Contenido

5 SICCOPREGUNTAS
L.D. Héctor Aviña Mújica
C.P. Israel Cabañas Mendoza
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

13 NOTICIAS FISCALES
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

16 ESTÍMULO FISCAL A DONATARIAS AUTORIZADAS Y SU EFECTO FISCAL

L.C.P.F. y L.D. Román Fernández Galindo

20 EL DESPACHO ADUANERO. Conceptos básicos respecto

a la importación de bienes
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García

38 SIPRED 2009
C.P.C. y M.I. Ramón Ortega Díaz

Por Anaya Valdepeña, S.C.

45 REPARTO DE UTILIDADES PARA LOS TRABAJADORES

Dr. Julio Ismael Camacho Solís

52 DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES DEL ISR. ¿Realmente conviene?

C.P. Israel Cabañas Mendoza

67 APORTACIONES AL INFONAVIT, ENTERO Y PROGRAMA DE FACILIDADES 2010

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana

81 INCORPORACIÓN VOLUNTARIA AL RÉGIMEN OBLIGATORIO. Sujetos de

aseguramiento al IMSS
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

97 REFORMAS AL REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA. Creación de nuevas facultades
L.D. y M.F. Armando Llanos Mendoza

104 RECURSO ADMINISTRATIVO EN MATERIA LOCAL. Comparativo entre la legislación

del D.F., Jalisco y Guanajuato
L.D. Héctor Aviña Mújica

120 RECURSO DE REVOCACIÓN EN CONTRA DEL PAE. Tratándose de embargos, sólo

procede cuando el contribuyente arguya que recayó sobre bienes inembargables,
conforme al primer párrafo del artículo 127 del Código Fiscal de la Federación (reciente
jurisprudencia por contradicción)
C.P.C. y L.D. Santiago Meza López

124 TESIS FISCALES

L.D. Héctor Aviña Mújica

127 Consulte gratis los cuadros de información permanente en [Link], Sección Cifras y
Datos
128 Calendario fiscal 2010
 Editorial
Si bien las leyes fiscales establecen obligaciones a los contribuyentes, también
es cierto que ofrecen alternativas de diversa índole entre las cuales el contribuyente
puede elegir la que más le convenga (ya sea desde un punto de vista económico
o administrativo). Incluso hay regímenes de opción, como sucede con el régimen
intermedio de actividades empresariales o, en su caso, el régimen de consolidación
fiscal (claro que para escoger los citados regímenes se deben cumplir los requisitos
previstos por las normas jurídicas aplicables, pero en todo caso aplicarlos
dependerá exclusivamente de la voluntad de los contribuyentes o la de sus
representantes).

Pues bien, una de esas opciones o facilidades que ofrece la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), en este caso exclusivamente para personas morales,
es la posibilidad de solicitar a las autoridades fiscales que autorice la reducción
de los pagos provisionales que deban enterarse durante el segundo semestre
del ejercicio.

Debemos recordar que los pagos provisionales del impuesto sobre la renta (ISR)
de las personas morales se calculan utilizando un coeficiente de utilidad,
lo que implica que se calculan con base en una estimación y no en función de
la utilidad real del presente ejercicio, lo que puede implicar la entrega al fisco de
cantidades superiores a la que corresponderá como impuesto del ejercicio.
Es por ello que con la finalidad de pagar cantidades más apegadas al impuesto
anual definitivo se permite la reducción de los pagos provisionales del ISR,
no obstante, este no es el único punto que debemos cuidar, ya que el ISR tiene
un vínculo directo y proporcional con el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)
debido al acreditamiento del primero contra el segundo. La cantidad de ISR
que dejemos de pagar la perderemos como acreditamiento contra el IETU
con posibles consecuencias indeseadas.

Por todo lo anterior, en el presente ejemplar de PAF La revista fiscal de

México incluimos un taller relativo a la disminución de los pagos provisionales
del ISR a fin de que le sirva de apoyo para comprender y aplicar tan interesante
tema; también se incluye lo relativo a la determinación y entero de las aportaciones
al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit),
la incorporación voluntaria al régimen obligatorio del Seguro Social y el despacho
aduanero de mercancías, entre otros temas importantes.

.
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SICCOPREGUNTAS
L.D. Héctor Aviña Mújica*
C.P. Israel Cabañas Mendoza**
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana***
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez*****

L as respuestas que aquí aparecen fueron elaboradas considerando las disposiciones

fiscales, laborales y de seguridad social vigentes, con base en los datos propor-
cionados por nuestros lectores, por lo que si la información entregada por ellos fuere
imprecisa o incorrecta, la respuesta podría variar sustancialmente.

LISR: 1. Deducción de inversiones importadas.

LIETU: 2. Deducción de las cuotas de seguridad social por incorporación voluntaria
al régimen obligatorio.
LIVA: 3. Prestación de servicios de seguridad del gobierno estatal.
4. Descuento de mermas en las facturas de Pemex.
CFDF: 5. Impuesto por herencia.

LISR 1. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES IMPORTADAS

Pregunta
El 15 de enero de 2010 una persona moral adquirió una maquinaria que sólo se fabrica
en Europa; sin embargo, debido a situaciones extraordinarias, la importación se efectuó
hasta el 30 de marzo de este mismo año y se recibió en nuestras oficinas ubicadas en
Guadalajara el 15 de mayo de 2010, comenzándose a utilizar el 3 de junio del mismo año.
¿A partir de cuándo se deberá efectuar la deducción y qué fecha se deberá considerar
como de adquisición para calcular la citada deducción para efectos del impuesto sobre
la renta (ISR)?

* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
** Contador público por la ESCA, Unidad Santo Tomás, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
*** Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
***** Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la
División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Respuesta factor de actualización (FA) correspondiente al

periodo comprendido desde el mes en el que
La deducción de la inversión se deberá efectuar se adquirió el bien y hasta el último mes de la
partir de julio de 2010 y como fecha de adqui- primera mitad del periodo en el que el bien haya
sición se deberá considerar tanto el 15 de enero sido utilizado durante el ejercicio por el que se
como el 30 de marzo del mismo año. efectúa la deducción. Cuando los meses de uti-
lización sean impares, se considerará como úl-
timo mes de la primera mitad de dicho periodo
Si bien es cierto que la Ley del Impuesto
el mes inmediato anterior al que corresponda la
sobre la Renta (LISR) permite la deducción de
mitad del periodo.
inversiones, también lo es que debe determi-
narse en los términos de la Sección II “De las
inversiones”, del Capítulo II “De las deduccio- En este caso, como ya se comentó, el MOI
nes”, del Título II “De las personas morales”, comprende el precio del bien y los gastos de
de la misma ley. importación y que éstos tienen una fecha distin-
ta en que fueron adquiridos, entonces se de-
La citada sección establece que las inversio- berá considerar de manera independiente los
nes se podrán deducir mediante la aplicación en citados conceptos, con el fin de determinar en
cada ejercicio de los porcentajes máximos autori- el FA como fecha de adquisición, la fecha en que
zados por la LISR, sobre el monto original de la cada uno de dichos conceptos fueron efectua-
inversión (MOI). En caso de que la inversión se dos.
comience a utilizar después de iniciado el ejer-
cicio en el que se determine su deducción, ésta Fundamentos legales: Artículos 29, fracción
se efectuará en el porcentaje que represente el IV, 31, fracción II, y 37, de la LISR.
número de meses completos del ejercicio en
los que el bien haya sido utilizado respecto de
12 meses. LIETU 2. DEDUCCIÓN DE LAS CUOTAS
DE SEGURIDAD SOCIAL POR
Ahora bien, la misma disposición prevé que INCORPORACIÓN VOLUNTARIA
el MOI comprende los siguientes conceptos: AL RÉGIMEN OBLIGATORIO

• Precio del bien. Pregunta

• Impuestos efectivamente pagados con moti-
vo de la importación, a excepción del impues- Una persona física que tributa en el régimen de
to al valor agregado (IVA). las actividades empresariales y profesionales,
• Derechos. dedicada a la prestación de servicios profesio-
• Cuotas compensatorias. nales, al no ser sujeto de aseguramiento al régi-
• Fletes. men obligatorio de la Ley del Seguro Social (LSS),
• Transportes. contrató el seguro por incorporación voluntaria
• Acarreos. al régimen obligatorio, modalidad 44 “Trabaja-
• Seguros contra riesgos de transportación. dores independientes”, con el fin de poder ac-
• Manejo. ceder a las prestaciones médicas, farmacéuticas
• Comisiones sobre compras. y hospitalarias, así como para tener las cotiza-
• Honorarios a agentes aduanales. ciones necesarias para obtener la pensión de
vejez; para ello firmó un convenio con el Institu-
Bajo este tenor, el MOI de la inversión impor- to Mexicano del Seguro Social (IMSS) y pagó la
tada comprenderá tanto el precio pagado por la cuota anual de forma anticipada.
citada inversión como los gastos de importación
que se efectuaron. Al respecto, desea saber si puede deducir
para el impuesto empresarial a tasa única (IETU)
Por otro lado, se establece que la deducción la cuota pagada por incorporación voluntaria al
determinada se ajustará multiplicándola por el régimen obligatorio de la LSS.

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Respuesta por el mismo Estado, por lo que las cuotas

del seguro por incorporación voluntaria se con-
No son deducibles para el IETU las cuotas
sideran aportaciones de seguridad social.
pagadas por incorporación voluntaria al régimen
obligatorio de la LSS; sin embargo, tendrá dere-
Conforme al artículo 5, fracción II, de la Ley
cho al crédito fiscal por dichas cuotas, el cual
del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU)
podrá acreditar contra el mismo impuesto.
se establece que serán deducibles las contribu-
ciones a cargo del contribuyente pagadas en
El artículo 13 de la LSS establece que volun-
México, salvo las erogaciones por concepto
tariamente podrán ser sujetos de aseguramien-
de aportaciones de seguridad social.
to al régimen obligatorio, entre otros, los
independientes como profesionales, y que,
Sin embargo, los contribuyentes podrán acre-
mediante convenios con el IMSS, se estable-
ditar un crédito fiscal por el pago de las aporta-
cerán las modalidades y fechas de incorporación
ciones de seguridad social efectivamente
al régimen obligatorio.
pagadas.
La modalidad del seguro es la 44 “Trabaja-
El crédito fiscal se determinará de acuerdo
dores independientes” y los seguros que com-
con el siguiente procedimiento:
prende son:

• Enfermedades y maternidad (sólo prestacio- Aportaciones de seguridad social

nes en especie). (×) Factor de IETU para 2010 (0.175)
• Invalidez y vida. (=) Acreditamiento
• Retiro y vejez.
Ejemplo:
Por tratarse de una incorporación individual,
el convenio respectivo se formaliza mediante los Una persona física que tributa en el régimen
formularios que el IMSS proporciona. de las actividades empresariales y profesiona-
les de la LISR, dedicada a la prestación de servi-
Al respecto, el artículo 2o. del Código Fiscal cios profesionales, desea determinar el crédito
de la Federación (CFF) establece que las apor- fiscal por aportaciones de seguridad social apli-
taciones de seguridad social son las contribu- cable en 2010, por el pago anual de las cuotas
ciones establecidas a cargo de personas que obrero patronales que deberá cubrir en forma
son sustituidas por el Estado en el cumpli- anticipada por incorporarse voluntariamente al
miento de obligaciones fijadas por la ley en régimen obligatorio en la modalidad 44, “Traba-
materia de seguridad social o a las personas jadores independientes” a fin de poder tener las
que se beneficien en forma especial por prestaciones de seguridad social. Los datos son
servicios de seguridad social proporcionados los siguientes:

Modalidad 44 Trabajadores independientes

Fecha de contratación 17 de mayo de 2010
Periodo que comprende la contratación anual Del 1 de junio de 2010 al 31 de mayo de 2011
Cuota anual pagada $6,431.34

Determinación del crédito fiscal por aportaciones de seguridad social

Aportaciones de seguridad social (cuota anual) $6,431.34

(×) Factor de IETU para 2010 0.175
(=) Crédito fiscal por aportaciones de seguridad social $1,125.48

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Comentario: El acreditamiento del crédito que la Federación, el Distrito Federal, los esta-
fiscal por aportaciones de seguridad social lo dos, los municipios, los organismos descentra-
podrá efectuar contra el pago provisional de IETU lizados y las instituciones públicas de seguridad
de mayo de 2010. social, tendrán la obligación de pagar el impues-
to únicamente por los actos que realicen que
Fundamentos legales: Artículos 5, fracción no den lugar al pago de derechos o aprovecha-
II, 8 y 10, de la LIETU; 13 y 222 de la LSS. mientos.

Por lo anterior, debe verificar si la corporación

LIVA 3. PRESTACIÓN DE SERVICIOS a que se refiere en la consulta forma parte de la
DE SEGURIDAD DEL GOBIERNO administración pública del Estado, ya que de ser
ESTATAL así no tiene la obligación de pagar el IVA por
tratarse del cobro de derechos y, por tanto, no
Pregunta debe aparecer el impuesto en el comprobante
de referencia. En caso contrario, la entidad debe
Se constituyó una empresa dedicada a organi- cobrar el IVA e incluirlo en el comprobante, por-
zar diversos espectáculos públicos alrededor de que la contraprestación no corresponde a un
la República Mexicana. Debido a políticas de la pago de derechos.
empresa, se contrataron los servicios de una
corporación de seguridad estatal para un festi-
val, por lo que se les solicitó un comprobante Ahora bien, considerando que la prestación
con requisitos fiscales para amparar la eroga- del servicio no causa IVA, resultaría inaplicable
ción; sin embargo, en dicho documento no uno de los tantos requisitos para las deduccio-
se cargó el IVA correspondiente, así que de in- nes autorizadas que establece la LISR, esto es,
mediato se solicitó al personal administrativo de que en el comprobante aparezca de forma expre-
dicha corporación la sustitución del comproban- sa, y por separado, el impuesto respectivo, por
te, petición que fue rechazada con el argumen- ende, procede totalmente la deducción de la
to de que la expedición era correcta. Bajo este erogación. En el supuesto de que la operación
contexto, ¿está bien que no se traslade el IVA sí se encuentre gravada con el IVA, se debe
por este tipo de servicios?, y en su caso, ¿la sustituir el comprobante para no poner en ries-
partida es deducible? go la deducción de la partida.

Respuesta Fundamentos legales: Artículos 2o. del CFF;

31 de la LISR y 3o. de la LIVA.
Efectivamente, no hay traslado del IVA siem-
pre que el servicio sea prestado por una entidad
que forme parte de la administración pública del
estado correspondiente (aparato de gobierno LIVA 4. DESCUENTO DE MERMAS
estatal) y, en consecuencia, el gasto sería dedu- EN LAS FACTURAS DE PEMEX
cible.
Pregunta
En principio, el CFF define a los derechos En las facturas que expide Petróleos Mexicanos
como las contribuciones establecidas en ley por (Pemex) a una gasolinera por concepto de la
recibir servicios que presta el Estado en sus venta de gasolina, traslada el IVA a la tasa del
funciones de derecho público, excepto cuando 16% calculado sobre el importe de la enajena-
se presten por organismos descentralizados u ción total de la gasolina, pero inmediatamente
órganos desconcentrados cuando, en este últi- después se realiza una disminución por concep-
mo caso, se trate de contraprestaciones que no to de mermas, resultando un total a pagar neto
se encuentran previstas en la Ley Federal de una vez que se le han restado dichas mermas,
Derechos (LFD). ante lo cual me surge la duda: ¿qué tratamiento
debo darle a dichas mermas, para efectos de
Tomando como referencia lo anterior, la Ley determinar mi pago mensual de IVA y mi pago
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) prescribe provisional de ISR?, ya que no se está realizando

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la separación del IVA y del importe corres- dicha disminución está contemplada en la Ley
pondiente a la gasolina. de Ingresos de la Federación (LIF) para 2010,
publicada en el Diario Oficial de la Federación
Respuesta (DOF) el 25 de noviembre de 2009, la cual, en
su artículo 7o. establece lo siguiente relativo a
Para efectos del pago mensual del IVA, no debe dichas mermas:
de realizar disminución alguna al que se le está
trasladando en la factura, ya que dicha disminu-
ción no es objeto de la LIVA; para efectos de Petróleos Mexicanos y sus organismos sub-
determinar el pago provisional del ISR, el impor- sidiarios estarán obligados al pago de contribu-
te de la disminución por mermas debe acumu- ciones y sus accesorios, de productos y de
larse como un ingreso nominal, ya que se trata aprovechamientos, excepto el impuesto sobre la
de un ingreso por concepto de deudas no cu- renta, de acuerdo con las disposiciones que los
biertas por el contribuyente. establecen y con las reglas que al efecto expida
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
De acuerdo con lo que establece el artículo además, estarán a lo siguiente:
1o. de la LIVA, están obligadas al pago del im-
puesto las personas físicas y morales que en ...................................
territorio nacional enajenen bienes, presten
servicios independientes, otorguen el uso o
VII. Otras obligaciones.
goce temporal de bienes y que importen bie-
nes o servicios, por lo que en el caso que
tenemos se trata de una enajenación de bie- ...................................
nes, por la cual se está obligada al traslado
del IVA. Petróleos Mexicanos descontará de su fac-
turación a las estaciones de servicio, por con-
El contribuyente deberá trasladar dicho im- cepto de mermas hasta el 0.74 por ciento del
puesto, en forma expresa y por separado, a valor total de las enajenaciones de gasolina que
las personas que adquieren los bienes; el realice a dichas estaciones de servicio.
mismo artículo 1o. establece que se entenderá
por traslado del impuesto el cobro o cargo que
el contribuyente debe hacer a dichas perso- Si bien es cierto que el artículo 7o. de la LIVA
nas de un monto equivalente al IVA estableci- establece que el contribuyente que devuelva los
do en la LIVA. bienes que le hubieran sido enajenados, reciba
descuentos o bonificaciones, así como los anti-
Respecto al importe que por concepto de cipos o depósitos que hubiera entregado, dis-
merma Pemex está disminuyendo en la factura, minuirá el impuesto restituido del monto del

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impuesto acreditable en el mes en que se dé 4. tr. Rechazar un encargo realizado, un pro-

cualquiera de los supuestos mencionados, yecto, una factura, etc., por no responder
pero en este caso no estamos ante ninguno a lo que se esperaba.
de los supuestos anteriores, ya que el concep- 5. tr. Dar la vuelta a quien ha hecho un pago.”
to que se está disminuyendo en la factura es
por concepto de merma, para comprender “Merma. (De mermar).
mejor lo anterior, veamos cómo el Diccionario
de la Lengua Española define a los conceptos 1. f. Acción y efecto de mermar.
anteriores: 2. f. Porción de algo que se consume natu-
ralmente o se sustrae o sisa.”
“Bonificar. (Del lat. bonus, bueno, y -ficar).
Como podemos apreciar, dicha disminución
efectuada en la factura por concepto de mer-
tr. Conceder a alguien, por algún concepto, ma, no se está realizando con motivo de algu-
un aumento, generalmente proporcional y redu- na bonificación, descuento o devolución, sino
cido, en una cantidad que ha de cobrar, o un por concepto una merma por efecto de la eva-
descuento en la que ha de pagar.” poración de gasolina que ocurre al momento
de transportarla a la estación de servicio, situa-
“Descuento. ción que se está contemplando en la LIF, y
como tal no debe considerarse como una dis-
1. m. Acción y efecto de descontar. minución al valor de los actos o actividades,
2. m. Rebaja, compensación de una parte de sino como una merma que no es objeto de la
la deuda. LIVA, por lo que no entraría en los conceptos
3. m. Com. Cantidad que se rebaja de un antes mencionados del artículo 7o. de la LIVA,
crédito como retribución del contrato de por consiguiente, no se debe disminuir del
descuento.” impuesto acreditable asentado en la factura,
teniendo derecho a acreditar la totalidad del
mismo en el pago mensual, en virtud de se
“Devolver. (Del lat. devolvere). considera efectivamente pagado al quedar sa-
tisfecho el interés del acreedor de acuerdo a lo
1. tr. Volver algo a su estado anterior. que establece la LIVA. Finalmente, por lo que
2. tr. Restituir algo a quien lo tenía antes. el importe de dicha merma vendría considerán-
3. tr. Entregar al vendedor una compra por no dose como otro ingreso para la estación de
estar conforme con ella, obteniendo el rein- servicio, por concepto de deudas no cubiertas
tegro del dinero u otro objeto de valor equi- por el contribuyente de acuerdo a lo que esta-
valente. blece la LISR.

Ejemplo:

Concepto Importe

20,000 lts de gasolina Magna $8.75 $175,000.00

(+) IVA 16% 28,000.00

(=) Subtotal 203,000.00

(–) Merma 1,295.00

(=) Total a pagar 201,705.00

10
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Donde: Inmuebles (ISAI) –impuesto local del Distrito Fe-

deral–, el hecho de transmitir la propiedad por
causa de muerte, como en el presente caso
Merma: $1,295.00 = 175,000.00 × 0.74%
sucede, se entenderá como adquisición del in-
mueble recibido en herencia.
Fundamentos legales: Artículos 1o. y 7o. de
la LIVA; 18, fracción IV, de la LISR, y 7o., frac- Por tanto, al recibir el terreno en calidad de
ción VII, de la LIF 2010. herencia, traerá como resultado el que sea con-
siderado ingreso exento para efectos del ISR,
pero se tendrá que pagar el ISAI, cuyo cálculo
CFDF 5. IMPUESTO POR HERENCIA lo podrá elaborar el notario y, a su vez, éste en-
terarlo ante las autoridades correspondientes.
Pregunta
A continuación exponemos un ejemplo para
saber la cantidad que deberá pagarse por con-
Hace un par de meses falleció un tío político, cepto de ISAI, al recibir como herencia un terre-
quien me señaló como uno de sus herederos no con un valor al día de hoy de $1’800,000.00.
dentro del testamento, mismo que protocoli- Para ello y con la finalidad de obtener el monto
zó ante notario público y en el cual se me a pagar por dicho impuesto, será necesario uti-
hereda un terreno. Me informa el notario que lizar la siguiente tabla:
debo pagar ciertos impuestos por el hecho de
recibir dicha herencia, pero al investigar con
algunos conocidos, me comentan que eso es
erróneo, ya que, según ellos, los ingresos por
concepto de herencia se encuentran exentos
del pago del ISR.

Por lo poco que sé, entiendo que dicho im-

puesto es el que debe pagarse por cualquier
incremento en mi patrimonio y en caso de ser
cierto que son exentos los ingresos obtenidos a
través de una herencia, entonces, ¿por qué el
notario me insiste en que debo pagar impues-
tos por el terreno heredado?

Respuesta

Es correcto lo que le comentaron en cuanto a

que los ingresos obtenidos por herencia son
considerados exentos para efectos del ISR; sin
embargo, para efectos tributarios en materia
local no lo son.

De entrada podemos observar que se trata

de dos hipótesis distintas, por un lado, el hecho
de que se vea incrementado su patrimonio y que
para efectos del ISR –impuesto federal–, dicho
incremento se encuentra exento para el pago del
impuesto en cuestión y, por otro lado, que para
efectos del Impuesto sobre Adquisición de

11
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Factor
de aplicación
sobre el
excedente
de límite
Rango Límite inferior Límite superior Cuota fija inferior

A $0.12 $77,627.01 $146.34 0.00000

B 77,627.02 124,203.16 146.35 0.03163

C 124,203.17 186,304.56 1,619.55 0.03261

D 186,304.57 372,609.23 3,644.68 0.03261

E 372,609.24 931,523.08 9,720.07 0.03696

F 931,523.09 1’863,046.16 30,377.54 0.04565

G 1’863,046.17 en adelante 72,901.56 0.04565

Cálculo:

Valor del terreno $1’800,000.00

(–) Límite inferior $931,523.09

(=) Excedente $868,476.91

(×) Factor 0.04565

(=) Subtotal $39,645.97

(+) Cuota fija $30,377.54

(=) Impuesto a pagar $70,023.51

Fundamentos legales: Artículos 109, fracción XVIII, de la LISR; 112 a 125 del Código Fiscal del
Distrito Federal (CFDF).

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NOTICIAS FISCALES
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

E n algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta sec-

ción no son oficiales, sino de carácter informativo; por tanto, se re-
quiere que sean publicadas en el Diario Oficial de la Federación (DOF)
para que tengan validez.

Se prorroga la obligación de transparencia correspondiente a 2008 hasta el 31 de julio de 2010.

Disponible la nueva versión del SUA 3.2.8.
El SAT anuncia a través de un comunicado que no revelará nombres y montos de créditos can-
celados en 2007.
Se otorga estímulo fiscal a las personas morales y fideicomisos autorizados.
Suspensión de las revisiones de papeles de trabajo durante el periodo de envío de dictámenes
fiscales.
Consolidación fiscal, nuevas obligaciones para los CPR aplicables en el dictamen fiscal 2009.
Precisiones y fecha de presentación del dictamen fiscal 2009.
Procedimiento para la recepción de anexos del dictamen fiscal 2009 en el Infonavit.

Es importante mencionar que el incumplimien-

SE PRORROGA LA OBLIGACIÓN DE to de esta obligación es causa de revocación de
TRANSPARENCIA CORRESPONDIENTE A la autorización para recibir donativos deducibles,
2008 HASTA EL 31 DE JULIO DE 2010 sin perjuicio de las demás sanciones que en su
Las donatarias autorizadas para recibir donativos caso procedan, y no podrá obtener nuevamente
deducibles en los términos de la Ley del Impues- la autorización sino hasta el ejercicio siguiente a
to sobre la Renta (LISR) están obligadas a poner aquel en que se le haya notificado la revocación.
a disposición del público en general la informa-
ción referente a la transparencia y al uso y des-
tino de los donativos recibidos.
DISPONIBLE LA NUEVA VERSIÓN
DEL SUA 3.2.8.
La obligación correspondiente al ejercicio
2008 se podrá cumplir hasta el 31 de julio de El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
2010; para ello, deberá ingresar al portal de in- pone a disposición de los patrones en su página
ternet del Servicio de Administración Tributaria de Internet ([Link]), el complemen-
(SAT) ([Link]), sección “Mi Portal”, to 3.2.8., del Sistema Único de Autodetermina-
utilizando su Firma electrónica avanzada (Fiel) o ción (SUA).
Clave de Identificación Electrónica Confidencial
(CIEC) y capture la información en la aplicación El complemento 3.2.8 considera las siguien-
de transparencia. tes acciones:

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la
División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

13
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• Se permite guardar los discos de pago en uni- que se otorga un estímulo fiscal a las personas
dad diferente a floppy con el tamaño y forma- morales y fideicomisos autorizados para recibir
to adecuado para copiarlos a disquete, con donativos deducibles en los términos de la Ley
esto se evita que el patrón tenga que realizar del Impuesto sobre la Renta.
cálculos en las situaciones en que el disque-
te resultara dañado. Hay que recordar que como consecuencia de
• Se incluye una rutina para leer los archivos las modificaciones al artículo 93 de la LISR, pu-
de pago y enviarlos a Excel, con el detalle de blicadas en el DOF el 7 de diciembre de 2009,
movimientos y cuotas (obrero patronales) pa- se estableció que las personas morales y fidei-
gadas por trabajador, así como los datos ge- comisos autorizados para recibir donativos de-
nerales de la empresa. ducibles del ISR, podrán obtener ingresos no
• Al iniciar el sistema se verifican los porcentajes afectos al pago de dicho gravamen por activida-
de Índice Nacional de Precios al Consumidor des distintas a los fines para los que fueron
(INPC) y Recargos hasta febrero de 2010, reem- autorizados para recibir dichos donativos, siem-
plazando los existentes y convirtiéndolos en his- pre que éstos no excedan de 10% de sus ingre-
tóricos, esto evita que los patrones tengan sos totales en el ejercicio y, en el caso de que
problemas en cálculos con factores erróneos. dichos ingresos excedan del límite mencionado,
• Al iniciar el sistema y al momento de entrar por el excedente deberán determinar y pagar el
en el módulo de cálculos, el sistema verifica impuesto sobre la renta (ISR) correspondiente.
los salarios mínimos de las tres áreas geográ-
ficas, informando al patrón si hay diferencias Por tal motivo, el estímulo fiscal de referen-
en importes y fechas, si está algún dato mal cia consiste en un crédito fiscal equivalente al
transcrito deberá verificar desde 2005 hasta monto del ISR que, en su caso, se cause por el
2010, si no bloqueará el cálculo hasta que es- excedente a que se refiere el párrafo anterior,
tos sean los correctos. vigente a partir del 1 de mayo de 2010, el cual
únicamente se podrá acreditar contra dicho im-
puesto, medida que estará vigente hasta el 31
de diciembre de 2011.
EL SAT ANUNCIA A TRAVÉS DE UN
COMUNICADO QUE NO REVELARÁ
NOMBRES Y MONTOS DE CRÉDITOS
CANCELADOS EN 2007 SUSPENSIÓN DE LAS REVISIONES
Con fecha 26 de mayo en la sección de “Nove- DE PAPELES DE TRABAJO DURANTE
dades”, el SAT en su página de Internet EL PERIODO DE ENVÍO DE DICTÁMENES
([Link]) dio a conocer el comunicado FISCALES
de prensa 73/2010 en relación con la resolución
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos
que emitió el Instituto Federal de Acceso a la
(IMCP) a través de su página de internet
Información (IFAI), en la que revoca la decisión
([Link]) dio a conocer el comunica-
del SAT de no revelar los nombres y los montos
do 63/2009-2010 en la que se estableció que el
correspondientes a los créditos fiscales cance-
Comité Ejecutivo Nacional del IMCP a través de
lados durante 2007, en virtud de la reserva a que
su Vicepresidencia de Fiscal y de la Comisión
está obligado en términos del Código Fiscal de
Representativa del IMCP ante las administracio-
la Federación (CFF).
nes generales de fiscalización del SAT informó
que el Lic. Alberto Real Benítez, Administrador
General de Auditoría Fiscal Federal del SAT,
comunicó a las administraciones locales que
SE OTORGA ESTÍMULO FISCAL A LAS
durante junio de 2010 deberán suspender las
PERSONAS MORALES Y FIDEICOMISOS
revisiones de los papeles de trabajo a los Con-
AUTORIZADOS
tadores Públicos Registrados (CPR) con objeto
El 26 de mayo, la Secretaría de Hacienda y Cré- de poder concentrarse en el entendimiento,
dito Público (SHCP) dio a conocer en el Diario atención, y presentación del dictamen fiscal
Oficial de la Federación (DOF), el Decreto por el 2009.

14
 Ir a Contenido

el próximo 26 de julio de 2010, y en el caso

CONSOLIDACIÓN FISCAL, de los contribuyentes que consoliden su re-
NUEVAS OBLIGACIONES PARA sultado fiscal, será el próximo 2 de agosto de
LOS CPR APLICABLES EN EL 2010.
DICTAMEN FISCAL 2009 2. La presentación del Anexo 31 “Conciliación
entre el resultado contable y el determinado
El IMCP a través de su página de internet
para el impuesto empresarial a tasa única”,
([Link]) dio a conocer el comunica-
no será obligatoria.
do 61/2009-2010 en el que se establece que el
En cuanto al Anexo 33 “Conciliación entre
Comité Ejecutivo Nacional del IMCP a través de
los ingresos dictaminados según Estado de
su Vicepresidencia de Fiscal les recuerda que a
Resultados, los Acumulables para efectos del
partir del 1 de enero de 2010, entraron en vigor
Impuesto sobre la Renta, los percibidos para
nuevas obligaciones para los CPR, en materia de
efectos del Impuesto Empresarial a Tasa
consolidación fiscal.
Única” y el Total de actos o actividades para
efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
Cabe recordar que el artículo 65, fracción II,
sólo deberá presentarse la parte correspon-
segundo párrafo de la LISR, establece que la
diente al ISR, es decir, la parte del IETU e IVA
sociedad controladora podrá determinar su re-
no será obligatoria.
sultado fiscal consolidado, siempre que la mis-
3. Como se comentó durante todo junio de 2010
ma junto con las demás sociedades controladas
no se enviarán citatorios a los CPR para ini-
cumplan, entre otras cosas, con dictaminar sus
ciar las revisiones de papeles de trabajo; sin
estados financieros para efectos fiscales por
embargo, se precisa ahora que se exceptúan
contador público en los términos del CFF, duran-
de esta regla aquellos casos en que se pre-
te los ejercicios por los que opten por el régi-
sente la caducidad de las facultades del fisco
men de consolidación.
para la revisión o, en su caso, cuando se trate
de revisiones que ya venían en proceso.
En espera de que dichas obligaciones se cum-
plan a partir del dictamen fiscal 2010 que deba
Cabe señalar que lo anterior, es aplicable a
presentarse en 2011, hay que estar pendientes
todos los contribuyentes, es decir, a los que
de su publicación.
dependan de todas las administraciones ge-
nerales del SAT, incluidos los grandes contri-
buyentes.

PRECISIONES Y FECHA DE PRESENTACIÓN

DEL DICTAMEN FISCAL 2009

El IMCP a través de su página de internet PROCEDIMIENTO PARA LA RECEPCIÓN DE

ANEXOS DEL DICTAMEN FISCAL 2009 EN
([Link]) dio a conocer el comunica-
EL INFONAVIT
do 67/2009-2010 en el que se establece que el
Comité Ejecutivo Nacional del IMCP a través de El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
su Vicepresidencia de Fiscal y de la Comisión los Trabajadores (Infonavit) en su página de in-
Representativa del IMCP ante las administracio- ternet ([Link]) dio a conocer un
nes generales de fiscalización del SAT, llegaron instructivo para la recepción de anexos del dic-
a los siguientes acuerdos: tamen fiscal 2009 ante dicho instituto.

1. El artículo 32-A del CFF establece que el dic- A través de tal comunicado el Infonavit infor-
tamen fiscal debe presentarse a más tardar ma a los contribuyentes que dictaminen sus
el 30 de junio del año inmediato posterior a la estados financieros, sobre la forma que los
terminación del ejercicio de que se trate. Al anexos del dictamen fiscal del ejercicio 2009 se
respecto, la fecha que finalmente se acordó deberán presentar y las fechas para su presen-
para la presentación del dictamen fiscal será tación.

15
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ESTÍMULO FISCAL A DONATARIAS

AUTORIZADAS Y SU EFECTO FISCAL
L.C.P.F. y L.D. Román Fernández Galindo

E l 26 de mayo de 2010 fue publicado en

el Diario Oficial de la Federación (DOF)
el “Decreto por el que se otorga un es-
Recordemos que con anterioridad a las
reformas antes enunciadas, las personas
morales y fideicomisos autorizados para
tímulo fiscal a las personas morales y fi- recibir donativos deducibles prácticamen-
deicomisos autorizados para recibir te podrían realizar actividades empresaria-
donativos deducibles en los términos de les sin limitación alguna y sin causar el
la Ley del Impuesto sobre la Renta”, dis- impuesto sobre la renta (ISR).
posiciones que surgen con motivo de las
reformas fiscales correspondientes al pre- Como parte del presente artículo debe-
sente ejercicio que fueron publicadas en mos de tomar en consideración lo que dis-
el medio oficial de difusión el 7 de diciem- pone el artículo 93 de la LISR, el cual en su
bre de 2009 y que mediante transitorios su parte de interés señala lo siguiente:
vigencia inició el 1 de mayo de 2010, en
específico nos referimos a aquellas dispo-
siciones relacionadas con las personas Artículo 93. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
morales y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles. Las personas morales y fideicomisos
autorizados para recibir donativos de-
Particularmente nos referimos a la refor- ducibles de impuestos podrán obtener
ma del artículo 93 de la Ley del Impuesto ingresos por actividades distintas a los
sobre la Renta (LISR), cuya modificación fines para los que fueron autorizados
obedeció para regular los ingresos percibi- para recibir dichos donativos, siempre
dos por las personas morales y fideicomi- que no excedan del 10% de sus ingresos
sos autorizados para recibir donativos, totales en el ejercicio de que se trate. No
pues a través de la exposición de motivos se consideran ingresos por actividades
que llevó a la reforma de la citada disposi- distintas a los referidos fines los que reci-
ción, se manifestó que las donatarias de- ban por donativos; apoyos o estímulos pro-
ben de dedicarse exclusivamente a la porcionados por la Federación, las entidades
consecución de su objeto social y no al federativas, o municipios; enajenación de
desempeño de actividades empresariales. bienes de su activo fijo o intangible; cuotas
de sus integrantes; intereses; derechos
patrimoniales derivados de la propiedad
intelectual; uso o goce temporal de bienes
inmuebles, o rendimientos obtenidos de
Especialista en defensa y planeación fiscal. Director de planeación fiscal de la firma acciones u otros títulos de crédito, coloca-
“Asesores Empresariales”. Considerado como uno de los mejores fiscalistas por la
revista Defensa Fiscal. Articulista en diversas publicaciones fiscales y expositor a nivel
dos entre el gran público inversionista en
nacional de distintos temas fiscales. [Link], los términos que mediante reglas de ca-
rfernandez@[Link] rácter general establezca el Servicio de

16
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Administración Tributaria. En el caso de que sus Dicho decreto fue publicado en el medio ofi-
ingresos no relacionados con los fines para los cial de difusión el 26 de mayo de 2010, y en el
que fueron autorizadas para recibir dichos dona- cual se justificó que las donatarias autorizadas
tivos excedan del límite señalado, las citadas deben contar con tiempo suficiente para planear
personas morales deberán determinar el impues- adecuadamente las actividades por las que reci-
to que corresponda a dicho excedente, de confor- ben ingresos a efecto de dar cumplimiento a las
midad con lo establecido en el párrafo anterior. nuevas obligaciones y no afectar su operación,
además de que no se encuentran preparadas
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) para cumplir con el nuevo marco impositivo al
que están sujetas, situación que pone en riesgo
la viabilidad de alguna de ellas, por lo que esti-
De la lectura que se efectúe al normativo que man necesario realizar acciones que impulsen
ha quedado transcrito, claramente podemos las actividades sin fines de lucro que realizan las
concluir que el legislador pretende regular las mismas a favor de la sociedad en su conjunto,
actividades de las donatarias autorizadas, tan es por ello que consideran conveniente otorgar
es así que solamente podrán obtener ingresos de manera temporal un estímulo fiscal a dichas
por actividades distintas a los fines para los que donatarias que les permita contar con el tiempo
fueron autorizados para recibir donativos siem- suficiente para cumplir de manera adecuada con
pre que no excedan de 10% de sus ingresos sus obligaciones fiscales.
totales en el ejercicio de que se trate, por el
excedente dichas personas deberán determinar Ahora bien, el multicitado decreto consiste en
el ISR en términos del título II de la ley en es- un crédito fiscal equivalente al monto del ISR que
tudio. se cause en los términos del séptimo párrafo del
artículo 93 de la LISR, el cual será acreditable
Continúa señalando la disposición, que no se únicamente contra el impuesto que se deba
consideran ingresos por actividades distintas a pagar en los términos del citado artículo.
los fines para los que fueron autorizados para
recibir donativos a: los apoyos o estímulos pro- Tal beneficio procederá cuando las personas
porcionados por la Federación, las entidades morales y fideicomisos autorizados para recibir
federativas, o municipios; enajenación de bienes donativos deducibles del impuesto sobre la renta
de su activo fijo o intangible; cuotas de sus in- destinen la totalidad de sus ingresos, a los fines
tegrantes, intereses, derechos patrimoniales propios de su objeto social, incluso los genera-
derivados de la propiedad intelectual; uso o goce dos por actividades distintas a dicho objeto, sien-
temporal de bienes inmuebles, o rendimientos do importante hacer notar que cuando las
obtenidos de acciones u otros títulos de crédito personas morales antes enunciadas no acrediten
colocados entre el público inversionista. en el ejercicio fiscal que corresponda el crédito
fiscal al que hacemos referencia, se perderá el
Podemos sintetizar que actualmente las per- derecho de acreditarlo en ejercicios posteriores.
sonas morales y fideicomisos autorizados para
recibir donativos podrán realizar actividades La aplicación de los beneficios establecidos
extrañas a su objeto social sin causar el ISR, en el decreto no dará lugar a devolución o com-
siempre y cuando éstos no excedan de 10% de pensación alguna, y su vigencia abarcará hasta
sus ingresos totales en el ejercicio de que se el 31 de diciembre de 2011.
trate, por el excedente deberán pagar el impues-
to correspondiente. Para corroborar lo anterior, procedemos a
transcribir el contenido del estímulo fiscal, el cual
Ahora bien, en razón de que dichas disposi- señala lo siguiente:
ciones iniciaron su vigencia el 1 de mayo de 2010,
el Ejecutivo Federal emitió un decreto a través
del cual exceptúa del pago del ISR a las perso- DECRETO
nas morales y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles cuando se ubiquen ARTÍCULO PRIMERO.- Se otorga un es-
en las hipótesis antes enunciadas. tímulo fiscal a las personas morales y fideicomisos

17
 Ir a Contenido

autorizados para recibir donativos deducibles en fines para los que fueron autorizados que sean
los términos de la Ley del Impuesto sobre la superiores a 10% de sus ingresos totales en el
Renta, que conforme al séptimo párrafo del ar- ejercicio de que se trate, no pagarán el ISR.
tículo 93 de la citada Ley deban determinar el
impuesto que corresponda al excedente a que se Lo anterior es así, ya que el estímulo consis-
refiere el citado precepto. te en un crédito fiscal equivalente al monto del
ISR que se cause en los términos del séptimo
El estímulo fiscal a que se refiere este artículo párrafo del artículo 93 de la LISR, el cual será
consiste en un crédito fiscal equivalente al monto acreditable únicamente con el impuesto que se
del impuesto sobre la renta que se cause en los deba pagar en términos de la propia ley, dicho
términos del séptimo párrafo del artículo 93 de en otras palabras, las donatarias autorizadas no
la Ley del Impuesto sobre la Renta, en vigor a pagarán el ISR por los ingresos extraños a su
partir del 1 de mayo de 2010, el cual será acre- objeto social.
ditable únicamente contra el impuesto que se
deba pagar en los términos del citado artículo. Ahora bien, si bien es cierto que dicho es-
tímulo fiscal es considerado verdaderamente
ARTÍCULO SEGUNDO.- El estímulo fiscal como un beneficio tributario para el sector de
a que se refiere el presente Decreto sólo proce- las no lucrativas, también lo es que tal disposi-
derá cuando las personas morales y fideicomisos ción podría perder todo sentido jurídico en vir-
autorizados para recibir donativos deducibles del tud del reciente criterio normativo que fue
impuesto sobre la renta destinen la totalidad de emitido por el Servicio de Administración Tri-
sus ingresos a los fines propios de su objeto butaria (SAT), a través del cual se ha determina-
social, incluso los generados por actividades do que los estímulos fiscales que disminuyan la
distintas a dicho objeto. cuantía de una contribución una vez que el im-
porte de ésta ha sido determinado en dinero,
ARTÍCULO TERCERO.- Cuando las per- éste constituye un ingreso en crédito en virtud
sonas morales y los fideicomisos a que se refiere de que el artículo 17 de la LISR establece que
el artículo primero del presente Decreto no acre- las personas morales acumularán la totalidad de
diten en el ejercicio fiscal que corresponda el los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio,
crédito fiscal a que se refiere el citado artículo, en crédito o de cualquier otro tipo que obten-
no podrán hacerlo en ejercicios posteriores. gan en el ejercicio, agrega dicho criterio norma-
tivo que no se considerará ingreso acumulable
ARTÍCULO CUARTO.- La aplicación de los el estímulo en caso de que exista expresamente
beneficios establecidos en el presente Decreto no disposición que lo establezca.
dará lugar a devolución o compensación alguna.
Por lo anterior, podemos afirmar que el es-
ARTÍCULO QUINTO.- El Servicio de Ad-
tímulo en estudio podrá ser considerado como
ministración Tributaria podrá expedir las dispo-
una buena medida para las personas morales y
siciones de carácter general que sean necesarias
fideicomisos autorizados para recibir donativos,
para la correcta y debida aplicación del presente
no obstante, bajo la interpretación estricta de las
Decreto.
autoridades fiscales dicho decreto podrá perder
todo sentido jurídico, ya que consideran como
TRANSITORIO
ingreso acumulable a los estímulos fiscales al
modificar positivamente el patrimonio de los
ÚNICO.- El presente Decreto entrará en vi-
contribuyentes, es decir, representan un ingre-
gor el día siguiente de su publicación en el Diario
so en crédito, salvo que la disposición establez-
Oficial de la Federación y estará vigente hasta el
ca lo contrario, esto es, que expresamente dicha
día 31 de diciembre de 2011.
disposición reconozca que no se considera in-
greso acumulable.
De conformidad con lo anterior, las personas
morales y fideicomisos autorizados para recibir Para prueba de lo dicho, procedemos a trans-
donativos deducibles para efectos del ISR que cribir el criterio normativo, el cual establece lo
obtengan ingresos por actividades distintas a los siguiente:

18
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que son emitidos por el Ejecutivo Federal bajo

52/2009/ISR. Los estímulos fiscales constitu- fundamento del artículo 39, fracción III, del códi-
yen ingresos acumulables para efectos de la Ley go federal tributario, básicamente para favore-
del Impuesto sobre la Renta cer a algún sector que ha sido perjudicado por
circunstancias especiales; sin embargo, el cri-
El artículo 17 de la Ley del Impuesto sobre terio normativo emitido por el SAT nulifica todo
la Renta establece que las personas morales efecto fiscal en beneficio de los contribuyentes.
acumularán la totalidad de los ingresos en
efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de Recordemos que dicha disposición no es más
cualquier otro tipo que obtengan en el ejerci- que un criterio normativo emitido por el SAT,
cio y, en su párrafo segundo, señala que para los lo que implica que no podrá generar obligacio-
efectos del Título II de la misma Ley, no se nes ni derechos a menos que sean publicados
consideran ingresos los que obtenga el contribu- en el DOF, esto en términos de lo establecido en
yente por aumento de capital, por pago de la el artículo 33, fracción III, del código federal tri-
pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas butario, empero, debemos tomar en cuenta que
por la colocación de acciones que emita la propia la citada disposición podrá generar múltiples ac-
sociedad o por utilizar para valuar sus acciones tos de molestia por parte de las autoridades fis-
el método de participación ni los que obtengan cales así como un número igual de litigios
con motivo de la reevaluación de sus activos y fiscales, en virtud de ir en contra del espíritu de
de su capital. los estímulos fiscales.

