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com MC2Ago’20

CURSO: MARCO CONCEPTUAL FECHA: 25.07.2021

EXPOSITOR: Mg. [Link] FLORES SORIA

Temario
3. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

RESOLUCIÓN CNC N° 001-2020-EF/30 (17.07.2020), Se aprobó el MCif

El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCif)
4.1 Los elementos de los estados financieros definidos en el Marco Conceptual son:
(a) activos, pasivos y patrimonio, que están relacionados con la situación financiera de una entidad que informa; y
(b) ingresos y gastos, que están relacionados con el rendimiento financiero de una entidad que informa.

MARCO CONCEPTUAL

SITUACIÓN RENDIMIENTO
FINANCIERA FINANCIERO
Elementos
ACTIVOS Elementos
de INGRESOS
de los
los
Estados
Estados
Financieros
PASIVOS Financieros
Y

PATRIMONIO GASTOS

El proceso de reconocimiento
5.1 El reconocimiento es el proceso de captar, para su inclusión en el estado de situación financiera o en el estado (o
estados) del rendimiento financiero, una partida que cumple la definición de uno de los elementos de los estados
financieros—un activo, un pasivo, patrimonio, ingresos o gastos. El reconocimiento involucra la representación del
elemento en uno de los estados—solo o como parte de otras partidas— en palabras y mediante un importe monetario, y la
inclusión de ese importe en uno o más totales del estado correspondiente. El importe por el que un activo, un pasivo o
patrimonio se reconoce en el estado de situación financiera se denomina como su "importe en libros".
5.2 El estado de situación financiera y el estado (o estados) de rendimiento financiero describen los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos de una entidad en resúmenes estructurados que se diseñan para hacer la información
comparable y comprensible. Una característica importante de las estructuras de esos resúmenes es que los importes
reconocidos en un estado se incluyen en los totales y, si procede, subtotales, que vinculen los elementos reconocidos en el
estado.
5.3 El reconocimiento vincula los elementos, el estado de situación financiera y el estado (o estados) del rendimiento
financiero de la siguiente forma (véase el Diagrama 5.1):
(a) en el estado de situación financiera al comienzo y final del periodo sobre el que se informa, activos totales menos pasivos
totales igualan al patrimonio total; y
(b) los cambios reconocidos en el patrimonio durante el periodo sobre el que se informa comprenden:
(i) ingresos menos gastos reconocidos en el estado (o estados) del rendimiento financiero; más
(ii) aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio, menos distribuciones a tenedores de derechos sobre
el patrimonio.

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

5.5 El reconocimiento inicial de activos o pasivos que surge de transacciones u otros sucesos puede dar lugar al
reconocimiento simultáneo de los ingresos y gastos relacionados. Por ejemplo, la venta de bienes en efectivo da lugar al
reconocimiento de un ingreso (por el reconocimiento de un activo—el efectivo) y un gasto (por la baja en cuentas de otro
activo—los bienes vendidos). El reconocimiento simultáneo de ingresos y gastos relacionados se denomina, en ocasiones,
correlación de costos con ingresos. La aplicación de los conceptos del Marco Conceptual conduce a esta correlación
cuando se deriva del reconocimiento de cambios en activos y pasivos. Sin embargo, la correlación de costos con ingresos no
es un objetivo del Marco Conceptual. El Marco Conceptual no permite el reconocimiento, en el estado de situación
financiera, de partidas que no cumplen la definición de un activo, un pasivo o patrimonio.
Criterios de reconocimiento
5.6 Sólo elementos que cumplen la definición de un activo, un pasivo o patrimonio se reconocen en el estado de situación
financiera. De forma análoga, solo los elementos que cumplen la definición de ingresos o gastos se reconocen en el estado
(o estados) del rendimiento financiero. Sin embargo, no todas las partidas que cumplen la definición de alguno de los
elementos se reconocen.
5.7 La falta de reconocimiento de una partida que cumple la definición de uno de los elementos hace al estado de situación
financiera y al estado (o estados) del rendimiento financiero menos completo y puede excluir información útil de los estados
financieros. Por otro lado, en algunas circunstancias, el reconocimiento de algunas partidas que cumplen la definición de uno
de los elementos no proporcionaría información útil. Un activo o pasivo se reconoce solo si el reconocimiento de ese activo
o pasivo y de cualquier ingreso, gasto o cambios en el patrimonio resultante proporciona a los usuarios de los estados
financieros información que es útil, es decir con:
(a) información relevante sobre el activo o pasivo y sobre los ingresos, gastos o cambios en el patrimonio (véanse los
párrafos 5.12 a 5.17); y
(b) una representación fiel del activo o pasivo y de los ingresos gastos o cambios en el patrimonio (véanse los párrafos 5.18
y 5.25).
Relevancia
5.12 La información sobre activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos es relevante para los usuarios de los estados
financieros. Sin embargo, el reconocimiento de un activo o pasivo concreto, así como cualquier ingreso, gasto o cambios en el
patrimonio resultantes, puede no siempre proporcionar información relevante. Este es el caso si, por ejemplo:
(a) es incierto si existe un activo o pasivo (véase el párrafo 5.14); o
(b) existe un activo o pasivo, pero la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es baja (véanse los
párrafos 5.15 a 5.17).

