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Empresas constructoras

Derecho Tributario (Universidad de San Carlos de Guatemala)

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INDICE
INTRODUCCIÓN..................................................................................................................................1
Objetivos............................................................................................................................................2
ANTECEDENTES..................................................................................................................................3
CONTABILIDAD DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS...............................................................................4
Definiciones:...................................................................................................................................4
Contrato de Construcción:..........................................................................................................4
Contrato de precio fijo:...............................................................................................................4
Contrato del margen sobre el costo:..........................................................................................4
Contratos de construcción a largo plazo:....................................................................................4
TIPOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:...................................................................................5
Los tipos básicos de contratos de construcción que enumeran las NIIF.........................................6
Contrato de construcción:..........................................................................................................6
Contrato de construcción de precio fijo:........................................................................................6
Contrato de construcción de margen sobre el costo:.................................................................6
Contrato abierto:............................................................................................................................6
Contrato de obra o empresa:.....................................................................................................6
Contrato a precios unitarios:..........................................................................................................7
Contrato de costo más comisión (sobre la base de costos más cantidad convenida).................7
Contrato por administración:.....................................................................................................7
Obligaciones del contratista:......................................................................................................9
Cambio de precio en el contrato:...............................................................................................9
Responsabilidad del contratista en la infracción de leyes:..............................................................9
NIC 11 AGRUPACIÓN Y SEGMENTACIÓN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:...........................9
Base para realizar la contabilidad:................................................................................................10
Código de comercio..................................................................................................................10
Artículo 368. Contabilidad y registros indispensables..................................................................10
Ley del impuesto sobre la renta...............................................................................................11
Artículo 53. Libros y registros......................................................................................................11
Código Penal:............................................................................................................................11
Estafa mediante informaciones contables artículo 271.................................................................11

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Contabilidad y registros................................................................................................................11
Ley del ISR y su reglamento......................................................................................................12
Clasificación de las constructoras Ley del ISR...........................................................................12
Artículo 34. Actividades de construcción y similares...................................................................12
Articulo 37...................................................................................................................................13
Articulo 52. Sistema de contabilidad............................................................................................13
Sistema de lo devengado..........................................................................................................13
Sistema de lo percibido............................................................................................................15
Ley del impuesto al valor agregado el decreto 27-92, y reformas decreto 4-2012...................16
Código tributario:.....................................................................................................................16
Impuesto de solidaridad (ISO):.................................................................................................17
Ley de contrataciones del estado y su reglamento:..................................................................18
Código Municipal:.....................................................................................................................18
Código de trabajo decreto 1441:..............................................................................................19
Contribuciones al IGSS..............................................................................................................19
CONCLUSIONES:...............................................................................................................................20
Bibliografía.......................................................................................................................................22

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INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo, presentamos en que consiste la contabilidad de las empresas

constructoras si bien es cierto las empresas constructoras son entes económicos que operan
en un sistema económico social aportando servicios de construcción, empleando recursos
humanos, materiales y financieros, con la finalidad de realizar obras que demanda el medio
en el cual operan, conforme estándares de calidad y requerimientos de los clientes.
Por lo cual tomaremos en cuenta los tipos de contratos que estos implican de acuerdo a las
NIIF, por ejemplo:
 Contrato de construcción a precio Fijo.
 Contrato de construcción Margen sobre costo.
 Contrato abierto.
 Contrato de obra o empresa.
 Contrato a precio unitario entre otros.
De los cuales se abordarán en su investigación concreta para el entendimiento del lector.
Pretendemos dar a conocer las diferentes modalidades que contienen estos contratos los
objetivos que se han empleado para la realización de os mismos y del trabajo a desempeñar.
La obligación que adquiere el contratista y el contratante al momento de dar a conocer el
plan de trabajo y la aceptación del mismo, por lo que todo lo requerido deberá estar
plasmada en el contrato por lo que no se podrán realizar cambios en el mismo Ej. Precio del
contrato por alza de precio de materiales o de mano de obra por lo que se emplea La Norma
Internacional de Contabilidad 11 para el cumplimiento y desarrollo adecuado.
Nuestras bases para el debido manejo y aplicación de la contabilidad en las empresas
constructoras están contempladas en:
Ley del IVA, Ley del ISR Articulo 53 Libros y registros, Código de comercio en su artículo
368 Contabilidad y registros indispensables, Código penal Articulo 271 Estafa mediante
información contable, Código tributario, Código Municipal, entre otras Normativas las
cuales ampliaremos en el desarrollo de la investigación.
Normativas que pretenden darnos a conocer como regir el manejo de nuestra contabilidad
sin cometer infracciones que nos conlleven a multas o penalizaciones.

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Objetivos

General:
Adquirir conocimientos relacionados a las empresas constructoras, las normas legales en las
cuales se deben regir y su aplicabilidad en la contabilidad, puesto que esta información
obtenida a través de la investigación será de gran utilidad para nuestra formación como
futuros Contadores Públicos y Auditores

Específicos:

 Conocer que es una empresa constructora y su función.

 Saber cuáles son los tipos de contratos de construcción.

 Conocer cuál es la normativa legar a la cual deben regirse.

