Concepto
Entendemos por recaudación tributaria aquella parte de los ingresos públicos que
obtienen las distintas Administraciones públicas a través de la exigencia de los
tributos, establecidos de forma unilateral por el Estado a consecuencia del poder
fiscal que el ordenamiento jurídico le ha conferido. Este tipo de recursos suponen
la fuente más importante de allegar recursos por parte de los entes públicos,
constituyendo una fuente previsible y ordinaria de financiar el gasto público. Las
leyes de presupuestos señalan una estimación de la recaudación tributaria que, en
última instancia, dependerá de las circunstancias de carácter económico en que
se desenvuelva el ejercicio fiscal.
Aunque dentro de este bloque están integrados los ingresos procedentes de las
tasas y las contribuciones especiales, destacan sobremanera los rendimientos que
ofrecen los impuestos. Así, tanto por su importancia cuantitativa como por su
variedad los impuestos suponen el principal de los tributos, constituyendo la forma
normal de financiar los servicios públicos cuando ofrecen unos beneficios que son
indivisibles.
Existen múltiples fuentes para acceder a las cifras de recaudación tributaria. Entre
otras destaca el “Informe de recaudación tributaria” que elabora el Servicio de
Estudios Tributarios y Estadísticas de la Agencia Tributaria. Estas publicaciones
se refieren a datos globales de cada ejercicio o económico, aunque también
informes mensuales con los que acceder a la información más reciente en el
tiempo.
El elemento central en la recaudación es la regulación de pago. Desde el punto de
vista procedimental existe en relación al mismo, una distinción fundamental: la
correspondiente al pago e periodo voluntario y a la ejecución de la deuda en
periodo de apremio.
A partir de esta diferenciación se puede señalar lo siguiente: en primer lugar, la
regulación del pago en periodo voluntario, tanto en sus aspectos sustantivos como
en los procedimentales; y el procedimiento de apremio, en el cual más que de
pago en sentido estricto, hay que hablar de ejecución. Vienen después otros
temas accesorios, como las garantías, la consignación o la imputación de pagos, y
por último el estudio de la prescripción y otras formas de extinción de la deuda
tributaria.
Le corresponde al órgano estatal tributaria que la ley señale: en nuestro sistema le
corresponde a la dirección general de ingresos que en su articulo 1 señala: crease
la dirección general de ingresos bajo la dependencia del ministerio de hacienda y
crédito público, la cual tendrá a su cargo hacer que se recaude conforme las leyes
y reglamentos, y en su caso, conforme las disposiciones y actos del ministerio de
hacienda, todos los ingresos fiscales que corresponde colectar a dicho ministerio,
los tributos aduaneros y las contribuciones o tasas por seguridad social, al
instituciones de seguridad social (inss) de conformidad a la ley No. 455 plan de
arbitrio municipal articulo 1: el tesoro de los municipios se componen de sus
ventas, muebles e inmuebles; de sus créditos activos, del producto de sus ventas
impuestos, participación en impuestos estatales, tasas por servicios y
aprovechamiento, arbitrios, contribuciones especiales, multas, rentas, canones,
transferencias y delos demás bienes que le atribuyan las leyes o que por cualquier
otro título puedan percibir.
El pago o cumplimiento es el modo normal de extinción de la deuda tributaria. Esta
afirmación es especialmente valida en relación con el pago en periodo voluntario,
ya sea que se produzca de manera espontánea por el sujeto pasivo en el caso de
autoliquidación, ya sea exigido de manera expresa por la administración mediante
la notificación del correspondiente acto de liquidación, cuando es declarada
normal u ordinaria; y en las otras circunstancias señaladas en el apartado 79. En
todo caso, conveniente insistir en que el pago de la deuda tributaria es u8n acto
que se produce en el marco de un procedimiento administrativo.
Competencia para recibir el pago.
La distinción entre el periodo voluntario y el de apremio se pone de manifiesto ya
en el elemento central de la competencia, atribuida por el ordenamiento a órganos
diferentes. En el caso del periodo voluntario, la competencia normal viene
reconocida a los órganos de gestión es decir, a las delegaciones de dinero, está
en la obligación de deducir y retener el equivalente a lo que en concepto de
impuesto correspondiente a la suma adecuada tuviere el acreedor que pagar a la
dirección general de ingresos, siempre que el crédito estuviere ya vencido y que el
acreedor no hubiere pagado el impuesto vencido de la deuda. La retención se
hará en la forma y monto que determinen las leyes y reglamentos respectivos.
Los retenedores, que serán solidariamente responsables de la suma que retengan
o deben retener con las responsabilidades de un depositario judicial, deberán
efectuar dentro de los diez días de hecha la retención en la administración de
rentas respectivas, percibiendo la boleta única cuyo monto será entregado como
efectivo al acreedor, quien con dicha boleta única comprobara el pago del
impuesto, siendo hasta entonces que el acreedor estará obligado a la cancelación
de la deuda.
Obligación de terceros.
Arto 43: el tercero que en virtud de leyes fiscales está obligado a retener sumas de
dinero de los contribuyentes, debe entregar esas sumas en las instituciones
señaladas por la ley respectiva, a más tardar siete días después de haberlas
retenido excepto cuando se trate de los responsables a que se refiere el decreto
legislativo No. 663 del 15 de noviembre de 1974 ) ley sobre impuesto general de
ventas y selectivos de consumos.).