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

5.13 La presencia de uno o de los dos factores descritos en el párrafo 5.12 no lleva automáticamente a la conclusión de que
la información proporcionada por el reconocimiento carece de relevancia. Más aún, factores distintos de los descritos en el
párrafo 5.12 puede también afectar a la conclusión. Puede ser una combinación de factores y no un factor único lo que
determina si el reconocimiento proporciona información relevante.
Incertidumbre sobre la existencia
5.14 El párrafo 4.13 y 4.35 analizan los casos en los que es incierto si existe un activo o pasivo. En algunos casos, esa
incertidumbre, posiblemente combinada con una baja probabilidad de entradas o salidas de beneficios económicos y un
excepcionalmente amplio rango de posibles desenlaces, puede significar que el reconocimiento de un activo o pasivo,
necesariamente medido por un importe único, no proporcionaría información relevante. Se reconozca o no el activo o pasivo,
puede ser necesario proporcionar en los estados financieros información explicativa sobre las incertidumbres asociadas con
ello.
Baja probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos
5.15 Puede existir un activo o pasivo incluso si la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es baja
(véanse los párrafos 4.15 a 4.38).
5.16 Si la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es baja, la información más relevante sobre el
activo o pasivo puede ser la referida a la magnitud de las posibles entradas o salidas, su calendario posible y los factores
que afectan la probabilidad de que sucedan unas u otras. La localización habitual de esta información está en las notas.
5.17 Incluso si la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es baja, el reconocimiento del activo o
pasivo puede proporcionar información relevante, aparte de la información descrita en el párrafo 5.16. Que sea ese el caso o
no puede depender una variedad de factores. Por ejemplo:
(a) Si se adquiere un activo o se incurre en un pasivo, en una transacción de intercambio en condiciones de mercado, su
costo refleja generalmente la probabilidad de una entrada o salida de recursos económicos. Por ello, ese costo puede ser
información relevante, y está generalmente fácilmente disponible. Además, no reconocer el activo o pasivo daría lugar al
reconocimiento de gastos o ingresos en el momento del intercambio, lo que puede no ser una representación fiel de la
transacción [véase el párrafo 5.25(a)].
(b) Si surge un activo o pasivo de un suceso que no es una transacción de intercambio, el reconocimiento del activo o
pasivo habitualmente da lugar al reconocimiento de ingresos o gastos. Si existe solo una probabilidad baja de que el
activo o pasivo dé lugar a una entrada o salida de beneficios económicos, los usuarios de los estados financieros pueden
considerar que el reconocimiento del activo e ingreso o del pasivo y gasto no proporciona información relevante.

Representación fiel
5.18 El reconocimiento de un activo o pasivo concreto es apropiado si proporciona no solo información relevante, sino
también una representación fiel de ese activo o pasivo, así como de cualquier ingreso, gasto o cambios en el patrimonio
resultantes. El que pueda proporcionarse una representación fiel podría verse afectado por el nivel de incertidumbre en la
medición asociada con el activo o pasivo, o por otros factores.
Incertidumbre en la medición
5.19 Para que un activo o pasivo sea reconocido, debe ser medido. En muchos casos, estas medidas deben estimarse y
están, por ello, sujetas a incertidumbre en la medición. Como se destaca en el párrafo 2.19, el uso de estimaciones
razonables es una parte esencial de la preparación de la información financiera y no debilita la utilidad de la información si
las estimaciones están descritas y explicadas de forma clara y precisa. Incluso un alto nivel de incertidumbre en la medición
no necesariamente impide que una estimación proporcione información útil.

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

Incoporación en Definición del

el Estado de Elemento
Situación Cumpliendo correspondiente
Financiera o
Estado de Criterios para su
Resultados reconocimiento
(MC
(MC P.28)
P.28)

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

Resolución de Superintendencia N° 196-2010/SUNAT - Publicada el 26 de junio del 2010

Incorporación de la Novena Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT
y normas modificatorias.
DEL REGISTRO DE OPERACIONES
Cuando en la presente Resolución se hace mención a operaciones, se considera como tales, a los hechos económicos
susceptibles de ser registrados contablemente.
(Hechos que originen cambios en el Activo, Pasivo y Patrimonio, y en los Resultados como son: los Ingresos y Gastos).
Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT - Publicada el 23 de julio del 2013
Modifica Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT , Sobre libros y registros vinculados asuntos tributarios.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resolución CNC Nº 002-2019-EF/30 (24.05.2019) Uso obligatorio del PCGE, optativo año 2019 y vigente 01.01.2020.
(Norma Peruana - Local)
Indica lo siguiente:
3.1. Estructura. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se
pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub-divisionarias previstas, se
han estructurado sobre la base de lo siguiente:
- Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el
dígito "8" que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito "0" para cuentas de
orden;
▫ 1, 2 y 3 para el Activo;
▫ 4 para el Pasivo;
▫ 5 para el Patrimonio neto,
▫ 6 para Gastos por naturaleza;
▫ 7 para Ingresos;
▫ 8 para Saldos intermediarios de gestión;
▫ 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función, para ser
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada entidad.
▫ "0" para Cuentas de orden, que acumula información que se presenta en las notas a los estados financieros;
- Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto
clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;
- Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a
nivel de tres dígitos;
- Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de
especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los bienes de propiedad, planta y equipo, y de los tributos.
- Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u
otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las propiedades de inversión y propiedad, planta y equipo,
se distingue los componentes de costo, revaluación, costo de financiación y valor razonable.
CATÁLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO
Elemento Descripción
1 | Activo disponible y exigible
2 Activo realizable
3 Activo inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio neto
6 Gastos por naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio
9 Contabilidad Analítica de Explotación Costos de Producción y Gastos por Función
0 Cuentas de Orden

APLICACIÓN NIC Y PCGE

Presentación del Estado de Situación Financiera, Manual de la SMV
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Las empresas supervisadas por la SMV, En algunos casos, aplican las NIIF aprobadas por el IASB, y se puede
observar en las Notas a los Estados Financieros, Ejemplo: Nota a los Estados Financieros, de una empresa que
aplica NIIF del IASB

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

Alicorp S.A.A.
Estados financieros separados al 31 de diciembre de 2020 y de 2019 junto con el dictamen de los
auditores independientes
1. INFORMACION GENERAL
………
2. Bases de preparación
La información contenida en estos estados financieros separados es responsabilidad de la Gerencia de la
Compañía, que manifiesta expresamente que los estados financieros separados adjuntos han sido preparados
de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el International
Accounting Standards Board (IASB por sus siglas en inglés) y vigentes al 31 de diciembre de 2020 y de 2019.