 Adquirir conocimientos básicos y actuales de la contabilidad en empresas

constructoras, para mejorar la administración de las obras

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ANTECEDENTES

La industria constructora en Guatemala está organizada de manera tal que fue creada la
Cámara Guatemalteca de la Construcción, esta entidad es la cúpula representativa del sector
Construcción de Guatemala a nivel nacional e internacional. "Fue constituida en el mes de
noviembre de 1970 y aprobados sus estatutos el 15 de enero de 1974. Es una asociación
civil, apolítica y no lucrativa. Se constituye básicamente por las empresas constructoras de
todo tipo de infraestructura para el país, empresas fabricantes, proveedoras, consultoras,
financieras y de servicios, vinculados a la industria de la construcción.

La Cámara surge a partir de la fusión de dos entidades gremiales que, aún en la actualidad,
constituyen su columna vertebral. Se trata de la Asociación Guatemalteca de Contratistas de
la Construcción y la Asociación Nacional de Viviendas (ANACOVI). En 1966, la
Asociación Guatemalteca de Contratistas de la Construcción había obtenido su
personalidad jurídica, tras cumplir con todos los requisitos que exigía la ley. Esta
asociación se conformó principalmente por personas y empresas dedicadas a la contratación
y ejecución de obra pública, esquema que aún se mantiene.

Dos años más tarde, en 1968, otro grupo de empresarios de la construcción, pero con la
diferencia que estaban dedicados y concentrados en el ramo de la vivienda, obtiene también
su personalidad jurídica, lo que da lugar a la conformación de la ANACOVI.".
Posteriormente, a finales del año 1969 las dos asociaciones comienzan a encontrar rasgos
de coincidencia y la unión ya no parece ser una cuestión tan difícil o lejana. Se trató de la
coincidencia que la misma persona individual, el lng. Víctor Kaire, asume el cargo de
presidente, tanto de la Asociación de contratistas como la de ANACOVI.

La industria de la construcción está integrada por empresas individuales y sociedades

mercantiles dedicadas a una gran variedad de actividades como lo son contratistas de
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edificaciones en general; contratistas de la construcción pesada, que a su vez incluye

construcción de autopistas y carreteras, presas, puentes, etc., por consiguiente constituye un
engranaje importante en la economía del país donde opera. A través de esta industria se
generan grandes inversiones monetarias, empleándose numerosa cantidad de fuerza humana
de trabajo y, por ende, contribuyen en alguna medida al producto interno bruto de diferentes
países del mundo.

CONTABILIDAD DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

Definiciones:

Una Empresa Constructora es aquella que se dedica a actividades como construcción de

viviendas residenciales, edificios de apartamentos y de oficinas, construcciones industriales
y obras civiles en general como aeropuertos, carreteras y autopistas y su mantenimiento,
represas hidroeléctricas, puentes, vías del metro y ferroviarias.
En nuestro país por lo general son contratadas por entidades públicas y privadas, para llevar
a cabo una labor, a partir de una licitación pública o privada mediante la cual se otorga la
buena proyección a la mejor posibilidad, lo cual implica responsabilidad en calidad, tiempo
de entrega, precio, etc.
Estas empresas a su vez pueden subcontratar y lo hacen a favor de firmas especializadas en
actividades como: electricidad, plomería y acabados, carpintería herrería, pisos, entre otros.
La contabilidad aplicada a las empresas Constructoras, consiste en proporcionar
conocimientos en el tratamiento contable aplicado a las empresas dedicadas a llevar una
labor de construcción, así como también obras civiles con la facilidad de lograr una
distribución de ingresos y costos relacionados entre ejercicios económicos a través del
tiempo de duración del contrato.
Contrato de Construcción:
Es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto
de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos
de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
Contrato de precio fijo:
Es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una
cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a
cláusulas de revisión si aumentan los costos.

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Contrato del margen sobre el costo:

Es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costes satisfechos
por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costes o una
cantidad fija.
Contratos de construcción a largo plazo:
Los contratos celebrados con el Estado de Guatemala, dado que la mayoría de contratos de
construcción a largo plazo a que accede una empresa constructora es con el Estado de
Guatemala o con entidades centralizadas o descentralizadas del mismo.

TIPOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:

Las NIF que regulan la construcción o fabricación de ciertos bienes de capital presuponen
la existencia de un acuerdo contractual para realizar esta actividad, ya que, conforme a
dichas normas, el contrato es el que da la pauta para el reconocimiento de los ingresos y los
costos inherentes en los registros contables.

El contrato de construcción se define como el que se negocia específicamente para la

construcción o fabricación de un activo o de una combinación de activos íntimamente
relacionados o interdependientes, en términos de su diseño, tecnología y función, o su
último propósito o uso.

Como ejemplos de contratos de construcción de un activo se encuentran, entre otros, los de

la construcción o fabricación de:

 Puentes.

 Edificios.

 Embarcaciones.

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 Caminos.

Como ejemplos de contratos de construcción de un grupo de activos se encuentran, entre

otros, los de la construcción o fabricación de:

 Refinerías.

 Partes de una planta o equipo.

 Conjuntos habitacionales.

 Conjuntos industriales.

En términos generales, los contratos de construcción son aquellos para la:

 Construcción física de activos.

