NORMA INTERNACIONAL DE ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO 3000
(REVISED)
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA
AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
(Aplicable a los informes de aseguramiento con fecha a partir del 15 de diciembre de
2015)

CONTENIDO
Apartado
Introducción ........................................................................................... 1–4
Alcance .................................................................................................... 5–8
Fecha de entrada en vigor ....................................................................... 9
Objetivos ................................................................................................. 10-11
Definiciones............................................................................................. 12–13
Requerimientos
Realización de un encargo de aseguramiento de conformidad con las NIEA 14–19
Requerimientos de ética .......................................................................... 20
Aceptación y continuidad ....................................................................... 21–30
Control de calidad ................................................................................... 31–36
Escepticismo profesional, juicio profesional y habilidades y técnicas para la
realización de encargos de aseguramiento ....................................... 37–39
Planificación y realización del encargo ................................................... 40–47
Obtención de evidencia ........................................................................... 48–60
Hechos posteriores ................................................................................... 61
Otro tipo de información ......................................................................... 62
Descripción de los criterios aplicables .................................................... 63
Formación de la conclusión de aseguramiento ........................................ 64–66
Preparación del informe de aseguramiento .............................................. 67–71
Conclusiones no modificadas y modificadas ........................................... 72–77
Otras responsabilidades de comunicación .............................................. 78

NIEA 3000 (REVISADA) 132

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
Documentación ....................................................................................... 79-83
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Introducción ............................................................................................ A1
Objetivos .................................................................................................. A2
Definiciones ............................................................................................ A3–A20
Realización de un encargo de aseguramiento de conformidad
con las NIEA ................................................................................... A21–A29
Requerimientos de ética ........................................................................... A30–A34
Aceptación y continuidad ....................................................................... A35–A59
Control de calidad ................................................................................... A60–A75
Escepticismo profesional y juicio profesional ........................................ A76–A85
Planificación y realización del encargo .................................................. A86–A107
Obtención de evidencia ........................................................................... A108–A139
Hechos posteriores .................................................................................. A140–A141
Otra información ..................................................................................... A142
Descripción de los criterios aplicables ..................................................... A143–A145
Formación de la conclusión de aseguramiento ....................................... A146–A157
Preparación del informe de aseguramiento ............................................. A158–A187
Conclusiones no modificadas y modificadas .......................................... A188–A191
Otras responsabilidades de comunicación .............................................. A192
Documentación ........................................................................................ A193–A200
Anexo: Funciones y responsabilidades
La Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento (NIEA) 3000 (Revisada),
Encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la revisión de información
financiera histórica debe interpretarse juntamente con el Prefacio de los
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros
encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados.

133 NIEA 3000 (REVISADA)

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

Introducción
1. Esta Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento (NIEA) trata de los
encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la revisión de información
financiera histórica que se tratan en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
y en las Normas Internacionales de Encargos de Revisión (NIER), respectivamente.
(Ref.: Apartados A21–A22)
2. Los encargos de aseguramiento incluyen tanto los encargos de constatación, en los
que una parte distinta del profesional ejerciente mide o evalúa la materia subyacente
objeto de análisis sobre la base de ciertos criterios, como los encargos consistentes
en un informe directo, en los que el profesional ejerciente mide o evalúa la materia
subyacente objeto de análisis sobre la base de ciertos criterios. Esta NIEA contiene
los requerimientos y la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
específicos para encargos de constatación tanto de seguridad razonable como de
seguridad limitada. Esta NIEA, adaptada y complementada según lo requieran las
circunstancias del encargo, también se puede aplicar a encargos de seguridad
razonable y de seguridad limitada consistente en un informe directo.
3. Esta NIEA está basada en las siguientes premisas:
(a) Los miembros del equipo del encargo y el revisor de control de calidad del
encargo (para aquellos encargos en los que se ha nombrado un revisor) están
sujetos a las Partes A y B del Código de Ética para Profesionales de la
Contabilidad, emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Ética
para Profesionales de la Contabilidad (Código de ética del IESBA) relativas
a los encargos de aseguramiento u otros requerimientos profesionales o
contenidos en disposiciones legales o reglamentarias que sean al menos
igual de exigentes; y (Ref.: Apartados A30–A34)
(b) El profesional ejerciente que realiza el encargo es miembro de una firma que
está sujeta a la NICC 11 o a otros requerimientos profesionales o contenidos
en disposiciones legales o reglamentarias que sean al menos igual de
exigentes que la NICC 1. (Ref.: Apartados A61–A66)
4. Se reconoce de manera generalizada que el control de calidad en las firmas que
realizan encargos de aseguramiento y el cumplimiento de los principios de ética,
así como de los requerimientos de independencia, son de interés público y forman
parte integrante de los encargos de aseguramiento de alta calidad. Los profesionales
de la contabilidad en ejercicio que prestan servicios en una firma están
familiarizados con esos requerimientos. Si un profesional ejerciente competente
distinto de un profesional de la contabilidad ejerciente elige manifestar que ha

1
Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, Control de calidad en las firmas de auditoría
que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan
un grado de seguridad y servicios relacionados.

NIEA 3000 (REVISADA) 134

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
cumplido esta u otras NIEA, es importante que reconozca que esta NIEA incluye
requerimientos que reflejan la premisa del apartado anterior.
Alcance
5. Esta NIEA cubre los encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la
revisión de información financiera histórica descritos en el Marco Internacional de
Encargos de Aseguramiento (Marco de Aseguramiento) Cuando una NIEA
específica es pertinente para la materia objeto de análisis de un determinado
encargo, esa NIEA es de aplicación además de la presente NIEA. (Ref.: Apartados
A21–A22)
6. No todos los encargos realizados por profesionales ejercientes son encargos de
aseguramiento. Otros encargos que se realizan con frecuencia que no son encargos
de aseguramiento, según la definición del apartado 12(a) (y que, por lo tanto, no
están cubiertos por esta NIEA) incluyen:
(a) Encargos cubiertos por las Normas Internacionales de Servicios
Relacionados (NISR), tal como encargos de procedimientos acordados y de
compilación;2
(b) La preparación de declaraciones de impuestos en las que no se exprese
ninguna conclusión de aseguramiento; y
(c) encargos de consultoría (o de asesoría) tales como consultoría de gestión o
asesoramiento fiscal. (Ref.: Apartado A1)
7. Un encargo de aseguramiento realizado de conformidad con las NIEA puede ser
parte de un encargo más amplio. En dichas circunstancias, las NIEA son aplicables
solo a la parte del encargo de aseguramiento.
8. Los siguientes tipos de encargos, que pueden ser congruentes con la descripción
del apartado 12(a), no se consideran encargos de aseguramiento a efectos de las
NIEA:
(a) Encargos para atestar en procedimientos legales sobre contabilidad,
auditoría, fiscalidad u otras cuestiones; y
(b) Encargos que incluyen opiniones profesionales, puntos de vista o una
redacción de las cuales un lector pudiera obtener cierto grado de seguridad,
si se cumplen todas las condiciones siguientes:
(i) dichas opiniones, puntos de vista o redacción son meramente
secundarios con respecto al conjunto del encargo;
(ii) la utilización de cualquier informe escrito que se emita se restringe a
los usuarios especificados en el informe;

2
NISR 4400, Encargos para aplicar procedimientos acordados a información financiera y NISR 4410,
Encargos de compilación.

135 NIEA 3000 (REVISADA)

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

(iii) el encargo no tiene como finalidad ser un encargo de aseguramiento

según un acuerdo escrito con los usuarios especificados el informe y
(iv) el encargo no se presenta como un encargo de aseguramiento en el
informe del profesional de la contabilidad.
Fecha de entrada en vigor
9. Esta NIEA es aplicable a los encargos de aseguramiento cuando la fecha de emisión
del informe de aseguramiento es a partir del 15 de diciembre de 2015.
Objetivos
10. En la realización de un encargo de aseguramiento, los objetivos del profesional
ejerciente son:
(a) Obtener una seguridad razonable o una seguridad limitada, según
corresponda, sobre si la información sobre la materia objeto de análisis está
libre de incorrección material;
(b) expresar una conclusión sobre el resultado de la medición o evaluación de
la materia subyacente objeto de análisis, ya sea mediante un informe escrito
con una conclusión de seguridad razonable o de seguridad limitada, y que
describe la base de la conclusión; (Ref.: Apartado A2) y
(c) comunicar los aspectos adicionales requeridos por esta NIEA o por
cualquier otra NIEA aplicable.
11. En todos los casos en los que no se pueda obtener una seguridad razonable o
limitada, según corresponda, y cuando, dadas las circunstancias, una conclusión
con salvedades en el informe de aseguramiento no sea suficiente para informar a
los usuarios a quienes se destina el informe, esta NIEA requiere que el profesional
ejerciente deniegue la conclusión (se abstenga de concluir) o que renuncie al
encargo (dimita), si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo
permiten.
Definiciones
12. A efectos de esta NIEA, y de otras NIEA, salvo que se indique lo contrario, los
siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación. (Ref.:
Apartado A27)
(a) Encargo de aseguramiento – Encargo en el que un profesional ejerciente
tiene como objetivo obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita
expresar una conclusión cuyo fin es incrementar el grado de confianza de
los usuarios a quienes se destina el informe, distintos de la parte responsable,
acerca de la información sobre la materia objeto de análisis (es decir, el
resultado de la medida o evaluación de una materia subyacente objeto de
análisis sobre la base de ciertos criterios). Todo encargo de aseguramiento
se clasifica atendiendo a dos dimensiones: (Ref.: Apartado A3)

NIEA 3000 (REVISADA) 136

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
(i) Como encargo de seguridad razonable o como encargo de seguridad
limitada:
a. Encargo de seguridad razonable—Encargo de
aseguramiento en el que el profesional ejerciente reduce el
riesgo del encargo a un nivel aceptablemente bajo, en función
de las circunstancias, como base para expresar una
conclusión. La conclusión del profesional ejerciente se
expresa de un modo que informa de su opinión con respecto
al resultado de la medida o evaluación de la materia
subyacente objeto de análisis sobre la base de ciertos
criterios.
b. Encargo de seguridad limitada—Encargo de aseguramiento
en el que el profesional ejerciente reduce el riesgo del
encargo a un nivel aceptable, en función de las
circunstancias, siendo su riesgo superior al de un encargo de
seguridad razonable, como base para la expresión de una
conclusión de un modo que informa si, sobre la base de los
procedimientos aplicados y de la evidencia obtenida, ha
llegado a conocimiento del profesional ejerciente alguna o
varias cuestiones que le lleven a pensar que la información
sobre la materia objeto de análisis contiene incorrecciones
materiales. La naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos aplicados en un encargo de
seguridad limitada son limitados en comparación con los que
se requieren en un encargo de seguridad razonable, pero se
planifican con el fin de obtener un grado de seguridad
significativo según su juicio profesional. El grado de
seguridad obtenido por el profesional ejerciente es
significativo si puede incrementar la confianza de los
usuarios a quienes se destina el informe en relación con la
información sobre la materia objeto de análisis en un grado
que sea claramente más que intrascendente. (Ref.: Apartados
A3–A7)
(ii) Como encargo de constatación o como encargo consistente en un
informe directo: (Ref.: Apartado A8)
a. Encargo de constatación—Encargo en el que una parte
distinta del profesional ejerciente mide o evalúa la materia
subyacente objeto de análisis sobre la base de ciertos
criterios. A menudo una parte distinta del profesional
ejerciente también presenta la información sobre la materia
objeto de análisis en un informe o en una declaración. En
algunos casos, sin embargo, la información sobre la materia
objeto de análisis también se puede presentar en el informe
137 NIEA 3000 (REVISADA)
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

de aseguramiento. En un encargo de constatación, la

conclusión del profesional ejerciente trata de si la
información sobre la materia objeto de análisis está libre de
incorrección material. La conclusión del profesional
ejerciente puede redactarse refiriéndose a: (Ref.: Apartados
A178, A180)
i. la materia subyacente objeto de análisis y los criterios
aplicables;
ii. la información sobre la materia objeto de análisis y
los criterios aplicables o
iii. una declaración realizada por la parte apropiada.
b. Encargo consistente en un informe directo—Encargo de
aseguramiento en el que el profesional ejerciente mide o
evalúa la materia subyacente objeto de análisis sobre la base
de los criterios aplicables y presenta la información sobre la
materia objeto de análisis resultante como parte del informe
de aseguramiento o como anexo al mismo. En un encargo
consistente en un informe directo, la conclusión del
profesional ejerciente se refiere al resultado que se ha
obtenido de la medida o evaluación de la materia subyacente
objeto de análisis sobre la base de los criterios.
(b) Habilidades y técnicas para la realización de encargos de aseguramiento—
Habilidades y técnicas de planificación, obtención de evidencia, evaluación
de evidencia, comunicación e información que muestra un profesional
ejerciente que presta servicios de aseguramiento, distintas de la
especialización en la materia subyacente objeto de análisis de cualquier
encargo de aseguramiento específico o de su medida o evaluación. (Ref.:
Apartado A9)
(c) Criterios—Referencias utilizadas para medir o evaluar la materia
subyacente objeto de análisis. Los "criterios aplicables" son los criterios
utilizados en un encargo concreto. (Ref.: Apartado A10)
(d) Circunstancias del encargo—El contexto en sentido amplio que define un
determinado encargo, que incluye: los términos del encargo; su calificación
como encargo de seguridad razonable o de seguridad limitada; las
características de la materia subyacente objeto de análisis; los criterios para
la medida o evaluación; las necesidades de información de los usuarios a
quienes se destina el informe; las características relevantes de la parte
responsable, del medidor o evaluador, y de la parte contratante y su entorno,
y otras cuestiones, como, por ejemplo, los hechos, transacciones,
condiciones y prácticas que puedan tener un efecto significativo sobre el
encargo.

