Impuesto a las ventas

Portada Impuestos Impuesto a las ventas Por [Link] en 24/02/2020

El impuesto a las ventas en Colombia. Tarifas, bases gravables, causación, bienes
exentos, excluidos, responsables del impuesto y demás aspectos relacionados
con ese impuesto.
Tabla de contenido

 Concepto de Iva.
 Hecho generador del Iva
 Causación del Impuesto a las ventas
 Responsables del Impuesto a las ventas
 Tarifas en el impuesto a las ventas
 Tarifa general del Iva
 Tarifas diferenciales del Iva
 Tarifa del 5%
 Otras tarifas.
 Bienes exentos del impuesto a las ventas
 Servicio excluidos del Iva
 Diferencia entre bienes gravados, exentos y excluidos
 Base gravable en el impuesto sobre las ventas
 Determinación del impuesto por parte de los responsables del régimen
común
 Retención en la fuente por Iva
 Declaración de Iva

Concepto de Iva.

Es el impuesto las ventas, o al valor agregado como también se le conoce, es el

impuesto que se paga sobre el mayor valor agregado o generado por el
responsable.
Aunque el impuesto se aplica sobre el precio de venta del bien o del servicio, en
realidad, el impuesto corresponde solo al mayor valor que se agrega o genera por
el comerciante.
Por ejemplo, un comerciante compra un producto en $10.000 por el cual paga un
Iva de $1.900, luego lo vende por $15.000 y cobra un Iva de $2.850. Al momento
de presentar su declaración de Iva, el comerciante solo pagara la diferencia entre
el Iva que género (2.850) y el Iva que pago inicialmente (1.900), lo que significa
que el comerciante solo pagará la suma de $950, que es exactamente el Iva
correspondiente al valor que el comerciante le agrego al producto vendido, ya que
lo compró en $10.000 y lo vendió en $15.000, es decir, le agrego un valor de
$5.000 que multiplicado por la tarifa general que es del 19% da un valor de $950.
Quien paga la totalidad el Iva es el consumidor final, pues al no poderlo vender o
agregarle valor, no puede descontar el Iva pagado como en el caso del
comerciante.
El Iva es un impuesto indirecto e inequitativo, por cuanto es un impuesto que se
paga sin considerar la capacidad económica del contribuyente, pues el Iva debe
pagarlo hasta le ciudadano más pobre que exista, por lo que se considera un
impuesto regresivo.

Hecho generador del Iva

El Iva se genera, y por tanto nace la obligación de cobrarlo, cuando se vende un
producto que está gravado con el Iva o se presta un servicio que está gravado.
El artículo 420 del estatuto tributario señala los hechos generadores de Iva en la
siguiente forma:
1. En la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de
los expresamente excluidos.

2. En la venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente

asociados con la propiedad industrial.

3. En la prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior,

con excepción de los expresamente excluidos.

4. En la importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos

expresamente.

5. Por la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con

excepción de las loterías y de los juegos de suerte y azar operados
exclusivamente por internet.

En resumen el Iva se genera siempre que se realice una operación que está sujeta
a este impuesto
El hecho generador se produce aun cuando no sea obligatorio que se cobre el Iva,
como cuando quien realiza la operación es un responsable del régimen
simplificado.
Recordemos que el Iva se cobra siempre que quien genere dicha operación sea
un responsable del impuesto a las ventas perteneciente al régimen común.
Por ejemplo, quien vende calzado está realizando el hecho generador de Iva por
cuanto está vendiendo un producto gravado, pero si es del régimen simplificado no
cobra el Iva, pero ello no significa que el cliente no pague Iva, por cuanto el
producto ya tiene Iva cargado en las etapas anteriores de compra venta o
producción.

