LIBRO IV
REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA
REPÚBLICA,
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artículo 150. Se reforma el numeral 8) del artículo 3 de la Ley del Impuesto al
Valor
Agregado, el cual queda así:
"8) La primera venta o permuta de bienes inmuebles."
Artículo 151. Se reforma el numeral 1 del artículo 8 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, el cual queda así:
"1. Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a la matrícula
de inscripción, colegiaturas y derechos de examen, de los cursos que tengan
autorizados por la autoridad competente."
Artículo 152. Se reforma el primer párrafo del artículo 16 de la Ley del Impuesto al
Valor
Agregado, el cual queda así:
"Artículo 16. Procedencia del crédito fiscal. Procede el derecho al crédito fiscal
para su compensación, por la importación y adquisición de bienes y la utilización
de servicios que se vinculen con la actividad económica. Se entiende por actividad
económica, la actividad que supone la combinación de uno o más factores de
producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios."
Artículo 153. Se reforma el artículo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
el cual queda así:
"Artículo 23. Los contribuyentes que se dediquen a la exportación, presten
servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto, tendrán derecho a la
devolución del crédito fiscal que se hubiere generado de la adquisición de insumos
o por gastos directamente ligados por la realización de las actividades antes
indicadas, conforme a lo que establece el artículo 16 de esta Ley. La devolución
se efectuará por períodos impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o
semestral, en el caso del procedimiento general, y en forma mensual, de
conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 25 de esta Ley para
los calificados en ese régimen.
Para los efectos de la devolución del crédito fiscal a los contribuyentes que vendan
bienes o presten servicios a personas exentas, la Dirección Financiera del
Ministerio de Finanzas Públicas deberá programar en el Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado la asignación presupuestaria para atender dichas
devoluciones.
El monto que separará el Banco de Guatemala, para atender las devoluciones de
crédito fiscal a los exportadores, conforme el artículo 25 de la ley, debe registrarse
contablemente en la Dirección de Contabilidad del Estado, para cuantificar el
monto de devolución de crédito fiscal. Para fines presupuestarios, dicho monto
formará parte de un anexo del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado de cada ejercicio fiscal y, en ningún caso, la Dirección Técnica del
Presupuesto debe contemplar el monto estimado para devoluciones en concepto
de este crédito fiscal, como parte de los ingresos tributarios anuales, ni tampoco
deberá asignarse partida presupuestaria por ese mismo concepto.
Podrán solicitar la devolución de crédito fiscal los contribuyentes que teniendo un
porcentaje de exportación menor al cincuenta por ciento (50%) de sus ventas
totales anuales, no pueden compensar el crédito fiscal con el débito fiscal que
reciben de sus ventas locales.
No procederá la devolución o compensación del crédito fiscal, en los casos
siguientes:
1. Cuando se detecte que la autorización para emisión de facturas que respalden
el crédito fiscal, fue realizada con base a documentación falsa o elaborada con
información de documentos oficiales de identidad personal o direcciones falsas o
inexistentes. La administración tributaria deberá notificar al contribuyente el ajuste
procedente o presentar la denuncia correspondiente.
2. Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la
Administración Tributaria, que los pagos de las facturas fueron efectivamente
realizados, en caso contrario debe adjuntar a su solicitud presentada ante la
Administración Tributaria, la documentación que demuestre el medio o forma de
pago realizados, siendo éstos:
a. Copia de cualquiera de los documentos siguientes: cheques, estados de cuenta,
incluso los de tarjeta de crédito o débito, o de cualquier otro medio que utilice el
sistema bancario distinto al efectivo, que individualice al beneficiario, en los que
consten los pagos efectuados a los proveedores conforme lo establecido en el
Capítulo III de las Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria relacionado con bancarización en materia tributaria.
b. Si las facturas fueron canceladas en efectivo, según lo dispuesto en el Capítulo
III de las Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración
Tributaria, debe presentar documentación de respaldo, entre los que debe incluir
según corresponda, retiros bancarios, préstamos obtenidos o integración de las
facturas de ventas al contado, cuyo efectivo sirvió para cancelar las facturas de
compras y sus respectivos registros contables.
Las devoluciones que autorice la Administración Tributaria quedarán sujetas a
verificaciones posteriores, dentro del período de prescripción que establece el
Código Tributario."
Artículo 154. Se reforma el numeral 4 del artículo 24 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, el cual queda así:
"4) Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que cumple con el
porcentaje de exportaciones establecido en las literales A) o B) del cuarto párrafo
del artículo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado."