NIEA 3000 (REVISADA) 138

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

Socio del encargo—El socio u otra persona de la firma que es responsable

NIEA
(e)
del encargo y de su realización, así como del informe de aseguramiento que
se emite en nombre de la firma, y que, cuando se requiera, tiene la
autorización apropiada otorgada por un organismo profesional, regulador o
legal. En su caso, el término “socio del encargo” se entenderá referido a su
equivalente en el sector público.
(f) Riesgo del encargo—Riesgo de que el profesional ejerciente exprese una
conclusión inadecuada cuando la información sobre la materia objeto de
análisis contiene incorrecciones materiales. (Ref.: Apartados A11–A14)
(g) Parte contratante—La parte o partes que contratan al profesional ejerciente
para realizar el encargo de aseguramiento. (Ref.: Apartado A15)
(h) Equipo del encargo—Todos los socios y empleados que realizan el
encargo, así como cualquier persona contratada por la firma o por una firma
de la red, que realizan procedimientos en relación con el encargo. Se
excluyen los expertos externos del profesional ejerciente contratados por la
firma o por una firma de la red.
(i) Evidencia—Información utilizada por el profesional ejerciente para
alcanzar su conclusión. La evidencia incluye tanto la información contenida
en los correspondientes sistemas de información, en su caso, como otra
información. Para los propósitos de las NIA: (Ref.: Apartados A146–A152)
(i) La suficiencia de la evidencia es la medida cuantitativa de esta.
(ii) La adecuación de la evidencia es la medida cualitativa de esta.
(j) Firma—Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que
sea su forma jurídica o cualquier otra entidad de profesionales ejercientes
individuales. En su caso, el término “firma” se entenderá referido a su
equivalente en el sector público.
(k) Información financiera histórica—Información relativa a una entidad
determinada, expresada en términos financieros y obtenida principalmente
del sistema contable de la entidad, acerca de hechos económicos ocurridos
en periodos de tiempo anteriores o de condiciones o circunstancias
económicas de fechas anteriores.
(l) Función de auditoría interna—Función de una entidad que realiza
actividades de aseguramiento y asesoramiento establecidas para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gobierno de la entidad, de gestión del
riesgo y de control interno.
(m) Usuarios a quienes se destina el informe—Personas, organizaciones o
grupos de personas o de organizaciones que el profesional ejerciente prevé
que van a utilizar el informe de aseguramiento. En algunos casos pueden
existir usuarios, a quienes se destina el informe, distintos de aquellos a los

139 NIEA 3000 (REVISADA)

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

que va dirigido el informe de aseguramiento. (Ref.: Apartados A16–A18,

A37))
(n) Medidor o evaluador—La parte o partes que miden o evalúan la materia
subyacente objeto de análisis sobre la base de ciertos criterios. El medidor o
evaluador posee especialización en la materia subyacente objeto de análisis.
(Ref.: Apartados A37, A39)
(o) Incorrección—Diferencia entre la información sobre la materia objeto de
análisis y la medida o evaluación adecuadas de la materia subyacente objeto
de análisis de conformidad con los criterios. Las incorrecciones pueden ser
intencionadas o no, cualitativas o cuantitativas e incluyen las omisiones.
(p) Incorrección en la descripción de un hecho (con respecto a otra
información)—Otra información que no está relacionada con las cuestiones
que figuran en la información sobre la materia objeto de análisis o en el
informe de aseguramiento, que se expone o presenta de manera incorrecta.
Las incorrecciones materiales en la descripción de un hecho pueden
menoscabar la credibilidad del documento que contiene la información
sobre la materia objeto de análisis.
(q) Otra información—Información (distinta de la información sobre la
materia objeto de análisis y del informe de aseguramiento sobre ella) que se
incluye, bien sea por disposición legal, reglamentaria o por costumbre, en
un documento que contiene la información sobre la materia objeto de
análisis y el informe de aseguramiento sobre ella.
(r) Profesional ejerciente—La persona o personas que realizan el encargo
(normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo
o, en su caso, la firma). Cuando esta NIEA establece expresamente que el
socio del encargo ha de cumplir un requerimiento o que ha de asumir una
responsabilidad, se utiliza el término “socio del encargo” en lugar de
“profesional ejerciente”. (Ref.: Apartado A37)
(s) Experto del profesional ejerciente—Persona u organización especializada
en un campo distinto al de los encargos de aseguramiento, cuyo trabajo en
ese campo se utiliza por el profesional ejerciente para facilitarle la obtención
de evidencia suficiente y adecuada. Un experto del profesional ejerciente
puede ser interno (es decir, un socio o empleado, inclusive temporal, de la
firma del profesional ejerciente o de una firma de la red) o externo.
(t) Juicio profesional—Aplicación de la formación práctica, el conocimiento
y la experiencia relevantes, en el contexto de las normas de encargos de
aseguramiento y las de ética, para la toma de decisiones informadas acerca
del curso de acción adecuado en función de las circunstancias del encargo.
(u) Escepticismo profesional—Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva,
una especial atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de
posibles incorrecciones y una valoración crítica de la evidencia.
NIEA 3000 (REVISADA) 140
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

Parte responsable—La parte o partes responsables de la materia subyacente

NIEA
(v)
objeto de análisis. (Ref.: Apartado A37)
(w) Riesgo de incorrección material—Riesgo de que la materia objeto de
análisis contenga incorrecciones materiales antes de la realización del
encargo.
(x) Información sobre la materia objeto de análisis—El resultado de la medida
o evaluación de la materia subyacente objeto de análisis sobre la base de
ciertos criterios, es decir, la información que resulta de aplicar los criterios a
la materia subyacente objeto de análisis. (Ref.: Apartado A19)
(y) Materia subyacente objeto de análisis —El tema que se mide o evalúa
mediante la aplicación de criterios.
13. A efectos de esta y de otras NIEA, la referencia a "la parte o partes apropiadas"
debe entenderse como "la parte responsable, el medidor o evaluador o la parte
contratante, según corresponda". (Ref.: Apartados A20, A37)
Requerimientos
Realización de un encargo de aseguramiento de conformidad con las NIEA
Cumplimiento de las normas aplicables al encargo
14. El profesional ejerciente cumplirá esta NIEA y cualquier NIEA específicamente
aplicable a la materia objeto de análisis del encargo.
15. El profesional ejerciente no manifestará que ha cumplido con esta o cualquier otra
NIEA salvo si ha cumplido con los requerimientos de esta NIEA y los de cualquier
otra NIEA aplicable al encargo. (Ref.: Apartados A21–A22, A170)
Texto de una NIEA
16. El profesional ejerciente conocerá el texto completo de la NIEA, así como la guía
de aplicación y otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus
objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente. (Ref.: Apartados A23–
A28)

Cumplimiento de los requerimientos aplicables

17. Sujeto a lo establecido en el siguiente párrafo, el profesional ejerciente cumplirá
cada requerimiento de esta NIEA y de cualquier NIEA específicamente aplicable a
la materia objeto de análisis salvo si, en función de las circunstancias del encargo,
el requerimiento no es aplicable porque incluye una condición y esta no se da. Los
requerimientos que se aplican sólo a encargos de seguridad limitada o a encargos
de seguridad razonable se muestran en columnas identificadas con la letra "L"

141 NIEA 3000 (REVISADA)

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

(seguridad limitada) o "R" (seguridad razonable) a continuación del número del

apartado. (Ref.: Apartado A29)
18. En circunstancias excepcionales, el profesional ejerciente puede considerar
necesario no cumplir un requerimiento aplicable de una NIEA. En dichas
circunstancias, el profesional ejerciente aplicará procedimientos alternativos para
alcanzar el objetivo de dicho requerimiento. Es previsible que la necesidad de que
el profesional ejerciente no cumpla un requerimiento aplicable surja únicamente
cuando el requerimiento consista en la aplicación de un determinado procedimiento
y, en las circunstancias específicas del encargo, dicho procedimiento no resulte
efectivo para alcanzar el objetivo del requerimiento.
Objetivo no alcanzado
19. Si no se puede alcanzar un objetivo de esta NIEA o de una NIEA específicamente
aplicable a la materia objeto de análisis, el profesional ejerciente evaluará si se
requiere que exprese una conclusión modificada o renuncie al encargo (si las
disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten). El hecho de no
alcanzar un objetivo de una NIEA aplicable constituye un hecho significativo que,
de conformidad con el apartado 79 de esta NIEA, debe ser documentado.
Requerimientos de ética
20. El profesional ejerciente cumplirá las Partes A y B del Código de Ética del IESBA
relativas a los encargos de aseguramiento u otros requerimientos profesionales o
requerimientos de disposiciones legales o reglamentarias que sean al menos igual
de exigentes. (Ref.: Apartados A30–A34, A60)
Aceptación y continuidad
21. El socio del encargo deberá satisfacerse de que la firma ha aplicado los
procedimientos adecuados en relación con la aceptación y continuidad de las
relaciones con clientes y de encargos de aseguramiento y determinará si las
conclusiones alcanzadas al respecto son adecuadas.
22. El profesional ejerciente aceptará o continuará un encargo de aseguramiento sólo
cuando: (Ref.: Apartados A30–A34)
(a) El profesional ejerciente no tiene motivos para pensar que los
requerimientos de ética aplicables, incluidos los que se refieren a la
independencia, no se cumplirán;
(b) el profesional ejerciente está satisfecho de que las personas que van a
realizar el encargo poseen en conjunto la competencia y capacidad
adecuadas (véase también el apartado 32); y
(c) se ha acordado la base sobre la que se va a realizar el encargo mediante:
(i) la determinación de que concurren ciertas condiciones previas para
un encargo de aseguramiento (véanse también los apartados 24–26);
y
NIEA 3000 (REVISADA) 142
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
(ii) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del
profesional ejerciente y de la parte contratante acerca de los términos
del encargo, así como las responsabilidades de informar por parte del
profesional ejerciente.
23. Si el socio del encargo obtiene información que hubiese llevado a la firma a
rechazar el encargo de haberse dispuesto de dicha información con anterioridad, el
socio del encargo la comunicará a la firma con prontitud, con el fin de que la firma
y el socio del encargo puedan tomar las medidas necesarias.
Condiciones previas para el encargo de aseguramiento
24. Con el fin de determinar si concurren las condiciones previas para un encargo de
aseguramiento, el profesional ejerciente, basándose en un conocimiento preliminar
de las circunstancias del encargo y de una discusión con la parte o partes
apropiadas, comprobará si: (Ref.: Apartados A35–A36)
(a) Las funciones y responsabilidades de las partes apropiadas son adecuadas
teniendo en cuenta las circunstancias; y (Ref.: Apartados A37–A39)
(b) el encargo contiene todas las siguientes características:
(i) La materia subyacente, objeto de análisis, es adecuada; (Ref.:
Apartados A40–A44)
(ii) Los criterios que el profesional ejerciente espera que se apliquen en
la preparación de la información sobre la materia objeto de análisis
son adecuados en función de las circunstancias del encargo, además
de reunir las siguientes características: (Ref.: Apartados A45–A50)
a. Relevancia.
b. Integridad.
c. Fiabilidad.
d. Neutralidad.
e. Comprensibilidad.
(iii) los criterios que el profesional ejerciente espera que se apliquen en
la preparación de la información sobre la materia objeto de análisis
estarán disponibles para los usuarios a quienes se destina el informe;
(Ref.: Apartados A51–A52)
(iv) El profesional ejerciente espera poder obtener la evidencia necesaria
para sustentar su conclusión; (Ref.: Apartados A53–A55)
(v) la conclusión del profesional ejerciente, en la forma adecuada a un
encargo de seguridad razonable o a un encargo de seguridad
limitada, se reflejará en un informe escrito; y

143 NIEA 3000 (REVISADA)

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

(vi) un propósito racional incluyendo, en el caso de un encargo de

seguridad limitada, que el profesional ejerciente espera poder
obtener un grado de seguridad significativo. (Ref.: Apartado A56)
25. Si no se dan las condiciones previas al encargo de aseguramiento, el profesional
ejerciente lo discutirá con la parte contratante. Si no se pueden realizar los cambios
requeridos para que se cumplan las condiciones previas, el profesional ejerciente
no aceptará el encargo propuesto salvo si está obligado a ello por las disposiciones
legales o reglamentarias. Sin embargo, un encargo realizado en esas circunstancias
no cumple con las NIEA. En consecuencia, el profesional ejerciente no incluirá en
el informe de aseguramiento mención alguna de que el encargo se ha realizado de
conformidad ni con esta ni con ninguna otra NIEA.
Limitación al alcance antes de la aceptación del encargo
26. Si la parte contratante incluye en la propuesta de los términos de un encargo de
aseguramiento la imposición de una limitación al alcance del trabajo del profesional
ejerciente de tal forma que considere que tendrá que denegar la conclusión
(abstenerse de concluir) sobre la materia objeto de análisis, el profesional ejerciente
no aceptará dicho encargo como encargo de aseguramiento, salvo que esté obligado
a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. (Ref.: Apartado A155(c))
Acuerdo de los términos del encargo
27. El profesional ejerciente acordará los términos del encargo con la parte contratante.
Los términos del encargo acordados se describirán con suficiente detalle en una
carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, confirmación escrita o
contenida en disposiciones legales o reglamentarias. (Ref.: Apartados A57–A58)
28. En los encargos recurrentes, el profesional ejerciente valorará si las circunstancias
requieren la revisión de los términos del encargo y si es necesario recordar a la parte
contratante los términos existentes del encargo.
Aceptación de una modificación de los términos del encargo
29. El profesional ejerciente no aceptará una modificación de los términos del encargo
si no existe una justificación razonable para ello. Si dicho cambio se realiza, el
profesional ejerciente no ignorará la evidencia que obtuvo antes del cambio. (Ref.:
Apartado A59)
Informe de aseguramiento prescrito por disposiciones legales o reglamentarias
30. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias aplicables pueden
establecer el formato o la redacción del informe de aseguramiento. En estas
circunstancias, el profesional ejerciente evaluará:
(a) Si los usuarios a quienes se destina el informe podrían interpretar
erróneamente la conclusión de aseguramiento; y
(b) en ese caso, si una explicación adicional en el informe de aseguramiento
podría mitigar la posible interpretación errónea.
NIEA 3000 (REVISADA) 144
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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
Si el profesional ejerciente concluye que una explicación adicional en el informe de
aseguramiento no puede mitigar la posible interpretación errónea, no aceptará el
encargo, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias. Un encargo realizado de conformidad con dichas disposiciones no
cumple esta NIEA. En consecuencia, el profesional ejerciente no incluirá en el
informe de aseguramiento mención alguna de que el encargo se ha realizado de
conformidad ni con esta ni con ninguna otra NIEA (véase también el apartado 71).
Control de calidad
Características del socio del encargo
31. El socio del encargo:
(a) Será miembro de una firma que aplica la NICC 1, u otros requerimientos
profesionales o requerimientos de disposiciones legales o reglamentarias
que sean al menos igual de exigentes que la NICC 1; (Ref.: Apartados A60–
A66)
(b) tendrá competencia en habilidades y técnicas para la realización de encargos
de aseguramiento, obtenidas mediante una extensa formación y aplicación
práctica y (Ref.: Apartado A60)
(c) tendrá la competencia suficiente en relación con la materia subyacente
objeto de análisis y su medida o evaluación para asumir la responsabilidad
de la conclusión de aseguramiento. (Ref.: Apartados A67–A68)
Asignación del equipo
32. El socio del encargo: (Ref.: Apartado A69)
(a) estará satisfecho de que las personas que van a realizar el encargo poseen en
conjunto la competencia y capacidad adecuadas para: (Ref.: Apartados
A70–A71)
(i) Realizar el encargo de conformidad con las normas y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
(ii) que se emita un informe de aseguramiento que sea adecuado en
función de las circunstancias.
(b) Estará satisfecho de que el profesional ejerciente podrá participar en el
trabajo de:
(i) Un experto del profesional ejerciente cuando se vaya a utilizar el
trabajo de ese experto; y Apartados A70–A71)
(ii) otro profesional ejerciente, que no forme parte del equipo del
encargo, cuando se vaya a utilizar el trabajo de aseguramiento de ese
profesional ejerciente, (Ref.: Apartados A72–A73)