Normas locales son las aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad

En algunos casos no coinciden con las NIIF internacionales, la NIIF 15 se aplica en nuestro País a partir del 01.01.2019,
Pero Internacionalmente está vigente desde el 01.01.2018.
Ejemplo: Nota a los Estados Financieros, de una empresa que aplica NIIF del CNC. Y Normas Locales.
AFP INTEGRA
Notas a los estados financieros
Al 31 de Marzo de 2021

1. Actividad económica
…….
2. Principios y prácticas contables
(a) Bases de presentación y uso de estimados
Los estados financieros adjuntos han sido preparados en soles a partir de los registros de contabilidad de la
Compañía, los cuales se llevan en términos monetarios nominales de la fecha de las transacciones, de acuerdo con
las normas de la SBS y, supletoriamente en caso no exista una norma o pronunciamiento especifico de la SBS, con
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) oficializadas en el Perú a través de las resoluciones
emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) y vigentes al 31 de marzo de 2021 siguiente.
La preparación de los estados financieros requiere que la Gerencia realice estimaciones que afectan las cifras
reportadas de activos y pasivos, la divulgación de contingencias activas y pasivas a la fecha de los estados
financieros, así como las cifras reportadas de ingresos y gastos durante el período corriente. Los resultados finales
podrán diferir de dichas estimaciones. Las estimaciones son continuamente evaluadas y están basadas en la
experiencia histórica y otros factores.

Hermes Transportes Blindados S.A.

Notas a los estados financieros separados
Al 31 de diciembre de 2019 y de 2018
1. Identificación, actividad económica y aprobación de estados financieros
…….
2. Principios y prácticas contables
Las principales políticas contables aplicadas en el registro de las operaciones de la Compañía y la presentación de los
estados financieros separados se detallan a continuación.
Estas políticas se han aplicado uniformemente en los años presentados, a menos que se indique lo contrario.

(a) Bases de preparación -

Los estados financieros separados de la Compañía han sido elaborados de acuerdo con las Normas establecidas por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora de Fondo de Pensiones (en adelante “SBS”) para las Empresas de
Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN) según la Resolución SBS No. 243 -2007 de fecha 28 de febrero
de 2007.
En la preparación de estos estados financieros separados, la Compañía aplicó las disposiciones específicas que, sobre
determinadas operaciones, dispone la SBS para las ETCAN. En caso de existir situaciones no previstas en dichas
disposiciones, se aplica lo dispuesto por las Normas lnternacionales de lnformación Financiera (NllF) oficializadas en el Perú
por el Consejo Normativo de Contabilidad y vigentes al 31 de diciembre de 2019 y de 2018, ver párrafo (x.1) siguiente.
El estado separado de situación financiera y el estado separado de resultados integrales han sido preparados de acuerdo
con los requerimientos específicos de elaboración y presentación de la SBS según las formas "A" y "B" respectivas
complementados con las notas a los estados financieros que incluyen las políticas contables significativas aplicadas para su
preparación.

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

La Compañía también ha elaborado el estado separado de cambios en el patrimonio y el estado separado de flujos de
efectivo de acuerdo con los requerimientos específicos de elaboración y presentación de la SBS, para ofrecer un mejor
entendimiento de su situación financiera, sus resultados y sus flujos de efectivo.

(x) Nuevos pronunciamientos contables –

(x.1) NIIF emitidas y vigentes en el Perú al 31 de diciembre de 2019 – Durante el año 2019, el Consejo Normativo de
Contabilidad (en adelante “CNC”) emitió las siguientes resoluciones, mediante las cuales oficializó las siguientes normas:

- Resolución N°001-2019-EF/30 emitida el 11 de enero de 2019, mediante la cual oficializó las modificaciones a las
Referencias al Marco Conceptual en las NIIF; modificaciones a la NIIF 3 "Combinaciones de Negocios", NIC 1 "Presentación
de Estados Financieros" y la NIC 8 "Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores".
- Resolución N°002-2019-EF/30 emitida el 24 de mayo de 2019, mediante el cual se aprueba el Plan Contable General
Empresarial.
- Resolución N°003-2019-EF/30 emitida el 21 de setiembre de 2019, mediante la cual oficializó el set completo de las NIIF
versión 2019 (NIC, NIIF, CINIIF y SIC). La aplicación de dichas normas es a partir del día siguiente de la emisión de la
Resolución o posteriormente, según entrada en vigencia estipulada en cada norma específica.

GLORIA S.A.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2020 Y 2019
Nota 1: Información General.
Nota 2: Principios y Prácticas Contables (Se puede Observar que la empresa aplica las NIIF-IASB)
Las principales políticas contables aplicadas en la preparación de los estados financieros, se detalla a continuación.
Estas policitas han sido aplicadas uniformemente en todos los años presentados, a menos que se indique lo
contrario.
2.1 Bases de preparación
La empresa ha preparado estos estados financieros en cumplimiento de las disposiciones legales vigente para la
preparación de información financiera y se hacen públicos en el plazo que establecen los requerimientos de la
Superintendencia de Mercado de Valores (SMV, antes CONASEV).
Los estados financieros de la empresa han sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Información
Financiera (NlIF), emitidas por el International Accounting Standardas Board (en adelante "IASB"), vigentes al 31 de
diciembre del 2019.
La preparación de los estados financieros de acuerdo con las NIIF requiere el uso de ciertos estimados contables
críticos. También requiere que la Gerencia ejerza su juicio en el proceso de aplicación de las políticas contables de
la Empresa.
Nota 3: Administración de Riesgos Financieros
Nota 4: Estimados Contables Críticos
Nota 5: Instrumentos Financieros por Categoría
Nota 6: Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Fondos fijos 6,000 3,000
Disponible en efectivo 19,000 9,500
Deposito en cuenta corriente 300,000 150,000
Total 325,000 162,500

Considerar:
- El Plan Contable General Empresarial (PCGE modificado 2019)
- Manual para la preparación de la información financiera (SMV)
Marco Normativo, PCGE y Manual SMV
- PCGE: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
COMENTARIOS: Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo.

