2.4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL LIBRO DIARIO ELECTRÓNICO.
Las ya no tan nuevas tecnologías permiten acceder a información que de otro
modo para muchas personas sería complicado acceder. Algunas generaciones
todavía no se familiarizan con el uso de las tecnologías de la información o aún
desconfían de estas herramientas; es por eso que persiste la resistencia para
cumplir con sus obligaciones fiscales al no sentirse cómodas o seguras de enviar
información sensible mediante plataformas en línea. Sin embargo, la contabilidad
electrónica es una realidad que permanecerá vigente por mucho tiempo, ya que
cumple con su principal objetivo: reducir la evasión del pago de impuestos y los
fraudes.
Para un fácil llevado de los libros y registros contables, la SUNAT ha
implementado el Sistema de libros en forma electrónica, generando
grandes beneficios para tu negocio.
2.4.1. VENTAJAS
Ahorro en costos de legalización, impresión y almacenaje de los libros y
registros contables.
Mayor productividad, ya que no se perderá tiempo en las notarías
para legalizar los libros y registros contables.
Liberación de espacios, ya que no se tendrán que archivar y conservar más
libros y registros físicos.
Acceso fácil y rápido de los ejemplares de libros y registros electrónicos
generados en el sistema, los cuales podrán ser descargados en cualquier
momento.
Además de un importante efecto ecológico, al reducir el uso de árboles y
agua, por no usar papel.
Los libros electrónicos son archivos en formato texto que tienen la función
de llevar un registro y control de la información contable con incidencia.
2.4.2. DESVENTAJAS
Pese a los beneficios que ha traído la convergencia tecnológica en el tema
de las obligaciones fiscales que deben cumplir los contribuyentes, como en
cualquier asunto, también existen desventajas. A continuación, te
mencionamos y explicamos las más frecuentes:
La brecha tecnológica: La desigualdad, en este aspecto, rezaga a aquellas
personas que no usan tecnologías de la información, así como a las que no
están familiarizadas con su manejo. Se debe reconocer que, aunque en la
actualidad sea común y cada vez más habitual el uso de estas
herramientas para facilitarnos la vida en diversidad de tareas, muchas
personas quedan excluidas para el cumplimiento de sus obligaciones a
través de internet, y esto hace que presentar su contabilidad electrónica sea
muy complicado para ellas.
¿Cómo resolverlo? En esos casos, pueden asistir de manera física a las
oficinas del SAT con una cita. Esta cita puede ser programada por medio de
una llamada por teléfono, mediante la cual, un ejecutivo las asistirá, las
orientará y hasta capacitará para utilizar la plataforma en línea, para ver
tutoriales, así como para sugerir la contratación de un programa contable
que sea totalmente amigable con el usuario. Estas soluciones contribuyen
sin duda a que las personas puedan cumplir con su deber.
Falta de equipo: No todas las personas poseen una computadora, teléfono
inteligente o tableta para poder llevar acabo su contabilidad electrónica,
esto nuevamente pone en situación de exclusión a los contribuyentes que
no disponen de este tipo de recursos, lo que los coloca en desventaja
respecto a aquellos que sí gozan de un dispositivo para hacerlo. Este
problema, en especial, afecta a aquellos pequeños negocios que no
siempre tienen este tipo de herramientas para registrar su contabilidad.
Fallas en la conexión: Ningún servicio de banda ancha es infalible, pues los
proveedores de servicios de internet pueden presentar desconexiones,
intermitencias, velocidades muy lentas. Incluso el mismísimo portal del SAT
puede presentar problemas con el servidor, por lo que, a veces, no es
posible acceder. Este obstáculo conlleva al impedimento para utilizar la
plataforma, lo que deriva en retrasos al momento de requerir la creación de
facturas o de enviar con éxito la información. Para evitar estos imprevistos y
contratiempos, siempre es recomendable tratar de no hacer todo a la última
hora, en caso de que te encuentres con una falla del sistema.