145 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

con la extensión suficiente para responsabilizarse de la conclusión de

aseguramiento sobre la información relativa a la materia objeto de análisis.
Responsabilidades del socio del encargo
33. El socio del encargo se responsabilizará de la calidad global del encargo. Esto
incluye responsabilizarse de que:
(a) Se apliquen los procedimientos adecuados relativos a la aceptación y
continuidad de las relaciones con clientes y de encargos;
(b) se planifique y realice el encargo (lo cual incluye una adecuada dirección y
supervisión) de modo que se cumplan las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
(c) las revisiones se realicen de acuerdo con las políticas y procedimientos de
revisión de la firma y se revise la documentación del encargo en la fecha del
informe de aseguramiento o antes; (Ref.: Apartado A74)
(d) se conserve una adecuada documentación del encargo para proporcionar
evidencia de que el profesional ejerciente ha alcanzado sus objetivos y de
que el encargo se realizó de conformidad con las NIEA y los requerimientos
legales y reglamentarios aplicables; y
(e) el equipo del encargo realizó las consultas adecuadas sobre cuestiones
complejas o controvertidas.
34. Durante todo el encargo, el socio del encargo mantendrá una especial atención,
mediante la observación y la realización de las indagaciones necesarias, ante
posibles indicios de incumplimiento de los requerimientos de ética aplicables por
parte de los miembros del equipo del encargo. Si llegan a conocimiento del socio
del encargo, a través del sistema de control de calidad de la firma o de cualquier
otro modo, elementos que indiquen que los miembros del equipo del encargo han
incumplido los requerimientos de ética aplicables, el socio del encargo, después de
consultar a otros miembros de la firma, determinará las medidas adecuadas a
adoptar.
35. El socio del encargo tendrá en cuenta los resultados del proceso de seguimiento de
la firma que figuren en la información más reciente distribuida por esta y, en su
caso, por otras firmas miembros de la red y si las deficiencias indicadas en dicha
información pueden afectar al encargo de aseguramiento.
Revisión de control de calidad del encargo
36. Para los encargos para los que sea requerida la revisión de control de calidad por
las disposiciones legales o reglamentarias o la firma haya determinado que se
requiere la revisión de control de calidad del encargo:
(a) El socio del encargo se responsabilizará de que se discutan las cuestiones
significativas que surjan durante el encargo con el revisor de control de

NIEA 3000 (REVISADA) 146

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
calidad y de que no se feche el informe de aseguramiento hasta la
finalización de esa revisión; y
(b) el revisor de control de calidad del encargo realizará una evaluación objetiva
de los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y de las
conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del informe de
aseguramiento. Esta evaluación conllevará: (Ref.: Apartado A75)
(i) la discusión de las cuestiones significativas con el socio del encargo;
(ii) la revisión de la información sobre la materia objeto de análisis y del
informe de aseguramiento propuesto;
(iii) la revisión de la documentación del encargo seleccionada relativa a
los juicios significativos que el equipo del encargo haya formulado
y a las conclusiones alcanzadas; y
(iv) la evaluación de las conclusiones alcanzadas para la formulación del
informe de aseguramiento y la consideración de si el informe de
aseguramiento propuesto es adecuado.
Escepticismo profesional, juicio profesional y habilidades y técnicas para la realización
de encargos de aseguramiento
37. El profesional ejerciente planificará y realizará el encargo con escepticismo
profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que tengan como
resultado que la información sobre la materia objeto de análisis contenga
incorrecciones materiales. (Ref.: Apartados A76–A80)
38. El profesional ejerciente aplicará el juicio profesional a la planificación y
realización del encargo de aseguramiento, así como a la determinación de la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos. (Ref.:
Apartados A81–A85)
39. El profesional ejerciente aplicará habilidades y técnicas para la realización de
encargos de aseguramiento como parte de un proceso repetitivo y sistemático.
Planificación y realización del encargo
Planificación
40. El profesional ejerciente planificará el encargo con el fin de que se realice de un
modo eficaz, lo que incluye la determinación del alcance, momento de realización
y dirección del encargo y de la naturaleza, el momento de realización y la extensión
de los procedimientos planificados cuya aplicación se requiere para que se alcance
el objetivo del profesional ejerciente. (Ref.: Apartados A86–A89)
41. El profesional ejerciente determinará si los criterios son adecuados en función de
las circunstancias del encargo, así como si presentan las características identificadas
en el apartado 24(b)(ii).

147 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

42. Si después de que haya sido aceptado el encargo se descubre que no se cumple
alguna de las condiciones previas para un encargo de aseguramiento, el profesional
ejerciente discutirá la cuestión con la parte o partes apropiadas y determinará:
(a) Si la cuestión se puede resolver de manera satisfactoria para el profesional
ejerciente;
(b) si es adecuado continuar con el encargo; y
(c) si se debe comunicar la cuestión en el informe de aseguramiento y, en su
caso, el modo en que se debe comunicar.
43. Si después de haber aceptado el encargo se descubre que alguno de los criterios o
todos ellos no son adecuados o que la materia subyacente, objeto de análisis, no es
adecuada para un encargo de aseguramiento, el profesional ejerciente considerará
si renuncia al encargo si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo
permiten. Si el profesional ejerciente continúa con el encargo, expresará una
conclusión con salvedades o desfavorable (adversa) o denegará una conclusión (se
abstendrá de concluir), según corresponda, teniendo en cuenta las circunstancias.
(Ref.: Apartados A90–A91)
Importancia relativa
44. El profesional ejerciente tendrá en cuenta la importancia relativa: (Ref.: Apartados
A92–A100)
(a) en la planificación y realización del encargo de aseguramiento, así como la
determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos; y
(b) en la evaluación de si la información sobre la materia objeto de análisis está
libre de incorrección material.

Conocimiento de la materia subyacente objeto de análisis y de otras circunstancias del

encargo
45. El profesional ejerciente realizará indagaciones ante la parte o partes apropiadas en
relación con:
(a) Si tienen conocimiento de alguna incorrección o incumplimiento
intencionados de la normativa legal o reglamentaria que afecte a la
información sobre la materia objeto de análisis, o de algún indicio o
denuncia de tal incorrección o incumplimiento; (Ref.: Apartado A101–
A101a)
(b) si la parte responsable dispone de una función de auditoría interna y, de ser
así, realizará indagaciones adicionales con el fin de obtener un conocimiento
de las actividades y principales hallazgos de la función de auditoría interna
con respecto a la información sobre la materia objeto de análisis; y

NIEA 3000 (REVISADA) 148

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NIEA
(c) si la parte responsable ha recurrido a algún experto para la preparación de la
información sobre la materia objeto de análisis.

149 NIEA 3000 (REVISADA)

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Seguridad limitada Seguridad razonable

46L. El profesional ejerciente obtendrá 46R. El profesional ejerciente obtendrá

conocimiento de la materia subyacente objeto conocimiento de la materia subyacente objeto
de análisis y de otras circunstancias del encargo de análisis y de otras circunstancias del encargo
suficientes para: suficientes para:
(a) Permitirle identificar las áreas en las que es (a) Permitirle identificar y valorar los riesgos de
probable que la información sobre la materia incorrección material en la información sobre
objeto de análisis contenga incorrecciones la materia objeto de análisis; y
materiales; y (b) proporcionarle, en consecuencia, una base
(b) proporcionarle, en consecuencia, una base para el diseño y la aplicación de procedimientos
para el diseño y la aplicación de procedimientos para responder a los riesgos valorados y obtener
para tratar las áreas identificadas en el apartado una seguridad razonable para sustentar la
46L(a) y obtener una seguridad limitada para conclusión del profesional ejerciente. (Ref.:
sustentar la conclusión del profesional Apartados A101–A103, A107)
ejerciente. (Ref.: Apartados A101–A104, 47R. En la obtención de conocimiento de
A107) la materia subyacente objeto de análisis y de
47L. En la obtención de conocimiento de otras circunstancias del encargo, de acuerdo
la materia subyacente objeto de análisis y de con el apartado 46R, el profesional ejerciente
otras circunstancias del encargo de acuerdo con obtendrá conocimiento del control interno
el apartado 46L, el profesional ejerciente tendrá sobre la preparación de la información sobre la
en cuenta el proceso que se ha utilizado para materia objeto de análisis relevante para el
preparar la información sobre la materia objeto encargo. Esto incluye la evaluación del diseño
de análisis. (Ref.: Apartado A106) de los controles relevantes para el encargo y la
determinación de si han sido implementados,
mediante la aplicación de procedimientos
además de las indagaciones ante el personal
responsable de la información sobre la materia
objeto de análisis. (Ref.: Apartado A105)

Obtención de evidencia
Consideración del riesgo y respuesta a los riesgos

NIEA 3000 (REVISADA) 150

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NIEA
Seguridad limitada Seguridad razonable

48L. Sobre la base de su conocimiento 48R. Sobre la base de su conocimiento

(véase apartado 46L), el profesional ejerciente: (véase apartado 46R), el profesional ejerciente:
(Ref.: Apartados A108–A112) (Ref.: Apartados A108–A110)
(a) Identificará las áreas en las que es probable (a) Identificará y valorará los riesgos de
que la información sobre la materia objeto de incorrección material en la información sobre la
análisis contenga incorrecciones materiales; materia objeto de análisis; y
(b) diseñará y aplicará procedimientos para (b) diseñará y aplicará procedimientos para
tratar las áreas identificadas en el apartado responder a los riesgos valorados y obtener una
48L(a) y obtener una seguridad limitada para seguridad razonable para sustentar la
sustentar la conclusión del profesional conclusión del profesional ejerciente. Además
ejerciente. de cualquier otro procedimiento sobre la
información sobre la materia objeto de análisis
que sea adecuado en función de las
circunstancias del encargo, los procedimientos
del profesional ejerciente incluirán la obtención
de evidencia suficiente y adecuada sobre la
eficacia operativa de los controles relevantes
relativos a la información sobre la materia
objeto de análisis cuando:
(i) la valoración por el profesional ejerciente de
los riesgos de incorrección material incorpora
una previsión de que los controles sobre el
proceso operan eficazmente o
(ii) los procedimientos que no sean pruebas de
controles no pueden proporcionar por sí solos
evidencia suficiente y adecuada.

Determinación de la necesidad de Revisión de la valoración del riesgo en un

procedimientos adicionales en un encargo de encargo de seguridad razonable
seguridad limitada 49R. La valoración de los riesgos de
49L. Si llega a conocimiento del incorrección material en la información sobre la
profesional ejerciente alguna cuestión o materia objeto de análisis puede variar en el
cuestiones que le lleven a pensar que la transcurso del encargo, a medida que se obtiene
información sobre la materia objeto de análisis evidencia adicional. Cuando el profesional
puede contener incorrecciones materiales, el ejerciente haya obtenido evidencia
profesional ejerciente diseñará y aplicará incongruente con la evidencia sobre la que basó
procedimientos adicionales con el fin de inicialmente la valoración de los riesgos de
obtener evidencia adicional hasta permitirle: incorrección material, revisará la valoración y
(Ref.: Apartados A112–A117) modificará, en consecuencia, los
(a) Concluir que no es probable que la cuestión procedimientos que hubiera planificado. (Ref.:
sea causa de que la información sobre la Apartado A112)
materia objeto de análisis contenga
incorrecciones materiales o
(b) determinar que, debido a esa cuestión o
cuestiones, la información sobre la materia el
objeto de análisis contiene una incorrección
material.

50. Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos, el profesional

ejerciente considerará la relevancia y la fiabilidad de la información que se
utilizará como evidencia. Si:

151 NIEA 3000 (REVISADA)

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(a) La evidencia obtenida de una fuente es incongruente con la que se

ha obtenido de otra fuente; o
(b) el profesional ejerciente tiene dudas sobre la fiabilidad de la
información que se utilizará como evidencia,
el profesional ejerciente determinará las modificaciones o adiciones a los
procedimientos que sean necesarias para resolver la cuestión y considerará,
en su caso, el efecto de esta sobre otros aspectos del encargo.
51. El profesional ejerciente acumulará las incorrecciones identificadas y no
corregidas durante la ejecución del encargo, excepto las que sean claramente
insignificantes. (Ref.: Apartados A118–A119)
Trabajo realizado por un experto del profesional ejerciente
52. Cuando se va a utilizar el trabajo de un experto del profesional ejerciente, el
profesional ejerciente: (Ref.: Apartados A120–A124)
(a) Evaluará si el experto tiene la competencia, la capacidad y la
objetividad necesarias para los fines del profesional ejerciente. En
el caso de un experto externo del profesional ejerciente, la
evaluación de la objetividad incluirá indagar sobre los intereses y las
relaciones que puedan suponer una amenaza para la objetividad de
dicho experto; (Ref.: Apartados A125–A128)
(b) obtendrá conocimiento suficiente en el campo de especialización del
experto del profesional ejerciente (Ref.: Apartados A129–A130)
(c) acordará con el experto del profesional ejerciente la naturaleza,
alcance y objetivos del trabajo del experto; y (Ref.: Apartados
A131–A132)
(d) evaluará lo adecuado del trabajo del experto para los fines del
profesional ejerciente. (Ref.: Apartados A133–A134)
Trabajo realizado por otro profesional ejerciente, por el experto de una parte
responsable o del medidor o evaluador o por un auditor interno (Ref.: Apartado A135)
53. Cuando se va a utilizar el trabajo de otro profesional ejerciente, el profesional
ejerciente evaluará si dicho trabajo es adecuado para sus propósitos.
54. Si la información a utilizar como evidencia se ha preparado utilizando el
trabajo de un experto de una parte responsable o de un medidor o evaluador,
el profesional ejerciente, en la medida necesaria y teniendo en cuenta la
significatividad del trabajo de dicho experto para sus fines:
(a) Evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho
experto;
(b) obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto y

NIEA 3000 (REVISADA) 152

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NIEA
(c) evaluará lo adecuado del trabajo de dicho experto como evidencia.
55. Si el profesional ejerciente prevé utilizar el trabajo de la función de auditoría
interna, evaluará lo siguiente:
(a) El grado en que el estatus de la función de auditoría interna en la
organización y las políticas y procedimientos pertinentes sustentan
la objetividad de los auditores internos;
(b) el grado de competencia de la función de auditoría interna;
(c) si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y
disciplinado, así como un control de calidad; y
(d) si el trabajo de la función de auditoría interna es adecuado para los
fines del encargo.
Manifestaciones escritas
56. El profesional ejerciente solicitará a la parte o partes apropiadas una
manifestación escrita:
(a) De que han proporcionado al profesional ejerciente toda la
información que la parte o partes apropiadas conocen que sea
relevante para el encargo. (Ref.: Apartados A54–A55 y A136–
A138)
(b) Confirmación de la medida o evaluación de la materia subyacente
objeto de análisis sobre la base de los criterios aplicables, así como
que todas las cuestiones relevantes se reflejan en la información
sobre la materia objeto de análisis.
57. Si, además de dichas manifestaciones requeridas, el profesional ejerciente
determina que es necesario obtener una o más manifestaciones escritas para
fundamentar otra evidencia relevante para la información sobre la materia
objeto de análisis, el profesional ejerciente las solicitará.
58. Cuando las manifestaciones escritas se relacionan con cuestiones que son
materiales con respecto a la información sobre la materia objeto de análisis,
el profesional ejerciente:
(a) Evaluará su razonabilidad y su congruencia con otra evidencia
obtenida, así como con otras manifestaciones (escritas o verbales);
y
(b) considerará si es de esperar que los que realizan las manifestaciones
estén bien informados sobre esas cuestiones.
59. La fecha de las manifestaciones escritas será tan próxima como sea posible,
pero no posterior, a la fecha del informe de aseguramiento.
Manifestaciones escritas solicitadas que no se proporcionan o no son fiables

153 NIEA 3000 (REVISADA)

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60. Si no se le proporcionan una o varias manifestaciones escritas o el profesional

ejerciente concluye que existen reservas suficientes en relación con la
competencia, integridad, valores éticos o diligencia de los que proporcionan
las manifestaciones escritas, o que estas no son fiables por algún otro motivo,
el profesional ejerciente: (Ref.: Apartado A139)
(a) Discutirá la cuestión con la parte o partes apropiadas;
(b) evaluará de nuevo la integridad de aquellos a quienes se solicitaron
las manifestaciones o las proporcionaron y evaluará el efecto que
esto pueda tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones (verbales
o escritas) y sobre la evidencia en general; y
(c) adoptará las medidas adecuadas, incluida la determinación del
posible efecto sobre la conclusión en el informe de aseguramiento.
Hechos posteriores
61. Cuando sea aplicable al encargo, el profesional ejerciente considerará el
efecto de los hechos ocurridos hasta la fecha del informe de aseguramiento
relativos a la información sobre la materia objeto de análisis y sobre el
informe y responderá de manera adecuada a los hechos que lleguen a su
conocimiento después de la fecha del informe que, de haber sido conocidos
por él en la fecha de su informe, pudieran haberle llevado a rectificarlo. La
extensión con la que tome en consideración los hechos posteriores depende
del potencial de esos acontecimientos para afectar a la información sobre la
materia objeto de análisis y para afectar a lo adecuado de la conclusión del
profesional ejerciente. El profesional ejerciente no tiene responsabilidad de
aplicar ningún procedimiento con respecto a la información sobre la materia
objeto de análisis después de la fecha del informe de aseguramiento. (Ref.:
Apartados A140–A141)
Otra información
62. Cuando los documentos que contienen la información sobre la materia objeto
de análisis y el informe de aseguramiento sobre ella incluyen otra
información, el profesional ejerciente estudiará esa otra información con el
fin de identificar, si las hubiera, incongruencias materiales con la información
sobre la materia objeto de análisis o el informe de aseguramiento sobre esta
y, si al estudiar esa otra información, el profesional ejerciente: (Ref.:
Apartado A142)
(a) Identifica una incongruencia material entre esa otra información y
la información sobre la materia objeto de análisis o el informe de
aseguramiento sobre ella; y
(b) llega a su conocimiento una incorrección material en la descripción
de un hecho en esa otra información que no guarda relación con las

NIEA 3000 (REVISADA) 154

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NIEA
cuestiones cubiertas por la información sobre la materia objeto de
análisis o el informe de aseguramiento sobre ella,
el profesional ejerciente discutirá la cuestión con la parte o partes apropiadas
y adoptará cualquier medida adicional según corresponda.
Descripción de los criterios aplicables
63. El profesional ejerciente evaluará si la información sobre la materia objeto de
análisis se refiere a o describe adecuadamente los criterios aplicables. (Ref.:
Apartados A143–A145)
Formación de la conclusión de aseguramiento
64. El profesional ejerciente evaluará la suficiencia y adecuación de la evidencia
obtenida en el contexto del encargo y, si resulta necesario en función de las
circunstancias, intentará obtener evidencia adicional. El profesional
ejerciente considerará toda la evidencia pertinente, independientemente de si
parece corroborar o contradecir la medida o evaluación de la materia
subyacente objeto de análisis sobre la base de los criterios aplicables. Si al
profesional ejerciente le resulta imposible obtener evidencia adicional
necesaria, considerará las implicaciones en su conclusión según el apartado
65. (Ref.: Apartados A146–A152)
65. El profesional ejerciente llegará a una conclusión sobre si la información
sobre la materia objeto de análisis está libre de incorrecciones materiales.
Para llegar a esa conclusión, el profesional ejerciente considerará su
conclusión según el apartado 64 en relación con la suficiencia y adecuación
de la evidencia obtenida y una evaluación sobre si las incorrecciones no
corregidas son materiales, ya sea individualmente o de forma agregada. (Ref.:
Apartados A3 y A153–A154)
66. Si el profesional ejerciente no ha podido obtener evidencia suficiente y
adecuada, existe una limitación al alcance y expresará una conclusión con
salvedades, denegará la conclusión (se abstendrá de concluir) o renunciará al
encargo si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo
permiten. (Ref.: Apartados A155–A157)
Preparación del informe de aseguramiento
67. El informe de aseguramiento será un informe escrito y expresará claramente
la conclusión del profesional ejerciente acerca de la información sobre la
materia objeto de análisis. (Ref.: Apartados A2, A158–A160)
68. La conclusión del profesional ejerciente se distinguirá claramente de la
información o de las explicaciones que no afectan a su conclusión, así como
de cualquier párrafo de énfasis, párrafo sobre otras cuestiones, hallazgos,
relativos a determinados aspectos de los encargos, recomendaciones u otra
información incluida en el informe de aseguramiento. La redacción utilizada
dejará claro que un párrafo de énfasis, párrafo sobre otras cuestiones,
155 NIEA 3000 (REVISADA)
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hallazgos, recomendaciones u otra información no intentan desviar la

atención de la conclusión del profesional ejerciente. (Ref.: Apartados A158–
A160)
Contenido del informe de aseguramiento
69. El informe de aseguramiento incluirá como mínimo los elementos básicos
que se detallan a continuación:
(a) Un título que indique claramente que se trata de un informe de
aseguramiento independiente. (Ref.: Apartado A161)
(b) Un destinatario. (Ref.: Apartado A162)
(c) Identificación o descripción del grado de seguridad que ha obtenido
el profesional ejerciente, la información sobre la materia objeto de
análisis y, en su caso, la materia subyacente objeto de análisis.
Cuando la conclusión del profesional ejerciente se exprese haciendo
referencia a una declaración de la parte apropiada, esa declaración
se adjuntará al informe de aseguramiento, se reproducirá en el
informe de aseguramiento o se hará referencia en él a una fuente que
esté disponible para los usuarios a quienes se destina el informe.
(Ref.: Apartado A163)
(d) Identificación de los criterios aplicables. (Ref.: Apartado A164)
(e) Si es adecuado, una descripción de cualquier limitación inherente
significativa relacionada con la medida o evaluación de la materia
subyacente objeto de análisis sobre la base de los criterios
aplicables. (Ref.: Apartado A165)
(f) Cuando los criterios aplicables tienen un propósito específico, una
declaración que alerte a los lectores de este hecho y, como resultado,
de que la información sobre la materia objeto de análisis puede no
ser adecuada para otra finalidad. (Ref.: Apartados A166–A167)
(g) Una declaración que identifique a la parte responsable y, en su caso
al medidor o evaluador, y describa sus responsabilidades y las
responsabilidades del profesional ejerciente. (Ref.: Apartado A168)
(h) Una declaración de que el encargo se realizó de conformidad con
esta NIEA o, si hay una NIEA específica para la materia objeto de
análisis, con dicha NIEA. (Ref.: Apartados A169–A170)
(i) Una declaración de que la firma de la que es miembro el profesional
ejerciente aplica la NICC 1 u otros requerimientos o disposiciones
legales o reglamentarias que son al menos igual de exigentes que la
NICC 1. Si el profesional ejerciente no es un profesional de la
contabilidad, la declaración identificará los requerimientos
profesionales o los requerimientos de disposiciones legales o

NIEA 3000 (REVISADA) 156

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NIEA
reglamentarias aplicados, que son al menos igual de exigentes que
la NICC 1. (Ref.: Apartado A171)
(j) Una declaración de que el profesional ejerciente cumple los
requerimientos de independencia y demás requerimientos de ética
del Código de Ética del IESBA o los requerimientos de
disposiciones legales o reglamentarias que son al menos igual de
exigentes que las Partes A y B del Código de Ética del IESBA
relativos a los encargos de aseguramiento. Si el profesional
ejerciente no es un profesional de la contabilidad, la declaración
identificará los requerimientos profesionales o los requerimientos de
disposiciones legales o reglamentarias aplicados, que son al menos
igual de exigentes que las Partes A y B del Código de Ética del
IESBA relativos a los encargos de aseguramiento. (Ref.: Apartado
A172)
(k) Un resumen informativo del trabajo realizado como base para la
conclusión del profesional ejerciente. En el caso de un encargo de
seguridad limitada, el conocimiento de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos aplicados es
esencial para comprender la conclusión del profesional ejerciente.
En un encargo de seguridad limitada, el resumen del trabajo
realizado indicará que:
(i) los procedimientos aplicados en un encargo de seguridad
limitada difieren en su naturaleza y momento de realización, y
su extensión es menor que la de un encargo de seguridad
razonable; y
(ii) en consecuencia, el grado de seguridad que se obtiene en un
encargo de seguridad limitada es sustancialmente menor que el
grado de seguridad que se hubiera obtenido si se hubiera
realizado un encargo de seguridad razonable. (Ref.: Apartados
A6, A173–A177)
(e) La conclusión del profesional ejerciente: (Ref.: Apartados A2,
A178–A180)
(i) Si es adecuado, la conclusión informará a los usuarios a quienes
se destina el informe del contexto en el que se debe leer la
conclusión del profesional ejerciente. (Ref.: Apartado A179)
(ii) En un encargo de seguridad razonable, la conclusión se
expresará de forma positiva. (Ref.: Apartado A178)
(iii) En un encargo de seguridad limitada, la conclusión se expresará
de un modo que informa si, sobre la base de los procedimientos
aplicados y de la evidencia obtenida, ha llegado a conocimiento
del profesional ejerciente alguna o varias cuestiones que le
157 NIEA 3000 (REVISADA)
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lleven a pensar que la información sobre la materia objeto de

análisis contiene incorrecciones materiales. (Ref.: Apartado
A180)
(iv) La conclusión en (ii) o (iii) se redactará utilizando los términos
adecuados a la materia subyacente objeto de análisis y a los
criterios aplicables en función de las circunstancias del encargo
y se redactará refiriéndose a: (Ref.: Apartado A181)
a. la materia subyacente objeto de análisis y los criterios
aplicables;
b. la información sobre la materia objeto de análisis y los
criterios aplicables o
c. una declaración realizada por la parte apropiada.
(v) Cuando el profesional ejerciente expresa una conclusión
modificada, el informe de aseguramiento contendrá:
a. una sección que proporcione una descripción de la
cuestión o cuestiones que originan la modificación; y
b. una sección que contenga la conclusión modificada del
profesional ejerciente. (Ref.: Apartado A182)
(f) La firma del profesional ejerciente. (Ref.: Apartado A183)
(g) La fecha del informe de aseguramiento. La fecha del informe de
aseguramiento no será anterior a la fecha en la que el profesional
ejerciente haya obtenido evidencia en la que basar su conclusión, así
como evidencia de que las personas con autoridad reconocida han
afirmado que se han responsabilizado de la información sobre la
materia objeto de análisis. (Ref.: (Ref.: Apartado A184)
(h) la localidad de la jurisdicción en la que ejerce el profesional ejerciente.
Referencia al experto del profesional ejerciente en el informe de aseguramiento
70. Si el profesional ejerciente se refiere al trabajo de un experto del profesional
ejerciente en el informe de aseguramiento, la redacción de ese informe no
dará a entender que la participación de dicho experto reduce la
responsabilidad del profesional ejerciente sobre la conclusión que se expresa
en ese informe. (Ref.: Apartados A185–A187)
Informe de aseguramiento prescrito por disposiciones legales o reglamentarias
71. Si las disposiciones legales o reglamentarias de una jurisdicción concreta
imponen un determinado formato o redacción para el informe de
aseguramiento, este informe se referirá a esta o a otras NIEA sólo si incluye,
como mínimo, todos los elementos identificados en el apartado 69.