 Prestación de servicios que están directamente relacionados con la construcción de

un activo, entre otros:

1. Servicios de administración de proyecto.

2. Servicios de ingeniería técnica.

 Diseños arquitectónicos.

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 Destrucción, inclusive demolición, y restauración de activos y su entorno.

Es importante señalar que dentro de estos últimos no deben considerarse los siguientes:

 Contratos que impliquen ventas de un fabricante de bienes producidos en una

operación de fabricación estandarizada (como ejemplo, automóviles), incluso si se
producen conforme a especificaciones del cliente.

 Contratos de proveeduría para el suministro de bienes de inventario o provenientes

de una producción homogénea continua, en un determinado tiempo.

Los tipos básicos de contratos de construcción que

enumeran las NIIF

Contrato de construcción:

Este tipo de contrato, está diseñado específicamente, para la fabricación de un activo o un

conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en
términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o
utilización.

Contrato de construcción de precio fijo:

Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un

precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios
están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.

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Contrato de construcción de margen sobre el costo:

Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el que se

reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el
contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

Contrato abierto:

La Ley de Contrataciones del Estado en su artículo 45, contempla la figura de Contrato

Abierto; éste se da cuando los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas y
autónomas, unidades ejecutoras, las municipalidades y las empresas públicas estatales o
municipales, quienes pueden hacer compras sin necesidad de cotización y adjudicación
directamente con los proveedores con quienes el Ministerio de Finanzas Públicas, previa
calificación de proveedor, de cotización y adjudicación, de los distintos rubros, hubiera
celebrado contratos abiertos, es decir, queda exonerada de los requisitos de licitación y
cotización.

Los contratos que se celebren en aplicación de la ley mencionada anteriormente, serán

suscritos dentro del plazo de diez días contados a partir de la adjudicación definitiva.

Contrato de obra o empresa:

Según el artículo 2000, del Decreto Ley Número 106, Código Civil, “por el contrato de
obra o empresa, el contratista se compromete a ejecutar y entregar una obra que le encarga
otra persona, mediante un precio que ésta se obliga a pagar.”.

En este caso el riesgo de la obra correrá a cargo del contratista o empresario hasta el
momento de la entrega, a no ser que hubiera de recibirla incurriere en mora, o hubiera
convenio expreso en contrato; una vez aceptado el presupuesto, el plano y el diseño de la

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obra, por el dueño de la obra no podrá ser modificado sino por convenio expreso de ambas
partes, y por escrito si el contrato constare de esa forma.

Contrato a precios unitarios:

Las características de este contrato son las siguientes:

 Se paga al contratista un importe específico por cada unidad de trabajo que se

realiza.

 En esencia, el contrato se negocia a precio fijo y su única variable son las unidades
de trabajo realizadas.

 Normalmente, el contrato se adjudica sobre la base de un precio total, mismo que es

la suma de las unidades específicas por sus precios unitarios.

 Cabe destacar que la forma en que se determina el precio total del contrato puede
ocasionar precios unitarios desbalanceados a medida que el trabajo progresa, debido
a que a algunas unidades previamente cuantificadas pudo habérseles asignado con
precios más altos, en comparación con las unidades pendientes de entregar.

Contrato de costo más comisión (sobre la base de costos más

cantidad convenida)

Mediante éste, el contratista recibe el reembolso de los costos permitidos, definidos en el

contrato, más un por ciento de éstos o una cuota fija, que representa una utilidad.

Contrato por administración:

Este último se verifica cuando el contratista se encarga de la administración del proyecto y

de que los trabajos sean realizados.

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En ocasiones, el contratista es el que efectúa las erogaciones por cuenta y a nombre del
cliente y, en otras, el cliente las paga directamente. Por lo tanto, los pagos que deben
cubrirse al contratista son:

1. Los honorarios definidos (incluyendo la utilidad).

2. Las erogaciones (cuando el contratista paga y solicita su reembolso al cliente). En

ningún caso dichas erogaciones formarán parte de los costos del contratista.

Los contratos de construcción pueden adoptar las modalidades que se indican a

continuación y, en ocasiones, combinarse entre sí:

Llave en mano.

En esta modalidad el contratista se compromete a entregar una instalación ya probada y que

esté operando en forma plena. El cliente contrata un proyecto integral (ingeniería,
procuración y construcción, así como pruebas, puesta en marcha y/o financiamiento, si así
se requiere).

El pago total fijo que debe efectuarse al contratista es por la obra o servicio totalmente
terminado y ejecutado en el plazo establecido. La transmisión legal de la propiedad se
realiza hasta que esté aceptado el equipo y sea operado por el cliente.

Por concesión a término (construir, operar y transferir).

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El contratista debe financiar, construir y operar por medio de una concesión o licencia y,
finalmente, transferir el activo del contrato.

Incentivo por desempeño.

Mediante esta modalidad se incorpora un incentivo para el contratista con el fin de

sobrepasar los objetivos definidos de ejecución de obra, por medio de incrementos en la
utilidad, o bien, mediante decrementos a la misma (o castigos por incumplimiento), si es
que no alcanza dichos objetivos.

