TEMA DE CLASE ESCUELA PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD
LA DOCTRINA CONTABLE
Y FUNDAMENTOS DE LA
TEORIA CONTABLE

CURSO: PRACTICA PRE

PROFESIONALES I
DOCENTE: Mg. CPC JUAN CARLOS
QUIROZ PACHECO

SEMESTRE
11 de setiembre de 2021
ACADÉMICO 2021B
 LA PARTICIPACION DEL CONTADOR PUBLICO EN LAS
EMPRESAS

COMPETENCIAS:
• COMPRENDE Y PROCESA INFORMACION
SOBRE LA TEORIA CONTABLE Y NORMA-
TIVIDAD CONTABLE QUE PERMITA INTER-
PRETAR LOS FENOMENOS ECONOMICOS
QUE SE PRODUCEN EN LAS EMPRESAS
Ing. Ing. DURANTE LA GESTION.
Mkt. • ARGUMENTA Y VALORA RESPECTO A
Contador PREPARACION DE LOS ESTADOS FINAN-
CIEROS Y REPORTES Y SOBRE LOS
METODOS Y PROCEDIMIENTOS PARA LA
CONTABILIDAD DE COSTOS.
Gerente • HABILIDAD PARA ANALIZAR, INVESTIGAR Y
ELABORAR CONCLUSIONES Y RESOLVER
PROBLEMAS DE SU COMPETENCIA, CON
© 1995
Corel
COMPROMISO ETICO CON RESPONSABI-
Corp. LIDAD SOCIAL.
 LOGROS DE LA ASIGNATURA

 AL CULMINAR LA PRIMERA PARTE DEL

CICLO, EL ESTUDIANTE DEBE DEMOSTRAR
PLENAMENTE SOBRE LA CONCEPTUALIZACION
DE LA TEORIA CONTABLE, LAS NORMAS Y LAS
INTERPRETACIONES, PARA ESTAR EN
CONDICIONES DE PODER ARGUMENTAR
TEORICAMENTE SOBRE SU IMPORTANCIA, EN
LA PREPARACION DE LOS [Link].
 AL TERMINO DE LA SEGUNDA PARTE DEL
CICLO, EL ESTUDIANTE ESTARA EN CONDI-
CIONES DE PREPARAR LOS [Link]., EL CIERRE
CONTABLE-TRIBUTARIO, LA CONTABILIDAD DE
COSTOS, CON SU CORRESPONDIENTES
REPORTES Y ANALISIS ECONOMICO-FINAN-
CIERO PARA LA TOMA DE DECISIONES
GERENCIALES.
EL NUEVO PERFIL DEL CONTADOR
Debido al fenómeno de la globalización, se han
generado nuevos modelos de negocios y desarrollo
económico, que han demandado cambios en las
empresas y para quienes laboran en ellas.
Los profesionales contables no son ajenos a ello, pues
han tenido que adaptarse a estos nuevos escenarios
que requiere el mercado laboral.
El contador puede desempeñarse, además del perfil de
egresado, como: Contralor, Contador de costos,
Responsable de tesorería, Gerente financiero, Gerente
de presupuestos y otros.
En este ambiente laboral, no son suficientes los
conocimientos técnicos adquiridos, propios de la carrera, sino
también desarrollar las denominadas habilidades blandas,
tales como: trabajo en equipo, empatía, comunicación
asertiva, liderazgo, orientación a objetivos, creatividad e
innovación e inteligencia emocional.
Es sumamente necesario que posea un amplio dominio de
las NIIFs y de sistemas integrados de información como el
SAP y el BSC.
La actitud del contador debe ser muy proactiva, para estar en
condiciones de asumir nuevos roles importantes que le
asigne la empresa, como ser un asesor contable de la
gerencia, con visión estratégica de la alta dirección y una
mayor participación en la toma de decisiones acorde con las
metas y objetivos y el rumbo de los negocios de la empresa.
Juana Mollo
Asesora contable PWC
26/03/2017
LOS NUEVOS RETOS DEL CONTADOR
La gestión de la información contable, financiera o de
costos cumple una función muy importante en las
empresas. Una de ellas es evaluar el impacto
financiero del “análisis de la cadena de valor” de las
empresas.

El primer paso es, establecer los objetivos estratégicos

y operativos que establezca la organización . luego, es
importante definir los planes de corto, mediano y largo
plazo y también determinar el impacto financiero y
económico de dichos planes.
El rol del contador ha evolucionado
significativamente, considerando que la tendencia es
trabajar en equipos multidisciplinarios en tareas
estratégicas, participando directamente en la
planificación, formulación e implementación de las
estrategias, el presupuesto, el control interno, la
administración de riesgos y la administración
estratégica de costos.
La contabilidad esta en constante desarrollo de
acuerdo con los cambios en el ambiente de los
negocios. En términos de administración de costos,
es importante el costeo Kaisen, que esta relacionado
con el mejoramiento continuo; el costeo objetivo; la
medición de la gestión y el costeo de calidad.
Frente a este panorama, la función importante de los
contadores debe ser: el analisis y la gestion de la
información relevante para la toma de decisiones de
las empresas, elaboración de informes periódicos y
de indicadores financieros y no financieros.

Evaluar las causas principales de los resultados

obtenidos por la gestión y plantear un asesoramiento
para mejorar dichos resultados.

La tecnología es solo una herramienta importante

para obtener información, la tecnología de la
información y comunicaciones esta siendo usada en
forma creciente.