NIEA 3000 (REVISADA) 158

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
Conclusiones no modificadas y modificadas
72. El profesional ejerciente expresará una conclusión no modificada cuando
concluya:
(a) En el caso de un encargo de seguridad razonable, que la información
sobre la materia objeto de análisis ha sido preparada, en todos sus
aspectos materiales, de conformidad con los criterios aplicables; o
(b) en el caso de un encargo de seguridad limitada que, basándose en
los procedimientos aplicados y en la evidencia obtenida, no ha
llegado a conocimiento del profesional ejerciente ninguna cuestión
que le lleve a pensar que la información sobre la materia objeto de
análisis no se ha preparado de conformidad con los criterios
aplicables.
73. Si el profesional ejerciente considera necesario:
(a) Llamar la atención de los usuarios a quienes se destina el informe
sobre una cuestión presentada o revelada en la información sobre la
materia objeto de análisis que, a juicio del profesional ejerciente, es
de tal importancia que es fundamental para que los usuarios a
quienes se destina el informe comprendan la información sobre la
materia objeto de análisis (un párrafo de énfasis); o
(b) comunicar una cuestión distinta de las que se presentan o revelan en
la información sobre la materia objeto de análisis que, a juicio del
profesional ejerciente, es relevante para que los usuarios a quienes
se destina el informe comprendan el encargo, las responsabilidades
del profesional ejerciente o el informe de aseguramiento (un párrafo
sobre otras cuestiones),
y no lo prohíben las disposiciones legales o reglamentarias, el profesional
ejerciente lo hará en un párrafo en el informe de aseguramiento, con un título
adecuado que indique claramente que el profesional ejerciente no expresa una
conclusión modificada en relación con la cuestión. En el caso de un párrafo
de énfasis, dicho párrafo sólo se referirá a información presentada o revelada
en la información sobre la materia objeto de análisis.
74. El profesional ejerciente expresará una conclusión modificada en las
siguientes circunstancias:
(a) Cuando, a juicio del profesional ejerciente, existe una limitación al
alcance y el efecto de la cuestión podría ser material (véase el
apartado 66). En esos casos, el profesional ejerciente expresará una
conclusión con salvedades o una denegación (abstención) de
conclusión.
(b) Cuando, a juicio del profesional ejerciente, la información sobre la
materia objeto de análisis contiene incorrecciones materiales. En
159 NIEA 3000 (REVISADA)
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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

esos casos, el profesional ejerciente expresará una conclusión con

salvedades o una conclusión desfavorable (adversa). (Ref.:
Apartado A190)
75. El profesional ejerciente expresará una conclusión con salvedades cuando, a
juicio del profesional ejerciente, el efecto, o los posibles efectos, de una
cuestión no sean tan materiales o generalizados como para requerir una
conclusión desfavorable (adversa) o una denegación (abstención) de
conclusión. Una conclusión con salvedades se expresará como “excepto por”
los efectos, o posibles efectos, de la cuestión a la que se refiere la salvedad.
(Ref.: Apartados A188–A189)
76. Si el profesional ejerciente expresa una conclusión modificada debido a una
limitación al alcance, pero también tiene conocimiento de una o más
cuestiones que son causa de que la información sobre la materia objeto de
análisis contenga incorrecciones materiales, el profesional ejerciente incluirá
en el informe de aseguramiento una descripción clara tanto de la limitación
al alcance como de la cuestión o cuestiones que son causa de que la
información sobre la materia objeto de análisis contenga incorrecciones
materiales.
77. Cuando una declaración de la parte apropiada ha identificado y descrito
adecuadamente que la información sobre la materia objeto de análisis
contiene incorrecciones materiales, el profesional ejerciente:
(a) expresará una conclusión con salvedades o desfavorable (adversa)
redactada en los términos de la materia subyacente objeto de análisis
y los criterios aplicables o
(b) si los términos del encargo requieren de manera específica que la
conclusión se redacte refiriéndose a una declaración de la parte
apropiada, expresará una conclusión no modificada, pero incluirá en
el informe de aseguramiento un párrafo de énfasis que se refiera a la
declaración de la parte apropiada que identifica y describe
adecuadamente que la información sobre la materia objeto de
análisis contiene incorrecciones materiales. (Ref.: Apartado A191)
Otras responsabilidades de comunicación
78. El profesional ejerciente considerará si, de conformidad con los términos del
encargo o con otras circunstancias del encargo, ha llegado a su conocimiento
alguna cuestión que deba ser comunicada a la parte responsable, al medidor
o evaluador, a la parte contratante, a los responsables del gobierno de la
entidad o a otros. (Ref.: Apartado A192–A192f)
Documentación
79. El profesional ejerciente preparará oportunamente documentación del
encargo que proporcione un registro de los fundamentos del informe de

NIEA 3000 (REVISADA) 160

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
aseguramiento, que sea suficiente y adecuada para permitir que un
profesional ejerciente experimentado, sin relación previa con el encargo,
comprenda: (Ref.: Apartados A193–A197)
(a) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos aplicados para cumplir con las NIEA aplicables y
con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
(b) los resultados de los procedimientos aplicados y de la evidencia
obtenida; y
(c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización del
encargo, las conclusiones alcanzadas sobre ellas y los juicios
profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas
conclusiones.
80. Si el profesional ejerciente identifica información incongruente con su
conclusión con respecto a una cuestión significativa, el profesional ejerciente
documentará el modo en que trató dicha incongruencia.
81. El profesional ejerciente reunirá la documentación del encargo en un archivo
del encargo y completará el proceso administrativo de compilación del
archivo final oportunamente después de la fecha del informe de
aseguramiento. (Ref.: Apartados A198–A199)
82. Después de haber terminado la compilación del archivo final del encargo, el
profesional ejerciente no eliminará ni descartará documentación del encargo,
cualquiera que sea su naturaleza, antes de que finalice su plazo de
conservación. (Ref.: Apartado A200)
83. Cuando el profesional ejerciente considere necesario modificar la
documentación existente del encargo o agregar nueva documentación
después de que la compilación del archivo final del encargo ha sido
finalizada, el profesional ejerciente, independientemente de la naturaleza de
las modificaciones o agregados, documentará:
(a) Los motivos específicos de las modificaciones o incorporaciones; y
(b) la fecha en que se realizó y las personas que las hicieron y revisaron.
***
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Introducción (Ref.: Apartado 6)
A1. En un encargo de consultoría, el profesional ejerciente utiliza habilidades
técnicas, formación, observaciones, experiencias y conocimiento. Los
encargos de consultoría implican un proceso analítico que, por lo general,
supone una combinación de actividades relativas a: establecimiento de
objetivos, detección de hechos, definición de problemas u oportunidades,

161 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

evaluación de alternativas, desarrollo de recomendaciones, así como acciones

a tomar, comunicación de resultados y, en ocasiones, implementación y
seguimiento. Los informes (si son emitidos) generalmente se escriben en un
estilo narrativo (o “informe largo”). Por lo general el trabajo realizado es
únicamente para el uso y beneficio del cliente. La naturaleza y el alcance del
trabajo se determinan por acuerdo entre el profesional ejerciente y el cliente.
Un servicio que cumpla la definición de encargo de aseguramiento no es un
encargo de consultoría sino un encargo de aseguramiento.
Objetivos
Encargos en los que la información sobre la materia objeto de análisis está compuesta
por varios aspectos (Ref.: Apartado 10, 65, 69(l))
A2. En el caso de que la información sobre la materia objeto de análisis esté
compuesta de varios aspectos, se pueden dar conclusiones separadas para
cada uno de ellos. No es necesario que todas esas conclusiones separadas se
refieran al mismo grado de seguridad. Por el contrario, cada conclusión se
expresa en la forma adecuada para un encargo de seguridad razonable o de
seguridad limitada. Cuando se dan conclusiones separadas, las menciones en
esta NIEA a la conclusión en el informe de aseguramiento se refieren a cada
conclusión.
Definiciones
Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos en encargos de
seguridad limitada y de seguridad razonable (Ref.: Apartado 12(a)(i))
A3. Dado que el grado de seguridad que se obtiene en un encargo de seguridad
limitada es menor que en un encargo de seguridad razonable, los
procedimientos aplicados en un encargo de seguridad limitada difieren en
cuanto a su naturaleza y momento de realización de los que se aplican en un
encargo de seguridad razonable y su extensión es menor. Las principales
diferencias entre los procedimientos para un encargo de seguridad razonable
y un encargo de seguridad limitada son, entre otras:
(a) Es probable que difiera el énfasis que se pone en la naturaleza de varios
procedimientos como fuente de evidencia, según las circunstancias del
encargo. Por ejemplo, el profesional ejerciente puede juzgar que sería
adecuado en las circunstancias de un encargo de seguridad limitada
específico, poner un énfasis relativamente mayor en las indagaciones
ante el personal de la entidad y los procedimientos analíticos y un
énfasis relativamente menor en las pruebas de controles y la obtención
de evidencia de fuentes externas, que lo que sería para un encargo de
seguridad razonable.
(b) En un encargo de seguridad limitada el profesional ejerciente puede:
• Seleccionar menos elementos para su examen; o

NIEA 3000 (REVISADA) 162

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NIEA
aplicar menos procedimientos (por ejemplo, aplicar sólo
procedimientos analíticos cuando, en un encargo de seguridad
razonable, se aplicarían tanto procedimientos analíticos como
otros procedimientos).
(c) En un encargo de seguridad razonable, los procedimientos analíticos
aplicados para responder al riesgo del encargo implican el desarrollo
de expectativas suficientemente precisas como para identificar
incorrecciones materiales. En un encargo de seguridad limitada, los
procedimientos analíticos se pueden diseñar con el fin de sustentar las
expectativas relacionadas con la dirección de las tendencias, las
relaciones y las ratios en lugar de identificar incorrecciones con el
grado de precisión esperado en un encargo de seguridad razonable.
(d) Además, cuando se identifican fluctuaciones, relaciones o diferencias
significativas, en un encargo de seguridad limitada se puede obtener
evidencia adecuada mediante indagaciones y considerando las
respuestas recibidas teniendo en cuenta circunstancias del encargo
conocidas.
(e) Adicionalmente, cuando aplica procedimientos de revisión analítica
en un encargo de seguridad limitada, el profesional ejerciente puede,
por ejemplo, utilizar datos con un mayor grado de agregación, como
datos trimestrales en vez de datos mensuales o utilizar datos que no
han sido sometidos a procedimientos separados para probar su
fiabilidad con la misma extensión que se haría en un encargo de
seguridad razonable.
Un grado de seguridad significativo (Ref.: Apartados 12(a)(i)(b), 47L)
A4. El grado de seguridad que el profesional ejerciente prevé obtener, por lo
general, no es cuantificable y el hecho de que sea significativo es una cuestión
que el profesional ejerciente debe determinar aplicando su juicio profesional
en función de las circunstancias del encargo. En un encargo de seguridad
limitada, el profesional ejerciente aplica procedimientos que son limitados en
comparación con los que son necesarios en un encargo de seguridad
razonable, pero, no obstante, se planifican para obtener un grado de seguridad
que sea significativo. El grado de seguridad obtenido por el profesional
ejerciente es significativo si puede incrementar la confianza de los usuarios
a quienes se destina el informe con respecto a la información sobre la materia
objeto de análisis en un grado que sea claramente más que intrascendente
(véanse también los apartados A16-A18).
A5. Considerando toda la gama de encargos de seguridad limitada, lo que se
entiende por seguridad significativa puede variar desde una seguridad que
puede incrementar la confianza de los usuarios a quienes se destina el informe
con respecto a la información sobre la materia objeto de análisis en un grado
algo mayor que claramente más que intrascendente hasta un grado justo por
163 NIEA 3000 (REVISADA)
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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

debajo de una seguridad razonable. Lo que se considera significativo en un

determinado encargo representa un juicio dentro de ese rango que depende
de las circunstancias del encargo, incluyendo las necesidades de información
de los usuarios a quienes se destina el informe en su conjunto, los criterios y
la materia subyacente objeto de análisis del encargo.
A6. Puesto que el grado de seguridad que obtiene el profesional ejerciente en un
encargo de seguridad limitada varía, el informe del profesional ejerciente
contiene un resumen informativo de los procedimientos aplicados, ya que se
reconoce que la posibilidad de evaluar la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos aplicados es esencial para
comprender la conclusión del profesional ejerciente (véanse los apartados
69(k) y A 173-A177).
A7. Algunos de los factores que pueden ser pertinentes para la determinación de
lo que constituye una seguridad significativa en un encargo concreto son, por
ejemplo:
• Las características de la materia subyacente objeto de análisis y de los
criterios, y si hay alguna NIEA específicamente aplicable a la materia
objeto de análisis.
• Instrucciones u otras indicaciones de la parte contratante sobre la
naturaleza de la seguridad que dicha parte intenta que el profesional
ejerciente alcance. Por ejemplo, los términos del encargo pueden
estipular determinados procedimientos que la parte contratante
considera necesarios o determinados aspectos de la información sobre
la materia objeto de análisis en los que la parte contratante desearía
que el profesional ejerciente enfocara procedimientos. No obstante, el
profesional ejerciente puede considerar que son necesarios otros
procedimientos con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada
para lograr una seguridad significativa.
• Prácticas generalmente aceptadas, si las hay, relativas a encargos de
aseguramiento para la información sobre la materia objeto de análisis,
o para información sobre la materia objeto de análisis similar o
relacionada.
• Las necesidades de información de los usuarios a quienes se destina el
informe en su conjunto. Por lo general, cuanto mayores sean las
consecuencias para los usuarios a quienes se destina el informe de
recibir una conclusión inadecuada cuando la información sobre la
materia objeto de análisis contiene incorrecciones materiales, mayor
será el grado de seguridad requerido para que les resulte significativo.
Por ejemplo, en algunos casos, la consecuencia para los usuarios a
quienes se destina el informe de recibir una conclusión inadecuada
puede ser tan importante que resulta necesario un encargo de seguridad

