ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones
presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera
que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera
de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar
de cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que
se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente
de la parte no corriente.
CUENTA 40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
La cuenta 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por pagar, en la mayoría de casos lo utilizaremos para
registrar la obligación de pago de un tributo, tasa o contribución en las
diferentes instancias, como por ejemplo gobierno central, gobiernos locales,
regionales, instituciones públicas.
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos,
contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o
como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa
liquida.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del
Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente
como en su calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por
reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones
de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad
social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los
trabajadores y las aportaciones de la empresa.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de
obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por
el momento, la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto
de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.
407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las
obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al
Sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).
408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las
obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones
por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales
relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su
capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.
DINÁMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por: Es acreditada por:
El pago de la deuda tributaria, de El importe de todos los tributos a
aportes a los sistemas de cargo de la empresa.
El importe de los tributos
pensiones y de salud.
retenidos, y aportes al sistema de
Los pagos a cuenta del impuesto pensiones.
a la renta de cuenta propia. El IGV facturado.
La venta o aplicación de los
El importe nominal de los
certificados tributarios.
certificados de reintegro tributario
recibido. Los aportes a los sistemas de
El IGV acreditable. Pensiones
CUENTA 41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los
trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y
beneficios sociales.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios,
comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de
los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas por
vacaciones y gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las
obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral,
debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las
utilidades.
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las
obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo de
servicios y pensiones de jubilación.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra
cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no considerada
en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros
beneficios como los que se derivan de convenios colectivos.
DINÁMICA DE LA CUENTA 41
Es debitada por: Es acreditada por:
El pago de las obligaciones Las remuneraciones por pagar.
acreditadas a esta cuenta. Las participaciones por pagar y
otras remuneraciones
devengadas.
Los beneficios sociales
devengados.
CUENTA 42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la
empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del
negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones
por concepto de bienes o servicios adquiridos.
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a
proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de
cambio aceptados por la empresa.
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales,
proveedores de servicios prestados en relación de independencia.
DINÁMICA DE LA CUENTA 42
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados a los El importe de los bienes
proveedores. adquiridos y servicios recibidos de
La disminución de las los proveedores.
obligaciones por devoluciones de Los movimientos entre
compras a los proveedores. subcuentas, por ejemplo, cuando
Las notas de crédito emitidas por se canjean las facturas con letras.
los proveedores. La diferencia de cambio si se
Los movimientos entre incrementa el tipo de cambio de la
subcuentas, por ejemplo cuando moneda extranjera
se canjean las facturas por letras.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
CUENTA 43
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con
entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en
operaciones objeto del negocio.
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones
por concepto de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a
cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de
cambio aceptados por la empresa.
434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes,
Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 43
Es debitada por: Es acreditada por:
Lo pagos efectuados. El importe de los bienes
La disminución de las adquiridos y servicios recibidos.
obligaciones por devoluciones de Los movimientos entre
compras. Notas de crédito subcuentas, por ejemplo, cuando
emitidas por entidades se canjean facturas por letras.
relacionadas. La diferencia de cambio si se
Los movimientos entre incrementa el tipo de cambio de la
subcuentas, por ejemplo, cuando moneda extranjera.
se canjean facturas por letras.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
CUENTA 44
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la
empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por
concepto de préstamos y dividendos, entre otros.
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros
conceptos.
443 Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a
las remuneraciones.
DINÁMICA DE LA CUENTA 44
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados a los Los préstamos recibidos de
accionistas, directores y gerentes. accionistas (o socios).
La diferencia de cambio si Los dividendos declarados a favor
disminuye el tipo de cambio de la de los accionistas (o socios)
moneda extranjera. menos cualquier impuesto o
retención.
Las dietas devengadas a favor de
los directores.
Las obligaciones con gerentes,
diferentes de las remuneraciones.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