Prof. Sergey Dorkin

Univ. del Pacifico 12/09/10
 DOCTRINA CONTABLE
Una doctrina (del latín doctrīna) es un conjunto de
concepciones teóricas mostradas como verdaderas
por un autor o grupo de autores.​ Puede tener una
dimensión ideológica que puede ser política, legal,
económica, religiosa, filosófica, científica, social, etc.
Las doctrinas a veces son consideradas falaces o
dogmáticas.
La Doctrina es un conjunto de principios que se
consideran como verdaderas, que sirven de
fundamento a una Teoría, que no han sido
comprobadas.
La doctrina se relaciona con los fundamentos
dogmáticos que permita formular una explicación,
estudia Teorías y Principios para elaborar Normas.
La Doctrina contable, es un estado en general de la
contabilidad representado por un conjunto de
estudios, opiniones, razonamientos de los estudios
sobre el análisis de normas contables y jurídicas, así
como técnicas para el registro de las operaciones de
la empresa y sean presentadas de manera
transparente y real.
La Doctrina Contable es un conjunto de normas
universales que nos indican cómo se debe llevar la
contabilidad, estudia principios para poder ejercer las
normas de una forma profesional.
¿QUÉ ES UNA DOCTRINA CONTABLE?
Conjunto de normas universales que nos indican
cómo se debe llevar la contabilidad, estudia principios
para poder ejercer las normas de una forma
profesional.
Se dice de la doctrina contable,
 Conjunto que estudia teorías,
 Principios para realizar normas profesionales,
 Esta basada en teorías,
 Se dice que es un arte porque interpreta la
realidad contable para dar luz a los fenómenos .
La Teoría contable es el conjunto conformado por
reglas, normas, principios, técnicas, procedimientos,
criterios e instrumentos, que son la base de la
contabilidad.
La Teoría Contable es un sistema que relaciona
leyes, y a su vez presenta una explicación donde el
porque y como busca su ilustración.
La teoría es el fundamento del que y para que. Si no
sabemos lo que es un concepto o el significado de una
palabra mucho menos sabremos para que es o de que
nos servirá, sería como andar sin brújula y navegar sin
rumbo conocido, de ahí la importancia de la teoría
Teoría aplicada a la Contabilidad, es una actividad
lógica y racional, por medio de la cual se da
explicación a los hechos económicos, mediante una
serie de definiciones, principios, reglas, criterios,
proposiciones, incluidos axiomas y teoremas.
Fundamentalmente está encaminada al desarrollo de
nuevas propuestas, métodos, técnicas o
procedimientos contables, con la finalidad de lograr el
correcto desarrollo de las prácticas de contabilidad.
La teoría contable es importante para poder
entender lo que es la contabilidad basada en sus
características cualitativas en la generación de la
información, sin ello solo nos quedaríamos en el
registro de las operaciones de la empresa.
La Teoría Contable es un conjunto cohesivo de
proposiciones conceptuales hipotéticas y
pragmáticas que explican y orientan la acción del
contador en la identificación, medición y
comunicación de información económica”, es decir,
trata de explicar y predecir los fenómenos que
se presentan en la práctica contable: Asociación
Americana de Contadores Públicos ( American
Accounting Association).
La Teoría Contable constituye un marco de referencia de
la práctica y el conocimiento contable que permite evaluar
y desarrollar ambos elementos.
El marco de referencia lo constituyen diferentes clases o
categorías de conceptos que se diferencian por su
generalidad o de proximidad con la práctica contable; entre
ellos están los postulados contables, principios contables,
cualidades de la información, normas técnicas, historia y
filosofía de la contabilidad, paradigmas contables y todos
los conceptos relacionados con la teoría general de la
contabilidad.
 VISION HISTORICA DE LA CONTABILIDAD

Los orígenes de la Contabilidad se remonta a unos

4,000 a.c. en Mesopotamia, uno de los primeros
testimonios de registro de cuentas es el Código de
Hammurabi, 2,000 a.c., recién en la Edad Media, con
Lucas Paccioli, se establece el principio de la partida
doble.

Con la aparición de la Revolución Industrial en 1,780

es el punto de partida para el desarrollo de la teoría
contable, con fundamentos como la propiedad del
capital, teoría de la entidad y otros.
Recién a partir de 1957, Richard Mattessich intenta
formular los postulados básicos en los que sustenta
normas contables, con lo busca dar un soporte teórico,
allí comienza la llamada Contabilidad Moderna, cuya
finalidad es que sea un sistema de información para
satisfacer necesidades de los distintos usuarios,
utilizando métodos analíticos más rigurosos.
La teoría contable, se concibe como un cuerpo de
doctrina coherente, coordinado y consistente y debe
expresarse de manera compacta y estandarizada, cuyo
objetivo ultimo es la armonización, tanto en el ámbito
nacional como internacional.
Con ello, la elaboración de un marco amplio de
principios contables que deben ser estructurados en
base a postulados previamente expresados.
Actualmente, uno de los objetivos de la Contabilidad
es saber cuando un sistema de información es óptimo
y cuanto de esto es “conocimiento”.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE
1.5. Definiciones y Campos de Aplicación de la Contabilidad
"la doctrina contable" y "rama contable".

"la Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en

forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los
hechos que son, cuando menos en parte, de carácter financiero,
así como de interpretar sus resultados".
“Ala Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios,
aunque algunos se oponen a esta definición, porque la tarea de
aprender Contabilidad equivale al estudio de un nuevo idioma".
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

1.5. Definiciones y Campos de Aplicación de la Contabilidad

"Contabilidad, es la ciencia que trata de la información y

control de hechos económicos y financieros procurando los
medios de organización y administración más adecuados
para llevar cuentas claras y exactas de las operaciones que
se realizan y de sus resultados".

La "Contabilidad es proveer información cuantitativa y

oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las
operaciones de una entidad, considerando los eventos
económicos que la afecten para permitir a ésta y a terceros la
toma de decisiones sociales, económicas y políticas"
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE
1.5. Definiciones y Campos de Aplicación de la Contabilidad

Expresiones: disciplina, doctrina, rama, lenguaje

de los negocios, técnica de administración,
técnica de economía: ciencia o arte,
Su función: registro de hechos económicos.
Su objetivo: información de esos hechos
económicos, de lo cual se deriva un segundo
objetivo que es el control.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE
1.6. Fases de la Contabilidad

 Recopilación de datos básicos

 Análisis y clasificación de las operaciones realizadas

 Registro de las operaciones

 Preparación de los estados

financieros
 Análisis de la Información
contable
 Proyección de la Información
contable
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

1.7. La Contabilidad General como Fuente de Información

 Exactitud

 Veracidad, de manera que pueda confiarse en ellas

 Oportunidad, en términos que esté disponible

cuando se precisan

 Amplitud adecuada al nivel que las requiera

 Económica, es decir, que se obtenga al

menor costo posible en función de las
necesidades que satisfacen
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

1.12. Algunos Conceptos Contables

Activos: las cosas de valor (esto es, derechos de propiedad tangible

o intangible)
Bienes físicos - Deudas a favor - Valores intangibles

Pasivos: Los derechos que se tienen sobre los activos.

Existen dos clases de pasivos:

Participaciones de terceros - Participaciones del o de

los propietarios de la empresa

ACTIVOS = PASIVOS
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

1.12. Algunos Conceptos Contables

Gastos y desembolsos. Los gastos significan reducciones en las

participaciones del propietario derivado de la operación de la
empresa en un período contable específico. Los desembolsos
ocurren cuando se adquieren servicios o activos mediante pagos en
efectivo, la entrega de otros activos o la creación de pasivos

Ingresos y entradas de dinero. Los ingresos significan

aumentos en las participaciones del o de los propietarios,
derivados de la operación de la empresa en un período
contable específico. Las entradas de dinero pueden
corresponder o no a ingresos del período.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

1.12. Algunos Conceptos Contables

Balance General: Puede decirse que corresponde a la fotografía de

la empresa, con los activos y pasivos existentes en ese instante. El
balance general suele denominarse también "estado de situación
financiera".