NIEA 3000 (REVISADA) 164

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NIEA
razonable para que el profesional ejerciente obtenga un grado de
seguridad que resulte significativo en esas circunstancias.
• La expectativa de los usuarios a quienes se destina el informe de que
el profesional ejerciente formulará la conclusión de seguridad limitada
relativa a la información sobre la materia objeto de análisis en un plazo
corto de tiempo y con un coste reducido.
Ejemplos de informes de constatación (Ref.: Apartado 12(a)(ii)(a))
A8. Como ejemplos de encargos que se pueden realizar de conformidad con esta
NIEA están:
(a) Sostenibilidad – Un encargo de sostenibilidad implica la obtención
de un grado de seguridad sobre un informe preparado por la
dirección o por un experto de la dirección (el medidor o evaluador)
sobre la sostenibilidad del resultado de la entidad.
(b) Cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias – Un
encargo sobre el cumplimiento de las disposiciones legales o
reglamentarias implica obtener un grado de seguridad sobre una
declaración hecha por otra parte (el medidor o evaluador) del
cumplimiento de las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables.
(c) Relación calidad precio – Un encargo sobre la relación calidad
precio implica obtener un grado de seguridad sobre una medida o
evaluación de la relación calidad precio hecha por otra parte (el
medidor o evaluador).
Habilidades y técnicas para la realización de encargos de aseguramiento (Ref.:
Apartado 12(b))
A9. Las habilidades y técnicas para la realización de encargos de aseguramiento
incluyen:
• La aplicación de escepticismo profesional y de juicio profesional;
• la planificación y realización de un encargo de aseguramiento, así
como obtención y evaluación de evidencia;
• la obtención de conocimiento de los sistemas de información y de la
función y limitaciones del control interno;
• la vinculación del análisis de la importancia relativa y de los riesgos
del encargo con la naturaleza, el momento de realización y la extensión
de los procedimientos;
• la aplicación de los procedimientos que resulten adecuados para el
encargo (los cuales pueden incluir indagación, inspección, recálculo,

165 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

reejecución, observación, confirmación y procedimientos analíticos);

y
• las prácticas de documentación sistemática y habilidades para la
redacción de informes de aseguramiento.
Criterios (Ref.: Apartados 12(c), Anexo)
A10. En el ejercicio del juicio profesional, para que la medida o evaluación de una
materia subyacente objeto de análisis sea razonablemente congruente se
requiere la aplicación de criterios adecuados. Sin un marco de referencia
proporcionado por unos criterios adecuados, cualquier conclusión queda
abierta a la interpretación individual y a malentendidos. Lo adecuado de los
criterios depende del contexto, es decir, se determina en el contexto de las
circunstancias del encargo. Incluso para la misma materia subyacente objeto
de análisis pueden existir distintos criterios, los cuales producirán diferentes
medidas o evaluaciones Por ejemplo, un medidor o evaluador puede
seleccionar, como uno de los criterios cuando la materia subyacente objeto
de análisis sea la satisfacción de los clientes, el número de quejas de clientes
resueltas de modo satisfactorio confirmado por el cliente; otro medidor o
evaluador puede seleccionar el número de repeticiones de compras en los tres
meses siguientes a la compra inicial. Lo adecuado de los criterios no se ve
afectado por el grado de seguridad, es decir, si los criterios no son adecuados
para un encargo de seguridad razonable, tampoco son adecuados para un
encargo de seguridad limitada y viceversa. Unos criterios adecuados
incluyen, si es necesario, criterios para la presentación y revelación de
información.
Riesgo del encargo (Ref.: Apartado 12(f))
A11. El riesgo del encargo no se refiere ni incluye el riesgo de la actividad del
profesional ejerciente, como pérdidas por litigios, publicidad desfavorable u
otros hechos que puedan surgir relacionados con determinada información
sobre la materia objeto de análisis.
A12. En general, el riesgo del encargo puede ser representado por los siguientes
componentes, aunque no todos estarán necesariamente presentes o serán
significativos en todos los encargos de aseguramiento:
(a) Riesgos en los que no influye directamente el profesional ejerciente,
los cuales, a su vez, consisten en:
(i) la susceptibilidad de la información sobre la materia objeto de
análisis a una incorrección material antes de tener en cuenta los
posibles controles correspondientes aplicados por la parte o
partes apropiadas (riesgo inherente); y
(ii) el riesgo de que una incorrección material que exista en la
información sobre la materia objeto de análisis no sea prevenida

NIEA 3000 (REVISADA) 166

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NIEA
o detectada y corregida oportunamente por el sistema de control
interno de la parte o partes apropiadas (riesgo de control); y
(b) riesgo en el que influye directamente el profesional ejerciente, que
es el riesgo de que los procedimientos aplicados por el profesional
ejerciente no detecten la existencia de una incorrección material
(riesgo de detección).
A13. El grado en el que cada uno de estos componentes es relevante para el encargo
se ve afectado por las circunstancias del encargo, en especial:
• La naturaleza de la materia subyacente objeto de análisis y de la
información sobre la materia objeto de análisis. Por ejemplo, el
concepto de riesgo de control puede ser de mayor utilidad cuando la
materia subyacente, objeto de análisis, está relacionada con la
preparación de información sobre los resultados de una entidad que
cuando se refiere a información sobre la eficacia de un control o la
existencia de un estado físico.
• Si se está realizando un encargo de seguridad razonable o de seguridad
limitada. Por ejemplo, en encargos de seguridad limitada el
profesional ejerciente puede a menudo decidir obtener evidencia a
través de medios distintos a la prueba de controles, en cuyo caso la
consideración del riesgo de control puede ser menos pertinente que en
un encargo de seguridad razonable referente a la misma información
sobre la materia objeto de análisis.
La consideración de riesgos es una cuestión de juicio profesional, más que
una cuestión que pueda medirse con precisión.
A14. Reducir el riesgo de un encargo a cero es muy raramente alcanzable o
práctico, teniendo en cuenta la relación coste-beneficio y, en consecuencia,
"seguridad razonable" es menos que seguridad absoluta debido a factores
como los siguientes:
• La utilización de pruebas selectivas.
• Las limitaciones inherentes al control interno.
• El hecho de que mucha de la evidencia que está al alcance del
profesional ejerciente es más convincente que concluyente.
• El uso de juicio profesional en la obtención y en la evaluación de
evidencia y en la formación de conclusiones basadas en dicha
evidencia.
• En algunos casos, las características de la materia subyacente objeto
de análisis cuando se evalúa o se mide sobre la base de ciertos criterios.
La parte contratante (Ref.: Apartados 12(g), Anexo)

167 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

A15. Según las circunstancias, la parte contratante puede ser la dirección o los
responsables del gobierno de la parte responsable, el poder legislativo, los
usuarios a quienes se destina el informe, el medidor o evaluador, o un tercero
distinto.
Usuarios a quienes se destina el informe (Ref.: Apartados 12(m), Anexo)
A16. En algunos casos pueden existir usuarios a quienes se destina el informe
distinto de aquellos a los que va dirigido el informe de aseguramiento. Puede
ocurrir que el profesional ejerciente no pueda identificar a todos aquellos que
vayan a leer el informe de aseguramiento, en especial cuando un gran número
de personas tiene acceso a él. En estos casos y, en especial, cuando es
probable que los posibles usuarios tengan una amplia gama de intereses en la
materia subyacente objeto de análisis, los usuarios a quienes se destina el
informe pueden limitarse a los principales interesados con intereses
significativos y comunes. Los usuarios a quienes se destina el informe pueden
ser identificados de diferentes maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el
profesional ejerciente y la parte responsable o la contratante, o por
disposiciones legales o reglamentarias.
A17. Los usuarios a quienes se destina el informe o sus representantes pueden
participar directamente con el profesional ejerciente y con la parte
responsable (y con la parte contratante si es diferente) en la determinación de
los requisitos del encargo. Sin embargo, con independencia de la
participación de terceros, y a diferencia de un encargo de procedimientos
acordados (que implica informar sobre hallazgos basándose en los
procedimientos acordados con la parte contratante y con cualquier tercero
apropiado, más que emitir una conclusión):
(a) El profesional ejerciente es responsable de la determinación de la
naturaleza, del momento de realización y de la extensión de los
procedimientos; y
(b) El profesional ejerciente puede tener que aplicar procedimientos
adicionales si llega a su conocimiento información que difiere
significativamente de la información en la que se basó la
determinación de los procedimientos planificados (véanse los
apartados A115-A117).
A18. En algunos casos, los usuarios a quienes se destina el informe (por ejemplo,
bancos y reguladores) obligan o solicitan a la parte o partes apropiadas que
tomen las medidas necesarias para que se efectúe un encargo de
aseguramiento con un fin específico. Cuando determinados encargos utilizan
criterios diseñados con un fin específico, el apartado 69(f) requiere que se
haga una declaración alertando a los lectores de este hecho. Además, el
profesional ejerciente puede considerar adecuado indicar que el informe de
aseguramiento está destinado únicamente a unos usuarios específicos. Según
las circunstancias del encargo, esto se puede lograr mediante la restricción a
NIEA 3000 (REVISADA) 168
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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
la distribución o a la utilización del informe de aseguramiento (véanse los
apartados A166-A167).
Información sobre la materia objeto de análisis (Ref.: Apartados 12(x), Anexo)
A19. En algunos casos, la información sobre la materia objeto de análisis puede
consistir en una declaración que evalúa un aspecto de un proceso o del
resultado o cumplimiento, en relación con los criterios. Por ejemplo, "el
control interno de ABC funcionó de manera eficaz de acuerdo con los
criterios XYZ durante el periodo..." o "la estructura de gobierno de ABC
estuvo de conformidad con los criterios XYZ durante el periodo..."
La parte o partes apropiadas (Ref.: Apartados 13, Anexo)
A20. Las funciones que desempeñan la parte responsable, el medidor o evaluador
y la parte contratante pueden variar (véase apartado A37). Asimismo, las
estructuras de dirección y gobierno varían según la jurisdicción y el tipo de
entidad de que se trate, reflejando las diversas influencias existentes, tales
como diferentes entornos culturales y normativos, y las características de
dimensión y propiedad. Debido a esta diversidad, no es posible en las NIEA
especificar para todos los encargos la persona o personas ante las que el
profesional ejerciente debe indagar, a las que debe solicitar manifestaciones
o comunicar de algún otro modo en todas las circunstancias. En algunos
casos, por ejemplo, cuando la parte o partes apropiadas son sólo una parte del
conjunto de una entidad legal, identificar a las personas adecuadas dentro de
la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad con las cuales
comunicarse requerirá la aplicación de juicio profesional para determinar la
persona o personas que tienen las responsabilidades adecuadas y el
conocimiento sobre las cuestiones de las que se trata.
Realización de un encargo de aseguramiento de conformidad con las NIEA
Cumplimiento de las normas aplicables al encargo (Ref.: Apartados 1, 5, 15)
A21. Esta NIEA comprende requerimientos que son aplicables a los encargos de
aseguramiento3 (distintos de la auditoría o de la revisión de información
financiera histórica), así como a los encargos conformes a una NIEA
específicamente aplicable a la materia objeto de análisis. En algunos casos,
una NIEA específicamente aplicable a la materia objeto de análisis también
es aplicable al encargo. Una NIEA específicamente aplicable a la materia
objeto de análisis es pertinente para el encargo cuando la NIEA está en vigor,
la materia subyacente objeto de análisis de la NIEA es pertinente para el
encargo y se dan las circunstancias que trata la NIEA.

3
Esta NIEA contiene los requerimientos y la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
específicos para encargos de constatación tanto de seguridad razonable como de seguridad limitada.
Esta NIEA, adaptada y complementada según lo requieran las circunstancias del encargo, también se
puede aplicar a encargos de seguridad razonable y de seguridad limitada consistente en un informe
directo.

169 NIEA 3000 (REVISADA)

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

A22. Las NIA y las NIER se han redactado para auditorías y revisiones de
información financiera histórica, respectivamente, y no son aplicables a otros
encargos de aseguramiento. Pueden, sin embargo, proporcionar orientaciones
en relación con el proceso del encargo en general a profesionales que realizan
un encargo de aseguramiento de conformidad con esta NIEA.
Texto de una NIEA (Ref.: Apartados 12, 16)
A23. Las NIEA contienen tanto los objetivos que persigue el profesional ejerciente
al aplicarla, como los requerimientos diseñados con la finalidad de permitir
al profesional ejerciente alcanzar dichos objetivos. Adicionalmente,
contienen las correspondientes orientaciones, bajo la forma de guía de
aplicación y otras anotaciones explicativas, las disposiciones introductorias
que proporcionan el contexto necesario para una adecuada comprensión de
la NIEA, y definiciones.
A24. Los objetivos de una NIEA proporcionan el contexto en el que se han
establecido los requerimientos de la NIEA, y tienen como finalidad facilitar:
(a) La comprensión de lo que necesita conseguir; y
(b) la decisión acerca de si es necesario hacer algo más para alcanzar
los objetivos.
Se espera, por lo tanto, que una adecuada aplicación de los requerimientos de
una NIEA por parte del profesional ejerciente proporcione una base suficiente
para que este alcance los objetivos. Sin embargo, debido a que las
circunstancias de los encargos de aseguramiento varían ampliamente y
debido a que no todas estas circunstancias se pueden prever en las NIEA, el
profesional ejerciente es responsable de la determinación de los
procedimientos necesarios para cumplir los requerimientos de las NIEA
aplicables y alcanzar los objetivos que se establecen en ellas. En función de
las circunstancias de un encargo, pueden existir cuestiones específicas que
requieran que el profesional ejerciente aplique procedimientos adicionales a
los requeridos por las NIEA, con el fin de cumplir los objetivos especificados
en las NIEA.
A25. Los requerimientos de las NIEA se expresan utilizando el tiempo verbal
futuro.
A26. Cuando resulta necesario, la guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas proporcionan una descripción más detallada de los
requerimientos y orientaciones para cumplirlos. En concreto, pueden:
(a) Explicar con más precisión el significado de un requerimiento o su
ámbito de aplicación; e
(b) incluir ejemplos que pueden resultar adecuados en función de las
circunstancias.