Artículo 155. Se reforma el artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
el cual queda así:
"Artículo 29. Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto
de esta Ley están obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes o por
medio electrónico, para entregar al adquiriente y, a su vez es obligación del
adquiriente exigir y retirar, los siguientes documentos:
a) Facturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destrucción,
pérdida, o cualquier hecho que implique faltante de inventario cuando constituya
hecho generador de este impuesto, y por los servicios que presten los
contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones exentas o con
personas exentas. En este último caso, debe indicarse en la factura que la venta o
prestación de servicio es exenta y la base legal correspondiente.
b) Facturas de Pequeño Contribuyente, para el caso de los contribuyentes
afiliados al Régimen de Pequeño Contribuyente establecido en esta Ley.
c) Notas de débito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya
facturadas.
d) Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre
operaciones ya facturadas.
e) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice
la Administración Tributaria para facilitar a los contribuyentes el adecuado
cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias.
La Administración Tributaria está facultada para autorizar, a solicitud del
contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, por máquinas registradoras,
en forma electrónica u otros medios, siempre que por la naturaleza de las
actividades que realice se justifique plenamente. El reglamento desarrollará los
requisitos y condiciones."
Artículo 156. Se reforma el artículo 55 del Decreto Número 27-92 del Congreso
de la República, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda así:
"Artículo 55. Base imponible y tarifas en la enajenación de vehículos y
motocicletas. En los casos de enajenación de vehículos automotores terrestres
del modelo del año en curso, del año siguiente y del año anterior al año en curso,
y de toda clase de vehículos marítimos y aéreos, el Impuesto al Valor Agregado se
pagará según la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley. Para estos casos,
el impuesto se pagará de conformidad a la tabla de valores imponibles elaborada
anualmente por la Administración Tributaria, aprobada por el Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria, y publicada en el diario oficial y en
a página de internet de la Administración Tributaria, en el mes de noviembre de
cada año.
El año del modelo de los vehículos automotores terrestres será determinado
mediante la verificación del Número de Identificación Vehicular (VIN, por sus siglas
en inglés), que debe constar físicamente en los vehículos que ingresen al territorio
nacional y en los documentos de importación.
En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores
terrestres que no sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año en
curso o del año anterior al año en curso, a excepción de las motocicletas, el
impuesto se aplicará conforme a la escala de tarifas específicas siguientes:
Modelo y Tarifa fija
De dos a tres años anteriores al año en: Un mil Quetzales (Q.1,000.00)
curso
De cuatro o más años anteriores al año : Quinientos Quetzales (Q.500.00)
en curso
En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de motocicletas que no
sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del año
anterior al año en curso, el impuesto se aplicará conforme al modelo anual,
aplicando la siguiente escala de tarifas específicas fijas:
Modelo y Tarifa fija
De dos a tres años anteriores al año en curso: Trescientos Quetzales
(Q.300.00)
De cuatro o más años anteriores al año en curso: Doscientos Quetzales
(Q.200.00)
Para los casos de vehículos que hubieren causado pérdida o destrucción total, y que sean
objeto de venta, permuta o donación entre vivos, y que ya se encuentren matriculados, no
se aplicará la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley, debiendo aplicarse la tarifa
máxima específica fija establecida en los párrafos precedentes del presente artículo.
Dicha circunstancia de pérdida o destrucción total deberá ser certificada por una empresa
de seguros debidamente autorizada para operar en el país.
En los casos de importación de vehículos automotores terrestres incluyendo motocicletas,
el Impuesto al Valor Agregado se pagará según la tarifa establecida en el artículo 10 de
esta Ley. Para estos casos, la base imponible para vehículos automotores terrestres de
los modelos anteriores al año del modelo del año en curso es el valor consignado en la
factura original, emitida por el vendedor del vehículo en el exterior, siempre que ésta
cumpla con los requisitos legales establecidos en ley en el país de su emisión y que la
autenticidad de dicha factura pueda ser verificada por la Administración Tributaria,
además de demostrar y documentar el pago del valor facturado por los medios puestos a
disposición por el sistema bancario.
En el caso de no cumplir con lo requerido en el párrafo anterior, la base imponible del
impuesto será el valor del vehículo que figure en la tabla de valores imponibles que
anualmente debe elaborar la Superintendencia de Administración Tributaria, la cual
deberá aprobar el Directorio de esa Superintendencia y publicar en el diario oficial y en la
página de internet de la Administración Tributaria, en el mes de
noviembre de cada año.
La base imponible para vehículos automotores terrestres de los modelos del año en curso
y del año siguiente al modelo del año en curso, será el valor de importación definido como
la adición del costo, seguro y flete (CIF por sus siglas en inglés) reportado por los
fabricantes o los importadores."