Estado de pérdidas y ganancias. muestra en detalle los

diferentes gastos e ingresos habidos durante un período contable
específico. La diferencia entre estos gastos e ingresos corresponde
a la utilidad o pérdida del ejercicio, la cual figura en un solo renglón
en el balance general. El estado de pérdidas y ganancias suele
designarse como "estado de operaciones", "estado de resultados" y
"estado de rendimientos económicos".
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE
1.12. Algunos Conceptos Contables

Cuentas. Son las partes constitutivas del activo, pasivo, gastos e

ingresos. A medida que transcurre el tiempo suceden hechos
financieros y económicos que modifican los valores que representan.
En la práctica contable cada cuenta se divide en dos partes: debe y
haber. El debe corresponde al lado izquierdo y el haber al lado
derecho.
Cualquier cuenta de Activo Cualquier cuenta de Pasivo

DEBE HABER DEBE HABER

+ - - +
Aumenta la Disminuye la Disminuye el Aumenta el
responsabilid responsabilid derecho derecho
ad ad
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE
1.12. Algunos Conceptos Contables

Cualquier cuenta de Gasto Cualquier cuenta de Ingreso

DEBE HABER DEBE HABER

+ - - +
Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta

Teneduría de Libros. La teneduría de libros es parte

de la Contabilidad. Hoy, más que ayer, se le conoce
como procesamiento de datos, es decir el registro de
las transacciones, la fase que se ocupa para registrar
los hechos contables.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE
2. Usuarios de la Información Contable

Usuarios

Toma de decisiones Toma de decisiones

por parte de Terceros por partes Internas

Usuarios externos de Usuarios Internos

la información de la Información
contable financiera.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

2.1. Toma de Decisiones por Parte de Terceros

Usuarios Externos de la información Contable

 Propietarios
 Acreedores
 Sindicatos
 Agencias gubernamentales
 Proveedores
 Clientes habituales
 Asociaciones comerciales
 Público en general
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

2.1. Toma de Decisiones por Parte de Terceros

Características de la información reportada externamente

1. La presentación de informes financieros - Un medio

2. Presentación de informes financieros versus
estados financieros.
3. Histórica por naturaleza
4. Medidas inexactas y aproximadas
5. Supuesto de propósito general
6. Utilidad aumentada a través de la explicación
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE
2.2. TOMA DE DECISIONES POR PARTES INTERNAS

Objetivos de la Contabilidad Gerencial:

Las metas organizacionales generales crean la necesidad de una

información para tomar decisiones.

La empresa reúne información histórica y futura de fuentes

internas y externas a ella.

Esta información es utilizada por quienes toman decisiones que

tienen autoridad sobre los recursos de la firma y que serán
evaluados y recompensados con base en los resultados de sus
decisiones.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

2.2. TOMA DE DECISIONES POR PARTES INTERNAS

Características de la información contable gerencial

• Importancia de la oportunidad
• Identidad de una autoridad en la toma de decisiones
• Orientado hacia el futuro
• Medidas de eficiencia y efectividad
• Información contable gerencial-Un medio
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

3.2. PRINCIPIOS CONTABLES: En estos principios se muestra

los objetivos primarios de la contabilidad y las
características que deben tener la información financiera y
los estados económicos–financieros básicos de uso común
para todas las empresas

1) Equidad: los estados financieros deben prepararse de tal

modo que reflejen con equidad los distintos intereses en
juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el
postulado básico o principio fundamental al que está
subordinado el resto".
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

2) Entidad Contable: Este principio nos señala que la empresa

es un ente distinto de sus dueños, que posee recursos y
fines propios y que por lo tanto los hechos económicos
deben ser registrados con total independencia de las
influencias que ellos puedan ejercer.

3) Empresa en Marcha: Este principio nos señala que la

empresa perdurará en el tiempo, y que por lo tanto sus
recursos, bienes y derechos adquiridos serán invertidos en
desarrollar las operaciones de la empresa, y por lo tanto su
valor de liquidación o de venta no adquiere importancia.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

4) Bienes Económicos: Este principio nos dice que los

estados financieros se refieren a hechos, recursos, y
obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en
términos monetarios.

5) Moneda: En contabilidad financiera sólo se registran los

hechos que pueden ser expresados en términos monetarios. El
deterioro de la moneda causado por la inflación hace necesario
aplicar mecanismos de ajustes para corregir las distorsiones.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

6) Periodo de Tiempo: Los distintos informes o estados financieros

tales como el Balance General, Estados de Resultados, etc.; están
referidos a un ciclo normal de operaciones, o bien tengan que
ajustarse al periodo de un año como lo impone la ley de Chile.

7) Devengado: "La determinación de los resultados de operación y

la posición financiera deben tomar en consideración todos los
recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o
no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los
costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los
respectivos ingresos que generan".
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

8) Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse

cuando sean realizados, o sea cuando la operación que las origina
quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe
establecerse con carácter general que el concepto "realizado"
participa del concepto de devengado".

9) Costo Histórico: "El registro de las operaciones se basa en

costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para
concordar con otros principios se justifique la aplicación de un
criterio diferente, (valor de realización).
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

10) Objetividad: "Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben

ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios
objetivamente".

11) Criterio Prudencial: La preparación de estados financieros,

requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la
base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra
que ante dos o más alternativas debe elegirse la más
conservadora.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

12) Significación o Importancia Relativa: "Al ponderar la correcta

aplicación de los principios y normas debe necesariamente
actuarse con sentido práctico.

13) Uniformidad: "Los procedimientos de cuantificación utilizados

deben ser uniformemente aplicados de un período a otro.

Cuando existen razones fundadas para cambiar de procedimiento

deberá informarse este hecho y su efecto"
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

14) Contenido de Fondo sobre la Forma: "La contabilidad pone

énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la
legislación puede requerir un tratamiento diferente".

15) Dualidad Económica "La estructura de la contabilidad descansa

en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos
disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta
y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas
de los diversos pasivos contraídos".

Recursos = Derechos
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

16) Relación Fundamental de los Estados Financieros: "Los

resultados del proceso contable son informados en forma integral
mediante un estado de situación financiera y por un estado de
cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente
complementarios entre sí".

17) Objetivos generales de la información financiera: "La

información financiera está destinada básicamente para servir las
necesidades comunes de todos los usuarios. También se presume
que los usuarios están familiarizados con las prácticas
operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la
información presentada“.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

18) Exposición: "Los estados financieros deben contener toda la

información y discriminación básica y adicional que sea necesaria
para una adecuada interpretación de la situación financiera y de
los resultados económicos del ente a que se refieren".
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

3.3. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS

Al examinar los estados económicos financieros en relación

con los principios antes presentados, se aprecia más
claramente el empleo de los mismos.
 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

4. LA ECUACION CONTABLE

Una característica fundamental de cada estado de posición financiera es

que el total de los activos es siempre igual al total de los pasivos más el
patrimonio de los propietarios.

¿por qué los activos totales igualan el total de pasivos y el patrimonio de

los propietarios?

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO DEL PROPIETARIO

$300.000 = $80.000 + $220.000

 FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

4. LA ECUACION CONTABLE
Para enfatizar que el patrimonio del propietario es un derecho residual,
secundario a los derechos de los acreedores, con frecuencia es útil invertir
los términos de la ecuación, de la siguiente manera:

Activos - Pasivos = Patrimonio del propietario

300,000 - $80,000 = $220,000

Observe que si un negocio tiene pasivos que superan sus activos, el

patrimonio del propietario será una cantidad negativa.
 ESQUEMA DE LA TEORIA CONTABLE
TEORIA DE LA
CONTABILIDAD

NORMAS DE LA NORMAS NORMAS

CONTABILIDAD JURIDICAS DE ETICA

PRACTICAS CONTABLES
 Normas Nacionales
FUNDAMENTO Normas de Contabilidad
DE LA TEORIA Normas Internacionales
CONTABLE Normas Jurídicas

Normas de Ética
 Evolución Histórica de la
Contabilidad
Importancia: Proceso social, con relaciones sociales,
económicas, políticas y culturales.

