2.
EJERCICIO: GANANCIA OCASIONAL, EXENTA, TARIFAS
El señor Juan, persona natural no obligada a llevar contabilidad, adquirió su Apto. de habitación en Enero 1 de 1981 por un valor de $3.250.000. El avalúo catastral año 2018 fue de
$350.000.000, el del año 2019 fue de $450.000.000 y el avalúo del 2020 fue de $470.000.000. Vende el activo el 30 de Septiembre de 2020 por $5.000.000.000.
El costo fiscal según Declaración de Renta de 1986 fue de $5.500.000
Tuvo construcciones y mejoras en el año 2016 por $120.000.000
Tuvo construcciones y mejoras en el año 2018 por $180.000.000.
Por el año 2020 pago contribución por valorización de $70.000.000.
En el momento de la venta (Sep. 30 de 2020) consignó en cuentas AFC así: Caso 1: $1.000.000.000 y caso 2:$5.000.000.000 con el fin de adquirir un nuevo Apartamento de habitación.
Hipótesis: En diciembre de 1995 de conformidad con la Ley 223/95, declaró el inmueble, acogiéndose al saneamiento fiscal, por la suma de $300.000.000.
Con los datos anteriores establezca, para el año gravable 2020 y para cada caso:
SOLUCIÒN
METODOLOGIA:
1. Bautizar la Utilidad (Renta o Ganancia Ocasional, s/n Art. 179, 300, 313 y 314 E.T.)
2. Determinar los diferentes costos fiscales con la información disponible
3. Escoger el costo fiscal mas alto previa planeación patrimonial
4. Determinar la Renta y/o Ganancia Ocasional no gravada cuando haya lugar a ello, s/n Art. 44 E.T.
5. Determinar la Ganancia Ocasional exenta, cuando haya lugar a ello, s/n Art. 311-1 E.T.
6. Determinar la Renta y/o Ganancia Ocasional gravada, (G.O. menos G.O. no gravada y G.O. exenta)
7. Determinar la Retención en la Fuente, real y/o contingente, cuando haya lugar a ello, s/n Art. 398 y 399 E.T.
más Arts. 1.2.3.1; 1.2.4.8.1; 1.2.5.5 y 1.2.3.9. del DUR 1625 de 2016, más concepto DIAN 456 del
26 febrero de 2019, y parágrafo del Art. 401 E.T.
8. Diligenciar los formularios DIAN 110 o 210 que corresponda, a partir de los renglones correspondientes a la
depuración de la ganancia ocasional hasta el total saldo a pagar o saldo a favor según el caso.
