comparan mejor los ingresos y los gastos.

Para las empresas del sector comercialización, los costos inventariables son los
costos de adquirir los bienes que se revenden en su misma forma. Estos costos son
los de los propios bienes y los de los fletes para recibirlos. Para las empresas del
sector servicios, la ausencia de inventarios significa que no hay costos
inventariables.

Costos del período

Los costos del período son todos los costos en el Estado de Resultados menos el
costo de la mercadería vendida. Estos costos se tratan como gastos del período en
que se efectuaron porque se supone que no beneficiarán a períodos futuros (o no
hay evidencia suficiente para concluir que existe ese beneficio). Al llevar de
inmediato a gastos estos costos, se comparan mejor los gastos con los ingresos.
Para las empresas del sector manufactura, los costos del período incluyen todos los
que no son de fabricación (por ejemplo, costos de investigación y desarrollo, de
distribución, etc.); para las del sector comercialización, los costos del período
incluyen todos los que no se relacionan con el costo de las mercaderías compradas
para reventa en su misma forma (por ejemplo, el costo de la mano de obra del
personal del salón de ventas, los costos de marketing, etc.). La ausencia de costos
inventariables para las empresas del sector servicios significa que todos sus costos
son del período.

Ahora se mostrará la distinción entre costos inventariables y costos del período,

mediante el Estado Financiero de una empresa manufacturera.

Para poder realizar los Estados Financieros necesitamos determinar el Costo de la

Mercadería Vendida o el Costo de Ventas, a continuación detallamos el mismo:

CMV = Mercaderías (Ei) + Compras – Mercaderías (Ef)

CMV = Costo de Mercadería Vendida; Ei = Existencia Inicial; Ef = Existencia Final

Esta es la fórmula del CMV que ya conocemos de la Contabilidad Financiera y que

hemos estudiado en años anteriores.
La Existencia Inicial de Mercaderías la obtenemos del Balance al inicio en el Estado
de Situación Patrimonial en el Activo Corriente, rubro Bienes de Cambio. Las
compras las obtenemos de la contabilidad del ejercicio contable en el mayor de la
cuenta compras. La existencia final de mercaderías se obtiene del inventario
(recuento físico) de la mercadería al cierre del ejercicio.

Esta fórmula de determinación del Costo de Ventas es la utilizada en las empresas

comerciales, que compran y venden productos en el mismo estado. Pero, ¿cómo
obtenemos el costo en una empresa industrial que transforma la materia prima en
productos terminados?

Básicamente la fórmula es la misma, pero en vez de considera Mercaderías

hablamos de Productos Terminados.

EIPT + Costo de PT – EFPT = CMV

EIPT (Existencia Inicial de Productos Terminados)

Costo de PT (Costo de Productos Terminados)

EFPT (Existencia Final de Productos Terminados)

CMV (Costo de Mercadería Vendida)

El costo de los productos terminados se refiere al costo de los bienes que se

terminan, sea que se comenzaron antes o después del período contable en curso.

Ahora bien, sabemos que en el Proceso Productivo al final del período contable no
todos los Productos han sido terminados, sino que algunos se encuentran sin
terminar, lo que denominamos Producción en Procesos o Productos en Proceso de
Producción. Estos deben ser considerados también a fin de poder determinar el
costo de los mismos y que tienen relación con el costo de los Productos Terminados.
Por lo que para determinar el Costo de Ventas en una empresa industrial, debemos
considerar, el costo de producción, la producción que se encuentra en proceso y los
productos que se han terminado durante el período contable. Por este motivo para
determinar el Costo de Ventas debemos realizar un Estado de Costos.

El Estado de Costos muestra el Costo en los distintos niveles de la Producción.

Estado de Costos

MPD + MOD + CIF = Costo de Producción del Período

Costo de Producción del Período + EIPP – EFPP = Costo de Productos

Terminados

Costo de Productos Terminados + EIPT – EFPT = Costo de Ventas

MPD: Materia Prima Directa

MOD: Mano de Obra Directa

CIF: Costos Indirectos de Fabricación

EIPP: Existencia Inicial de Producción en Procesos

EFPP: Existencia Final de Producción en Proceso

EIPT: Existencia Inicial de Productos Terminados

EFPT: Existencia Final de Productos Terminados

Costo de Producción del Período: se obtiene de la suma de la MPD consumida

(Ei de MPD + Compras de MPD – Ef de MPD), MOD devengada y los CIF que fueron
incurridos durante el período contable, por ese motivo se denomina costo de
producción del período.