Artículo 157. Se reforma el artículo 56 del Decreto Número 27-92 del Congreso
de la República, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda así:
"Artículo 56. Base imponible en el caso de bienes inmuebles. Para la primera
venta o permuta de bienes inmuebles o para los otros casos de transferencias de
bienes inmuebles, la base del impuesto la constituye el precio de venta
consignado en la factura, escritura pública o el que consta en la matricula fiscal, el
que sea mayor. Si el vendedor es contribuyente registrado de este impuesto y su
actividad es la construcción o la venta de bienes inmuebles, incluyendo terrenos
con o sin construcción, la base imponible es el precio de venta o permuta o el que
consta en la matricula fiscal, el que sea mayor.
Cuando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente
su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en cualquier forma de
transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, la base
imponible es el precio de la enajenación que deberá ser consignado en la escritura
pública o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor. En todo caso
deberá consignarse Número de Identificación Tributaria -NIT- de las partes
contratantes e identificar el medio de pago que se utilizó en la compraventa.
Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base
imponible la constituirá el valor del inmueble que un valuador autorizado debe
estimar. Copia autenticada de dicho avalúo deberá agregarse, como atestado, al
testimonio de la escritura pública que para los efectos registrales se emita. Los
registros públicos están obligados a exigir la presentación de este documento."
Artículo 158. Se reforma el artículo 57 del Decreto Número 27-92 del Congreso
de la
República, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda así:
"Artículo 57. Fecha y forma de pago. En la enajenación, venta, permuta o
donación entre vivos de vehículos automotores terrestres, del modelo del año en
curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, si el
vendedor, permutante o donante es contribuyente registrado como importador,
distribuidor, representante, franquiciatario o concesionario, o si es este un
importador ocasional o temporal, el impuesto se determinará aplicando la tarifa
establecida en el artículo 10 de esta Ley y se pagará en el momento de la venta,
permuta o donación, para que el importador o distribuidor recupere el crédito fiscal
por el impuesto que pagó en el acto de la nacionalización.
Para el caso de los vehículos que no son del modelo del año en curso, del año
siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, el impuesto se
determinará con base a la escala de tarifas específicas establecidas en el artículo
55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se pagará siempre en efectivo por
el adquiriente, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto,
dentro del plazo de quince días hábiles contados a partir de la fecha en que se
legalice el endoso por la enajenación, venta, permuta o donación del vehículo en
el Certificado de Propiedad de Vehículos que se emita conforme a la Ley del
Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos, que se
utilizará de base para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de
Vehículos.
En la enajenación, venta, permuta o donación entre vivos de vehículos
automotores terrestres que se realicen con posterioridad a la primera venta,
deberán formalizarse en el Certificado de Propiedad de Vehículos, el cual deberá
ser proporcionado por la Administración Tributaria o por la institución que
expresamente se defina para el efecto.
Dicho certificado deberá contener toda la información del vehículo en transacción
y de los celebrantes de la misma. Contendrá además el enunciado para la
legalización de las firmas, la cual debe realizarse ante Notario; esta información
fundamentará los cambios en los registros de control que lleva el Registro Fiscal
de Vehículos. El Notario está obligado a enviar un aviso a la Administración
Tributaria por los medios que ésta disponga, dentro de los primeros quince días de
cada mes, de las legalizaciones de firmas que realice en el mes anterior, de
conformidad con este artículo. El reglamento establecerá los requisitos de este
aviso.
El impuesto se pagará utilizando los medios que ponga a su disposición la
Administración Tributaria, la cual deberá contener la información que sea
necesaria para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehículos.
En los casos de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta
Ley, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la
construcción o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construcción,
la enajenación deberá documentarse en escritura pública para los efectos
registrales, pero el impuesto se pagará en la factura por la venta y en la fecha en
que se emita ésta.
El monto del impuesto y la identificación de la factura se deben consignar en la
razón final del testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el débito
fiscal resultante del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes, éstos
recuperarán el crédito fiscal generado en la compra de materiales, servicios de
construcción y en la adquisición de bienes inmuebles, hasta agotarlo.
Cuando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente
su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en los casos de
transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, la
enajenación deberá documentarse en escritura pública y el impuesto se pagará
por el adquiriente en efectivo o por cualquier medio que la Administración
Tributaria ponga a su disposición, dentro del plazo de quince (15) días siguientes
al de la fecha de autorización de la escritura, se haya o no compulsado el0020
testimonio. El Notario está obligado a consignar en la razón final del testimonio de
la escritura pública, el monto del impuesto que grava el contrato y deberá adjuntar
el recibo o fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo."