1. Niveles de esfuerzo.

Se obliga al contratista a dedicar un determinado nivel de esfuerzo en un periodo definido

de tiempo, por un importe fijo. Los contratos por niveles de esfuerzo son proyectos que
usualmente se refieren a la investigación o estudio de un área específica.

2. Procuración.

Mediante esta modalidad, los pagos al contratista están en función del costo de materiales u
otros costos especificados, más un por ciento de utilidad.

3. Ingeniería y/o construcción.

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Los pagos al contratista se efectúan sobre la base de horas laborales directas conforme a
tarifas fijas por hora, las cuales cubren el costo de mano de obra directa, gastos indirectos y
la utilidad.

4. Escalación de costos y/o precios.

En esta modalidad se incluye una cláusula contractual que permite ajustes a los precios de
artículos específicos o cambios en las condiciones. Ejemplo: una cláusula que establece
modificaciones a los precios por inflación.

Obligaciones del contratista:

El contratista está obligado a realizar la obra ha entera conformidad con las
especificaciones del contrato, a falta de ellas, en la forma, condiciones y calidades
acostumbradas en el lugar en que la obra se ejecute y que sean necesarias para el uso a que
se destina. El contratista está además obligado a sujetarse a los principios de la técnica y al
plano o diseño que haya aceptado el contratante.
Cambio de precio en el contrato:
El contratista que se encargue por un precio determinado de la construcción de un edificio u
otra obra de tipo civil, en vista de un plano convenido con el propietario con un plazo
estipulado, no puede pedir aumento del precio, aunque ocurran aumentos en los salarios o
en el valor de los materiales, únicamente podrá hacerlo cuando se haya realizado algún
cambio en plano, que produzca un aumento en la obra, siempre y cuando el propietario
haya dado la autorización.
Responsabilidad del contratista en la infracción de leyes:
El contratista es el responsable de la infracción de las leyes y reglamentos administrativos y
municipales, referentes a la obra que se le encomendó y de todo daño o perjuicio que la
construcción causare a terceros, un ejemplo de esto se da cuando la empresa constructora
de puentes realiza lo que se conoce como movimiento de tierras, que dañan la cinta
asfáltica alrededor de la obra, por lo que la empresa constructora al realizar la obra se
compromete a dejar en las mismas condiciones la carretera si ésta resultara dañada.

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NIC 11 AGRUPACIÓN Y SEGMENTACIÓN DE LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:
Con respecto a las empresas constructoras dentro de las Normas Internacionales Contables
la que se refiere expresamente es la Nº 11 refiriéndose especialmente a los contratos de
construcción, por ende, lo define como sigue:
Un contrato de construcción es un contrato específicamente negociado para la construcción
de un activo o de un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función o bien en relación con su
último destino o utilización.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un
precio fijo o un monto fijo por unidad de producto. En algunos casos tales precios están
sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.
Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el que se
reembolsan al contratista los costos incurridos por él y definidos previamente en el
contrato, más un porcentaje de esos costos, o un honorario fijo.
El objetivo es establecer el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados
con los contratos de construcción en los estados financieros del contratista.
En resumen, podemos decir que se refiere a lo siguiente:
Los ingresos del contrato deben comprender el importe acordado en el contrato inicial junto
con cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos
en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso y siempre que sea
susceptibles de valoración fiable.
Los costos de los contratos deben comprender los costos que se relacionen directamente
con el contrato específico, los costos que se relacionen con la actividad de contratación en
general y puedan ser imputados al contrato, y cualquier otro costo que se pierda cargar al
cliente, según los términos pactados en el contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos y costos deben ser reconocidos en resultados como tales, con
referencia al estado de realización de la actividad consecuencia del contrato método del
porcentaje de realización o grado de avance
Si el resultado no puede estimarse con suficiente fiabilidad, no deberá registrarse ningún
beneficio. Por el contrario, los ingresos del contrato solo deben reconocerse en la medida en
que se prevea la recuperación de los costos incurridos por causa del contrato, y los costos
del contrato deberán reconocerse en el ejercicio en que se incurran.
Base para realizar la contabilidad:
Las Normas Internaciones de Contabilidad y la Legislación Tributaria concluyen en que
existe base legal para la aplicación de las NIIF para PYMES en nuestro país, sin embargo,

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se debe de considerar que, para fines tributarios, existen leyes específicas, entre ellas están
la Ley del IVA, Ley del ISR, por lo que son de observancia obligatoria.
Podemos decir que las bases legales que dan vida a la adopción de las normas
internacionales de contabilidad, según la SAT, están contenidas en las citas siguientes:
Código de comercio
Artículo 368. Contabilidad y registros indispensables.
Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo
con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros:
 Inventarios
 De primera entrada o diario
 Mayor o centralizador
 De Estados Financieros.
Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o
administrativas o en virtud de otras leyes especiales.
También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas,
fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización.

Ley del impuesto sobre la renta

Artículo 53. Libros y registros.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio,
deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Código, en materia de llevar libros,
registros y estados financieros.
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposición de la Administración Tributaria el
balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo
de producción, este último cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre
de cada período de liquidación definitiva anual. Dichos estados financieros deben ser
debidamente auditados cuando corresponda.