Costo de Productos Terminados: se obtiene tomando el costo de la producción

del período, le sumamos la Existencia Inicial que teníamos de Producción en
Procesos y le restamos la Existencia Final de la Producción en Proceso. Es decir lo
que hemos trabajado durante el período, le sumamos lo que traíamos en proceso
del período anterior y le restamos lo que queda en procesos esto nos da el costo de
los productos que terminamos en el período.

Costo de Ventas: se obtiene tomando el costo de los productos terminados en el

período, le sumamos la existencia inicial de productos terminados y le restamos la
existencia final de productos terminados. Es decir, lo que hemos terminado en el
período, le sumamos lo que teníamos de productos terminados al inicio y le
restamos lo que nos ha quedado de productos terminados.

Estado de Costos

MPD (se obtiene de la contabilidad del mayor de MPD que se consumió en el

período)

+ MOD (se obtiene de la contabilidad del mayor de MOD que se devengó en el

período)

+ CIF (se obtiene de la contabilidad del mayor de CIF que se asignó en el período)

Costo de Producción del Período (es lo que se incurrió para producir en el

período)

EIPP (surge del Balance al inicio, del rubro Bienes de Cambio)

- EFPP (surge del inventario, recuento físico, al final del ejercicio contable)

Costo de Productos Terminados (es lo que costo la producción de Productos

Terminados)

EIPT (surge del Balance al inicio, del rubro Bienes de Cambio)

- EFPT (surge del inventario, recuento físico, al final del ejercicio contable)

Costo de Ventas (es el costo de los Productos Terminados Vendidos en el

período)

Realizaremos a continuación un ejemplo numérico a fin de determinar el Costo de

Ventas.

El Balance al 31 de Marzo nos proporciona los siguientes datos:

Existencia Final de MPD: $ 100.000; Existencia Final de PP: $ 25.000; Existencia

Final de PT: $ 150.000.

Durante el período contable en el mes de abril, hemos realizado los siguientes

eventos económicos relacionados a la producción: compramos MPD por $ 200.000;
hemos devengado sueldos de MOD, por $ 200.000; hemos incurrido en CIF por $
350.000.

Al final del período contable al 30 de abril, al realizar el inventario (recuento físico)

nos encontramos que tenemos: MPD en el almacén por valor de $ 30.000;
Producción en Procesos por valor de $ 75.000 y Productos Terminados en stock por
valor de $ 20.000

Veremos cómo resolvemos dicho ejercicio planteado. El mismo es muy sencillo a

los fines de la realización de un Estado de Costo y ver la relación del mismo con el
Estado de Resultados.

Ei de MPD 100.000

Compras de MPD 200.000

-
Ef de MPD 30.000

Consumo de MPD 270.000

MPD 270.000

MOD 200.000

CIF 350.000
Costo de Producción
del Período 820.000

EIPP 25.000
-
EFPP 75.000
Costo de Productos
Terminados 770.000

EIPT 150.000
-
EFPT 20.000

Costo de Ventas 900.000

¿Cómo se determina la MPD consumida? Es muy importante tener en cuenta que

EN EL ESTADO DE COSTOS VA LA MPD CONSUMIDA, NO LA COMPRADA.
Cuando tenemos el mayor de la cuenta contable MPD, veremos en el Debe los
consumos de MPD que hubo en el período, es decir la MPD que salió del Almacén
de Materiales para utilizarse en el proceso productivo. Si no tenemos el mayor de la
cuenta contable tenemos que contar con la información de las compras más las
existencia de la misma al inicio y al final y por fórmula determinamos el consumo (Ei
+ Compras – Ef) de MPD.
Con respecto a la PRODUCCIÓN EN PROCESOS, trataremos este tema en
capítulos siguientes según los distintos sistemas de costos que utilicemos será la
determinación de la existencia final de la misma.

Diferencia del Estado de Costos entre una empresa industrial y una

comercial

Hemos dicho que en una empresa comercial, para determinar el CMV lo obtenemos
con la fórmula: Ei Mercaderías + Compras – Ef Mercaderías.

En una empresa industrial al elaborar productos, tenemos que tener en cuenta la

producción de los mismos.

Si observamos el Estado de Costos de una empresa industrial, luego de determinar

el costo de productos terminados, sumamos la existencia inicial de productos
terminados y restamos la existencia final de productos terminados de esta forma
obtenemos el costo de ventas. Podemos decir que esta parte es la misma que existe
en una empresa comercial en donde en vez de utilizar la cuenta Mercaderías
utilizamos la cuenta Productos Terminados.