Periodo Clásico

Periodo Científico

Periodo Empírico
 EVOLUCIÓN HISTÓRICA
a) Periodo Empírico
 Procesos sedentarios y necesidad Básica de control de Recursos.
 Evolución con los procesos sociales y modos de producción
(comunidad primitiva, esclavismo y feudalismo).
 Contabilidad memorística; Representaciones Pictóricas y
Cuneiformes.
 Registros sistemáticos; Tablillas; Codex y Papiros.
 Partida Simple.
 La contabilidad Evoluciona con las necesidades y cambios sociales.
 EVOLUCIÓN HISTÓRICA
b) Periodo Clásico
 Cambios Paradigmáticos del sistema social y modo de
producción
 Expansión y Generalización de la Partida Doble. (1494).
 Escuelas contables (Contista, Personalista, Hacendalista,
otras)
 Evolución del capitalismo y de la contabilidad (revolución
industrial):
 Hacia la contabilidad administrativa y tasación del costo.
 Hacia la contabilidad financiera para empresas de
propiedad múltiple.
 Hacia Estados Financieros para empresas de propiedad
abierta.
 Crisis económicas (países industriales 1929) que reclaman
mayor empeño y fundamentación a la contabilidad
 EVOLUCIÓN HISTÓRICA
c) Periodo Científico
 La contabilidad no evoluciona como proceso social
descoordinado, sino que se dirige hacia fines y propósitos, se
centraliza y direcciona.
 Bases sociológicas, económicas, disciplinares y académicas.
 Coincide con la incorporación académica de la contabilidad a la
Universidad Norteamericana (USA).
 Estructuración de la Profesión y los órganos de regulación en
USA.
 Exportación de “elementos” del Modelo a otras latitudes.
 Evolución económica y procesos sociales acelerados en los
últimos 50 años.
 CONTABILIDAD EN EL PERIODO CIENTÍFICO

Necesidad de enfoques metodológicos para el estudio

de la evolución del conocimiento “científico”.

Enfoques o arquetipos socio – epistemológicos.

 Paradigmas --- ( Según Thomas Samuel Kuhn,

1962)
 Programas de Investigación --- ( Según Imre
Lakatos, 1965)
 Tradiciones de investigación --- (Según Larry
Laudan,1977)
 Paradigmas (Kuhn)
Ciencia Normal
Crisis

Ciencia Normal
Revolución científica

 Estructura de las Revoluciones Científicas. (revolución copernicana)

 Evolución del conocimiento científico como proceso de rupturas
 Paradigmas como ideas (teorías) que explican fenómenos y hechos
sociales y que son aceptadas por una comunidad científica.
 Matriz disciplinar como conjunto de valores, ejemplares,
representaciones y generalizaciones, teorías que comparten los
científicos.
 Programas de investigación (Lakatos)

Programa de Investigación
Sub-programas
de investigación

 El conocimiento científico evoluciona por un proceso de acumulación.

 Las teorías no necesariamente son desplazadas o desaparecen sino
que “COMPITEN” por explicar y comprender la realidad.
 PARADIGMAS EN CONTABILIDAD
(BELKAOUI Ahmed Riahi, AAA, OTROS)

 Paradigma Antropológico Inductivo

 Paradigma de la Ganancia Liquida y Realizada.
 Paradigma de la Utilidad de la Información
a) Modelos de Decisión.
b) Mercado Agregado.
c) Usuario Individual.
 I.- PARADIGMA ANTROPOLÓGICO INDUCTIVO
Inducción y deducción como metodologías y lógicas.
Crisis de 1929.

• Aparición de la SEC – Securities and Exchange

Commission 1934.
• Fortalecimiento de la profesión contable en USA - - -
AICPA-American Institute of Certified Public
Accountants, entidad fundada en 1,887.
• Institucionalización de los PCGA (GAAP-Generally
Accepted Accounting Principles), (1934 , aprox 1956)
 II.- PARADIGMA DE LA GANANCIA LIQUIDA Y
REALIZADA.
 Controversia por la base inductivista (de lo particular a lo
general) de los PCGA.
 Crisis informativa por explosión inflacionaria.
 Transformación productiva y económica mundial.
 Introducción de bases económicas al análisis y construcción de
la regulación contable.
 Fortalecimiento de la AAA-American Accounting Association.
 Búsqueda de un concepto de Ganancia que fuera “verdadero”,
a partir de criterios económicos básicos como Valor, Ingreso,
Renta, Riqueza.
 Construcción de Teorías Contables Normativas.
 III.- PARADIGMA DE LA UTILIDAD DE LA
INFORMACIÓN
 La contabilidad debe responder a necesidades especificas de
sus usuarios.
 La contabilidad como estructura y método es una, pero los
criterios son diferentes y dependen de los usuarios.
 Centro de Atención no en la Construcción y Preparación de la
contabilidad tradicional o básica, sino en su uso, interpretación y
agregación de valor.
 Aparición del FASB-Financial Accounting Standards Board
(1973 en USA).
 Expansión Financiera y exportación del modelo a muchos países.
 Creación de los Marcos Conceptuales.
 Formación del IASC-International Accounting Standards
Committee (1973- Londres), luego del IASB-International
Accounting Standards Board (2001 abril).
 Estructura de la Teoría General de la
Contabilidad
Contabilidad

Monetaria No Monetaria

Microcontabilidad Macrocontabilidad

Contabilidad Empresarial S.C.N.

Contabilidad Gubernamental Balanza de Pagos
Cont. Ent. sin ánimo lucro. Input- Output
Flujos Monetarios
Tomado de Mattessich, 1964.
 Contabilidad Empresarial
Contabilidad de la Empresa

Usuarios Internos Usuarios Externos

Contabilidad Administrativa Contabilidad Financiera

(Costos, presupuestos) (Modelo Financiero)
Contabilidad Gerencial (Modelo patrimonial)
(estratégica – Táctica). (Variaciones del Modelo Patrimonial)
Contabilidad de la Auditoria Financiera
Productividad Bases Tributarias

Contabilidad empresarial Social y Ambiental

Control Organizacional
Control Interno
 Proceso Contable y Regulación del mismo por medio
de criterios específicos o UN “MODELO CONTABLE”

Agregación
Captación – Registro Sistematización
identificación

Medición- Valuación Sinterización de

Dualidad
Información
Representación

Medición
Reconocimiento
Reporte

Revelación
 El método Contable
Dualidad:
• flujos de renta y acumulación de riqueza

Medición – Valoración:
• Criterios según objetivos y propósitos.

Representación:
• Matricial, sagital, convencional, grafos.