El artículo 106, primer párrafo de la citada En este sentido, el criterio adoptado por las
Ley dispone que están obligadas al pago del autoridades fiscales neutraliza el beneficio fiscal
impuesto establecido en el Título IV del mismo otorgado a las donatarias autorizadas, en razón
ordenamiento legal, las personas físicas residen- de que deberán considerar como ingreso acumu-
tes en México que obtengan ingresos en efectivo, lable (ingreso en crédito) las cantidades que
en bienes, en crédito, en servicios, o de cualquier hayan sido disminuidas en virtud de la aplicación
otro tipo. del estímulo fiscal, por lo que deberá realizarse
la modificación correspondiente al estímulo en
En este sentido, el concepto ingreso estable- estudio para que expresamente se disponga que
cido en la Ley del Impuesto sobre la Renta, no se considerarán ingresos acumulables las
es de carácter amplio e incluyente de todos los cantidades que hayan sido disminuidas por la
conceptos que modifiquen positivamente el pa- aplicación del citado decreto, de esta forma el
trimonio del contribuyente, salvo que la mis- estímulo fiscal será en realidad una disposición
ma Ley prevea alguna precisión en sentido en beneficio de los contribuyentes.
contrario.
Finalmente, cabe destacar que nuestro máxi-
En consecuencia, los estímulos fiscales que mo tribunal ha definido mediante criterio juris-
disminuyan la cuantía de una contribución prudencial que el artículo 17 de la LISR no vulnera
una vez que el importe de ésta ha sido deter- la garantía de legalidad tributaria, toda vez que
minado en dinero y de esta manera modifi- dicho normativo no deja a criterio de la autori-
quen positivamente el patrimonio del dad determinar arbitrariamente los ingresos del
contribuyente, constituyen un ingreso en cré- contribuyente, sino que dicho precepto incluye
dito, salvo disposición fiscal expresa en con- a los demás ingresos que modifican positivamen-
trario. te el patrimonio de los contribuyentes a menos
que sean excluidos por el legislador, razonamien-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) to que podría poner en riesgo la existencia y
aplicación de los estímulos fiscales en caso de
que en el propio cuerpo del mismo no se exclu-
Hasta aquí las cosas, resulta claro que la re- ya como ingreso la cantidad en dinero que haya
ferida disposición tiende a desviar la naturaleza sido generada por la aplicación de determinado
de los estímulos fiscales, pues éstos, recordemos estímulo fiscal.

19
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EL DESPACHO ADUANERO
Conceptos básicos respecto
a la importación de bienes
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García

S e entiende por despacho aduanero al conjunto de actos y

formalidades relativos a la entrada de mercancías al territorio
nacional y a su salida del mismo, que de acuerdo con los diferen-
tes tráficos y regímenes aduaneros establecidos en las disposicio-
nes que regulan el comercio exterior, deben realizar en la aduana
las autoridades aduaneras y los consignatarios, destinatarios, pro-
pietarios, poseedores o tenedores en las importaciones y los remi-
tentes en las exportaciones, así como los agentes o apoderados
aduanales, lo anterior de acuerdo con el artículo 35 de la Ley Adua-
nera (LA).

Así que para que podamos importar una mercancía será nece-
sario realizar todos los actos y formalidades que estipulan las dispo-
siciones de comercio exterior.

El acto del despacho aduanal, legalmente se inicia con la llega-

da de las mercancías al recinto fiscal (aduana) y culmina con la
salida del mismo, quizá se inicia cuando se concibe una importa-
ción o exportación y se está en la necesidad de clasificar las
mercancías en su fracción arancelaria a fin de conocer los requisi-
tos que habrán de cumplirse para realizar una importación de
manera correcta.

La Administración General de Aduanas (AGA) es la autoridad

competente para aplicar la regulación del despacho aduanero. De
acuerdo con la página [Link], la AGA es una en-
tidad del gobierno federal dependiente del Servicio de Administra-
ción Tributaria (SAT) órgano desconcentrado de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP), cuya principal función es la
de fiscalizar, vigilar y controlar la entrada y salida de mercancías, así
como los medios en que son transportadas, asegurando el

Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores
de Grupo Gasca.

20
 Ir a Contenido

cumplimiento de las disposiciones que en ma- medios susceptibles de conducirlas, según el

teria de comercio exterior haya expedido la artículo 31 del RLA).
SHCP, así como otras secretarías del Ejecutivo
Federal con competencia para ello; ayudar a ga- La AGA cumple con sus funciones basando
rantizar la seguridad nacional; proteger la eco- su operación en 49 aduanas, distribuidas de la
nomía del país, la salud pública y el medio siguiente forma de acuerdo con la página
ambiente, impidiendo el flujo de mercancías [Link]:
peligrosas o ilegales hacia nuestro territorio,
además de fomentar el cumplimiento voluntario
de esas disposiciones por parte de los usuarios.

Por su parte el artículo 7 del Reglamento

de la Ley Aduanera (RLA) establece que son lu-
gares autorizados para realizar la entrada a
territorio nacional o la salida del mismo de mer-
cancías:

• Las aduanas.
• Secciones aduaneras.
• Aeropuertos internacionales.
• Cruces fronterizos autorizados.
• Puertos.
• Terminales ferroviarias que cuenten con
servicios aduanales.

La entrada o la salida de mercancías del

territorio nacional, las maniobras de carga, des-
carga, transbordo y almacenamiento de las
mismas, el embarque o desembarque de
pasajeros y la revisión de sus equipajes,
deberán efectuarse por lugar autorizado, en día
y hora hábil. Quienes efectúen su transporte
por cualquier medio, están obligados a pre-
sentar dichas mercancías ante las autorida-
des aduaneras junto con la documentación
exigible. El Anexo 4 de las Reglas de Carác-
ter General en Materia de Comercio Exterior
para 2009, publicadas el 29 de abril de 2009
(RCGMCE-09) establece las horas hábiles de
cada una de las aduanas.

De acuerdo con lo que establece el artículo

11 de la LA, las mercancías podrán introducirse
al territorio nacional o extraerse del mismo me-
diante los siguientes medios o tráficos:

• Marítimo.
• Terrestre.
• Aéreo.
• Fluvial.
• Por vía postal
• Por cualquier otro medio de conducción
autorizado (tuberías, ductos, cables u otros

21
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REGÍMENES ADUANEROS APLICABLES 2. Temporales.

A LA IMPORTACIÓN
I. De importación.
Todas las mercancías que ingresen o que sal-
gan de México deben destinarse a un régimen a) Para retornar al extranjero en el mismo
aduanero, establecido por el contribuyente, estado, y
de acuerdo con la función que se le va a dar en b) Para elaboración, transformación o re-
territorio nacional o en el extranjero. paración en programas de maquila o de
exportación.
Cuando una mercancía es presentada en la
aduana para su ingreso o salida del país, se II. De exportación.
debe informar en un documento oficial (pedi-
mento) el destino que se pretende dar a dicha a) Para retornar al país en el mismo estado,
mercancía. y
b) Para elaboración, transformación o re-
Nuestra legislación contempla los siguientes paración.
regímenes aduaneros para la importación y
exportación de mercancías, que permiten a los 3. Depósito fiscal.
importadores utilizar aquel que mejor se adecue 4. Tránsito de mercancías.
a sus necesidades, conforme al artículo 90 de la
LA y su Reglamento: I. Interno.
II. Internacional.
1. Definitivos.
5. Elaboración, transformación o reparación en
I. De importación. recinto fiscalizado.
II. De exportación. 6. Recinto fiscalizado estratégico.

22
 Ir a Contenido

Los agentes aduanales deben señalar en el RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN TEMPORAL

pedimento de importación el régimen aduanero
que solicitan para las mercancías y deben mani- Es la entrada al país de mercancías extranjeras
festar, bajo protesta de decir verdad, el cum- para permanecer en él por tiempo limitado y con
plimiento de las obligaciones y formalidades una finalidad específica. Las importaciones tem-
inherentes al mismo (artículo 91 de la LA). porales de mercancías de procedencia extran-
jera no pagan impuestos al comercio exterior ni
A continuación veamos una breve descripción cuotas compensatorias, excepto cuando se
de lo que la LA establece en qué consiste cada introduzcan bajo un programa de diferimiento o
uno de estos regímenes aduaneros: devolución de aranceles, en la transferencia
o enajenación entre empresas IMMEX, o si éstas
internan maquinaria o equipo, pero deben cum-
RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN
plir con las obligaciones en materia de regula-
DEFINITIVA
ciones y restricciones no arancelarias, así como
El artículo 96 de la LA menciona que se consi- las formalidades para el despacho (artículo 104
dera régimen de importación definitiva la entra- de la LA).
da de mercancías de procedencia extranjera para
permanecer en el territorio nacional por tiempo Así tenemos dos formas de importación
ilimitado. temporal:

Quienes importen bajo este régimen están 1. Importación temporal de mercancías para re-
obligados al pago de impuestos al comercio tornar al extranjero en el mismo estado que
exterior y, en su caso, cuotas compensatorias, fueron importadas, es decir, la mercancía no
así como al cumplimiento de las demás obliga- debe sufrir ninguna alteración.
ciones en materia de regulaciones y restriccio- 2. Importación temporal de mercancías para so-
nes no arancelarias y de las formalidades para meterlas a procesos de elaboración, transfor-
su despacho (artículo 95 de LA). mación o reparación en programas de maquila
o de exportación.
Existe la posibilidad de realizar la importación
mediante el procedimiento de revisión en ori- 1. Importación temporal para retornar al
gen el cual en resumen tiene las siguientes extranjero en el mismo estado: esta moda-
ventajas: lidad de importación temporal sujeta a las
mercancías a permanecer en el país por un
• Agilidad en el despacho aduanero, pues el tiempo limitado, con una finalidad y destino
pedimento se llena con la información que específicos, condicionándolas a retornar al
proporciona el proveedor en el extranjero. extranjero en el mismo estado y dentro de
• Cero sanciones, pues el importador paga los plazos señalados en la LA (artículo 106
únicamente las contribuciones y cuotas com- de la LA).
pensatorias y sus accesorios sin que se apli- Se podrá permitir la importación temporal
quen sanciones. de mercancías destinadas al mantenimiento
• Pago espontáneo de contribuciones y cuotas y reparación de los bienes importados
compensatorias omitidas, calculadas median- temporalmente, siempre que se incorporen
te un método simplificado. a los mismos y no sean para automóviles o
• Posibilidad de hacer rectificaciones a los pe- camiones.
dimentos, adicionales a las que se permiten Las mercancías que hubieran sido impor-
en general. tadas temporalmente deben retornar al extran-
jero en los plazos previstos, en caso contrario,
Para realizar importaciones mediante el pro- se entenderá que las mismas se encuentran
cedimiento de revisión en origen, debe presen- ilegalmente en el país, por haber concluido el
tar una solicitud de inscripción en el registro régimen de importación temporal al que
del despacho de mercancías de las empresas fueron destinadas.
ante la Administración Central de Regulación 2. Importación temporal para elaboración,
Aduanera. transformación o reparación en programas

23
 Ir a Contenido

de maquila o de exportación: las maquila- 1. La exposición y venta de mercancías ex-

doras y las empresas con programas de tranjeras y nacionales en puertos aéreos
exportación autorizados por la Secretaría internacionales, fronterizos y marítimos de
de Economía (SE) pueden efectuar la impor- altura, comúnmente conocidos como Duty
tación temporal de mercancías para retornar free. En este caso las mercancías no se su-
al extranjero después de haberse destinado a jetarán al pago de impuestos al comercio ex-
un proceso de elaboración, transformación o terior y de cuotas compensatorias, siempre
reparación, así como las mercancías para re- que las ventas se hagan a pasajeros que
tornar en el mismo estado, en los términos salgan del país directamente al extranjero y
del programa autorizado, siempre y cuando la entrega de dichas mercancías se realice
tributen de acuerdo con lo dispuesto en el en los puntos de salida del territorio nacio-
título II de la LISR y cumplan con los requisi- nal, debiendo llevarlas consigo al extranjero
tos de control que establezca la SHCP me- y cuando la venta se haga a los pasajeros
diante reglas (artículos 108 al 112 de la LA). que arriben al país directamente del extran-
Las mercancías importadas temporalmen- jero en puertos aéreos internacionales y di-
te por las maquiladoras o empresas Pitex, al cha venta así como la entrega de las
amparo de sus respectivos programas, podrán mercancías se realice en los establecimien-
permanecer en el territorio nacional por los tos autorizados conocidos como Duty Free,
plazos autorizados en la LA. siempre que se trate de las que compren-
den el equipaje de pasajeros en viajes inter-
nacionales.
RÉGIMEN DE DEPÓSITO FISCAL
2. Someterse al proceso de ensamble y fabri-
Es el almacenamiento de mercancías de proce- cación de vehículos, a empresas de la in-
dencia extranjera o nacional en Almacenes Ge- dustria automotriz terminal. Recordemos lo
nerales de Depósito, los cuales deben estar que la LISR establece en su artículo 3o., res-
autorizados para ello, por las autoridades adua- pecto a que no se considerará que constitu-
neras y prestar este servicio en términos de la ye establecimiento permanente el depósito
Ley General de Organizaciones y Actividades fiscal de bienes o de mercancías de un resi-
Auxiliares del Crédito (LGOAAC). Este régimen dente en el extranjero en un almacén general
se efectúa una vez determinados los impuestos de depósito ni la entrega de los mismos para
al comercio exterior, así como las cuotas com- su importación al país.
pensatorias y permite que las mercancías depo- 3. Mercancías que no pueden ser objeto de
sitadas en dichos almacenes puedan retirarse depósito fiscal. De acuerdo con la regla
para (artículo 120 de la LA): 3.6.17. de las RCGMCE-09 para los efectos
del artículo 123 de la LA, no podrán ser obje-
• Importarse definitivamente, si son de proce- to del régimen de depósito fiscal las armas,
dencia extranjera. municiones, mercancías explosivas, radiacti-
• Exportarse definitivamente, si son de proce- vas, nucleares y contaminantes; precursores
dencia nacional. químicos y químicos esenciales, los diaman-
• Retornarse al extranjero las de esa proceden- tes, brillantes, rubíes, zafiros, esmeraldas y
cia o reincorporarse al mercado las de origen perlas naturales o cultivadas o las manufac-
nacional, cuando los beneficiarios se desis- turas de joyería hechas con metales precio-
tan de este régimen. sos o con las piedras o perlas mencionadas;
• Importarse temporalmente por empresas con los artículos de jade, coral, marfil y ámbar; ni
programas IMMEX. vehículos.
• Asimismo permite a los particulares mante-
ner almacenadas sus mercancías todo el tiem- Tratándose de relojes y artículos de joyería
po que así lo consideren, en tanto subsista hechos con metales preciosos o con diamantes,
el contrato de almacenaje y se pague por el brillantes, rubíes, zafiros, esmeraldas y perlas
servicio. naturales o cultivadas, solamente podrán ser
destinados al régimen de depósito fiscal para la
Se podrá autorizar el establecimiento de de- exposición y venta de mercancías en los térmi-
pósitos fiscales para: nos del artículo 121, fracción I, de la LA.

24
 Ir a Contenido

Tratándose de vehículos, sólo podrán ser dentro de los plazos máximos de traslado que
objeto del régimen de depósito fiscal los vehícu- establezca el SAT mediante reglas. Si las mer-
los que introduzcan las empresas de la industria cancías en tránsito interno a la importación no
automotriz terminal o manufacturera de vehícu- arriban a la aduana de despacho en el plazo
los de autotransporte, que cuenten con la autori- señalado, la determinación provisional de con-
zación a que se refiere el artículo 121, fracción tribuciones y cuotas compensatorias se consi-
IV, de la LA, así como los vehículos clasificados derará como definitiva.
en las fracciones arancelarias 8703.21.01 y
8704.31.02, y en la partida 87.11 de la Tarifa del Se considera que el tránsito de mercancías
Impuestos General de Importación y Exportación es internacional cuando se realiza conforme a
(TIGIE). alguno de los siguientes supuestos:

RÉGIMEN DE TRÁNSITO • La aduana de entrada envía a la aduana de

DE MERCANCÍAS salida las mercancías de procedencia extran-
jera que lleguen al territorio nacional con des-
El régimen de tránsito consiste en el traslado de tino al extranjero.
mercancías bajo control fiscal de una aduana • Las mercancías nacionales o nacionalizadas
nacional a otra de acuerdo con el artículo 124 se trasladan por territorio extranjero para su
de la LA. reingreso al territorio nacional.

Este régimen consta de dos modalidades: El tránsito internacional debe promoverse por
conducto de agente aduanal, el cual formula el
1. Tránsito interno de mercancías. pedimento correspondiente determinando pro-
2. Tránsito internacional de mercancías. visionalmente las contribuciones.

Se considera que el tránsito de mercancías

RÉGIMEN DE ELABORACIÓN,
es interno cuando se realiza conforme a lo si-
TRANSFORMACIÓN O REPARACIÓN
guiente (artículo 125 de la LA):
EN RECINTO FISCALIZADO
• La aduana de entrada envía las mercancías El SAT otorga a los particulares concesión para
de procedencia extranjera a la aduana que se que éstos presten los servicios de manejo,
encargará del despacho para su importación. almacenaje y custodia de mercancías, en inmue-
• La aduana de despacho envía las mercancías bles ubicados dentro de los recintos fiscales,
nacionales o nacionalizadas a la aduana de en cuyo caso se denominarán recintos fiscali-
salida para su exportación. zados.
• La aduana de despacho envía las mercancías
importadas temporalmente en programas de
maquila o de exportación a la aduana de sa- El régimen de elaboración, transformación
lida para su retorno al extranjero. o reparación en recinto fiscalizado consiste en
la introducción de mercancías extranjeras o
Para el tránsito interno en la importación de nacionales a dichos inmuebles para su elabora-
bienes de consumo final se requiere que el ción, transformación o reparación, para ser
importador esté inscrito en el Padrón de Impor- retornadas al extranjero o para ser exportadas
tadores y se efectúe en remolques, semirremol- en definitiva, respectivamente (artículo 135
ques o contenedores transportados por de la LA).
ferrocarril, ya sea de estiba doble o de estiba
sencilla. El régimen de tránsito interno se pro- La introducción de mercancías extranjeras
moverá por conducto de agente o apoderado bajo este régimen se sujetará al pago del Impues-
aduanal. to General de Importación (IGI) y de las cuotas
compensatorias aplicables a este régimen cuan-
De acuerdo con el artículo 128 de la LA, el do se encuentren bajo un programa de diferi-
tránsito interno de mercancías deberá efectuarse miento o devolución de aranceles.

25
 Ir a Contenido

En ningún caso podrán retirarse del recinto efectos establezca el SAT mediante reglas, de-
fiscalizado las mercancías destinadas a este ré- terminando las contribuciones y cuotas compen-
gimen, si no es para su retorno al extranjero o satorias que correspondan.
exportación.
A partir de la fecha en que las mercancías
Las mercancías nacionales se considerarán nacionales o nacionalizadas queden bajo este
exportadas para los efectos legales corres- régimen, se entenderán exportadas definitiva-
pondientes, al momento de ser destinadas al ré- mente.
gimen previsto en este artículo.
Las mercancías extranjeras que se introduz-
Las mermas resultantes de los procesos de can a este régimen pueden permanecer en los
elaboración, transformación o reparación no recintos fiscalizados estratégicos por un tiempo
causarán el IGI. Los desperdicios no retornados limitado de hasta dos años, salvo en los siguien-
no causarán el citado impuesto siempre que se tes casos, en los que el plazo será no mayor al
demuestre que han sido destruidos cumpliendo previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta
con las disposiciones de control que para tales (LISR) para su depreciación:
efectos establezca el RLA.
Maquinaria, equipo, herramientas, instrumen-
Podrán introducirse al país a través de este tos, moldes y refacciones destinados al proce-
régimen, la maquinaria y el equipo que se requiera so productivo; equipos y aparatos para el control
para la elaboración, transformación o reparación de la contaminación; para la investigación o
de mercancías en recinto fiscalizado, siempre capacitación, de seguridad industrial, de teleco-
que se pague el IGI y se cumplan las regulacio- municación y cómputo, de laboratorio, de medi-
nes y restricciones no arancelarias aplicables a ción, de prueba de productos y control de
este régimen. calidad; así como aquellos que intervengan en
el manejo de materiales relacionados directa-
mente con los bienes objeto de elaboración,
RÉGIMEN DE RECINTO
transformación o reparación y otros vinculados
FISCALIZADO ESTRATÉGICO
con el proceso productivo; equipo para el
Es la introducción por tiempo limitado de mer- desarrollo administrativo.
cancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas,
a los recintos fiscalizados estratégicos, para ser Las mercancías que se introduzcan bajo este
objeto de manejo, almacenaje, custodia, exhibi- régimen pueden retirarse de dicho recinto para:
ción, venta, distribución, elaboración, transfor-
mación o reparación y está sujeta a lo siguiente: • Importarse definitivamente, si son de proce-
dencia extranjera.
• No pagarán los impuestos al comercio exterior • Exportarse definitivamente, si son de proce-
ni cuotas compensatorias, salvo tratándose de dencia nacional.
mercancías extranjeras. • Retornarse al extranjero las de esa proceden-
• No estarán sujetas al cumplimiento de cia o reincorporarse al mercado las de origen
las regulaciones y restricciones no arance- nacional, cuando los beneficiarios se desis-
larias o Normas Oficiales Mexicanas (NOM), tan de este régimen.
excepto las expedidas en materia de sanidad • Importarse temporalmente por maquiladoras
animal y vegetal, salud pública, medio ambien- o por empresas con programas de exporta-
te y seguridad nacional. ción autorizados por la SE.
• Destinarse al régimen de depósito fiscal.
Las mermas resultantes de los procesos de • Los productos resultantes de los procesos de
elaboración, transformación o reparación no elaboración, transformación o reparación que
causarán contribución alguna ni cuotas compen- retornen al extranjero darán lugar al pago del
satorias, los desperdicios no retornados no impuesto general de exportación.
causarán contribuciones siempre que se de-
muestre que han sido destruidos cumpliendo con El SAT puede otorgar a las personas que
las disposiciones de control que para tales tengan el uso o goce de un inmueble dentro o

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colindante con un recinto fiscal, fiscalizado o re- términos de la LA permitan determinar el va-
cinto portuario, tratándose de aduanas maríti- lor en aduana de las mercancías. El importador
mas, fronterizas, interiores de tráfico ferroviario deberá conservar copia de dicha manifesta-
o aéreo, la habilitación de dicho inmueble en ción y obtener la información, documentación
forma exclusiva para la introducción de mercan- y otros medios de prueba necesarios para
cías bajo el régimen de recinto fiscalizado estra- comprobar que el valor declarado ha sido
tégico y la autorización para su administración. determinado de conformidad con las disposi-
El inmueble habilitado se denominará recinto ciones aplicables en la LA y proporcionarlos
fiscalizado estratégico. a las autoridades aduaneras, cuando éstas lo
requieran.
• Estar inscritos en el Padrón de Importadores
REQUISITOS PARA LA
y, en su caso, en el Padrón de Importadores de
IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS
Sectores Específicos que están a cargo del
De acuerdo con el artículo 59 de la LA quienes SAT, para lo cual deberán encontrarse al
importen mercancías deberán cumplir, sin per- corriente en el cumplimiento de sus obliga-
juicio de las demás obligaciones previstas por la ciones fiscales, así como acreditar ante las
LA, con las siguientes: autoridades aduaneras que se encuentran ins-
critos en el Registro Federal de Contribuyen-
• Llevar los sistemas de control de inventarios tes (RFC) y cumplir con los demás requisitos
en forma automatizada, que mantengan en que establezca el RLA y los que establezca el
todo momento el registro actualizado de los SAT mediante reglas.
datos de control de las mercancías de comer- • Pagar los impuestos al comercio exterior.
cio exterior, mismos que deberán estar a dis-
posición de la autoridad aduanera. En el caso de las importaciones efectuadas
por pasajeros, por empresas de mensajería y
En este caso es importante mencionar que el paquetería y por vía postal, no se estará obliga-
artículo 69 del RLA da la facilidad de llevar un do a cumplir con los anteriores requisitos.
sistema de control de inventarios registrado
en contabilidad que permite distinguir las mer- Existen excepciones de algunas operaciones
cancías nacionales de las extranjeras, siempre de comercio exterior en las cuales no se re-
que exclusivamente realicen operaciones con el quiere la inscripción en el Padrón de Impor-
público en general y cuenten para el registro de tadores, las cuales se encuentran contempladas
sus operaciones con máquinas registradoras en las RCGMCE-09 número 2.2.2. que entre
de comprobación fiscal o con equipos electróni- otras menciona:
cos de registro fiscal autorizados por la Secretaría
distintas a dichas máquinas, o lleven un control 1. Las efectuadas por pasajeros, de conformi-
de inventarios con el método de detallistas. dad con la regla 2.7.3. de las RCGMCE-09.
2. Los aparatos ortopédicos o prótesis para uso
• Obtener la información, documentación y de personas con discapacidad, así como los
otros medios de prueba necesarios para com- vehículos especiales o adaptados que sean
probar el país de origen y de procedencia de para su uso personal, siempre que obtengan la
las mercancías, para efectos de preferencias autorización a que se refiere el artículo 61,
arancelarias, marcado de país de origen, apli- fracción XV, de la LA.
cación de cuotas compensatorias, cupos y 3. Medicamentos con receta médica, en las
otras medidas que al efecto se establezcan cantidades señaladas en la misma.
conforme a la Ley de Comercio Exterior (LCE) 4. Los menajes de casa, en los términos de la LA.
y tratados internacionales de los que México 5. Los insumos y las mercancías relacionadas
sea parte, y proporcionarlos a las autoridades con el Sector Agropecuario que se encuen-
aduaneras cuando éstas lo requieran. tran listadas en el Anexo 7 de las RCGMCE-09,
• Entregar al agente o apoderado aduanal que siempre que el importador sea ejidatario o
promueva el despacho de las mercancías, una esté inscrito en el RFC.
manifestación por escrito y bajo protesta de 6. Los libros, esculturas, pinturas, serigrafías,
decir verdad con los elementos que en los grabados y en general, obras de arte.

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7. Las de vehículos nuevos realizadas por per- Requisitos

sonas físicas conforme a la regla 3.10.2. de
1. Firma Electrónica Avanzada (Fiel) expedida por
las RCGMCE-09, siempre que se trate de un
el SAT. Tratándose de personas morales de-
solo vehículo en un plazo de 12 meses.
berán utilizar su propia Fiel expedida por el
SAT y no la de su representante legal.
¿QUIÉNES PODRÁN INSCRIBIRSE 2. RFC activo.
EN EL PADRÓN DE IMPORTADORES? 3. Domicilio fiscal que se encuentre como loca-
lizado en el RFC, o en proceso de verificación
Podrán inscribirse en el Padrón de Importadores
por parte de la Administración Local de Servi-
los contribuyentes que se encuentren dentro
cios al Contribuyente (ALSC).
de los siguientes supuestos:
4. Estar al corriente en el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales (artículo 72 del RLA).
• Los que tributen bajo el Régimen General de
5. El solicitante deberá registrar en el formato
la LISR (personas físicas y morales con acti-
electrónico mencionado anteriormente, los
vidad empresarial).
agentes aduanales que realizarán sus opera-
• Los que efectúen importaciones al amparo
ciones de comercio exterior, en cumplimien-
de los decretos que dicte el Ejecutivo Federal,
to a la obligación prevista en el artículo 59,
por los que se establece el esquema arance-
fracción III, segundo párrafo, de la LA.
lario de transición al régimen comercial ge-
6. Tratándose de personas físicas extranjeras
neral del país, de región o franja fronteriza.
residentes en territorio nacional, deberán di-
• Los dedicados exclusivamente a actividades
gitalizar y anexar a la solicitud el documento
agrícolas, ganaderas, pesqueras, silvícolas y
mediante el cual comprueben su calidad mi-
de autotransporte terrestre de carga o pasa-
gratoria en el país.
jeros que, por disposición de la LISR, estén
obligados a tributar conforme al Régimen
El resultado de la solicitud de inscripción a
Simplificado y sus ingresos en el ejercicio
dicho padrón se publicará en la sección “Con-
inmediato anterior hubieran excedido de
sulta de resultados a trámites de padrones”
$500,000.00.
en un término no mayor a cinco días contados a
• Las personas morales no contribuyentes.
partir del día siguiente de la recepción de la
solicitud. Es importante hacer mención que los
No estarán obligados a inscribirse en el
trámites son totalmente gratuitos.
Padrón de Importadores, aquellos contribuyen-
tes distintos a los mencionados en las fracciones ¿Si apenas estoy iniciando operaciones o
anteriores, siempre que las mercancías que me encuentro en periodo preoperativo? Para
se vayan a importar se destinen a sus activida- efectos de comprobar el domicilio fiscal, la
des o se trate de mercancías que no serán ob- Cédula de Identificación Fiscal (CIF), podrán com-
jeto de comercialización. Para estos efectos, probar su domicilio fiscal con la orden de verifi-
el contribuyente deberá solicitar mediante pro- cación del RFC (artículo 74 del RLA).
moción por escrito a las autoridades aduaneras,
la autorización correspondiente. En relación con el requisito establecido de
presentar los pagos provisionales de impuesto
REQUISITOS PARA INSCRIBIRSE sobre la renta (ISR) y mensuales de impuesto al
AL PADRÓN DE IMPORTADORES valor agregado (IVA) entregarán copia de la de-
claración de pago mensual del IVA y de las re-
De acuerdo con la página [Link], tenciones del ISR siempre que, en este último
los contribuyentes que requieran inscribirse en caso, tengan obligación de presentarla.
el Padrón de Importadores, deberán realizar el
trámite de manera electrónica, a través de los Procede la suspensión en el Padrón de Im-
formatos denominados Solicitud de Inscripción portadores, en los siguientes casos (artículo 78
al Padrón de Importadores, que señala la regla del RLA):
2.2.1. de las RCGMCE-09. En caso de que lo pre-
senten ante ventanilla de control de gestión o • Cuando el contribuyente presente irregulari-
por mensajería, serán rechazados. dades o inconsistencias en el RFC.

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• Cuando los contribuyentes al fusionarse o la franquicia, no exceda del equivalente en mo-

escindirse, desaparezcan del RFC. neda nacional a tres mil dólares (el monto de la
• Cuando el contribuyente cambie su denomi- franquicia se incrementa durante los periodos
nación o razón social y no actualice su situa- vacacionales).
ción en el Padrón de Importadores.
• Por resolución firme, que determine que el En términos del artículo 161 de la LA, la pa-
contribuyente cometió cualquiera de las infrac- tente de agente aduanal le da el derecho a la
ciones previstas en los artículos 176, 177 y persona física que haya obtenido la autorización
179 de la LA. de actuar ante la aduana de adscripción para la
que se le expidió la patente. El agente aduanal
Los contribuyentes que requieran importar de podrá solicitar autorización del SAT para actuar
manera temporal o definitiva o destinar a los en una aduana adicional a la de adscripción por
regímenes de depósito fiscal, de elaboración o la que se le otorgó la patente.
reparación en recinto fiscalizado y de recinto fis-
calizado estratégico, las mercancías de las frac- Las aduanas carecen de facultades para:
ciones arancelarias listadas en el apartado A del
Anexo 10 de las RCGMCE-09, deberán solicitar • Otorgar patentes de agente aduanal.
su inscripción en el Padrón de Importadores de • Otorgar autorización para actuar en aduanas
Sectores Específicos. distintas a la de su adscripción.
• Otorgar autorizaciones de apoderado aduanal.
• Cualquier tipo de autorización que legitime a
EL AGENTE Y APODERADO ADUANALES
la persona física o moral, para promover el
La mayoría de las importaciones y exporta- despacho aduanero en cualquiera de sus re-
ciones del país son realizadas por medio de gímenes contenidos en el artículo 90 de la LA.
agentes aduanales. El resto son atendidas direc-
tamente por los importadores y exportadores Por lo cual las solicitudes que reciban las adua-
a través de mecanismos simplificados o bajo la nas sobre este particular deberán remitirlas a la
intervención de sus apoderados aduanales. Administración General de Aduanas (AGA).

De acuerdo con el artículo 159 de la LA, el De acuerdo con el artículo 168 de la LA, el
agente aduanal es la persona física autorizada apoderado aduanal es la persona física desig-
por el SAT, mediante una patente, para promo- nada por otra persona física o moral para que en
ver por cuenta ajena el despacho de las mercan- su nombre y representación se encargue del
cías, en los diferentes regímenes aduaneros despacho de mercancías, siempre que obtenga
previstos en la LA. la autorización del SAT.

De acuerdo con el artículo 40 de la LA, las El apoderado aduanal promoverá el despacho

personas legitimadas para promover el despa- ante una sola aduana, en representación de una
cho aduanero son las siguientes: sola persona, quien será ilimitadamente respon-
sable por los actos de aquél. A diferencia del
• Únicamente los agentes aduanales que ac- agente aduanal quien puede representar a
túen como consignatarios o mandatarios de varias personas al mismo tiempo.
un determinado importador o exportador.
• Los apoderados aduanales podrán llevar a De acuerdo con el artículo 171 de la LA, po-
cabo los trámites relacionados con el despa- drán solicitar la autorización de uno o varios
cho de las mercancías de dicho importador o apoderados aduanales comunes, las siguientes
exportador. personas:

El único trámite que se puede realizar sin la • Las sociedades mercantiles que en el ISR,
necesidad de contratar los servicios de un opten por determinar su resultado fiscal con-
agente aduanal es la importación de mercan- solidado.
cías por pasajeros internacionales, siempre y • Los organismos públicos descentralizados y
cuando el valor de las mercancías, excluyendo sus organismos subsidiarios de carácter

29
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técnico, industrial y comercial, que tengan per- dólares de Estados Unidos de América, o su
sonalidad jurídica propia, siempre y cuando equivalente en otras monedas extranjeras; y la
las empresas solicitantes sean subsidiarias de importación se deberá limitar a las unidades que
una empresa corporativa. señale el SAT mediante reglas (artículo 193
• Las empresas de servicios que tengan subsi- del RLA).
diarias, cuando la primera sea accionista
con derecho a voto en todas las empresas De acuerdo con lo que establece el artículo
subsidiarias y tengan una administración 81 de la LA, los agentes o apoderados aduana-
común. les determinarán en cantidad líquida por cuenta
• Las maquiladoras y empresas con programa de los importadores y exportadores las contri-
de exportación autorizado por la SE pertene- buciones y, en su caso, las cuotas compensa-
cientes a una misma corporación y con un torias, para lo cual manifestarán en la forma
mismo representante legal. oficial aprobada por el SAT, bajo protesta de decir
verdad:
Las personas anteriormente mencionadas
deberán acreditar ante el SAT que el apoderado • La descripción de las mercancías y su
aduanal tiene relación laboral con alguna de las origen.
mismas y que se encuentra facultado mediante • El valor en aduana de las mercancías, así
poder notarial para actuar como apoderado adua- como el método de valoración utilizado y, en
nal en nombre y representación de cada una de su caso, la existencia de vinculaciones a que
ellas. se refiere el artículo 68 de esta ley en el caso
de importación, o el valor comercial tratándo-
En términos del artículo 191 del RLA, las per- se de exportación.
sonas que soliciten el apoderado aduanal de- • La clasificación arancelaria que les corres-
berán cumplir los siguientes requisitos: ponda.
• El monto de las contribuciones causadas con
• Acreditar haber realizado durante un año motivo de la importación o exportación y, en
operaciones de comercio exterior. su caso, las cuotas compensatorias.
• Estar inscrito en el Padrón de Importadores.
• Otorgar poder a la persona que haya satis-
DOCUMENTOS QUE DEBEN
fecho los requisitos legales.
PRESENTARSE EN LA IMPORTACIÓN
Quedan exceptuadas del requisito estableci- De acuerdo con el artículo 36 de la LA quie-
do en el primer punto, las empresas que cuen- nes importen o exporten mercancías están
ten con programas autorizados por la SE. obligados a presentar ante la aduana, por
conducto de agente o apoderado aduanal, un
Únicamente los agentes aduanales que ac- pedimento en la forma oficial aprobada por
túen como consignatarios o mandatarios de un el SAT.
determinado importador o exportador, así
como los apoderados aduanales, podrán llevar En los casos de las mercancías sujetas a re-
a cabo los trámites relacionados con el despa- gulaciones y restricciones no arancelarias cuyo
cho de las mercancías de dicho importador o cumplimiento se demuestre a través de medios
exportador. No será necesaria la intervención electrónicos, el pedimento deberá incluir la fir-
de agentes o apoderados aduanales en los ma electrónica que demuestre el descargo
casos que la LA lo señale expresamente total o parcial de esas regulaciones o res-
(artículo 40 de la LA). tricciones. Dicho pedimento se deberá acom-
pañar de:
Por último, las empresas de mensajería y
paquetería podrán promover por conducto del En importación:
apoderado aduanal, la importación de las mer-
cancías por ellas transportadas, siempre que el • La factura comercial que reúna los requisi-
valor en aduana por consignatario no exceda tos y datos que mediante reglas establezca
del equivalente en moneda nacional a cinco mil el SAT, cuando el valor en aduana de las

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 Ir a Contenido

mercancías se determine conforme al valor en el programa que corresponda, cuando es-

de transacción y el valor de dichas mercan- tas empresas opten por cambiar al régimen de
cías exceda de la cantidad que establez- importación definitiva deberán cumplir con la
can dichas reglas. Al respecto la regla obligación de citar los números de serie de
2.6.1. de las RCGMCE-09, menciona que las mercancías que hubieren importado tem-
para los efectos del artículo 36, fracción I, poralmente.
inciso a), de la LA, la obligación de presen-
tar facturas, se deberá cumplir cuando las Tratándose del cumplimiento de regulaciones
mercancías tengan un valor comercial en y restricciones no arancelarias en materia de
moneda nacional o extranjera superior a 300 sanidad animal y vegetal, la misma deberá veri-
dólares. ficarse en el recinto fiscal o fiscalizado de las
• El conocimiento de embarque en tráfico aduanas que señale el SAT. Para el caso de
marítimo o guía en tráfico aéreo. importaciones y de exportaciones, el SAT podrá
• Los documentos que comprueben el cumpli- requerir que al pedimento o factura, tratándose
miento de las regulaciones y restricciones no de pedimentos consolidados, se acompañe de
arancelarias a la importación, que se hubieran la documentación aduanera que se requiera,
expedido de acuerdo con la LCE, siempre que de conformidad con los acuerdos internaciona-
las mismas se publiquen en el Diario Oficial les suscritos por México.
de la Federación (DOF) y se identifiquen en
términos de la fracción arancelaria y de la
¿QUÉ CONTRIBUCIONES SE CAUSAN
nomenclatura que les corresponda conforme
CUANDO SE IMPORTAN BIENES?
a la tarifa de la LIGI.
• El documento con base en el cual se deter- Las contribuciones que pueden causarse con
mine la procedencia y el origen de las mercan- motivo de la importación son las siguientes:
cías para efectos de la aplicación de
preferencias arancelarias, cuotas compensa- • Impuesto General de Importación (IGI).
torias, cupos, marcado de país de origen y • Impuesto al valor agregado (IVA).
otras medidas que al efecto se establezcan, • Impuesto sobre automóviles nuevos (ISAN).
de conformidad con las disposiciones aplica- • Impuesto especial sobre producción y servi-
bles. cios (IEPS).
• El documento en el que conste la garantía • Derecho de Trámite Aduanero (DTA).
otorgada mediante depósito efectuado en la • Derecho de Almacenaje (DA).
cuenta aduanera de garantía a que se refiere
el artículo 84-A de la LA, cuando el valor de-
Impuesto general
clarado sea inferior al precio estimado que
de importación
establezca dicha dependencia.
• El certificado de peso o volumen expedido por En términos del artículo 64 de la LA, la base
la empresa certificadora autorizada por el SAT gravable del IGI es el valor en aduana de las
mediante reglas, tratándose del despacho mercancías, salvo los casos en que la ley de
de mercancías a granel en aduanas de trá- la materia establezca otra base gravable.
fico marítimo, en los casos que establezca
el RLA. El valor en aduana de las mercancías será el
• La información que permita la identificación, valor de transacción de las mismas.
análisis y control que señale el SAT mediante
reglas. Se entiende por valor de transacción de las
mercancías a importar, el precio pagado por
No obstante lo anterior, las maquiladoras o las mismas, siempre que concurran todas las cir-
las empresas con programas de exportación cunstancias a que se refiere el artículo 67 de la
autorizados por la SE, no están obligadas a LA, y que éstas se vendan para ser exportadas
identificar las mercancías cuando realicen a territorio nacional por compra efectuada por el
importaciones temporales, siempre que los importador, precio que se ajustará, en su caso,
productos importados sean componentes, in- en los términos de lo dispuesto en el artículo 65
sumos y artículos semiterminados, previstos de la LA.

31
 Ir a Contenido

Se entiende por precio pagado el pago total territorio nacional que sean necesarios
que por las mercancías importadas haya efectua- para la producción de las mercancías
do o vaya a efectuar el importador de manera importadas.
directa o indirecta al vendedor o en beneficio de
éste. 3. Las regalías y derechos de licencia relaciona-
dos con las mercancías objeto de valoración
De acuerdo con el artículo 65 de la LA el valor que el importador tenga que pagar directa o
de transacción de las mercancías importadas indirectamente como condición de venta
comprenderá, además del precio pagado, el de dichas mercancías, en la medida en que
importe de los siguientes cargos: dichas regalías y derechos no estén incluidos
en el precio pagado.
1. Los elementos que a continuación se men- 4. El valor de cualquier parte del producto de
cionan, en la medida en que corran a cargo la enajenación posterior, cesión o utilización
del importador y no estén incluidos en el pre- ulterior de las mercancías importadas que
cio pagado por las mercancías: se reviertan directa o indirectamente al
vendedor.
• Las comisiones y los gastos de corretaje,
salvo las comisiones de compra. Para la determinación del valor de transac-
• El costo de los envases o embalajes que, ción de las mercancías, el precio pagado úni-
para efectos aduaneros, se considere camente se incrementará de conformidad con
que forman un todo con las mercancías lo mencionado anteriormente, sobre la base de
de que se trate. datos objetivos y cuantificables.
• Los gastos de embalaje, tanto por con-
cepto de mano de obra como de ma- El valor de transacción de las mercancías
teriales. importadas no comprenderá los siguientes con-
• Los gastos de transporte, seguros y gastos ceptos, siempre que se desglosen o especifi-
conexos como manejo, carga y descarga quen en forma separada del precio pagado
en que se incurra con motivo del transporte (artículo 66 de la LA):
de las mercancías hasta que se den los
supuestos a que se refiere la fracción I del 1. Los gastos que por cuenta propia realice el
artículo 56 de esta ley. importador, aun cuando se pueda estimar que
benefician al vendedor, salvo aquellos respec-
2. El valor, debidamente repartido, de los si- to de los cuales deba efectuarse un ajuste
guientes bienes y servicios, siempre que el conforme a lo dispuesto por el artículo 65
importador, de manera directa o indirecta, de la LA.
los haya suministrado gratuitamente o a 2. Los siguientes gastos, siempre que se distin-
precios reducidos, para su utilización en la pro- gan del precio pagado por las mercancías
ducción y venta para la exportación de las importadas:
mercancías importadas y en la medida en que
dicho valor no esté incluido en el precio • Los gastos de construcción, instalación,
pagado: armado, montaje, mantenimiento o asis-
tencia técnica realizados después de la
• Los materiales, piezas y elementos, par- importación en relación con las mercan-
tes y artículos análogos incorporados a las cías importadas.
mercancías importadas. • Los gastos de transporte, seguros y gastos
• Las herramientas, matrices, moldes y ele- conexos como manejo, carga y descarga
mentos análogos utilizados para la produc- en que se incurra con motivo del transporte
ción de las mercancías importadas. de las mercancías, que se realicen con
• Los materiales consumidos en la produc- posterioridad a que se den los supuestos
ción de las mercancías importadas. a que se refiere la fracción I del artículo 56
• Los trabajos de ingeniería, creación y per- de la LA.
feccionamiento, trabajos artísticos, dise- • Las contribuciones y las cuotas compensa-
ños, planos y croquis realizados fuera del torias aplicables en territorio nacional, como

32
 Ir a Contenido

consecuencia de la importación o enajena- valor que se considere para efectos del IGI, adi-
ción de las mercancías. cionado con el monto de este último impuesto
y de los demás gravámenes que se tengan que
3. Los pagos del importador al vendedor por di- pagar con motivo de la importación, a excepción
videndos y aquellos otros conceptos que no del IVA (artículos 1 y 2 de la LFISAN).
guarden relación directa con las mercancías
importadas.
Impuesto especial
sobre producción y servicios
Para efectos de lo señalado en los puntos
anteriores, se considera que se distinguen del El IEPS se causa con motivo de la importación
precio pagado las cantidades que se mencionan, de ciertos bienes como son: bebidas de con-
se detallan o especifican separadamente del tenido alcohólico y cerveza, alcohol, alcohol
precio pagado en la factura comercial o en otros desnaturalizado y mieles incristalizables, tabacos
documentos comerciales. labrados, gasolinas y diésel (artículos 1 y 2 de la
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Los importadores podrán formular consulta Servicios (LIEPS).
ante las autoridades aduaneras sobre el método
de valoración o los elementos para determinar
Derecho de Trámite Aduanero
el valor en aduana de las mercancías.
El DTA se causa con motivo de las operaciones
La consulta deberá presentarse antes de la aduaneras que se efectúen utilizando un pedi-
importación de las mercancías, cumplir con los mento o el documento aduanero correspondien-
requisitos establecidos en el Código Fiscal de la te en los términos de la LA. Para conocer el
Federación (CFF) y contener toda la información monto, consulte la Ley Federal de Derechos
y documentación que permita a la autoridad (LFD). El pago del derecho se efectuará conjun-
aduanera emitir la resolución. tamente con el IGI o exportación, según se trate
(artículos 1 y 49 de la LFD).
Impuesto al valor agregado
Derecho de Almacenaje
El IVA se causa con motivo de la importación
y se determina aplicando una tasa de 16%. Tra- El almacenaje en recinto fiscal o fiscalizado por
tándose de la importación de bienes tangibles, mercancías que se van a destinar a la importa-
se considerará el valor que se utilice para los ción es gratuito los dos primeros días en tráfico
fines del IGI, adicionado con el monto de este aéreo y terrestre, en tráfico marítimo el plazo es
último gravamen y de los demás que se ten- de cinco días, debiéndose pagar solamente los
gan que pagar con motivo de la importación, servicios de manejo y custodia de las mismas
incluyendo, en su caso, las cuotas compensa- durante estos periodos (artículos 1, 41 y 42 de
torias. la LFD).