2.5. VENCIMIENTO DEL LIBRO DIARIO ELECTRÓNICO
El vencimiento del libro diario electrónico está tipificado en el anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006 donde se indica que el plazo
máximo de atraso es tres (3) meses, contados a partir del primer día hábil del mes
siguiente de realizadas las operaciones.
Adicionalmente, se aplica el mismo vencimiento para:
Libro Diario Simplificado
Libro Mayor Electrónico
Vencimiento del Libro Diario
Si bien es cierto hemos mencionado que el plazo máximo de atraso es tres (3)
meses, es importante saber calcular dicho plazo.
Por ejemplo:
¿Cuándo vencería el plazo para anotar el libro diario electrónico del periodo Julio
2021?
Vencimiento: 3 meses, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
¿Cuál es el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones?
Periodo Julio, terminó el 31 de julio, el primer día hábil sería el 02 de agosto de
2021 (01 de agosto de 2021 cae domingo).
Luego, de calcular el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones, realizamos el conteo de los 3 meses.
- Inicio: 02 de agosto de 2021
- Fin: 02 de noviembre de 2021
Para que puedas entender el conteo de los meses, es importante revisar norma
XII del Título Preliminar del Código Tributario
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá
considerarse lo siguiente:
Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento
y en el día de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes
de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último día de dicho
mes.
Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días
hábiles. En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día
inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer
día hábil siguiente. En aquellos casos en que el día de vencimiento sea
medio día laborable se considerará inhábil.
Por lo tanto, el vencimiento del libro diario electrónico del periodo julio 2021, es el
02 de noviembre de 2021.
2.6. MULTA POR NO PRESENTAR LIBROS ELECTRÓNICOS
La multa por no presentar los libros electrónicos en el presente año 2021 está
tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del código tributario. Según la tabla de
infracciones la multa equivale a 0.6% de Ingresos Netos. Adicionalmente, esta
multa no podrá ser menor de 10% UIT ni mayor a 25 UIT.
Esta última infracción tributaria fue añadida mediante el Decreto Legislativo N°
1420. (Ver cuadro 1, Anexos)
2.6.1. MULTA POR NO PRESENTAR LIBROS ELECTRÓNICOS
Actualmente, existen dos infracciones tributarias vinculadas con el atraso de libros
y/o registros contables.
Los libros y/o registros contables se pueden llevar de tres maneras: manual,
computarizado y electrónicos.
a) Numeral 5 del artículo 175
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
b) Numeral 10 del artículo 175
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o
anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro electrónico que se encuentra
obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Por lo tanto, la conclusión sería:
En el numeral 5 menciona la infracción de atraso de libros y/o registros para libros
contables (manual y computarizada).
En cambio, en el numeral 10 menciona la infracción de atraso de libros y/o
registros para libros contables (electrónica).
2.6.2. GRADUALIDAD DE LIBROS CONTABLES
El 07 de noviembre de 2019 se publicó la Resolución de Superintendencia 226-
2019 que establece criterios de gradualidad para las infracciones sobre libros
contables. (ver cuadro 2 y cuadro 3, Anexos)
Por otra parte, la gradualidad se aplica desde el 08 de noviembre de 2019,
y es también aplicable a las infracciones cometidas o detectadas incluso desde el
14 de setiembre de 2018, siempre que se haya realizado la subsanación.
[Link]. LA MULTA SE PAGA POR CADA PERIODO ATRASADO.
Las multa vinculadas al atraso de libros y/o registros electrónicos se aplican por
periodo atrasado.
En otras palabras pagas la multa del 0.6% de Ingresos Netos, adicionalmente
aplicando la gradualidad.
En el presente Informe Sunat N°013-2020 la infracción en que incurre el
contribuyente por presentar los libros y/o registros electrónicos fuera de los plazos
establecidos a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N° 1420, que incorpora
el numeral 10 al artículo 175° del Código Tributario, en este caso de que la
Constancia de Recepción del libro y/o registro electrónico se emita fuera de los
plazos que establece la SUNAT mediante resolución de superintendencia, a partir
de la vigencia del Decreto Legislativo N° 1420, el sujeto obligado habrá incurrido
en la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario.