Código Penal:
Estafa mediante informaciones contables artículo 271.
Los auditores, contadores, expertos, directores, gerentes, liquidadores o empleados de entidad
bancaria o mercantil, sociedades o cooperativas, que en sus dictámenes o comunicaciones al
público, o en sus informes, memorias o proposiciones, o en la formación de los inventarios o
balances, consignaren, con ánimo de defraudar, atraer inversiones o de aparentar una situación

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económica que no tiene, hechos contrarios a la verdad, incompletos o simulados, serán sancionados
con prisión de seis meses a cinco años y multa de cien a cinco mil quetzales.

Contabilidad y registros
Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo
con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Las empresas constructoras, tienen que cumplir con lo que establecen las leyes tributarias, y
otras que les sean aplicables a su actividad económica tales como:
 Ley Iva decreto 27-92 y sus reformas
 Ley del ISR
 Código de comercio
 Código tributario
 Ley de contrataciones del Estado
 Código Municipal

Ley del ISR y su reglamento

Al Ley de Impuesto Sobre la Renta, Decreto 10-2012 del Congreso de la República con
vigencia a partir de enero 2013, así como su Reglamento, el Acuerdo Gubernativo número
213-2013, hace que esta ley sea una de las más importantes leyes tributarias del país, pues
desde su artículo número uno impone la obligación de “pagar un impuesto, sobre la renta
que obtenga toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera domiciliada o no en el
país, así como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de
Actividades Lucrativas, de Rentas de Capital y ganancias de capital y rentas del trabajo, lo
que hace que esta ley sea una de las que más afectan la contabilidad de la empresa, dicho de
otra forma, esta ley es la que convierte al Estado en un socio más de la empresa.

Clasificación de las constructoras Ley del ISR

Artículo 34. Actividades de construcción y similares.
Los contribuyentes que realicen actividades de construcción o trabajos sobre inmuebles, ya
sean propios o de terceros, o las actividades similares, cuyas operaciones generadoras de
rentas comprendan más de un período de liquidación, deben establecer su renta imponible
del período correspondiente, mediante la aplicación de cualesquiera de los métodos
siguientes:
 Asignar como renta bruta del período, la proporción de la obra total que
corresponda a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe deducírsele el monto
de los costos y gastos incurridos efectivamente en el período.

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 Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el período. A dicha renta debe
deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo período.
En ambos métodos, al terminar la construcción de la obra, el contribuyente debe efectuar el
ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final de la
construcción.
Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de
los períodos de liquidación posteriores al de la finalización de la construcción se determina
de la forma siguiente:
 Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construcción.
 Dicho total se incorpora al valor del inmueble.
 El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
número de metros cuadrados de la construcción.
 El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.
Si se trata de obras que se realicen en dos períodos de liquidación, pero su duración total no
excede de doce meses, el resultado puede declararse en el período de liquidación en que se
termina la obra.
El método elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente
realice, incluso la construcción de obras civiles y obras públicas en general y sólo puede ser
cambiado con autorización previa de la Administración Tributaria y rige para el período de
liquidación inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
Articulo 37
El período contable del 1 de enero al 31 de diciembre
Articulo 52. Sistema de contabilidad.

Los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el
Código de Comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada
período de liquidación, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los
ingresos como para los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la
Administración Tributaria.
Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo
percibido, pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con
autorización expresa y previa de la Administración Tributaria.
Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en
registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u
obligaciones y no cuando se hacen efectivos.

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Sistema de lo devengado

"Son transacciones realizadas, independientemente de la fecha de pago, por ejemplo: son

derechos adquiridos por servicios prestados, ventas efectuadas al crédito, seguros y
alquileres pagados por anticipado, alquileres cobrados por anticipado, los cuales se
registran durante un período contable.
"Los ingresos propiamente dichos surgen del curso de las actividades ordinarias de las
empresas lotificadoras y constructoras y adoptan una gran variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El ingreso es reconocido cuando es
probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios
pueden ser medidos con fiabilidad, o sea que exista certeza, que se cobrará los montos
dados a crédito y se traslada la propiedad al cliente.
Los ingresos por intereses deben reconocerse sobre la base de la proporción de tiempo
transcurrido, sin dejar de tener en cuenta el rendimiento efectivo del activo, que es la tasa
de interés que iguala la corriente descontada de cobros futuros esperados a lo largo de la
vida del mismo. Cuando se cobran los intereses de una determinada inversión, y parte de
los mismos se han acumulado (o devengado) con anterioridad a su adquisición se procederá
a distribuir el interés total entre los períodos pre y post adquisición, y así reconocer como
ingreso solo los que corresponde al período posterior a la adquisición.
Las ventas a plazo, donde la contraprestación se recibe fraccionada en varios pagos, los
ingresos imputables al precio de venta, sin incluir los intereses de la operación, se
reconocen en el momento de la venta. El precio de venta es el valor presente de la
contraprestación, determinado por el medio del descuento de los plazos a recibir, para lo
cual se usa una tasa de interés imputada. El componente de interés se reconocerá a medida
que se va ganando, se toma como base la proporción de tiempo transcurrido y se tiene en
cuenta la tasa de interés imputada.
"Las ventas de bienes inmuebles, los ingresos se reconocerán normalmente, cuando la
titularidad legal pasa al comprador. No obstante, algunas jurisdicciones reconocen derechos
del comprador sobre el bien antes de que se traspase la propiedad en cuyo caso los riesgos y
ventajas de la propiedad han de considerarse transferidos en ese momento."
"Al respecto el impuesto Sobre la Renta en el artículo 47 menciona que los contribuyentes
que estén obligados a llevar contabilidad completa, deben atribuir los resultados que
obtengan en cada período de imposición, de acuerdo con el sistema contable de lo
devengado tanto para los ingresos, como para los egresos, excepto en los casos especiales
autorizados por la dirección. En el caso de las lotificadoras deben enmarcarse en el artículo
52 de la citada ley."