Agregación:
• Operaciones contables (reales y formales)
 Concepto de contabilidad
“(….)la contabilidad es una disciplina de
naturaleza económica que tiene por objeto
producir información para hacer posible el
conocimiento pasado, presente y futuro de la
realidad económica en términos cuantitativos a
todos los niveles organizativos, mediante la
utilización de un método especifico apoyado en
bases suficientemente contrastadas, con el fin
de facilitar la adopción de las decisiones
financieras externas y las de planificación y
control internas” (Cañibano, 1998).
 Escuelas del pensamiento
contable

Jhon Jaime Arango Benjumea

Docente Investigador
UCC Sede Medellín
[Link]
500.12494/213/1/9.%20Gu%C3%ADas%20de%20clase%20-
%20Curso%20Escuelas%20de%20pensamiento%[Link]
 Contenido
• Etapas de las escuelas de pensamiento contable
• Escuelas clásicas del pensamiento contable
• Escuelas económicas del pensamiento contable
• Escuelas contemporáneas del pensamiento
contable
 ETAPAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE
El origen:
• La contabilidad nace como una “técnica de registro! y ha
evolucionado hasta un pensamiento teórico que sustenta la
práctica contable (Méndez y Ribeiro, 2012).
• La evolución del pensamiento contable está ligada a la
economía y al comercio, que plantean nuevos desafíos para
llevar la contabilidad de los negocios.
Etapas del pensamiento contable:
• Primera etapa: primeros registros contables hasta el auge del
comercio S. XIII
• Segunda etapa: surgimiento y desarrollo de la partida doble
• Tercera etapa: difusión e implantación de la partida doble
• Cuarta etapa: surgen diferentes corrientes de pensamiento
contable
Escuelas del pensamiento contable:
• La contabilidad ha sido abordada desde diferentes corrientes y
teorías con el fin de darle, un carácter científico, económico,
administrativo y jurídico.
• En este sentido surgen las denominadas escuelas de
pensamiento contable que dan cuenta del componente
teórico de la contabilidad y tratan de explicar la finalidad de la
contabilidad.
• Dependiendo del período y del contexto en cual se han dado
se pueden distinguir las siguientes escuelas de pensamiento
contable:
– Escuelas clásicas del pensamiento contable
– Escuelas económicas del pensamiento contable
– Escuelas contemporáneas del pensamiento contable
 ESCUELAS CLÁSICAS DEL PENSAMIENTO
CONTABLE
• Características generales:

– Período: desde el nacimiento de las primeras escuelas de

pensamiento contable [Link] hasta el programa de
investigación económica [Link].
– Propósito esencial: funcionamiento de las cuentas
– Tienen alguna relación con la administración y con la
economía de la empresa.
– No aparece de forma clara el concepto de valor económico.
– No se pretende formular teorías sobre la contabilidad
– No aparece de forma clara la utilidad de la contabilidad para la
toma de decisiones.
 Escuelas clásicas:

– Teoría Contista, 1685 de René Delaporte.

– Teoría del Propietario, 1,799 de Huscraft
Stephens.
– Escuela Lombarda, 1,850 de Francisco Villa
– Escuela Jurista-personalista, 1,873 de Giusepppe
Cerboni.
– Escuela Controlista o materialista, 1,909 de
Fabio Besta, padre moderno de la contabilidad.
Teoría Contista:
• Precursor: el francés René Delaporte alrededor de
1685.
• Pretende explicar y justificar las reglas que rigen los
movimientos de las cuentas.
• Distingue la personalidad moral de la empresa de la
personalidad moral del propietario.
– Alguien entrega y alguien recibe un valor
– Los terceros tienen relaciones con el propietario
a través de la empresa
– El propietario puede ser deudor o acreedor
Teoría del propietario: Huscraft Stephens,
• Surge a finales del [Link] (1,799) en la Gran Bretaña:
– La empresa tiene una personalidad distinta a la del
propietario
– La empresa tiene un patrimonio integrado por bienes
y derechos a su favor (activos), créditos y obligaciones en
su contra (pasivos)
– Los elementos que integran el activo y el pasivo se
deben clasificar según su naturaleza en grupos
llamados cuentas.
• La teoría del propietario es un antecedente de la denominada
“Teoría de la Agencia”.
Escuela Lombarda: Francisco Villa, 1850
• [Link]: florecimiento del pensamiento contable en Italia, cuyo
propósito es el de elaborar teorías científicas contables,
relacionadas entre la contabilidad y la administración
empresarial.
• Francisco Villa: principal representante:
– El objetivo de la contabilidad es el control de la
empresa
– La contabilidad combina nociones económicas
administrativas aplicadas al arte de llevar las
cuentas.
• Separación entre “teneduría de libros” y la vinculación de
nociones económico administrativo para llevar las cuentas.
Escuela jurista-personalista: Giusepppe Cerboni, 1,873
• Principales aportes de Cerboni (1183, 1886), [Link]:
• Existe una responsabilidad jurídica entre las personas que
administran el patrimonio de la empresa:
– Los extraños y el propietario tienen cuentas distintas
– El administrador regula las relaciones entre extraños y
propietarios
– Los deberes de los “extraños” son derechos del propietario
– Los derechos de los “extraños” son deberes del propietario
– Derecho o abono es sinónimo de haber
– Deber o cargo es sinónimo de debe
Escuela Controlista o Materialista
Creador: Fabio Besta, Padre moderno de la Contabilidad (1909)
• Oposición a las escuelas que personalizan las cuentas
• La contabilidad tienen un carácter económico:
– Estudio y control de la hacienda.
– A sus diferente valores se les abre una cuenta y no a las
personas subyacentes.
• Fases de la administración hacendal: gestión, dirección y
control:
– La función de la contabilidad es el control de la riqueza
hacendal .
– Contabilidad y control económico son términos equivalentes .
– La contabilidad es la ciencia del control económico de las
empresas.
. Finalidad teórica: estudia y enuncia las leyes del control
económico en las haciendas
• Finalidad práctica: aplicación de las normas o leyes a las
distintas haciendas
• Teoremas patrimoniales:
– El capital de una empresa está en función de los elementos
activos y pasivos
– Las variaciones en activos y pasivos se reflejan en el
patrimonio
– La suma de los cargos es igual a la suma de los abonos
• La cuenta tiene una función económica
• La Escuela Controlista o Materialista es una escuela de
transición hacia el “neocontismo”
 ESCUELAS ECONÓMICAS DEL PENSAMIENTO
CONTABLE
Características generales:
– Expansión de la economía [Link] y [Link]
– Cañibaño (1975): los objetivos de la información contable están
orientados a aspectos económicos de la actividad empresarial.
– Aparece el concepto de “valor económico” como elemento
“consustancial” de la contabilidad
– Surge el período económico de la contabilidad en Centroeuropa:
Francia, Alemania e Italia
– Surgimiento de las escuelas “Neocontistas”
– Adaptación científica de las ciencias matemáticas, filosóficas,
económicas y del comportamiento al pensamiento contable.
Escuelas económicas:

– Neocontismo económico europeo

– Neocontismo económico francés
– Escuela alemana de economía europea
– El período económico en Italia: la economía
hacendal y la escuela patrimonialista
– El neocontismo en Estados Unidos
– La escuela económico-deductiva norteamericana
Neocontismo económico europeo:
• Leo Gomberg (1908):