- PCGE: 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza
deudora.
COMENTARIOS: Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben
reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de
bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el balance general.

- 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES

CONTENIDO

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores, diferentes
de las cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, incluyendo al personal
de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o préstamos que se les haya
otorgado.
143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o entregas a rendir cuenta.
COMENTARIOS
El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se presentará en el balance general,
deduciéndolo de la cuenta 52 Capital adicional.
- PCGE: 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones por deterioro de las cuentas por cobrar.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros. Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a
clientes.
Comentarios
Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas
que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad.
Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17.
- 20 MERCADERÍAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos
a proceso de transformación.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
201 Mercaderías. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. Se distinguen los componentes de costo y de
valor razonable (NIC 2, párrafo 3).
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las
mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.
Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio
ponderado o costo identificado.
Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o
valor neto de realización, el menor.
COMENTARIOS
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las que se
controlarán en cuentas de orden deudoras.
En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a
terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden 01..
El castigo de inventarios de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente
con la subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.
- 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado
un arrendamiento financiero para financiar una propiedad de inversión), tiene el propósito de obtener rentas, aumentar el
valor del capital o ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para,
b) su venta en el curso normal de las operaciones.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición, incluyendo los costos
asociados (NIC 40, párrafo 20). Si la propiedad de inversión fue financiada con una operación de arrendamiento financiero,
el costo inicial se reconocerá al importe que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los
pagos mínimos por arrendamiento (NIC 40, párrafo 25)
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de propiedades de inversión deben ser medidas a su valor
razonable con cambios en resultados, o al costo menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos
la depreciación acumulada (NIC 40, párrafo 30).
COMENTARIOS

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de medición se realice a valor razonable, no están sujetas a
depreciación. En el caso de no existir un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor razonable
sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente.
En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o aumentar el valor del capital y en otra, para
uso en la producción o propósitos administrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente, la entidad
deberá registrar tales porciones en forma separada, en las cuentas, 31 Propiedades de inversión y 33 Propiedad, planta y
equipo, el valor correspondiente a cada porción de activo
Las inversiones inmobiliarias en proceso de construcción se reconocen como bienes de inmuebles, maquinaria y equipo,
hasta su terminación, oportunidad en la que se transfieren a esta cuenta.

- PCGE: 37 ACTIVO DIFERIDO

CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria de
activos y pasivos, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta
cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses no devengados como gasto en transacciones con terceros, como
préstamos y adquisiciones de activos que incorporan costos financieros. Además, incluye los intereses no devengados en
medición a valor descontado, asociados a pasivos del tipo provisión.
COMENTARIOS
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que
los contienen.
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los intereses implícitos incorporados
en el valor de compra de bienes y servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la divisionaria 6792
Gastos financieros en medición a valor descontado.

- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad,
por cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad
liquida.
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y
detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se
espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente; su presentación corresponde
al activo del estado de situación financiera.
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas (IGV) declarado, pendiente de acreditación. La subcuenta
167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos similares
acumulados en esta cuenta.
Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se reconocen en la cuenta 41. A su vez, los pasivos con
entidades prestadoras de servicios de salud, se reconocen como parte de las cuentas por pagar comerciales

- PCGE: 49 PASIVO DIFERIDO

CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) y en actualizaciones de
valor de activos inmovilizados, cuando se sigue una medición valor razonable o valor revaluado, sin efecto impositivo.
También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se opta por su reconocimiento.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado, y otros ingresos y costos
diferidos
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos
intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las
cuentas por cobrar.
COMENTARIOS
Los intereses diferidos reconocidos en la divisionaria 4931, no se presentan en los estados financieros; son compensados
con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados

- 50 CAPITAL
CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participes, formalizados desde el punto de vista
legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas (acciones en tesorería).
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
501 Capital social. Acumula los aportes de socios, accionistas o participes, en efectivo o en especie.

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la entidad. Su naturaleza es
deudora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el
importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable, sin perjuicio de la forma legal
aplicable.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre
el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisión, la que se registra
en la cuenta 52.

COMENTARIOS
Este Plan dispone códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del
tipo de instrumento patrimonial, abrir sub divisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de
instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente. No obstante la forma legal de los montos
contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a
una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, requieren
ser reclasificadas para efectos de presentación del estado de situación financiera. Concordantemente, los dividendos
pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán reclasificados para efectos de presentación como gastos
financieros.
En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la
fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisión. El capital aportado, las
capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha
completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente.
Los acuerdos de accionistas, socios o participes sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la
oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta 52.

- 52 CAPITAL ADICIONAL
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se
encuentran en proceso de formalización legal.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización
legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras
subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de
capitalización.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones, en el
caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.
Las capitalizaciones en trámite y las reducciones de capital pendientes de ser formalizadas en registros públicos, se
reconocen en la oportunidad del acuerdo de accionistas, socios o partícipes.
Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda extranjera, generan diferencia de cambio por
las cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados
financieros.
COMENTARIOS
El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados
por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su
inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la
cuenta 50.
Este plan de cuentas dispone códigos al nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta. Puede ser conveniente,
dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir sub divisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo
específico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos,
podrían corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes.
De existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de su presentación en el estado de situación
financiera

- PCGE: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, transferencias
electrónicas, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a
requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas
podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.