Ahora bien, cuando nos dedicamos a la producción tenemos que expandir el Estado
de Costos considerando esta situación es por eso que partimos de la producción del
período para luego determinar el costo de los productos terminados. Entonces un
Estado de Costos de una empresa industrial es parecido al de la empresa comercial
pero expandido hacia la elaboración de productos terminados.

Estado de Resultados

Al determinar el Costo de Ventas, trasladamos este importe al Estado de Resultados

a fin de obtener la Utilidad Bruta del período y luego con los costos del período
obtener la utilidad operativa.

Si en nuestro ejemplo consideramos que hemos vendido por un importe de $

1.800.000 y tenemos gastos de administración y ventas por un importe de $ 500.000;
podemos tener el siguiente Estado de Resultados del período

Ventas 1.800.000
Costo de -
Ventas 900.000

Utilidad Bruta 900.000

Gastos de -
Adm y Vtas 500.000
Utilidad
Operativa 400.000

……………………………

Material elaborado por el profesor:

Cr. Walter Pereyra

……………………………
Costos y Gestión I

Cap. 2 : TEORIA GENERAL DEL COSTO

10 - COSTOS COMO ACTIVOS Y GASTOS

Este tema figura como “Estados financieros, costos inventariables y costos del período” en el capítulo 2, página 36 de Horngren 12º
edición (ídem en Horngren 14º edición).

En las empresas productoras y en las comerciales es necesario distinguir entre costos inventariables (costos como activos) y costos del período
(gastos del período) a los fines de la presentación de los informes financieros.

Estos conceptos no se aplican a las empresas de servicios, dado que no mantienen inventarios de productos tangibles para la venta.

⚫ Inventarios en las empresas productoras

Las empresas productoras compran materiales e insumos y los convierten en productos terminados para la venta. En estas empresas nos podemos
encontrar con los siguientes tipos de inventarios:

Inventario de materiales directos: son las materias primas en existencia, listas para ser
utilizadas en el proceso productivo (por ejemplo: telas, cierres, y demás componentes para la
fabricación de mochilas)

Inventario de producción en proceso: son los productos parcialmente elaborados pero que
aún no se terminan (por ejemplo: mochilas en diversas etapas del proceso productivo antes de ser acabadas por completo)

Inventario de productos terminados: son los productos (por ejemplo: mochilas) acabados pero que no han sido vendidos.

⚫ Inventarios en la empresas comerciales

Las empresas del sector comercial compran productos tangibles para luego venderlos sin transformar su forma básica.

Mantienen un único tipo de inventario denominado:

Inventario de mercancías: son los productos en su estado original disponibles para la venta
(por ejemplo: mercadería disponible para la venta en un supermercado).
Veamos ahora la diferencia entre costos inventariables y costos del período.

Costos inventariables

Los costos inventariables son todos los costos de un producto que se consideran activos en el balance general al momento de su incurrencia y
se convierten en costo de la mercadería vendida cuando se vende el producto.

En el caso de las empresas productoras todos los costos de fabricación son costos inventariables.

Es decir, los costos de materiales directos que se consumen, los costos de mano de obra directa de fabricación y los costos indirectos de fabricación
se activan como “producción en proceso” y se convierten después en “productos terminados”. Cuando los productos se venden, los costos de
fabricación correspondientes se llevan a gastos al ser incluidos en el “costo de la mercadería vendida”

Los costos inventariables son activos porque tienen valor mientras la empresa los posea. Cuando los “productos terminados” se venden, se transfiere
su costo del balance general al estado de resultados a través del “costo de la mercadería vendida”.

En el caso de las empresas comerciales, los costos inventariables son los costos de comprar la mercadería que se venderá en la forma que se
adquirió.

En el caso de las empresas de servicios, al no tener inventarios, no tienen costos inventariables.

Costos del período

Los costos del período son los costos que aparecen en el estado de resultados y son distintos a los costos de mercadería vendida.

Los costos del período se consideran gastos del período contable en el que se efectuaron (porque contribuyeron a generar los ingresos de ese
período).

✓ Para las empresas productoras, ningún costo del período que aparece en el estado de resultados está relacionado con la función de producción
(por ejemplo: costos de diseño, de distribución, etc.)
✓ En el caso de las empresas comerciales, ningún costo del período que aparece en el estado de resultados está relacionado con el costo de
la mercadería comprada para la reventa (por ejemplo: costos de marketing, de servicio al cliente, etc.)

✓ En el caso de las empresas de servicios, todos los costos que aparecen en el estado de resultados son costos del período, ya que no hay
costos inventariables.