En conclusión, se ratifica la presentación extemporánea de los libros y/o registro
electrónicos origina la infracción tributaria tipificada en el numeral 10 del artículo
175 del código tributario.
RSANTI Nº 000016-2020-SUNAT. El 31 de agosto de 2020 se publicó Resolución
de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Nº 000016-2020-
SUNAT/700000, el cual aplica la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del
Código Tributario. (ver cuadro 4, Anexos)
2.6.3. FACULTAD DISCRECIONAL LIBROS ELECTRÓNICOS
En primer lugar, analicemos las infracciones tributarias vinculadas al numeral 10
del artículo 175 del código tributario:
a) Atraso de Libros Electrónicos (Vencimiento).
Esta infracción es muy simple de entender y comprender. Por ejemplo, si
un contribuyente anota sus libros electrónicos fuera del plazo de
vencimiento establecido, incurres en infracción.
b) No registrar un comprobante de venta (ingresos).
Esta infracción se tipifica cuando un contribuyente olvida anotar un
ingreso obtenido en un determinado mes. Por ejemplo, emito una
boleta de venta de S/. 5 soles, pero no lo anota en mi registro de venta
electrónico. Puedes revisar el Informe N° 115-2019-SUNAT.
c) Registrar una comprobante de pago con monto inferior. Esta
infracción se tipifica cuando un contribuyente anota un ingreso obtenido
por un monto menor al real. Por ejemplo, emito una boleta de venta de
S/ 50 soles, pero se anota la boleta de venta por un monto S/ 5 soles.
[Link]. APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL
La faculta discrecional publicada en la RSANTI Nº 000016-2020-SUNAT identifica
dos situaciones. Pero, antes del análisis se tiene que recordar unos puntos claves:
Las notificaciones electrónicas de SUNAT surgen efecto a partir del día
siguiente hábil de haber sido notificado mediante el BUZON SOL o
EMAIL.
Antes de pagar una multa, primero subsana la infracción: En
esencia, si tienes claro los puntos antes mencionados, lo
mencionado en la RSANTI Nº 000016-2020-SUNAT es muy
sencillo de comprender. Antes que surta efecto la notificación
de la Infracción. Si un contribuyente incurre en múltiples
infracciones en un solo mes, se sanciona solo con una sola
multa. Pero, si el contribuyente subsana las infracciones
cometidas del mes (todas las que cometió), la multa no se
pagara.
Finalmente, ratifican que las infracciones vinculadas a
libros electrónicos se comenten por cada mes.
Después que surta efecto la notificación de la Infracción.
Si un contribuyente incurre en múltiples infracciones en
un solo mes, se sanciona solo con una sola multa. Si un
contribuyente ha incurrido en varias infracciones en
diversos meses, se aplica una sola multa por mes, pero si
subsana, solo pagara la multa más antigua.
Casos Prácticos Facultad Discrecional SUNAT
Caso 01: Empresa sin haber sido notificado
Por ejemplo, la empresa XYZ S.A.C, ha presentado fuera de plazo su registro de
compras electrónico y registro de ventas electrónico desde el periodo enero 2021
hasta el periodo agosto [Link] consulta ¿Cuánto seria la multa que debería
pagar la empresa?
SOLUCION:
La infracción cometida está tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del Código
Tributario, presentar los libros electrónicos con atraso, cuya multa haciende a
0.6% IN (multa mínima 10% UIT). Adicionalmente, la empresa deberá pagar la
multa por cada mes que se cometió la infracción.
Multa: 0.6% IN por cada mes de cometido la infracción (8 meses de atraso)
Aplicamos la Facultad Discrecional RSANTI Nº 000016-2020-SUNAT. Para poder
gozar del beneficio, primero debemos SUBSANAR la infracción cometida, en este
caso anotar los registros de compras electrónico y registro de ventas electrónico.
Subsanado la infracción, puedo acogerme a la facultad discrecional, al no haber
sido notificado por la SUNAT, no se pagará multa alguna (gradualidad del 100%).
ANEXOS
CUADRO 1.
CUADRO 2
CUADRO 3
CUADRO 4.