9
soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

101 Caja. Efectivo en caja.

102 Fondos fijos. Efectivo establecido en un monto fijo o determinado. 1
03 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la entidad, así como los que se
encuentren en poder de las entidades transportadoras de caudales. Incluye los cheques girados no entregados a los
beneficiarios.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la entidad en cuentas corrientes de
disponibilidad inmediata. Las cuentas corrientes son de naturaleza operativa general o para fines específicos, como los
depósitos en fideicomisos o cuentas específicas para el pago de detracciones.
105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por instituciones
financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento. Los certificados de obras por impuestos
se reconocen en esta cuenta.
106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado, así como los intereses
capitalizados.
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por corresponder a fondos en
garantía, por disposición de alguna autoridad competente, o por mandato judicial.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al
tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.
Comentarios
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta
cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de
efectivo también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.
Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar a la cancelación del pasivo correspondiente hasta su
entrega.

Manual para la preparación de la información financiera (SMV)

Manual, Aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 (Ahora SMV), Fecha 26.11.1999.
1.100. Activos Corrientes
Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones financieras, derechos por recuperar, activos
realizables, activos biológicos, activos no corrientes mantenidos para la venta, gastos contratados por anticipado y otros
activos, que se mantienen para fines de comercialización (negociación), consumo o servicios por recibir, se espera que su
realización se producirá dentro de los doce meses después de la fecha del balance general o en el curso normal del ciclo
de operaciones de la empresa.
Aquellos activos cuya realización o el ciclo de operaciones exceda de un año, deben consignar la correspondiente
aclaración y estimar el monto no realizable dentro de este período y excluirlo del activo corriente.
En el balance general se indicará el total de activos corrientes, el mismo que comprende lo dispuesto en los numerales
1.101. al 1.117. del presente MANUAL, inclusive.
1.106. Otras Cuentas por Cobrar
Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro
del negocio, tales como:
1. Adeudos de personal distintos al personal clave;
2. Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros;
3. Reclamos a terceros;
4. Activos financieros en garantía por contratos financieros;
5. Fondos sujetos a restricción
6. Activos financieros en garantía por contratos financieros;
7. Intereses por cobrar;
8. Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimación por
impuesto a la renta;
9. Entregas a rendir cuenta; y,
10. Otros adeudos originados por operaciones similares.
1.200 Activos no Corrientes
Está representado por inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos biológicos, inversiones
inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos, cuya realización, comercialización
(negociación) o consumo exceda al plazo establecido como corriente. En el balance general se indicará el total del activo no
corriente, el mismo que comprende lo dispuesto en los numerales 1.202. al 1.217 del presente MANUAL, inclusive.

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

1.213. Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construcción, con la intención de
emplearlos para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la
administración y se esperan usar durante más de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso normal
de los negocios. Estos activos se darán de baja por su venta o disposición por otra vía; o cuando no se espere obtener
beneficios económicos futuros por su uso, venta u otra disposición. Asimismo, puede incluir los activos por exploración y
evaluación de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de
tales recursos sean demostrables. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente
MANUAL.
1.300. Pasivos Corrientes
Está representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago o negociación se espera
liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance general, así como las obligaciones en que la empresa
no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la
fecha del balance general. En el balance general se indicará el total del pasivo corriente, el mismo que comprende lo
dispuesto en los numerales 1.301 al 1.312 del presente MANUAL, inclusive.
1.301 Sobregiros Bancarios
Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, créditos recibidos de los bancos como facilidades
crediticias recibidas o extendido más allá de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelación debería
efectuarse con las cobranzas previstas y/o depósitos que realice la empresa en un plazo pactado.
1.700. Patrimonio Neto
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos. En el balance
general se indicará el total del patrimonio neto, el mismo que comprende lo dispuesto en los numerales 1.700. al 1.801 del
presente MANUAL, inclusive.

1.701. Capital
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la
actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar según las NIIF y ser aprobados por el órgano
competente.
El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública
de constitución o de modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según el
caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones
recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado,
registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital adicional
en el patrimonio.
* Compensación NIC 12
Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuesto a las Ganancias
Compensación
74 Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si, y solo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes reconocidos en esas
partidas; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias
correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por
su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno de los periodos futuros en los
que se espere liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.
Ejemplo: * Impuestos diferidos (Compensación NIC 12)
Activos por Impuestos Diferidos (10,000) (4,000)
Pasivos por Impuestos Diferidos 65,000 32,500
Total 55,000 28,500

Caso Práctico Integral

Caso: La empresa comercial CAMPO S.A.A. presenta los siguientes saldos del 31.12.2020:
S/
1. Tiene mercaderías (abarrotes) en su almacén al valor neto realizable valorizados en 80,000
2. Debe letras a proveedores, Corriente 20,000
3. Tiene en su caja fuerte efectivo y fondo fijo por 10,000
4. Le otorgó préstamo a su secretaria Zoila Meza, Corriente 2,000
5. Por cobrar facturas a su cliente GONZO S.A, Corriente 15,000
6. Tiene saldo Cta. Cte. a favor en el Banco Continental por 11,000
7. Activos por Impuestos Diferidos 2,000