Tratándose de bienes exportados temporal- Vencidos estos plazos, las cuotas de los dere-
mente y retornados al país con incremento de chos de almacenaje en recintos fiscales, de
valor, éste será el que se utilice para los fines mercancías en depósito ante la aduana son las
del IGI, con las adiciones a que se refiere que se establecen en el artículo 42 de la LFD.
el párrafo anterior (artículos 1 y 27 de la Ley del Estas cantidades se actualizan periódicamente,
Impuesto al Valor Agregado (LIVA). se sugiere consultar en las resoluciones de
modificación en materia fiscal que son publica-
das en el DOF.
Impuesto sobre automóviles
nuevos
EL PEDIMENTO DE IMPORTACIÓN
El ISAN se causa en el caso de la importación
de automóviles y se determina aplicando la tari- Es el documento fiscal que acredita ya sea la
fa establecida en la Ley Federal del Impuesto legal importación, o bien, en su caso, comprue-
sobre Automóviles Nuevos (LFISAN) sobre el ba la exportación de mercancías.

33
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Mediante este documento el contribuyente declara las contribuciones a su cargo, los permi-
sos a los que se sujetará y las condiciones que tendrá la operación aduanera que se haya
declarado.

PEDIMENTO DE IMPORTACIÓN (véase el pedimento en la página 36)

1. Número de pedimento aduanal.

2. Leyenda que identifica al tipo de operación.

• (IMP) Importación.
• (EXP) Exportación/retorno.
• (TRA) Tránsitos.

3. Clave de pedimento: en este caso corresponde a importación definitiva.

4. Régimen aduanero al que se destinan las mercancías (Apéndice 16 del Anexo 22 de la

RCGMCE-09).

CLAVE DESCRIPCIÓN

IMD DEFINITIVOS DE IMPORTACIÓN.

EXD DEFINITIVO DE EXPORTACIÓN.
ITR TEMPORALES DE IMPORTACIÓN PARA RETORNAR AL EXTRANJERO EN EL MISMO ESTADO.
ITE TEMPORALES DE IMPORTACIÓN PARA ELABORACIÓN, TRANSFORMACIÓN O REPARACIÓN PARA
EMPRESAS CON PROGRAMA IMMEX.
ETR TEMPORALES DE EXPORTACIÓN PARA RETORNAR AL PAÍS EN EL MISMO ESTADO.
ETE TEMPORALES DE EXPORTACIÓN PARA ELABORACIÓN, TRANSFORMACIÓN O REPARACIÓN.
DFI DEPÓSITO FISCAL.
RFE ELABORACIÓN, TRANSFORMACIÓN O REPARACIÓN EN RECINTO FISCALIZADO.
TRA TRÁNSITOS.
RFS RECINTO FISCALIZADO ESTRATÉGICO.

5. Tipo de cambio utilizado en la fecha de pago de las contribuciones.

6. Valor aduana.

7. Precio pagado o valor comercial: pago total en moneda nacional que por las mercancías
importadas, en tránsito interno a la importación o tránsito internacional, haya efectuado o
vaya a efectuar el importador de manera directa o indirecta al vendedor o en beneficio de
éste.

8. Fecha de pago de las contribuciones.

34
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9. Importe total pagado de contribuciones.

10. Datos del importador.

11. Aduana por la que se importan las mercancías.

12. El importe en moneda nacional del total de los fletes pagados por el transporte de la mercan-
cía, siempre y cuando no estén comprendidos dentro del mismo precio pagado, por la trans-
portación de la mercancía.

13. Tasa aplicable para el pago de las cuotas por concepto de DTA, conforme a lo establecido en
la LFD y accesorios de las contribuciones (recargos y multas).

14. Importe total en moneda nacional por concepto de DTA.

15. Importe total en moneda nacional por concepto de IVA.

16. Importe total en moneda nacional por concepto de PRV: contraprestación por la prestación del
servicio de prevalidación electrónica de datos.

17. Importe total en moneda nacional por concepto de IGI.

18. Suma de los conceptos anteriormente mencionados (DTA, IVA, PRV, IGI).

19. Datos del proveedor.

20. El equivalente en dólares de los Estados Unidos de América, del valor total de las mercancías
asentadas en el pedimento.

21. Datos del agente aduanal.

Todo lo anteriormente listado puede usted encontrarlo detalladamente en el Anexo 22 de las

RCGMCE-09 (instructivo para el llenado del pedimento), mismo que a la fecha de elaboración del
presente artículo se encuentra vigente.

En el pedimento anterior podemos ver los impuestos y derechos que se están pagando al mo-
mento de realizar la importación, veamos cómo fueron determinados algunos de los valores asen-
tados en el mismo:

DTA = Valor en aduana × 0.008* = 452,794 × 0.008 = 3,622.35

IVA = (Valor en aduana + DTA + IGI) × 15% = (452,794 + 3,622 + 22,719) × 15% = 479,135 × 15% = 71,870.25

(Nota: Se trata de una operación de 2009).

Valor en aduana = Precio pagado ÷ valor comercial + Fletes = 412,821 + 39,973 = 452,794

IGI: Estos impuestos se causarán conforme a la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de
Exportación (LIGIE); el IGI se determina aplicando a la base gravable la cuota que corresponda
conforme a la clasificación arancelaria de las mercancías previstas en la tarifa de la LIGIE.

* De acuerdo con lo que establece el artículo 49, fracción I, de la Ley Federal de Derechos.

35
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1 5 2 3 4 6 7

8
⎧ 9
⎨ 10
⎩
⎧
⎨ 11
⎩
12

13

14
16

15 18
17

⎧
⎨ 19
⎩

20

⎧
⎪
⎪
21 ⎨
⎪
⎪
⎩

36
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SIPRED 2009
C.P.C. y M.I. Ramón Ortega Díaz

“En este mundo no hay nada cierto,

excepto la muerte y los impuestos”

Benjamín Franklin

E l Sistema de Presentación del Dictamen (Sipred) es el sistema

en el cual se elabora y se prepara para su envío el dictamen para
efectos fiscales y se presenta ante el Servicio de Administración Tri-
butaria (SAT).

El dictamen es el documento que suscribe el contador público

conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, al-
cance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros
de la entidad de que se trate.

La importancia del dictamen en la práctica profesional es fun-

damental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de
su trabajo.

Los usuarios de los dictámenes conocen las formas usuales de

los dictámenes de los auditores, de tal forma que una desviación
sustancial de esos modelos requiere una explicación clara del mo-
tivo que la origina.

La obligación del dictamen fiscal tiene su base en el artículo

32-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), en el cual, se estable-
cen los casos en los que se está obligado a dictaminarse, así como
manejar la opción de poderse dictaminar.

El día viernes 16 de abril del presente año se publicó el esperado

Anexo 16 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF).

Licenciado y maestría por la Universidad Cristóbal Colón. Asesor fiscal en impuestos. Certificado por el IMCP. Auditor financiero del Colegio
de Contadores Públicos del Estado de Veracruz, A.C. Miembro de la Asociación Nacional de [Link], A.C. Catedrático y síndico del
contribuyente por parte del Centro de Estudios Universitarios Jean Piaget. Conferenciante. Articulista en la revista PAF y de [Link].
ramonorteg@[Link]

38
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Este anexo se conforma con los instructivos El Reglamento del Código Fiscal de la Fe-
de integración y de características, los forma- deración (RCFF) regula lo relativo a los dictáme-
tos guía para la presentación del dictamen de nes, cabe hacer mención que éste se reformó el
estados financieros para efectos fiscales emiti- 7 de diciembre de 2009, actualizando dicha in-
do por contador público registrado (CPR), y de formación. Por lo anterior, mencionaremos algu-
los cuestionarios relativos a la revisión efectuada nos puntos relevantes del instructivo para este
por el contador público, por el ejercicio fiscal ejercicio, que en su mayoría siguen siendo los
del 2009, utilizando el sistema de presenta- mismos, como los detallamos a continuación:
ción del dictamen 2009 (Sipred 2009), aplicable
a los siguientes tipos de dictámenes:
GENERALES:
• Cuando las cuentas acreedoras tengan saldo
a) Estados financieros general;
deudor o bien las cuentas deudoras tengan
b) Simplificado, aplicable a los contribuyentes
saldo acreedor, se les antepondrá el signo
autorizados a recibir donativos, y
negativo y cuando se trate de cuentas que su
c) Régimen Simplificado y las personas físicas
saldo pueda ser tanto acreedor como deudor,
que exclusivamente realicen actividades
se deberá poner el signo negativo en dicha
agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícola, así
cuenta cuando:
como las dedicadas al autotransporte terres-
tre de carga o pasaje.
– Represente un saldo deudor, pero la cuen-
ta se encuentre ubicada dentro de una cla-
El Sipred tiene como objetivo (de acuerdo con
sificación de cuentas acreedoras.
el manual):
– Represente un saldo acreedor, pero la cuen-
ta se encuentre ubicada dentro de una
• Simplificar a los contribuyentes y a la conta- clasificación de cuentas deudoras.
duría pública organizada la captura, registro y
conservación de los datos financieros y con-
• Por ningún motivo se podrán agregar índices
tables para cada empresa, así como permitir
denominados total, que por esencia reflejen
la generación de la información específica del
el importe de un grupo de cuentas y/o sub-
dictamen fiscal.
cuentas.
• Generar el dictamen fiscal utilizando plantillas
• El Sipred permitirá adicionar renglones
de Excel.
con índices en algunos lugares preesta-
• Reducir al mínimo el rechazo y/o aclaración
blecidos o notas, pero no permitirá adicionar
de la información del dictamen fiscal que pre-
columnas.
senta el contribuyente ante el SAT, por
• Los renglones que representen títulos no lle-
errores en la captura o su incorrecta ela-
van índice y, por tanto, el Sipred no permitirá
boración.
anotar en ellos ninguna cantidad.
• Hacer más eficiente y oportuna la forma de
• En aquellos casos en que el contribuyente
llevar a cabo la entrega del dictamen fiscal a
tuviese en su contabilidad nombres de cuen-
la autoridad.
tas diferentes a las que se mencionan en los
anexos de información oficiales que integran
Cabe mencionar que el año pasado se pu- el formato guía del dictamen fiscal, deberá
blicó este anexo el 20 de febrero de 2009; y ubicar dichas cuentas en los conceptos de
el anterior a éste fue el 28 de enero de 2008; este formato que por su naturaleza sean
por lo que se observa su publicación de análogos a las cuentas que se desean incor-
manera tardía. Es de considerar que para esta porar, respetando los índices y conceptos ya
ocasión se publicó este anexo una vez con- establecidos.
cluida las negociaciones entre el Instituto • Cuando existan conceptos de cuentas que no
Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y queden comprendidos en las cuentas prees-
el SAT, y no al revés como venía sucediendo; tablecidas, se podrán agregar índices a las
así como ya se contaba con un “anteproyec- cuentas predeterminadas de “otros” y refle-
to” del mismo. jar ahí estos conceptos.

39
 Ir a Contenido

• La captura de los datos de identificación del información de los anexos: “integración analí-
contribuyente [con excepción del Registro tica de ventas o ingresos netos”, “deter-
Federal de Contribuyentes (RFC)] solamente minación del costo de lo vendido para
se podrá realizar obteniendo la información efectos contables y del impuesto sobre la
registrada en el SAT, a través de la página renta” (cuando se esté obligado al llenado
de internet, previa identificación con la Fir- de este anexo), “análisis comparativo de las
ma Electrónica Avanzada (Fiel) del contribu- subcuentas de gastos”, “análisis compara-
yente. tivo de las subcuentas de otros gastos” y
• La información la remitirá el SAT vía correo “análisis comparativo de las subcuentas
electrónico al contribuyente, contenida en un del RIF”.
archivo, con esta información se llenarán los • Debido a la limitación para agregar nuevas
datos de identificación del contribuyente si- columnas a los formatos, en el estado de
guiendo las instrucciones que se especifican variaciones en el capital contable se ha in-
en el manual de usuario del Sipred. cluido una columna para “otras cuentas de
• Cuando algunos de los datos del contribuyen- capital”, que podrá utilizarse cuando sea
te que se encuentran registrados en el SAT necesario reflejar conceptos del capital
no coincidan con los actuales, podrá modifi- contable que no tengan una columna espe-
carlos en el llenado del dictamen; sin embar- cífica.
go, la actualización de esos datos no lo exime
de presentar el aviso de cambio corres-
ESPECÍFICAS
pondiente ante el SAT.
• La captura de los datos de identificación del La información a que se refieren los índices:
contador público solamente se podrá reali- “RFC 1, 2, 3, 4 y 5”, corresponde al RFC de las
zar obteniendo la información registrada en personas físicas o morales que asesoraron fis-
el SAT, a través de la página de internet, calmente al contribuyente durante el ejercicio
previa identificación con la Fiel del contador que se dictamina, en forma directa o a través de
público. alguna parte relacionada.
• La información la remitirá el SAT vía correo
electrónico al contador público, contenida en La información del anexo del estado de
un archivo, con esta información se llenarán resultados segmentado podrá no presentarse
los datos de identificación del contador pú- para los ejercicios fiscales de 2009 y de 2008.
blico siguiendo las instrucciones que se es-
pecifican en el manual de usuario del Sipred.
Cuando los datos del domicilio del contador Las columnas del anexo “integración analíti-
público, registrados en el SAT, no coincidan ca de ventas o ingresos netos”; “operativos o
con los actuales, podrá modificarlos en el propios de la actividad” y “no operativos (otros
llenado del dictamen; sin embargo, es ne- ingresos)”, se refiere a ingresos propios de la
cesario notificar los datos correctos de su operación e ingresos no propios de la operación
domicilio, ante la Administración General de respectivamente.
Auditoría Fiscal Federal (AGAFF), mediante un
escrito libre que podrá presentar ante la En los anexos “análisis comparativo de las
administración local de auditoría fiscal de subcuentas de gastos y de otros gastos”,
su jurisdicción. las columnas denominadas “total deducibles para
• En el estado de flujos de efectivo, debe se- ISR”, “total no deducibles para ISR”, “total dedu-
ñalarse “sí” solamente en uno de los datos cibles para IETU” y “total no deducibles para
siguientes: “estado de flujos de efectivo. IETU”, se utilizarán para poner el monto que de
Utilizó el método indirecto” o “estado de los conceptos de gastos que se reportan tienen
flujos de efectivo. Utilizó el método directo” y efecto fiscal. Las partidas no deducibles se refie-
se pondrá únicamente la información corres- ren a partidas contables y no fiscales. No será
pondiente al método elegido por el con- necesario presentar la información del ejercicio
tribuyente. fiscal 2008, en las columnas denominadas
• Para el llenado del anexo del estado de resul- “total deducibles para IETU” y “total no dedu-
tados, es necesario capturar previamente la cibles para IETU”. En tal anexo, los contribuyentes

40
 Ir a Contenido

podrán no presentar la información del ejercicio contribuyente se hará esta aclaración, seña-
fiscal 2009, en las columnas denominadas lando el nombre de la contribución, el mes o
“total deducibles para IETU” y “total no deduci- periodo al que corresponde el pago, el mon-
bles para IETU”, siempre y cuando se presente to histórico no pagado, la actualización y los
la información de los índices 373621 al 373644 recargos enterados; en estos casos no se
en el anexo 37 “datos informativos”, como más mostrarán diferencias en aquellas contribucio-
adelante se detalla. nes en las que sucedió tal circunstancia. Las
diferencias que muestre en este anexo corres-
ponderán a las que estén pendientes de pago
En el anexo “relación de contribuciones a
por el contribuyente al momento del envío del
cargo del contribuyente”, cuando haya dife-
dictamen fiscal.
rencias entre la columna “contribución deter-
minada por auditoría a cargo o a favor” y la
columna “contribución a cargo o saldo a favor Cuando existan diferencias a cargo del con-
determinado por el contribuyente”, en uno o tribuyente en el anexo “relación de pagos pro-
más índices de los capítulos “IETU” e “ISR” se visionales y pagos mensuales definitivos”
deberán reportar las diferencias detectadas en entre las columnas “contribución a cargo deter-
cada uno de los índices de dichos capítulos minada por auditoría” y la “contribución a cargo
en la columna de “diferencia”, en el índice determinada por el contribuyente”, o entre
correspondiente. La información que se reve- el “saldo a favor determinado por auditoría” y el
le en los índices correspondientes a la colum- “saldo a favor determinado por el contribuyen-
na “contribución a cargo o saldo a favor te”, por concepto de pagos provisionales o
determinado por el contribuyente”, deberá pagos mensuales definitivos. Se deberá pro-
corresponder a los impuestos efectivamente porcionar la información solicitada en este
pagados o a los saldos a favor manifestados anexo, analizándola, como se indica en este anexo,
por el contribuyente. por mes o periodo al que corresponde la dife-
rencia, únicamente de aquellos pagos provi-
sionales o mensuales definitivos en los que el
En el anexo “relación de pagos provisiona- CPR determine diferencias a cargo del contri-
les y pagos mensuales definitivos”, en las buyente con motivo de su revisión, siempre y
columnas “contribución a cargo determinada cuando dichas diferencias a la fecha de la
por auditoría” y “saldo a favor determinado por presentación del dictamen estén pendientes
auditoría”, se deberá asentar el monto del pago de pago.
provisional o definitivo determinado por el
contador público que dictaminó los estados
financieros del contribuyente. En las columnas En el anexo “base para la determinación del
“contribución a cargo determinada por el con- impuesto retenido sobre honorarios, arren-
tribuyente” y “saldo a favor determinado por damientos e intereses”, se llenará únicamente
el contribuyente”, se deberá asentar el total que cuando haya impuesto sobre la renta (ISR)
corresponda a cada columna de acuerdo con retenido por el contribuyente por cualquiera de
los datos de la última declaración normal o los conceptos siguientes: honorarios, arren-
complementaria presentada por el contribuyen- damientos e intereses, y se dejarán en blanco
te en el mes de que se trate. Cuando el contri- los rubros no aplicables.
buyente haya realizado pagos provisionales en
cantidades inferiores a las que debió haber En el anexo “determinación mensual del
realizado de acuerdo con los cálculos del IDE”, los datos se proporcionarán agrupados por
contador público que dictaminó los estados mes y por cada institución del sistema finan-
financieros y se haya determinado una con- ciero a que se refiere la Ley del Impuesto a los
tribución a cargo anual, si el contribuyente Depósitos en Efectivo (LIDE), que recaudó el im-
pagó la actualización y los recargos corres- puesto a los depósitos en efectivo (IDE), y en
pondientes, desde el mes en que debió ha- los casos en que el contribuyente realice direc-
cer el pago provisional y hasta el mes en que tamente un pago del IDE, se usará el término
presentó su declaración anual, en el informe “pago directo” y se agrupará en el mes que
sobre la revisión de la situación fiscal del corresponda.

41
 Ir a Contenido

Las contribuciones que al cierre del ejercicio conciliación entre los ingresos dictaminados
dictaminado se hubieren causado y estén pen- según estado de resultados, los acumulables
dientes de pago, según el estado de posición para efectos del ISR, los percibidos para
financiera, se relacionarán en el anexo denomi- efectos del IETU y el total de actos o activi-
nado “relación de contribuciones por pagar”, dades para efectos del IVA.
identificándolas por tipo de contribución y • Para las deducciones contables no afectas al
dentro de ésta, por mes, ejercicio o periodo de IETU, las provenientes de los anexos estado
causación, indicando su importe, fecha de pago de posición financiera, estado de resultados,
y nombre de la institución de crédito o SAT en integración analítica de ventas o ingresos
que se efectuó el pago, o en su caso, número netos, análisis comparativo de las subcuen-
de la operación, o bien, dejando en blanco es- tas de gastos, análisis comparativo de las
tos datos con excepción del importe, cuando no subcuentas de otros gastos, análisis com-
se hubiera cubierto la contribución a la fecha de parativo de las subcuentas del resultado inte-
presentación del dictamen. gral de financiamiento, conciliación entre el
resultado contable y fiscal para efectos del
En el anexo de la “conciliación entre el re- ISR, conciliación entre los ingresos dicta-
sultado contable y fiscal para efectos del ISR”, minados según estado de resultados, los
cuando el contribuyente determine pérdida acumulables para efectos del ISR, los perci-
fiscal, solamente deberá llenar este anexo, bidos para efectos del IETU y el total de
hasta el índice “pérdida fiscal del ejercicio”, actos o actividades para efectos del IVA y
concluyendo la conciliación. Por ningún mo- operaciones con partes relacionadas.
tivo deberá anotar el importe de la pérdida fis- • Para las deducciones autorizadas para efectos
cal en el índice “resultado fiscal y/o utilidad del IETU no contables, las provenientes de
gravable”. los anexos: estado de posición financiera,
determinación del costo de lo vendido para
efectos contables y del ISR, análisis com-
La información del anexo “integración de parativo de las subcuentas de gastos,
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores”, se inversiones y terrenos, así como datos infor-
presentará sólo cuando en el ejercicio fiscal mativos.
dictaminado se hayan disminuido pérdidas • Para los ingresos contables no afectos o exen-
fiscales de ejercicios anteriores o cuando el con- tos en el IETU, las provenientes de los anexos:
tribuyente haya tenido participación en alguna estado de resultados, integración analítica de
fusión o escisión. ventas o ingresos netos, análisis comparativo
de las subcuentas de otros gastos, análisis
La presentación del anexo de cuenta de utili- comparativo de las subcuentas del resultado
dad fiscal neta (Cufin) será obligatoria para integral de financiamiento y conciliación
aquellos contribuyentes que distribuyan o perci- entre los ingresos dictaminados según esta-
ban dividendos provenientes de la Cufin. do de resultados, los acumulables para
efectos del ISR, los percibidos para efectos
La información del anexo “socios o accionis- del IETU y el total de actos o actividades para
tas que tuvieron acciones o partes sociales” efectos del IVA.
se presentará por el ejercicio fiscal 2009.
Cuando el contribuyente no haya determina-
En el anexo de la “conciliación entre el do créditos fiscales, dejará en blanco el anexo
resultado contable y el determinado para de “acreditamiento de créditos fiscales deter-
el IETU” para determinar las partidas en conci- minados para efectos del IETU”.
liación, los contribuyentes podrán considerar, en-
tre otros, información proveniente del propio En el anexo de la “conciliación entre los in-
Sipred 2009: gresos dictaminados según estado de resul-
tados, los acumulables para efectos del ISR,
• Para los ingresos gravables para efectos del los percibidos para efectos del IETU y el total
IETU no contables, la proveniente del anexo de actos o actividades para efectos del IVA”

42
 Ir a Contenido

para determinar los ingresos gravados para efec- “información adicional”, si a criterio de la per-
tos de IETU, tomando como punto de partida los sona que responda el cuestionario no hay una
ingresos acumulables para el ISR, los contribu- respuesta posible para una pregunta
yentes podrán considerar, entre otras, la siguien- en un renglón determinado se podrá dejar en
te información proveniente del propio Sipred blanco el renglón que corresponda. En este
2009: caso, se deberán hacer aclaraciones del por-
qué se quedó en blanco la respuesta a una
pregunta determinada, esto se podrá hacer en
• Para los conceptos que se suman a los ingre-
el archivo del Sipred 2009 denominado in-
sos acumulables para el ISR, la proveniente
formación adicional, ya que de no hacerlo el
de los anexos: estado de posición financiera,
SAT entenderá que el contribuyente tenía la
integración analítica de ventas o ingresos
obligación cuestionada y no le dio cumpli-
netos y análisis comparativo de las subcuen-
miento. En general, una respuesta no aplica-
tas de otros gastos.
ble (N/A) significa que el contribuyente no se
• Para los conceptos que se restan de los in-
encuentra ante el supuesto establecido para
gresos acumulables para el ISR, la provenien-
la pregunta.
te de los anexos: integración analítica de
ventas o ingresos netos, análisis comparativo
En el anexo de “inversiones y terrenos” se
de las subcuentas de otros gastos, con-
presentará para el ejercicio fiscal 2009, la infor-
ciliación entre el resultado contable y el de-
mación relativa al IETU e ISR.
terminado para el IETU y la de este mismo
anexo.
Cuando el contribuyente no haya determina-
En el anexo de “operaciones con partes re- do renta gravable para efectos de la participa-
lacionadas” los datos se proporcionarán agru- ción de los trabajadores en las utilidades de las
pados por cada parte relacionada, globalizando empresas (PTU) en los términos del artículo 16
las operaciones por tipo de operación durante de la LISR, dejará en blanco el anexo “determi-
el ejercicio, para efectos tanto del ISR como del nación de la renta gravable para efectos de la
IETU. La información relativa al “IETU” de este PTU de las empresas de conformidad con el
anexo, se podrá no presentar para el ejercicio artículo 16 de la ley ISR”.
fiscal 2009.
Los contribuyentes que hayan optado por no
Información del contribuyente sobre sus presentar la información del ejercicio fiscal
operaciones con partes relacionadas. Cual- 2009, en las columnas correspondientes
quier explicación solicitada en este anexo, al IETU de los anexos análisis comparativo
cuyo espacio asignado resulte insuficiente, de las subcuentas de gastos, análisis compara-
deberá hacerse a través del anexo denominado tivo de las subcuentas de otros gastos y análisis

43
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comparativo de las subcuentas del resultado in- fiscales en materia de precios de transferencia
tegral de financiamiento, presentarán informa- (artículo 86, fracciones XII, XIII y XV de la LISR
ción en los índices 373621 al 373644 del anexo vigente en 2009), es decir, que hayan presenta-
de “datos informativos”. do la declaración informativa de operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero
y que cuenten con documentación e información
Cuestionarios: los índices que contienen las
que acredite que las operaciones con partes re-
preguntas relacionadas con el cuestionario de
lacionadas se determinaron como lo harían par-
diagnóstico fiscal, cuyas respuestas estarán a
tes independientes en operaciones comparables
cargo del contador público conforme a la revi-
(estudios de precios de transferencia). Para es-
sión que haga a los estados financieros del con-
tos efectos se debe considerar lo dispuesto,
tribuyente, por lo que deberá manifestar en su
entre otros, en los boletines 3010, 3060, 3080,
informe sobre la revisión de la situación fiscal
4010, 4060, 4080 y sobre todo lo señalado en
del contribuyente, en forma expresa, cualquier
los boletines 5050 y 5060 de las normas y pro-
omisión o incumplimiento a las disposiciones
cedimientos de auditoría que estuvieron vigen-
fiscales señaladas en el cuestionario de diagnós-
tes para el ejercicio fiscal 2009.
tico fiscal, que haya detectado al examinar la
situación fiscal del contribuyente dentro del al-
cance de sus pruebas selectivas llevadas a cabo CONCLUSIÓN
en cumplimiento de las normas y procedimien-
La fecha de liberación del programa Sipred
tos de auditoría.
menciona que es del viernes 14 de mayo a las
19:49 horas en el siguiente enlace:
Papel del CPR en el tema de precios de
transferencia. El SAT, a través del cuestionario [Link]
en materia de precios de transferencia que de- mas/sipred09/Sipred_2009.zip
ben llenar los CPR, pretende que el auditor se
cerciore de que los contribuyentes que están Cabe mencionar que la página del SAT ya nos
revisando cumplieron con sus obligaciones da las fechas para presentar los dictámenes:

Letras del RFC Fecha de envío del dictamen

De la A a la F Del 18 al 22 de junio de 2010

De la G a la O Del 23 al 25 de junio de 2010
De la P a la Z y & Del 28 al 30 de junio de 2010

Tratándose de sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, deberán enviar el

dictamen fiscal a más tardar el 12 de julio de 2010.

No se menciona prórroga alguna. El Sipred (dictamen) se presentará a más tardar el 30 de

junio de 2010, esto, de acuerdo con el artículo 32-A del CFF.

Sin embargo, en el folio 57 del IMCP, deja ver la posibilidad del mismo, por lo que la comunidad
espera que se publique en reglas misceláneas o en la página electrónica del SAT.

Prácticamente, el modelo del dictamen 2008 es el mismo para el 2009; sólo con la diferencia de que
este año sí se deberán llenar anexos que en el ejercicio pasado se liberaron; así como de ciertas
partes técnicas en el llenado del Sipred que hemos comentado en el transcurso del presente artículo.

En lo que se refiere al alcance de la revisión, éste ha quedado tentativamente eliminado, falta que
se confirme en días próximos.

44
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Por Anaya Valdepeña, S.C.

REPARTO DE UTILIDADES
PARA LOS TRABAJADORES
Dr. Julio Ismael Camacho Solís

D ado que los patrones personas físicas

normalmente cubren a sus trabaja-
dores la participación en las utilidades en
inciso e) de la invocada fracción IX del bien
amado artículo 123 constitucional.

junio, retomamos este importante tema Derivado de esta obligación para la par-
para resolver algunas dudas que surgen te patronal y que resulta un beneficio de
entre dichos patrones en la procedencia y ingreso económico para la clase trabaja-
determinación de la participación de los tra- dora, es de suma importancia reconocer
bajadores en las utilidades de las empre- que el procedimiento para obtener la can-
sas (PTU). tidad que deba recibir un trabajador entra-
ma todo un procedimiento aunado muchas
De acuerdo con el artículo 123, aparta- veces al desconocimiento de los propios
do A, fracción IX de la Constitución Políti- directivos de las empresas para efectuar
ca de los Estados Unidos Mexicanos, se el cálculo que establece de manera clara y
establece el derecho de los trabajadores a precisa la ley laboral de nuestro país, cons-
participar en las utilidades que se generen treñido a lo que establece en esa materia
en las empresas que presten sus servicios. también la ley fiscal en la materia.

Estas utilidades son ganancias que la Para tal efecto, habrá que justificar que
empresa obtiene durante el desarrollo de el procedimiento y el porcentaje están más
sus actividades de un año fiscal en la que que claros para poderlos desarrollar, por
se repartirán los dividendos obtenidos a los lo que habrá que entender quizá con obje-
trabajadores de acuerdo con el porcentaje tivos que esta obligación forzosa siempre
que determina la Comisión Nacional para cuando exista la utilidad fiscal como ganan-
la Participación de los Trabajadores en las cia están más enfocados a la administra-
Utilidades de las Empresas, que es de ción de la compensación o como un
10%, acuerdo fijado en la Cuarta Comisión estímulo al desempeño que tuvo cualquier
Nacional para la Participación de los Tra- trabajador durante el año fiscal correspon-
bajadores en las Utilidades de las Empre- diente porque de manera desfasada la uti-
sas, dada la obligación que establece el lidad que generó una empresa, por ejemplo
en 2009, se deberá pagar en estos meses
que corren del 2010, de tal manera que el
Licenciado en derecho por la Universidad Veracruzana. Maestro en administración. ingreso que perciba el trabajador por con-
Doctor en derecho. Académico de tiempo completo de la Facultad de Contaduría y cepto de reparto de utilidades deberá to-
Administración, Campus I de la Universidad Autónoma de Chiapas. Investigador
marse como un premio en numerario a la
nacional del SNI-Conacyt. Perfil Promep. Académico certificado por la Anfeca.
Conferencista. Asesor laboral. Miembro de número de la Asociación Iberoamericana producción en general de su fuente de tra-
de Juristas de Derecho del Trabajo y de Seguridad Social “Dr. Guillermo Cabanellas”. bajo y un valioso ingreso como recompen-
Presidente del Colegio Chiapaneco de la Seguridad Social. julioi_camacho@[Link] sa a la productividad por él alcanzada en lo

45
 Ir a Contenido

individual, o bien, como metas u objetivos en li- de ellos, huelgas, entre otros elementos de
neamientos establecidos; para ello, tomando en la cual las empresas cuenten como control para
cuenta parámetros de eficacia y eficiencia que poder contar con ese factor de asistencias
le da como resultado efectividad para hacer las para el adecuado reparto de las utilidades.
cosas de acuerdo con la naturaleza del trabajo
que desempeñe; con ello, podemos entender que Para abordar el tema del reparto de utilida-
a mayor compromiso individual y colectivo en el des de las empresas es menester señalar que
esfuerzo y empeño de cada trabajador redundará se entremezclan el ámbito contable-fiscal-finan-
en claro beneficio para el propio trabajador y, por ciero-operativo y necesariamente el criterio la-
ende, para su familia. También es preciso seña- boral, pero determinando que una cosa depende
lar que en ese rubro muchos sectores laborales de la otra en esta obligación por demás de ín-
de nuestro país han emprendido verdaderos dole del trabajo; por ello, primero habrá que
esfuerzos para lograr adecuados estándares de cumplir con la obligación de pagar los impues-
producción, sumando a ello incansables valores tos anuales vía declaración anual, aunque en el
para alcanzar la calidad total y estándares medi- ejercicio fiscal la autoridad ya tenga pagos pro-
bles de productividad, que genera, sin duda, visionales, pero exige que se hagan declaracio-
competencia del mismo ramo o sector laboral, nes finales para poder considerar todos los
quizás la propia Secretaría del Trabajo sólo se ingresos acumulados de los contribuyentes
ha preocupado de la estadística, pero la verda- llámense personas físicas o morales y depen-
dera inversión y esfuerzo lo hacen la empresas diendo, además, del régimen en el cual tributen,
para poder ser cada día más competitivas y, con esto de acuerdo con su actividad preponderan-
ello, por inercia lógica exigen el compromiso y te y de lo cual reciban el grueso de sus ingre-
responsabilidad de la fuerza laboral cada día más sos; por ello, fiscalmente, primero se determinan
especializada y en sectores específicos certifi- los ingresos, se deducen las erogaciones autori-
cados incluso bajo las normas de competencia zadas y de esa utilidad total se toma el 10% para
laboral, todo ello redunda en ganancias para poder contar con la utilidad a repartir.
ambas partes; es decir, ganar y ganar que luego
se convierte en inversión y en redes de expan-
sión, logrando con ello la competitividad y reco- PLAZOS PARA EL PAGO DE LA PTU
nocer en una parte proporcional lo que la clase
trabajadora aporta con su esfuerzo. Los plazos para el pago del monto para los tra-
bajadores por concepto de reparto de utilidades
Por ello, los factores que son tomados en los establece la ley laboral de manera clara en el
cuenta a la hora de realizar el cálculo respectivo artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo (LFT):
son invariablemente el salario percibido durante
el año y los días efectivamente trabajados, por
ello, las empresas, los patrones, o las institucio- El reparto de utilidades entre los trabajadores
nes con esta obligación deberán contar con una deberá efectuarse dentro de los sesenta días si-
información completa en materia contable para guientes a la fecha en que deba pagarse el im-
lo relativo al ingreso y egresos de la empresa y puesto anual, aun cuando esté en trámite objeción
ahí poder determinar la renta gravable que es la de los trabajadores.
que resulta del ingreso total para restarle las
deducciones autorizadas por diversos concep- Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito
tos y en materia de recursos humanos para un Público aumente el monto de la utilidad gravable,
adecuado cruce de información; es decir, quien sin haber mediado objeción de los trabajadores o
administre el recurso humano deberá contar con haber sido ésta resuelta, el reparto adicional se
las nóminas y los controles respectivos de asis- hará dentro de los sesenta días siguientes a la fecha
tencia, lo cual deberá tener en muchos de los en que se notifique la resolución. Sólo en el caso
casos la justificación de faltas del trabajador, sea de que ésta fuera impugnada por el patrón, se
por enfermedad o incapacidad, maternidad, por suspenderá el pago del reparto adicional hasta que
días económicos, por licencias, por disfrute la resolución quede firme, garantizándose el in-
de días económicos u otra circunstancia como terés de los trabajadores.
el ingreso de nuevo personal, muerte de alguno

46
 Ir a Contenido

De lo anterior se desprende el siguiente aná- son reclamadas en tiempo y forma pueden apa-
lisis: el plazo fatal es de 60 días siguientes a la recer como que sí se cobraron, dada la desfa-
fecha en que deba pagarse el impuesto anual chatez de muchos patrones en así ordenarlo o
(curioso aspecto el cual nos delata lo inoficioso muchas veces ni siquiera saber si alguien no hizo
del pesado trámite fisco-burocrático del cálculo valedero como trabajador el cobro de ese pago,
de los impuestos); si el dato es preciso, bastará las razones por lo que una utilidad no sea cobra-
señalar que tanto las personas físicas como da o reclamada, pueden ser variadas, la más
morales contribuyentes en cualquier régimen, lógica es que el trabajador o los trabajadores ya
cierran el ejercicio fiscal del año que concluye el no laboren, fallecieron, se fueron del país o cual-
31 de diciembre para abrir el nuevo ejercicio fis- quier otra circunstancia, pero el derecho a exigir
cal a partir del día siguiente, es decir, del 1 de y cobrar su parte de las utilidades también se
enero; sin embargo, el pago del impuesto anual sujeta a la prescripción que establece la LFT de
para los patrones personas físicas es a más tar- manera uniforme que determina:
dar el 30 de abril, esto conlleva a que como pla-
zo para el pago correspondiente de la PTU deba
PRESCRIPCIÓN DE LA PTU
hacerse a más tardar el 30 de junio, y para los
patrones personas morales el 31 de marzo y 30
de mayo, respectivamente; claro, sin contar que Artículo 516. Las acciones de trabajo pres-
si cae en día inhábil se corre al próximo día hábil criben en un año, contado a partir del día siguien-
que se presente si a ello no se le suman los fi- te a la fecha en que la obligación sea exigible,
nes de semanas de descanso largos cual nove- con las excepciones que se consignan en los
dad pululan en el país; como experiencia artículos siguientes.
personal y retroalimentada por otros contribuyen-
tes pasivos, la pura expresión contable profesio-
nal manifiesta dos cosas: si se cuenta con ese En materia del reparto de la PTU así como en
término hay que aprovecharlo hasta el último día, todas aquellas prestaciones que se tengan que
ya que es práctica común, la otra, es decir, que pagar a los trabajadores se sujetan a la regla
como el proceso de declaración para ambos general que el derecho está vigente durante un
contribuyentes personas físicas o morales se año a partir de que se genera el derecho a obte-
debe hacer vía internet, el sistema electrónico ner el beneficio, excluyendo el caso de las vaca-
sólo permite acceder en determinado plazo y ciones que prescriben al año y seis meses, tema
días, retrasando con ello la eficacia en este que se ha abordado en otro artículo de manera
método cibernético, ante ello, se seguirán es- exhaustiva, ¿por qué entonces la regla de un año
perando los plazos últimos para efectuar la para la prescripción?, muy simple, este derecho
declaración anual, cosa que nos parece se pu- se genera de manera anual, es decir, de ejerci-
diera hacer como lo hacen muchos desde el cio fiscal a ejercicio fiscal tanto la obligación que
segundo día del año, y así poder eficientar más se genera para el reparto así como el derecho
los procesos declarativos y, con ello, acercar la de la clase trabajadora para demandar ante la
fecha para que los trabajadores puedan cuanto autoridad laboral el reclamo de este derecho al
antes cobrar su benévola dádiva de utilidades; pago de las utilidades obtenidas.
pero pensar de esa manera se toma como sacri-
legio, cuando se puede empezar por ordenar las
cosas para tomar la directriz de una nueva cul- PROCEDIMIENTO
tura fiscal. PARA EL PAGO DE LA PTU

A lo antes expresado habrá que considerar La LFT determina los lineamientos para obtener
que las utilidades no reclamadas en el año que los factores a considerar para efectuar el pago
sean exigibles se agregarán a la utilidad reparti- de la PTU determinado por el artículo 123:
ble del año siguiente, por lo anterior, habrá que
considerar algunas razones por las cuales no se
cobran o se pagan las utilidades a los trabaja- La utilidad repartible se dividirá en dos partes
dores que generaron ese derecho, o bien, solu- iguales: la primera se repartirá por igual entre
cionar el problema de tajo, si esas utilidades no todos los trabajadores, tomando en consideración

47
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el número de días trabajados por cada uno en el año, independientemente del monto de los salarios. La
segunda se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante
el año.

Con ello, la utilidad repartible se divide en dos partes iguales con la siguiente fórmula, lo que
arroja los resultados para obtener los dos factores a mencionar:

a) 50% de utilidad repartible

= Factor días
Suma de días laborados por todos los trabajadores

b) 50% de utilidad repartible

= Factor salarios
Suma de los salarios devengados de los trabajadores

Teniendo la base de esta fórmula se procede III. Las empresas de industria extractiva,
a calcular el proyecto de reparto, como lo esta- de nueva creación, durante el periodo de
blece el artículo 125 de la ley laboral, y se elabora exploración;
la lista de trabajadores con derecho a participar o
no participar, tomando en cuenta los días traba- IV. Las instituciones de asistencia privada,
jados, el salario devengado, el puesto que desem- reconocidas por las leyes, que con bienes de
peña, así como el nombre correcto que incluya propiedad particular ejecuten actos con fines
los apellidos de padre y madre, le advertimos, humanitarios de asistencia, sin propósitos de
amable lector, que para poder calcular la PTU de lucro y sin designar individualmente a los be-
manera artesanal bastará con saber sumar, divi- neficiarios;
dir, multiplicar y también restar para poder rete-
ner los impuestos que genera este ingreso para V. El Instituto Mexicano del Seguro Social
los trabajadores, ya que sólo está exento de im- y las instituciones públicas descentralizadas
puestos 15 días del salario mínimo de la zona con fines culturales, asistenciales o de bene-
geográfica correspondiente . ficencia; y

En cuanto a quienes no están obligados a VI. Las empresas que tengan un capital menor
pagar reparto de utilidades se detalla en el ar- del que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión
tículo 126 de nuestra ley laboral: Social por ramas de la industria, previa consulta
con la Secretaría de Industria y Comercio. La
resolución podrá revisarse total o parcialmente,
Quedan exceptuadas de la obligación de re- cuando existan circunstancias económicas im-
partir utilidades: portantes que lo justifiquen.

I. Las empresas de nueva creación, durante el De lo anterior se deducen los siguientes as-
primer año de funcionamiento; pectos, es obvio que el supuesto de que algu-
nas empresas tuvieren ganancias pero están
II. Las empresas de nueva creación, dedica- comprendidas en los supuestos de las fraccio-
das a la elaboración de un producto nuevo, du- nes I, II y III, no están obligadas; el mismo legis-
rante los dos primeros años de funcionamiento. lador creó una protección para algunos
La determinación de la novedad del producto se organismos descentralizados que con determi-
ajustará a lo que dispongan las leyes para fomen- nados fines no están obligados aun cuando tu-
to de industrias nuevas; vieren ganancias, en el caso de la fracción sexta

48
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auque la secretaría aludida de comercio ya no VII. Los trabajadores eventuales tendrán de-
existe pero la parálisis legislativa que envuelve recho a participar en las utilidades de la empresa
al país no ha permitido actualizar tal precepto, cuando hayan trabajado sesenta días durante el
representa una protección para todos aquellos año, por lo menos.
patrones contribuyentes cuyo capital y trabajo
generen un ingreso anual que no exceda de
$300,000.00. Esto se refiere a ingresos no a En verdad en este sentido resulta obvio que
ganancias o utilidades, con ello, la protección hay limitaciones para poder participar en el de-
comprende a micro y pequeños propietarios recho al reparto de las utilidades, como el caso
de comercios, establecimientos, pero bastará se- de los directivos de primer nivel o los llamados de
ñalar que esta protección si bien protege a mu- confianza que realizan funciones de orden ge-
chos, los libera a muchos más. neral; sin embargo, deja la posibilidad del caso
que cita la fracción II respecto a los demás
trabajadores de confianza, quienes pueden
Artículo 127. El derecho de los trabajadores participar en el reparto anual bajo un tope del
a participar en el reparto de utilidades se ajus- 120% en relación con el salario del trabajador
tará a las normas siguientes: sindicalizado o de planta con el más alto salario;
otro ejemplo de limitación es aquél de los tra-
I. Los directores, administradores y gerentes bajadores temporales, los cuales necesitan
generales de las empresas no participarán en las haber laborado por lo menos 60 días como
utilidades; en el caso de los trabajadores de la indus-
tria de la construcción sin importar que no haya
sido de manera continua, lo importante es
II. Los demás trabajadores de confianza par-
acumular por lo menos 60 días.
ticiparán en las utilidades de las empresas, pero
si el salario que perciben es mayor del que
Mención aparte requieren las fracciones III y
corresponda al trabajador sindicalizado de más
VI; en el primer caso existe la obligación de re-
alto salario dentro de la empresa, o a falta de éste
partir por lo menos un mes de salario a los tra-
al trabajador de planta con la misma caracterís-
bajadores que tengan relación de trabajo sin
tica, se considerará este salario aumentado en un
hacer proyecto de PTU como el caso de los otros
veinte por ciento, como salario máximo.
trabajadores en general, esta disposición depen-
de del régimen fiscal en que tribute el patrón o
III. El monto de la participación de los tra-
las personas físicas o morales y si sus ingresos
bajadores al servicio de personas cuyos ingresos
derivan propiamente de su trabajo actividad o
deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los
preponderante y, por ello, emplean trabajadores
que se dediquen al cuidado de bienes que pro-
así sea uno o mil, un ejemplo es el de los artis-
duzcan rentas o al cobro de créditos y sus in-
tas que perciben ingresos por cantar o actuar si
tereses, no podrá exceder de un mes de salario;
cuentan con vocalistas, representantes, asisten-
tes, maquillistas, choferes, guardaespaldas, no
IV. Las madres trabajadoras, durante los perio- importa si no quiere hacer el proyecto, lo que
dos pre y posnatales, y los trabajadores víctimas tendrá que hacer es otorgar un mes íntegro de
de un riesgo de trabajo durante el periodo de salario a sus trabajadores; otro ejemplo es la
incapacidad temporal, serán considerados como persona que tiene ingresos por arrendamiento
trabajadores en servicio activo; de bienes inmuebles o porque vive de sus in-
tereses de una inversión bancaria o profesa el
V. En la industria de la construcción, después agio, y en todos los casos cuentan con trabaja-
de determinar qué trabajadores tienen derecho a dores que le ayudan en esas actividades, por
participar en el reparto, la Comisión a que se ejemplo, el portero del edificio de su propiedad,
refiere el artículo 125 adoptará las medidas que el velador, el de mantenimiento, el chofer, el que
juzgue conveniente para su citación; cobra las rentas, la secretaria, el asistente o bien
aquel que trabaje de forma personal subordina-
VI. Los trabajadores domésticos no participa- da efectuando el trabajo que le requieran, con
rán en el reparto de utilidades; y ello, se puede demostrar que las personas físi-

49
 Ir a Contenido

cas con ingresos por honorarios, arrendamientos e interés: la base gravable para el cálculo de la PTU
de sus trabajadores será el ingreso gravable que se determine para el efecto del impuesto sobre la
renta (ISR), en este caso el monto máximo por concepto de PTU de cada trabajador no excederá de
un mes de salario de cada trabajador.