La relación entre costos inventariables y costos del período la pueden ver en el cuadro 2-9 del capítulo 2, página 41 de Horngren 12º
edición, que muestra en la parte A el caso de la empresa productora y en la parte B el caso de la empresa comercial.

Para quienes tengan Horngren 14º edición, estas relaciones las encuentran en la ilustración 2-7, página 39 y 2-10, página 43 del capítulo 2.

11- COSTOS DIFERENTES PARA PROPÓSITOS DIFERENTES

Este tema está desarrollado en el capítulo 2, página 44 de Horngren 12ª edición. En el caso de Horngren 14º edición, el tema lo
encuentran en el capítulo 2, página 45.

Hay términos en materia de costos que tienen significados ambiguos. Si definimos el costo del producto como la suma de los costos asignados a
un producto para un objetivo específico, vamos a encontrarnos con que ...

diferentes objetivos darán como resultado diferentes medidas del costo del producto.

Por ejemplo podemos mencionar los siguientes objetivos:

a) Toma de decisiones sobre fijación de precios

b) Toma de decisiones sobre mezcla de productos

c) Contratación con entidades gubernamentales

d) Presentación de estados contables

Analicemos cada uno de ellos:

a) Toma de decisiones sobre fijación de precios

A los fines de fijar precios, como al administrador le interesa la rentabilidad total de los diferentes productos, asignará a los mismos, los costos en
que se incurrió durante todas las funciones de la cadena de valor (costos de Investigación y Desarrollo, costos de Diseño, costos de Producción,
costos de Marketing, costos de Distribución, costos de Servicio al Cliente).

costo del producto = costos de Investigación y Desarrollo + costos de Diseño + costos de Producción + costos de Marketing + costos de
Distribución + costos de Servicio al Cliente

b) Toma de decisiones sobre mezcla de productos

A los fines de determinar cuáles son los productos más rentables y poder establecer una mezcla de productos, también interesará conocer los
costos totales en que se incurrió durante todas las funciones de la cadena de valor, como en el caso anterior.

costo del producto = costos de Investigación y Desarrollo + costos de Diseño + costos de Producción + costos de Marketing + costos de
Distribución + costos de Servicio al Cliente

c) Contratación con entidades gubernamentales

En contratos gubernamentales por licitaciones se suele reembolsar a los contratistas en base al costo del producto más un margen de utilidad
previamente establecido. Las entidades gubernamentales establecen qué partidas de costos podrán ser incluídas y cuáles no a la hora de calcular
el costo del producto. Por ejemplo, es habitual que se excluyan los costos de Comercialización, Distribución y Servicio al Cliente. A los fines de
establecer el costo se incluirán los costos de Investigación y Desarrollo (o parte de los mismos), los costos de Diseño y los de Producción.

costo del producto = costos de Investigación y Desarrollo + costos de Diseño + costos de Producción

d) Presentación de estados contables

La presentación de informes para terceros se realiza de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por lo que unicamente
los costos de Producción formarán parte del costo del producto, por ser los costos inventariables.

costo del producto = costos de Producción

De esta manera hemos visto como diferentes propósitos u objetivos dan como resultado la inclusión de diferentes partidas de costos de la cadena
de valor cuando se calculan los costos del producto.

Para que quede un idea más clara pueden ver el cuadro 2-10 que figura en el capítulo 2, página 45 de Horngren 12º edición que presenta
en un esquema lo que se ha desarrollado. En Horngren 14º edición figura en la ilustración 2-11 del capítulo 2, página 46.
También es importante tener presente que un concepto de costos que se utiliza a los fines de informar a externos puede no ser el adecuado para
dar a conocer a los gerentes las cuestiones internas.

Por ejemplo, en el caso de los costos de publicidad por el lanzamiento de un nuevo producto que se espera tenga una vida útil de más de dos años.
En los informes externos, estos costos de publicidad se cargan en su totalidad como gastos en el estado de resultados del año en que se incurren,
de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Pero a los fines internos, para evaluar el desempeño de los gerentes, los
costos de publicidad pueden ser capitalizados y luego amortizados o cancelados durante varios años vía gastos.

Esta ampliación del tema pueden verla en el capítulo 1, página 13 de Horngren 12º edición. En Horngren 14º edición figura en el capítulo
1, página 12.

12- CLASIFICACIONES DE COSTOS

Las diferentes clasificaciones surgen a modo de resumen de conceptos vistos en el capítulo 2 de la materia como así también en el capítulo 1.