– La contabilidad formar parte de la economología, que tiene por

objeto la actividad económica de la empresa
– La economología estudia la actividad económica de la
empresa antes, durante y después de la actuación de la
empresa.
– Los movimientos de los elementos patrimoniales se explican
con una óptica que distingue sus causas y efectos.
• El capital es la causa de la empresa y la inversión es el efecto.
• El crédito o haber es la procedencia, el origen, la causa
• El débito o debe representa el efecto
• Las cuentas de causa están el pasivo
• Las cuentas de efecto están en el activo
Neocontismo económico francés:
• Jean Bournisien (1919); René Delaporte (1922); Jean
Dumarchey (1919):
– El concepto de valor es básico en la contabilidad
– La contabilidad es la ciencia de las cuentas,
representando los movimientos de los valores
– La contabilidad trata de las concepciones,
coordinaciones, transformaciones y clasificaciones
de los valores
– Las funciones de la contabilidad son: histórica,
estadística, financiera, jurídica, de ordenación, de
comparación y de control.
– El valor es la “piedra angular” de la contabilidad
Escuela alemana de la economía europea:
• Derivada del neocontismo europeo
• Aparece un concepto más evolucionado de valor y de su
significado en la empresa
• Gestión de la economía de la empresa y de la contabilidad,
basada en el concepto de valor y en la determinación
económica del “beneficio”
• Las leyes o teoremas económicas no son universalmente
válidos
• La economía es una ciencia dedicada al análisis riguroso de la
realidad y no la deducción de teoremas.
• El desarrollo del conocimiento económico es el resultados de
estudio empíricos y no de desarrollo
 El período económico en Italia:
• La Escuela de Economía Hacendal: Gino Zappa (1950)
– Vincula la contabilidad con la economía de la empresa
– Existe una ciencia única de la administración económica
hacendal integrada por la doctrina administrativa, la
organización científica y la revelación hacendal (contabilidad
propiamente dicha)
• Escuela Patrimonialista: Vicenzo Masi (1956)
– La contabilidad tiene por objeto el estudio de todos los
fenómenos patrimoniales.
– Estos fenómenos son jurídicos, económicos, financieros y
sociales
– La contabilidad estudia el patrimonio en su aspecto
estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo.
 El neocontismo en Estados Unidos:
• Primera mitad del [Link]
• Planteamientos inductivos: Sanders, Hatfield y More (1938)
– Justifica la práctica contable más construir teorías contables
– Las reglas de la contabilidad son producto de la experiencia, más
que de la lógica
– De la practica se derivan los principios subyacentes, basados en
trabajos de campo y la observación.
– Cinco grupos de reglas: cuenta de resultados, balance, estados
consolidados, comentarios y notas marginales.
• Planteamientos deductivos: Sprague (1907); Paton (1922); Canning
(1929) y Sweeny (1936).
– Generalizaciones o teorías que justifican la práctica con mayor o
menor grado de inferencias deductivas
– Redefinición de términos necesarios en la práctica contable
– Visión crítica de la práctica contable
 Escuela económica-deductiva norteamericana:
• Sprouse y Moonitz (1963); Edwards y Bell (1961); Chambers (1966)
y Sterling (1970)
• Características:
– La contabilidad se sustenta en la teoría económica y en las normas
referidas al cálculo del beneficio.
– Conjunto elaborado de reglas contables
– Se utiliza la deducción para la “generalización” de conceptos
contables básicos referidos a la contabilidad de la empresa,
concretamente, a la contabilidad financiera.
– Enfoque Positivista con derivaciones Normativas, es decir,
Teleológicas (construir un sistema que se dirija no por intereses de
la ciencia, sino por intereses de la sociedad).
– Valoración contable: “valores de entrada” o costos de reposición y
“valores de salida” o valore netos de realización.
 ESCUELAS CONTEMPORÁNEAS DEL PENSAMIENTO
CONTABLE
El paradigma de la utilidad:
• George J. Staubus (1986); J.V. Peasnell (1981); Jorge Tua Pereda
(1989)
– Disminución del interés por la riqueza y la renta y aumento por la
preocupación de los usuarios y objetivos de la información
financiera.
– Evolución del concepto de usuario de la información financiera
– Aplicación de los objetivos de la información financiera que
determina la orientación de sus reglas
– Requisitos para la utilidad de la información financiera
– Incremento de información financiera y nuevos ámbitos de la
regulación contable.
– Una nueva consideración sobre el carácter científico de la
contabilidad: teoría y aplicación (normativa)
– Cuál es la mejor manera de satisfacer los usuarios contables.
 Los enfoques presentes de la investigación
empírica:

• El enfoque inductivo positivista – Estudia las prácticas contables para

inducir de ellas los principios o fundamentos en los que se sustentan.
• Modelos de decisión. Capacidad predictiva
– Información relevante para el suministro de datos predictivos
– Utilidad, relevancia, datos predictivos, decisión
– La variable de predicción más útil es flujo de retornos esperados por
el inversión
– Idoneidad de los datos contables para predecir problemas de
liquidez y solvencia de la empresa.
• Comportamiento agregado del mercado
– Incidencia de las cifras contables en las variables bursátiles.
– El mercado es un buen indicador de la utilidad de las cifras
contables.
• Modelos de decisión
• Actitudes, preferencias y motivaciones de los usuarios de la
información contable
 REFORMULACIÓN DE LA ESCUELA ECONÓMICO
DEDUCTIVA
El marco conceptual:
– Postulados-principios-normas: aplicación contable (contabilidad
financiera)
– Paradigma de la utilidad, carácter teleológico, enfoque
lógico-deductivo, objetivos de la información contable
– Marco conceptual: interpretación de la aplicación
contable, derivada de la contabilidad financiera con
propósitos generales, con planteamientos semántico
deductivo, cuyo objetivo lógico-explicativo, es
definir una orientación básica para el organismo
responsable de elaborar las normas contables.
El marco conceptual: Francisco Gabás Trigo(1991)
– Fines u objetivos básicos de la información contable
– Cualidades de la información contable
– Esquema estructurado de principios básicos contables:
estados financieros, elementos, normas generales de
reconocimiento y medición
– Coordinación normas, cualidades y objetivos contables
– El marco conceptual es un producto de y para la
regulación contable (Cañibano y Gonzalo, 1995)
– El marco conceptual es un mecanismo de regulación
contable para el cumplimiento de las normas contables,
utilizado por los organismos reguladores.
 CARÁCTER CIENTÍFICO DE LA CONTABILIDAD
Leandro Cañibano, 1974
• Reunir en un conjunto de hipótesis básicas todo el
entramado sobre el que ha de descansar un
sistema contable, sea del tipo que sea, no es tarea
fácil, y en la inevitable síntesis hay que prescindir
de ciertos matices, cuya graduación en un orden de
importancia reviste ciertas características
subjetivas.
 María Cristina Wirth, 2001
• Una teoría positiva de la contabilidad es una teoría
que explica por qué la contabilidad es lo que es,
por qué los contadores hacen lo que hacen y qué
efectos tienen estos fenómenos sobre la gente y la
utilización de los recursos.
 CARÁCTER CIENTÍFICO DE LA CONTABILIDAD
Los elementos de la ciencia son la teoría, la práctica, el método
y las técnicas, la contabilidad tiene esos requisitos. Sin embargo,
no todos los expertos coinciden en que la contabilidad sea una
ciencia (Castro Montañez, 2016).
– Raymond Barre: la contabilidad es un método de representación
cuantitativa
– Mattessich: la contabilidad tienen un carácter científico pero no es
una ciencia
– Thomas Kuhn: la contabilidad es una ciencia y no una disciplina
– Fernández Pirla: la contabilidad es una disciplina económica
científica
– Llach Capdevilla: la contabilidad es una ciencia que regula el
patrimonio
– Mario Pifarré Riera: la contabilidad es una ciencia económica
empírica
 CARÁCTER CIENTÍFICO DE LA CONTABILIDAD SEGÚN
RICHARD MATTESSICH