LIBRO V
REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 70-94 DEL CONGRESO DE LA
REPÚBLICA, LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS
TERRESTRES, MARÍTIMOS Y AÉREOS
Artículo 159. Se reforma el artículo 10 del Decreto Número 70-94 del Congreso
de la República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres,
Marítimos y Aéreos, el cual queda así:
"Artículo 10. La base imponible aplicable para los vehículos de la Serie Particular
se establece sobre el valor de los mismos. Para la determinación del impuesto se
aplicarán sobre la base imponible los siguientes tipos impositivos:
MODELO DEL VEHÍCULO TIPO IMPOSITIVO
1. Del año en curso o del año siguiente 2.0%
2. De un año un día a dos años 1.8%
3. De dos años un día a tres años 1.6%
4. De tres años un día a cuatro años 1.4%
5. De cuatro años un día a cinco años 1.2%
6. De cinco años un día a seis años 1.0%
7. De seis años un día a siete años 0.8%
8. De siete años un día a ocho años 0.6%
9. De ocho años un día a nueve años 0.4%
10. De nueve años un día y más años 0.2%
El valor del vehículo, para efecto de la aplicación del Impuesto Sobre Circulación,
se determina en tablas de valores imponibles, elaboradas anualmente por la
Administración Tributaria y aprobadas por Acuerdo del Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria, la cual será publicada en el diario
oficial y en la página de internet de la Administración Tributaria a más tardar el
treinta de noviembre de cada año y regirán para el año inmediato siguiente."
Artículo 160. Se reforma el artículo 11 del Decreto Número 70-94 del Congreso
de la República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres,
Marítimos y Aéreos, el cual queda así:
"Artículo 11. El monto del impuesto será el resultado de aplicar a la base
imponible establecida para este impuesto, el tipo impositivo correspondiente fijado
en el artículo anterior.
El impuesto en ningún caso será menor a doscientos veinte quetzales (Q.220.00).
El Registro Fiscal de Vehículos cancelará de oficio las inscripciones de todo
vehículo cuyo propietario hubiese dejado de pagar el impuesto a que se refiere
esta Ley, durante tres (3) años consecutivos, vencido el plazo que tenía para
realizar el pago del tercer año. Lo anterior, sin perjuicio del pago del impuesto
omitido y las sanciones correspondientes. Cumplido lo anterior se reinscribirá el
mismo en el Registro."
Artículo 161. Se reforma el artículo 12 del Decreto Número 70-94 del Congreso
de la República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres,
Marítimos y Aéreos, el cual queda así:
"Artículo 12. Se establecen los siguientes impuestos específicos:
a) De placas de distribuidor, que serán otorgadas exclusivamente a las
empresas comerciales que operan como importadoras y distribuidoras de
vehículos nuevos, objeto social que debe constar expresamente en su escritura
social y/o en su patente de comercio. Estas placas tendrán como distintivo
especial la palabra "DISTRIBUIDOR" en la parte baja y precediendo a su
numeración la referencia "DIS".
El monto del impuesto será el máximo que establece la ley para vehículos en sus
distintas categorías y tipos de vehículos terrestres, marítimos y aéreos.
El pago del impuesto será anual, adhiriéndole a partir del segundo año, en el
espacio que se destine para ello, la calcomanía que demuestre su pago.
El uso de las placas de distribuidor será el necesario para la circulación de
vehículos nuevos, de la aduana a los talleres, bodegas o salas de ventas de las
empresas distribuidoras, así como para su promoción comercial hasta la venta al
consumidor final. Adjunto a la placa, el distribuidor deberá emitir una constancia
que contenga las características del vehículo que circula con esa placa, la cual
deberá presentar el conductor en caso de requerimiento por autoridad respectiva,
debiendo ser conducido por un miembro del personal debidamente acreditado de
la empresa distribuidora;
b) Los vehículos de alquiler, camionetas de reparto hasta de una tonelada,
ambulancias y carros fúnebres, pagarán el impuesto de trescientos Quetzales
(Q.300.00). Los microbuses con capacidad hasta de diez pasajeros que se
destinen y estén autorizados para el servicio de transporte urbano o escolar,
pagarán el impuesto conforme a lo establecido en el artículo 14 de esta Ley;
cuando se destinen a uso particular, pagarán el impuesto conforme a lo
establecido en el artículo 10 de esta Ley."
Artículo 162. Se reforma el artículo 13 del Decreto Número 70-94 del Congreso
de la República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres,
Marítimos y Aéreos, el cual queda así:
"Artículo 13. Se establece un impuesto específico para los vehículos de
transporte de valores y furgonetas tipo "panel" de más de una tonelada, de
quinientos sesenta Quetzales (Q.560.00)."
