Análisis contable - CINIIF 12
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Análisis contable
Base técnica - CINIIF 12
CINIIF 12.3 y CINIIF 12.5 requiere que una concesión público – privada cumpla tres
condiciones para que esté dentro de su alcance de aplicación. Estas son:
(i) que se trate de un servicio público (*),
(ii) que el Estado controle o regule los servicios que el operador debe proveer con la
infraestructura, a quienes proveer el servicio y a qué precio, y
Base
técnica (iii) que el Estado controle cualquier participación sobre el beneficio residual de la
infraestructura al final del plazo del contrato.
(*) el concepto de “servicio público” no está explícitamente definido en la norma, pero
generalmente se asocia con servicios que comúnmente son ofrecidos por el estado en su rol
de estado. Hay ciertos ejemplos en la CINIIF 12; sin embargo, la definición de servicio
público muchas veces dependerá de las características propias de la jurisdicción, e incluso
de su legislación. La CINIIF 12 en su sección de antecedentes hace referencia a manera de
ejemplos a ciertos servicios que habitualmente son ofrecidos por el Estado, los ejemplos que
contempla la CINIIF 12 son: carreteras, puentes, túneles, prisiones, hospitales,
aeropuertos, suministro de agua, suministro de energía y de telecomunicaciones.
Análisis contable
Temas contables bajo CINIIF 12
La CINIIF 12 aborda los siguientes temas:
a) Tratamiento de los derechos del Concesionario sobre la infraestructura;
Temas
contables de la b) Reconocimiento y medición de la contraprestación del acuerdo (modelo contable
CINIIF 12 aplicable; es decir financiero, intangible o bifurcado);
c) Tratamiento contable de los ingresos y costos en la fase de construcción;
d) Tratamiento contable posterior al reconocimiento inicial de los activos financieros
y de los activos intangibles;
e) Tratamiento contable de los ingresos y costos en la etapa de operación;
f) Tratamiento contable de los desembolsos por mantenimiento; y
g) Tratamiento contable de los costos de financiamiento.
Análisis contable
¿Qué modelo le aplica al Contrato de Concesión?
❑ CINIIF 12.13 requiere que un concesionario reconozca ingresos por cada servicio que ofrece. Los
servicios que habitualmente ofrece un concesionario son los de construcción, mantenimiento y
operación. El reconocimiento de los ingresos es independiente de que la contraprestación se reciba sólo
en la etapa de operación.
❑ CINIIF 12.15 requiere que las actividades que el Concesionario desempeñe por los servicios de
construcción se reconozcan como ingreso ya sea con cargo a un “activo financiero” o a un “activo
Modelo contable intangible”.
❑ Se reconocerá un “activo financiero” cuando el Concesionario tenga un derecho incondicional de
recibir efectivo del Concedente (o de otros a su nombre). Esto ocurre cuando el Concesionario
tienen un derecho a recibir: (i) importes específicos o determinables, o (ii) la diferencia entre los montos
que reciba de los usuarios y montos específicos o determinables [CINIIF 12.16].
❑ Se reconocerá un “activo intangible” cuando el Concesionario adquiere un derecho para cobrar
directamente de los usuarios por el servicio que ofrece [CINIIF 12.17].
Modelo Activo
Financiero
Modelo Activo
Intangible
Análisis contable
¿Qué modelo le aplica al Contrato de Concesión?
❑ La CINIIF 12.18 indica que si el Concedente paga al operador una
porción de la contraprestación por sus servicios con un activo
financiero y la diferencia con un activo intangible, es necesario que
cada componente de la contraprestación del operador se reconozca
contablemente por separado.
Modelo
contable ❑ Este tipo de contratos se conocen como contratos bifurcados, en donde el
Concedente y el operador comparten el riesgo de demanda del servicio; es
decir, el riesgo de que los flujos de efectivo que se genere de los usuarios
del servicio público no sean suficientes para recuperar la inversión del
Concesionario.
Modelo Activo
Financiero
Modelo Bifurcado
Modelo Activo
Intangible
Análisis contable
NIIF relacionadas
Como la CINIIF 12 es una interpretación (no es norma), sus conclusiones se sustentan en lo
que prescriben las siguientes Normas Internacionales de Información Financiera:
1. NIC 11 – “Contratos de Construcción” (NIC 11);
NIIF
2. NIC 18 – “Reconocimiento de ingresos” (NIC 18);
relacionadas
3. NIC 23 – “Costos de endeudamiento” (NIC 23);
4. NIC 38 – “ Activos intangibles” (NIC 38);
5. NIC 39 – “Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición” (NIC 39)
6. NIC 32 – “Instrumentos financieros: Presentación” (NIC 32); y
7. NIC 37 – “Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes” (NIC 37).