La PTU a que se refieren estos puntos no se computará como parte del salario para efectos de
indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores, ya que no forman parte del salario, esto
determina que la PTU no integra ni computa el salario para ningún efecto indemnizatorio ni para
efectos del Seguro Social o Infonavit.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA PTU

Patrones Trabajadores

Ventajas Constituye un medio para prevenir con- Es un complemento a su salario que re-
flictos con la clase trabajadora. presenta un ahorro.

Implica un beneficio porque fomenta el Garantiza al trabajador una mayor san-

aumento de la producción y mejora la ción de seguridad.
calidad del producto.

Desventajas Que dentro de las empresas se origine Al conseguir el derecho de huelga se ve

un sindicato y que surjan efectos negati- afectado por la disminución de su sa-
vos en la producción. lario, debido al reparto de utilidades.

Si por alguna razón algún trabajador o traba- determina que el hecho generado por el dere-
jadores no cubren la utilidad correspondiente, cho a participar en el reparto de utilidades no
esta utilidad no cobrada se sumará a la utilidad implica la facultad de intervenir en la dirección
a repartir en el ejercicio siguiente (artículo 122 o administración de las empresas, por demás
de la LFT). esta posibilidad es imposible, aunque garanti-
ce el derecho a participar a los demás trabaja-
También el ingreso por concepto de reparto dores de confianza.
de utilidades está protegido por las normas que
protegen el salario, por lo cual pueden disponer Para ejemplificar la participación de algún tra-
de manera libre de ese ingreso. bajador de confianza considerado dentro de los
que no se consideran de carácter general, si ya
los otros más los otros que pueden ser los sub-
Asimismo, existe la obligación no escrita del directores, subgerentes, subadministradores,
patrón de difundir en el periódico de mayor circu- subintendentes, subsupervisores, subconta-
lación o cualquier medio masivo de comunica- dores, directores de área o los llamados jefes de
ción el aviso para aquellos trabajadores que departamento o jefes divisionales, o bien, como
generaron los derechos y que por alguna razón usted le quiera llamar, sí pueden participar, pen-
ya no sigan laborando. sando sólo que se excluyen los directores nacio-
nales de las empresas o gerentes internacionales,
Tampoco se podrán hacer compensaciones porque de otra manera, ¿cómo se puede enten-
de los años de pérdida con los de ganancia. der tal precisión que determina el mismo artículo
En una simplista aseveración la ley laboral 127, fracciones I y II, de la LFT?

50
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DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES

DEL ISR
¿Realmente conviene?
C.P. Israel Cabañas Mendoza

INTRODUCCIÓN que cuando los contribuyentes estimen que

el coeficiente de utilidad (CU) que deban
La reciente crisis económica ha sido de- aplicar para determinar los pagos provisio-
terminante en las finanzas de las micro, nales es superior al CU del ejercicio al que
pequeñas y medianas empresas en correspondan dichos pagos, podrán, a
nuestro país, por lo que necesitan partir del segundo semestre del ejercicio,
opciones que reduzcan su carga tri- solicitar autorización para disminuir el
butaria. Afortunadamente, dentro de las monto de los que les correspondan.
disposiciones fiscales hay la posibilidad
de solicitar la disminución de los pagos Del texto anterior se desprenden las
provisionales del impuesto sobre la siguientes consideraciones:
renta (ISR).
a) La solicitud sólo procederá en caso de
En principio, pareciera que es una que el coeficiente calculado en el ejer-
alternativa viable, pero hay que recordar cicio anterior (o hasta en los cinco
que también se calcula el impuesto ejercicios anteriores, en su caso) sea
empresarial a tasa única (IETU), y los re- superior al que se determine con las es-
sultados pueden tener un efecto distinto timaciones, y
al esperado. b) La disminución se podrá aplicar única-
mente a partir de julio del año de que
Veamos cuáles son las formalidades se trate (segundo semestre del ejercicio).
y requisitos para presentar dicha solici-
tud, así como la comparación entre En cuanto a los plazos para entregar la
ambos impuestos por el ejercicio de esta solicitud, el artículo 12-B del Reglamento
opción. de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(RLISR) señala que la solicitud de autoriza-
ción se presentará a la autoridad fiscal un
GENERALIDADES
mes antes de la fecha en la que se deba
efectuar el entero del pago provisional que
El artículo 15, fracción II, de la Ley del
se solicite disminuir. Cuando sean varios
Impuesto sobre la Renta (LISR) establece
los pagos provisionales cuya disminución
se solicite, ésta se presentará un mes an-
tes de la fecha en la que se deba enterar el
primero de ellos. A manera de guía se pro-
Contador público por la ESCA, Unidad Santo Tomás, del IPN. Colaborador en el pone el siguiente calendario de plazos
departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. correspondientes a este año:

52
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Por periodo Varios periodos Fecha límite de presentación*

Jul Jul-dic 19 de julio de 2010

Ago Ago-dic 17 de agosto de 2010
Sep Sep-dic 20 de septiembre de 2010
Oct Oct-dic 18 de octubre de 2010
Nov Nov-dic 17 de noviembre de 2010
Dic 20 de diciembre de 2010

*Conforme al artículo 12 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Nota: Como la “Fecha límite de presentación” de la solicitud se hace acorde con los plazos de entero de
los pagos provisionales, aquélla se puede ampliar siempre que se cumplan los términos y condiciones del
Artículo Cuarto del Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 31 de mayo de 2002
(presentación de declaraciones de acuerdo con el sexto dígito numérico del RFC).

Ahora bien, si resultara que los pagos provi- disminución de pagos provisionales de uno de
sionales del ISR disminuidos se cubrieron en una los meses posteriores a julio, deberá propor-
cantidad menor a la que les hubiera correspon- cionar en el escrito libre la información relativa
dido en los términos del artículo 14 de la LISR, al numeral 6 de la página 2 del formato 34 de
de haber tomado el CU de la declaración del los meses de julio al mes inmediato anterior
ejercicio en la cual se disminuyó el pago, se por el que solicita la disminución de pagos.
cubrirán recargos por la diferencia entre los pa- • Declaración normal y/o complementaria
gos autorizados y los que le hubieran corres- presentada de acuerdo con lo siguiente:
pondido. Declaración del ejercicio con sello original
de institución bancaria de la cual deriva el
CU aplicado en los pagos provisionales
REQUISITOS PARA EL TRÁMITE
del ejercicio por el que se solicita la dismi-
De acuerdo con la ficha 33/ISR “Solicitud de nución.
autorización para disminuir pagos provisionales” • Pagos provisionales en alguno de los siguien-
contenida en el Anexo 1-A de la Resolución Mis- tes casos: Declaración(es) de pago(s)
celánea Fiscal 2009 (RMF-09), publicada en el provisional(es) con sello original de la institu-
DOF del 21 de diciembre del mismo año, dicha ción bancaria, por los meses de enero hasta
solicitud deberá estar integrada por los siguien- el mes en que se solicita la disminución
tes documentos: (original y fotocopia); si se presentaron a tra-
vés de internet o de banca electrónica, debe
• Forma oficial 34 “Solicitud de autorización indicar el número de folio; cuando se haya
para disminuir el monto de pagos provisio- presentado por medios electrónicos y su pago
nales”. se haya realizado en ventanilla bancaria, debe
• Escrito libre en el que se indique la participa- proporcionar original y fotocopia del acuse de
ción de los trabajadores en las utilidades de recibo.
las empresas (PTU) pagada en el ejercicio en • Original y fotocopia de identificación oficial
el cual se solicita la disminución de pagos vigente del representante legal.
provisionales. Asimismo, deberá informar los • Copia certificada y fotocopia del poder
pagos efectuados de enero al mes inmediato notarial.
anterior por el que solicita la disminución de • Tratándose de empresas controladoras. Hoja
pagos y los pagos hasta diciembre que resul- de trabajo por la integración del grupo, parti-
tarían de seguir aplicando el mismo CU que cipación accionaria, participación consolida-
se utilizó para calcular los pagos realmente ble, resultado fiscal estimado e impuesto
efectuados. Adicionalmente, si se solicita la consolidado anual estimado.

53
 Ir a Contenido

• Tratándose de empresas controladas, se disminución de los pagos provisionales del ISR

deberá manifestar en escrito libre la partici- por todo el segundo semestre del ejercicio
pación consolidable y los datos de la empre- 2010, el 12 de julio del mismo año, conforme a
sa controladora, así como acompañar los lo siguiente:
papeles de trabajo en donde se señale el
monto del (o los) pago(s) provisional(es) que
pague la controladora por su cuenta. Datos de identificación

Dentro de la misma ficha se precisa que una Empresa Empaques Industriales, S.A.
vez concluido el trámite la autoridad proporcionará RFC EIN 930217 TU1
una resolución de autorización, requerimiento de
Administración
documentación o información u oficio de rechazo,
según sea el caso. Y resulta congruente, ya que al Local Oriente del D.F.
tratarse de una “solicitud” implica que se tiene Dirección: Arcos Núm. 60
derecho a recibir una respuesta; al contrario de lo Colonia Industrial
que sucede con los “avisos” en donde sólo se pone
Delegación Venustiano Carranza
al tanto a la autoridad sobre alguna situación de-
terminada que afecte al contribuyente. Código Postal 07933
Distrito Federal
Puede servir como referencia de lo anterior la Teléfono 8511 2299
tesis “CRÉDITO FISCAL. SU PAGO EN PARCIALI-
Representante
DADES, CONFORME AL ARTÍCULO 66 DEL CÓ-
DIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, REQUIERE LA legal: Castro Méndez Sergio
AUTORIZACIÓN EXPRESA DE LAS AUTORIDA- RFC CAMS 730217 T18
DES HACENDARIAS” Semanario Judicial de la CURP CAMS 730217HDFSNR00
Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo
XVIII, septiembre de 2003, Tesis 2a./J. 72/2003,
página 358. No obstante que se refiere al pago
en parcialidades, puede ser aplicable en este caso.
Datos adicionales

Observación: Al cierre de la presente Pérdida fiscal del 2009 actualizada

edición, la autoridad no ha actualizado el a diciembre del mismo año 25,230.00
formato impreso 34 de referencia, ya que,
Pérdida fiscal del 2009 actualizada
por ejemplo, siguen apareciendo concep-
a junio 2010 26,890.00
tos como “compras” siendo que ahora se
trata de “costo de lo vendido”, incluso tam- PTU pagada en mayo 2010 48,600.00
bién indica un plazo de presentación de la Ejercicio al que corresponde el CU 2008
solicitud distinto al que prevé el artículo Fecha de presentación de la
12-B del RLISR. A pesar de ello, considera- declaración del ejercicio 2008 12-mar-09
mos que conforme al artículo 31, cuarto
Fecha de presentación de la
párrafo del CFF se utilizará la última forma
declaración del ejercicio 2009 31-mar-10
publicada y aprobada, pero adecuándola a
las disposiciones vigentes. CU ejercicio 2008 0.1180
CU ejercicio 2007 0.0925

Nota: Se utiliza el CU del ejercicio 2008, ya que en

CASO PRÁCTICO
2009 se obtuvo pérdida fiscal.
a) Cálculos para el llenado de la forma y es-
crito libre:
Los pagos provisionales de enero a junio de
Para complementar lo anterior, presentamos 2010 efectivamente enterados, se calcularon
el caso de una empresa que solicitará la como sigue:

54
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DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL ISR DE ENERO A JUNIO DE 2010

Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun

Ingresos nominales del mes 658,630.00 574,890.00 498,630.00 510,470.00 667,890.00 502,780.00
Ingresos nominales acumulados 658,630.00 1’233,520.00 1’732,150.00 2’242,620.00 2’910,510.00 3’413,290.00
(×) CU* 0.0925 0.0925 0.1180 0.1180 0.1180 0.1180
(=) Subtotal 60,923.27 114,100.60 204,393.70 264,629.16 343,440.18 402,768.22
(+) Doceava parte del inventario
acumulable 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Utilidad fiscal total 60,923.27 114,100.60 204,393.70 264,629.16 343,440.18 402,768.22
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores** 0.00 0.00 25,230.00 25,230.00 25,230.00 25,230.00
(=) Utilidad fiscal estimada 60,923.27 114,100.60 179,163.70 239,399.16 318,210.18 377,538.22
(–) PTU pagada proporcional** 0.00 0.00 0.00 0.00 6,075.00 12,150.00
(–) Deducción inmediata aplicada en
el ejercicio*** 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Base para el pago provisional 60,923.27 114,100.60 179,163.70 239,399.16 312,135.18 365,388.22
(×) Tasa del impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=) Pago provisional a cargo 18,276.98 34,230.18 53,749.11 71,819.74 93,640.55 109,616.46
(–) Retenciones efectuadas por bancos 1,280.00 2,110.00 2,960.00 4,250.00 5,050.00 6,010.00
(=) Subtotal 16,996.98 32,120.18 50,789.11 67,569.74 88,590.55 103,606.46
(–) Pagos provisionales efectuados
con anterioridad 0.00 16,996.98 32,120.18 50,789.11 67,569.74 88,590.55
(=) Pago provisional del ISR del
periodo 16,996.98 15,123.20 18,668.93 16,780.63 21,020.81 15,015.91

* Por cuestiones de estructura de la forma 34, sólo se informa el CU del ejercicio 2008.
** Pérdida actualizada conforme al artículo 61, cuarto párrafo, de la LISR.
*** Conforme a los artículos Primero, Segundo y Tercero del Decreto publicado en el DOF del 28 de noviembre de 2006.

Como parte del trámite se solicita un cálculo preliminar de la declaración anual, en otras palabras,
la determinación de los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas reales al 30 de junio de
2010 (primer semestre del año en cuestión), así como el CU aplicable a los pagos provisionales que
se van a disminuir. Las cifras quedaron de la siguiente manera:

Determinación de la utilidad fiscal al 30 de junio de 2010

Ingresos netos por ventas* 3’407,767.00

(+) Intereses devengados a favor 5,523.00
(+) Ganancia fiscal en la enajenación de activos fijos 23,690.00
(+) Ajuste anual por inflación acumulable (proporcional) 12,470.00
(=) Total de ingresos acumulables del periodo 3’449,450.00
Costo de lo vendido fiscal** 2’205,630.00
(+) Deducción de inversiones actualizada (proporcional) 54,780.00
(+) Intereses devengados a cargo 6,810.00
(+) Otras deducciones autorizadas 875,630.00
(=) Total de deducciones autorizadas del periodo 3’142,850.00
Total de ingresos acumulables del periodo 3’449,450.00
(–) Total de deducciones autorizadas del periodo 3’142,850.00
(=) Utilidad (pérdida) fiscal al 30 de junio 2010 306,600.00
* Aparentemente son después de disminuir las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se hagan en el periodo (artículo 29,
fracción I, de la LISR).
** Al cierre de la presente edición no se ha actualizado la forma oficial 34, por lo que esta cantidad se sumará a la que corresponda
al campo “Otras deducciones autorizadas (proporcional) Sin la deducción a que se refiere el Artículo 220 de la LISR”.

55
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Determinación del CU aplicable a los pagos

“Considerando” del Decreto de beneficios
provisionales que se van a disminuir
fiscales publicado en el DOF del 26 de
Utilidad fiscal 306,600.00 noviembre de 2006:
(÷) Ingresos nominales del periodo 3’436,980.00
(=) CU aplicable a los pagos provisionales
que se van a disminuir 0.0892 Que el otorgamiento de los estímulos fis-
cales a que se refieren los párrafos anteriores
Donde:
Ingresos acumulables 3’449,450.00 resulta conveniente, tomando en cuenta que,
(–) Ajuste anual por inflación acumulable tanto la deducción inmediata, como la par-
(proporcional) 12,470.00 ticipación de los trabajadores en las utili-
(=) Ingresos nominales del periodo 3’436,980.00 dades de las empresas son conceptos que no
inciden para la determinación del coefi-
* Se calcula hasta diezmilésimos (artículo 17-A, último párrafo, del CFF).
ciente de utilidad de los pagos provisiona-
les que se efectúen durante el ejercicio, a
Observación: El “inventario acumu- diferencia de lo que ocurre con las demás
lable”, “PTU pagada” y “deducción inme- deducciones efectuadas en un ejercicio fiscal,
diata de inversiones” no forman parte del las cuales sí inciden en dicha determinación;
cálculo del CU.
(El uso de negrillas dentro del texto es
El primer concepto se excluye con fun- nuestro.)
damento en la regla I.3.4.32. de la RMF-09.
Por lo que se refiere a la “PTU pagada” Por tanto, estos conceptos no se
es por interpretación del artículo 10, fraccio- incluirán en este cálculo ni en el numeral
nes I y II de la LISR y para la “deducción 6, página 2, de la forma oficial 34.
inmediata de inversiones” hay una referen-
cia expresa en el artículo 14, fracción I, A continuación, estimamos los pagos pro-
primer párrafo de la misma ley. Para visionales del ISR que se disminuyen y que
justificar esta afirmación se tomó como re- corresponden al periodo de julio a diciembre de
ferencia lo que señala la parte medular del 2010:

DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL ISR ESTIMADOS DE JULIO A DICIEMBRE DE 2010
Concepto Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Ingresos nominales del mes 450,630.00 389,500.00 405,690.00 505,230.00 403,980.00 480,610.00
Ingresos nominales acumulados 3’863,920.00 4’253,420.00 4’659,110.00 5’164,340.00 5’568,320.00 6’048,930.00
(×) CU 0.0892 0.0892 0.0892 0.0892 0.0892 0.0892
(=) Subtotal 344,661.66 379,405.06 415,592.61 460,659.12 496,694.14 539,564.55
(+) Doceava parte del inventario
acumulable 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Utilidad fiscal total 344,661.66 379,405.06 415,592.61 460,659.12 496,694.14 539,564.55
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores* 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00
(=) Utilidad fiscal estimada 317,771.66 352,515.06 388,702.61 433,769.12 469,804.14 512,674.55
(–) PTU pagada proporcional** 18,225.00 24,300.00 30,375.00 36,450.00 42,525.00 48,600.00
(–) Deducción inmediata aplicada
en el ejercicio** 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Base para el pago provisional 299,546.66 328,215.06 358,327.61 397,319.12 427,279.14 464,074.55
(×) Tasa del impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=) Pago provisional a cargo 89,863.99 98,464.51 107,498.28 119,195.73 128,183.74 139,222.36
(–) Retenciones efectuadas por bancos 7,080.00 7,960.00 8,290.00 8,850.00 9,560.00 9,930.00
(=) Subtotal 82,783.99 90,504.51 99,208.28 110,345.73 118,623.74 129,292.36
(–) Pagos provisionales efectuados
con anterioridad 103,606.46 103,606.46 103,606.46 103,606.46 110,345.73 118,623.74
(=) Pago provisional del ISR del
periodo 0.00 0.00 0.00 6,739.27 8,278.01 10,668.62
* Pérdida actualizada conforme al artículo 61, cuarto párrafo, de la LISR.
** Conforme a los artículos Primero, Segundo y Tercero del Decreto publicado en el DOF del 28 de noviembre de 2006.

56
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Finalmente, se hace también un estimado de los ingresos acumulables y las deducciones autori-
zadas anualizados. Los resultados fueron los siguientes:

Determinación de la utilidad fiscal estimada al cierre del ejercicio 2010

Ingresos netos por ventas 6’016,717.00
(+) Intereses devengados a favor 8,523.00
(+) Ganancia fiscal en la enajenación de activos fijos 23,690.00
(+) Ajuste anual por inflación acumulable 16,960.00
(=) Total de ingresos acumulables del ejercicio 6’065,890.00

Costo de lo vendido fiscal 3’938,730.00

(+) Deducción de inversiones actualizada 74,920.00
(+) Intereses devengados a cargo 9,910.00
(+) Otras deducciones autorizadas 1’585,630.00
(=) Total de deducciones autorizadas del ejercicio 5’609,190.00

Total de ingresos acumulables del ejercicio 6’065,890.00

(–) Total de deducciones autorizadas del ejercicio 5’609,190.00
(=) Utilidad (pérdida) fiscal del ejercicio 2010 456,700.00

Una vez concluido lo anterior, la captura en la forma oficial 34 quedó como se muestra en las
páginas siguientes.

Aunado a lo anterior, como lo precisa la ficha 33/ISR comentada con anterioridad, debe presentarse
un “escrito libre” –del cual hacemos una propuesta más adelante– con la información solicitada en
dicho trámite, no sin antes presentar una cédula con el cálculo de los pagos provisionales estimados
de julio a diciembre de 2010, pero utilizando el CU del ejercicio 2008, ya que también se debe incluir
en este documento. Esto es adicional a las cifras solicitadas en la forma oficial 34:

Determinación de los pagos provisionales del ISR estimados de julio a diciembre de 2010 a incluir en el escrito libre
Concepto Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Ingresos nominales del mes 450,630.00 389,500.00 405,690.00 505,230.00 403,980.00 480,610.00
Ingresos nominales acumulados 3’863,920.00 4’253,420.00 4’659,110.00 5’164,340.00 5’568,320.00 6’048,930.00
(×) CU 0.1180 0.1180 0.1180 0.1180 0.1180 0.1180
(=) Subtotal 455,942.56 501,903.56 549,774.98 609,392.12 657,061.76 713,773.74
(+) Doceava parte del inventario
acumulable 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Utilidad fiscal total 455,942.56 501,903.56 549,774.98 609,392.12 657,061.76 713,773.74
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores* 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00
(=) Utilidad fiscal estimada 429,052.56 475,013.56 522,884.98 582,502.12 630,171.76 686,883.74
(–) PTU pagada proporcional** 18,225.00 24,300.00 30,375.00 36,450.00 42,525.00 48,600.00
(–) Deducción inmediata aplicada
en el ejercicio** 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Base para el pago provisional 410,827.56 450,713.56 492,509.98 546,052.12 587,646.76 638,283.74
(×) Tasa del impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=) Pago provisional a cargo 123,248.26 135,214.06 147,752.99 163,815.63 176,294.02 191,485.12
(–) Retenciones efectuadas
por bancos 7,080.00 7,960.00 8,290.00 8,850.00 9,560.00 9,930.00
(=) Subtotal 116,168.26 127,254.06 139,462.99 154,965.63 166,734.02 181,555.12
(–) Pagos provisionales efectuados
con anterioridad 103,606.46 116,168.26 127,254.06 139,462.99 154,965.63 166,734.02
(=) Pago provisional del ISR
del periodo 12,561.80 11,085.80 12,208.93 15,502.64 11,768.39 14,821.10

* Pérdida actualizada conforme al artículo 61, cuarto párrafo, de la LISR.

** Conforme a los artículos Primero, Segundo y Tercero del Decreto publicado en el DOF del 28 de noviembre de 2006.

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PROPUESTA DE “ESCRITO LIBRE”

Servicio de Administración Tributaria

Administración Local de Servicios al Contribuyente
Oriente del Distrito Federal

Asunto: Solicitud de disminución de pagos provisionales

Empaques Industriales, S.A.

R.F.C. EIN 930217 TU1
Arcos No. 60, Col. Industrial
Deleg. Venustiano Carranza, C.P. 07933, México D.F.

PRESENTE
C. Sergio Castro Méndez, promoviendo en representación legal de la empresa citada, personalidad que acredito con la
escritura pública que se anexa al presente escrito, para oír y recibir notificaciones en Arcos No. 60, Col. Industrial, Deleg.
Venustiano Carranza, C.P. 07933, México D.F., ante ustedes comparezco y expongo lo siguiente:

Que con fundamento en el artículo 15, fracción II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 12-B de su Reglamento, la ficha 33/ISR
“Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales” contenida en el Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal
2009, publicada en el DOF del 21 de diciembre del mismo año y el artículo 18 del Código Fiscal de la Federación, se comple-
menta lo manifestado en la forma oficial 34 “Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pagos provisionales” con la
siguiente información:

a) La participación de los trabajadores en la utilidades de las empresas correspondiente al ejercicio 2009, asciende a la
cantidad de $48,600.00.

El pago se realizó durante el mes de mayo de 2010, así que se optó por disminuir la parte proporcional en los pagos
provisionales en términos de los artículos Segundo y Tercero del Decreto por el que se Otorgan Diversos Beneficios
Fiscales a los Contribuyentes que se indican y se modifican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de
octubre de 1994, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 28 de diciembre de 2006, quedando distribuidos
de la siguiente manera:

Periodo Monto
Mayo 6,075.00
Junio 12,150.00
Julio 18,225.00
Agosto 24,300.00
Septiembre 30,375.00
Octubre 36,450.00
Noviembre 42,525.00
Diciembre 48,600.00
b) Los datos de los pagos provisionales del ISR correspondientes al periodo de enero a junio de 2010, se integran de la
siguiente manera:
Pago provisional enterado
Periodo Portal bancario Retenciones bancarias Nombre del banco Fecha de presentación Número deoperación
Enero 16,996.98 1,280.00 Banco General, S.A. 17-feb-10 2536399
Febrero 15,123.20 830.00 Banco General, S.A. 17-mar-10 1255774
Marzo 18,668.93 850.00 Banco General, S.A. 19-abr-10 1222255
Abril 16,780.63 1,290.00 Banco General, S.A. 17-may-10 3636633
Mayo 21,020.81 800.00 Banco General, S.A. 17-jun-10 8887777
Junio 15,015.91 960.00 Banco General, S.A. 19-jul-10 9994444

60
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c) Los pagos provisionales de julio a diciembre de 2010 que resultarían de seguir aplicando el mismo coeficiente de utilidad
que se utilizó para calcular los pagos realmente efectuados y su comparación con los que se solicita su disminución, quedaron
de la siguiente manera:

Pagos provisionales
Periodo Coeficiente aplicable Coeficiente disminuido
Julio 12,561.80 0.00
Agosto 11,085.80 0.00
Septiembre 12,208.93 0.00
Octubre 15,502.64 6,739.27
Noviembre 11,768.39 8,278.01
Diciembre 14,821.10 10,668.62
Suma 77,948.66 25,685.90

Por todo lo anteriormente expuesto y fundado, se solicita atentamente:

ÚNICO. Se tenga por presentado en tiempo en forma la solicitud de disminución de los pagos provisionales del ISR por el
periodo de julio a diciembre de 2010.

México, D.F., a 12 de julio de 2010.

Respetuosamente,

C. Sergio Castro Méndez

Representante legal
Empaques Industriales, S.A.

b) Cifras definitivas y cálculo de diferencias:

Después de finalizado el ejercicio 2010, los cálculos correspondientes arrojaron los siguientes
ingresos acumulables, deducciones autorizadas y CU, definitivos:

Determinación de la utilidad fiscal definitiva al cierre del ejercicio 2010

Ingresos netos por ventas 7’407,767.00
(+) Intereses devengados a favor 9,783.00
(+) Ganancia fiscal en la enajenación de activos fijos 23,690.00
(+) Ajuste anual por inflación acumulable 10,960.00
(=) Total de ingresos acumulables del ejercicio 7’452,200.00
Costo de lo vendido fiscal 4’958,530.00
(+) Deducción de inversiones actualizada 84,370.00
(+) Intereses devengados a cargo 10,210.00
(+) Otras deducciones autorizadas 1’821,630.00
(=) Total de deducciones autorizadas del ejercicio 6’874,740.00
Total de ingresos acumulables del ejercicio 7’452,200.00
(–) Total de deducciones autorizadas del ejercicio 6’874,740.00
(=) Utilidad fiscal del ejercicio 2010 577,460.00

61
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Determinación del CU definitivo aplicable a los pagos provisionales disminuidos

Utilidad fiscal 577,460.00

(÷) Ingresos nominales del periodo 7’441,240.00
(=) CU definitivo aplicable a los pagos provisionales disminuidos 0.0776

Donde:
Ingresos acumulables 7’452,200.00
(–) Ajuste anual por inflación acumulable (proporcional) 10,960.00
(=) Ingresos nominales del periodo 7’441,240.00

* Se calcula hasta diezmilésimos (artículo 17-A, último párrafo, del CFF).

Ya que obtuvimos el CU definitivo determinamos nuevamente los pagos provisionales de julio a

diciembre de 2010, así como sus diferencias con relación a los estimados:

DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL ISR DEFINITIVOS DE JULIO A DICIEMBRE DE 2010

Concepto Jul Ago Sep Oct Nov Dic

Ingresos nominales del mes 654,700.00 619,500.00 679,560.00 685,600.00 607,980.00 780,610.00
Ingresos nominales
acumulados 4’067,990.00 4’687,490.00 5’367,050.00 6’052,650.00 6’660,630.00 7’441,240.00
(×) CU 0.0776 0.0776 0.0776 0.0776 0.0776 0.0776
(=) Subtotal 315,676.02 363,749.22 416,483.08 469,685.64 516,864.88 577,440.22
(+) Doceava parte del inventario
acumulable 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Utilidad fiscal total 315,676.02 363,749.22 416,483.08 469,685.64 516,864.88 577,440.22
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores* 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00
(=) Utilidad fiscal estimada 288,786.02 336,859.22 389,593.08 442,795.64 489,974.88 550,550.22
(–) PTU pagada proporcional** 18,225.00 24,300.00 30,375.00 36,450.00 42,525.00 48,600.00
(–) Deducción inmediata aplicada
en el ejercicio** 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Base para el pago provisional 270,561.02 312,559.22 359,218.08 406,345.64 447,449.88 501,950.22
(×) Tasa del impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=) Pago provisional a cargo 81,168.30 93,767.76 107,765.42 121,903.69 134,234.96 150,585.06
(–) Retenciones efectuadas por
bancos 6,180.00 6,850.00 7,090.00 7,550.00 8,250.00 8,740.00
(=) Subtotal 74,988.30 86,917.76 100,675.42 114,353.69 125,984.96 141,845.06
(–) Pagos provisionales efectuados
con anterioridad 103,606.46 103,606.46 103,606.46 103,606.46 114,353.69 125,984.96
(=) Pago provisional del ISR
del periodo 0.00 0.00 0.00 10,747.23 11,631.27 15,860.10

* Pérdida actualizada conforme al artículo 61, cuarto párrafo, de la LISR.

** Conforme a los artículos Primero, Segundo y Tercero del Decreto publicado en el DOF del 28 de noviembre de 2006.

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Determinación de las diferencias en pagos provisionales del ISR

Jul Ago Sep Oct Nov Dic

Pagos provisionales definitivos 0.00 0.00 0.00 10,747.23 11,631.27 15,860.10

(–) Pagos provisionales disminuidos (estimados) 0.00 0.00 0.00 6,739.27 8,278.01 10,668.62
(=) Diferencia 0.00 0.00 0.00 4,007.96 3,353.26 5,191.48

Como se aprecia, hubo diferencias por pagar en los últimos tres meses del año, de tal suerte que
como lo prescribe el artículo 15, fracción II, de la LISR, se calcularán los recargos respectivos en
términos de los artículos 17-A y 21 del CFF. Como la declaración anual del ejercicio 2010 se presentó
el 15 de marzo de 2011, los resultados quedaron como sigue:

Determinación de los factores de actualización

Oct Nov Dic
INPC del mes más reciente del periodo 143.1028 143.1028 143.1028
(÷) INPC del mes más antiguo del periodo 142.8170 142.8884 142.9598
(=) Factor de actualización (FA)* 1.0020 1.0015 1.0010
INPC (estimados):
142.8170 Oct-10
142.8884 Nov-10
142.9598 Dic-10
143.0313 Ene-11
143.1028 Feb-11

* Se calcula hasta diezmilésimos (artículo 17-A, último párrafo, del CFF).

Determinación de la tasa de recargos acumulados

Recargos del mes
Pago provisional Nov-10 Dic-10 Ene-11 Feb-11 Recargos acumulados
Oct-10 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 4.52%
Nov-10 1.13% 1.13% 1.13% 3.39%
Dic-10 1.13% 1.13% 2.26%

Determinación de los recargos causados por las diferencias

Oct-10 Nov-10 Dic-10
Diferencias en pagos provisionales 4,007.96 3,353.26 5,191.48
(×) FA 1.0020 1.0015 1.0010
(=) Diferencias en pagos provisionales actualizadas 4,015.97 3,358.28 5,196.67
(×) Tasa de recargos acumulada 4.52% 3.39% 2.26%
(=) Recargos causados por las diferencias 181.52 113.84 117.44

Nota: El artículo 15 de la LISR no especifica la forma de pago de los recargos causados, por lo que consideramos que puede
hacerse presentando las complementarias de los periodos correspondientes, o bien, pagar el total al presentar la declara-
ción anual, según sea el caso.

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Hasta aquí llega el procedimiento, y podemos decir que a primera vista la empresa “Empaques
Industriales, S.A.” tomó una decisión acertada, ya que con la solicitud de disminución se evitó hacer
anticipos adicionales del ISR y sólo se pagará un total de recargos por $412.80 ($181.52 + $113.84
+ $117.44).

c) Implicaciones en el IETU:

Para efectos de la comparación, enseguida presentaremos los cálculos de los pagos provisiona-
les del ISR considerando los ingresos nominales definitivos de julio a diciembre de 2010, pero uti-
lizando para ello el CU del ejercicio 2008:

DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL ISR DEFINITIVOS DE JULIO A DICIEMBRE

DE 2010 CON EL CU DEL EJERCICIO 2008

Concepto Jul Ago Sep Oct Nov Dic

Ingresos nominales del mes 654,700.00 619,500.00 679,560.00 685,600.00 607,980.00 780,610.00
Ingresos nominales
acumulados 4’067,990.00 4’687,490.00 5’367,050.00 6’052,650.00 6’660,630.00 7’441,240.00
(×) CU 0.1180 0.1180 0.1180 0.1180 0.1180 0.1180
(=) Subtotal 480,022.82 553,123.82 633,311.90 714,212.70 785,954.34 878,066.32
(+) Doceava parte del inventario
acumulable 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Utilidad fiscal total 480,022.82 553,123.82 633,311.90 714,212.70 785,954.34 878,066.32
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores* 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00 26,890.00
(=) Utilidad fiscal estimada 453,132.82 526,233.82 606,421.90 687,322.70 759,064.34 851,176.32
(–) PTU pagada proporcional** 18,225.00 24,300.00 30,375.00 36,450.00 42,525.00 48,600.00
(–) Deducción inmediata aplicada
en el ejercicio** 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Base para el pago provisional 434,907.82 501,933.82 576,046.90 650,872.70 716,539.34 802,576.32
(×) Tasa del impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=) Pago provisional a cargo 130,472.34 150,580.14 172,814.07 195,261.81 214,961.80 240,772.89
(–) Retenciones efectuadas
por bancos 6,180.00 6,850.00 7,090.00 7,550.00 8,250.00 8,740.00
(=) Subtotal 124,292.34 143,730.14 165,724.07 187,711.81 206,711.80 232,032.89
(–) Pagos provisionales efectuados
con anterioridad 103,606.46 124,292.34 143,730.14 165,724.07 187,711.81 206,711.80
(=) Pago provisional del ISR
del periodo 20,685.88 19,437.80 21,993.93 21,987.74 18,999.99 25,321.09

* Pérdida actualizada conforme al artículo 61, cuarto párrafo, de la LISR.

** Conforme a los artículos Primero, Segundo y Tercero del Decreto publicado en el DOF del 28 de noviembre de 2006.

Enseguida se determinaron los pagos provisionales del IETU de enero a diciembre de 2010 con
el acreditamiento del ISR propio y retenido estimado que se presentó en la solicitud de disminución
(enero a junio), así como los que corresponderían de haberse acreditado este último impuesto uti-
lizando los ingresos nominales definitivos y el CU del ejercicio 2008 (julio a diciembre):

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DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IETU DE ENERO A JUNIO DE 2010

Ene Feb Mar Abr May Jun

Ingresos efectivamente cobrados

acumulados 586,180.70 1’097,832.80 1’541,613.50 1’995,931.80 2’590,353.90 3’037,828.10
(–) Deducciones efectivamente
pagadas acumuladas 416,188.30 779,461.29 1’094,545.59 1’417,111.58 1’839,151.27 2’156,857.95
(=) Base del impuesto 169,992.40 318,371.51 447,067.92 578,820.22 751,202.63 880,970.15
(×) Tasa del impuesto 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5%
(=) IETU causado 29,748.67 55,715.01 78,236.88 101,293.53 131,460.46 154,169.77
(–) Créditos fiscales* 8,790.00 15,470.00 26,870.00 38,660.00 44,580.00 50,330.00
(=) Subtotal 20,958.67 40,245.01 51,366.88 62,633.53 86,880.46 103,839.77
(–) Retenciones del ISR 1,280.00 2,110.00 2,960.00 4,250.00 5,050.00 6,010.00
(–) Pagos provisionales del ISR 16,996.98 32,120.18 50,789.11 67,569.74 88,590.55 103,606.46
(=) IETU a cargo 2,681.69 6,014.83 0.00 0.00 0.00 0.00
(–) Pagos provisionales anteriores 0.00 2,681.69 6,014.83 6,014.83 6,014.83 6,014.83
(=) Pago provisional de IETU
del periodo 2,681.69 3,333.14 0.00 0.00 0.00 0.00

* Se omitió intencionalmente el cálculo de los créditos fiscales por no corresponder a los fines del ejemplo. No obstante, se calcularán conforme a los artículos
8 y 10 de la LIETU, según corresponda.

DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IETU DE JULIO A DICIEMBRE DE 2010

CONSIDERANDO LOS PAGOS PROVISIONALES DEL ISR DISMINUIDOS

Jul Ago Sep Oct Nov Dic

Ingresos efectivamente
cobrados acumulados 3’620,511.10 4’171,866.10 4’776,674.50 5’386,858.50 5’927,960.70 6’622,703.60
(–) Deducciones efectivamente
pagadas acumuladas 2’570,562.88 2’962,024.93 3’391,438.90 3’824,669.54 4’208,852.10 4’702,119.56
(=) Base del impuesto 1’049,948.22 1’209,841.17 1‘385,235.61 1’562,188.97 1’719,108.60 1’920,584.04
(×) Tasa del impuesto 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5%
(=) IETU causado 183,740.93 211,722.20 242,416.23 273,383.06 300,844.00 336,102.20
(–) Créditos fiscales* 60,340.00 82,150.00 99,320.00 110,580.00 123,690.00 145,670.00
(=) Subtotal 123,400.93 129,572.20 143,096.23 162,803.06 177,154.00 190,432.20
(–) Retenciones del ISR** 7,080.00 7,960.00 8,290.00 8,850.00 9,560.00 9,930.00
(–) Pagos provisionales del ISR** 103,606.46 103,606.46 103,606.46 110,345.73 118,623.74 129,292.36
(=) IETU a cargo 12,714.47 18,005.74 31,199.77 43,607.33 48,970.26 51,209.84
(–) Pagos provisionales anteriores 6,014.83 12,714.47 18,005.74 31,199.77 43,607.33 48,970.26
(=) Pago provisional de IETU
del periodo 6,699.64 5,291.27 13,194.03 12,407.56 5,362.93 2,239.58

* Se omitió intencionalmente el cálculo de los créditos fiscales por no corresponder a los fines del ejemplo. No obstante, se calcularán conforme a los
artículos 8 y 10 de la LIETU, según corresponda.
** Viene de la cédula “Determinación de los pagos provisionales estimados de julio a diciembre de 2010”.

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DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IETU DE JULIO A DICIEMBRE DE 2010

CONSIDERANDO LOS PAGOS PROVISIONALES DEL ISR CALCULADOS CON EL CU DEL EJERCICIO 2008
Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Ingresos efectivamente
cobrados acumulados 3’620,511.10 4’171,866.10 4’776,674.50 5’386,858.50 5’927,960.70 6’622,703.60
(–) Deducciones efectivamente
pagadas acumuladas 2’570,562.88 2’962,024.93 3’391,438.90 3’824,669.54 4’208,852.10 4’702,119.56
(=) Base del impuesto 1’049,948.22 1’209,841.17 1’385,235.61 1’562,188.97 1’719,108.60 1’920,584.04
(×) Tasa del impuesto 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5%
(=) IETU causado 183,740.93 211,722.20 242,416.23 273,383.06 300,844.00 336,102.20
(–) Créditos fiscales* 60,340.00 82,150.00 99,320.00 110,580.00 123,690.00 145,670.00
(=) Subtotal 123,400.93 129,572.20 143,096.23 162,803.06 177,154.00 190,432.20
(–) Retenciones del ISR** 6,180.00 6,850.00 7,090.00 7,550.00 8,250.00 8,740.00
(–) Pagos provisionales del ISR** 124,292.34 143,730.14 165,724.07 187,711.81 206,711.80 232,032.89
(=) IETU a cargo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(–) Pagos provisionales anteriores 6,014.83 6,014.83 6,014.83 6,014.83 6,014.83 6,014.83
(=) Pago provisional de IETU
del periodo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

* Se omitió intencionalmente el cálculo de los créditos fiscales por no corresponder a los fines del ejemplo. No obstante, se calcularán
conforme a los artículos 8 y 10 de la LIETU, según corresponda.
** Vienen de la cédula “Determinación de los pagos provisionales del isr definitivos de julio a diciembre de 2010 con el CU del ejercicio
2008”.

Con los resultados anteriores elaboramos el siguiente resumen:

RESUMEN COMPARATIVO DE LOS PAGOS PROVISIONALES

IETU ISR
Periodo Con disminución del ISR Sin disminución del ISR Con disminución Sin disminución*
Jul 6,699.64 0.00 0.00 20,685.88
Ago 5,291.27 0.00 0.00 19,437.80
Sep 13,194.03 0.00 0.00 21,993.93
Oct 12,407.56 0.00 6,739.27 21,987.74
Nov 5,362.93 0.00 8,278.01 18,999.99
Dic 2,239.58 0.00 10,668.62 25,321.09
Sumas 45,195.01 0.00 25,685.90 128,426.43

* Viene de la cédula “Determinación de los pagos provisionales del isr definitivos de julio a diciembre de 2010 con el CU del ejercicio
2008”.

Como se observa, resulta evidente que la empresa “Empaques Industriales, S.A.” eligió correcta-
mente al solicitar la disminución de los pagos provisionales, ya que los montos del IETU e ISR bajo
este esquema suman $70,880.91 ($45,195.01 + $25,685.90); mientras que en el caso de que no se
hubiera ejercido esta opción no habría pagos del IETU, pero se pagaría ISR por $128,426.43.

CONCLUSIONES
La disminución de los pagos provisionales del ISR puede ser una alternativa viable para proteger las
finanzas de las empresas durante el ejercicio. Sin embargo, estas opciones posiblemente no sean
las más adecuadas, por ello, se sugiere revisar lo arriba comentado, así como efectuar un análisis
exhaustivo, pues indudablemente los resultados pueden depender de cada caso en lo particular.

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APORTACIONES AL INFONAVIT, ENTERO

Y PROGRAMA DE FACILIDADES 2010
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana

INTRODUCCIÓN vivienda o a la devolución periódica del fondo

que se constituya.
Es una obligación constitucional, de acuerdo con
nuestra Carta Magna, que los patrones propor-
En el presente artículo se presenta la forma y
cionen a sus trabajadores habitaciones cómodas
el procedimiento que deberán seguir los patro-
e higiénicas, para ello se prevé que dichos pa-
nes para efectuar dichas aportaciones de manera
trones deberán efectuar aportaciones a un fon-
correcta; asimismo, se comenta el programa de
do nacional de vivienda con el propósito de
facilidades que presentó el Instituto del Fondo
constituir depósitos a favor de los trabajadores
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
y establecer un sistema de financiamiento que
(Infonavit) para que los patrones se regularicen
permita a los mismos obtener un crédito barato
de manera voluntaria.
y suficiente para adquirir en propiedad dichas ha-
bitaciones. APORTACIONES

Por otro lado, la Ley Federal de Trabajo (LFT) Normatividad

también contempla esta obligación establecien- De acuerdo con al artículo 123, apartado A, frac-
do que para dar cumplimiento a dicha obligación, ción XII, de la Constitución Política de los Esta-
las empresas (patrones) deben aportar al Fondo dos Unidos Mexicanos, se prevé lo siguiente:
Nacional de la Vivienda (Fonavi). Asimismo, se
establece que los recursos de dicho fondo serán
administrados por un organismo integrado en for- Toda persona tiene derecho al trabajo digno
ma tripartita por representantes del gobierno fe- y socialmente útil; al efecto, se promoverán la
deral, de los trabajadores y de los patrones y que creación de empleos y la organización social de
se creará una ley que regule los procedimientos trabajo, conforme a la Ley.
y formas por medio de los cuales los trabajadores
podrán adquirir una vivienda. El Congreso de la Unión, sin contravenir a las
bases siguientes deberá expedir leyes sobre el
Al respecto, el 24 de abril de 1972 se publicó trabajo, las cuales regirán:
en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Ley
del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda A. Entre los obreros, jornaleros, empleados
para los Trabajadores (Linfonavit) en la que se domésticos, artesanos y de una manera general,
establece que las aportaciones que efectúen los todo contrato de trabajo:
patrones a favor de sus trabajadores, darán dere-
cho a que estos últimos obtengan un crédito para ...................................

Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores
de Grupo Gasca.

67
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XII. Toda empresa agrícola, industrial, mi- la Vivienda el cinco por ciento sobre los
nera o de cualquier otra clase de trabajo, estará salarios de los trabajadores a su servicio.
obligada, según lo determinen las leyes regla-
mentarias a proporcionar a los trabajadores (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
habitaciones cómodas e higiénicas. Esta obli-
gación se cumplirá mediante las aportaciones La Linfonavit establece, en su artículo 29, frac-
que las empresas hagan a un fondo nacional ción II, como obligación para los patrones deter-
de la vivienda a fin de constituir depósitos en minar el monto de las aportaciones del 5% sobre
favor de sus trabajadores y establecer un sistema el salario de los trabajadores a su servicio, y que
de financiamiento que permita otorgar a éstos en relación a la integración y cálculo de la base
crédito barato y suficiente para que adquieran en y el límite superior salarial se aplicará lo conteni-
propiedad tales habitaciones. do en la Ley del Seguro Social (LSS).

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) SALARIO BASE DE APORTACIÓN
El salario base de aportación (SBA), como su nom-
bre lo indica, será el salario que se tomará como
Por otro lado, la LFT prevé la cantidad que las
base para calcular las aportaciones que los patro-
empresas o patrones deberán aportar para dar
nes se encuentran obligados a enterar al Infonavit.
cumplimiento a la obligación conferida en la
Constitución: Elementos que integran el SBA
A pesar de que el artículo 29, fracción II, de la
Artículo 136. Toda empresa agrícola, indus- Linfonavit establece que el salario base para
trial, minera o de cualquier otra clase de trabajo, calcular las aportaciones se determinará de
está obligada a proporcionar a los trabajadores acuerdo con lo establecido en la LSS; el Regla-
habitaciones cómodas e higiénicas. Para dar mento de Inscripción, Pago de Aportaciones y
cumplimiento a esta obligación, las empre- Entero de Descuentos al Infonavit (RIPAEDI) pre-
sas deberán aportar al Fondo Nacional de vé, en su artículo 29, cómo se integra el SBA:

LSS RIPAEDI
Artículo 27. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos Artículo 29. Para efectos del pago de las aportaciones que establece el artículo
en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, 29, fracción II, de la Ley el salario base de aportación se integra con los pagos
habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación,
cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Se habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra
excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturale- cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios.
za, los siguientes conceptos: Se excluyen como integrantes del salario base de aportación, dada su natu-
I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros simi- raleza, los siguientes conceptos:
lares; I. Los instrumentos de trabajo, tales como herramientas, ropa y otros similares;
II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanal, quin-
quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye cenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en
en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año,
año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otor- integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas
gadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical; por el patrón para fines sociales de carácter sindical;
III. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor III. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor
de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesan- de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesan-
tía en edad avanzada y vejez; tía en edad avanzada y vejez;
IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al pa- IV. Las cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los
trón, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para trabajadores que cubran los patrones por cuenta propia, las cuotas a
los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa; dicho instituto que estén obligadas a cubrir las empresas, así como las
V. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma one- participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas;
rosa a los trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones V. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onero-
cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mínimo, el sa a trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuan-
veinte por ciento del salario mínimo general diario que rija en el Dis- do representen cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento del
trito Federal; salario mínimo general diario, que rija en el Distrito Federal;

68
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VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su impor- VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe
te no rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario no rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vi-
vigente en el Distrito Federal; gente en el Distrito Federal;
VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el impor- VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe
te de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario
base de cotización; base de aportación;
VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como
como tales las entregadas para constituir fondos de algún plan de pensio- tales las entregadas para constituir fondos de algún plan de pensiones esta-
nes establecido por el patrón o derivado de contratación colectiva. Los blecido por el patrón o derivado de contratación colectiva. Los planes de pen-
planes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establez- siones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la Comisión
ca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y
IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley
Ley Federal del Trabajo. Federal del Trabajo.
Para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan como Para que los conceptos mencionados en este artículo se excluyan del salario
integrantes del salario base de cotización, deberán estar debidamente base de aportación, deberán estar registrados en la contabilidad del pa-
registrados en la contabilidad del patrón. trón.
En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII y IX cuando el im-
porte de estas prestaciones rebase el porcentaje establecido, solamente se
integrarán los excedentes al salario base de cotización.

Como se aprecia, no hay diferencia en los • Fijos. Cuando el trabajador percibe, además de
conceptos que integran el SBA; sin embargo, los elementos fijos (salario, aguinaldo, prima
el RIPAEDI no prevé cuándo las despensas, los vacacional), retribuciones regulares y periódicas
premios por asistencia y puntualidad y tiempo de cuantía previamente conocida, como puede
extraordinario, exceden de los límites permiti- ser: despensa (cuando excede de los límites),
dos, por lo que se aplicará lo dispuesto en la tiempo extraordinario (cuando éste es fijo), en
LSS. fin, cualquier cantidad que se entregue por su
trabajo y que es previamente conocida.
En resumen y de manera general, los concep- • Variables. Cuando por la naturaleza del tra-
tos que integran el SBA son, entre otros: bajo, los elementos son variables que no pue-
den ser previamente conocidos, como:
• Cuota diaria (salario ordinario). comisiones, gratificaciones, tiempo extraordi-
• Gratificaciones. nario, premio de asistencia y puntualidad,
• Percepciones. etcétera.
• La habitación y la alimentación cuando no se • Mixto. Cuando el salario se integra con ele-
entregue de manera onerosa. mentos fijos y variables, es decir, además de
• Las primas, excepto las primas por asisten- percibir salario y las prestaciones que esta-
cia y puntualidad que no excedan del 10% del blece la LFT, percibe comisiones, gratificacio-
SBA. nes, en fin cualquier cantidad que no puede
• Las comisiones. ser previamente conocida.
• Las prestaciones en especie, excepto las
despensa cuando ésta no exceda del 40% del Determinación del SBA
salario mínimo general diario vigente en el Dis-
El SBA se determinará dependiendo de los ele-
trito Federal (SMGDF).
mentos que lo integran:
• Cualquier otra cantidad que se entregue al
trabajador por la prestación de un servicio
• SBA fijo. Se determinará sumando todos los
personal subordinado, excepto el tiempo
elementos fijos.
extraordinario que se encuentre dentro de los
Para determinar el salario diario de un tra-
límites establecidos en la LFT.
bajador que se le paga por semana, quincena
o mes, se dividirá el citado salario entre 7,
SBA. Fijo, variable y mixto
15, o 30, respectivamente, o si se fija por
Para determinar el SBA se deberá identificar si periodos distintos a los antes comentados se
los conceptos que lo integran son: deberá seguir el mismo procedimiento.

69
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Tratándose de trabajadores que perciben y semana reducidas, el SBA se determinará

su salario por día trabajado o por unidad de según sea que el salario se estipule por día o
tiempo, el SBA se determinará sumando los por unidad de tiempo.
salarios percibidos en los días trabajados en
la semana o por unidad de tiempo, más las Ejemplo:
prestaciones que lo integran y la parte pro-
porcional del séptimo día y se dividirán entre El SBA para un trabajador que se contrató con
siete. un sueldo mensual de $7,000.00 y con las pres-
El mismo procedimiento se seguirá en el taciones mínimas de ley se determinó conforme
supuesto de que el trabajador labore jornada a lo siguiente:

Importe SBA Observaciones

Percepciones fijas
Salario mensual 7,000.00 233.33 Como se trata de un salario mensual, el importe se dividió entre 30.
Prima vacacional 350.00 0.96 Al tratarse de prestaciones mínimas de ley, la prima vacacional se deter-
minó multiplicando el salario diario por el número de días de vacaciones
que se devengan por el primer año, que equivale a seis días y luego por
el factor de la prima, es decir, 25%. Para determinar la cantidad que se
integrará al SBA, se consideró el resultado obtenido entre 365.
Aguinaldo 3,500.00 9.59 El aguinaldo se determinó multiplicando el salario diario por 15 días, y
para determinar la cantidad que integrará al SBA, se dividió entre 365
días al resultado obtenido
Despensa mensual 1,500.00 27.02 Para determinar si el monto de despensa excede de los límites estable-
cidos en la LSS y RIPAEDI, el importe mensual se dividió entre 30 y al
resultado se le disminuyó el monto que se obtuvo de multiplicar el SMGDF
(57.46) por el 40%, y la diferencia integrará el SBA.
Total 12,350.00 270.90

• SBA variable. Se sumarán las percepciones recibidas en los meses inmediatos anteriores y se
dividirán entre el número de días de salario devengado en dicho periodo.
Tratándose de trabajadores de nuevo ingreso, se considerará el salario probable que le corres-
pondería en dicho periodo.

Ejemplo:

Considerando un trabajador que ingresó el 10 de mayo de 2010 y que sólo se le pagarán comi-
siones equivalentes al 15% de las ventas realizadas y en el contrato se estipuló que por lo menos
en cada mes debe llegar a una meta de ventas por $150,000.00, incluyendo mayo, por lo que el SBA
por dichas comisiones se determinará conforme a lo siguiente:

Mayo Junio Observaciones

Percepciones variables
Comisiones 22,500.00 22,500.00 Como percepción variable se estimó como salario del mes
la comisión que cobraría por la venta que se estipuló como
meta a cumplir.
Días devengados 21 30 En mayo se consideraron únicamente como días devenga-
dos los efectivamente trabajados.
Total de comisiones 45,000.00
(÷) Número de días
devengados en el bimestre 51
(=) SBA 882.35 El SBA que se determinó de manera estimada se consi-
derará por mayo y junio, para el bimestre julio y agosto se
deberá determinar el SBA con base en las percepciones
variables efectivamente percibidos en mayo y junio.

70
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• SBA mixto. Se sumarán a los elementos fijos el promedio obtenido de los elementos variables,
como se comentó en el punto anterior.
Ejemplo:
Considerando que los dos ejemplos mencionados anteriormente se tratan del mismo trabajador,
entonces el SBA correspondiente a mayo y junio será de:

SBA fijo 270.90 Para el siguiente bimestre se deberá calcular el promedio del SBA de
las percepciones variables y adicionarlo al SBA de las percepciones fijas.
(+) SBA variable 882.35
(=) SBA mixto 1,153.25

Límites del SBA artículo 22 del RIPAEDI prevé que los patrones
deberán determinar el importe de las aportacio-
De acuerdo con los artículos 28 de la LSS, 12 y nes a favor de cada uno de sus trabajadores, para
30, último párrafo, del RIPAEDI, el SBA en nin- ello se deberá utilizar el programa de cómputo
gún caso podrá ser inferior al salario mínimo que autorice el Infonavit, dicho programa es el
general vigente del área geográfica de que se Sistema Único de Autodeterminación (SUA) ver-
trate, es decir, para 2010, dicho SBA no podrá sión 3.00 para Windows, el cual se puede obte-
ser inferior a: ner a través de la página de internet del IMSS o
del Infonavit.
Área geográfica SMG vigente para 2010
A 57.46 Aquellos patrones que tengan a su servicio
B 55.84 de uno a cuatro trabajadores, pueden determi-
C 54.47
nar las aportaciones utilizando la cédula emitida
por el IMSS.
Asimismo, se prevé que el citado SBA no
podrá ser superior al equivalente a 25 veces el SBA
SMGDF que actualmente rija. (×) Días de cotización del bimestre
(=) Base de cotización
(×) 5%
Área geográfica SBA máximo (=) Aportaciones al Infonavit
A 1,436.50
B 1,396.00
C 1,361.75 Es importante comentar que cuando hayan
ausencias de los trabajadores por las cuales no
se paguen los salarios, pero subsista la relación
Como se podrá apreciar, el SBA resulta ser el
laboral, las aportaciones se determinarán con-
Salario Base de Cotización (SBC) previsto en la
forme a lo siguiente:
LSS, por lo que de acuerdo con los convenios
que tienen el Instituto Mexicano del Seguro
• Si las ausencias son por periodos menores
Social (IMSS) y el Infonavit, los avisos presenta-
a ocho días, consecutivos o interrumpidos,
dos del SBC servirán para determinar las aporta-
éstas se descontarán para el cálculo de los
ciones que deben efectuar los patrones al
días laborados en el bimestre de que se
Infonavit.
trate.
• Si las ausencias son por periodos iguales o
Para abundar más acerca de este tema, véan-
mayores a ocho días, el patrón quedará li-
se las revistas PAF números 443 y 448, el tema
berado de efectuar las aportaciones, siempre
“Determinación del Salario Base de Cotización
que haya presentado oportunamente el aviso
del IMSS”.
de baja del trabajador.
• Si los periodos de ausencias se encuentran
DETERMINACIÓN DE LAS APORTACIONES
amparados por certificados de incapacidad
Las aportaciones del Infonavit se determinan expedidos y autorizados por el IMSS, se de-
aplicando el 5% sobre el SBA multiplicado por berán efectuar las aportaciones por los perio-
el número de días que contempla el bimestre. El dos que dichas incapacidades amparen.

71
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• Si la relación de trabajo se suspende por huelga, el patrón deberá efectuar el pago de aportacio-
nes y, en su caso, los accesorios legales, en caso de que se determine el pago de salarios caídos
a los trabajadores huelguistas por allanamiento, convenio, resolución arbitral o laudo de la Junta
Local de Conciliación y Arbitraje (JLCA) competente, en la proporción que corresponda a dichos
salarios caídos.

Ejemplo:

La empresa Rosamontana, S.A. determinó la aportaciones del Infonavit del bimestre marzo-abril
conforme a lo siguiente:

Número de días Aportación

cotizados al
Trabajador SBA en bimestre* Base Tasa Infonavit
1 Rosario Mercante López 123.14 61 7,511.54 5% 375.58
2 Leonardo Pérez Pérez 235.25 61 14,350.25 5% 717.51
3 Jacinto Rodríguez Zapata** 65.24 46 3,001.04 5% 150.05
4 Rosa Reséndiz Soto*** 525.25 61 32,040.25 5% 1,602.01
5 Miguel Ramos Santiago 425.32 61 25,944.52 5% 1,297.23
Total 4,142.38

* Considerando que marzo tuvo 31 días y abril 30 días.

** El trabajador se dio de baja el 15 de abril de 2010.
*** A pesar de que la trabajadora tiene una incapacidad por maternidad, el patrón se encuentra obligado a efectuar la aportación al Infonavit
(artículo 33 del RIPAEDI).

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73
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LUGAR DE PRESENTACIÓN – Banco Scotiabank Inverlat, S.A. (Inverlat).

– Banco Mercantil del Norte, S.A. (Banorte).
De acuerdo con el artículo 21, los patrones
deben determinar y pagar las aportaciones al • En las subdelegaciones del IMSS cuando se
Infonavit en: utilice la cédula de determinación emitida por
el IMSS haciéndole ajustes a la misma.
• Las entidades receptoras autorizadas: • En el Infonavit cuando se trate de parcialida-
des derivadas de un convenio por pago extem-
– Cuando las aportaciones se hayan determi- poráneo o cualquier otro pago que cuente con
nado a través del SUA, en este caso el la autorización para efectuarse ante el mismo.
patrón deberá presentar el medio magné-
tico que contiene la cédula de determinación PLAZO PARA EFECTUAR ELPAGO
que emite el mismo sistema, recabando el
El pago de las aportaciones al Infonavit se efec-
comprobante de pago debidamente sella-
tuará por bimestres vencidos, a más tardar el día
do por la entidad receptora.
17 de enero, marzo, mayo, julio, septiembre,
– Cuando el patrón utilice la cédula de deter-
noviembre, según corresponda el pago.
minación emitida por el IMSS sin hacer
ajustes a la misma, la cual deberá estar
Cuando el último día para el cumplimiento del
sellada por la entidad receptora, como
pago oportuno sea inhábil o cuando sea viernes el
comprobante de pago.
último día del plazo, se prorrogará el plazo hasta
el siguiente día hábil [artículos 21 del RIPAEDI, 12
Las entidades receptoras que relaciona el del Código Fiscal de la Federación (CFF)].
Infonavit en su página de internet son:
En el portal de internet del Infonavit podrá con-
– Banco Nacional de México, S.A. (Banamex). sultar el calendario de pagos en la siguiente direc-
– Banco Santander Mexicano, S.A. (Santander). ción: Empresarios>Guía fácil del empresario>
– Banco Internacional, S.A. (HSBC). Pagos de obligaciones del Infonavit>Calendario
– BBVA Bancomer, S.A. (Bancomer). de pagos:

CALENDARIO DE PAGOS

Programación de pagos del SUA, durante el año 2010

Pago correspondiente al bimestre Fecha

6o./2009 Del 1 al 18 de enero de 2010

1o./2010 Del 1 al 17 de marzo de 2010

2o./2010 Del 1 al 17 de mayo de 2010

3o./2010 Del 1 al 19 de julio de 2010

4o./2010 Del 1 al 20 de septiembre de 2010

5o./2010 Del 1 al 17 de noviembre de 2010

6o./2010 Del 1 al 17 de enero de 2010

PAGOS EXTERMPORÁNEOS
En caso de que el pago de las aportaciones al Infonavit no se efectúe en los plazos ya comentados,
se causarán actualizaciones y recargos a partir del día siguiente a aquel en que haya concluido el plazo.

74
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La actualización se causará por cada mes y los recargos por cada mes o fracción que transcurra
a partir del día en que debió efectuarse el pago y hasta que éste se efectúe. El cálculo de la actua-
lización y los recargos se calcularán con base en los artículos 21 y 17-A del CFF.

Ejemplo:

Supongamos que las aportaciones que se encuentra obligada a efectuar la empresa Rosamontana
del bimestre marzo-abril no se enteró el 17 de mayo, que fue el último día del plazo para efectuar
el pago, sino que lo realizó hasta el 15 de junio de 2010, por lo que la actualización y los recargos
se calcularían conforme a lo siguiente:

Datos
Bimestre 2o. (marzo-abril)
Fecha en que se debió efectuar el pago 17 de mayo de 2010
Fecha en que se efectuó el pago 15 de junio de 2010
Monto total de las aportaciones 4,142.38

Determinación de la actualización de las aportaciones del segundo bimestre 2010

Monto total de las aportaciones 4,142.38
(×) Factor de actualización (FA) 1.0049
(=) Monto total de las aportaciones actualizadas 4,162.68
Donde:
INPC del mes anterior a aquel en que se efectúa el pago (may-2010) 142.1020 *
(÷) INPC del mes anterior a aquel en que se debió efectuar el pago (abr-2010) 141.4050
(=) FA 1.0049

Monto total de las aportaciones actualizadas 4,162.68

(–) Monto total de las aportaciones 4,142.38
(=) Importe de actualización 20.30

Determinación de los recargos de las aportaciones del segundo bimestre 2010

Monto total de las aportaciones actualizadas 4,162.68

(×) Porcentaje de recargos 1.13
Tasa de recargos del 18 de mayo al 17 de junio 1.13 %
(=) Importe de recargos 47.04
Determinación del monto total a pagar

Monto total de las aportaciones 4,142.38

(+) Importe de actualización 20.30
(+) Importe de recargos 47.04
(=) Total a pagar 4,209.72

* Estimado.

SANCIONES Cuando la infracción consista en la falta de

información que impida la individualización
El artículo 55 de la Linfonavit establece lo siguiente:
de las aportaciones a la subcuenta de vivien-
da de las cuentas del sistema de ahorro para el
Independientemente de las sanciones especí- retiro, la sanción que se imponga al patrón
ficas que establece esta Ley, las infracciones a infractor será la que resulte mayor de entre el
la misma que en perjuicio de sus trabajadores o cincuenta por ciento de las aportaciones no in-
del Instituto cometan los patrones, se castigarán dividualizadas y la que corresponda al máximo
con multas por el equivalente de tres a tres- en términos del párrafo anterior y del reglamen-
cientas cincuenta veces el salario mínimo ge- to, independientemente de que se hayan entera-
neral diario vigente en el Distrito Federal en do las aportaciones respectivas en los plazos
el tiempo en el que se cometa la violación. establecidos en ley.

75
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Las multas previstas en este artículo serán • Aportaciones para amortización de crédito y
impuestas por el Instituto de acuerdo con los su actualización.
reglamentos respectivos. Las multas referidas en • Amortizaciones de crédito y su actualización.
el primer párrafo no se aplicarán a los patrones • Gastos de ejecución.
que enteren espontáneamente en los términos • Multas.
del Código Fiscal de la Federación, las aporta- • Adeudos derivados de convenios incumplidos
ciones y descuentos correspondientes. con este instituto, excepto en casos o circuns-
tancias especiales en las que la razón del in-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) cumplimiento no sea imputable al patrón,
como huelga, toma de empresas, desastres
naturales, y aquellas que sean procedentes a
Por otro lado, el Reglamento para la Impo- discreción del Infonavit.
sición de Multas por Infracción a las Disposi-
ciones de la Ley del Instituto del Fondo Por el pago de las aportaciones y sus acce-
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores sorios sólo se podrán autorizar hasta por un
y sus Reglamentos (RIMIDLINFONAVITR) es- máximo de 48 parcialidades y por los recargos
tablece en su artículo 6, que son infracciones de las amortizaciones del crédito, sólo podrá
a la ley y sus reglamentos, entre otros, no otorgarse un plazo máximo de 12 meses. Duran-
efectuar dentro de los plazos previstos el pago te el periodo de omisión se computarán la ac-
total de las aportaciones en las oficinas autori- tualización y los recargos que se hayan generado
zadas por Infonavit. desde la fecha en se debieron efectuar los pa-
gos y hasta la fecha en que quede integrado el
Cuando la autoridad competente determine expediente y el patrón cubra el pago inicial.
la existencia de esta infracción impondrá una Asimismo durante el plazo autorizado se deberán
multa de 301 a 350 veces el SMGDF. cubrir los intereses por financiamiento sobre
saldos insolutos.
SOLICITUD DE PRÓRROGA
La solicitud de autorización de pago extem-
No obstante lo anterior, el Infonavit, a petición poráneo en parcialidades se tramitará a través
del patrón, podrá conceder prórroga para el pago de las formas y medios establecidos por el
de los adeudos derivados de las aportaciones Infonavit, ante las oficinas de Gerencia de Fisca-
no cubiertas, de acuerdo con las reglas que para lización del Distrito Federal o ante las oficinas
tal efecto expida el Consejo de Administración de la Subgerencia de Recaudación Fiscal de la
del Infonavit. Delegación Regional del Infonavit que correspon-
da de acuerdo con el domicilio fiscal del patrón.
El 4 de abril de 2008 se publicó en el DOF el
“ACUERDO por el que se reforman las Reglas para
PROGRAMA DE FACILIDADES 2010
la Regularización de Adeudos al Instituto del Fon-
do Nacional de la Vivienda para los Trabajadores No obstante lo anterior, en fechas recientes
mediante el Otorgamiento de Autorización de el Infonavit publicó en su página de internet,
Pago Extemporáneo en Parcialidades”. en la sección de “Empresarios” el “Programa
Estratégico de Regularización de Adeudos al
Dicho acuerdo pretende regular el procedi- INFONAVIT 2010”, el cual ofrece a los patro-
miento que debe seguir el Instituto para la regu- nes que por la situación económica que ha
larización de los adeudos que los patrones padecido el país, no hayan cumplido con sus
tengan mediante el pago extemporáneo, a pla- obligaciones fiscales que tienen ante dicho
zos o en parcialidades, por concepto de: Instituto, mediante la regularización de sus
adeudos que tienen pendientes.
• Aportaciones del 5% y sus accesorios.
• Los recargos de amortizaciones de crédito. Vigencia

No procederá la autorización cuando se trate La vigencia de este programa será a partir del 1
de: de abril y hasta al 31 de diciembre de 2010.

76
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Beneficios – Autorización para cubrir el pago en parcia-

lidades mensuales, con pagos anuales o
Los beneficios que podrán obtener los patrones
semestrales, de acuerdo con la capacidad
al aplicar este programa son:
de pago del patrón.
• Si el adeudo se regulariza en una sola exhibi- – Exento de garantizar el interés fiscal:
ción:
• La no revisión de los periodos regularizados
– Hasta 50% de condonación de recargos mediante este programa, a menos que se
generados. trate de atender una queja presentada por un
– Hasta 100% de condonación de la multa trabajador derechohabiente.
generada. • La no presentación de querellas, cuando la
omisión de los importes que entren en el pro-
• Si el adeudo se regulariza en parcialidades, grama se detectara la comisión de un posible
entonces: delito en material fiscal.
– Se podrán cubrir las aportaciones y sus
accesorios, hasta en 48 parcialidades. Porcentajes de condonación
– Las amortizaciones, aportaciones para la
amortización y los accesorios, se podrán De acuerdo con la siguiente tabla, se aplicarán
cubrir hasta en 12 parcialidades. la condonación de los recargos y multas, si el
– Hasta el 80% de condonación de multas. pago se realiza en una sola exhibición:

PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIÓN

Periodo Porcentaje condonación recargos Porcentaje condonación multa
2003 y anteriores 50 100
1o. al 6o. de 2004 40 100
Mes %
1o. al 6o. de 2005 35
Abril 90
Mayo 80
1o. al 6o. de 2006 30
Junio 80
Atendiendo al Julio 70
1o. al 6o. de 2007 25
mes de incorporación Agosto 60
Septiembre 50
1o. al 6o. de 2008 20
Octubre 40
Noviembre 30
1o. al 6o. de 2009 0
Diciembre 20
Con independencia de la fecha de incorporación, la condonación será del 100% de la multa impuesta, cuando el importe de los conceptos adeu-
dados correspondan a los bimestres 6o. del 2004 y anteriores, pagados en una sola exhibición.

Se recibirán los beneficios del pago en una sola exhibición, siempre que el patrón haya cubierto
el total de los importes adeudados.
Cuando el pago se efectúe en parcialidades:

PAGO EN PARCIALIDADES
48 parcialidades para aportaciones y
12 parcialidades para amortizaciones y aportaciones para la amortización
Periodo Porcentaje condonación recargos Porcentaje condonación multa
2003 y anteriores 0 80
1o. al 6o. de 2004 0 80
Mes %
1o. al 6o. de 2005 0
Abril 70
Mayo 60
1o. al 6o. de 2006 0 Junio 60
Atendiendo al Julio 50
1o. al 6o. de 2007 0 mes de incorporación Agosto 40
Septiembre 30
1o. al 6o. de 2008 0 Octubre 20
Noviembre 10
1o. al 6o. de 2009 0 Diciembre 5
Con independencia de la fecha de incorporación, la condonación será del 80% de la multa impuesta, cuando el importe de los conceptos adeudados
correspondan a los bimestres 6o. del 2004 y anteriores, pagados en una sola exhibición.

77
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Requisitos: • Los beneficios que establece este programa

no dará lugar a devolución o compensación
• No tener medios de defensa interpuestos, o
alguna en su favor.
copia sellada del desistimiento presentada
• En caso de que el patrón omita dos parciali-
ante la autoridad competente.
dades, consecutivas o no, deberá garantizar
• Regularizar todos los periodos que se adeu-
el interés fiscal con alguna de las formas
dan.
establecidas en el artículo 141 del CFF.
• Podrán apegarse al programa también los
patrones que hayan sido requeridos.
Procedimiento
• No mantener adeudos ni requerimientos pen-
dientes de atenderá. 1. El patrón deberá presentar la “Solicitud para
• En ningún caso se autorizará la condonación Adherirse al Programa Estratégico de Regu-
parcial o total de las aportaciones patronales larización de Adeudos 2010” por escrito ante
del 5% o amortizaciones de crédito, ni de los la Recaudación Fiscal de la Delegación, en la
accesorios de estas últimas. que se indicará la forma en que se van a re-
• Tratándose de pago en parcialidades , el gularizar los adeudos (en una sola exhibición,
monto de cada una de ellas no podrá ser in- en parcialidades fijas, o fijas con semestrali-
ferior al importe mensual de un SMGDF. dades y anualidades); además, en caso de
• Para el pago en parcialidades, tener cubier- estar requerido, se deberá indicar el número
tos los adeudos por concepto de multa, amor- de resolución o folio y los periodos e impor-
tizaciones, su actualización y recargos. tes correspondientes.

78
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2. Se deberá manifestar, bajo protesta de decir verdad, que no se ha interpuesto ningún medio de
defensa por los periodos a regularizar o, en su caso, exhibir copia sellada del desistimiento por
la autoridad competente.

3. Se deberá acompañar toda la información necesaria para individualizar los importes, a través de
los formularios de pago vigentes en el periodo de omisión, copia de los requerimientos corres-
pondientes, en caso de estar requerido.
4. Tratándose de pagos en parcialidades, además se deberá presentar un análisis de los adeudos
y tener cubiertas todas las multas.

79
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Terminación de los beneficios COMENTARIO FINAL

El patrón que se encuentre en cualquiera de los Es conocido que el IMSS es el que requiere más
siguientes supuestos perderá los beneficios ad- rápidamente a los contribuyentes cuando éstos
quiridos por este programa. omiten algún pago que se debe efectuar ante
esta institución; no obstante lo anterior, cuando
• Dejar de pagar tres o más parcialidades, o uno el Infonavit llega a requerir alguna omisión en las
de los pagos semestrales y/o anuales de aportaciones o amortizaciones de créditos que
acuerdo con el convenio autorizado. se encuentra obligado a enterar el patrón, gene-
• Mantener adeudos por los bimestres subse- ralmente son cantidades considerables que el
cuentes a los periodos que se esté regulari- contribuyente por falta de liquidez no puede
zando. cubrir.
• Interponer algún medio de defensa en contra
de las acciones de cobro que a su cargo rea- Es por ello que es importante acercarse a los
lice el Infonavit. programas que implementan las autoridades fis-
• Proporcionar información falsa. cales, con el fin de poder subsanar la omisión y
• No exhibir la información y/o documentación en muchos de los casos erogaciones adiciona-
necesaria para la individualización de los im- les que conllevan debido a las facultades de
portes correctos. comprobación que tiene la autoridad.

Este programa de facilidades 2010 no se en- Bien dice el dicho: “Más vale tarde que nun-
cuentra publicado en el DOF, por lo que en caso ca”, por lo que, estimado lector, en caso de te-
de necesitar mayor información se le recomien- ner algún adeudo con el Infonavit, acérquese a
da acuda a la oficina de Infonavit más cercana a éste, ya que casi es seguro que es más benéfi-
su domicilio. co el remedio que la enfermedad.

80
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INCORPORACIÓN VOLUNTARIA
AL RÉGIMEN OBLIGATORIO
Sujetos de aseguramiento al IMSS
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN y modalidades para el acceso a los servi-

cios de salud y establecerá la concurrencia
El régimen de seguridad social en México
de la Federación y las entidades federati-
tiene como finalidad garantizar la salud de
vas en materia de salubridad general, con-
la población a través de la asistencia mé-
forme a lo que dispone la fracción XVI del
dica, así como la protección de los medios
artículo 73 de esta Constitución.
económicos de subsistencia de los ase-
gurados en los casos y los términos pre-
vistos específicamente en la Ley del Seguro La LSS tiene su fundamento de lega-
Social (LSS). lidad en el artículo 123, fracción XXIX,
de la Constitución, donde es considera-
Al respecto, en este artículo nos enfo- da de utilidad pública para beneficio
caremos a los sujetos de aseguramiento general de todos los trabajadores, campe-
por incorporación voluntaria al Régimen sinos, no asalariados y otros sectores so-
Obligatorio de la LSS. ciales y sus familiares, como se transcribe
a continuación:
BASE CONSTITUCIONAL
La base constitucional del derecho a la Es de utilidad pública la Ley del Seguro
seguridad social de los trabajadores se Social, y ella comprenderá seguros de
ubica en el párrafo tercero del artículo 4o., invalidez, de vejez, de vida, de cesación
de la Constitución Política de los Estados involuntaria del trabajo, de enfermedades
Unidos Mexicanos, que por su importan- y accidentes, de servicios de guardería y
cia se transcribe a continuación: cualquier otro encaminado a la protec-
ción y bienestar de los trabajadores, cam-
pesinos, no asalariados y otros sectores
Toda persona tiene derecho a la protec- sociales y sus familiares.
ción de la salud. La Ley definirá las bases

Al respecto, la LSS tiene como objetivo

principal establecer la protección de los
trabajadores y, su meta siempre ha sido
abarcar todos los sectores y a los indivi-
Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en
auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de
duos que componen la sociedad, por ello
la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores el artículo 6o. de la LSS establece dos mo-
de Grupo Gasca. dalidades de aseguramiento:

81
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⎧
⎧ ⎪ Régimen normal obligatorio
⎪ Régimen obligatorio ⎨ Continuación voluntaria
⎪ ⎪ Incorporación voluntaria
Régimen de
⎪ ⎩
⎨
aseguramiento ⎪
⎪ ⎧ Seguro de salud para la familia
⎪ Régimen voluntario ⎨ Seguros adicionales
⎩ ⎩

RÉGIMEN OBLIGATORIO quedado privado de estar sujeto a una relación

laboral y desea, por su propia voluntad, seguir
Son sujetos de aseguramiento a este régimen
cotizando a fin de poder acumular semanas para
los siguientes:
cumplir los requisitos para obtener el derecho a
una pensión además no comprende servicios de
• Trabajadores asalariados permanentes o even-
asistencia médica, por lo que si el interesado
tuales.
desea continuar acumulando semanas para ob-
• Miembros de sociedades cooperativas.
tener el derecho para su pensión y adicionalmen-
• Personas que determine el Ejecutivo Federal
te quiere tener derecho a la atención médica del
a través de decretos específicos.
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), de-
berá contratar además de la continuación volun-
El régimen obligatorio comprende los siguien-
taria al régimen obligatorio, el “Seguro de Salud
tes seguros:
para la Familia”, y la segunda se da en el interés
que tienen las personas que laboran de manera
• Riesgos de trabajo.
independiente, es decir, profesionales, comer-
• Enfermedades y maternidad.
ciantes en pequeño, artesanos, trabajadores de
• Invalidez y vida.
industrias familiares o cualquier otro que no sea
• Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.
asalariado (trabajador), en asegurarse al IMSS a
• Guarderías y prestaciones sociales.
fin de poder obtener las prestaciones médicas,
farmacéuticas y hospitalarias, así como para
En este caso el aseguramiento es a partir de
tener las cotizaciones y obtener una pensión para
la fecha en que inicia la relación laboral, se cons-
su retiro.
tituye la sociedad o inicia su vigencia el decreto
respectivo. Se controla con avisos de alta, mo-
RÉGIMEN VOLUNTARIO
dificación de salario y baja, porque se trata de
un aseguramiento de tiempo transcurrido (es Aquellas personas que no estén adscritas a al-
decir, desde la fecha de alta hasta la de baja). La gún régimen de seguridad social tienen la posi-
base de cotización es el salario integrado y se bilidad de contratar el Seguro de Salud para la
paga por mensualidades vencidas. Familia, ya que forma parte del régimen volun-
tario de aseguramiento.
Además de los sujetos de aseguramiento en
el régimen obligatorio se tienen dos opciones de Al respecto, el Seguro de Salud para la Fami-
aseguramiento: lia permite al interesado contratar los servicios
médicos del IMSS, en este caso no hay benefi-
1. Continuación voluntaria. ciarios legales sino que cada miembro de la fa-
2. Incorporación voluntaria. milia debe aportar sus cuotas cotizando cada
individuo según su rango de edad, por anuali-
La diferencia entre ambos términos continua- dad anticipada y el inicio de servicios es el pri-
ción voluntaria e incorporación voluntaria está mer día del mes siguiente al de la contratación.
en que la primera se da cuando un trabajador ha Las cuotas son las siguientes:

82
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Cuota total en moneda nacional por integrante

Edad del integrante de la familia del grupo de edad señalado (vigente del 1 de
en años cumplidos febrero de 2010 al 31 de enero de 2011)
0 a 19 $1,265.10
20 a 39 $1,478.60
40 a 59 $2,210.10
60 o más $3,325.70

Asimismo, el artículo 243 de la LSS señala que INCORPORACIÓN VOLUNTARIA

este beneficio es aplicable también a trabaja- AL RÉGIMEN OBLIGATORIO
dores mexicanos que laboran en el extranjero.
Sujetos y esquemas de aseguramiento
En la contratación de este seguro aplican res-
tricciones por enfermedades preexistentes y Los sujetos de aseguramiento por incorporación
excluyentes de aseguramiento, las cuales están voluntaria al régimen obligatorio igual que los
contenidas en el Reglamento de la Ley del Seguro sujetos de aseguramiento obligatorio están
Social en Materia de Afiliación, Clasificación de expuestos a riesgos laborales, padecimientos y
Empresas, Recaudación y Fiscalización (Racerfi). enfermedades que requieran atención.

En este artículo, como se comentó anterior- Por ello los artículos 13 y 222, fracción II, de
mente, nos enfocaremos a analizar quiénes pue- la LSS establecen los sujetos que deseen in-
den ser sujetos de aseguramiento por corporarse voluntariamente a un esquema de
“incorporación voluntaria” al régimen obliga- seguridad social, como se muestra a continua-
torio de la LSS. ción:

• Enfermedades y maternidad
1. Los trabajadores en industrias familiares, y los independientes, como profe- ⎧ (sólo prestaciones en especie).
sionales, comerciantes en pequeño, artesanos y demás trabajadores no asa- ⎨ • Invalidez y vida.
lariados y sus beneficiarios legales tienen derecho a las prestaciones por: ⎩ • Retiro y vejez.

• Riesgos de trabajo.
⎧ (sólo prestaciones en especie)
2. Los trabajadores domésticos y sus beneficiarios legales tienen derecho a las ⎪ • Enfermedades y maternidad (sólo
prestaciones por: ⎨ prestaciones en especie).
⎪ • Invalidez y vida.
⎩ • Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.

• Enfermedades y maternidad.
3. Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios y sus benefi-
⎧ (sólo prestaciones en especie).
ciarios legales tienen derecho a las prestaciones por:
⎨ • Invalidez y vida.
⎩ • Retiro y vejez.

⎧ • Riesgos de trabajo.
4. Los patrones personas físicas con trabajadores asegurados a su servicio y ⎪ • Enfermedades y maternidad (sólo
sus beneficiarios legales tienen derecho a las prestaciones por: ⎨ prestaciones en especie).
⎪ • Invalidez y vida.
⎩ • Retiro y vejez.

⎧ • Riesgos de trabajo.
5. Los trabajadores al servicio de las administraciones públicas de la Federa-
ción, entidades federativas y municipios que estén excluidos o no comprendi-
⎪ • Enfermedades y maternidad
dos en otras leyes o decretos como sujetos de seguridad social y sus
⎨ (sólo prestaciones en especie).
beneficiarios legales tienen derecho a las prestaciones por: ⎪ • Invalidez y vida.
⎩ • Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.

83
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Los asegurados del punto 5 tienen sus perio- • Demás modalidades que se requieran confor-
dos de aseguramiento, cotizan y se controlan del me a la LSS y sus reglamentos.
mismo modo que los del régimen obligatorio,
pero los demás cotizan por anualidades antici- Periodo que incluye
padas y tienen el inicio de servicios médicos el la incorporación voluntaria
primer día del mes siguiente al de la inscripción. La contratación de la incorporación voluntaria se
podrá realizar en cualquier día hábil del año, y el
Para determinar las cuotas anuales se tomará inicio de los servicios para las incorporaciones
como base de cotización el salario mínimo ge- individuales o colectivas será a partir del día
neral vigente del D.F. (SMGDF), excepto los de primero del mes de calendario siguiente al de la
los puntos 2 y 5, que su base de cotización es inscripción, es decir, si firmó el convenio el 17
su salario real. En todos los casos se aplican res- de mayo de 2010, los servicios serán a partir del
tricciones por enfermedades preexistentes y 1 de junio de 2010.
excluyentes de aseguramiento, las cuales se
comentan más adelante. Cuestionario médico

Beneficiarios del asegurado El artículo 81 del Racerfi establece que los su-
jetos de aseguramiento y sus beneficiarios de-
Los beneficiarios del asegurado también estarán berán someterse a los exámenes y estudios que
protegidos y son los siguientes: el IMSS determine para constatar su estado de
salud.
1. Esposa(o) o concubinaria(o).
2. Hijos: En todos los casos y previamente al asegura-
miento, los sujetos de referencia y sus benefi-
a) Menores de 16 años de edad, y ciarios deberán llenar y firmar individualmente el
b) Hasta los 25 años, si realizan estudios en cuestionario médico que para tal efecto les será
planteles del sistema educativo nacional. proporcionado por el Instituto. Tratándose de
menores de edad o, en su caso, de incapaci-
3. Padres del asegurado, si conviven y depen- tados, el llenado y firma del cuestionario estará
den económicamente del asegurado. a cargo del asegurado.

Contratación Es importante comentar que el cuestionario

Para incorporarse voluntariamente al régimen en mención no se publica en el Diario Oficial de
obligatorio se hará mediante convenio con el la Federación (DOF) porque la información con-
IMSS y mediante solicitud por escrito, en donde tenida en el mismo, deberá ser conocida por el
se establecerán las modalidades y fechas de asegurado y sus beneficiarios hasta el momen-
incorporación al régimen obligatorio, de los su- to de su llenado; sin embargo, más adelante se
jetos de aseguramiento antes mencionados. muestra el cuestionario médico que se sabe que
aplica el IMSS al momento de la inscripción.
El artículo 14 de la LSS establece los datos que
Restricciones para
deben llevar los convenios y son los siguientes:
incorporarse voluntariamente
• La fecha de inicio de la prestación de los Asimismo el artículo 82 del Racerfi señala que
servicios y los sujetos de aseguramiento que no será sujeto de aseguramiento el solicitante
comprende. que presente:
• Vigencia.
• Prestaciones que se otorgarán. • Alguna enfermedad preexistente, como: tu-
• Cuotas a cargo de los asegurados y demás mores malignos; enfermedades crónico-dege-
sujetos obligados. nerativas como: complicaciones tardías de la
• Contribución a cargo del gobierno federal, diabetes mellitus; enfermedades por ateso-
cuando en su caso proceda. ramiento (enfermedad de gaucher); enferme-
• Procedimientos de inscripción y los de cobro dades crónicas del hígado; insuficiencia renal
de las cuotas. crónica; valvulopatías cardíacas; insuficiencia

84
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cardiaca; secuelas de cardiopatía isquémica 2. Por declaración expresa firmada por el ase-
(arritmia, ángor o infarto del miocardio); en- gurado solicitando su baja.
fermedad pulmonar obstructiva crónica con En el caso de trabajadores domésticos
insuficiencia respiratoria, entre otras. cuando se termine la relación laboral que le
• Enfermedades sistémicas crónicas del tejido dio origen y se comunique esta circunstancia
conectivo; adicciones como alcoholismo y al instituto.
otras toxicomanías; trastornos mentales También se da por terminado en los si-
como psicosis y demencias; enfermedades guientes supuestos:
congénitas y síndrome de inmunodeficiencia 3. El IMSS podrá dar por terminado en forma
adquirida o Virus de Inmunodeficiencia Adqui- anticipada el aseguramiento sin responsabili-
rida Humana (VIH) positivo. dad para éste, cuando el asegurado o sus be-
neficiarios permitan o propicien el uso
Al respecto, el artículo 83 del Racerfi estable- indebido del documento que compruebe tal
ce tiempos de espera para ciertas prestaciones calidad.
en especie para el asegurado y a sus benefi- 4. Podrá darse por terminado anticipadamente
ciarios, una vez transcurridos los mismos podrán el aseguramiento sin responsabilidad para el
hacer uso de tales prestaciones. Estos tiempos IMSS, si durante el primer año de vigencia del
serán computados a partir de la fecha en que el aseguramiento se presenta alguna de las en-
asegurado y sus beneficiarios queden inscritos fermedades antes señaladas como preexis-
ante el IMSS. tentes y no hubiera sido declarada por el ase-
gurado o beneficiario al momento de llenar el
Asimismo, el artículo 84 del Racerfi estable- cuestionario médico, o por el asegurado en
ce las prestaciones que no incluyen la incor- el caso de menor de edad o incapacitado.
poración voluntaria. 5. Por la muerte del asegurado.