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Metodo de lo Devengado P#

31/01/2019 1

Cuentas por Cobrar Q 336,000.00

A: Ventas Q 300,000.00

A: Iva por pagar Q 36,000.00

v/ Registro de los ingresos del mes facturas 1-5 Q 336,000.00 Q 336,000.00

31/03/2019 2

Caja y Bancos Q 50,400.00

A: Cuentas por cobrar Q 50,400.00

Registro del pago recibido del proyecto XXXX

correspondiente al 15% del total Q 50,400.00 Q 50,400.00

31/05/2019 3

Caja y Bancos Q 168,000.00

A: Cuentas por cobrar Q 168,000.00

Registro del pago recibido del proyecto XXXX

correspondiente al 50% del total Q 168,000.00 Q 168,000.00

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Sistema de lo percibido

"Son ingresos reales por venta de bienes y servicios causados en el momento en que se
cobran, aunque estén pendientes el servicio o entrega de los bienes."
"La naturaleza del crédito de ventas a plazos capacita al cliente para comprar bienes
costosos cuando no está capacitado para cubrir, o no desea pagar el importe total de lo que
compra en una sola vez. El comprador es requerido usualmente para que haga el pago al
contado cuando los bienes son vendidos. Se agrega un interés o recargo, por el privilegio
del crédito al precio de la venta y el mero importe total será pagado por el comprador en
iguales cantidades, a plazos determinados, dentro de un período de tiempo definido."
"Las condiciones de un contrato de ventas a plazos consta de cuatro elementos básicos: el
enganche, pagos periódicos iguales, el recargo y el vencimiento de la deuda. Actualmente
las empresas que venden a plazos requieren a los compradores un enganche mínimo del
10% al 25% del precio de venta. El porcentaje varía según la categoría de la capacidad de
pago del comprador. El saldo (constituido por el precio de ventas menos el enganche, más
los recargos), en un contrato a plazos se hace pagadero en cantidades iguales, por regla
puede ser semanal o mensual. La fecha en la cual la unidad de pago es vencida, constituye
la fecha de vencimiento del contrato. Varios factores determinan la política de la empresa
vendedora para fijar las unidades de pago o las fechas máximas de vencimiento.
Las ventas a plazos se hacen bajo contratos escritos. El comprador generalmente firma un
pagaré, así como un contrato de compra venta condicional o una hipoteca de bienes
muebles o inmuebles."
El crédito a plazos en donde los pagos se hacen a intervalos establecidos y en períodos de
semanas o meses, usualmente se basa en la necesidad. Un servicio o intereses por cobrar o
ambos generalmente se agrega al costo inicial de compras a plazos. Las empresas
lotificadoras y constructoras que se dedican a vender terrenos urbanizados deben observar
lo que indica la Ley del impuesto Sobre la Renta (Decreto 10-2012) en su "artículo 52,
respecto a que su sistema de contabilidad debe ser por el sistema de lo percibido,
independientemente de las otras operaciones que realice."
El sistema de lo percibido identifica la utilidad que se obtiene en la venta de cada terreno,
como una utilidad diferida en ese momento; pero al efectuarse los cobros y los enganches,
se debe aplicar la proporción de la utilidad diferida a los cobros recibidos para poder
determinar la utilidad realizada. El porcentaje de la utilidad diferida resulta de dividir el
margen de ganancia entre el valor de la venta. Las demás operaciones que realiza una
empresa lotificadora, las declara por el Sistema de lo Devengado. En este tipo de actividad
la utilidad bruta realizada forma parte de la renta bruta. Los documentos legales y contables
que deben observarse en este tipo de empresas son: Escritura de Promesa de Venta y/o
Escritura de Compra Venta, Facturas, Notas de Crédito y Débito.

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Metodo de lo Percibido P#

31/01/2019 1

Caja y Bancos Q 336,000.00

A: Ventas Q 300,000.00

A: Iva por pagar Q 36,000.00

v/ Registro de los ingresos del mes facturas 1-5 Q 336,000.00 Q 336,000.00

28/02/2019 2

Caja y Bancos Q 672,000.00

A: Ventas Q 600,000.00

A: Iva por pagar Q 72,000.00

v/ Registro de los ingresos del mes facturas 6-25 Q 672,000.00 Q 672,000.00

Ley del impuesto al valor agregado el decreto 27-92, y reformas

decreto 4-2012
Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus modificaciones, junto a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y el Código Tributario, respetando la jerarquía de las leyes, son parte de las
leyes más importantes en nuestro país ya que contienen la mayoría de las obligaciones
formales que los contribuyentes deben cumplir, esta ley parte de la premisa que la empresa
es una agente de retención del impuesto, pues éste se genera al momento de la venta de un
bien o servicio (IVA débito) pero también se genera a favor de la empresa al momento de
una compra o adquisición de un servicio (IVA crédito), por lo que la ley permite la
compensación entre ambos.