1. Bautizar la Utilidad (Renta o Ganancia Ocasional, s/n Art. 179 y 300 E.T.)
Utilidad = precio de venta - costo fiscal
Precio de venta $0
Costo fiscal mas favorable (P. Patrimonial) $XXXX
= Ganancia Ocasional $XXXX
Respuesta: Como el activo duro por mas de dos años en poder del contribuyente
se considera ganancia ocasional
CASO 1: Juan
DATOS RELEVANTES
JUAN VENTA DE CASA Y HABITACION UVT 15.000
FECHA DE COMPRA 1/01/1981
VALOR DE COMPRA 3,250,000
AUTOAVALUO 2018 350,000,000
AUTOAVALUO 2019 450,000,000
AUTOAVALUO 2020 470,000,000
FECHA DE VENTA 30/09/2020
PRECIO DE VENTA 5,000,000,000
COSTO FISCAL DECLARACION DE RENTA 1986 5,500,000
CONSTRUCCIONES Y MEJORAS HASTA EL 2016 300,000,000
CONTRIBUCION POR VALORIZACION 70,000,000
2. Determinar los diferentes costos fiscales con la información disponible.
COSTO FISCAL 1: ART 69 AL 73 Y 868 E.T., costo histórico + ajustes (IPC) + reajustes (RF)
COSTO FISCAL 1 ART 69 AL 73 Y 868 E.T. IPC hasta el año 2006 3,250,000
1981-12 26.46% 4,109,950
1982-12 24.03% 5,097,571
1983-12 16.62% 5,944,787
1984-12 18.28% 7,031,494
1985-12 22.45% 8,610,065
1986-12 20.95% 10,413,873
1987-12 24.02% 12,915,286
1988-12 28.12% 16,547,064
1989-12 26.12% 20,869,157
1990-12 32.36% 27,622,417
1991-12 26.82% 35,030,749
1992-12 25.13% 43,833,976
1993-12 22.60% 53,740,455
1994-12 22.59% 65,880,424
1995-12 19.46% 78,700,754
1996-12 21.63% 95,723,727
1997-12 17.68% 112,647,682
1998-12 16.70% 131,459,845
1999-12 9.23% 143,593,589
2000-12 8.75% 156,158,028
2001-12 7.65% 168,104,117
2002-12 6.99% 179,854,595
2003-12 6.49% 191,527,158
2004-12 5.50% 202,061,152
2005-12 4.85% 211,861,118
2006-12 4.48% 221,352,496
COSTO AJUSTADO (Art. 68 E.T.) Reajuste Fiscal 221,352,496
2007-12 5.15% 232,752,149
2008-12 7.75% 250,790,441
2009-12 3.33% 259,141,762
2010-12 2.35% 265,231,594
2011-12 3.65% 274,912,547
2012-12 3.04% 283,269,888
2013-12 2.40% 290,068,366
2014-12 2.89% 298,451,341
2015-12 5.21% 314,000,656
2016-12 7.08% 336,231,903
COSTO AJUSTADO CON REAJUSTE FISCAL 336,231,903
MAS: CONTRUCCIONES Y MEJORAS HASTA EL 2016 120,000,000
COSTO FISCAL 2016 456,231,903
2017-12 4.07% 474,800,541
2018-12 4.07% 494,124,923
COSTO AJUSTADO CON REAJUSTE FISCAL 494,124,923
MAS: CONTRUCCIONES Y MEJORAS HASTA EL 2018 180,000,000
COSTO FISCAL 2018 674,124,923
2019-12 3.36% 696,775,521
2020-12 3.90% 717,156,205 2.93%
COSTO FISCAL A SEPTIEMBRE 30 DE 2020 ANTES DE CONTRIBUCION 717,156,205
MAS: CONTRIBUCION X VALORIZACION 70,000,000
COSTO FISCAL 787,156,205
COSTO FISCAL 1 787,156,205
COSTO FISCAL 2: Art. 72 E.T.
AVALUO CATASTRAL O AUTOAVALUO 2019 ART 72 E.T. 450,000,000
COSTO FISCAL 2 ART 72 E.T. 450,000,000
MENOS: DEPRECIACION ACUMULADA (Para obligados a llevar contabilidad)
COSTO FISCAL 3 ART 70 Y 73 E.T. NUM 1 ART 1.2.1.17.21 DUR;
ART. 1 D.R. 1763 DE 2020
OPCION 1
COSTO FISCAL DECLARACION DE RENTA 1986 5,500,000
FACTOR S/N DECRETO (EN VECES) 362.37
COSTO FISCAL AJUSTADO ART 73 E.T. 1,993,035,000
INCREMENTADO X VR. DE LAS MEJORAS 300,000,000
INCREMENTADO X EL VR. DE LAS CONTRIBUCIONES X
70,000,000
VALORIZACION
COSTO FISCAL ART 73 NUM 3 2,363,035,000
COSTO FISCAL 3 ART 70 Y 73 E.T. NUM 1 ART 1.2.1.17.21 DUR 2,363,035,000
COSTO FISCAL 4 ART 70 y 73 E.T. NUM 2 ART 1.2.1.17.21;
ART. 1 D.R. 1763 DE 2020
VALOR DE COMPRA 3,250,000
FACTOR S/N DECRETO (EN VECES) 917.52
REAJUSTE FISCAL ART 73 POR FACTOR DE AJUSTE EN VECES 2,981,940,000
INCREMENTADO X VR. DE LAS MEJORAS 300,000,000
INCREMENTADO X EL VR. DE LAS CONTRIBUCIONES X
70,000,000
VALORIZACION
COSTO FISCAL ART 73 NUM 2 3,351,940,000
COSTO FISCAL 4 ART 70 Y 73 E.T. NUM 2 ART 1.2.1.17.21 DUR 3,351,940,000
COSTO FISCAL 5 ART 90-2 E.T. SANEAMIENTO FISCAL LEY 223 DE 1995
COSTO FISCAL SANEADO SEGÚN RENTA DE 1995
Art. 90-2. Saneamiento de bienes raíces.