Renovación Hay que tener cuidado, ya que en caso de

ubicarse en los numerales 3 y 4 el IMSS cobrará
La renovación del aseguramiento se efectuará
al asegurado o a la persona que sin derecho haya
dentro de los 30 días naturales anteriores a la
recibido la atención médica, el costo total por
fecha de vencimiento del mismo, ello de confor-
los servicios prestados y en ningún caso el ins-
midad con el artículo 80 del Racerfi, salvo los
tituto hará la devolución total o parcial del pago
trabajadores del gobierno, por ejemplo si el perio-
realizado.
do de contratación es del 1 de mayo de 2010 al
30 de abril de 2011, el asegurado tendrá que
Muerte del asegurado
renovar el convenio a más tardar el 31 de marzo
de 2011.
El artículo 104 establece que cuando fallezca un
asegurado que tenga reconocidas cuando me-
Sin embargo, el IMSS podrá autorizar extem-
nos 12 cotizaciones semanales en los nueve
poráneamente la renovación del aseguramiento,
meses anteriores al fallecimiento, el IMSS pagará
si se solicita dentro de un plazo de 30 días na-
a la persona preferentemente familiar del ase-
turales posteriores al vencimiento del mismo, di-
gurado, que presente copia del acta de defun-
cha renovación surtirá sus efectos a partir del
ción y la cuenta original de los gastos de funeral
día siguiente al de la conclusión del convenio
(factura original de los gastos funerarios a nom-
anterior.
bre de la persona que cobrará), una ayuda por
este concepto, consistente en dos meses del
Terminación del convenio
SMGDF que rija en la fecha del fallecimiento, para
Para los sujetos que se incorporen voluntaria- 2010: $57.46 × 60 días = $3,447.60.
mente, salvo los trabajadores domésticos, se da
por terminado anticipadamente el aseguramien- Debido a las inquietudes de las personas que
to en los siguientes casos: no gozan de las prestaciones de seguridad so-
cial en esta ocasión únicamente analizaremos el
1. Cuando no se efectúa el pago de la cuota anual procedimiento para incorporarse voluntariamen-
anticipada en el momento de la renovación. te de las siguientes personas:

85
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Trabajadores en industrias familiares, inde- personal, a diferencia del obrero fabril”, es

pendientes y demás trabajadores no asalaria- decir, aquellas personas que se dedican a las
dos (modalidad 44) actividades de artesanía y comprende, bási-
camente, obras y trabajos realizados manual-
El artículo 13, fracción I, de la LSS establece mente y con poca o nula intervención de
que voluntariamente podrán ser sujetos de ase- maquinaria, habitualmente son objetos de-
guramiento al régimen obligatorio los trabajadores corativos o de uso común.
en industrias familiares y los independientes, • Trabajadores no asalariados. Personas que
como profesionales, comerciantes en pequeño, no son consideradas como independientes ni
artesanos y demás trabajadores no asalariados. comerciantes, pero que desempeñan una la-
bor sin estar sujetas a una relación laboral,
Trabajadores en industrias familiares. El ar- por ejemplo: los asimilados a salarios, cho-
tículo 351 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) feres taxistas, etcétera.
establece que son talleres familiares aquellos en
los que exclusivamente trabajan los cónyuges, Procedimiento de
sus ascendientes, descendientes y pupilos. incorporación voluntaria

Independientes. El Diccionario de la Lengua El artículo 75 del Racerfi establece que la incor-

Española define al “independiente” de la manera poración voluntaria de los sujetos de asegura-
siguiente: “Que no tiene dependencia, que no miento, a que se refiere el artículo 13, fracción I,
depende de otro.” La LSS señala como inde- de la LSS, podrá ser en forma individual o colec-
pendientes los siguientes: tiva.

• Profesionales. Aquellos que realizan un Para ello deberá acudir a la Subdelegación u

servicio personal independiente por ejem- Oficina Administrativa Auxiliar del IMSS que
plo: el contador que presta servicios conta- corresponda al domicilio del asegurado.
bles, un abogado que presta asesoría jurídica,
un médico que presta servicios médicos, y Al respecto, la individual se formalizará a tra-
que por el hecho de no estar sujetos a una vés de los formatos impresos que para este
relación laboral (trabajo personal subordina- propósito establezca el IMSS, mismos que sur-
do) son independientes. tirán los efectos de un convenio, debiendo ser
• Comerciantes. El Diccionario de la Lengua suscritos por el propio interesado, y la colectiva
Española define al “comerciante” de la ma- se formalizará, previa solicitud, mediante la ce-
nera siguiente: “Persona propietaria de un co- lebración de un convenio, el cual deberá ser
mercio” o “Persona a quien son aplicables las suscrito por el representante legal del contratante
especiales leyes mercantiles”, es decir, en y por el IMSS, y comprenderá un mínimo de 25
términos generales, la persona que se dedica personas.
habitualmente al comercio; sin embargo, la
LSS hace mención a comerciantes en peque- Requisitos para incorporarse
ño, es decir, aquellos que realizan un escaso
volumen de operaciones, ya que la LSS en ese a) Original (para cotejo) y copia simple (que el
sentido no establece un monto para saber si IMSS conservará) de los siguientes docu-
nos ubicamos en tal supuesto, por ejemplo: mentos:
personas que tienen un local comercial y es-
tén registrados ante la Secretaría de Hacien- • Identificación oficial del asegurado con fo-
da y Crédito Público (SHCP), mercado sobre tografía y firma, cualquiera de las siguien-
ruedas, etcétera. tes: credencial para votar del IFE, pasaporte
• Artesanos. El Diccionario de la Lengua Espa- vigente, cartilla del Servicio Militar Nacional
ñola define al “artesano” de la manera siguien- o cédula profesional.
te: “Persona que ejercita un arte u oficio • Comprobante de domicilio del asegurado.
meramente mecánico. U. modernamente para • Constancia de pago de la cuota anual
referirse a quien hace por su cuenta objetos anticipada de la inscripción del asegura-
de uso doméstico imprimiéndoles un sello miento.*

86
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• Registro Federal de Contribuyentes (RFC) *Nota: Como parte del trámite de la inscrip-
ante la SHCP, a fin de comprobar su acti- ción en la incorporación voluntaria al régimen
vidad económica; obligatorio del Seguro social, se le entregará al
solicitante un recibo de pago de cuotas y una
b) Presentar escrito libre por medio del cual vez cubiertas deberá presentar el comprobante
solicite la incorporación voluntaria al régimen de pago para finalizar el trámite.
obligatorio del Seguro Social;
c) Firmar la solicitud o asentar su huella, en pre- Además se llenará el “Formato de aviso de
sencia del empleado institucional, y inscripción en seguros especiales (Afil-05 A)”,
d) No tener trabajadores a su servicio. como se muestra a continuación:

Y además el cuestionario médico individual tanto del asegurado como de los beneficiarios el cual
será proporcionado por el IMSS al momento de la firma:

87
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88
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Finalmente, el IMSS dará respuesta al solicitante en un plazo máximo de tres días hábiles pos-
teriores a la recepción de la solicitud.

COSTO ANUAL
Para determinar el costo anual anticipado de las cuotas, se dan a conocer las siguientes primas de
financiamiento para la incorporación voluntaria al régimen obligatorio:

Porcentajes aplicables
Esquema de financiamiento para el ejercicio de 2010
Seguro de enfermedades y maternidad (cuota fija) 20.40
Seguro de enfermedades y maternidad (cuota adicional para pensionados) 1.425
Ayuda para gastos de funeral 0.19
Seguro de invalidez y vida 2.375
Ramos de retiro y vejez 6.275
Total 30.665

A continuación el siguiente ejemplo: Determinación de la base de cotización:

El señor Leonardo Castillo Márquez que tri-

buta en el régimen de las actividades empre- Total de días que comprende
sariales y profesionales de la Ley del Impues- la contratación anual 365
to sobre la Renta (LISR) dedicada a la (×) SMGDF 57.46*
prestación de servicios profesionales inde- (=) Base de cotización elevado
pendientes que no cuenta con trabajadores a al año 20,972.90
su cargo, desea saber el importe anual total
de las cuotas que deberá cubrir en forma an- * El artículo 227 de la LSS señala que para determi-
ticipada para incorporarse voluntariamente al nar la base para determinar las cuotas a pagar por
régimen obligatorio en la modalidad 44, “Tra- incorporación voluntaria al régimen obligatorio será
bajadores independientes”, a fin de tener dere- el salario mínimo del Distrito Federal vigente en el
cho a las prestaciones de seguridad social. Los momento de la incorporación, o de la renovación
datos son los siguientes: anual, así que si la contratación abarca dos ejerci-
cios, y por consiguiente el salario mínimo cambia en
el siguiente ejercicio no tendrá ningún efecto.

SMG vigente en el DF en la fecha

de contratación (mayo de 2010) $57.46
Determinación de la cuota anual por incor-
poración voluntaria al régimen obligatorio:
Número de días que comprende el periodo
de contratación anual
Base de cotización elevado
al año $20,972.90
Número de días comprendidos (×) Prima de financiamiento 30.665%
del 1 de junio al 31 de (=) Importe anual de las cuotas
diciembre de 2010 214 obrero patronales $6,431.34
(+) Número de días comprendidos
del 1 de enero al 31 de mayo
de 2011 151 Comentario: Este importe se pagará antici-
(=) Total de días que comprende padamente al momento de firmar el convenio
la contratación anual 365 con el IMSS y a través del formato de pago que
le proporcione dicho instituto.

89
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Trabajadores domésticos
(modalidad 34) Registro No. 166537
Localización:
El artículo 13, fracción II, de la LSS establece que Novena Época
voluntariamente podrán ser sujetos de asegura- Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
miento al régimen obligatorio los trabajadores Fuente: Semanario Judicial de la Federación
domésticos. y su Gaceta
XXX, Agosto de 2009
El artículo 331 de la LFT establece que traba- Página: 1737
jadores domésticos “son los que prestan los Tesis: I.6o.T.407 L
servicios de aseo, asistencia y demás propios e Tesis Aislada
inherentes al hogar de una persona o familia”, Materia(s): laboral
es decir, lo esencial es que el trabajo doméstico
se preste en el hogar con la finalidad de ayuda TRABAJADORES DOMÉSTICOS. NO
y asistencia sin fines de lucro, como sirvientas, EXISTE OBLIGACIÓN DEL PATRÓN DE
jardineros, choferes y cocineras de casa particu- INSCRIBIRLOS AL INSTITUTO MEXICA-
lar, damas de compañía o mozos. NO DEL SEGURO SOCIAL NI AL SISTE-
MA DE AHORRO PARA EL RETIRO.- De
No se consideran como trabajadores domés-
conformidad con los numerales 13, fracción II y
ticos las personas que presten servicios de aseo,
222 a 233 de la Ley del Seguro Social, se colige
asistencia, atención de clientes y otros seme-
que no existe obligación del patrón para inscribir
jantes, en hoteles, casas de asistencia, restau-
a un trabajador doméstico al régimen obligatorio
rantes, fondas, bares, hospitales, sanatorios, co-
del seguro social, ni al seguro de ahorro para el
legios, internados y otros establecimientos
retiro, porque dicha inscripción sólo puede rea-
análogos, ni los porteros y veladores de los pro-
lizarse voluntariamente y de conformidad a lo
pios establecimientos y los edificios de departa- pactado por las partes.
mentos y oficinas.
SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN
Por tanto, el patrón persona física podrá soli-
MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIR-
citar la inscripción a la incorporación voluntaria
CUITO.
al régimen obligatorio del Seguro Social del tra-
bajador que le presta servicios de aseo, asisten-
Amparo directo 160/2009.- Isaac Chicurel Levin
cia, propios o inherentes al hogar.
y otros.- 19 de marzo de 2009.- Unanimidad
Una de las preguntas muy comunes de las de votos.- Ponente: Carolina Pichardo Blake.-
personas que contratan a un trabajador domés- Secretario: Augusto Santiago Lira.
tico es: ¿es sujeto de aseguramiento al régimen
obligatorio? No es sujeto de aseguramiento en
Procedimiento de
virtud de que la LFT establece que no quedan
incorporación voluntaria
sujetos a las disposiciones generales o particu-
lares de la LFT; sin embargo, el artículo 338 de El artículo 76 del Racerfi establece que la incor-
la LFT establece que en los casos de enferme- poración voluntaria de los trabajadores domésti-
dad que no sea de trabajo, si la enfermedad no cos se hará en forma individual y su inscripción
es crónica, deberá proporcionarle asistencia deberá realizarse por el patrón.
médica entre tanto se logra su curación o se hace
cargo del trabajador algún servicio asistencial, Para ello deberá acudir a la Subdelegación u
por ello el artículo 13, fracción II, de la LSS dis- Oficina Administrativa Auxiliar del IMSS que
pone que los trabajadores domésticos son suje- corresponda al domicilio del asegurado.
tos de aseguramiento por incorporación
voluntaria al régimen obligatorio. Al respecto, la individual se formalizará a través
de los formatos impresos que para este propósito
Lo anterior lo confirma la siguiente tesis ais- establezca el IMSS, mismos que surtirán los efec-
lada emitida por el Tribunal Colegiado de Circui- tos de un convenio, debiendo ser suscritos por el
to en Materia Laboral: propio interesado, en este caso el trabajador.

90
 Ir a Contenido

Requisitos para incorporarse Patronal o de Reanudación de Actividades”

(AFIL 01-A) (original y copia simple), y
El patrón deberá presentar los siguientes docu-
d) Firmar la solicitud o asentar su huella, en pre-
mentos:
sencia del empleado institucional.
a) Original (para cotejo) y copia simple (que el IMSS
*Nota: Como parte del trámite de la inscrip-
conservará) de los siguientes documentos:
ción en la incorporación voluntaria al régimen
obligatorio del Seguro Social, se le entregará al
• Identificación oficial del asegurado con
solicitante un recibo de pago de cuotas y una
fotografía y firma, cualquiera de las siguien-
vez cubiertas deberá presentar el comprobante
tes: credencial para votar del IFE, pasapor-
de pago para finalizar el trámite.
te vigente, cartilla del Servicio Militar
Nacional o cédula profesional.
Además, se llenará el “Formato de aviso de
• Comprobante del domicilio del asegurado.
inscripción en seguros especiales (Afil-05)” y el
• Constancia de pago de la cuota anual
cuestionario médico individual tanto del trabaja-
anticipada de la inscripción del asegurado.*
dor doméstico como de los beneficiarios, am-
• En su caso, tarjeta de identificación patro-
bos formatos serán proporcionados por el IMSS.
nal del régimen obligatorio;
Finalmente, el IMSS dará respuesta al solici-
b) Presentar escrito libre dirigido a la subdele-
tante en un plazo máximo de tres días hábiles
gación que corresponda a su centro de traba-
posteriores a la recepción de la solicitud.
jo, firmado por el patrón o su representante
legal donde se solicite la incorporación volun-
Costo anual
taria al régimen obligatorio del Seguro Social;
c) Llenar y firmar los formatos “Aviso de Inscrip- Para determinar el costo anual anticipado de las
ción Patronal o de Modificación en su Regis- cuotas, se dan a conocer las siguientes primas
tro”, forma AFIL 01 (original y dos copias de financiamiento para la incorporación voluntaria
simples) y, en su caso, “Aviso de Inscripción al régimen obligatorio:

Esquema de financiamiento Patrón Trabajador Total

Riesgo de trabajo Conforme a la clase
y grado de riesgo en
que se clasifica el patrón
Enfermedades y maternidad 20.40% del SMGDF 0.00% 20.40%
(cuota fija)
1.10% sobre la diferencia 0.40% sobre la diferencia
de SBC- 3 SMGDF (cuota de SBC- 3 SMGDF 1.50%
adicional)

1.05% del SBC 0.375% del SBC 1.425%

(pensionados)
Ayuda para gastos de funeral 0.19% del SBC 0.19%
Invalidez y vida 1.75% del SBC 0.625% del SBC 2.375%
Retiro 2% del SBC 0.00% 2%
Cesantía en edad avanzada 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275%
y vejez

A continuación el siguiente ejemplo:

El señor Juan Alberto Solís Lara desea saber el importe anual total de las cuotas obrero patrona-
les que deberá cubrir en forma anticipada para incorporar voluntariamente al régimen obligatorio en
la modalidad 34, “Trabajadores domésticos” a una persona física que le presta servicios de aseo y

91
 Ir a Contenido

asistencia en el hogar, a fin de que pueda tener acceso a los servicios médicos. Cabe señalar que
el patrón no tiene trabajadores a su cargo y no cuenta con un registro patronal, por lo que la activi-
dad patronal será la de servicios domésticos y su clasificación ante el IMSS será clase I, grupo 89,
fracción 8913, por tanto la prima de riesgo será de 0.54355%. Los datos son los siguientes:

SMGDF en la fecha
de contratación (junio de 2010) $57.46
Fecha de contratación 15 de junio de 2010
Periodo que comprende la contratación anual 1 de julio de 2010 al 30 de junio de 2011
Los datos del trabajador son los siguientes:
Salario mensual $3,000.00
Salario diario $100.00
Salario diario integrado (prestaciones mínimas
$100.00 × 1.0452) $104.52
Fecha de ingreso 15 de junio de 2010

Número de días que comprende el periodo de contratación anual

Número de días comprendidos del 1 de julio al 31 de diciembre de 2010 184

(+) Número de días comprendidos del 1 de enero al 30 de junio de 2011 181
(=) Total de días que comprende la contratación anual 365

Determinación de la base de cotización elevado al año.

Total de días que comprende la contratación anual 365

(×) Salario diario integrado $104.52*
(=) Base de cotización elevado al año $38,149.80
* El artículo 227, fracción II, de la LSS señala que para determinar la base para determinar las cuotas a pagar por
incorporación voluntaria al régimen obligatorio será el salario real integrado de acuerdo con el artículo 27 de la LSS.

Determinación de la cuota anual por incor- b) Cuota adicional:

poración voluntaria al régimen obligatorio por se-
guro de riesgo de trabajo.
Salario diario base de cotización 104.52
(–) Importe de 3 SMGDF 172.38
Base de cotización elevado
al año $38,149.80 (=) Excedente de 3 SMGDF
(×) Prima de financiamiento 0.54355% (cuota adicional) 0
(=) Cuota anual por riesgo
de trabajo $207.36
c) Pensionados:
Determinación de la cuota anual por incor-
poración voluntaria al régimen obligatorio por se-
guro de enfermedades y maternidad. Base de cotización elevado
al año $38,149.80
a) Cuota fija: (×) Prima de financiamiento 1.425%
(=) Cuota anual para el seguro
SMGDF $57.46 de enfermedades y
(×) Prima de financiamiento 20.40% maternidad (pensionados) $543.63
(=) Importe diario de cuota fija 11.72
(×) Número de días por considerar
en el año 365 Determinación de la cuota anual por incor-
(=) Cuota anual para el seguro de poración voluntaria al régimen obligatorio, por se-
enfermedades y maternidad 4,277.80
guro de invalidez y vida.

92
 Ir a Contenido

Determinación de la cuota anual total de las

Base de cotización elevado cuotas obrero patronales.
al año $38,149.80
(×) Prima de financiamiento 2.375% Cuota anual por riesgo de
(=) Cuota anual para el seguro trabajo $207.36
de invalidez y vida $906.06 (+) Cuota anual por enfermedades
y maternidad (cuota fija) 4,277.80
Determinación de la cuota anual por incor- (+) Cuota anual por enfermedades
poración voluntaria al régimen obligatorio, por se- y maternidad (pensionados) 543.63
guro de retiro. (+) Cuota anual por el seguro de
invalidez y vida 906.06
Base de cotización elevado (+) Cuota anual por el ramo
al año $38,149.80 del retiro 763.00
(×) Prima de financiamiento 2% (+) Cuota anual por el seguro
(=) Cuota anual para el ramo de cesantía en edad avanzada
del retiro $763.00 y vejez 1,630.90
(+) Cuota anual para gastos
de funeral 72.48
Determinación de la cuota anual por incor-
(=) Importe anual total de las
poración voluntaria al régimen obligatorio, por se-
cuotas obrero patronales $8,401.23
guro de cesantía en edad avanzada y vejez.
Comentario: Este importe se pagará antici-
Base de cotización elevado padamente al momento de firmar el convenio
al año $38,149.80 con el IMSS y a través del formato de pago que
(×) Prima de financiamiento 4.275% le proporcione dicho instituto. Sin embargo, tanto
(=) Cuota anual para el seguro el patrón como el trabajador tendrán que pagar
de cesantía en edad las cuotas que les corresponda de acuerdo con
avanzada y vejez $1,630.90 los porcentajes de financiamiento.

Determinación de la cuota anual por incor- Patrones personas físicas

poración voluntaria al régimen obligatorio, para con trabajadores asegurados
gastos de funeral. a su servicio (modalidad 35)
El artículo 13, fracción IV, de la LSS establece
Base de cotización elevado
que voluntariamente podrán ser sujetos de ase-
al año $38,149.80
guramiento al régimen obligatorio los patrones
(×) Prima de financiamiento 0.19%
personas físicas con trabajadores asegurados a
(=) Cuota anual para el seguro
su servicio, la condición es que tengan trabaja-
de cesantía en edad
dores no importando la actividad a la que se
avanzada y vejez $72.48
dediquen.

93
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Según el artículo 10, de la LFT “Patrón es la credencial para votar del IFE, pasaporte
persona física o moral que utiliza los servicios vigente, cartilla del Servicio Militar Nacional
de uno o varios trabajadores”, y trabajador se- o cédula profesional.
gún el artículo 8 de la misma ley “es la persona • Comprobante de domicilio.
física que presta a otra, física o moral, un traba- • Tarjeta de identificación patronal del régi-
jo personal subordinado”. men obligatorio.
• Constancia de pago de la cuota anual
Por tanto, existe una relación de trabajo, y anticipada de la inscripción del asegurado.
conforme al artículo 12, fracción I, de la LSS los • Inscripción en el RFC.
patrones tienen la obligación de proporcionar a • Llenar y firmar los formatos “Aviso de Ins-
sus trabajadores las prestaciones de seguridad cripción Patronal o de Modificación en su
social. Registro”, forma AFIL 01 (original y dos
copias simples) y, en su caso, “Aviso de
Sin embargo, los patrones no pueden ser Inscripción Patronal o de Reanudación
sujetos de aseguramiento al régimen obligatorio; de Actividades” (AFIL 01-A);
sin embargo, por mandato constitucional tienen
derecho a la seguridad social, ya que también b) Presentar escrito libre (original y copia) por
están expuestos a contingencias como la enfer- medio del cual solicite la incorporación volun-
medad, la invalidez, la vejez o la muerte. Por ello taria al régimen obligatorio del Seguro Social;
el gobierno permite que los patrones se puedan c) Firmar la solicitud o asentar su huella, en pre-
incorporar voluntariamente mediante convenio sencia del empleado institucional;
con el IMSS a fin de poder acceder a las presta- e) Tener mínimo un trabajador cotizando;
ciones de seguridad social. f) No tener adeudos ante el IMSS;
g) No tener interpuestas inconformidades,
Procedimiento de h) Último pago al IMSS.
incorporación voluntaria
*Nota: Como parte del trámite de la inscrip-
El artículo 75 del Racerfi establece que la incor-
ción en la incorporación voluntaria al régimen
poración voluntaria de los sujetos de asegura-
obligatorio del Seguro Social, se le entregará al
miento, a que se refiere el artículo 13, fracción
solicitante un recibo de pago de cuotas y una
IV, de la LSS se realizará en forma individual por
vez cubiertas deberá presentar el comprobante
el patrón persona física.
de pago para finalizar el trámite.
Para ello deberá acudir a la Subdelegación u
Además se llenará el “Formato de aviso de
Oficina Administrativa Auxiliar del IMSS que
inscripción en seguros especiales (Afil-05)” y el
corresponda a su domicilio.
cuestionario médico individual tanto del patrón
como de los beneficiarios, ambos formatos serán
Al respecto, la individual se formalizará a tra-
proporcionados por el IMSS.
vés de los formatos impresos que para este
propósito establezca el IMSS, mismos que sur-
Los trámites de inscripción se realizan una
tirán los efectos de un convenio, debiendo ser
vez que se haya efectuado el pago y se hayan
suscritos por el propio interesado.
validado los datos del cuestionario médico.
Requisitos para incorporarse
Finalmente, el IMSS dará respuesta al solici-
Los patrones personas físicas deberán presen- tante en un plazo máximo de tres días hábiles
tar los siguientes documentos: posteriores a la recepción de la solicitud.

a) Original (para cotejo) y copia simple (que el Es importante comentar que la calidad de
IMSS conservará) de los siguientes docu- asegurado que se obtiene por la incorporación
mentos: voluntaria al régimen obligatorio será indepen-
diente de su carácter de patrón. Las dos figuras
• Identificación oficial del asegurado con foto- se manejarán separadamente con las obligacio-
grafía y firma, cualquiera de las siguientes: nes y derechos que cada una tiene, es decir, los

94
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patrones seguirán conservando su registro pa- continuar su aseguramiento en tal modalidad

tronal asignado en la modalidad 10 del régimen mediante manifestación por escrito, o bien,
obligatorio y además el otro registro patronal de podrá solicitar su cambio de calidad de ase-
aseguramiento como patrón persona física. gurado a trabajador independiente modalidad
44 “Trabajadores independientes”.
Cabe mencionar que si el patrón cuenta con
un Número de Seguridad Social (NSS) lo propor- Finalmente, no se conservarán los derechos
cione al momento de la incorporación a fin de una vez terminado el convenio a recibir la asis-
darle continuidad. tencia médica y de maternidad, quirúrgica, far-
macéutica y hospitalaria que sea necesaria, es
Por otra parte, si el patrón persona física decir, al concluir la anualidad, pierde el derecho
deja de tener trabajadores a su servicio podrá a las prestaciones.

Cuota anual

Esquema de financiamiento Porcentajes aplicables para el ejercicio de 2010

Riesgo de trabajo Conforme a la clase y grado de riesgo en que se clasifica en
su calidad de patrón del régimen obligatorio
Enfermedades y maternidad (cuota fija) 20.40%
Enfermedades y maternidad (cuota adicional
para pensionados) 1.425%
Ayuda para gastos de funeral 0.19%
Invalidez y vida 2.375%
Ramos de retiro y vejez 6.275%
Total 30.665% más porcentaje de prima de riesgo

A continuación el siguiente ejemplo:

La señora Pérez Hernández que realiza actividades empresariales dedicada a la prestación de
servicios de revelado fotográfico, cuenta con trabajadores a su cargo y desea saber el importe anual
total de las cuotas obrero patronales que deberá cubrir en forma anticipada para incorporarse volun-
tariamente al régimen obligatorio en la modalidad 35, “Patrón persona física”, a fin de poder gozar
de las prestaciones de seguridad social. Los datos son los siguientes:

Clasificación ante el IMSS del patrón al

momento de la contratación Clase I, grupo 89, fracción 8911
Prima de riesgo 0.54355%
SMG vigente en el DF en la fecha de contratación (abril de 2010) $57.46
Fecha de contratación 26 de abril de 2010
Periodo que comprende la contratación anual Del 1 de mayo de 2010 al 30 de abril de 2011

Número de días que comprende el periodo de contratación anual

Número de días comprendidos del 1 de mayo al 31 de diciembre de 2010 245

(+) Número de días comprendidos del 1 de enero al 30 de abril de 2011 120
(=) Total de días que comprende la contratación anual 365
Determinación de la base de cotización.
Total de días que comprende la contratación anual 365
(×) SMGVDF 57.46*
(=) Base de cotización elevado al año 20,972.90
* El artículo 227 de la LSS señala que para determinar la base para determinar las cuotas a pagar por incorporación voluntaria al
régimen obligatorio será el salario mínimo del Distrito Federal vigente en el momento de la incorporación, o de la renovación anual,
así que si la contratación abarca dos ejercicios, y por consiguiente el salario mínimo cambia en el siguiente ejercicio no tendrá
ningún efecto.

95
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Determinación de las cuotas obrero patro- con el IMSS a través del formato de pago que le
nales para los seguros de enfermedades y ma- proporcione dicho instituto.
ternidad, invalidez y vida, ramos de retiro y
vejez.
DEFRAUDACIÓN FISCAL
Finalmente, vale la pena comentar que el artícu-
lo 314 de la LSS establece que se reputará como
Base de cotización elevado fraude y se sancionará como tal, en los térmi-
al año $20,972.90 nos del Código Penal Federal (CPF), el obtener,
(×) Prima de financiamiento 30.665% así como el propiciar su obtención, de los se-
(=) Importe anual de las cuotas guros, prestaciones y servicios que la LSS esta-
obrero patronales blece, sin tener el carácter de derechohabiente,
(enfermedades y maternidad, mediante cualquier engaño o aprovechamiento
invalidez y vida, ramos de de error, ya sea en virtud de simulación, sustitu-
retiro y vejez) $6,431.34 ción de personas o cualquier otro acto.

Por lo anterior, se debe cumplir con los linea-

mientos y requisitos a fin de no incurrir en false-
Determinación de la cuota patronal por el
dad de datos que permitan obtener el seguro
seguro de riesgo de trabajo.
especial con el fin de obtener las prestaciones
de seguridad social.

Base de cotización elevado

CONCLUSIÓN
al año $20,972.90
(×) Prima de financiamiento 0.54355%
Como se comentó anteriormente por mandato
(=) Importe anual de las cuotas
constitucional tenemos derecho a la protección de
obrero patronales (riesgo
la salud; sin embargo, en ocasiones por las activi-
de trabajo) $114.00
dades que realizan las personas físicas no pueden
ser sujetos de aseguramiento en el régimen obli-
gatorio del IMSS y, por tanto, se ven en la necesi-
dad de contratar otros esquemas de protección a
Determinación de la cuota anual total de las la salud como son los seguros de gastos médi-
cuotas obrero patronales a pagar anticipadamen- cos, al respecto la LSS da la posibilidad de poder
te en forma anual. incorporarse voluntariamente en el régimen obli-
gatorio a fin de poder tener derecho a las presta-
ciones de seguridad social.

Cuota anual para los seguros Es importante evaluar los diferentes esque-
de enfermedades y mas de financiamiento de cada modalidad a fin
maternidad, invalidez y vida, de saber que queremos y si nos conviene incor-
ramos de retiro y vejez $6,431.34 porarnos voluntariamente, o bien, contratar otros
(+) Cuota anual por riesgo de esquemas de protección, hay que evaluar las
trabajo $114.00 repercusiones fiscales que nos puede ocasionar
(=) Importe anual total de las el hacer este tipo de erogaciones en materia de
cuotas obrero patronales $6,545.34 impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto empre-
sarial a tasa única (IETU).

Sitio en internet
Comentario: Este importe se pagará antici-
padamente al momento de firmar el convenio [Link]

96
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REFORMAS AL REGLAMENTO
INTERIOR DEL SERVICIO DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Creación de nuevas facultades
L.D. y M.F. Armando Llanos Mendoza

ANOTACIONES PREVIAS De inicio, debemos tener claro que una

facultad es un poder otorgado constitucio-
El 29 de abril de 2010 se publicó en el Diario
nalmente a las autoridades para cumplir
Oficial de la Federación (DOF) el Decreto
con sus funciones. Las facultades en ma-
por el que se reforman, adicionan y dero-
teria fiscal, de carácter recaudatorio, están
gan diversas disposiciones del Reglamen-
encomendadas, en su mayoría, al Servicio
to Interior del Servicio de Administración
de Administración Tributaria (SAT), quien
Tributaria. Si bien es cierto y como su nom-
las ejercerá en determinado territorio, a
bre lo indica, es un reglamento, que inte-
ciertos contribuyentes o sus ingresos y por
riormente organiza el funcionamiento del
determinado tiempo, que todos, en su
citado organismo, la realidad es que otor-
conjunto, constituyen lo que conocemos
ga una serie de facultades que serán ejer-
como competencia.
cidas y tendrán como fin, en la mayoría de
los casos, verificar el cumplimiento de las
La competencia es otorgada a dicho or-
disposiciones fiscales.
ganismo por una ley formal y materialmen-
te emanada del Congreso de la Unión,
Por lo que resulta necesario conocer los
siguiendo todos y cada uno de los pasos
alcances de la reforma y las nuevas facul-
del proceso legislativo: iniciativa, discusión,
tades que serán ejercidas por las autorida-
aprobación, sanción del Poder Ejecutivo y
des fiscales.
su publicación.

Por lo que ningún reglamento puede lle-

gar a otorgar competencia alguna a las
autoridades. Las facultades y autoridades
competentes deben estar descritas en el
Código Fiscal de la Federación (CFF), al
igual que en la mayoría de los estados de
Licenciado en derecho por la Universidad Lasallista Benavente (ULSAB), incorporada la Federación mexicana, donde la redacción
a la UNAM. Especialista en impuestos al comercio exterior. Maestro en fiscal por la
Facultad de Ciencias Administrativas (FCA) de la Universidad de Guanajuato. Catedrático
de dichos códigos se inicia por describir
en diversas instituciones educativas, en los niveles de secundaria, preparatoria, quiénes son autoridades fiscales y ense-
licenciatura y maestría. Imparte la materia de auditoría y revisión fiscal, en la Universidad guida describen sus facultades en artícu-
del Centro del Bajío. los posteriores.

97
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En ese tenor, los reglamentos creados por el presidente de la República, a efecto de que a su
Poder Ejecutivo solamente deben tener la fun- vez confiera facultades al secretario de Hacienda
ción de aclarar las leyes o describir la organiza- y Crédito Público para la exacta observancia de
ción interna de las dependencias. Pero en la ley reglamentaria, en el caso particular, para
realidad no es así. emitir el acuerdo por el que se señala el nombre,
sede y circunscripción territorial de las unidades
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, administrativas de la Secretaría de Hacienda y
apoyando al Poder Ejecutivo y contraviniendo Crédito Público, necesario para el cumplimiento
disposiciones constitucionales, ha determina- del Reglamento Interior del Servicio de Admi-
do que los reglamentos pueden otorgar facul- nistración Tributaria, emitido para la exacta
tades a las autoridades, baste citar el siguiente observancia de una ley cuyas disposiciones de-
criterio: sarrolle o complemente, pero sin contrariarlas o
cambiarlas.

Registro No. 185431 TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL

Localización: DÉCIMO SÉPTIMO CIRCUITO.
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Amparo directo 33/2002.- Luis Humberto Esca-
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y lante Enríquez.- 19 de septiembre de 2002.-
su Gaceta Unanimidad de votos.- Ponente: Marco An-
XVI, Diciembre de 2002 tonio Rivera Corella.- Secretaria: Araceli
Página: 756 Delgado Holguín.
Tesis: XVII.3o.13 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa No obstante lo anterior, el criterio es violatorio
de la facultad legislativa del Congreso de la
COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES Unión, contenida en el artículo 50 de nuestra
ADMINISTRATIVAS. PUEDE CREARSE Carta Magna, así como de los artículos constitu-
MEDIANTE EL EJERCICIO DE LA FA- cionales 14, segundo párrafo y 16 , primer párra-
CULTAD REGLAMENTARIA QUE ESTA- fo, en relación con el artículo 31, fracción IV, que
BLECE EL ARTÍCULO 89, FRACCIÓN I, a la letra dicen:
DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL.- En el
sistema jurídico mexicano no existe precepto legal
alguno por el que se disponga que la competencia Artículo 50. El Poder Legislativo de los Es-
de las autoridades debe emanar de un acto formal tados Unidos Mexicanos se deposita en un Con-
y materialmente legislativo, y en cambio el ar- greso General, que se dividirá en dos Cámaras,
tículo 89, fracción I, de la Constitución Federal una de Diputados y otra de Senadores.
autoriza al titular del Poder Ejecutivo a proveer
en la esfera administrativa a la exacta observan- Artículo 14. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
cia de la ley, a través de la emisión de normas
de carácter general y abstracto, o sea, material- Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus
mente legislativas, lo que permite determinar que propiedades, posesiones o derechos, sino me-
este último sí puede crear esfera de competencia diante juicio seguido ante los tribunales previa-
de las autoridades mediante reglamentos, con mente establecidos, en el que se cumplan las
tal de que se sujete a los principios fundamen- formalidades esenciales del procedimiento y
tales de reserva de la ley y de subordinación conforme a las leyes expedidas con anterioridad
jerárquica, conforme a los cuales está prohibido al hecho.
que el reglamento aborde materias reservadas a
las leyes del Congreso de la Unión y exige que Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su
esté precedido por una ley cuyas disposiciones persona, familia, domicilio, papeles o posesio-
desarrolle o complemente, pero sin contrariarlas nes, sino en virtud de mandamiento escrito de
o cambiarlas. A lo que se suma que dicha facul- la autoridad competente, que funde y motive la
tad reglamentaria también otorga atribuciones al causa legal del procedimiento.

98
 Ir a Contenido

Artículo 31. Son obligaciones de los mexica- que no nos exime de conocer las facultades y
nos: nos será de utilidad al momento de controvertir
los actos de las autoridades fiscales.
...................................

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de FACULTADES CREADAS

la Federación, como del Distrito Federal o del
estado y municipio en que residan, de la manera El Poder Ejecutivo federal mexicano expidió el
proporcional y equitativa que dispongan las leyes. multicitado Decreto con fundamento en el ar-
tículo 89, fracción I, de la Constitución Política
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) de los Estados Unidos Mexicanos, acorde con
los artículos 17 y 31 de la Ley Orgánica de la
Administración Pública Federal (LOAPF), y 4o. de
En ninguna letra de los fundamentos invoca- la Ley del Servicio de Administración Tributaria
dos nos dice que las autoridades fiscales actua- (LSAT).
rán de conformidad con los reglamentos. Por lo
que el otorgamiento de facultades mediante Las principales facultades, establecidas a luz
reglamentos orgánicos, continuará incesante- de su publicación, las podemos agrupar de la
mente, contraviniendo diversas disposiciones, lo siguiente manera:

Fundamento Autoridad Facultad

Artículo 15, letra B, fracción I, Administración Central de Pro- Verificar el exacto cumplimiento de las obligaciones en materia de registro y actualiza-
inciso c) moción y Vigilancia del Cumpli- ción del Registro Federal de Contribuyentes (RFC); requerir la presentación de avisos,
miento (ACPVC) y a las unidades solicitudes y demás documentos autorizados en materia de RFC, cuando los obli-
administrativas adscritas a la gados no lo hagan en los plazos respectivos; tramitar y resolver las solicitudes de
misma aclaración que presenten los contribuyentes en esta materia, así como requerir la
rectificación de errores u omisiones contenidos en los citados documentos.
Artículo 15, letra E, fracción I, Administración Central de Iden-
inciso b) tificación del Contribuyente
(ACIC) y a las unidades adminis-
trativas adscritas a la misma
16, fracción III Subadministraciones Locales de
Servicios al Contribuyente

Artículo 22, fracción XXVIII Administración General Jurídica Notificar actos administrativos emitidos por otras unidades administrativas del
y algunas unidades administra- SAT.
tivas adscritas a la misma

Artículo 25, fracción XXXIII Administración General de Re- Determinar, cuando proceda, el impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) y sus
caudación y algunas unidades accesorios, que resulten a cargo de los contribuyentes, responsables solidarios
administrativas adscritas a la y demás obligados.
misma
Artículo 32, fracción XXIV Administración General de Eva- Coadyuvar con las autoridades fiscales y aduaneras del SAT en la práctica de
luación visitas domiciliarias, actos de vigilancia, inspecciones, verificación de mercan-
cías en transporte, verificación en tránsito de vehículos de procedencia extranje-
ra y de aeronaves y embarcaciones; en la vigilancia y custodia de los recintos
fiscales y fiscalizados y de los bienes y valores depositados en ellos; en los
demás actos para comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los contri-
buyentes, responsables solidarios y demás obligados en materia de contribucio-
nes, aprovechamientos y sus accesorios que establezcan las disposiciones fis-
cales y aduaneras; así como en la verificación, tanto de la existencia de los
documentos que acrediten la legal estancia y tenencia de las mercancías de
comercio exterior, como del cumplimiento de las obligaciones en materia
de regulaciones y restricciones no arancelarias y, en general, coadyuvar en el
desarrollo de las demás actividades que tengan encomendadas conforme al
presente reglamento y las demás disposiciones aplicables.

99
 Ir a Contenido

ASPECTOS TRASCENDENTES citatorios, requerimientos y solicitud de informes que

DE LA REFORMA emitan las unidades administrativas del Servicio de
Administración Tributaria, así como habilitar a terceros
Con estas nuevas facultades, la autoridad fiscal deberá
para que realicen notificaciones.
dar mayor cobertura con las siguientes actividades:

1. Debe realizar recorridos, requerimientos de informa- Basta apreciar que el final de dicho párrafo nos dice
ción y documentos, así como practicar visitas do- que dicha área puede habilitar a terceros (particulares)
miciliarias para verificar el cumplimiento de las para que realicen las notificaciones; sin embargo, no
obligaciones en materia de RFC. Asimismo, deberá dice que se podrá habilitar a otras autoridades del SAT
atender con mayor amplitud las aclaraciones que los para que realicen las notificaciones.
contribuyentes realicen sobre el citado registro.
En ese orden de ideas, el área de Recaudación del
Es importante destacar que el RFC requiere de exac- Servicio de Administración Tributaria, puede habilitar a
titud y amplitud de personas en él inscritas, es la activi- terceros, pero no a otras autoridades, con ello, sólo
dad base del control del pago de impuestos; sin ella podrá notificar los actos. Resulta claro: si se regu-
embargo, en la realidad dicho registro dista mucho de la la habilitación a terceros, mas no a otras autorida-
ser certero y completo, se deja a muchas personas fuera. des, incluyendo a las que integran dicho SAT; no
existe la delegación de facultades necesarias para
Por lo que el otorgamiento de esta facultad a varias que el área jurídica pueda realizar las notificaciones,
autoridades, debe tener como fin que realmente se baste citar el siguiente criterio sustentado por nuestro
llegue a conseguir un RFC total, para que, en conse- máximo tribunal de justicia:
cuencia, sea ampliada la base de contribuyentes y
existan mayores ingresos tributarios.
Registro No. 190206
2. La Administración General Jurídica y algunas de sus Localización:
unidades administrativas a ella adscritas, a la luz de Novena Época
la nueva reforma, se convertirán en los notificadores Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
del SAT. No obstante, las facultades para notificar Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
de otras autoridades dependientes de dicho orga- XIII, Marzo de 2001
nismo, no les han sido eliminadas, por lo que nos Página: 1731
podrá notificar algún acto, la autoridad que lo creó Tesis: I.1o.A.38 A
o bien el área Jurídica del SAT. Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
No debemos dejar a un lado el analizar a fondo la
facultad para notificar de las autoridades que integran COMPETENCIA, FUNDAMENTO DE LA, EN
el SAT, ya que por el acto de que se trate, forzosamen- CASO DE DELEGACIÓN DE FACULTADES.- La
te deberá ser notificado por la autoridad emisora del delegación de facultades, como una técnica de transfe-
mismo, por ejemplo el artículo 25, fracción III, del rencia de una competencia propia de un órgano superior
Reglamento Interior del Servicio de Administración Tri- de la administración pública a favor de un órgano in-
butaria (RISAT), vigente, publicado en el DOF el 22 de ferior, persigue como propósito facilitar los fines del
octubre de 2007, nos dice que la facultad originaria para primero, cuya justificación y alcance se encuentran en
realizar las notificaciones corresponde al área de Re- la ley orgánica, reglamento interior o acuerdo del titular,
caudación del Servicio de Administración Tributaria, y si bien es cierto que para el perfeccionamiento del acto
baste citar textualmente el artículo: delegatorio se requiere la reunión de varios requisitos
de índole legal, entre otros, la existencia de dos órganos,
el delegante y delegado, la titularidad por parte del
Artículo 25. Compete a la Administración General primero de dos facultades, una que será transferida y
de Recaudación: otra la de delegar y la aptitud del segundo para recibir
una competencia por la vía de la delegación, tales
.........................................
requisitos son necesarios para la emisión del acuerdo
III. Notificar todo tipo de actos administrativos, delegatorio; sin embargo, cuando el delegado emite un
incluyendo los que determinen créditos fiscales, acuerdo por virtud de tal delegación, su competencia

100
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queda fundamentada en la medida en que se cita En primera instancia, como lo dispone el artículo 6o.,
el acuerdo delegatorio y la fecha de publicación en el tercer párrafo, del CFF, corresponde a los contribuyen-
órgano de difusión oficial, pues de estimar que el de- tes determinar las contribuciones que deberán pagar.
legante tiene que manifestar expresamente dicha dele- El término contribuyentes es amplio, el CFF no lo espe-
gación en cada uno de los actos que emita el delegado cifica concretamente, pero también quedarían incluidas
por virtud del acuerdo delegatorio, éste perdería su razón las demás personas obligadas, como los responsables
de ser, que no es otra cosa más que facilitar los fines solidarios o retenedores.
del delegante.
Una vez determinadas las cantidades a pagar por
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA el contribuyente, corresponderá a la autoridad reali-
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. zar su “determinación”, también conocida como com-
probación, utilizando para ello alguna de las facultades
Amparo en revisión 5841/99.- Unión de Crédito Regio- que le otorga el artículo 42 del CFF, lo más común:
nal Oriente de la Ciudad de México, Zona Metro- visita domiciliaria o revisión de la documentación en
politana, S.A. de C.V.- 18 de agosto de 2000.- el domicilio de la autoridad, más conocida como revi-
Unanimidad de votos.- Ponente: Carlos Ronzon sión de gabinete. La autoridad facultada para practi-
Sevilla.- Secretaria: Úrsula Hernández Maquivar. car y realizar estas facultades de comprobación es
principalmente el área de Auditoría del Servicio de Ad-
ministración Tributaria. Luego entonces, ¿cómo es que
Véase: Apéndice al Semanario Judicial de la Fede- el área de Recaudación del Servicio de Administra-
ración 1917-1995, Tomo III, Materia Administrativa, ción Tributaria va a determinar impuestos al IDE?,
página 482, tesis 661, de rubro: “DELEGACIÓN DE legalmente sólo lo puede realizar al amparo del ar-
FACULTADES.”. tículo 42 del CFF; sin embargo, el área de recauda-
ción, ¿puede realizar facultades de comprobación?.
De inicio, por ser autoridad fiscal, podemos afirmar
Visto lo expuesto, la redacción de la reforma al que sí, no obstante, debemos atender a las activida-
RISAT, no es completa, faltó agregar como facultad des de la autoridad y a su nombre, principalmente, si
del área jurídica del Servicio de Administración Tribu- decimos que es área de recaudación, luego entonces
taria: notificar todo tipo de actos administrativos, se encarga de cobrar los créditos, ya previamente de-
ya que sólo dispone: notificar actos administrativos terminados por el área competente, como lo es la de
emitidos por otras unidades administrativas del Auditoría del Servicio de Administración Tributaria, por
SAT. Con esto, esa facultad dependerá de que cada lo que es bastante debatible que el área de recauda-
autoridad que integra el SAT, tenga debidamente re- ción de dicho organismo cuente con facultades para
gulada la facultad para habilitar al área jurídica y así determinar, ya que sólo le correspondería cobrar
cumplir con ello el imperativo de la delegación de lo determinado.
facultades, aun entre organismos del mismo nivel
jerárquico. Contrario a las opiniones vertidas, la Suprema Corte
de justicia de la Nación (SCJN) ha afirmado que el área
Lo más incongruente es que, para designar a par- de Recaudación del Servicio de Administración Tribu-
ticulares como notificadores, sí se encuentra plenamen- taria, puede determinar créditos fiscales a los contri-
te regulado y, sin embargo, para habilitar a otras buyentes; sin embargo, fundamenta indebidamente su
autoridades del SAT, no lo dispone. criterio en el artículo 25, fracción XXVI, del RISAT, el
cual precisa:
3. La Administración General de Recaudación y al-
gunas unidades administrativas adscritas a la mis-
Artículo 25.- Compete a la Administración General
ma, tendrá ahora la facultad para determinar el im-
de Recaudación:
puesto a los depósitos en efectivo (IDE) y sus
accesorios, de los contribuyentes directos, de los
responsables solidarios y demás personas obliga- ...................................
das. Resulta demasiado extraño que sea la única
autoridad que en el RISAT cuenta con esa facul- XXVI. Determinar la responsabilidad solidaria res-
tad, para aclarar: pecto de créditos fiscales de su competencia y hacerlos

