Nia 100

Esta Norma Internacional sobre Contratos de Aseguramiento (Internacional Standard on

Assurance Engagements – ISAE, en inglés), es utilizado normalmente para plantear los
objetivos ya definidos, los procedimientos a utilizar en la auditoría de los Estados Financieros,
el contrato de aseguramiento es la afirmación por parte del auditor de su disposición para
realizar el trabajo encomendado de la manera más indicada posible de acuerdo a los
estándares internacionales, por su parte también es la aceptación por parte de la
administración del proceso o de cómo se llevará a cabo el proceso de auditoría, siempre
teniendo en cuenta los objetivos de ésta.

Propósitos del contrato de aseguramiento

 Relacionar los objetivos y los elementos de los contratos de aseguramiento que tienen

la intención de proveer un nivel de seguridad, ya sea alto o moderado.
 Establecer normas y proveer orientación dirigida a los contadores públicos en la 
práctica independiente en relación con el desempeño de los contratos que tienen la
intención de proveer un nivel alto de seguridad.
 Actuar como un marco conceptual para el desarrollo por parte del Comité Internacional
de Practicas de auditoria “IAPC”, de normas específicas para tipos particulares de
contratos de aseguramiento
El objetivo de un contrato de aseguramiento es evaluar o medir un asunto principal, que es
responsabilidad de otra parte, contra criterios adecuados identificados, y expresar una
conclusión que provea al usuario propuesto un nivel de seguridad sobre dicho asunto principal

Implica una relación entre tres partes:

Un contador público.

Una parte responsable.

Un usuario propuesto.

Un asunto principal.

Criterios adecuados.

Un proceso de contratación; y

Una conclusión.

Requisitos esenciales de los contratos de aseguramiento

 Requerimientos éticos (IFAC)

 Acuerdo de los términos del contrato,
 Control de calidad,
 Planeación y conducción,
 Evidencia,
 Documentación
 Hechos posteriores,
 El uso del trabajo de un experto
 Presentación de informes

Esta  Norma Internacional sobre Contratos de Aseguramiento tiene tres propósitos:

 
(a)    Describir los objetivos y los elementos de los contratos de aseguramiento que tienen la
intención de proveer un nivel de seguridad, ya sea alto o moderado.
 
(b)    Establecer normas y proveer orientación dirigida a los contadores públicos en la  práctica
independiente en relación con el desempeño de los contratos que tienen la intención de
proveer un nivel alto de seguridad.
 
(c)    Actuar como un marco conceptual para el desarrollo por parte del IAPC de normas
específicas para tipos particulares de contratos de aseguramiento.
 
Cuando se contrata a un contador público para desempeñar un contrato de aseguramiento para
el cual existen normas específicas, aplican dichas normas; si no existen normas específicas
para un contrato de aseguramiento, aplica este documento. Cuando un contador profesional en
práctica pública desempeña un contrato que tiene la intención de proveer un nivel alto de
seguridad para el cual no existen normas específicas, deben seguirse las normas y principios
señalados adelante bajo “Contratos de alto nivel de aseguramiento”.
 
Esta Norma no sustituye las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) vigentes.  Por ejemplo,
no aplica a una auditoría o revisión de estados financieros.

OBJETIVO Y ELEMENTOS DE UN CONTRATO DE ASEGURAMIENTO

 
Objetivo de un Contrato de Aseguramiento
 
Para un contador público, el objetivo de un contrato de aseguramiento es evaluar o medir un
asunto principal, que es responsabilidad de otra parte, contra criterios adecuados identificados,
y expresar una conclusión que provea al usuario propuesto un nivel de seguridad sobre dicho
asunto principal.

Existe un rango amplio de contratos de aseguramiento, que incluye cualquier combinación de lo

siguiente:
 
-       Contratos para reportar sobre un rango amplio de asuntos que cubren información
financiera y no financiera
 
-       Contratos que tienen la intención de proveer niveles altos o moderados de seguridad.
 
-       Preparar y dirigir informes en contratos de atestación.
 
-       Contratos para informar interna y externamente.
 
-       Contratos en los sectores privado y público.

No todos los contratos desempeñados por los contadores públicos son contratos de
aseguramiento. Esto no significa que los contadores públicos no lleven a cabo contratos,
solamente que esos contratos no están cubiertos por esta norma

Elementos de un Contrato de Aseguramiento

 
Si un contrato particular es un contrato de aseguramiento dependerá de si exhibe todos los
elementos siguientes:
 
(a)     Implica una relación entre tres partes;
      (i)       Un contador público.
      (ii)     Una parte responsable.
      (iii)     Un usuario propuesto.
 
(b)     Un asunto principal.
 
(c)      Criterios adecuados.
 
(d)     Un proceso de contratación; y
 
(e)     Una conclusión.

CONTRATOS DE ALTO NIVEL DE ASEGURAMIENTO

 
Alcance de la Norma
 
El objetivo de un contrato de alto nivel de aseguramiento es, para un contador público
en la práctica independiente, evaluar o medir un asunto principal que es responsabilidad
de otra parte contra criterios adecuados identificados, y expresar una conclusión que
provea al usuario propuesto un alto nivel de seguridad sobre el asunto principal

Requerimientos Éticos

El contador público deberá cumplir con los requerimientos del Código de Ética para
Contadores Públicos de IFAC (El Código)

El contador público deberá aceptar un contrato solamente si el asunto principal es

responsabilidad de otra parte.

El contador público deberá aceptar el contrato solamente si el asunto principal es

identificable y si se encuentra en una forma que pueda ser sujeto de procedimientos
para obtención de evidencia, y el contador público no es consciente de cualesquiera
razones por las cuales considerar que no se puede expresar una conclusión que
conlleve un nivel alto de seguridad sobre el asunto principal con base en criterios
adecuados.