Para los efectos previstos en el artículo anterior (Art. 90-1 Derogado), en las declaraciones de renta y complementarios del año gravable
de 1995, los contribuyentes podrán ajustar al valor comercial los bienes raíces poseídos a 31 de diciembre de dicho año.
El valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el valor comercial en la fecha antes mencionada no generará
renta por diferencia patrimonial, ni ocasionará sanciones, ni será objeto de requerimiento especial, ni de liquidación de revisión ni de
aforo.
Las personas naturales y jurídicas podrán tomar el ajuste que se origina por la aplicación de los artículos 72 y 73 del Estatuto Tributario
para determinar el costo fiscal ajustado a 31 de diciembre de 1995, el cual servirá de base para compararlo con el valor comercial........
IPC hasta el año 2006
199512 Costo declarado por Saneamientos Fiscal 0.00% 300,000,000
1996-12 21.63% 364,890,000
1997-12 17.68% 429,402,552
1998-12 16.70% 501,112,778
1999-12 9.23% 547,365,488
2000-12 8.75% 595,259,968
2001-12 7.65% 640,797,355
2002-12 6.99% 685,589,090
2003-12 6.49% 730,083,822
2004-12 5.50% 770,238,433
2005-12 4.85% 807,594,997
2006-12 4.48% 843,775,252
Reajuste Fiscal
2007-12 5.15% 887,229,678
2008-12 7.75% 955,989,978
2009-12 3.33% 987,824,444
2010-12 2.35% 1,011,038,319
2011-12 3.65% 1,047,941,217
2012-12 3.04% 1,079,798,630
2013-12 2.40% 1,105,713,798
2014-12 2.89% 1,137,668,926
2015-12 5.21% 1,196,941,477
2016-12 7.08% 1,281,684,934
COSTO AJUSTADO CON REAJUSTE FISCAL 1,281,684,934
MAS: CONTRUCCIONES Y MEJORAS HASTA EL 2016 120,000,000
COSTO FISCAL 2016 1,401,684,934
2017-12 4.07% 1,458,733,511
2018-12 4.07% 1,518,103,965
COSTO AJUSTADO CON REAJUSTE FISCAL 1,518,103,965
MAS: CONTRUCCIONES Y MEJORAS HASTA EL 2018 180,000,000
COSTO FISCAL 2018 1,698,103,965
2019-12 3.36% 1,755,160,258
2020-12 3.90% 1,806,498,695
COSTO FISCAL A SEPTIEMBRE 30 DE 2020 ANTES DE CONTRIBUCION 1,806,498,695
MAS: CONTRIBUCION X VALORIZACION 70,000,000
COSTO FISCAL 1,876,498,695
COSTO FISCAL 5 ART 90-2 SANEAMIENTO FISCAL 1,876,498,695
RESUMEN DE DATOS DE COSTOS FISCALES
COSTO FISCAL 1 787,156,205
COSTO FISCAL 2 ART 72 E.T. 450,000,000
COSTO FISCAL 3 ART 70 Y 73 E.T. NUM 1 ART 1.2.1.17.21 DUR 2,363,035,000
COSTO FISCAL 4 ART 70 Y 73 E.T. NUM 2 ART 1.2.1.17.21 DUR 3,351,940,000
COSTO FISCAL 5 ART 90-2 SANEAMIENTO FISCAL 1,876,498,695
3. Escoger el costo fiscal más alto previa planeación patrimonial
COSTO FISCAL IMPUTABLE (se toma el mayor para efectos
3,351,940,000
académicos)
Por planeación patrimonial el contribuyente con antelación al año de venta debe procurar formar
el costo fiscal mas favorable a efectos de disminuir la renta y/o ganancia ocasional.