101
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exigibles mediante la aplicación del procedimiento podrán ejercer las facultades que en él se enlistan, dentro
administrativo de ejecución. de su circunscripción territorial, habida cuenta que dicha
locución debe entenderse referida a la competencia que
les asiste en torno a los hechos que dieron origen a la
El artículo en comento, claramente indica “determi- determinación del crédito fiscal contra el deudor origi-
nar responsabilidad solidaria”, mas no créditos fisca- nal, mas no en relación con el domicilio de quien se
les. El criterio sustentado por nuestro supremo tribunal considere responsable solidario.
de justicia, es el siguiente:
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGÉSI-
MO SEGUNDO CIRCUITO.
Registro No. 166808
Localización:
Novena Época Revisión fiscal 33/2009.- Administradora Local Jurídi-
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito ca de Querétaro del Servicio de Administración
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tributaria de la Secretaría de Hacienda y Crédito
XXX, Julio de 2009 Público.- 11 de mayo de 2009.- Unanimidad de votos.-
Página: 2067 Ponente: Alma Rosa Díaz Mora.- Secretaria: Dennisse
Tesis: XXII.1o.51 A Reza Anaya.
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa Revisión fiscal 39/2009.- Administradora Local Jurídi-
ca de Querétaro, en representación del Secretario de
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN MATERIA Hacienda y Crédito Público.- 21 de mayo de 2009.-
FISCAL. LAS ADMINISTRACIONES LOCALES Unanimidad de votos.- Ponente: José Ángel Morales
DE RECAUDACIÓN DEL SERVICIO DE ADMI- Ibarra.- Secretario: Juan Ignacio Castañeda Baños.
NISTRACIÓN TRIBUTARIA, FACULTADAS
PARA DETERMINAR CRÉDITOS FISCALES A
LOS CONTRIBUYENTES, TAMBIÉN SON COM- Por otro lado, de la lectura del RISAT publicado en
PETENTES PARA HACERLO RESPECTO DE el DOF el 22 de octubre de 2007 y su reforma con fecha
AQUÉLLOS, INDEPENDIENTEMENTE DE QUE de publicación en el DOF el 29 de abril de 2010, el área
SU DOMICILIO FISCAL ESTÉ FUERA DE LA de Auditoría del Servicio de Administración Tribu-
CIRCUNSCRIPCIÓN TERRITORIAL QUE A taria no tiene la facultad para determinar impues-
DICHAS AUTORIDADES CORRESPONDA.- De tos a los depósitos en efectivo, más aún, en este
los artículos 25, fracción XXVI y 27 del Reglamento último ordenamiento se tiene, como única autoridad
Interior del Servicio de Administración Tributaria, se que podrá determinar IDE, a la Administración General
advierte que sus Administraciones Locales de Recauda- de Recaudación y algunas unidades administrativas
ción, facultadas para determinar créditos fiscales a los adscritas a la misma. Luego entonces, no hay preci-
contribuyentes, también son competentes para hacerlo sión legal de qué autoridad determina y cuál cobra IDE,
respecto de los responsables solidarios, independiente- nos deja en total estado de indefensión.
mente de que su domicilio fiscal esté fuera de la circuns-
cripción territorial que a dichas autoridades corresponda,
dado que el carácter de éstos no es una situación no- De lo descrito, tenemos una clara tendencia, res-
vedosa, sino derivada de hechos que fueron del cono- paldada por la SCJN, para que cualquier autoridad
cimiento de la autoridad exactora. Ello se explica al que integre el SAT, nos llegue a determinar contri-
tomar en cuenta que lo que se les reclama tiene su origen buciones.
en lo determinado al obligado directo y no en antece-
dentes nuevos o diversos; por ende, no pueden dividirse 4. El área de Evaluación del Servicio de Administración
o desvincularse, ya que de lo contrario se llegaría al Tributaria fue creada, como su nombre lo indica, para
extremo de que la autoridad del domicilio de aquél evaluar el desempeño de los funcionarios del SAT.
determinara un cobro respecto de cantidades que, en Con la nueva reforma al Reglamento del Servicio de
sentido estricto, no fueron calculadas por ella, sino por Administración Tributaria (RSAT) hecha el 29 de abril
una diversa. Además, no constituye obstáculo a la con- de 2010, se convertirá en el área de apoyo en la
clusión anterior el hecho de que el citado numeral 27 verificación del cumplimiento de las disposiciones
señale que las mencionadas administraciones locales fiscales, lo que denota, en palabras simples, que no

102
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evalúa nada, ya que tiene tanto tiempo disponible, DEBE SER ANALIZADA POR LAS SALAS DEL
que le otorgan facultades para ayudar a las diversas TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
autoridades fiscales. ADMINISTRATIVA.- El artículo 238, penúltimo
párrafo, del Código Fiscal de la Federación y su corre-
En ese tenor, al distraerse el área de evaluación lativo 51, penúltimo párrafo, de la Ley Federal de
de su función natural, dejará de velar el desempeño de Procedimiento Contencioso Administrativo, establece
los funcionarios del SAT, lo que redituará, y con cre- que ese Tribunal podrá hacer valer de oficio, por ser
ces, en un pobre desempeño de los mismos. de orden público, la incompetencia de la autoridad para
dictar la resolución impugnada. Al respecto debe de-
CONCLUSIONES cirse que ese estudio implica todo lo relacionado con
la competencia de la autoridad, supuesto en el cual se
I. Se confirma: en un futuro, cualquier autoridad que
incluye tanto la ausencia de fundamentación de la com-
integra el SAT, tendrá la facultad de comprobación y
petencia, como la indebida o insuficiente fundamen-
verificará el cumplimiento de las disposiciones fisca-
tación de la misma, en virtud de que al tratarse de una
les; luego entonces, debe cambiar su naturaleza y de-
facultad oficiosa, las Salas fiscales de cualquier modo
nominación.
entrarán al examen de las facultades de la autoridad
para emitir el acto de molestia; lo anterior con inde-
II. Desafortunadamente, en nuestro país siguen dán-
pendencia de que exista o no agravio del afectado, o
dose las reformas fiscales a través de reglamentos, se
bien, de que invoque incompetencia o simplemente
siguen otorgando inconstitucionalmente facultades a
argumente una indebida, insuficiente o deficiente fun-
las autoridades fiscales. A pesar de lo que afirma la
damentación de la competencia. Cabe agregar que en
SCJN, las facultades realmente deben ser otorgadas
el caso de que las Salas fiscales estimen que la autori-
por ley, mas no por reglamentos emitidos por el Poder
dad administrativa es incompetente, su pronunciamiento
Ejecutivo.
en ese sentido será indispensable, porque ello consti-
tuirá causa de nulidad de la resolución impugnada; sin
III. Afortunadamente, hay a nuestro favor los medios
embargo, si considera que la autoridad es competente,
de defensa fiscal, en los cuales podremos argumentar
esto no quiere decir que dicha autoridad jurisdiccional
algunos de los aspectos aquí vertidos y clamar por la
necesariamente deba pronunciarse al respecto en los
justicia, para que la autoridad que pretenda afectar nues-
fallos que emita, pues el no pronunciamiento expreso,
tros intereses particulares, sea realmente competente
simplemente es indicativo de que estimó que la auto-
para ello. Más aún, en virtud de estudio oficioso que debe
ridad demandada sí tenía competencia para emitir la
realizar el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administra-
resolución o acto impugnado en el juicio de nulidad.
tiva (TFJFA), respecto a la competencia de las autorida-
des fiscales, en atención al siguiente criterio:
Contradicción de tesis 148/2007-SS.- Entre las susten-
tadas por el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia
Registro No. 170827 Administrativa del Tercer Circuito, Tercer Tribunal
Localización: Colegiado del Octavo Circuito y los Tribunales
Novena Época Colegiados Primero y Segundo, ambos en Materia
Instancia: Segunda Sala Administrativa del Tercer Circuito.- 10 de octubre
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta de 2007.- Cinco votos; el Ministro Genaro David
XXVI, Diciembre de 2007 Góngora Pimentel votó con salvedades.- Ponente:
Página: 154 Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Secretaria:
Tesis: 2a./J. 218/2007 Guadalupe de la Paz Varela Domínguez.
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
Tesis de jurisprudencia 218/2007. Aprobada por la
COMPETENCIA. SU ESTUDIO OFICIOSO RES- Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada
PECTO DE LA AUTORIDAD DEMANDADA EN del siete de noviembre de dos mil siete.
EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO,

103
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RECURSO ADMINISTRATIVO
EN MATERIA LOCAL
Comparativo entre la legislación del D.F.,
Jalisco y Guanajuato
L.D. Héctor Aviña Mújica

INTRODUCCIÓN Por lo antes expuesto, es que en el pre-

sente artículo nos enfocaremos al ámbito
Es común que al escuchar sobre las refor-
local, específicamente en todo lo relativo
mas fiscales se nos vengan a la mente
al medio de defensa de primera instancia,
principalmente dos conceptos, siendo
mejor conocido como el recurso adminis-
el primero y más recurrente “mayor pago
trativo, que está a disposición de los con-
de impuestos” y, el segundo, “Secretaría de
tribuyentes y con el que pueden impugnar
Hacienda y Crédito Público (SHCP)”, o in-
los actos o resoluciones administrativas
cluso cuando se hace mención de las
emitidas por las autoridades locales. Hay
autoridades competentes en materia tribu-
que recordar que en materia federal exis-
taria, sólo pensemos en dicha dependen-
te el recurso de revocación, el cual puede
cia como tal.
ser interpuesto de manera opcional, es
decir, si queremos lo interponemos como
Sin embargo, es un hecho que no solo
medio de defensa de primera instancia o
existe dicha secretaría en el ámbito fiscal
podemos irnos directo al de segunda ins-
y mucho menos, como regularmente se
tancia, siendo éste el juicio contencioso
cree, que cuando se hable de impuestos
federal, sin la necesidad de agotar el
sólo se trate de aquellos del ámbito fede-
primero.
ral, ya que a nivel local también existen
éstos y en ocasiones hasta mayores com-
Ahora bien, el recurso de revocación
plicaciones tenemos con las autoridades
contenido en el Código Fiscal de la
que los administran y los cobran. No obs-
Federación (CFF) procede contra actos o
tante lo anterior, no hay que confundir la
resoluciones administrativas del ámbito
existencia de impuestos locales y que los
federal y cuya emisión corresponde al
mismos son administrados y cobrados por
Servicio de Administración Tributaria
las autoridades estatales, a cuando se les
(SAT); sin embargo, tanto el resto de las
faculta a estas últimas por medio de los
dependencias administrativas como
convenios de coordinación fiscal celebra-
las demás autoridades fiscales contarán
dos entre la Federación y los estados para
con sus respectivos recursos de primera
poder –entre otras facultades– practicar
instancia, regulados éstos por las diver-
auditorías a los contribuyentes, relativas a
sas disposiciones de la materia de que
impuestos federales.
se trate y en donde se establecerán los
plazos, requisitos, documentos y demás
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de elementos que deban cumplirse para su
Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. óptima interposición.

104
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Es por ello que a continuación expondremos • Determinen contribuciones o sus accesorios.

lo concerniente a los recursos administrativos • Nieguen la devolución de cantidades que pro-
relativos a la materia tributaria local, correspon- cedan conforme a la ley.
dientes al Distrito Federal (D.F.), Jalisco y Gua- • Determinen responsabilidades resarcitorias.
najuato, los cuales se encuentran regulados por • Impongan multas por infracción a las disposi-
la normatividad contenida en el Código Fiscal del ciones previstas en el CFDF.
Distrito Federal (CFDF), Código Fiscal del Esta- • Causen agravio al particular en materia fiscal,
do de Jalisco (CFEJ) y el Código Fiscal para el salvo aquellas a que se refieren los artículos
Estado de Guanajuato (CFEG), respectivamen- 40, 53, 106 y 111 del CFDF.
te. Esperando con ello que el presente artículo
sea de utilidad para usted, estimado lector, y con De igual modo, el recurso de revocación proce-
ello conocer más a fondo los requisitos que derá contra los siguientes actos administrativos:
deberán cumplirse al promover el recurso admi-
nistrativo contra actos o resoluciones adminis- • Los que exijan el pago de créditos fiscales,
trativas de carácter tributario en dichas entidades cuando se alegue que éstos se han extingui-
federativas. do o que su monto real es inferior al exigido,
siempre que el cobro en exceso sea imputa-
ble a la oficina recaudadora o se refiera a
Recurso administrativo en el CFDF
recargos, gastos de ejecución o a la indemni-
Al recurso administrativo en materia tributaria zación a que se refiere el artículo 37 del CFDF.
local se le conocerá con el nombre de recurso • Los que se dicten en el PAE, cuando se ale-
de revocación, el cual procederá contra los ac- gue que éste no se ha ajustado a la ley. Hay
tos o resoluciones administrativas de carácter que recordar que al igual que en el caso del
definitivo emitidos con base en el CFDF. En el recurso de revocación federal, las violaciones
caso de ser sujeto a las disposiciones corres- cometidas antes del remate, sólo podrán ha-
pondientes al D.F., el recurso de revocación será cerse valer ante la autoridad recaudadora
optativo, es decir, se podrá interponer éste hasta el momento de la publicación de la
u optar por promover el juicio de nulidad ante el convocatoria de remate, y dentro de los 10
tribunal de lo contencioso, incluso si se hubiese días siguientes a la fecha de publicación de
decidido por el recurso pero antes de resolver- la citada convocatoria, salvo que se trate
se éste se desistiera el recurrente, podrá pro- de actos de ejecución sobre bienes legalmen-
moverse el juicio de nulidad. te inembargables o de actos de imposible re-
paración material, casos en que el plazo para
Hay que recordar que por el simple hecho de interponer el recurso se computará a partir del
interponer el recurso de revocación habrá que día hábil siguiente al en que surta efectos la
garantizar el interés fiscal, esto cuando se im- notificación del requerimiento de pago o del
pugnen actos o resoluciones que traigan consi- día hábil siguiente al de la diligencia de em-
go el cumplimiento de obligaciones fiscales. En bargo.
caso de que no se garantice, el hecho de haber • Los que afecten el interés jurídico de terce-
interpuesto el recurso en tiempo y forma, y se ros.
encuentre en proceso de resolución, no evitará • Los que afecten el interés de quien afirme te-
que la autoridad demandada pueda continuar ner derecho a que los créditos a su favor se
con el procedimiento administrativo de ejecución cubran preferentemente a los fiscales. En este
(PAE). La única excepción que se establece para caso, se considera que tienen preferencia
que no se tenga que garantizar el interés fiscal los créditos relativos al pago de las indemni-
será cuando el recurrente estime que ha opera- zaciones de carácter laboral, así como los que
do a su favor la prescripción o la caducidad. se deriven de juicios en materia de alimen-
tos, siempre que al respecto se haya dictado
Ahora bien, el recurso de revocación procede- resolución firme.
rá contra las resoluciones definitivas dictadas por
la Jefatura del D.F., la Secretaría de Finanzas, la Una vez señalado contra qué actos y resolu-
Tesorería del D.F., la Procuraduría Fiscal, la Uni- ciones procede el medio de defensa referido, el
dad de Inteligencia Financiera, entre otras, que: recurso de revocación deberá cumplir con ciertos

105
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requisitos para posteriormente iniciar su tramitación. Los requisitos que a continuación se señalarán, son aquellos
necesarios para toda promoción –de acuerdo con el artículo 430 del CFDF–, siendo éstos los siguientes:

Constar por escrito, en español y sin En caso de que no se cumpla con lo En caso de no subsanarse la omisión
tachaduras. referido se realizará un requerimiento en dicho plazo, la promoción se tendrá
por parte de la autoridad para cumplir por no presentada.
con el requisito omitido en un plazo
de 10 días hábiles.

Señalar el nombre, Registro Federal En caso de que no se cumpla con lo En caso de no subsanarse la omisión
de Contribuyentes (RFC), número referido, se realizará un requerimiento en dicho plazo, la promoción se tendrá
telefónico, la denominación o razón por parte de la autoridad para cumplir por no presentada.
social del promovente, en su caso. con el requisito omitido en un plazo
de 10 días hábiles. No se hará el
requerimiento en caso de que la
omisión sea en cuanto al número
telefónico.

Señalar la autoridad a la que se dirige En caso de que no se cumpla con lo En caso de no subsanarse la omisión
y el propósito de la promoción. referido, se realizará un requerimiento en dicho plazo, la promoción se tendrá
por parte de la autoridad para cumplir por no presentada.
con el requisito omitido en un plazo
de 10 días hábiles.

Señalar domicilio para oír y recibir En caso de que no se cumpla con lo En caso de no subsanarse la omisión
notificaciones dentro del D.F. y el referido, se realizará un requerimiento en dicho plazo, la promoción se tendrá
nombre de la persona autorizada para por parte de la autoridad para cumplir por no presentada.
recibirlas, y en su caso, correo con el requisito omitido en un plazo
electrónico para los mismos efectos. de 10 días hábiles. No se hará el
requerimiento en caso de que lo
omitido sea el correo electrónico.
Cuando la omisión sea respecto al
domicilio para oír y recibir notificaciones
dentro del D.F., la notificación del
requerimiento se efectuará por estrados

En caso de promover a nombre de otra En caso de que no se cumpla con lo En caso de no subsanarse la omisión
persona, acompañar el documento con referido, se realizará un requerimiento en dicho plazo, la promoción se tendrá
el que se acredite la representación por parte de la autoridad para cumplir por no presentada.
legal de la misma. con el requisito omitido en un plazo
de 10 días hábiles.

Señalar el número de cuenta, en En caso de que no se cumpla con lo En caso de no subsanarse la omisión
tratándose de promociones y referido, se realizará un requerimiento en dicho plazo, la promoción se tendrá
documentos relacionados con el por parte de la autoridad para cumplir por no presentada.
impuesto predial y derechos por el con el requisito omitido en un plazo
suministro de agua. de 10 días hábiles.

Anexar en original o copia certificada la En caso de que no se cumpla con lo En caso de no subsanarse la omisión
documentación en que se sustente referido, se realizará un requerimiento en dicho plazo, la promoción se tendrá
la promoción respectiva. por parte de la autoridad para cumplir por no presentada.
con el requisito omitido en un plazo
de 10 días hábiles.

Estar firmado por el interesado o por En caso de no encontrarse firmadas Se tendrá por no presentado.
su representante legal. Cuando no no habrá requerimiento.
sepa o no pueda firmar, imprimirá su
huella digital.

106
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Como podemos observar, los requisitos se- los documentos y acompañará a su escrito de
ñalados son aquellos que debe contener toda recurso y copia sellada de la solicitud de los
promoción que se presente ante las autoridades mismos, debidamente presentada ante la autori-
administrativas; sin embargo, en el caso del re- dad respectiva, cinco días antes de la interpo-
curso de revocación, el artículo 444 del CFDF sición de dicho medio de defensa.
establece los requisitos especiales que deberán
cumplirse para su debida elaboración, siendo Por otro lado, el recurrente deberá anexar cier-
éstos los siguientes: tos documentos a su recurso de revocación,
siendo éstos elementos importantes para la
• Constar por escrito. defensa y para poder acreditar lo que se men-
• Señalar nombre, denominación o razón social cione en dicho escrito. Éstos deberán presen-
del recurrente, así como su domicilio en el D.F. tarse, ya sea en original o copia certificada ante
para oír y recibir notificaciones y, en su caso, notario o corredor público, consistentes en los
el número de telefacsímil o correo electróni- siguientes:
co mediante el cual se pueda practicar la no-
tificación por transmisión facsimilar o medio • El documento en el que conste el acto o la
electrónico, cuando el particular que opte por resolución definitiva impugnada.
ello y otorgue el acuse de recibo por la mis- • La constancia de notificación del acto o de la
ma vía. resolución definitiva impugnada, excepto
• Descripción de los hechos, argumentos en cuando el promovente declare bajo protesta
contra del acto impugnado y, de ser posible, de decir verdad que no la recibió, que ésta se
los fundamentos de derecho. haya practicado por correo certificado con
• El nombre y domicilio del tercero interesado, acuse de recibo o por correo ordinario. Si la
si lo hubiere. notificación fue por edictos, deberá señalar
• Las pruebas. la fecha de la última publicación y en dónde
se hizo ésta.
En caso de que no se cumpla con alguno de • Las pruebas documentales que ofrezca y el
los requisitos referidos, la autoridad emitirá un dictamen pericial, en su caso.
requerimiento al recurrente con la finalidad de • En caso de que la promoción no sea en nom-
que cumpla con lo omitido en un plazo de cinco bre propio, se deberá anexar el documento
días hábiles contados a partir del día siguiente a con el que se acredite la debida representa-
aquel en que surtió efectos la notificación, aper- ción. Cabe señalar que deberá acreditarse que
cibiéndolo de que en caso de que no lo haga, se esta última le fue otorgada a más tardar en la
tendrá por no interpuesto el recurso. fecha en que se presenta la promoción.

Por lo que respecta a las pruebas –que en Por lo que se refiere al documento para acre-
materia fiscal se refieren a las documentales–, ditar la representación cuando no se promueva
si no obran en poder del recurrente y éste no en nombre propio, hay que recordar que en nin-
hubiese podido obtenerlas a pesar de que se gún trámite administrativo se admitirá la gestión
trate de documentos que legalmente se en- de negocios. La representación de las personas
cuentren a su disposición, deberá señalar el físicas o morales ante las autoridades fiscales,
archivo o lugar en que se encuentren, para que se hará mediante escritura pública o en carta
con ello la Procuraduría Fiscal –autoridad ante poder firmada ante dos testigos y ratificadas las
la que se promoverá y que conocerá del recurso– firmas del otorgante y testigos ante las mismas
requiera su remisión. Se entenderá que el re- autoridades o ante notario. De igual modo, di-
currente tiene a su disposición los documentos cha representación podrá acreditarse con la
cuando legalmente pueda obtener copia autori- constancia de inscripción en el registro de re-
zada de los originales o de las constancias de presentantes legales que para tal efecto lleven
éstos. las autoridades correspondientes.

Ante lo expuesto, cuando el recurrente pre- Aunado a lo anterior, los particulares o sus
tenda ofrecer pruebas que no estén a su dispo- representantes legales podrán autorizar por
sición, éste deberá identificar con toda precisión escrito a personas que a su nombre reciban

107
 Ir a Contenido

notificaciones, pudiendo dichos autorizados ofre- presentará dicho escrito ante la Procuraduría
cer y rendir pruebas, así como presentar promo- Fiscal.
ciones relacionadas con estos propósitos.
Como señalamos en párrafos anteriores, en
Cuando se interponga un recurso de revoca- materia fiscal cuando se hace referencia a las
ción y el recurrente no acompañe a su escrito pruebas comúnmente se hace referencia a las do-
algunos de los documentos, la autoridad fiscal cumentales, ya que en el recurso de revocación
requerirá al promovente para que en el plazo de se admitirán todo tipo de probanzas, excepto
cinco días contados a partir del siguiente a aquel aquellas que no tengan relación con los hechos
en que surta efectos la notificación los presen- controvertidos, la testimonial y la de confesión
te. Cuando sea requerido el documento en el que de las autoridades mediante absolución de po-
conste el acto o resolución impugnada y el re- siciones directas. De igual modo es importante
currente no diese cumplimiento a tal solicitud, saber que las pruebas supervinientes podrán
se tendrá por no interpuesto el medio de defen- presentarse siempre que no se haya dictado la
sa. En caso de que el requerimiento verse sobre resolución del recurso.
las pruebas y no se cumpla con el mismo, sólo
se tendrán por no ofrecidas. Por último, si la omi- Siguiendo con las probanzas, harán prueba
sión recayó en el documento para acreditar la plena la confesión expresa del recurrente, las
representación y al requerirse no se cumple con presunciones legales que no admitan prueba en
la presentación del mismo, se tendrá por no in- contrario, así como los hechos legalmente afir-
terpuesto el recurso. mados por autoridad en documentos públicos;
pero si en estos últimos se contienen declara-
Ahora bien, del análisis y comparativo realiza- ciones de verdad o manifestación de hechos
do a las disposiciones contenidas dentro del particulares, los documentos sólo probarán ple-
CFDF, específicamente entre los artículos 430 y namente que ante las autoridades que los
444, podemos observar que se establecen dis- expidió, se hicieron tales declaraciones o mani-
tintos plazos para dar cumplimiento a los reque- festaciones, pero no prueban la verdad de lo
rimientos realizados por las autoridades cuando declarado o manifestado. En cuanto al valor de
se omita algún requisito, ya sea de las promo- las demás pruebas, éste queda al prudente arbi-
ciones o recursos administrativos que se presen- trio de la autoridad.
ten. Ante tal situación, existe por un lado el
señalamiento que cuando en una promoción se Ya presentado el recurso ante la Procuraduría
omita algún requisito, se otorgará un plazo de Fiscal, dicha autoridad acordará lo conducente
10 días hábiles para cumplir con el requerimien- sobre la admisibilidad del medio de defensa y
to y, por otro lado, cuando se hace referencia al de las pruebas ofrecidas, desechando las que
recurso administrativo se establece que el plazo no sean procedentes dentro del plazo de cinco
con el que se cuenta solo será de cinco días días a partir de la fecha en que fue presentado
hábiles. Esto seguramente creó incertidumbre en el recurso o a partir de que el recurrente haya
el recurrente en cuanto a no saber a ciencia cier- dado cumplimiento a los requerimientos de la
ta qué plazo es el correcto; sin embargo, reco- autoridad, en caso de haberlos.
mendamos que se enfoquen al referido en las
disposiciones del recursos de revocación, es Acto seguido, la autoridad entrará al análisis
decir, el de cinco días hábiles, salvo que la autori- del recurso, estudiando los agravios señalados
dad en su acuerdo de requerimiento señale lo en el mismo para posteriormente dictar la reso-
contrario. lución correspondiente y notificarla en un térmi-
no que no excederá de cuatro meses contados
Una vez señalados los requisitos del recurso a partir de la admisión del escrito. En el caso de
y los documentos que deberán acompañarse al que la autoridad haya emitido y notificado algún
mismo, es importante señalar que el plazo con requerimiento por omisiones en el presente
el que se cuenta para su interposición es de 15 medio de defensa, el plazo de los cuatro meses
días hábiles, los cuales comenzarán su cómpu- correrá a partir de que se dé cumplimiento al
to al siguiente día a aquel en que haya surtido requerimiento. Transcurrido dicho plazo sin que
efectos la notificación del acto impugnado y se se notifique la resolución, se considera que se

108
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ha configurado la afirmativa ficta, trayendo como • Cuando haya irregularidades en los citatorios,
resultado que el acto o resolución impugnada en las notificaciones de requerimientos de
quede sin efectos, considerándose dicha afirma- solicitudes de datos, informes o documentos,
tiva como una resolución de carácter firme. o en los propios requerimientos, siempre y
cuando el particular desahogue los mismos,
La resolución que se dicte deberá fundarse exhibiendo oportunamente la información y
en derecho, examinándose todos y cada uno de documentación solicitados.
los argumentos hechos valer por el recurrente, • Cuando no se dé a conocer al contribuyente
teniendo dicha autoridad la facultad de invocar visitado el resultado de una compulsa a ter-
hechos notorios; pero cuando uno de los argu- ceros, si la resolución impugnada no se sus-
mentos sea suficiente para desvirtuar la validez tenta en dichos resultados.
del acto impugnado, bastará con el examen de • Cuando no se valore alguna prueba para acre-
ese sin la necesidad de analizar los demás. ditar los hechos asentados en el oficio de
No obstante lo anterior, habrá vicios que el observaciones o en la última acta parcial,
recurrente puede hacer valer en el recurso pero siempre que dicha prueba no sea idónea para
que no llegarán a trascender en el sentido de la dichos efectos.
resolución, siendo éstos los siguientes:
Por otro lado, las resoluciones dictadas en
• Cuando en un citatorio no se haga mención los recursos de revocación deberán ser claras,
que es para recibir una orden de visita domi- precisas y congruentes con las cuestiones
ciliaria, siempre que ésta se inicie con el des- planteadas por las partes o las derivadas del
tinatario de la orden. expediente del procedimiento administrativo,
• Cuando en un citatorio no se haga constar en pudiendo dar como resultado el sobreseimien-
forma circunstanciada la forma en que el to, la confirmación del acto impugnado, que se
notificador se cercioró de que se encontraba mande a reponer el procedimiento administra-
en el domicilio correcto, siempre que la dili- tivo o que se emita una nueva resolución y que
gencia se haya efectuado en el domicilio indi- se revoque el acto impugnado, ya sea total o
cado en el documento que deba notificarse. parcialmente.
• Cuando en la entrega del citatorio se hayan
cometido vicios de procedimiento, siempre En los casos en que una resolución declare
que la diligencia prevista en dicho citatorio se el sobreseimiento, se entenderá que ésta se
haya entendido directamente con el interesa- originó por cualquiera de las siguientes situa-
do o con su representante legal. ciones:

Por desistimiento del recurrente. Por muerte o extinción del recurrente, ocurrida durante la
tramitación del recurso, si su pretensión es intransferible
o si con tales eventos deja sin materia el medio de
defensa.

Cuando durante la tramitación del recurso aparezca o Cuando de las constancias que obran en el expediente
sobrevenga alguna de las causas de improcedencia. administrativo quede demostrado que no existe el acto o
resolución recurrida.

Una vez señaladas las causales por las que la autoridad fiscal pueda emitir una resolución sobre-
seyendo el recurso, es importante mencionar que en caso de que dicha autoridad se llegase a percatar
–en cualquier momento– que ha operado alguna de las causales de sobreseimiento, no se configu-
rará la afirmativa ficta.

Por otro lado, hemos señalado que una de las causales que puede traer como resultado el sobre-
seimiento del recurso, es que durante la tramitación del mismo aparezca o sobrevenga alguna de las
causas de improcedencia. En ese tenor y de acuerdo con lo establecido por el artículo 445 del CFDF,

109
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algunos de los actos o resoluciones administra- • Las que nieguen la devolución de cantidades
tivas definitivas que se traten de impugnar y por que procedan conforme a lo dispuesto por el
las cuales será improcedente el recurso de re- CFEJ.
vocación, son las siguientes: • Cualquier resolución de carácter definitivo que
cause agravio al particular en materia fiscal.
• Que no se encuentren contenidos o contem-
plados dentro del artículo 447 del CFDF. En cuanto a los actos de autoridades fiscales
• Que no afecten el interés jurídico del recurrente. estatales contra los que será procedente el re-
• Que sean resoluciones dictadas en recursos curso de revocación, podemos señalar los si-
administrativos o en cumplimiento de éstas guientes:
o de sentencias.
• Que se hayan consentido expresa o tácita- • Los que exijan el pago de créditos fiscales,
mente, entendiéndose por esto último cuando se alegue que éstos se han extingui-
aquellos contra los que no se promovió el do por cualquiera de los medios que para el
recurso dentro de los plazos correspondientes. efecto establezca el CFEJ.
• Que haya sido revocado por la autoridad. • Cuando el monto del crédito sea inferior al
• Que se hayan consumado de manera irrepa- exigido.
rable. • Cuando los bienes embargados estén excep-
• En los casos en que no se amplíe el recurso tuados de embargo.
administrativo o si en la ampliación no se ex- • Cuando se dicten en el PAE o cuando se ale-
presa agravio alguno tratándose de lo previsto gue que éste no se ha ajustado a la ley.
por la fracción II del artículo 448 de este código. • Cuando afecten el interés jurídico de terceros.
• En los casos en que las notificaciones se hi-
Para concluir con lo relativo al recurso admi- cieren en contravención a las disposiciones
nistrativo en materia tributaria local, correspon- legales.
diente al D.F., es importante mencionar lo
establecido por el artículo 448 del CFDF, el cual Una vez señalados los actos y resoluciones
a grandes rasgos plantea la oportunidad con la contra los que procederá el recurso de revoca-
que cuenta el recurrente para hacer valer su ción, se establece dentro del CFEJ que dicho
defensa cuando se alegue que un acto o resolu- medio de defensa será obligatorio para el inte-
ción administrativa definitiva no fue notificada o resado antes de acudir al tribunal de lo adminis-
que lo fue ilegalmente. trativo, situación que ha sido sumamente
debatida e incluso mediante una tesis aislada los
tribunales colegiados de circuito se han mani-
Recurso administrativo en el CFEJ
festado en cuanto al tema, de la siguiente ma-
Ahora bien, por lo que respecta al recurso nera:
administrativo en materia fiscal, correspondien-
te a Jalisco, podemos señalar que éste será el
medio de defensa de primera instancia que pue- Registro No. 172786
de ser utilizado en contra de los actos adminis- Localización:
trativos tributarios que se emitan en dicha Novena Época
entidad. Por tanto, es el artículo 196 del CFEJ el Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
que nos determinará contra qué resoluciones Fuente: Semanario Judicial de la Federación
y qué actos, con carácter de definitivos, proce- y su Gaceta
derá dicho recurso. XXV, Abril de 2007
Página: 1690
Las resoluciones definitivas dictadas por Tesis: III.4o.A.12 A
autoridades fiscales estatales contra las que pro- Tesis Aislada
cederá el recurso de revocación, serán las si- Materia(s): Administrativa
guientes:
DEFINITIVIDAD EN EL JUICIO CONTEN-
• Las que determinen contribuciones o aprove- CIOSO ADMINISTRATIVO. AL SER LA
chamientos. LEY DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA

110
 Ir a Contenido

LA NORMA ESPECIAL QUE RIGE EL PRO- Por lo anterior, si bien no se trata de una ju-
CEDIMIENTO RELATIVO Y, POR ELLO, risprudencia, consideramos sí puede ser debati-
SER PREFERENTE EN SU APLICACIÓN, ble el derecho de poder decidir si queremos o
NO ES NECESARIO AGOTAR EL RECUR- no agotar el recurso de revocación o irnos direc-
SO DE REVOCACIÓN PREVISTO EN EL to al juicio ante el tribunal de lo administrativo.
ARTÍCULO 197 DEL CÓDIGO FISCAL, En caso de que optemos por interponer el recur-
PREVIO A SU INTERPOSICIÓN (LEGIS- so, éste se presentará ante la autoridad que
LACIÓN DEL ESTADO DE JALISCO).- El emitió o ejecutó el acto impugnado, dentro de
artículo 9 de la Ley de Justicia Administrativa los 20 días siguientes a aquel en que haya sur-
del Estado de Jalisco establece que cuando las tido efectos su notificación.
leyes o reglamentos de las distintas dependencias
administrativas estatales, municipales y de sus Sin embargo, en caso de que el particular
organismos descentralizados establezcan algún afectado por un acto o resolución administrativa
recurso o medio de defensa, será optativo para falleciere durante el plazo otorgado para inter-
el particular agotarlo o intentar desde luego el poner el recurso de revocación, se suspenderá
juicio administrativo; y aun cuando el numeral el mismo hasta un año si antes no se hubiere
197 del Código Fiscal del Estado disponga que aceptado el cargo de representante de la suce-
la interposición del recurso de revocación será sión. En los casos de incapacidad o declaración
obligatoria para el interesado antes de acudir al de ausencia, decretados por autoridad judicial,
Tribunal de lo Administrativo, lo cierto es que cuando el particular se encuentre afectado por
el particular no tiene la obligación de agotarlo. un acto o resolución administrativa, se suspen-
Esto es así, porque la Ley de Justicia Adminis- derá el plazo para interponer el recurso de revo-
trativa es de carácter especial por ser la que rige cación hasta por un año. La suspensión cesará,
el procedimiento ante el Tribunal de lo Adminis- cuando se acredite que se ha aceptado el cargo
trativo para resolver las controversias judiciales de tutor del incapaz o representante legal del
en esa materia y en la fiscal que se susciten entre ausente, siendo en perjuicio del particular si
autoridades de la entidad, las municipales y de durante el plazo antes mencionado no se pro-
los organismos descentralizados de aquéllas, con vee sobre su representación.
los particulares (artículo 1 de la mencionada ley),
motivo por el cual, atendiendo al principio de En cuanto al escrito de interposición del re-
“especialidad de la norma”, o sea, que la norma curso, éste podrá enviarse a la autoridad com-
especial prevalece sobre la general porque aquélla petente en razón del domicilio o a la que emitió
tiene preferencia en su aplicación, la referida Ley o ejecutó el acto, por correo certificado con
de Justicia Administrativa debe prevalecer sobre acuse de recibo, siempre que el envío se efec-
el Código Fiscal, por ser la norma directa, pre- túe desde el lugar en que resida el recurrente.
ferible a cualquier otra para determinar si previo En estos casos, se tendrá como fecha de pre-
a la interposición del juicio de nulidad debe ago- sentación del escrito respectivo, la del día en
tarse el recurso de revocación. que se entregue a la oficina exactora o se
deposite en la oficina de correos. En el supuesto

111
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de que el recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, ésta lo turnará a la que sea
competente.

Por lo que respecta a los requisitos que debe cumplir el escrito de interposición del recurso de
revocación, existen varios e incluso en caso de omitirse algunos de éstos, propiciarán que la autori-
dad fiscal los requiera, como se señala a continuación:

Que sea por escrito y que en éste se

anote el nombre, denominación o razón
social, en el caso de las personas
jurídicas y el domicilio.

Cuando no se gestione en nombre

propio, la representación de las
personas físicas o jurídicas deberá
acreditarse con escritura pública o
mediante carta poder firmada ante dos
testigos, ratificando las firmas del
otorgante y testigos ante las autoridades
fiscales o ante fedatario público.

La resolución o acto que se impugna. Cuando no se señale la resolución o Si dentro del plazo de cinco días no se
acto que se impugna, la autoridad señala la resolución o el acto que se
requerirá al promovente para que dentro impugna, se tendrá por no presentado
del plazo de cinco días cumpla con lo el recurso.
omitido.

Los agravios que le cause la resolución Cuando no se expresen agravios, la Si dentro del plazo de cinco días no se
o el acto que se impugna. autoridad requerirá al promovente para señalan los agravios que le cause la
que dentro del plazo de cinco días resolución o el acto impugnado, la
cumpla con lo omitido. autoridad desechará de plano el recurso.

Las pruebas y los hechos controvertidos Cuando no se expresen los hechos Si dentro del plazo de cinco días no se
de que se trate. controvertidos o no se ofrezcan las hace el señalamiento de los hechos
pruebas, la autoridad requerirá controvertidos o se incumple con el
al promovente para que dentro del ofrecimiento de pruebas, el promovente
plazo de cinco días cumpla con lo perderá el derecho a señalar los
omitido. citados hechos y se tendrán por no
ofrecidas las pruebas.

Aunado a los requisitos señalados, los re- • Los documentos que acrediten la personali-
currentes podrán autorizar por escrito a persona dad de quien promueve cuando se actúe en
o personas que en su nombre reciban notifica- nombre de otro o de personas jurídicas, o
ciones, ofrezcan y rindan pruebas o interpongan en los casos que conste que ésta ya hubiera
recursos dentro del PAE. sido reconocida por la autoridad fiscal que
emitió el acto o resolución impugnada.
De igual modo, al escrito en que se interpon-
ga el recurso de revocación deberán acompañar- En caso de que no se presente el documento
se diversos documentos como son: con el que se acredite la personalidad, la autoridad

112
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fiscal requerirá al promovente para que en un promovente para que, en un término de 10 días,
término de cinco días cumpla con el mismo. En subsane la omisión, apercibiéndolo de que, en
caso de no cumplir con el requerimiento en tiem- caso de no hacerlo, se tendrá por no presenta-
po y forma, se tendrá por no interpuesto el re- da. Sin embargo, el artículo 199 del ordenamiento
curso. de referencia señala que el plazo para cumplir
con lo omitido será de cinco días.
• El documento en que conste el acto impug-
nado. Una vez señalados los requisitos que debe
contener el escrito del recurso de revocación, así
Al igual que en el caso del documento con el como los documentos que deberán acompañar-
que se pretenda acreditar la personalidad para se al mismo, es importante hacer mención es-
promover en nombre de un tercero, si no se pecial sobre el tipo de pruebas que serán
presenta el documento donde conste el acto por admisibles en este medio de defensa. Por
impugnar, la autoridad fiscal lo requerirá para que tanto, al intentar el presente recurso administra-
en un plazo de cinco días se cumpla con lo tivo, serán admitidas toda clase de pruebas,
omitido y, en caso de no cumplirse, se tendrá excepto la testimonial y la confesión de las autori-
por no interpuesto el recurso. dades mediante absolución de posiciones. Den-
tro de la prohibición anterior, no se considerará
• La constancia de notificación del acto impug- la petición de informes a las autoridades fisca-
nado, excepto cuando el promovente declare les respecto de hechos que consten en
bajo protesta de decir verdad que no recibió sus expedientes o de documentos agregados a
constancia o cuando la notificación se haya ellos.
practicado por correo certificado con acuse
de recibo. En caso de que la notificación haya No obstante lo comentado en cuanto a las
sido por edictos, se deberá señalar la fecha pruebas admisibles en el recurso de revocación,
de la última publicación y el órgano informa- aquellas que ofrezca el recurrente deberán ser
tivo en que ésta se hizo. relacionadas con cada uno de los hechos con-
trovertidos, ya que sin el cumplimiento de este
En caso de que no se haya acompañado la requisito serán desechadas de plano. Cuando se
constancia de notificación por omisión del re- trate de pruebas supervenientes, éstas podrán
currente, la autoridad fiscal la requerirá otorgan- presentarse siempre que no se haya dictado
do un plazo de cinco días para su exhibición y, resolución al recurso.
en el supuesto de no cumplirse con lo requeri-
do, se tendrá por no ofrecido dicho documento. De igual modo, harán prueba plena: la confe-
sión expresa del recurrente, las presunciones
• Las pruebas documentales que ofrezca y el legales que no admitan prueba en contrario, así
dictamen pericial, en su caso. como los hechos legalmente afirmados por
autoridad en documentos públicos, pero si en
Al igual que todos los demás documentos que estos últimos se contienen declaraciones de ver-
se deben acompañar al escrito de recurso de dad o manifestaciones de hechos particulares,
revocación, si no se presentan las pruebas en los documentos sólo prueban plenamente que
comento, la autoridad llevará a cabo el requeri- ante la autoridad que los expidió se hicieron ta-
miento otorgando el plazo de cinco días para su les declaraciones o manifestaciones, pero no
cumplimiento y, en caso de no exhibirlas en tiem- prueban la verdad de lo declarado o manifesta-
po y forma, las mismas se tendrán por no ofre- do. Las pruebas periciales quedarán a la prudente
cidas. apreciación de la autoridad.

Al igual que en el caso del D.F., dentro del Ahora bien, la autoridad ante quien se presen-
CFEJ se establece una contradicción entre te el recurso y sea competente para conocer del
artículos, ya que el numeral 49 de dicho orde- mismo, se encargará de resolverlo y acordará lo
namiento señala que en el supuesto de que las que proceda sobre su admisión y la de las prue-
promociones no reúnan los requisitos señalados bas que el recurrente hubiese ofrecido, las cua-
en el mismo, la autoridad fiscal requerirá al les deberán ser pertinentes e idóneas para dilucidar

113
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las cuestiones controvertidas ordenando su motivos por los que consideró ilegal el acto y
desahogo dentro del improrrogable plazo de 15 precisar el alcance de su resolución; sin embar-
días; una vez transcurrido, la Secretaría de Fi- go, no se podrán revocar o modificar los actos
nanzas del Estado dictará la resolución en un administrativos en la parte no impugnada por el
término que no excederá de tres meses. recurrente.

En el supuesto de que la autoridad no emita En cuanto a la resolución que puede dictar la

su resolución dentro de los tres meses que autoridad fiscal y con la cual se pone fin al re-
tiene como plazo, se considerará que ésta ha curso de revocación, ésta podrá ir en cualquiera
resuelto de manera negativa, por lo que el par- de los siguientes sentidos:
ticular afectado podrá decidir entre esperar a
que se le notifique la resolución o impugnar la • Desechar el recurso por improcedente.
negativa ficta. La resolución del recurso se fun- • Confirmar el acto impugnado.
dará en derecho y examinará todos y cada uno • Mandar reponer el procedimiento admi-
de los agravios hechos valer por el recurrente, nistrativo.
teniendo la autoridad, la facultad de invocar • Modificar el acto impugnado o dictar uno nue-
hechos notorios; pero cuando un solo agravio vo que lo sustituya, cuando el recurso inter-
sea suficiente para desvirtuar la validez del puesto sea total o parcialmente resuelto a
acto impugnado, bastará con el examen de dicho favor del recurrente. En caso de que la reso-
punto. lución ordene realizar un determinado acto o
iniciar la reposición del procedimiento, deberá
La autoridad podrá corregir los errores que cumplirse en un plazo de cuatro meses con-
advierta en la cita de los preceptos que se con- tados a partir de la fecha en que se notifique
sideren violados y examinar en su conjunto los al contribuyente.
agravios, así como los demás razonamientos del • Dejar sin efectos el acto impugnado.
recurrente, a fin de resolver la cuestión efectiva-
mente planteada, pero sin cambiar los hechos Como podemos ver, estos son los sentidos
expuestos en dicho medio de defensa. Igualmen- en que puede emitirse una resolución con la que
te la autoridad podrá revocar los actos adminis- se pone fin al recurso de revocación, en donde
trativos cuando advierta una ilegalidad manifiesta si se desecha el medio de defensa por improce-
y los agravios sean insuficientes, debiendo en dente será derivado a diversas causas, entre las
todo caso fundamentar cuidadosamente los cuales encontramos las siguientes:

Que los actos administrativos no afecten el interés jurídico Que los actos o resoluciones administrativas hayan sido
del recurrente. impugnados ante el Tribunal de lo Administrativo del
Estado.