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Lo que quiere decir, que la empresa está obligada a entregar al fisco el valor del IVA de lo
que la empresa le agregó de valor al producto o servicio que vendió, de igual forma podrá
compensar el crédito fiscal si sus compras fueran mayores que sus ventas.
Para efectuar la recaudación del impuesto, los contribuyentes cargarán el doce por ciento
(12%) sobre las ventas que realicen de mercancías y servicios gravados durante el período
impositivo, que es de un mes, lo que constituirá el débito para la determinación de la
obligación tributaria, y los contribuyentes en este caso, la empresa constructora de puentes
deberá presentar una declaración dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento de
cada período impositivo, por medio de la cual determinará su obligación tributaria.
Esta declaración deberá ser presentada por el contribuyente, aunque no hubiese habido
movimiento durante el período impositivo que se declara o no resulte impuesto a pagar.

Código tributario:

Esta es una de las leyes más importantes para una empresa dado que indica las infracciones
por violaciones a las normas tributarias y sus respectivas sanciones, especificando las
mismas para todas las normas tributarias, así como lo son los derechos y obligaciones para
la empresa, y las facultades de la administración tributaria, la prescripción, el proceso
administrativo de los impuestos, los recursos contra las resoluciones de la administración
tributaria, el control del impuesto por la vía jurisdiccional.
Entre las principales infracciones tributarias se encuentran las siguientes:
A. Pago extemporáneo de las retenciones
B. Mora
C. Omisión de pago de tributos
D. Resistencia a la acción fiscalizadora
E. Incumplimiento de las obligaciones formales
F. Las que se establecen en las leyes específicas

Impuesto de solidaridad (ISO):

Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o jurídicas,

los fideicomisos, los contratos de participación, las sociedades irregulares, las sociedades
de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos
permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el país, las copropiedades,
las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de
organización empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades
mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al
cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.

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La base imponible de este impuesto la constituye la que sea mayor entre:

a) La cuarta parte del monto del activo neto; o,
b) La cuarta parte de los ingresos brutos.

El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta podrán acreditarse entre sí. Los
contribuyentes podrán optar por una de las formas siguientes:
a. El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del año
calendario, conforme los plazos establecidos en el artículo 10 de esta Ley, podrá ser
acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres
años calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o
trimestral, como el que se determine en la liquidación definitiva anual, según
corresponda.

b. Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse al pago del
Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario. Los contribuyentes que se acojan
a esta forma de acreditación podrán cambiarla únicamente con autorización de la
Administración Tributaria.

Ley de contrataciones del estado y su reglamento:

Esta es una de las principales leyes que rigen el funcionamiento de las empresas
constructoras, debido a que gran parte de los contratos de construcción que se trabajan por
parte de este tipo de empresas, son con organismos del Estado, sus entidades
descentralizadas y autónomas, las Municipalidades y las empresas públicas o Municipales,
y éstas se sujetan a la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento; aun cuando la
empresa constructora sea subcontratada, por otra empresa constructora que ganó la
licitación para llevar a cabo el contrato deberá llenar los mismos requisitos que la empresa
que está elaborando el contrato.
Además, en dicha ley cabe mencionar que da la base para cotizar un proyecto, e índica
algunos de los requisitos formales que deben observarse en la elaboración de los contratos y
subcontratos, así como otros aspectos importantes que deben de observarse al momento de
la entrega de la obra, como lo son las fianzas de garantía, mantenimiento de oferta, de
conservación de la obra, y de anticipo.
La Ley de Contrataciones del Estado da otros lineamientos para que una empresa
constructora pueda participar en cotizaciones o licitaciones públicas, entre estos
lineamientos está, que debe estar inscrita en el Registro de Precalificados adjunto al
Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda.
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El artículo 80 de la citada ley indica que no pueden cotizar, licitar ni celebrar contratos con
el Estado quienes no estén inscritos en dicho registro mencionado anteriormente, de la
misma manera enumera las prohibiciones y sanciones para celebrar contratos con el Estado.

Código Municipal:

Es otra de las leyes de observancia general para las empresas constructoras en Guatemala,
pues para trabajar los contratos de construcción ya sea con el sector gubernamental o sector
privado es necesario tramitar una licencia de construcción, para lo cual la empresa
constructora debe elaborar un contrato de obra o empresa, seguidamente se procede a la
elaboración de planos, diseño y presupuestación del proyecto, en base a las especificaciones
del contrato.
Los planos de construcción del proyecto son elaborados por la empresa constructora y
luego son presentados al Departamento de Control de Construcción de la Municipalidad de
la jurisdicción en la que se esté llevando a cabo la obra, para luego ser revisados y
aprobados por dicha dependencia. Luego de su aprobación, la empresa debe elaborar un
memorial solicitando la licencia de construcción, acompañada del juego de planos
autorizados y el presupuesto de la obra, el valor de la licencia de construcción de la obra
será equivalente al 1%, del presupuesto de la obra presentado por la empresa constructora.
Así mismo, deberá realizar un pago por alineación y depósito de 0.1%, sobre el costo de la
obra, el cual será devuelto al finalizar el proyecto.