Causación del Impuesto a las ventas

Una cosa es el hecho generador del impuesto a las ventas, y otra es la causación.
El Iva se genera cuando se vende un producto gravado, y se causa en el momento
en que se realiza la venta.
La causación tiene relación con el momento en que se debe facturar y cobrar el
Iva, respecto a la causación de este impuesto dice el artículo 429 del estatuto
tributario:
«El impuesto se causa:
1. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega,
aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa
o condición resolutoria.
2. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la
fecha del retiro.
3. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la
factura o documento equivalente, o en la fecha de terminación de
los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
4. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En
este caso, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con
la liquidación y pago de los derechos de aduana.
PARAGRAFO. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a
la venta, se generará el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que éste
se cause.»
Este artículo señala la causación general del Iva, pero hay casos particulares que
tiene regulación específica que puede consultar los artículos 430 y siguientes del
estatuto tributario.
La regla general, es pues, que el Iva se debe causar y cobrar el momento de la
venta o la prestación del servicio; no se debe hacer antes ni después.
Si el producto se vendió el 15 de octubre, es el 15 de octubre en que se deba
causar, el Iva, facturarlo y cobrarlo, aunque el pago se haga después.

Responsables del Impuesto a las ventas

El artículo 437 del estatuto tributario señala quiénes son los responsables del
impuesto a la ventas, entendiendo como responsables las personas o empresas
de cobrarlo, recaudarlo y transferirlo a la cuentas de la Dian, y allí señala que los
responsables de este impuesto son los comerciantes y los importadores, y quienes
presten servicios gravados con el Iva.
En resumen se puede decir que son responsables del Impuesto sobre las ventas
todas las personas jurídicas y naturales que vendan productos o presten servicios
gravados.
Para efectos de la responsabilidad del Iva, el estado los clasificó en dos grupos:

Responsables y no responsables del [Link] o contribuyentes que son

responsables del Iva y quiénes no son responsables del impuesto a las ventas.
Recordemos que desde la ley 1943 de 2018, y ahora con la 2010 de 2019,
desaparecieron las definiciones de régimen simplificado y régimen común, y en su
lugar hablamos de responsables y no responsables del impuesto a las ventas.
La denominación de responsable y no responsable del Iva reemplaza al antiguo
régimen común y régimen simplificado respectivamente, luego de la ley 2010 de
2019, y estos son los requisitos para ser clasificado como responsable y por
consiguiente como no responsable del Iva.
Tabla de contenido

 Personas o contribuyentes responsables del impuesto a las ventas.

 Personas que no son responsables del impuesto a la ventas.
 No responsables del Iva en el 2021.
 Cuando se pasa a ser responsable del Iva.
 Pasar de responsable del Iva a no responsable del Iva.
 Responsables del Iva vs No responsables del Iva.

Personas o contribuyentes responsables del

impuesto a las ventas.

Por regla general toda persona natural o jurídica que venda productos gravados
con el Iva o preste servicios gravados con el Iva, es responsable del impuesto a
las ventas.
Si el contribuyente, persona natural o jurídica, vende productos o presta servicios
que no están gravados con Iva, no son responsables del Iva.
No obstante, algunas personas naturales a pesar de vender productos o prestar
servicios gravados con Iva no son responsables de dicho impuesto como pasa a
detallarse.

Personas que no son responsables del impuesto a

las ventas.
Señalamos que si una persona natural o jurídica no vende productos gravados con
Iva ni presta servicios gravados con Iva, no es responsable del impuesto a las
ventas.
No obstante, en el caso de las personas naturales, a pesar de vender productos o
prestar servicios gravados con Iva, se consideran como no responsables del Iva
en función de unos topes mínimos de ingresos y otros conceptos señalados por el
parágrafo 3 del artículo 437 del estatuto tributario.
Señala la norma referida que no se deben registrar como responsables del Iva las
personas naturales comerciantes y artesanos, que sean minoristas o detallistas,
agricultores y ganaderos, así como las persona naturales que presten
servicios, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
 1. Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos
brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.

2. Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local

o negocio donde ejerzan su actividad.

3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se

desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.