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

8. Tiene computadoras valorizadas en 8,000

9. Facturas por pagar a sus proveedores, Corriente 68,000
10. Letras por cobrar a DÉDIL S.A., Corriente 4,000
11. El capital según escritura pública es por 10,000
12. Utilidades acumuladas (Incluye utilidad ejercicio 2020 S/ 4,800 54,000
13. Pago de alquileres por adelantado, Corriente 2,500
14. Depreciación acumulada 3,000
15. Préstamo por pagar al Banco, Corriente 20,000
16. Debe IGV, Corriente 3,800
17. Adquirió una marca y pago con cheque no negociable. 21,000
18. Remuneraciones por Pagar, Corriente 9,000
19. Tiene acciones de la Empresa COSITO S.A.A. (controla el 90%, No corriente) 5,000
20. Plusvalía 4,000
21. Automóviles valorizados en total 16,000
22. Préstamo por cobrar a terceros, ALFA S.A, Corriente 3,500
23. Otros Activos Financieros, Bonos de AGIL S.A.A, (No corriente) 7,000
24. Activos No Financieros, Corriente 3,000
25. Primas de Emisión (Capital Adicional) 4,500
26. Provisión por Beneficios a los Empleados, Corriente 5,500
27. Otras Reservas de Capital 4,000
28. Remesas en tránsito 8,000
29. Entregas a Rendir Cuenta, Corriente 12,000
30. Otros Pasivos Financieros- Préstamo Banco (No corriente) 10,000
31 Pasivos por Impuestos Diferidos 6,000
32. CTS por pagar a corto plazo 1,500
33. Facturas por pagar a 20 meses (cuotas mensuales) 8,500
34. Tiene inversión en bonos a 10 meses, REAL S.A. Corriente 15,000
35. Intereses por pagar al banco por préstamo obtenido, Corriente 6,000
36. Pago seguro por adelantado 2 años (A partir 01.01.2021) 5,000
37. Debe Impuesto a la Renta del año 2020, por 4,800
38. Suscripciones de Capital Pendientes de Pago, Corriente 800
39. Sobregiros Bancarios en el BCP, por 200
40. Fondos para fines específicos, Detracción 3,000
41. Depósitos a plazo de la empresa en el BCP, 90 días 1,000

Se Pide:
- Notas a los Estados Financieros
- Elabore el Estado de Situación Financiera el 31.12.2020.

Solución

CAMPO S.A.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2020
Nota 1: Información General.
Nota 2: Principios y Prácticas Contables
Nota 3: Administración de Riesgos Financieros
Nota 4: Estimados Contables Críticos
Nota 5: Instrumentos Financieros por Categoría

Nota 6: EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Caja y fondos fijos (3) 10,000
Cuenta Corriente (6), b 11,000
Remesas en tránsito, c 8,000
Depósitos a plazo (41), d 1,000
Total 30,000
(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
(b) La Compañía mantiene sus cuentas corrientes en bancos locales, las cuales están
denominadas en soles y dólares estadounidenses y no generan intereses.

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

(c) Representa el efectivo proveniente de las ventas realizadas en los diferentes locales
de la Compañía en los últimos días del año, el cual es recaudado por una empresa de
transportes de valores; este efectivo es depositado en las cuentas corrientes bancarias
de la Compañía el primer día útil del mes siguiente.
(d) Al 31 de diciembre de 2019, corresponden a depósitos a plazo constituidos en
bancos locales, los cuales están denominados en soles y dólares estadounidenses y
tienen vencimientos de máximo 90 días desde la fecha de constitución. Estos depósitos
devengan intereses a una tasa anual de entre 1.50 y 3.20 en soles y de 2.40 por ciento
en dólares para el año 2019.
(e) Al 31 de diciembre de 2019, las cuentas corrientes y los depósitos a plazo son de
libre disponibilidad y se encuentran libres de gravamen.

Nota 7: OTROS ACTIVOS FINANCIEROS

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Acciones Control (19), b) Acciones 5,000
Bonos (34), c) 15,000 Bonos (23),d 7,000
Total 15,000 12,000
(b) CAMPO S.A.A. se dedica a la compra y venta de abarrotes al por mayor, tiene
acciones invertidas en COSITO S.A.A, Que es su subsidiaria.
(c) Mantiene inversión en Bonos a corto plazo, en la empresa REAL S.A.
(d) Tiene inversión en Bonos a largo plazo de AGIL.S.A.A.

Nota 8: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES, (Neto)

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Letras por cobrar (10), b) 4,000
Factura (5) , c) 15,000
Total 19,000
(b) Las cuentas por cobrar comerciales están denominadas en soles, tienen vencimiento
corriente y no generan intereses.
(c) Corresponde principalmente a ventas realizadas con tarjetas de crédito Visa,
Mastercard y American Express en los últimos días del año 2020.

Nota 9: OTRAS CUENTAS POR COBRAR

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Fondos para fines específicos, Detracción (40) , b) 3,000
Préstamo a ALFA S.A. (22) ,c) 3,500
Secretaria (4) , d) 2,000
Rendir cuenta (29) e) 12,000
Total 20,500

(b) De acuerdo con la Resolución de Superintendencia N°183-2004/SUNAT, los fondos

mantenidos en el Banco de la Nación deben ser utilizados exclusivamente para el pago
de deudas tributarias, o también puede solicitarse su devolución en efectivo. En el caso
de la Compañía, estos fondos han sido utilizados íntegramente para el pago de
impuestos durante el año 2020.
c) Al 31 de diciembre de 2020, el saldo corresponde a un préstamo aprobado por la
Compañía a un tercero ALFA S.A, con quien mantiene relaciones comerciales, por el
importe de S/ 12,000.
El préstamo devengará intereses a una tasa anual de 9 por ciento, los cuales serán
calculados a partir del último desembolso (marzo de 2020), tiene vencimiento a un año y
está garantizado con la hipoteca de un inmueble a favor de la Compañía.
d) Corresponde a la cuenta por cobrar generada por un préstamo a la secretaria de la
empresa.
e) Al 31 de diciembre de 2020, se tiene pendiente entregas a rendir cuenta por personal
de la empresa.

13
soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

Nota 10: ANTICIPOS

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Alquileres (13) , b) 2,500
Seguro adelantado (36), c) 2,500 Seguros 2,500
Total 5,000 2,500
b) Corresponde a los alquileres pagados el año 2020, y que van a ser devengados el
año 2021.
c) Al 31 de diciembre de 2020, Los seguros pagados por adelantado vencen la parte
corriente el 31.12.2021 y la parte no corriente vence el 31.12.2022.