4. Determinar la Renta y/o Ganancia Ocasional no gravada cuando haya lugar a ello, s/n Art. 44 E.T.
5. Determinar la Renta y/o Ganancia Ocasional exenta, cuando haya lugar a ello, s/n Art. 311-1 E.T.
6. Determinar la Renta y/o Ganancia Ocasional gravada, (G.O. menos G.O. no gravada y G.O. exenta)
CASO 1
INGRESOS FISCALES (precio de venta) 5,000,000,000
COSTO FISCAL 3,351,940,000
UTILIDAD EN VENTA DE CASA DE HABITACION 1,648,060,000 A
GANANCIA OCASIONAL NO GRAVADA 60% (Art. 44 E.T.) 988,836,000 B
GANANCIA OCASIONAL EXENTA ART. 311-1 E.T. 7500*35607 C
SI AVALUO ES MENOR A 15.000 UVT AÑO DE PROTOCOLIZACION DE ESCRITURA
Condiciones:
a) La totalidad de los dineros recibidos fueron depositados en cuentas AFC
b) Que el avaluo catastral del inmueble en el año que se protocoliza la venta, no supere 15.000 UVT X 35.607 534,105,000 VRS. 470,000,000
Limitación: Hasta 7.500 UVT X 35.607
No hay ganancia ocasional exenta por que no cumple con las condiciones del Articulo 311-1 ET, no consigna la totalidad de la venta a cuentas AFC
Solo consigna $1.000.000.000 de los $5.000.000.000 de precio de venta
GANANCIA OCASIONAL GRAVABLE: D = A - B - C 659,224,000 D
CASO 2
INGRESOS FISCALES (precio de venta) 5,000,000,000
COSTO FISCAL 3,351,940,000
UTILIDAD EN VENTA DE CASA DE HABITACION 1,648,060,000 A
GANANCIA OCASIONAL NO GRAVADA 60% (Art. 44 E.T.) 988,836,000 B
GANANCIA OCASIONAL EXENTA ART. 311-1 E.T. 267,052,500 C
SI AVALUO ES MENOR A 15.000 UVT AÑO DE PROTOCOLIZACION DE ESCRITURA
Condiciones:
a) La totalidad de los dineros recibidos fueron depositados en cuentas AFC
b) Que el avaluo catastral del inmueble en el año que se protocoliza la venta, no supere 15.000 UVT X 35.607 534,105,000 VRS. 470,000,000
Limitación: Hasta 7.500 UVT X 35.607
GANANCIA OCASIONAL GRAVABLE: D = A - B - C 392,171,500 D
7. Determinar la Retención en la Fuente, real y/o contingente, cuando haya lugar a ello, s/n Art. 398 y 399 E.T.
más Arts. 1.2.3.1; 1.2.4.8.1; 1.2.5.5 y 1.2.3.9. del DUR 1625 de 2016
Los anteriores artículos del DUR compilaron el Decreto 2344 de 2014, que reglamentan los artículos 300 y 311-1 E.T.
sobre la exención del impuesto de ganancias ocasionales para la utilidad generada en la venta de la casa o
apartamento de habitación de las personas naturales poseída por dos (2) años o más
Art. 1.2.3.1: Ganancia ocasional exenta
Art. 1.2.4.8.1: No hay retención en la fuente por parte del notario
Art. 1.2.5.5: Retención contingente
Art. 1.2.3.9: Requisitos para el retiro de cuentas AFC
CASO 1:
Nota: En este caso Si opera la retención en la fuente por parte del notario toda vez que no se cumple con
los requisitos de la Ley y del Decreto Reglamentario
Precio de Venta 5,000,000,000
Retencion En la Fuente 1% 50,000,000
Dismunicion Retencion Según Art 399 ET 30,000,000
Total Retencion en la Fuente 20,000,000
CASO 2
Nota: En este caso NO opera la retención en la fuente por parte del notario toda vez que se cumple con
los requisitos de la Ley y del Decreto Reglamentario, por cuanto SI procede la ganancia ocasional exenta.