NIEA 3000 (REVISADA) 170

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
Si bien dichas orientaciones, por sí mismas, no constituyen requerimientos,
son relevantes para la adecuada aplicación de estos. La guía de aplicación y
otras anotaciones explicativas también puede proporcionar información de
base sobre las cuestiones tratadas en una NIEA. Cuando resulta adecuado, en
la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas se incluyen
consideraciones específicas para organizaciones de auditoría del sector
público o para firmas de pequeña dimensión. Dichas consideraciones
adicionales facilitan la aplicación de los requerimientos de las NIEA. Sin
embargo, no limitan o reducen la responsabilidad que tiene el profesional
ejerciente de aplicar y cumplir los requerimientos de una NIEA.
A27. Las definiciones en las NIEA se proporcionan con el fin de facilitar la
aplicación e interpretación congruentes de las NIEA y no tienen como
finalidad invalidar definiciones que se puedan haber establecido con otros
propósitos, bien sea en las disposiciones legales o reglamentarias o en otras
disposiciones.
A28. Los anexos forman parte de la guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas. El propósito y la utilización prevista de un anexo se explican en
el cuerpo de la correspondiente NIEA o en el título e introducción del anexo.
Cumplimiento de los requerimientos aplicables (Ref.: Apartado 17)
A29. Aunque algunos procedimientos sólo se requieren en encargos de seguridad
razonable, pueden, no obstante, ser adecuados en algunos encargos de
seguridad limitada.
Requerimientos de ética (Ref.: Apartados 3(a), 20, 22(a))
A30. La Parte A del Código de Ética del IESBA establece los siguientes principios
fundamentales que debe cumplir el profesional ejerciente:
(a) integridad,
(b) objetividad,
(c) competencia y diligencia profesionales,
(d) confidencialidad, y
(e) comportamiento profesional.
A31. La Parte A del Código de Ética también proporciona un marco conceptual a
los profesionales de la contabilidad para su aplicación en:
(a) La identificación de amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Las amenazas se pueden clasificar en una o más de
las siguientes categorías:
(i) Interés propio,
(ii) Autorrevisión,

171 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

(iii) Abogacía,
(iv) Familiaridad, e
(v) Intimidación.
(b) La evaluación de la importancia de las amenazas identificadas; y
(c) la aplicación, en su caso, de salvaguardas para eliminar las amenazas
o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas son necesarias
cuando el profesional de la contabilidad determina que las amenazas
superan un nivel del que un tercero, con juicio y bien informado,
sopesando todos los hechos y circunstancias específicos conocidos
por el profesional ejerciente de la contabilidad en ese momento,
probablemente concluiría que compromete el cumplimiento de los
principios fundamentales.
A32. La Parte B del Código de Ética describe el modo en que el marco conceptual
descrito en la Parte A es aplicable en determinadas situaciones a los
profesionales de la contabilidad en ejercicio, que incluyen:
• nombramiento profesional ejerciente,
• conflictos de intereses,
• segundas opiniones,
• honorarios y otros tipos de remuneración,
• marketing de servicios profesionales,
• regalos e invitaciones,
• custodia de los activos de un cliente,
• objetividad; e
• independencia.
A33. Según el Código de Ética del IESBA la independencia comprende tanto una
actitud mental independiente como una apariencia de independencia. La
independencia salvaguarda la capacidad de alcanzar una conclusión de
aseguramiento no afectada por influencias que pudieran comprometer dicha
conclusión. La independencia mejora la capacidad de actuar con integridad,
de ser objetivo y de mantener una actitud de escepticismo profesional. Entre
las cuestiones que trata el Código de Ética con respecto a la independencia
se incluyen:
• Intereses financieros;
• préstamos y avales;
• relaciones empresariales;

NIEA 3000 (REVISADA) 172

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
relaciones familiares y personales;
• relación de empleo con clientes de encargos de aseguramiento;
• relación de servicio reciente con un cliente de encargos de
aseguramiento;
• relación como administrador o directivo de un cliente de un encargo
de aseguramiento;
• vinculación prolongada del personal experimentado con clientes de
encargos de aseguramiento;
• prestación de servicios que no proporcionan seguridad a clientes de
encargos de aseguramiento;
• honorarios (importe relativo, impagados y contingentes)
• regalos e invitaciones; y
• litigios en curso o amenazas de demandas.
A34. Los requerimientos profesionales, o los de disposiciones legales o
reglamentarias son al menos igual de exigentes que las Partes A y B del
Código de Ética relativos a los encargos de aseguramiento cuando tratan
todas las cuestiones a las que se refieren los apartados A30-A33 e imponen
obligaciones que alcanzan los objetivos de los requerimientos establecidos
en las Partes A y B del Código de Ética relativos a los encargos de
aseguramiento.
Aceptación y continuidad
Condiciones previas para el encargo (Ref.: Apartado 24)
A35. En el sector público, se puede presumir que se dan algunas de las condiciones
previas para un encargo de aseguramiento, por ejemplo:
(a) Se supone que las funciones y responsabilidades de los organismos
de auditoría del sector público y las entidades gubernamentales que
están cubiertas por el alcance de los encargos de aseguramiento son
adecuadas dado que normalmente son establecidas por
disposiciones legales;
(b) el derecho de acceso de los organismos de auditoría del sector
público a la información necesaria para la realización del encargo a
menudo viene establecido por disposiciones legales o
reglamentarias;
(c) el requerimiento de que la conclusión del profesional ejerciente, en
la forma adecuada a un encargo de seguridad razonable o a un
encargo de seguridad limitada, se refleje en un informe escrito viene
impuesta a menudo por una disposición legal; y

173 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

(d) por lo general, existe un propósito racional dado que el encargo se

establece por disposición legal.
A36. Si no se dispone de criterios adecuados para toda la materia subyacente objeto
de análisis, pero el profesional ejerciente puede identificar uno o varios
aspectos de la materia subyacente objeto de análisis para los que son
adecuados esos criterios, entonces se puede realizar un encargo de
aseguramiento con respecto a ese aspecto de la materia subyacente objeto de
análisis por sí solo. En estos casos, puede resultar necesario que el informe
de aseguramiento establezca claramente que no se refiere a la materia
subyacente objeto de análisis inicial en su totalidad.
Funciones y responsabilidades (Ref.: Apartados 12(m), 12(n), 12(r), 12(v), 13, 24(a),
Anexo)
A37. En todos los encargos de aseguramiento existen por lo menos tres partes: la
parte responsable, el profesional ejerciente y los usuarios a quienes se destina
el informe. En muchos encargos de constatación, la parte responsable puede
también ser el medidor o evaluador y la parte contratante. Véase en el Anexo
una discusión sobre el modo en que cada una de estas funciones se relacionan
con un encargo de aseguramiento.
A38. Se puede obtener evidencia de que existe la relación adecuada con referencia
a la responsabilidad sobre la materia subyacente objeto de análisis mediante
una confirmación proporcionada por la parte responsable. Esa confirmación
también establece la base para un entendimiento común de la responsabilidad
de la parte responsable y del profesional ejerciente. Una confirmación escrita
es la forma más adecuada de documentar el entendimiento de la parte
responsable. En ausencia de una confirmación de responsabilidad escrita, es
posible que aún sea adecuado que el profesional ejerciente acepte el encargo
si, por ejemplo, otras fuentes, como una disposición legal o un contrato,
señalan la responsabilidad. En otros casos, puede ser adecuado rechazar el
encargo según las circunstancias, o revelar las circunstancias en el informe
de aseguramiento.
A39. El medidor o evaluador tiene la responsabilidad de disponer de una base
razonable para la información sobre la materia objeto de análisis. Lo que
constituye una base razonable dependerá de la naturaleza de la materia
subyacente objeto de análisis y de otras circunstancias del encargo. En
algunos casos puede resultar necesario un proceso formal con extensos
controles internos para proporcionar al medidor o evaluador una base
razonable de que la información sobre la materia objeto de análisis está libre
de incorrecciones materiales. El hecho de que el profesional ejerciente vaya
a informar con respecto a la información sobre la materia objeto de análisis
no significa que los procesos del medidor o evaluador no deban disponer de
una base razonable para la información sobre la materia objeto de análisis.
Adecuación de la materia subyacente objeto de análisis (Ref.: Apartado 24(b)(i))
NIEA 3000 (REVISADA) 174
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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
A40. Para ser adecuada, una materia subyacente objeto de análisis debe ser
identificable y poder ser evaluada o medida de manera consistente sobre la
base de los criterios aplicables, de tal forma que la información sobre la
materia objeto de análisis resultante pueda ser sometida a procedimientos
para la obtención de evidencia suficiente y adecuada que sustente una
conclusión de seguridad razonable o de seguridad limitada, según
corresponda.
A41. Lo adecuado de una materia subyacente objeto de análisis no se ve afectado
por el grado de seguridad, es decir, si una materia subyacente objeto de
análisis no es adecuada para un encargo de seguridad razonable, tampoco es
adecuada para un encargo de seguridad limitada y viceversa.
A42. Distintas materias subyacentes objeto de análisis pueden tener características
diferentes, incluido el grado en el cual la información sobre ellas es
cuantitativa o cualitativa, objetiva o subjetiva, histórica o prospectiva y si se
refiere a un punto en el tiempo o cubre un período. Dichas características
afectan a:
(a) La precisión con la cual la materia subyacente objeto de análisis
puede ser medida o evaluada sobre la base de ciertos criterios; y
(b) lo convincente que es la evidencia disponible.
A43. La identificación de esas características y la consideración de sus efectos
facilita al profesional ejerciente la evaluación de la adecuación de la materia
subyacente objeto de análisis y también la determinación del contenido del
informe de aseguramiento (véase apartado A163).
A44. En algunos casos, el encargo de aseguramiento puede referirse sólo a una
parte de una materia subyacente objeto de análisis más amplia. Por ejemplo,
el profesional ejerciente puede ser contratado para informar sobre uno de los
aspectos de la contribución de una entidad al desarrollo sostenible, como, por
ejemplo, el número de programas desarrollados por una entidad que tienen
resultados positivos desde el punto de vista medioambiental. En esos casos,
en la determinación de si el encargo muestra la característica de tener una
materia subyacente objeto de análisis adecuada, puede ser apropiado que el
profesional ejerciente considere si es probable que la información sobre el
aspecto sobre el que se le pide que informe satisfaga las necesidades de los
usuarios a quienes se destina el informe en su conjunto y también el modo en
que se presentará y distribuirá la información sobre la materia objeto de
análisis, por ejemplo, si existen programas más significativos con resultados
menos favorables sobre los que no está informando la entidad.
Adecuación y disponibilidad de los criterios
Adecuación de los criterios (Ref.: Apartado 24(b)(ii))
A45. Unos criterios adecuados poseen las siguientes características:

175 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

(a) Relevancia: Unos criterios relevantes dan como resultado una

información sobre la materia objeto de análisis que facilita la toma
de decisiones de los usuarios a quienes se destina el informe.
(b) Integridad: Unos criterios son completos cuando la información
sobre la materia objeto de análisis, preparada de conformidad con
ellos, no omite factores relevantes de los que razonablemente se
podría esperar que afecten a las decisiones de los usuarios a quienes
se destina el informe tomadas basándose esa información sobre la
materia objeto de análisis. Unos criterios completos incluyen, si es
necesario, referencias para la presentación y revelación de
información.
(c) Fiabilidad: Unos criterios fiables permiten una medida o evaluación
razonablemente congruentes de la materia subyacente objeto de
análisis incluyendo, cuando fuere relevante, su presentación y
revelación, cuando son utilizados en circunstancias similares por
distintos profesionales ejercientes.
(d) Neutralidad: Unos criterios neutrales dan como resultado una
información sobre la materia objeto de análisis libre de sesgo, según
corresponda en función de las circunstancias del encargo.
(e) Comprensibilidad: Unos criterios comprensibles dan como
resultado una información sobre la materia objeto de análisis que los
usuarios a quienes se destina el informe pueden comprender.
A46. Unas descripciones imprecisas de las expectativas o de los juicios sobre las
experiencias de una persona no constituyen criterios adecuados.
A47. Lo idóneo de unos criterios para un encargo concreto depende de si reúnen
las características anteriores. La importancia relativa de cada una de las
características de un encargo concreto es cuestión de juicio profesional.
Además, unos criterios pueden ser adecuados en unas determinadas
circunstancias de un encargo, pero pueden no ser adecuados en otras
circunstancias. Por ejemplo, cuando el informe se destina a un organismo
gubernamental o a un regulador puede ser necesario utilizar un conjunto de
criterios determinado, pero esos criterios pueden no ser adecuados para un
grupo más amplio de usuarios.
A48. Los criterios se pueden seleccionar o desarrollar de diversas maneras, por
ejemplo, pueden:
• Estar plasmados en disposiciones legales o reglamentarias.
• Haber sido emitidos por organismos de expertos autorizados o
reconocidos siguiendo un proceso establecido y transparente.
• Haber sido desarrollados por un colectivo que no sigue un proceso
establecido y transparente.
NIEA 3000 (REVISADA) 176
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
Estar publicados en revistas o libros académicos.
• Haber sido desarrollados para su venta con derechos de propiedad.
• Haber sido diseñados de manera específica con el propósito de
preparar la información sobre la materia objeto de análisis en las
circunstancias concretas del encargo.
El modo en que se desarrollan los criterios puede afectar al trabajo que realiza
el profesional ejerciente para evaluar su adecuación.
A49. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias prescriben los
criterios que se han de utilizar para el encargo. Salvo indicación en contrario,
se presume que esos criterios son adecuados, como lo son los criterios
emitidos por organismos de expertos autorizados o reconocidos siguiendo un
proceso establecido y transparente, si son pertinentes para las necesidades de
información de los usuarios a quienes se destina el informe. Esos criterios se
denominan criterios predeterminados. Incluso cuando existen criterios
predeterminados para una materia subyacente objeto de análisis, unos
usuarios concretos pueden acordar que se utilicen otros criterios para sus
fines específicos. Por ejemplo, se pueden utilizar varios marcos como
criterios predeterminados para evaluar la efectividad del control interno.
Unos usuarios concretos pueden, sin embargo, desarrollar un conjunto más
detallado de criterios que satisfagan sus necesidades de información
específicas en relación con, por ejemplo, la supervisión prudencial. En esos
casos, el informe de aseguramiento:
(a) Alerta a los lectores de que la información sobre la materia objeto
de análisis ha sido preparada de conformidad con criterios con fines
específicos y, en consecuencia, de que la información sobre la
materia objeto de análisis puede no ser adecuada para otra finalidad
(véase el apartado 69(f)); y
(b) puede indicar, cuando sea pertinente para las circunstancias del
encargo, que los criterios no están plasmados en disposiciones
legales o reglamentarias, ni han sido emitidos por organismos de
expertos autorizados o reconocidos siguiendo un proceso
establecido y transparente.
A50. Si se diseñan los criterios de manera específica con el propósito de preparar
la información sobre la materia objeto de análisis teniendo en cuenta las
circunstancias concretas del encargo, esos criterios no son adecuados si
generan información sobre la materia objeto de análisis o un informe de
aseguramiento que induce a error a los usuarios a quienes se destina el
informe. Es aconsejable que los usuarios a quienes se destina el informe o la
parte contratante confirmen que los criterios desarrollados específicamente
son adecuados para los propósitos de los usuarios a quienes se destina el
informe. La ausencia de esa confirmación puede afectar a lo que se debe