1) Según las funciones de negocios

a) Costos de Investigación y Desarrollo: costos relacionados a la creación y experimentación de ideas relacionadas con nuevos productos,
servicios o procesos. Por ejemplo, en la fabricación de celulares, se incluirían
los desarrollos de algoritmos más eficientes de comunicación.

b) Costos de Diseño: costos vinculados a la planeación e ingeniería detallada

de los productos, servicios o procesos. Por ejemplo, continuando con la
fabricación de celulares, se incluirían el diseño de los módulos y circuitos
electrónicos que formarán parte del aparato.

c) Costos de Producción: son los costos involucrados en la adquisición,

coordinación y ensamble de recursos para fabricar un producto o prestar un
servicio. Por ejemplo, el ensamble de los componentes electrónicos, la carcasa y el embalaje.

d) Costos de Comercialización: incluyen los costos de promoción y venta de productos o servicios a clientes existentes o potenciales. Por ejemplo,
la publicidad del celular mediante gráfica en la vía pública e internet.

e) Costos de Distribución: costos relacionados con la entrega de productos o servicios a los clientes. Se podría incluir, en este caso, el costo del
envío de los celulares a las tiendas minoristas que los comercializan.

f) Costos de Servicio al Cliente: son los costos de apoyo al cliente posterior a la venta. Por ejemplo, el costo de atención al cliente vía internet y
las reparaciones dentro del período de garantía.
2) Según la asignación a un objeto del costo

a) Costos Directos: costos relacionados a un objeto del costo y que pueden rastrearse de manera económicamente factible. Por ejemplo, si el
objeto del costo es el teléfono celular, un costo directo sería el costo de la pantalla táctil.

b) Costos Indirectos: costos relacionados a un objeto del costo y que no pueden rastrearse de manera económicamente factible. Por ejemplo, si
el objeto del costo es el teléfono celular, un costo indirecto sería la depreciación del equipo que ensambla celulares.

3) Según el patrón de comportamiento del costo en relación a los cambios en el nivel de actividad

a) Costo variable: costo que cambia en la misma proporción a los cambios en el nivel relacionado de actividad o volumen. Por ejemplo, el costo
de las carcasas de los celulares.

b) Costo Fijo: costo que permanece constante por un período dado, ante cambios en el nivel relacionado de actividad o volumen. Por ejemplo, el
sueldo del capataz de la línea de producción.

c) Costo Mixto, semivariable o semifijo: costo que tiene elementos fijos y variables. Por ejemplo el costo de la energía eléctrica de la planta que
ensambla los celulares, tiene un componente fijo y un componente que varía en función de los niveles de consumo.

4) Según se calcule un total o promedio

a) Costo total: suma de la totalidad de los costos.

b) Costo unitario: costo que se calcula dividiendo el costo total entre el número de unidades.

5) Según sean activos o gastos

a) Costos inventariables: todos los costos de un producto que se consideran activos en el balance general al momento de incurrir en ellos y que
se convierten en costo de ventas cuando se vende el producto.

b) Costos del período: todos los costos del estado de resultados que son diferentes al costo de ventas.
6) Según los Costos de Producción (I)

a) Costos de Materiales Directos: costos de adquisición de todos los materiales que al final se convierten en parte del objeto del costo (producción
en proceso y después productos terminados) y que pueden identificarse con el objeto del costo de manera económicamente factible. Por ejemplo,
el costo de la batería de cada celular.

b) Costos de Mano de Obra Directa: costos de la remuneración de toda la mano

de obra de fabricación que se puede identificar con el objeto del costo (producción
en proceso y después productos terminados) de manera económicamente factible.
Por ejemplo, el sueldo del operario que trabaja en la línea de producción.

c) Costos Indirectos de Fabricación: todos los costos de fabricación que se

relacionan con el objeto del costo (producción en proceso y después productos
terminados), pero que no pueden rastrearse hasta ese objeto del costo de manera económicamente factible. Por ejemplo, el sueldo del capataz que
trabaja en las distintas líneas de producción, el sueldo del personal de limpieza de la planta fabril, etc.

7) Según los Costos de Producción (II)

a) Costos Primos: todos los costos directos de fabricación (costos de materiales directos + costos de mano de obra directa)

b) Costos de Conversión: todos los costos de fabricación diferentes a los costos de materiales directos (costos de mano de obra directa + costos
indirectos de fabicarción)

Atención!!! Quiere decir que los costos de mano de obra directa son parte tanto de los costos primos como de los costos de
conversión.

8) Según sea que se ha incurrido o no

a) Costo Real: costo en el que se ha incurrido (costo histórico o pasado)

b) Costo Presupuestado: costo predeterminado o pronosticado (costo futuro)

FIN DEL CAPÍTULO 2

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Material elaborado por la profesora:

Luciana Sol Luquez

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