4. Que no sean usuarios aduaneros.

5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en

curso contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados
por valor individual, igual o superior a 3.500 UVT.

6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones

financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la
suma de 3.500 UVT.

7. Que no esté registrado como contribuyente del impuesto unificado bajo el

Régimen Simple de Tributación (Simple).

Si la persona natural cumple la totalidad de los anteriores requisitos no debe

inscribirse o registrarse como responsable del Iva quedando en el grupo de no
responsables.
Si se deja de cumplir uno solo de esos requisitos es obligatorio registrarse como
responsable del Iva y cumplir las obligaciones que le son propias.

No responsables del Iva en el 2021.

Para el año gravable 2020 no son responsables las personas naturales que
cumplen con los siguientes requisitos:
Concepto 2020 2021

Tener ingresos anuales

$124.625.000 $127.078.000
iguales o inferiores a

Tener contratos de venta

de bienes o prestación
$124.625.000 $127.078.000
de servicios iguales o
inferiores a

Tener consignaciones $124.625.000 $127.078.000

 bancarias iguales o
inferiores a

No tener más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio

donde ejerzan su actividad.

No desarrollar en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio,

actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro
sistema que implique la explotación de intangibles.

No ser usuario aduanero.

No estar registrado en el régimen simple de tributación.

Cuando se pasa a ser responsable del Iva.

Puede suceder que durante el transcurso del año gravable se deje de cumplir con
uno de los requisitos que permiten estar en el grupo de los no responsables, y en
tal caso, debe registrarse como responsable del Iva a partir del periodo gravable
siguiente.
Por ejemplo: supongamos que el 15 de julio de 2020 el banco desembolsa un
crédito de libre inversión que es consignado en la cuenta de ahorros del
contribuyente, haciendo que al 15 de julio el total de consignaciones llegara a
$175.000.000, superando el tope de los 3.500 Uvt.
En ese momento la persona queda en la obligación de registrarse como
responsable del Iva, a partir del siguiente periodo de Iva.
Además se debe tener presente lo que señala el inciso segundo del parágrafo
tercer del artículo 437 del estatuto tributario:
«Para la celebración de contratos de venta de bienes y/o de prestación de
servicios gravados por cuantía individual y superior a 3.500 UVT, estas personas
deberán inscribirse previamente como responsables del Impuesto sobre las
Ventas (IVA), formalidad que deberá exigirse por el contratista para la procedencia
de costos y deducciones. Lo anterior también será aplicable cuando un mismo
contratista celebre varios contratos que superen la suma de 3.500 UVT.»
En estos casos el contratista tiene responsabilidad, pues si firma un contrato por
más de 3.500 Uvt sin exigir al contratista que previamente se registre como
responsable del Iva, pude llevar a que la Dian le rechace costos y deducciones.
De lo que se trata es que al momento en que se supere cualquiera de los topes la
persona debe registrarse como responsable del Iva.
Lo que sucede es que como las personas naturales no llevan contabilidad ni
control alguno, en muchos no se enteran de que han superado dichos topes, y
solo se enteran al finalizar el año o en el año siguiente cuando reciben los reportes
del banco.
Hay que tener presente que la Dian por intermedio de la información exógena
puede conocer cuando el contribuyente quedó obligado a registrarse como
responsable del Iva.

Pasar de responsable del Iva a no responsable del

Iva.
Una persona que está inscrita como responsable del Iva puede retirarse como
responsable si cumple las condiciones que señala el inciso 3 de parágrafo tercero
del artículo 437 del estatuto tributario:
«Los responsables del impuesto sólo podrán solicitar su retiro del régimen cuando
demuestren que en el año fiscal anterior se cumplieron, las condiciones
establecidas en la presente disposición.»
Por ejemplo, si durante el 2020 la persona natural cumple con todos los requisitos
señalados por el parágrafo 3 del artículo 437 (ingresos, consignaciones, etc.), en
el 2021 puede solicitar su retiro como responsable del Iva.
Esta posibilidad aplica únicamente para las personas naturales, pues sólo estas
pueden hacer parte del grupo de no responsables en los términos antes
señalados.