Código de trabajo decreto 1441:

Considerando que una empresa constructora de puentes en época de expansión de

proyectos, puede contar muchos trabajadores en sus distintos proyectos, es importante
observar esta ley, la misma estipula los principales derechos y obligaciones de los
trabajadores, así como las causas por las que se le puede dar de baja a un trabajador de un
proyecto. Otro aspecto importante que debe observarse son las jornadas de trabajo, así
como los días de asueto, vacaciones y descansos semanales, tanto para el personal de
campo como para el personal de administración.

Contribuciones al IGSS:
Derivado de la actividad que realiza es de gran importancia tener en cuenta que el patrono
debe de inscribir a todos los trabajadores al IGSS, por cualquier incidente que pueda ocurrir
en el desarrollo de sus actividades laborales, descontando de su salario el 4.83% y el
patrono debe de desembolsar el 12.67%, sea ésta empresa, la titular o una subcontratada
deberá cumplir con la normativa, también el cumplir con este punto le da el soporte para
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poder deducir de su contabilidad el gasto de sueldos y salarios según lo indica el artículo 22

Numeral 3, del decreto 10-2012.

CONCLUSIONES:

 Las empresas constructoras se dedican a la elaboración y ejecución de proyectos de

construcción, realizando diversas obras de infraestructura, vialidad, viviendas entre
otras edificaciones que busca mejorar las condiciones de vida de los miembros de la
sociedad, así mismo su actividad económica le permite obtener ganancias sobre los
contratos adjudicados, y de este modo garantizar tanto crecimiento a nivel nacional
como su permanencia en el mercado.

 La contabilidad de una constructora no es muy diferente a las demás contabilidades,

con la diferencia que se deben de contabilizar los gastos de cada proyecto que se
realiza para poder establecer el costo real del mismo, varía de acuerdo al método de
ingreso que la empresa adoptó por lo que puede ser el percibido o devengado, lo
mas común es que la empresa facture lo que realmente está cobrando, puede darse
el caso que la facturación sea a una entidad estatal y la empresa empieza a facturar y
paga los impuestos y no recibe el pago de las facturas en el mismo mes que las
emitió por lo que los registros van a realizarse cargando una cuenta por cobrar, por
lo que en determinado mes se pueden recibir muchos pagos sin facturar es decir se
recupera lo que estaba pendiente de cobrar

 Las empresas constructoras son entidades económicas que constituyen un pilar

fundamental en el crecimiento industrial y comercial del país, ya que crean la
infraestructura necesaria para facilitar la construcción de obras básicas y vías de
comunicación con el fin de mejorar las condiciones de vida de la sociedad, sus
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servicios son contratados por personas públicas o privadas, lo cual implica

responsabilidad en calidad, tiempo de entrega, precio, etc. para su aplicación deben
estar sujetas a un proceso contable para definir y concretar los elementos para
determinar el costo de una obra o el costo unitario de cada una de las fases o
actividades que la componente, establecer lo que se denomina costos de
construcción, además de respetar las normas legales y el pago de impuestos que
estas obras impliquen.

 Se pudo analizar que las constructoras deben de regirse de acuerdo a la normativa

contable, tributaria, para ello se debe observar lo que establece el Código de
Comercio, Ley del ISR, Ley del IVA, ISO y el Código de Trabajo, para poder
realizar su contabilidad, apegándose a lo que se establece en las leyes.

 Lo que se puede analizar es que como Auditores debemos de tener el conocimiento

de cómo se realizan los procesos contables, la diferencia entre las constructoras con
las empresas comerciales, es que:
A) Se presenta un presupuesto de los servicios, materiales, es decir todo lo que
conllevará realizar la obra que el Estado licita, el monto es establecido en el
contrato, ejemplo Q1,000.000 la facturación se realiza conforme lo establecido en el
contrato.
B) conforme van avanzando en los proyectos, los contratos se realizan a corto o largo
plazo, en base al contrato es que se realiza la facturación, podemos que el método
más conveniente es el método de lo percibido, ya que se contabiliza el ingreso
cuando realmente este se percibe, ejemplo: se a avanzado con un 30% del proyecto,
la entidad con que realiza el contrato supervisa y avala el pago Q. [Link]
*30% = Q. 300,000.00 la factura se emite por este monto, hasta liquidar el contrato
entregando la obra.
C) Las compras y gastos por proyecto que se realizan se registran y contabilizan como
de acuerdo con su naturaleza, sirven de soporte para el pago de IVA, ISR anual, por
lo que se constituyen en los gastos deducibles de la empresa.
D) Se debe tener en cuenta realizar un detalle de los gastos realizados por cada
proyecto en base al presupuesto que se presentó al finalizar el proyecto se podrá
evaluar la ganancia que se obtuvo en el contrato.

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