La contabilidad es un método científico, no se limita únicamente a

transacciones comerciales, tiene una base reducida sólida y
axiomatizable.
• Los sistemas contables miden la circulación de la riqueza.
• La relación fines-medios implica un fin con diferentes medios.
* Los juicos de valor están incorporados en la teoría general de la
contabilidad.
• Existen condicionantes en la contabilidad: la empresa, el
individuo, la restricciones
La contabilidad es holística, global, ecléctica y tiene
un deber social.
• La contabilidad tiene un carácter empírico,
social y positivo normativo (o teleológico ,
construir un sistema que se dirija no por
intereses de la ciencia, sino por intereses de la
sociedad).
• La contabilidad es una ciencia aplicada que
mide los flujos de riqueza en una entidad
económica
– La ciencia pura: la relación causa-efecto
– La ciencia aplicada: la relación fines-medios
(juicios de valor = subjetividad).
 TEORÍA CONTABLE

Conocimiento contable
El conocimiento como fuente del desarrollo científico,
involucra al hombre en una exploración constante, en el
cuestionamiento y solución de los hechos más
relevantes de su evolución.

Es en este desarrollo donde encontramos la Ciencia

Contable, lamentablemente poco explorada como
consecuencia del entorno y las condiciones en las que
se origina.
 TEORÍA CONTABLE

Conocimiento contable

El camino que la ciencia contable ha recorrido hasta el

momento ha sido escabroso, lo que ha originado una
apatía para su exploración, marcando
desafortunadamente el desarrollo de nuestra profesión,
creándonos una dependencia de la economía, y lo que
es peor, de otras ciencias que poco o nada tienen que
ver con la razón contable.
 TEORÍA CONTABLE

Conocimiento contable

Es aquí donde el desarrollo del conocimiento científico

juega un papel importante en el desarrollo de la ciencia
misma. Y es la acción participativa de todos los
involucrados lo que podría marcar la diferencia en la
economía cambiante del momento.
 CUESTIONAMIENTO

La Partida doble fue publicada por primera vez en la obra “Summa

de Aritmetica, Geometrìa, Proportioni et Proportionalita”, escrita
en un italiano bárbaro, lleno de formas dialectales y de latinismos,
impresa por Paganino de Paganini, en Venecia, el 10 de noviembre
de 1494, y reimpresa en Toscolano por el mismo editor en 1523.

¿Cuántos años han transcurrido desde la publicación de la

partida doble?

¿Por qué razón en estos años no se ha cambiado la

representación de la partida doble?
 TEORÍA CONTABLE

Conocimiento contable
La clasificación en programas de investigación o en
paradigmas, es un recurso interesante, más que para
construir conocimiento, para reconstruir su historia.

Un paradigma es una guía de acción compuesta por

ideas, valores y técnicas, propuesta por una comunidad
que busca apropiarse y explicar determinada realidad
 TEORÍA CONTABLE

Conocimiento contable
 Antropológico inductivo

 Beneficio verdadero (Deductivo)

 Utilidad en a toma de decisiones
Belkaoui (1981) (modelos de decisión,
comportamiento agregado del
mercado, decisor usuario individual)

Economía de la información
 TEORÍA CONTABLE

Conocimiento contable

 Rendición de cuentas

 Variación de inversión
Mattessich (1993)

 Estrategia de la información
 TEORÍA CONTABLE

CONOCIMIENTO CONTABLE

 Enfoque legalista (1494 –

1914) Inductivo
 Enfoque económico (1914 –
1960)
Cañibano (2001)
 Enfoque formalizado (1960…)
 I.- ENFOQUE LEGALISTA (1494)
Según Leandro Cañibano Calvo (1974), La
contabilidad se desarrolla con el registro consecutivo de
hechos jurídicos que nacen de transacciones
comerciales y que pasan a un ámbito comunicacional a
terceros en donde dicha información trata de dar una
dinámica al mercado de capitales.
Este enfoque se desarrolla bajo subprogramas como
códigos y leyes, aceptación generalizada (PCGA), marco
conceptual lógico y teleológico que es la atribución de
una finalidad u objetivo a procesos concretos.
El desarrollo de la ciencia contable parte de
planteamientos investigativos que tienen como
fundamentos dos vertientes, una europea y la otra
estadounidense.
La vertiente europea maneja la concepción de
satisfacer con la información contable una
necesidad de terceros, es decir desde el
paradigma de la utilidad; y, la estadounidense
parte de unos principios de contabilidad que nacen
de un método deductivo (de hechos generales a
los particulares).
 TEORÍA CONTABLE

I Enfoque legalista
La contabilidad como sistema registral de actos
jurídicos o como el proceso constructivo de una serie de
prescripciones que van a regular la acción de los
productores y usuarios de la información contable.

Subprogramas: códigos y leyes, Determinación de los

principios contables, Marco conceptual de la regulación
contable.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque legalista
Códigos y leyes:

 Código de Hammurabi  derechos y obligaciones

registrados en libros, desarrollo del concepto de
cuenta.
 Sociedad Romana  Legislación sobre libros de
contabilidad

 Mercado de valores  información pública  Estados

o cuadros financieros
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque legalista

Principios contables:

Organizaciones gremiales y escuelas politécnicas 

necesidad de construir un resumen de las cosas que los
contadores realizaban.
Problema por problema  A cada situación nueva
desconocida se le busca una serie de soluciones,
fundamento de la práctica contable.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque legalista
Marco conceptual:

Lógico: carencia de coherencia entre principios originó

con la aplicación de método inductivo (de los hechos
particulares a los generales).

Teleológico: Origen en la sociología, construir un

sistema que dirija la acción de los contables no por
intereses de la ciencia sino por los intereses de la
sociedad.
 TEORÍA CONTABLE

Definiciones de Contabilidad enfoque legalista

(Pierre Garnier, 1947) Algebra del derecho

• Cerboni, en Primi Saggi de Logismografía (1873)

"...La doctrina de las responsabilidades jurídicas
que se establecen entre las personas que participan
en la administración del patrimonio de las empresas"
 PROGRAMAS DE INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD
(CAÑIBANO, ANGULO, CARMONA)
I Programa Legalista.
 Códigos y Normas
 Aceptación Generalizada
 Lógico y teleológico.
 Marcos Conceptuales.
II Programa Económico.
 Beneficio Verdadero
 Utilidad de la Información
 Teoría positiva de la contabilidad
III Programa Formalizado.
 Axiomatización Contable.
 Economía de la Información.
 Modelo Circulatorio
 CAPM / HEM.
 II.- ENFOQUE ECONOMICO (1914)

La realidad económica se convierte en principal

condicionante para el desarrollo de las prácticas
contables con el fin de establecer parámetros en la
toma de decisiones todo esto bajo una normatividad
que le de legalidad.
Los subprogramas manejados bajo esta percepción
son la búsqueda del beneficio verdadero, utilidad para
el decidor y teoría positiva que consistía en lograr
explicar, comprender y predecir la práctica contable,
mediante el instrumento principal: la investigación
empírica.
 TEORÍA CONTABLE

Conocimiento contable

Enfoque legalista (1494 – 1914)

Cañibano (2001) Enfoque económico (1914 – 1960)

Enfoque formalizado (1960…)