El contador público deberá estar satisfecho de que quienes desempeñan el contrato

poseen colectivamente la capacidad y habilidad profesional necesaria para desempeñar
el contrato

Acuerdo de los términos del Contrato

 
El contador público deberá acordar los términos del contrato de aseguramiento con la
parte que lo contrata.

Control de Calidad
 
El contador público deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad
para asegurar que todos los contratos de aseguramiento se conducen de acuerdo con
las normas aplicables emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Planeación y Conducción
 
El contador público deberá planear y conducir el contrato de aseguramiento de una
manera efectiva para satisfacer el objetivo del contrato.
  
 El objetivo del contrato.
 
-       Los criterios que se usarán.
 
-       El proceso del contrato y las posibles fuentes de evidencia.
 
-       Juicios preliminares sobre la importancia relativa y el riesgo del contrato.
 
-       Requerimientos de personal y sus capacidades, incluyendo la naturaleza y la extensión de
la participación de los expertos.

El contador público deberá planear y conducir un contrato de servicios de

aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional.

El contador público deberá tener un obtener conocimiento suficiente de las

circunstancias del contrato para identificar y emprender los eventos, las transacciones y
las prácticas que pueden tener un efecto significativo en el asunto principal y en el
contrato.

El contador público deberá evaluar si los criterios son adecuados para evaluar el asunto
principal.

Cuando planea y conduce un contrato de aseguramiento, el contador público deberá

considerar la importancia relativa y el riesgo del contrato en orden a reducir el riesgo de
expresar una conclusión inapropiada respecto de que el asunto principal está conforme
en todos los aspectos importantes con criterios adecuados. 

Evidencia
 
El contador público deberá obtener evidencia suficiente y apropiada sobre la cual basar
la conclusión. 

Documentación
 
El contador público deberá documentar los asuntos que sean importantes al
proporcionar evidencia para soportar la conclusión expresada en su informe y
proporcionar evidencia respecto de que el contrato de aseguramiento se llevó a cabo de
acuerdo con las normas aplicables.

Presentación de Informes
 
El informe deberá expresar una conclusión que transmita un nivel alto de seguridad
sobre el asunto principal, con base en los resultados del trabajo desempeñado. El
informe del contador público deberá contener una expresión clara de la opinión del
contador público sobre un asunto principal con base en los criterios adecuados
identificados y en la evidencia obtenida en el curso del contrato de aseguramiento

Contenido del informe

 
El informe del contador público deberá incluir:
 
(a)    Título: 
(b)    Un destinatario:  
(c)    Una descripción del contrato y la identificación del asunto principal 
(d)    Una declaración para identificar la parte responsable y describir las
responsabilidades del contador público:  
(e)    Cuando el reporte tiene un propósito restringido, la identificación de las partes para
quienes está restringido el reporte y el propósito para el cual fue preparado:  
(f)      Identificación de las normas bajo las cuales fue conducido el contrato: 
 
(g)    Identificación de los criterios 
(h)    La conclusión del contador público, incluyendo cualquier limitación o conclusión
negativa:  
(i)       Fecha del informe:  
(j)      El nombre de la firma o del contador público y el lugar de emisión del informe: 

Limitación o conclusión negativa

 
La conclusión debe expresar claramente las circunstancias cuando:
 
(a)             El contador público tiene un punto de vista de que uno, algunos o todos los
aspectos del asunto principal no están de conformidad con los criterios identificados.
 
(b)             La aseveración preparada por la parte responsable es inapropiada en términos
de los  criterios identificados.
 
(c)             El contador público no puede obtener evidencia suficiente y apropiada para
evaluar uno o más aspectos de la conformidad del asunto principal con los criterios
identificados.

Asuntos Introductorios
120.  MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
 
Introducción
 
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría ha sido autorizado a emitir Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs).  El propósito de este documento es describir el marco de
referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación a los servicios que pueden ser
desempeñados por los auditores.

Marco Conceptual para Informes Financieros

 
Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y están
dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios.
(a)    Normas Internacionales de Contabilidad;
(b)    Normas Nacionales de Contabilidad;
(c)    Algún otro marco conceptual para informes financieros integral y con autoridad que haya
sido diseñado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados
financieros.

Marco Conceptual para Auditoría y Servicios Relacionados

 
Este Marco Conceptual distingue la auditoría de servicios relacionados.  Servicios relacionados
comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones.

Auditoría   Servicios Relacionados

                         
Naturaleza   Auditoría   Revisión   Procedimientos   Compilación
del                 Servicio Convenidos
                         

Nivel Comparativo de   Certeza   Certeza   No Certeza   No Certeza

Certeza Provisto por alta, pero Moderada
el Auditor no
absoluta
                         

Informe que   Certeza   Certeza o   Descubrimientos   Identificación de

Proporciona Positiva Seguridad Actuales de Información
sobre Negativa Procedimientos Compilada
Asevera- sobre
ciones Asevera-
ciones
 

Niveles de Certeza
 
Certeza en el contexto de este marco conceptual se refiere a la satisfacción del auditor sobre la
confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para uso de otra de las partes
En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de
que la información sujeta a  auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. 

Auditoría
 
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado. 

Asociación del Auditor con la Información Financiera

 
Un auditor es asociado con la información financiera cuando el auditor anexa un informe a esa
información o consiente en el uso del nombre del auditor en una relación profesional.

Procedimientos Convenidos
 
En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a
cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la entidad y
cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados
actuales.