Responsables del Iva vs No responsables del Iva.

Para efectos prácticos, cuando hablamos de responsables del Iva nos referimos a
los contribuyentes que deben inscribirse como responsables en dicho régimen y
que equivale al régimen común que antes existía, y cuando nos referimos a no
responsables del Iva, nos referimos a los contribuyentes que antes pertenecían al
régimen simplificado, y/o que no son responsables por no vender productos
gravados con el Iva o no prestar servicios gravados con el Iva.
De hecho, el mismo estatuto habla de responsables y no responsables del Iva en
estos términos, por ejemplo en el artículo 508-1 modificado por la ley 2010 de
2019 cuando dice que la Dian «podrá oficiosamente reclasificar a los no
responsables en responsables…», de manera que el responsable es el que está
inscrito como tal, y el no responsable es el que no está inscrito como responsable,
ya sea porque no cumple topes para inscribirse como responsable, o porque en
efecto no es responsable al no vender productos o no prestar servicios gravados
con Iva.

Tarifas en el impuesto a las ventas

En Colombia el Iva tiene varias tarifas, unas más altas que otras e incluso una
tarifa del 0% para los llamados productos exentos.
Tarifa general del Iva
La tarifa general del Iva es del 19 según lo contempla el artículo 468 del estatuto
tributario modificado por la ley 1819 de 2016.
Significa que todos los productos y servicios gravados con el Iva tienen una tarifa
del 19% excepto aquellos que expresamente ha señalado que tienen una tarifa
diferente.

Tarifas diferenciales del Iva

Por razones sociales, económicas entre otras, el estado ha fijado unas tarifas de
Iva especiales o diferentes a la tarifa general del 19; unas más bajas y otras más
elevadas.

Tarifa del 5%
El artículo 468-1 del estatuto tributario contempla un listado productos que están
gravados con la tarifa del 5%.
Consultar: Artículo 468-1 del estatuto tributario.
Se trata principalmente de productos que pertenecen a la canasta familiar y
productos de primera necedad o de impacto en determinados sectores de la
economía respecto de los cuales el estado quiere hacer un tratamiento especial.
Dentro de las tarifas del 5% están también uno servicios que puede encontrar en
el artículo 468-3 del estatuto tributario.

Otras tarifas.
Las otra tarifas diferenciales que habían de Iva fueron eliminadas con la ley 1819
de 2016 y en su lugar fue creado el impuesto al consumo, cuyas tarifas encuentra
en el artículo 512-2 y siguientes del estatuto tributario.

Bienes exentos del impuesto a las ventas

El artículo 477 del estatuto tributario señala los bienes que están exentos del
impuesto a las ventas, luego de la modificación que hiciera la ley 1819 de 2016.
Consultar: Artículo 477 del estatuto tributario.
El artículo 478 y siguientes del estatuto tributario contempla otros bienes exentos
muy puntales.
Recordemos que los bienes exentos están gravados con una tarifa de 0%, lo que
derecho al responsable a descontar el Iva que haya pagado al momento de
adquirir dichos productos.

Servicio excluidos del Iva

Hay una serie de servicios que se encuentras excluidos del Iva según el artículo
476 del estatuto tributario.
Consulte: Artículo 476 del estatuto tributario.

Diferencia entre bienes gravados, exentos y excluidos

Los bienes o servicios gravados son los que están sometidos a una determinada
tarifa, ya sea la general o diferenciales.
 Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de 0%
(cero).
Los bienes excluidos son aquellos que por expresa disposición legal no están
gravados con el impuesto.
La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a
descontar el impuesto que se pague por sus insumos, materias primas y demás
costos directos e indirectos, en tanto que los bienes excluidos no lo pueden hacer,
el Iva que paguen por cualquier concepto deben llevarlo como un mayor valor del
gasto o costo.