Nota 11: INVENTARIOS

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Mercaderías 80,000
Desvalorización VNR (--0--)
Total 80,000
b) El saldo final de mercaderías al 31 de diciembre, esta expresado a valor costo

Nota 12: OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Metal-Oro 3,000
Total 3,000
b) Corresponde, al saldo final de metales, Oro

Nota 13: PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (Neto)

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Computadoras (8), b) 8,000
Auto (21) ,c) 16,000
Depreciación (14) , d) (3,000)
Total 21,000
b) Al 31 de diciembre de 2020, Las computadoras se adquirieron en diciembre 2019, y
recién se pone en uso el [Link] año 2020.

c) El auto fue adquirido a comienzos del año 2020, para ser utilizado en labores
administrativas de la empresa.
d) El gasto de depreciación del ejercicio ha sido registrado en el estado de resultados.

Nota 14: ACTIVOS INTANGIBLES DISTISNTO A LA PLUSVALIA

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Activos Intangibles distinto Plusvalía 21,000
Total 21,000
b) Corresponde al valor de la marca al 31. Diciembre 2020

Nota 15: IMPUESTOS DIFERIDOS (Compensación NIC 12)

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Activos por Impuestos Diferidos (7) ,b) 2,000
Pasivos por Impuestos Diferidos (31), b) ( 6,000)
Total 4,000
b) En aplicación de la NIC 12, se ha compensado.

Nota 16: PLUSVALIA

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Plusvalía 4,000
Total 4,000
b) Corresponde al valor de la plusvalía al 31. Diciembre 2020

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soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

Nota 17: OTROS PASIVOS FINANCIEROS

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Préstamo Banco (15) ,b) 20,000 Préstamo (30) 10,000
Intereses (35) , c)) 6,000 10,000
Sobregiros Bancarios (39) , d) 200
Total 26,200
b) Las obligaciones financieras son a favor de un préstamo al BCP, el cual es pagado en
2 partes una parte corriente y otra parte a largo plazo.
c) Los intereses financieros de las obligaciones financieras a corto plazo, vencen el año
2020.
d) Los sobregiros bancarios, fueron obtenidos el 31.12.2020, del Scotiabank Perú.

Nota 18: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Letras por pagar (2), b) 20,000
Factura por pagar (9), b) 68,000
*Factura por pagar (33; c) 5,100 Factura No Cte. 3,400
Total 93,100 3,400
* 8,500 / 20 = 425 x 12 = 5,100
(b) Las cuentas por pagar comerciales están denominadas en soles, tienen vencimiento
corriente y no generan intereses.
(c) Corresponde principalmente a compras realizadas al crédito, la cual ha sido
comprometido pagar una parte a corto plazo y la otra parte a largo plazo.

Nota 19: OTRAS CUENTAS POR PAGAR

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
IGV (16) , b) 3,800
Sueldos (18) , c) 9,000
Total 12,800
b) Al 31 de diciembre de 2020, el saldo corresponde al IGV pendiente por pagar al 1 de
enero 2021.
c) Corresponde a los sueldos por pagar correspondiente al mes diciembre del 2020.

Nota 20: PROVISION BENEFICIOS ALOS EMPLEADOS

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Provisión beneficios empleados (26), b) 5,500
CTS (32) , c) 1,500
Total 7,000
b) Al 31 de diciembre de 2020, el saldo corresponde a la provisión de beneficios de los
empleados, que van cesar por tiempo de servicios el año 2021.
c) Corresponde a la Compensación por Tiempo de Servicios de los empleados, que se
va a pagar, el año 2021.

Nota 21: PASIVOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

(a) A continuación se presenta la composición del rubro:
Corriente No Corriente
Impuesto a la Renta 4,800
Total 4,800
b) Al 31 de diciembre de 2020, el saldo pendiente de pago por Impuesto a la Renta
Corriente es S/ 4,800.

Nota 22: PATRIMONIO

(a) Capital emitido
Al 31 de diciembre de 2020, el capital social está representado por 10,000 acciones
comunes, íntegramente autorizadas y pagadas cuyo valor nominal es de S/1.00 por
acción.

15
soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

(b) Primas de emisión

Al 31 de diciembre de 2020 y de 2019, se emitieron 3,700 acciones comunes con
valor nominal de S/ 1 sol.; La cual se encuentran pendiente de pago S/ 800.
Primas de Emisión (26) 4,500
Suscripciones Capital Pendiente Pago (38) (800)
Total 3,700

c) Otras Reservas de Capital

Según lo dispone la Ley General de Sociedades, se requiere que un mínimo del 10
por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio se transfiera a una reserva legal
hasta que ésta sea igual al 20 por ciento del capital. La reserva legal puede
compensar pérdidas o puede ser capitalizada, existiendo en ambos casos la
obligación de reponerla. La reserva legal se apropia cuando la Junta General de
Accionistas aprueba la misma.
Durante el año 2020, se transfirió a reserva legal un importe ascendente a S/ 4,000.

(d) Resultados Acumulados

Este rubro está compuesto por las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de
2020, la cual incluye el resultado del ejercicio del año 2020 por S/ 4,800.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

CAMPO S.A.A
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre del 2020
(Expresado en Soles)
Nota
ACTIVOS S/ PASIVOS Y PATRIMONIO S/
Activos Corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo (N6) 30,000 Otros Pasivos Financieros (N17) 26,200
Otros Activos Financieros (N7) 15,000 Cuentas por Pagar Comerciales (N18) 93,100
Cuentas por Cobrar Comerciales (N8) 19,000 Otras Cuentas por Pagar (N19) 12,800
Otras Cuentas por Cobrar (N9) 20,500 Provisión Beneficios a los Empleados N20 7,000
Anticipos (N10) 5,000 Otras Provisiones ---0---
Inventarios (N11) 80,000
Otros Activos no Financieros (N12) 3,000 Pasivos por Impuestos a las Ganancias N21 4,800
Total Activos Corrientes 172,500 Total Pasivos Corrientes 143,900
Activos No Corrientes Pasivos No corrientes
Otros Activos Financieros (N7) 12,000 Otros Pasivos Financieros (N17) 10,000
Cuentas por Cobrar Comerciales ---0--- Cuentas por Pagar Comerciales (N18) 3,400
Pasivos por Impuestos Diferidos (N15) 4,000
Otras Cuentas por Cobrar ---0--- Total Pasivos No Corrientes 17,400
Anticipos (N10) 2,500 Total Pasivos 161,300
Propiedades, Planta y Equipo (neto) N13 21,000 Patrimonio
Activos Intangibles distinto Plusvalía N14 21,000 Capital Emitido (N22) 10,000
Activos por Impuestos Diferidos N15 --0-- Primas de Emisión (N22) 3,700
Otras Reservas de Capital (N22) 4,000
. Plusvalía (N16) 4,000 Resultados Acumulados (N22) 54,000
Total Activos No Corrientes 60,500 Total Patrimonio 71,700
Total Activos 233,000 Total Pasivos y Patrimonio 233,000