Que no se expresen agravios en el recurso. Que el acto o resolución administrativa se haya

consentido, entendiéndose por consentimiento cuando no
se promovió medio de defensa en los plazos
correspondientes.

Que se interponga el recurso sobre resoluciones de Que los actos administrativos sean conexos a otro que
carácter no definitivo. haya sido impugnado por medio de recurso administrativo
o juicio de nulidad ante el Tribunal de lo Administrativo del
Estado

Que se impugnen resoluciones dictadas en recurso Cuando ya hayan sido revocados los actos por la
administrativo o en cumplimiento de éstas o de autoridad.
sentencias.

114
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Por último, al igual que en el D.F., también autoridad ejecutora o se refiera a recargos y
existe en Jalisco la posibilidad de poder impug- gastos de ejecución.
nar cualquier acto administrativo que no haya • Los que se dicten en el PAE, cuando se ale-
sido notificado o que lo haya sido de manera gue que éste no se ha ajustado a la ley.
ilegal, debiéndose cumplir con las reglas esta- • Los que afecten el interés jurídico de terce-
blecidas en el artículo 201 del CFEJ. ros, en los casos a que se refiere el artículo
201 del CFEG.
• Los que determinen el valor de los bienes
Recurso administrativo en el CFEG
embargados a que se refiere el artículo 167
Por lo que respecta a Guanajuato, su código tri- del CFEG.
butario establece que contra las resoluciones o
actos administrativos dictados en materia fiscal, Una vez señalado contra qué actos y resolu-
podrá interponerse el recurso administrativo de ciones administrativas procede el recurso admi-
revisión. En ese tenor, las resoluciones definiti- nistrativo de revisión, es importante resaltar que
vas contra las que procederá dicho medio de de- éste será optativo; es decir, no será necesario
fensa, serán aquellas dictadas por autoridades agotarlo para poder acudir ante el Tribunal de lo
fiscales del estado que: Contencioso Administrativo del Estado e impug-
nar vía juicio de nulidad dichos actos o resolu-
• Determinen contribuciones, accesorios o ciones. Sin embargo, se establece que se deberá
aprovechamientos. intentar la misma vía elegida si pretende impug-
• Nieguen la devolución de cantidades que pro- nar un acto administrativo que sea antecedente
cedan conforme a lo dispuesto por el CFEG. o consecuente de otro, a excepción de resolu-
• Cualquier resolución de carácter definitivo que ciones dictadas en cumplimiento de las emiti-
cause agravio al particular en materia fiscal, das en recursos administrativos.
salvo aquellas referidas en los artículos 53 y
88 del CFEG. Dentro del CFEG se establece que toda pro-
moción que se presente ante las autoridades
En cuanto a los actos de autoridades fisca- fiscales deberá estar firmada por el interesado o
les del estado, contra los que procederá el por quien esté legalmente autorizado para ello,
recurso administrativo de revisión, son los si- a menos que el promovente no sepa o pueda
guientes: firmar, caso en el que imprimirá su huella digi-
tal. Aunado a lo anterior, en las promociones
• Los que exijan el pago de créditos fiscales, referidas se deberán cumplir también con cier-
cuando se alegue que éstos se han extinguido tos requisitos, siendo considerados éstos como
o que su monto real es inferior al exigido, siem- generales y entre los cuales encontramos los
pre que el cobro en exceso sea imputable a la siguientes:

Constar por escrito.

Señalar el nombre, denominación o En caso de no cumplirse con el En caso de no subsanarse la omisión

razón social, domicilio fiscal y en su señalamiento del nombre, denominación en dicho plazo, la promoción se tendrá
caso, el registro estatal que corresponda o razón social, domicilio fiscal, registro por no presentada.
al promovente o la clave única del estatal o CURP, la autoridad fiscal lo
registro de población (CURP). requerirá otorgando un plazo de tres
días para dar cumplimiento al requisito
omitido.

115
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Señalar la autoridad a la que se dirige En caso de no cumplirse con el En caso de no subsanarse la omisión
y el propósito de la promoción. señalamiento relativo a qué autoridad en dicho plazo, la promoción se tendrá
se dirige o el propósito de la por no presentada.
promoción, la autoridad fiscal lo
requerirá otorgando un plazo de tres
días para dar cumplimiento al
requisito omitido.

Señalar domicilio en el estado para oír En caso de no cumplirse con el En caso de no subsanarse la omisión
y recibir notificaciones y el nombre de señalamiento respecto del domicilio en dicho plazo, la promoción se tendrá
la persona autorizada para recibirlas. en el estado para oír y recibir por no presentada.
notificaciones o del nombre de la
persona autorizada para recibirlas, la
autoridad fiscal lo requerirá otorgando
un plazo de tres días para dar
cumplimiento al requisito omitido.

Señalar todos los hechos y En caso de no cumplirse con el En caso de no subsanarse la omisión
circunstancias relacionados con la señalamiento de los hechos y en dicho plazo, la promoción se tendrá
promoción, así como acompañar los circunstancias relacionados con la por no presentada.
documentos e información que soporten promoción, la autoridad fiscal lo
tales hechos o circunstancias. requerirá otorgando un plazo de tres
días para dar cumplimiento al
requisito omitido.

Además de los requisitos ya señalados, el y, en caso de no cumplir con ello, el promo-

artículo 202 del CFEG nos establece otros tan- vente perderá el derecho a señalar los cita-
tos, considerados éstos como los especiales del dos hechos o se tendrán por no ofrecidas las
escrito de interposición del recurso administra- pruebas, respectivamente.
tivo de revisión y que a continuación exponemos:
A comparación con lo dispuesto para el D.F.
• Señalar la resolución o el acto que se impug- y Jalisco, en el caso de Guanajuato el plazo otor-
na. En caso de no hacer el señalamiento pre- gado para dar cumplimiento a la omisión de al-
visto, la autoridad requerirá que se cumpla con gún requisito en las promociones presentadas
dicha omisión en un plazo de cinco días. En ante las autoridades fiscales es menor al plazo
el supuesto de que no se dé cumplimiento al otorgado para el cumplimiento de requisitos
requerimiento en tiempo y forma, se tendrá omitidos especiales relativos al recurso adminis-
por no presentado el recurso. trativo, situación muy importante a saber, ya que
• Señalar los agravios que le cause la resolu- en el supuesto de que nos encontremos frente
ción o el acto impugnado. Al igual que en el a un requerimiento, sepamos con certeza cómo
caso anterior, si se omitió el señalamiento de y cuándo se deberá cumplir con éste.
los agravios la autoridad llevará a cabo el re-
querimiento otorgando un plazo de cinco días Ya señalados los requisitos, tanto genera-
para su cumplimiento, por lo que en caso de les como especiales, que deben cumplirse al
no darse el mismo se desechará el recurso. promoverse el recurso administrativo de revi-
• Señalar las pruebas y los hechos controverti- sión, a continuación mencionaremos que
dos de que se trate. Si la omisión recae sobre documentos deberán acompañarse al escrito
estos dos conceptos, la autoridad también de recurso de revisión, siendo estos los si-
otorgará cinco días para presentar lo omitido guientes:

116
 Ir a Contenido

• Los documentos que acrediten la personali- Para este efecto se deberán identificar con
dad de la persona que promueva el recurso toda precisión los documentos y, tratándose
cuando se actúe en nombre de otro o de per- de los que pueda tener a su disposición, bas-
sonas morales, o en los que conste que ésta tará con que acompañe la copia sellada de la
ya hubiera sido reconocida por la autoridad solicitud de los mismos. Se entiende que el
fiscal que emitió el acto o resolución impug- recurrente tiene a su disposición los documen-
nada. tos, cuando legalmente pueda obtener copia
En este tenor, la representación se podrá autorizada de los originales o de las constan-
acreditar mediante escritura otorgada ante fe- cias de éstos.
datario público o mediante carta poder ratifi- Cabe señalar que en el recurso de revi-
cada ante notario público. De igual modo, los sión se admitirán toda clase de pruebas, ex-
interesados o sus representantes podrán cepto la testimonial y la de confesión de las
autorizar por escrito a personas que en su autoridades mediante absolución de posicio-
nombre reciban notificaciones, pudiendo di- nes, no considerándose comprendida en esta
chos autorizados ofrecer y rendir pruebas, así prohibición la petición de informes a las auto-
como presentar promociones relacionadas ridades fiscales respecto de hechos que cons-
con las mismas. ten en sus expedientes o de documentos
En el supuesto de que el promovente agregados a ellos. Las pruebas supervenien-
omita presentar el documento con el que se tes podrán presentarse siempre que no se
acredite su personalidad, la autoridad lo re- haya dictado la resolución del recurso.
querirá otorgándole un plazo de cinco días Cuando no se acompañen las pruebas, las
para su presentación y en caso de no cumplir autoridades las requerirán para que en un
se tendrá por no interpuesto el recurso. plazo de cinco días se exhiban y, en caso de
• El documento en que conste el acto impug- no cumplirse con ello, las mismas se tendrán
nado. Si se llegase a omitir el presente, la por no ofrecidas.
autoridad lo requerirá otorgando un plazo de
cinco días y en caso de incumplimiento se Cabe señalar que todos estos documentos,
tendrá por no interpuesto el recurso. podrán presentarse en copia simple, siempre y
• La constancia de notificación del acto impug- cuando obren en poder del recurrente los origi-
nado, excepto cuando el promovente declare nales. En caso de que presentándolos en esta
bajo protesta de decir verdad que no recibió forma la autoridad tenga indicios de que no exis-
constancia o cuando la notificación se haya ten o son falsos, podrá exigir al contribuyente la
practicado por correo certificado con acuse presentación del original o copia certificada.
de recibo o se trate de negativa ficta. En
caso de que la notificación se haya hecho por Identificados los requisitos que debe cumplir
edictos, deberá señalarse la fecha de la última el escrito del recurso de revisión, así como los
publicación y el órgano en que ésta se hizo. documentos que deberán acompañarse al mis-
Ante la omisión de dicha constancia, cuan- mo, el siguiente paso es aquel relativo a la inter-
do ésta debió haberse presentado, la autori- posición del recurso, debiendo presentarse dicho
dad emitirá un requerimiento otorgando un medio de defensa ante la autoridad competente
plazo de cinco días para su presentación y en en razón del domicilio del contribuyente o ante la
caso de incumplimiento se tendrá por no in- que emitió o ejecutó el acto impugnado dentro
terpuesto el recurso. de los 15 días siguientes a aquel en que haya
• Las pruebas documentales que ofrezca y el surtido efectos su notificación, excepto cuando
dictamen pericial, en su caso. En el supuesto dicho medio de defensa se interponga contra
de que las pruebas documentales no obren actos del PAE, de acuerdo al artículo 200 del
en poder del recurrente y éste no hubiere CFEG o cuando se interponga dicho recurso en
podido obtenerlas a pesar de tratarse de contra del avalúo señalado en el artículo 167 del
documentos que legalmente se encuentren a ordenamiento jurídico citado.
su disposición, deberá señalar el archivo o
lugar en que se encuentren para que la autori- Si se diera el caso de que el particular afecta-
dad fiscal requiera su remisión cuando ésta do por un acto o resolución administrativa falle-
sea legalmente posible. ce durante el plazo otorgado para interponer el

117
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recurso de revisión, se suspenderá hasta un año, resolución y notificarla en un término que no

si antes no se hubiere aceptado el cargo de excederá de tres meses contados a partir de la
representante de la sucesión. Y en los casos fecha de interposición del recurso. El silencio de
de incapacidad o declaración de ausencia, de- la autoridad significará que se ha confirmado el
cretadas por autoridad judicial, cuando el par- acto impugnado. Por tanto, transcurrido dicho
ticular se encuentre afectado por un acto o plazo el recurrente podrá decidir esperar la reso-
resolución administrativa, se suspenderá el pla- lución expresa o impugnar en cualquier tiempo
zo para interponer el recurso de revisión hasta la presunta confirmación del acto impugnado.
por un año. La suspensión cesará cuando se
acredite que se ha aceptado el cargo de tutor La resolución que se emita deberá fundarse
del incapaz o representante legal del ausente, en derecho y examinará todos y cada uno de los
siendo en perjuicio del particular si durante el agravios hechos valer por el recurrente, tenien-
plazo antes mencionado no se provee sobre do la autoridad la facultad de invocar hechos
su representación. notorios, pero cuando uno de los agravios sea
suficiente para desvirtuar la validez del acto im-
Ahora bien, el escrito del recurso podrá en- pugnado, bastará con el examen de dicho pun-
viarse a la autoridad competente por correo cer- to. La autoridad podrá corregir los errores que
tificado con acuse de recibo, siempre que el advierta en la cita de los preceptos que se con-
envío se efectúe desde el lugar en que resida sideren violados y examinar en su conjunto los
el recurrente. En estos casos, se tendrá como agravios, así como los demás razonamientos del
fecha de presentación del escrito respectivo, la recurrente, a fin de resolver la cuestión efectiva-
del día en que se entregue a la oficina recauda- mente planteada, pero sin cambiar los hechos
dora o se deposite en la oficina de correos. expuestos en el recurso.

Una vez admitido el recurso y las pruebas que De igual modo, la autoridad podrá revocar los
se hubiesen ofrecido, la autoridad ordenará su actos administrativos cuando advierta una ilega-
desahogo dentro del improrrogable plazo de 15 lidad manifiesta y los agravios sean insuficien-
días. En caso de haber prueba pericial, ésta tes, debiendo fundar cuidadosamente los
se desahogará con la presentación del dictamen a motivos por los que considere ilegal el acto y
cargo del perito designado por el recurrente y si precisar el alcance de su resolución. No obstan-
no se presentase este último en el plazo de los 15 te lo anterior, no se podrán revocar o modificar
días señalados, la prueba será declarada desierta. los actos administrativos en la parte no impug-
nada por el recurrente.
Ahora bien, de acuerdo con el artículo 210 del
CFEG, la valoración de las pruebas se hará de Por tanto, la resolución que ponga fin al re-
conformidad con las siguientes disposiciones: curso de revisión podrá:

• Harán prueba plena la confesión expresa del • Desecharlo por improcedente, tenerlo por no
recurrente, las presunciones legales que no ad- interpuesto o sobreseerlo, en su caso.
mitan prueba en contrario, así como los hechos • Confirmar el acto impugnado.
legalmente afirmados por autoridad en docu- • Mandar reponer el procedimiento administra-
mentos públicos; pero si en estos últimos se tivo o que se emita una nueva resolución.
contienen declaraciones de verdad o manifes- • Dejar sin efectos el acto impugnado.
taciones de hechos de particulares, los docu- • Modificar el acto impugnado o dictar uno nue-
mentos sólo prueban plenamente que, ante la vo que lo sustituya, cuando el recurso inter-
autoridad que los expidió, se hicieron tales puesto sea total o parcialmente resuelto a
declaraciones o manifestaciones, pero no prue- favor del recurrente.
ban la verdad de lo declarado o manifestado.
• El valor de las demás pruebas quedarán a la Como podemos ver, un tipo de resolución que
prudente apreciación de la autoridad. puede presentarse es aquella que declare el
sobreseimiento del recurso de revisión, dándo-
Analizado lo asentado en el recurso y desaho- se dicho resultado por cualquiera de los siguien-
gadas las pruebas, la autoridad deberá dictar la tes casos:

118
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Cuando el promovente se desista expresamente de su Cuando de las constancias que obran en el expediente
recurso. administrativo quede demostrado que no existe el acto o
resolución impugnada.
Cuando durante el procedimiento en que se sustancie Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolución
el recurso administrativo sobrevenga alguna de las impugnada.
causas de improcedencia a que se refiere el artículo 204
del CFEG.

De igual forma, será importante saber por qué • Cuando no se amplíe el recurso de revisión o
causas se considerará improcedente el recurso si en la ampliación no se hicieron valer agra-
y que, por ende, pueda traer como resultado el vios, tratándose de lo previsto por la fracción
sobreseimiento del mismo, siendo dichas cau- III del artículo 206 del CFEG.
sas las siguientes: • Si los actos impugnados son revocados por
la autoridad.
• Cuando los actos o resoluciones administra-
tivas que se impugnen no afecten el interés
En el caso de la legislación fiscal de Guanajua-
jurídico del recurrente.
to, está contemplada también la posibilidad de
• Cuando las resoluciones impugnadas sean
que los particulares puedan alegar que un acto
dictadas en recurso administrativo o en cum-
administrativo no fue notificado o que éste lo fue
plimiento de éstas o de sentencias.
de manera ilegal, y de esa manera interponer el
• Que sean actos o resoluciones administrati-
recurso de revisión con las reglas establecidas
vas impugnadas ante el Tribunal de lo Con-
en el artículo 206 del CFEG.
tencioso Administrativo del Estado.
• Cuando los actos o resoluciones impugnados
se hayan consentido. Por último y para concluir el presente artícu-
• Cuando los actos impugnados sean actos lo, presentamos un cuadro con algunas de las
conexos a otro que haya sido impugnado por cuestiones a considerar relativas a los recursos
medio de algún recurso o medio de defensa administrativos correspondientes a las tres enti-
diferente. dades analizadas:

Entidad Nombre Plazo para Ante quién Tiempo para Falta de

del recurso interponerlo se interpone resolverse resolución

D.F. Recurso de 15 días Procuraduría fiscal 4 meses El acto o resolución

revocación queda sin efectos
(afirmativa ficta)

Jalisco Recurso de 20 días Autoridad que emitió 3 meses Resolución negativa

revocación o ejecutó el acto (negativa ficta)

Guanajuato Recurso de 15 días Autoridad que emitió 3 meses Confirmación del

revisión o ejecutó el acto acto impugnado

119
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RECURSO DE REVOCACIÓN
EN CONTRA DEL PAE
Tratándose de embargos, sólo procede
cuando el contribuyente arguya que recayó
sobre bienes inembargables, conforme al primer
párrafo del artículo 127 del Código Fiscal de la
Federación (reciente jurisprudencia por contradicción)
C.P.C. y L.D. Santiago Meza López

E n atención a la reforma del artículo 127 del Código Fiscal de la

Federación (CFF), publicada en el Diario Oficial de la Federación
(DOF), el 28 de junio de 2006, la Segunda Sala de nuestro máximo
tribunal adoptó en la jurisprudencia 18/2009, un nuevo criterio para
acotar la procedencia del juicio de nulidad conforme a la redacción
de dicho precepto, pues es evidente que conforme al sistema legal
imperante, la impugnación de los actos dictados dentro del proce-
dimiento administrativo de ejecución no es dable en cualquier mo-
mento y contra cualquier acto en forma autónoma, sino que el afectado
debe esperar a la publicación de la convocatoria de remate, y dentro
de los 10 días siguientes promover su recurso de revocación, cuando
opte por este medio de defensa previamente a la interposición del
juicio de nulidad, en términos de los artículos 120, párrafo primero y
125, párrafo primero, del CFF, los cuales, en ese orden, disponen lo
siguiente:

Artículo 120. La interposición del recurso de revocación será optativa

para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa.

Contador público certificado por la Universidad Veracruzana, Campus Coatzacoalcos. Licenciado en derecho por la misma institución. Especialista
en defensa fiscal. Socio del Colegio de Contadores Públicos del Sur de Veracruz, A.C. (adherido al Instituto Mexicano de Contadores Públicos).
Socio del despacho “Grupo Gafe, Contadores & Abogados”. santiago@[Link], [Link]

120
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Artículo 125. El interesado podrá optar por

impugnar un acto a través del recurso de revo- Artículo 157. Quedan exceptuados de em-
cación o promover, directamente contra dicho bargo:
acto, juicio ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa. I. El lecho cotidiano y los vestidos del deudor
y de sus familiares.

Ahora, la regla general que impide impugnar

II. Los muebles de uso indispensable del
indiscriminadamente cualquier acto dictado den-
deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a
tro del procedimiento administrativo de ejecución
juicio del ejecutor. En ningún caso se conside-
(PAE) previamente a la publicación de la convo-
rarán como de lujo los bienes a que se refieren
catoria de remate, admite diversas excepciones
las demás fracciones de este artículo, cuando se
en razón del sujeto que promueva el recurso o
utilicen por las personas que, en su caso, las
de las características del acto que se reclame.
propias fracciones establecen.
En cuanto a la excepción originada en la po-
III. Los libros, instrumentos, útiles y mo-
sición del sujeto recurrente, el artículo 128 del
biliario indispensable para el ejercicio de la
CFF prevé que el tercero que alegue ser propie-
profesión, arte y oficio a que se dedique el
tario de los bienes embargados, o el acreedor
deudor.
que se ostente como preferente, no están obli-
gados a esperar a la publicación de la convoca-
toria de remate, sino que su respectivo recurso IV. La maquinaria, enseres y semovientes de
de revocación lo podrán promover en cualquier las negociaciones, en cuanto fueren necesarios
tiempo, antes de que se adjudiquen los bienes, para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor,
en los siguientes términos: pero podrán ser objeto de embargo con la nego-
ciación en su totalidad si a ella están destinados.

Artículo 128. El tercero que afirme ser pro- V. Las armas, vehículos y caballos que los
pietario de los bienes o negociaciones, o titular militares en servicio deban usar conforme a las
de los derechos embargados, podrá hacer valer leyes.
el recurso de revocación en cualquier tiempo
antes de que se finque el remate, se enajenen VI. Los granos, mientras éstos no hayan sido
fuera de remate o se adjudiquen los bienes a favor cosechados, pero no los derechos sobre las siem-
del fisco federal. El tercero que afirme tener bras.
derecho a que los créditos a su favor se cubran
preferentemente a los fiscales federales, lo hará VII. El derecho de usufructo, pero no los
valer en cualquier tiempo antes de que se haya frutos de éste.
aplicado el importe del remate a cubrir el crédito
fiscal. VIII. Los derechos de uso o de habitación.

Por otra parte, respecto de las excepciones IX. El patrimonio de familia en los términos
instituidas dentro del PAE, el primer párrafo del que establezcan las leyes, desde su inscripción en
artículo 127 del CFF estableció que tampoco el Registro Público de la Propiedad.
tendrían que esperar a la publicación de la con-
vocatoria de remate quienes esgrimieran, como X. Los sueldos y salarios.
fundamento de su defensa, el trabamiento de
embargo sobre bienes que conforme a la ley XI. Las pensiones de cualquier tipo.
están exceptuados de ser enajenados para cu-
brir créditos fiscales, por tratarse de objetos de XII. Los ejidos.
uso indispensable o ser necesarios para desem-
peñar un arte, oficio o profesión, como los des-
critos en el artículo 157 del propio CFF, el cual Lo anterior significa que no cualquier embar-
dispone lo siguiente: go puede ser impugnado en todo momento a

121
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través del recurso de revocación, y opcionalmen- el primer párrafo del artículo 127 del CFF, ya que
te a través del juicio contencioso administrativo, si así fuera, de nada serviría que el legislador
sino sólo aquellos que recaigan sobre bienes hubiera reservado para cierto tipo de embargos
a los cuales se les ha concedido la prerrogati- la procedencia de la revocación, como los que
va de que por ningún motivo sean sustraídos recaigan sobre bienes inembargables, toda vez
del patrimonio del deudor, en virtud de ser in- que la segunda excepción abriría la posibilidad
dispensables para su subsistencia y garanti- de impugnar todo aquel acto que despache ejecu-
zar un mínimo de condiciones en las que debe ción sobre los bienes del deudor, aun cuando no
desenvolverse la vida para ser compatible con se alegara que recayeron sobre cosas que legal-
la dignidad humana, derecho que podrá ser mente son inaccesibles para el fisco, con lo cual
oponible, en vía de revocación, dentro de los 10 perdería eficacia la restricción apuntada, haciendo
días siguientes a partir de la diligencia relativa, o estéril el propósito de dar celeridad al PAE.
bien dentro del plazo legalmente previsto para
promover el juicio contencioso administrativo, En tal virtud, la interpretación de la norma
cuando el afectado opte por este otro medio de permite concluir que cuando establece como
defensa. supuesto de procedencia del recurso de revo-
cación la existencia de actos de imposible re-
Consecuentemente, al existir esta norma de paración material, debe entenderse que no
excepción específicamente relativa a los embar- quedó comprendido en esta parte del precepto
gos trabados durante el PAE que vulneren el nivel ningún embargo, ya que la posibilidad de su im-
de vida elemental del deudor, debe estimarse pugnación ya está regulada en el enunciado que
que el citado artículo 127 no admite la proce- permite reclamarlos en revocación, pero a con-
dencia del recurso de revocación para embargos dición de que se alegue que se afectaron bie-
distintos a los que taxativamente dio apertura, nes que legalmente no responden frente a los
sino que en cualquier otro caso debe estarse a adeudos fiscales, sin que pueda cuestionarse
la regla general en el sentido de que el afectado en revocación los embargos de otros bienes que
debe esperar a que se publique la convocatoria no están inmunizados legalmente para impedir
de remate para estar en posibilidad de impug- que sean objeto de aseguramiento, ya que si
nar todo acto preliminar emitido en ese procedi- bien tales embargos podrían considerarse como
miento, en la vía administrativa o en la conten- actos de imposible reparación material por im-
ciosa. pedir el goce y disfrute de una parte del patri-
monio, no generan, sin embargo, la procedencia
No es obstáculo para lo anterior, la diversa del recurso de revocación, pues este enuncia-
excepción que el propio artículo 127 contiene en do del precepto, por congruencia lógica, ya no
relación con otros actos que también son impug- les es en modo alguno aplicable y, por tanto,
nables a través del recurso de revocación en habrá que esperar a que se publique la convo-
forma inmediata, consistentes en aquellos “ac- catoria de remate para poder reclamarlos me-
tos de imposible reparación material”, ya que diante dicho medio ordinario de defensa.
si este enunciado de la norma también compren-
diera a todo género de embargos, ello haría in- Como resultado de todo lo anterior, deben es-
oficiosa la acotación que previamente hizo el timarse los medios de defensa que el sujeto
propio precepto en cuanto a que solamente cier- pasivo intente, serán procedentes solamente
to tipo de embargos son impugnables en revo- contra los embargos respecto de los cuales se
cación. alegue que recayeron sobre bienes inembarga-
bles, sin que puedan analizarse violaciones de
En efecto, conforme al principio de interpre- naturaleza distinta, pues en tal caso deberá es-
tación que postula que las disposiciones lega- timarse que tales aseguramientos carecen de
les deben ser articuladas de forma que no se definitividad.
contradigan y mucho menos que incurran en re-
dundancias contradictorias, debe estimarse que Con base en las consideraciones, la Segunda
los embargos dictados en el PAE no configuran Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Na-
el diverso supuesto de excepción –fundado en la ción (SCJN) emitió la jurisprudencia que a conti-
imposibilidad de reparación material– previsto en nuación se transcribe:

122
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eficacia la restricción apuntada, haciendo esté-

ril el propósito de dar celeridad al procedimien-
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATI- to administrativo de ejecución.
VO. TRATÁNDOSE DE EMBARGOS,
SÓLO PROCEDE CUANDO EL DEUDOR (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
ALEGUE QUE RECAYERON SOBRE BIE-
NES INEMBARGABLES, CONFORME AL
ARTÍCULO 127, PRIMER PÁRRAFO, DEL De lo anterior se colige que si el sujeto pasi-
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.- vo en un momento determinado sufre el em-
Conforme al citado precepto, no cualquier em- bargo de sus bienes por parte de las
bargo puede impugnarse en todo momento a autoridades ejecutoras, no es necesario que se
través del recurso de revocación y, opcional- espere hasta la convocatoria de remate para
mente, del juicio contencioso administrativo, hacer valer lo que a su derecho convenga, pues-
sino sólo los recaídos sobre bienes a los cuales to que si los bienes embargados le pertenecen
se les ha concedido la prerrogativa de que, por y han sido adquiridos para el desarrollo de sus
ningún motivo, sean sustraídos del patrimonio actividades, indudablemente que tales bienes
del deudor, por ser indispensables para su sub- son legalmente inembargables, de ahí la impor-
sistencia, derecho que podrá ser oponible, en tancia de la jurisprudencia analizada en el pre-
vía de revocación, dentro de los 10 días siguien- sente artículo.
tes a partir de la diligencia relativa, o bien,
dentro del plazo legalmente previsto para pro-
mover el juicio contencioso administrativo,
cuando el afectado opte por este medio de
defensa. No es obstáculo para lo anterior, la
diversa excepción que el propio artículo 127
contiene en relación con otros actos impugna-
bles inmediatamente a través del recurso de re-
vocación, consistentes en los de imposible
reparación material, ya que si este enunciado
de la norma también comprendiera a todo gé-
nero de embargos, ello haría inoficiosa la aco-
tación previamente realizada en el propio
precepto en cuanto a que solamente cierto tipo
de embargos son impugnables en revocación.
En efecto, acorde con el principio de interpre-
tación que postula que las disposiciones legales
deben articularse de forma que no se contradi-
gan ni incurran en redundancias contradictorias,
debe estimarse que los embargos dictados en el
procedimiento administrativo de ejecución no
configuran el diverso supuesto de excepción
–fundado en la imposibilidad de reparación
material– previsto en el primer párrafo del ar-
tículo 127 del Código Fiscal de la Federación,
ya que si así fuera, no serviría que el legislador
hubiera reservado para cierto tipo de embargos
la procedencia de la revocación, como son los
recaídos sobre bienes inembargables, toda vez
que la segunda excepción permitiría impugnar
todo aquel acto que despachara ejecución sobre
los bienes del deudor, aun cuando no se alegara
que recayó sobre cosas que legalmente son in-
accesibles para el fisco, con lo cual perdería

123
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TESIS FISCALES
L.D. Héctor Aviña Mújica

L as tesis que se den a conocer en esta sección serán sólo

algunas de las publicadas en las fechas más recientes, pre-
tendiendo que la selección sea de utilidad para nuestros lec-
tores, pudiendo encontrar tanto aquellas consideradas como
aisladas, precedentes, así como las jurisprudenciales, y cuya
selección de tesis abarcará de las publicadas por el Poder Judi-
cial de la Federación, así como por el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa (TFJFA).

PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN

RENTA. EL ARTÍCULO 109, FRACCIÓN X, DE LA LEY DEL

IMPUESTO RELATIVO, NO PREVÉ UN SUPUESTO DE DO-
BLE TRIBUTACIÓN.

Registro No. 164930 Localización: Novena Época Instancia:

Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXXI, Marzo de 2010 Página: 688 Tesis: 1a./J. 26/2010 Jurispru-
dencia Materia(s): Administrativa

La presente es una jurisprudencia emitida por la Primera Sala de

la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), en la cual se señala
que el citado precepto, al gravar el ingreso derivado de la cuenta
individual administrada por la Administradora de Fondos para el Retiro
(Afore) por el excedente de 90 veces el salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente (SMGAGC), no prevé un supuesto
de doble tributación.

Dicha sala llega a tal conclusión al señalar que la cantidad que

el patrón le retiene al trabajador del salario, por concepto de cuota
obrero-patronal, es un monto que ya pagó impuesto por ese con-
cepto, al provenir de la renta derivada del trabajo, cuestión diver-
sa cuando esa cantidad es retirada por el trabajador con las demás
aportaciones efectuadas por el patrón y el gobierno, con los

Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

124
 Ir a Contenido

rendimientos correspondientes al provenir de la mínimos, por concepto de ayuda para gastos

cuenta individual, los cuales en ese momento de matrimonio, monto que está exento to-
son gravados como ingresos provenientes de talmente.
fuente de ahorro.
Esto es, por el hecho de que el ingreso pro-
Esto es, el ingreso por salario y el obtenido venga de la misma cuenta en ambos supuestos,
con cargo a la cuenta individual no pueden con- no significa que deba dársele el mismo tratamien-
siderarse como renta de la misma fuente, dado to fiscal, pues su fuente y monto son diferentes,
que el primero deriva exclusivamente del tra- de ahí que al efectuarse el retiro parcial por con-
bajo y el segundo del ahorro, adicionado con cepto de ayuda para gastos de matrimonio, una
las aportaciones del patrón y del gobierno, y los vez cumplidos los requisitos de ley, sólo es
rendimientos relativos. posible realizar el retiro de 30 días de salario
mínimo general que rija en el Distrito Federal,
recursos que provienen de la cuota social que
aporte el gobierno federal, mientras que al efec-
RENTA. EL ARTÍCULO 109, FRACCIÓN tuar el retiro total de aquella cuenta en el
X, EN RELACIÓN CON LA DIVERSA XXIII, momento de la separación laboral, se está en-
DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, tregando la cantidad total que se obtuvo deriva-
NO VIOLA LA GARANTÍA DE EQUIDAD da del ahorro efectuado con la aportación
TRIBUTARIA. tripartita (trabajador, patrón y gobierno), de ma-
nera que la actualización de dichos supuestos
Registro No. 164929 Localización: Novena no tiene relación alguna, máxime que la hipóte-
Época Instancia: Primera Sala Fuente: Sema- sis establecida en la fracción X otorga una exen-
nario Judicial de la Federación y su Gaceta ción de 90 salarios mínimos, a diferencia de la
XXXI, Marzo de 2010 Página: 737 Tesis: 1a./ fracción XXIII de 30 salarios mínimos, pues es
J. 25/2010 Jurisprudencia Materia(s): Consti- lo máximo que puede retirarse.
tucional, Administrativa

RENTA. EL ARTÍCULO 170 DE LA LEY

La jurisprudencia en cuestión es emitida de DEL IMPUESTO RELATIVO, AL NO ES-
igual manera por la Primera Sala de la SCJN, PECIFICAR LO QUE DEBE ENTENDERSE
señalando que el citado precepto no viola la POR “INGRESO ESPORÁDICO”, NO VIO-
garantía de equidad tributaria contenida en el LA LA GARANTÍA DE LEGALIDAD TRI-
artículo 31, fracción IV, de la Constitución Políti- BUTARIA.
ca de los Estados Unidos Mexicanos, por el tra-
to diferenciado en el monto que se otorga de Registro No. 164928 Localización: Novena
exención a los sujetos que disponen de los fon- Época Instancia: Primera Sala Fuente: Sema-
dos de la cuenta individual administrada por la nario Judicial de la Federación y su Gaceta
Afore, los retira y los recibe en una sola exhibi- XXXI, Marzo de 2010 Página: 739 Tesis: 1a./
ción, en relación con aquellos que realizan un J. 24/2010 Jurisprudencia Materia(s): Consti-
retiro parcial por concepto de ayuda para gastos tucional, Administrativa
de matrimonio.

Lo anterior es así, ya que son supuestos di-

versos y, por ende, el tratamiento es distinto, en En el presente caso estamos ante otra juris-
el primero se efectúa un retiro total de las apor- prudencia emitida por la Primera Sala de la SCJN,
taciones tripartitas y sus rendimientos junto con donde se hace referencia a que, de confor-
la cuota social aportada por el gobierno, lo cual midad con los artículos 1 y 106 de la Ley del
se encuentra exento parcialmente, es decir, con Impuesto sobre la Renta (LISR), se advierte que
90 veces el SMGAGC, mientras que en el segun- el objeto del impuesto relativo para las perso-
do se realiza un retiro parcial, en términos de la nas físicas no se agota en cada uno de los capí-
Ley del Seguro Social (LSS), de 30 salarios tulos del título IV de dicha ley, sino que lo

125
 Ir a Contenido

constituyen los ingresos percibidos en efectivo, Semanario Judicial de la Federación y su

en bienes, en crédito, en servicios en los casos Gaceta XXXI, Marzo de 2010 Página: 936 Tesis:
que señale ese ordenamiento o de cualquier otro 1a. LXI/2010 Tesis Aislada Materia(s): Cons-
tipo, independientemente de la fuente de titucional, Administrativa
donde procedan, es decir, conforme al precepto
últimamente citado, cualquier ingreso que in-
cremente el patrimonio del contribuyente debe
gravarse, a menos que haya una norma que La tesis en cuestión, cuya emisión corres-
conlleve su exclusión. ponde a la Primera Sala de la SCJN, señala que
los citados preceptos, al disponer que el recur-
Ahora bien, si se tiene en cuenta que la fuen- so de revocación procede contra los actos de
te de la obligación tributaria es la legislación las autoridades fiscales federales dictados en
establecida por el Congreso de la Unión, y el procedimiento administrativo de ejecución
atendiendo a la capacidad contributiva como fun- (PAE), cuando éste no se ajustó a la ley y que
damento de la imposición, el legislador se aproxi- en este supuesto las violaciones cometidas
ma a un concepto legal de “ingreso” desde el antes del remate sólo podrán hacerse valer ante
punto de vista de las ganancias económicas, las la autoridad recaudadora hasta el momento de la
cuales presumiblemente tendrán el carácter de publicación de la convocatoria relativa, dentro
ingreso, salvo que sean excluidas de tal efecto de los 10 días siguientes a la fecha de esa
por disposición legal o por mandato constitucio- publicación, no transgreden la garantía de
nal, es indudable que el artículo 170 de la LISR, acceso a la justicia contenida en el artículo 17
al referirse a los ingresos que los contribuyen- de la Constitución Política de los Estados
tes “obtengan en forma esporádica”, sin Unidos Mexicanos.
mencionar cuáles son éstos, no infringe la ga-
rantía de legalidad tributaria contenida en el Lo anterior es así, pues la intención del legis-
artículo 31, fracción IV, de la Constitución Políti- lador fue quitar a las violaciones del PAE la na-
ca de los Estados Unidos Mexicanos, pues del turaleza de actos autónomos, como se advertía
análisis integral de los artículos que conforman del artículo 127 del Código Fiscal de la Federa-
el título IV de aquel ordenamiento legal tributario ción (CFF) en su redacción anterior a la reforma
que lo contiene, se colige que los ingresos a que publicada en el Diario Oficial de la Federación
alude el referido artículo 170 son los menciona- (DOF) el 28 de junio de 2006, de manera que a
dos en los capítulos que conforman el título ci- la luz de la nueva normatividad, ahora dichos
tado, obtenidos esporádicamente. actos son impugnables, al mismo tiempo que
se cuestiona la convocatoria de remate, esto es,
por no ser actos autónomos todos aquellos que
se concretan hasta antes del remate, no son
RECURSO DE REVOCACIÓN. LOS AR- impugnables -por sí solos- mediante el recurso
TÍCULOS 117, FRACCIÓN II, INCISO B) Y de revocación.
127, PRIMER PÁRRAFO, DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO VIO- Además, en tanto que la referida garantía
LAN LA GARANTÍA DE ACCESO A LA constitucional implica que la justicia sea pronta
JUSTICIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A y expedita, es necesario sujetar los procedimien-
PARTIR DEL 29 DE JUNIO DE 2006). tos a ciertas y determinadas reglas, quedando a
salvo, en todo caso, la posibilidad de interponer
Registro No. 164939 Localización: Novena los diversos medios de impugnación previstos
Época Instancia: Primera Sala Fuente: en el propio CFF.

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Bancos para efectos fiscales. Contribuciones, IMSS e Infonavit – Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
un periodo de 10 días, correspondiente a 2008
Instituciones de crédito que están autorizadas a recibir decla- – Tabla para la determinación del subsidio para el empleo
raciones aplicable a la tarifa del periodo de 10 días
Instituciones autorizadas para recibir declaraciones vía inter- – Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
net o ventanilla bancaria un periodo de 15 días, correspondiente a 2008
Bancos autorizados para pago de cuotas al IMSS al Infonavit – Tabla para la determinación del subsidio para el empleo
Calendario fiscal aplicable a la tarifa del periodo de 15 días
Cantidades fiscales actualizadas del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF – Tarifa de impuesto mensual ene-dic 2008
– Tabla de subsidio para el empleo mensual ene-dic 2008
Multas actualizadas del CFF a 2008 (en $) – Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
Cantidades fiscales actualizadas de la LISR a 2008 (en $) do hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 días,
Cantidades fiscales actualizadas de IEPS correspondiente a 2008
Cantidades fiscales actualizadas de la LIF – Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
Costo porcentual promedio de captación (CPP) do hagan pagos que correspondan a un periodo de 10 días,
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dólar (de 2002 correspondiente a 2008
a 2008) – Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas físicas do hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 días,
Listado de formas fiscales vigentes correspondiente a 2008
– Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
CFF do hagan pagos que correspondan a un periodo de un mes,
LISR correspondiente a 2008
LIEPS – Tarifa de impuesto para ene-2008: actividades empresaria-
ISAN les y profesionales y régimen intermedio
LIVA – Tarifa de impuesto para ene-feb 2008: actividades empre-
LISTUV sariales y profesionales y régimen intermedio
IDE – Tarifa de impuesto para ene-mar 2008: actividades empre-
Formas oficiales aprobadas que pueden ser enviadas a través sariales y profesionales y régimen intermedio
del servicio postal – Tarifa de impuesto para ene-abr 2008: actividades empre-
Hojas de ayuda para pago de impuestos en ventanillas banca- sariales y profesionales y régimen intermedio
rias y de información estadística – Tarifa de impuesto para ene-may 2008: actividades empre-
Formatos, cuestionarios, catálogos aprobados e instructivos sariales y profesionales y régimen intermedio
vigentes – Tarifa de impuesto para ene-jun 2008: actividades empre-
Índice Nacional de Precios al Consumidor sariales y profesionales y régimen intermedio
Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal de 2008 – Tarifa de impuesto para ene-jul 2008: actividades empresa-
Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008 riales y profesionales y régimen intermedio
Recargos mensuales: – Tarifa de impuesto para ene-ago 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y régimen intermedio
Recargos mensuales federales 2008 – Tarifa de impuesto para ene-sep 2008: actividades empre-
Recargos mensuales de 1981 a 2007 sariales y profesionales y régimen intermedio
Recargos de la hacienda pública local del D.F. – Tarifa de impuesto para ene-oct 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y régimen intermedio
Salarios mínimos generales (Cuadro histórico)
– Tarifa de impuesto para ene-nov 2008: actividades empre-
Salarios mínimos generales y profesionales (Vigentes a partir del
sariales y profesionales y régimen intermedio
1 de enero de 2008)
– Tarifa de impuesto para ene-dic 2008: actividades empresa-
Seguro Social e Infonavit 1997-2008
riales y profesionales y régimen intermedio
Límites del Salario Base de Cotización – Tarifa de impuesto mensual para el periodo ene a dic 2008:
Cuotas obrero-patronales y del Estado e Infonavit arrendamiento de inmuebles
– Tarifa de impuesto opcional para personas físicas, semes-
Tarifas selectas de ISR tral ene-jun 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y
Vigentes a partir del 1 de enero de 2008 silvicultores
Vigentes a partir del 1 de enero de 2007 – Tarifa de impuesto opcional para personas físicas, semes-
Vigentes a partir del 1 de enero de 2006 tral jul-dic 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y sil-
Vigentes a partir del 1 de enero de 2005 vicultores
Vigentes a partir del 1 de enero de 2004 – Tarifa del artículo 177 de la LISR para la determinación del
Vigentes a partir del 1 de enero de 2003 impuesto correspondiente al ejercicio de 2007
– Tabla del artículo 178 de la LISR para la determinación del
– Tarifa para pagos provisionales ene-dic 2008, para enajena- subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior
ción de inmuebles
– Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a Tasa de interés interbancaria de equilibrio a 28 días (de 2003 a 2008)
un periodo de 7 días, correspondiente a 2008 Tasa de interés interbancaria de equilibrio a 91 días (de 2003 a 2008)
– Tabla para la determinación del subsidio para el empleo Tipos de cambio del dólar
aplicable a la tarifa del periodo de 7 días Valores de las UDI’s (de 2002 a 2008)

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EN [Link], SECCIÓN CIFRAS Y DATOS
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 CALENDARIO

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2010 JUNIO
PERSONAS MORALES PERSONAS FÍSICAS
Actividades
empresariales Arrendamiento Actividades
TÍTULO II y profesionales de inmuebles empresariales
TÍTULO Otros
NOMBRE O INICIALES ingresos
DEL CONTRIBUYENTE III 2 Plazo Régimen
normal Mensuales Intermedio
Mensuales

Mensuales Mensuales

Periodo May May May May May May

PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
ISR 171 171 171 171 171
IETU 171 171 171 171 171
IVA 171 171 171 171 171 171
IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES
ISR de trabajadores 171 171 171 171 171
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Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento 171 171

Retenciones a extranjeros 171 171
Cuotas obrero patronales mayo 17 17 17 17 17
2.5% s/nóminas D.F.: mayo 17 17 17 17 17

1. El Artículo Cuarto del decreto de exención del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos políticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a más tardar el día que a continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Sexto dígito del RFC Fecha límite de pago Día correspondiente en junio
1y2 Día 17 más un día hábil 18
3y4 Día 17 más dos días hábiles 21
5y6 Día 17 más tres días hábiles 22
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles 23
9y0 Día 17 más cinco días hábiles 24
Anote su fecha límite sobre la línea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dígito numérico del RFC es 6, por lo tanto podrá pagar el 22 de junio. Anote la fecha real en que cumplió la obligación.
2. En términos del artículo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos están exentas del pago del IETU.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de información estadística (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la página
de Internet del SAT: [Link] en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, según corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nóminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones deberán presentarse vía Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su página de Internet: [Link].
4. El ISR de dividendos se enterará en el pago provisional que corresponda al día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.