Base gravable en el impuesto sobre las ventas

La base gravable es el valor sobre el que se aplica la respectiva tarifa del
impuesto, que es el valor total de la operación gravada con el impuesto a las
ventas.
Dice el artículo 477 del estatuto tributario sobre la base gravable:
«En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la
operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros
los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria,
accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás
erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y
aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a
imposición.»
El artículo 488 y siguientes del estatuto tributario contempla otros aspectos
particulares sobre la base gravable del Iva, pero la regla general es que el Iva se
calcule sobre el valor total de la venta.
Si un par de zapatos se vende en $50.000, sobre ese valor se calcula la tarifa.

Determinación del impuesto por parte de los responsables del régimen

común
Los responsables del régimen común deben cobrar y facturar el Iva, es decir, son
los encargados de recaudar el Iva y consignarlo en las cuentas de la Dian.
Los responsables del régimen común declarar el Iva, y al declararlo paga
únicamente lo que generó menos lo que pagó de Iva como lo explicamos al
principio.
Por ejemplo, si usted compra una camisa en 100 para luego venderla en 200 pasa
lo siguiente:
 Cuando la compra paga 100 + 19 de Iva, para un total de 119.
 Cuando la vende cobra 200 + 38 de Iva.
En este caso usted ha pagado 19 de Iva y ha recaudado o cobrado 38 de Iva.
Cuando declara, usted declara que cobró 38 de Iva pero que pagó 19, por lo tanto
únicamente pagará a la Dian la diferencia, estos 19 (38-19).
Respecto a la determinación del Iva dice el artículo 483 del estatuto tributario:
El impuesto se determinará:
 «1. En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el
impuesto generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables
legalmente autorizados.
2. En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre la
base gravable correspondiente.»
Naturalmente si luego de haber facturado el Iva el cliente devuelve una mercancía
o la vena se anula, se hace el respectivo ajuste en el Iva como lo contempla el
artículo 484 del estatuto tributario.
Igualmente cuando el responsable es objeto de retención en el Iva, se descuenta
esas retenciones.
Respecto al Iva pagado que se puede descontar dice el artículo 485 del estatuto
tributario:
«Los impuestos descontables son:
a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de
bienes corporales muebles y servicios.
b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.»

Retención en la fuente por Iva

El artículo 437-1 del estatuto tributario contempla la retención en la fuente por Iva
que es del 15% del Iva facturado.
La retención en la fuente la aplica el comprador, es decir, quien hace el pago, y el
15% de retención se aplica sobre el valor del Iva que se compra.
En una compra de 100.000 se cobra un Iva de 19.000, de modo que se aplica el
15% sobre 19.000 siendo la retención por 2.850.
El artículo 437-2 del estatuto tributario señala los agentes de retención que deben
retener por concepto de Iva.

Retención en la fuente por Iva (Reteiva).Retención en la fuente en el impuesto a

las ventas. Tarifas, bases y agentes de retención.

Declaración de Iva
Todo responsable del régimen común debe presentar la declaración de Iva según
el periodo que le corresponda.
El artículo 600 del estatuto tributario contempla dos periodos de Iva; uno bimestral
y otro cuatrimestral:
 Bimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior iguales o
superiores a 92.000 Uvt ($[Link] para 2017) y contribuyentes que
produzcan y comercialicen bienes exentos (artículo 477 ET) y quienes
comercialicen o presten servicios exentos con derecho a devolución (artículo 481
del ET)
 Cuatrimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior menores a
92.000 Uvt ($[Link] para 2017).
No se debe presentar la declaración de Iva cuando en el periodo respectivo no se
hayan efectuado operaciones gravadas ni que den lugar a impuestos
descontables, o ajustes a los impuestos descontables como devoluciones, es decir
que no se debe presentar una declaración en ceros debido a la ausencia de
operaciones generadores de Iva o de descuentos.