Caso Propuesto:
La empresa comercial TENIL S.A.A. Presenta los siguientes saldos al 31.12.2020. S/
1. Tiene mercaderías (perfumes) en su almacén al valor neto realizable valorizados en 80.000 AC
2. Debe letras a sus proveedores a 90 días 20.000 PC
3. Tiene en su caja fuerte efectivo por 10.000 AC
4. Le otorgo préstamo a su secretaría por 20 meses (Cuotas mensuales) 2.000 AC, ANC
5. Por cobrar facturas a 4 meses 15.000 AC
6. Tiene depósitos en el banco por 19.000 AC
7. Otras provisiones, Corriente 2,000 PC
8. Tiene computadoras valorizadas en 8.000 ANC
9. Facturas por pagar a sus proveedores a 120 días 68.000 PC
10. Letras por cobrar a 16 meses (Letras vencen cada 30 días) 4.000 AC, ANC
11. Tiene un terreno por 49.000 ANC

16
soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

12. Activos por Impuestos Diferidos 1,000 ANC

13. El capital según escritura pública es por 60.000 PAT
14. Utilidades acumuladas 54.000 PAT
15. Pago alquileres por adelantado por 6 meses 2.500 AC
16. Depreciación acumulada 3.000 (ANC)
17. Debe al banco a 20 meses (Cuotas Mensuales) 20.000 PC, PNC
18. Debe IGV 4.000 PC
19. Adquiere el derecho a usar una marca y paga con cheque no negociable 25.000 ANC
20. Debe sueldos por 2 meses 9.000 PC
21. Posee acciones a largo plazo de la empresa HIRATOL S.A.A. (controla el 70%) 5.000 ANC
22. Tiene 2 Autos valorizados en, Importe Total 16.000 ANC
23. Por cobrar al accionista Ángel Cori (el total lo pagará dentro de 14 meses) 3.500 AC, ANC
24. Letras por cobrar a 45 días 8.000 AC
25. Debe al banco 6 meses 4.500 PC
26. CTS por pagar a corto plazo 3.500 PC
27. Facturas por pagar a 20 meses (cuotas mensuales) 3.800 PC, PNC
28. Tiene inversión en bonos a 10 meses 7.000 AC
29. Intereses por pagar al banco por préstamo obtenido 3.200 PC
30. Pago seguro por adelantado 2 años (A partir 01.01.2021) 15.000 AC, ANC
31. Debe Impuesto a la Renta del año 2020, por 15.000 PC

Nota: AC= Activo Corriente; ANC= Activo No Corriente; PC= Pasivo Corriente
PNC= Pasivo Corriente; PAT = Patrimonio

Se Pide:
- Notas a los Estados Financieros
- Elabore el Estado de Situación Financiera el 31.12.2020.

Ejemplo: Gasto por Impuesto a las Ganancias

  88 IMPUESTO  A LA RENTA  
  DEUDOR ACREEDOR  
  ACTIVO PASIVO Y PATR  
  GASTOS INGRESOS  
881 8,801  
  198 882
 Saldo  Gastos   8,603  
Total 8,801 8,801  

Manual para la Preparación de Información Financiera (SMV), indica lo siguiente:

Objeto y Contenido
El presente Manual para la Preparación de Información Financiera (en adelante, MANUAL) complementa el Reglamento
de Información Financiera y su objeto es facilitar la preparación y presentación de la información financiera, así como
adecuarlo periódicamente a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el International
Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en el país. Es preciso señalar que el MANUAL no sustituye a la doctrina
contable y su aplicación debe ser comprendida en el contexto integral de las NIIF y su Marco Conceptual.
Se permite la aplicación anticipada de aquellas NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicación está pendiente de ser
oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad.
Este MANUAL (1) contiene una descripción de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones
que deben considerar en la elaboración de las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, así como aquellos
aspectos que deben ser considerados en la información financiera auditada. Además, incluye los modelos de
presentación de información financiera y un glosario de términos.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ADJUNTA SMV N° 014-2015-SMV/11 (28.01.2015)

Modelo de Estados Financieros

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Estado de Situación Financiera

17
soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11

(En miles de soles)
2X12 2X11 2X12
2X11

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos
Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados
Inventarios Otras provisiones
Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en
Otros Activos no financieros Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como
Mantenidos para la Venta
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para
su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición
a los Propietarios Clasificados como Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados
como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados
como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios  
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados
como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los
Propietarios Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros
  Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados
Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos
Anticipos Otros pasivos no financieros
Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes
Propiedades de Inversión Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)  
Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio
Activos por impuestos diferidos Capital Emitido
Plusvalía Primas de Emisión
Otros Activos no financieros Acciones de Inversión
Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera

18
soriaelasesor@[Link] MC2Ago’20

  Otras Reservas de Capital

  Resultados Acumulados
  Otras Reservas de Patrimonio
  Total Patrimonio
   
TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

ESTADO DE RESULTADOS
Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de soles)
2X12 2X11
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Pérdida) Bruta

Gastos de Ventas y Distribución

Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos
Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable

Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias

Gasto por Impuesto a las Ganancias

Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

19