SI AVALUO ES MENOR A 15.000 UVT AÑO DE PROTOCOLIZACION DE ESCRITURA
Condiciones:
a) La totalidad de los dineros recibidos fueron depositados en cuentas AFC
b) Que el avalúo catastral del inmueble en el año que se protocoliza la venta, no supere 15.000 UVT X 35.607 534,105,000
Limitación:
c) Limitación: Hasta 7.500 UVT X 35.607 267,052,500
ANEXO RETENCION EN LA FUENTE CONTINGENTE ART. 398 Y 399 E.T.
Art. 1.2.4.9.1: Retención en la fuente por otros ingresos. (Antes Art. 5 D.R. 1512 / 1985) Cuando el pago o abono en cuenta corresponda
a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sea vivienda de habitación, la retención prevista será del 1% por las primeras
20.000 UVT, para el exceso de dicho monto, la tarifa de retención será del 2,5% . Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la
adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sean distintos a vivienda de habitación, la retención será del 2,5%
versus Conceptos DIAN # 000456 del 26 de febrero de 2019; # 000912 del 13 de septiembre de 2016 y el # 30803 del 21 de mayo del 2014
que estipulan que el D. R. 2344 de 2014 no aplica respecto de la competencia que tiene el notario según el Art. 398 y 399 E.T.
RETENCION EN LA FUENTE A PERSONA NATURAL ART 1.2.4.9.1 NUM 3
PRECIO DE VENTA $ 5,000,000,000
RETENCION DE ENAJENACION 1% 50,000,000
RETENCION DEL EXCEDENTE DE UVT
RETENCION DISMINUIDA EN 60% SEGÚN ART 399 30,000,000
TOTAL DE RETENCION CONTINGENTE 20,000,000 A REPORTAR EN LA EXOGENA DE LA ENTIDAD FINANCIERA
DONDE SE CONSIGNARON LAS SUMAS AFC
Nota: Si el comprador fuera una persona jurídica debería efectuarse la siguiente retención y cancelarse en el formulario DIAN 490:
a) Por las primeras 20.000 UVT x 35.607 = 712.140.000 x 1% = 7,121,400
b) Por la diferencia el 2,5% ($ 2.820.000.000 - 712.140.000 ) 107,196,500
Sumatoria a + b 114,317,900
8. Diligenciar únicamente los renglones correspondientes al formulario DIAN 110 o 210 que correspondan, a partir de los que
correspondan a la depuración de la ganancia ocasional hasta el total saldo a pagar o saldo a favor según el caso.
FORMULARIO DIAN 210 - RESOLUCION 0022 del 5 de marzo de 2021 CASO 1
CONCEPTO RENGLON
Ingresos por ganancias ocasionales del país Y del exterior 111 5,000,000,000
Costos por Ganancias Ocasionales 114 3,351,940,000
Ganancias Ocasionales NO gravadas 115 988,836,000
Ganancias Ocasionales Exentas 115 -
Ganancias Ocasionales gravables (111- 114 -115) 116 659,224,000
Impuesto de Ganancias Ocasionales (Art. 314 E.T.) 128 65,922,000
Total impuesto a cargo 130 65,922,000
Retenciones año gravable a declarar 133 20,000,000
Saldo a pagar por impuesto 135 45,922,000
Sanciones 136 0
Total saldo a pagar 137 45,922,000
FORMULARIO DIAN 210 - RESOLUCION 0022 del 5 de marzo de 2021 CASO 2
CONCEPTO RENGLON
Ingresos por ganancias ocasionales del país Y del exterior 111 5,000,000,000
Costos por Ganancias Ocasionales 114 3,351,940,000
Ganancias Ocasionales NO gravadas 115 988,836,000
Ganancias Ocasionales Exentas 115 267,053,000
Ganancias Ocasionales gravables (111- 114 -115) 116 392,171,000
Impuesto de Ganancias Ocasionales (Art. 314 E.T.) 128 39,217,000
Total impuesto a cargo 130 39,217,000
Retenciones año gravable a declarar 133 0
Saldo a pagar por impuesto 135 39,217,000
Sanciones 136 0
Total saldo a pagar 137 39,217,000