Objeto del pago.
El objeto de pago es la prestación tributaria, está constituida por una suma de
dinero determinada de acuerdo con lo previsto en la ley. En relación con dicho
objeto, conviene examinar la forma que la regula el derecho tributario los principios
de identidad y de integridad del mismo, que suelen ser citados como reglas
esenciales, al tratar el objeto del pago.
En cuanto a la identidad de la prestación. La que normalmente es en dinero y solo
podrá admitirse el pago en especie cuando así se disponga por ley.
Legitimación para realizar el pago.
Están legitimados normalmente para realizar el pago, como sujeto o interesados
en el procedimiento:
Los sujetos pasivos u obligados tributarios.
Los administradores designación administrativamente o judicialmente de los
bienes o negocios intervenidos o administrados judicial o administrativamente.
En cuanto al pago por terceros, en primer lugar, pueden efectuar el pago cualquier
persona, tenga o no interés en el cumplimiento de la obligación, lo conozca o no,
lo apruebe o no, es obligado al pago. Es importante señalar que en ningún caso el
tercero que pagase la deuda estará legitimado para ejercitar ante la administración
los derechos que correspondan el obligado al pago. Sin embargó podrá ejercitar
los derechos que deriven a su favor exclusivamente del acto del pago.
La situación que puede presentarse en la práctica en aquellos casos en que una
de las partes de un contrato asumen la obligación de satisfacer los impuestos
correspondientes a la otra que encontraba apoyo en el principio de inderogabilidad
de la obligación tributaria, que obliga a la administración a desconocer los efectos
de dichos pactos, con independencia de su validez en la esfera privada.
Medios de pago.
La doctrina y el derecho comparado reconoce dos medios de pago: en efectivo y
mediante efectos timbrados.
En cuanto a los medios de pago en efectivo, dinero de curso legal, cheque u
cualquiera otros que se autoricen por el ministerio competente. Sin embargo, en
el periodo voluntario, el pago se hace en las entidades del depósito que llevan la
gestión de caja de las delegaciones de administración de hacienda; o bien en las
entidades colaboradoras (bancos y cajas de ahorro), los medios de pago quedan
reducidos, en principio. (Salvo que el ministerio disponga otra cosa.)
Extinción por pago.
El pago a que se refiere el artículo procedente debe ser por la totalidad del crédito
fiscal y deben concurrir respecto a todas las circunstancia de lugar, tiempo, forma
y autoridad receptora que la ley establezcan.
en el pago, las fracciones de un córdoba se ajustarán cuando sean mayores de
cincuenta centavos, a la totalidad del córdoba siguiente y cuando sea inferior a
cincuenta centavos, el córdoba inmediato anterior.
Por lo se refiere a los efectos timbrados y hemos dicho que su uso deberá
tributario. En nuestro sistema, la ley de impuesto de timbres modificados por la ley
de justicia y tributaria y de comercio. Ley No. 257, en su artículo 10.
Producirse en aquellos casos en que lo indique la norma reguladora del tributo en
cuestión. Suele contemplarse el uso de efectos timbrados en relación con tributos
de otro indole, (Tasa, generalmente), así como en pago de carácter no tributario.
En nuestro sistema, la ley de impuesto de timbres modificada por la ley de justicia
tributaria y de comercio, ley No. 257, en su artículo 10.
En su artículo 1; el impuesto de timbres recaerá en todos los documentos que esta
misma ley indica, y que se expiden en Nicaragua o en el extranjero, siempre que
en este último caso deban surtir efectos en esta república.
El articulo 5; el impuesto se deberá pagar simultáneamente con el otorgamiento o
expedición del documento gravado, y en el caso de escritura pública, al librarse los
primeros testimonios de ellas,
Lugar del pago.
El pago habrá de realizarse en las cajas del órgano competente para su admisión
o en las de los órganos o personas autorizadas, de acuerdo a la ley o reglamento.
Hemos señalado que la competencia y la legitimación para recibir pagos, son las
dos posibilidades para el ingreso en periodo voluntario; en las entidades de
depósito que llevan el servicio de caja en las delegaciones de hacienda o bien en
las llamadas entidades colaboradoras. (Bancos y cajas de ahorro.)
Plazos de pago.
El tiempo para el pago de las deudas tributarias vienen regulando en la ley; de
acuerdo a la clase de deuda de que se trate: la que puede ser una liquidación
administrativa o mediante declaración (liquidación).
Los plazos pueden se r los siguientes:
Las notificaciones, conforme la ley o reglamento entre otro elementos debe
contener la indicación del plazo del pago del tributo.
Las deudas de notificación colectiva y periódica en los plazos que señale la ley o
reglamentó, cuando las normas reguladoras de este tipo de deudas no
establezcan un plazo especifico, este será único y abarcara el plazo que
establezcan el órgano tributario de la actividad.
Las deudas cuya liquidación este encomendada a las aduanas, en los plazos
establecidos en las normas que las regulan.
En el caso de deudas que deban ingresarse mediante declaración liquidación, el
plazo es el establecido reglamentariamente para la prestación de la misma.
En las deudas que se satisfagan mediante efectos timbrados, que por la propia
mecánica del medio de pago, se satisfacen simultáneamente con la realización del
hecho imponible, si no se dispone otro plazo en su regulación especial.