 TEORÍA CONTABLE

II Enfoque Económico

Dedica sus conceptos a la información interna, en los

requerimientos de la organización en aspectos como la
correcta medición de resultados, la toma de decisiones,
el control de la productividad, la explicación y predicción
de como se hace y hará la contabilidad no a partir del
deber ser sino de su ser.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Económico

Tradiciones: Tradición del beneficio verdadero, tradición

de a productividad, tradición del comportamiento del
decisor, tradición de la teoría positiva.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Económico
Tradición del beneficio verdadero:

Fundamentado en la concepción de la medición, el costo

histórico puro.
En la gestión global no son oportunos, desconocen la
influencia de fenómenos económicos en las estructuras
patrimoniales y operativas.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Económico
Tradición de la productividad:

Concentrada en el control de la productividad y su

distribución entre los agentes económicos, ha construido
como elementos importantes la contabilidad de costos y
el análisis de productividad de los factores.
Concepto de costos indirectos, costos primos.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Económico
Tradición del comportamiento del decisor:

Reglas de decisión, un proceso que tiene por objeto la

decisión a tomar.

La contabilidad supera su interés en la compilación y

comunicación global tomando la contabilidad interna o
analítica como materia prima para formular modelos de
decisión entre alternativas con criterios de éxito.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Económico
Tradición Teoría Positiva:
Orientado al estudio de casos, fundamentado en la investigación
empírica.
La contabilidad no debe preocuparse por el deber ser, debe hacerlo
por el ser y la predicción.

El trabajo de la investigación contable debe orientarse a

entender la contabilidad, comprenderla, conocer sus características,
relaciones entre sus elementos y potenciarla para permitir
predicciones sobre como se hace y como se hará contabilidad.
 TEORÍA CONTABLE

Definiciones Económicas
McDonald (1972, pág. 37) La Contabilidad es la acumulación
sistemática de datos concernientes a recursos escasos, de
manera que puedan hacerse predicciones y tomarse decisiones
concernientes a la distribución de tales recursos escasos entre
usos alternativos.

• AICPA (1970) Es una actividad de servicio, cuya función es

promover información cuantitativa, principalmente de naturaleza
financiera, acerca de las entidades económicas, con el propósito
de que sea útil para la toma de decisiones económicas, al hacer
elecciones racionales entre recursos de acción alternativas.
 TEORÍA CONTABLE

Conocimiento contable

Enfoque legalista (1494 – 1914)

Enfoque económico (1914 – 1960)

Cañibano (2001)

Enfoque formalizado (1960…)

 III.- ENFOQUE FORMALIZADO (1960)

Este programa se desarrolla en un método

hipotético-deductivo (consiste en hacer
observaciones y análisis, para formular hipótesis que
luego serán contrastadas empíricamente) que
representa los hechos económicos bajo una lógica
matemática.
Se desenvuelve bajo los subprogramas de
axiomatización en contabilidad, análisis circulatorio,
teoría de la agencia y economía de información y el
modelo CAMP/HEM o modelo de mercado.
 TEORÍA CONTABLE

III Enfoque Formalizado

Orientado a expresar los conocimientos contables a
través de modelos lógicos-matemáticos, recogiendo
bien las conclusiones de investigación positiva, bien las
convenciones normativas para expresarlas en un cuerpo
de definiciones y axiomas desarrollados por teoremas,
utilizando instrumentos matemáticos.
Ejemplos: teoría de conjuntos, algebra y programación
lineal, algebra logarítmica, cálculo infinitesimal, modelos
estocásticos y probabilísticos.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Formalizado
Tradición de axiomatización:
Trabajos de Platón, Littleton, Moonitz, Sprouse, y
Chambers intentaron expresar una serie de postulados o
axiomas con un valor determinante, dados por ciertos,
apriorísticos.
A partir de estos postulados se pueden construir una
serie de teoremas que permitan la solución de los
diversos problemas que presentan al interior de las
organizaciones.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Formalizado

Tradición de axiomatización:

Es la matematización, mediante ella se pretenden

expresar todas las relaciones contables, procedimiento
que puede contradecir la regulación por cuanto su
enfoque político, participación de usuarios y productores
de información en comités de emisión de reglas debe
sustituirse por un enfoque lógico-matemático.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Formalizado
Tradición del análisis circulatorio:
Tiene origen en la macroeconomía, lo constituyen los
mapas circulatorios de recursos entre las distintas
actividades económicas en aspectos referentes a flujos
y fondos, actividad y acumulación de riqueza.
Medición producto interno bruto, balance nacional,
balance cambiario, balance monetario, producto interno
bruto, ingreso nacional bruto
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Formalizado
Tradición de la agencia:
Busca una formalización matemática de los contratos de
mandato, de la relación jurídica entre el principal o
mandante y el administrador para gestionar los recursos
en la perspectiva de crear riqueza, a partir del
reconocimiento de propietarios y administradores,
evolucionando al campo financiero al reconocer como
principal o mandante no solo a los accionistas, socios o
propietarios, sino a todos los proveedores de recursos.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Formalizado

Tradición de la agencia:
Se procura determinar una serie de explicaciones
axiomatizadas para informar las características y
resultados de la relación entre financiación y gestión.

Se procura determinar una serie de explicaciones

axiomatizadas para informar las características y
resultados de la relación entre financiación y gestión.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Formalizado
Economía de la información:
Formula estructuras decisionales a partir de la
confrontación de situaciones con escenarios deseables,
una situación con metas cuantitativas de realización por
parte de la empresa.

Es un modelo decisional en el cual tiene gran

importancia el manejo de la información futura, el
presupuesto, la prospectiva y por supuesto el control de
factibilidad y sostenibilidad.
 TEORÍA CONTABLE

Enfoque Formalizado

Modelo CAMP/HME,( capital asset pricing model):

Desarrollos de la investigación positiva, alcanzan
dignidad científica al matematizar sus variables
componentes.
Es un modelo decisional en el cual tiene gran
importancia el manejo de la información futura, el
presupuesto, la prospectiva y por supuesto el control de
factibilidad y sostenibilidad.
 TEORÍA CONTABLE
Normativismo y Positivismo
Normativismo Positivismo

Basado en el supuesto de la conducta Basado en la Observación Humana

humana

Es lo que debe ser o suceder Percepción de la Realidad

Independiente

Comportamiento del ser Humano Busca Verdades Absolutas

Es Subjetivo Es Objetivo

Idealismo Realismo
NORMATIVISMO: se basa en crear normas a partir
de argumentos dados para regir un control en
nuestra profesión, es decir que tenemos que realizar
nuestro trabajo bajo ciertos parámetros
generalmente aceptados. En el caso del contador
público, debe cumplir con estrictas normas y
condiciones para la presentación de la información
financiera a terceras personas. Predomina las
hipótesis y juicios de valor.
POSITIVISMO : El positivismo en la contabilidad hace
referencia a la observación de los hechos
económicos de manera objetiva, donde el hecho es la
única realidad científica. Los positivistas buscan los
hechos y las leyes de los fenómenos que permitan
explicar y predecir las manifestaciones que se
desarrollan en la disciplina contable para resolver los
problemas del entorno, sea económico, social o
cultural. Aplica el método científico para las ciencias
de manera sistemática y empírica