177 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

hacer para evaluar la adecuación de los criterios y la información sobre los

criterios que se da en el informe de aseguramiento.
Disponibilidad de los criterios (Ref.: Apartado 24(b)(iii))
A51. Los criterios deben estar a disposición de los usuarios a quienes se destina el
informe con el fin de permitirles entender el modo en que ha sido medida o
evaluada la materia subyacente objeto de análisis. Los criterios pueden
ponerse a disposición de los usuarios a quienes se destina el informe a través
de una o varias de las siguientes vías:
(a) Publicación.
(b) Mediante su inclusión, con claridad, en la presentación de la
información sobre la materia objeto de análisis.
(c) Mediante su inclusión, con claridad, en el informe de aseguramiento
(véase apartado A164).
(d) Por conocimiento general, por ejemplo, el criterio para medir el
tiempo en horas y minutos.
A52. Los criterios también pueden estar disponibles sólo para los usuarios a
quienes se destina el informe, por ejemplo, los términos de un contrato o los
criterios emitidos por una asociación sectorial que sólo están a disposición de
los que pertenecen a dicho sector porque sólo son aplicables a un fin
específico. En ese caso, el apartado 69(f) requiere una declaración para alertar
a los lectores sobre este hecho. Además, el profesional ejerciente puede
considerar adecuado indicar que el informe de aseguramiento está destinado
únicamente a unos usuarios específicos (véanse apartados A166-A167).
Acceso a la evidencia (Ref.: Apartado 24(b)(iv))
Cantidad y calidad de la evidencia disponible
A53. La cantidad y la calidad de la evidencia disponible se ven afectadas por:
(a) Las características de la materia subyacente objeto de análisis o de
la información sobre la materia objeto de análisis. Por ejemplo, es
de esperar que la evidencia sea menos objetiva cuando la
información sobre la materia objeto de análisis está orientada hacia
el futuro en vez de tratarse de información histórica y
(b) otras circunstancias del encargo, como cuando la evidencia que
razonablemente podría esperarse que existiera no está disponible
debido, por ejemplo, al momento en que se nombra al profesional
ejerciente, a la política de retención de documentos de la entidad, a
la existencia de unos sistemas de información inadecuados o a una
restricción impuesta por la parte responsable.
Por lo general, la evidencia será más convincente que concluyente.

NIEA 3000 (REVISADA) 178

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
Acceso a los registros (Ref.: Apartado 56)
A54. Intentar obtener una confirmación de la parte o partes apropiadas de que
reconocen y comprenden su responsabilidad de proporcionar al profesional
ejerciente lo siguiente puede facilitarle determinar si el encargo tiene la
característica de acceso a la evidencia:
(a) Acceso a toda la información de la que tengan conocimiento la parte
o partes apropiadas y que sea relevante para la preparación de la
información sobre la materia objeto de análisis, tal como registros,
documentación y otro material;
(b) información adicional que pueda solicitar el profesional ejerciente a
la parte o partes apropiadas para los fines del encargo; y
(c) acceso ilimitado a las personas de la parte o partes apropiadas de las
cuales el profesional ejerciente considere necesario obtener
evidencia.
A55. La naturaleza de las relaciones entre la parte responsable, el medidor o
evaluador y la parte contratante pueden afectar la capacidad del profesional
ejerciente de acceder a los registros, documentación y otra información que
pueda necesitar como evidencia para realizar el encargo. En consecuencia, es
posible que la naturaleza de esas relaciones sean una consideración relevante
para determinar si aceptar o no el encargo. En el apartado A139 se mencionan
ejemplos de algunas circunstancias en las que puede resultar problemática la
naturaleza de esas relaciones.
Propósito racional (Ref.: Apartado 24(b)(vi))
A56. Al determinar si el encargo tiene un propósito racional, las siguientes pueden
ser consideraciones relevantes:
• Los usuarios a quienes se destina la información sobre la materia
objeto de análisis y el informe de aseguramiento (especialmente
cuando los criterios están diseñados con fines específicos). También
se debe tener en cuenta la probabilidad de que la información sobre la
materia objeto de análisis y el informe de aseguramiento sean
utilizados o difundidos fuera del círculo de los usuarios a quienes se
destina el informe.
• Si es de esperar que se excluyan del encargo de aseguramiento algunos
aspectos de la información sobre la materia objeto de análisis y el
motivo de la exclusión.
• Las características de las relaciones entre la parte responsable, el
medidor o evaluador, y la parte contratante, por ejemplo, cuando el
medidor o evaluador no es la parte responsable, si esta autoriza la
utilización que se va a hacer de la información sobre la materia objeto
de análisis y si tendrá la oportunidad de revisar la información sobre
179 NIEA 3000 (REVISADA)
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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

la materia objeto de análisis antes de su puesta a disposición de los

usuarios a quienes se destina el informe o de distribuir comentarios
con la información sobre la materia objeto de análisis.
• La persona o personas que seleccionaron los criterios que se aplicarán
para medir o evaluar la materia subyacente objeto de análisis, y el
grado de juicio o el alcance del sesgo que implica su aplicación. La
probabilidad de que el encargo tenga un propósito racional es mayor
cuando los usuarios a quienes se destina el informe seleccionaron o
participaron en la selección de los criterios.
• Cualquier limitación significativa al alcance del trabajo del profesional
ejerciente.
• Si el profesional ejerciente piensa que la parte contratante intenta
vincular su nombre con la materia subyacente objeto de análisis o con
la información sobre la materia objeto de análisis de modo inadecuado.
Acuerdo de los términos del encargo (Ref.: Apartado 27)
A57. Beneficia tanto a la parte contratante como al profesional ejerciente, que este
comunique por escrito los términos del encargo acordados antes de iniciar el
encargo, con el fin de evitar malentendidos. La estructura y el contenido del
acuerdo escrito variarán según las circunstancias del encargo. Por ejemplo,
si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben de forma
suficientemente detallada los términos del encargo, el profesional ejerciente
no tendrá que hacerlos constar en un acuerdo escrito, salvo el hecho de que
dichas disposiciones son aplicables y de que la parte apropiada reconoce y
comprende sus responsabilidades que se establecen en esas disposiciones
legales o reglamentarias.
A58. Las disposiciones legales o reglamentarias, especialmente en el sector
público, pueden requerir el nombramiento de un profesional ejerciente y
establecer facultades específicas, como la facultad de tener acceso a una o
varias partes apropiadas y a otra información, y responsabilidades, como la
de requerir que el profesional ejerciente informe directamente a un ministro,
al poder legislativo o al público si una o varias partes apropiadas intentan
limitar el alcance del encargo.
Aceptación de una modificación de los términos del encargo (Ref.: Apartado 29)
A59. Un cambio en las circunstancias que afecte a las necesidades de los usuarios
a quienes se destina el informe o un malentendido relativo a la naturaleza del
encargo pueden justificar una solicitud de cambio en el encargo, por ejemplo,
de un encargo de aseguramiento a un encargo que no proporciona seguridad
o de un encargo de seguridad razonable a un encargo de seguridad limitada.
La imposibilidad de obtener evidencia suficiente y adecuada para formular
una conclusión de seguridad razonable no es un motivo aceptable para

NIEA 3000 (REVISADA) 180

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
cambiar de un encargo de seguridad razonable a un encargo de seguridad
limitada.
Control de calidad
Profesionales de la contabilidad en ejercicio (Ref.: Apartados 20, 31(a)–(b))
A60. Esta NIEA se ha escrito en el contexto de un conjunto de medidas que se
toman para asegurar la calidad de los encargos de aseguramiento realizados
por profesionales de la contabilidad en ejercicio, como las medidas tomadas
por los organismos miembro de la IFAC de conformidad con el Programa de
Cumplimiento de los Organismos Miembro de la IFAC y las Declaraciones
de Obligaciones de los Organismos Miembro. Esas medidas incluyen:
• Requerimientos de competencia, como formación y referencias de
experiencia para la aceptación como miembro, y formación
profesional continuada, así como requerimientos de formación para
toda la vida laboral.
• Políticas y procedimientos de control de calidad implementados en
toda la firma. La NICC 1 se aplica a todas las firmas de profesionales
de la contabilidad en relación con los encargos de aseguramiento y con
los encargos de servicios relacionados.
• Un Código de Ética exhaustivo, así como requerimientos de
independencia detallados, basados en los principios fundamentales de
integridad, objetividad, competencia y diligencia profesionales,
confidencialidad y comportamiento profesional.
Control de calidad del encargo en la firma (Ref.: Apartados 3(b), 31(a))
A61. La NICC 1 trata de las responsabilidades de la firma de establecer y mantener
su propio sistema de control de calidad para los encargos de aseguramiento.
Determina las responsabilidades de la firma de establecer políticas y
procedimientos diseñados con la finalidad de proporcionar una seguridad
razonable de que la firma y su personal cumplen los requerimientos de ética
aplicables, incluidos los relativos a la independencia. El cumplimiento de la
NICC1 requiere que la firma establezca y mantenga un sistema de control de
calidad que comprenda políticas y procedimientos que contemplen cada uno
de los siguientes elementos, y que documente sus políticas y procedimientos
y los comunique a su personal:
(a) Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma;
(b) requerimientos de ética aplicables;
(c) aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos
específicos;
(d) recursos humanos;

181 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

(e) realización de los encargos; y

(f) seguimiento.
A62. Otros requerimientos profesionales o requerimientos de disposiciones legales
o reglamentarias que tratan de las responsabilidades de la firma en relación
con el establecimiento y mantenimiento de un sistema de control de calidad
son al menos igual de exigentes que la NICC 1 si tratan todas las cuestiones
mencionadas en el apartado anterior e imponen obligaciones a la firma que
cumplen los objetivos de los requerimientos establecidos en la NICC 1.
A63. La actuación del socio del encargo y el envío de mensajes adecuados a los
demás miembros del equipo del encargo, cuando el socio del encargo se hace
responsable de la calidad global de cada encargo de aseguramiento, enfatizan
el hecho de que la calidad es esencial en la realización de un encargo de
aseguramiento y la importancia que tiene para la calidad del encargo de
aseguramiento:
(a) Realizar un trabajo que cumpla las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
(b) El cumplimiento de las correspondientes políticas y procedimientos
de control de calidad de la firma.
(c) Emitir un informe en relación con el encargo que sea adecuado
teniendo en cuenta las circunstancias.
(d) El hecho de que el equipo del encargo pueda manifestar reservas sin
temor a represalias.
A64. Un sistema de control de calidad eficaz incluye un proceso de seguimiento
diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que sus políticas y
procedimientos relativos al sistema de control de calidad son pertinentes,
adecuados y operan eficazmente.
A65. Los equipos de los encargos pueden confiar en el sistema de control de
calidad de la firma, salvo que la información proporcionada por la firma u
otras partes indique lo contrario. Por ejemplo, el equipo del encargo puede
confiar en el sistema de control de calidad de la firma en relación con:
(a) La competencia del personal, a través de programas de selección y
de formación de personal.
(b) La independencia, merced a la recopilación y comunicación de la
información sobre independencia que sea pertinente.
(c) El mantenimiento de las relaciones con clientes mediante sistemas
de aceptación y continuidad.
(d) El cumplimiento de los requerimientos legales y reglamentarios, a
través del proceso de seguimiento.

NIEA 3000 (REVISADA) 182

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
Al considerar deficiencias identificadas por el sistema de control de calidad
de la firma que pueden afectar al encargo de aseguramiento, el socio del
encargo puede tener en cuenta medidas tomadas por la firma para rectificar
dichas deficiencias.
A66. Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no indica
necesariamente que el encargo de aseguramiento no se haya realizado de
conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables o que el informe del profesional ejerciente no era
adecuado.
Habilidades, conocimiento y experiencia en relación con la materia subyacente objeto
de análisis y su medida o evaluación (Ref.: Apartado 31(c))
A67. A un profesional ejerciente se le puede solicitar que realice encargos de
aseguramiento sobre un amplio abanico de materias objeto de análisis
subyacentes y de información sobre la materia objeto de análisis. En algunos
casos se pueden requerir habilidades y conocimientos especializados, que
quedan fuera de los que habitualmente posee una determinada persona.
A68. El Código de Ética obliga al profesional de la contabilidad en ejercicio a
prestar únicamente aquellos servicios que pueda realizar de modo
competente.4 El profesional ejerciente es el único responsable de la
conclusión de aseguramiento expresada, y la utilización por el profesional
ejerciente del trabajo de un experto del profesional ejerciente no reduce dicha
responsabilidad. No obstante, si el profesional ejerciente que utiliza el trabajo
de un experto del profesional ejerciente, habiéndose atenido a lo dispuesto en
esta NIEA, concluye que el trabajo de dicho experto es adecuado para los
fines del profesional ejerciente, puede aceptar los hallazgos o las
conclusiones del experto en su campo de especialización como evidencia
adecuada.
Asignación del equipo
Competencia y capacidad conjuntas (Ref.: Apartado 32)
A69. La NICC 1 requiere que la firma establezca políticas y procedimientos para
la aceptación y la continuidad de las relaciones con clientes y de encargos
específicos, diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que
únicamente iniciará o continuará relaciones y encargos en los que la firma
tiene la competencia para realizar el encargo y capacidad, incluidos el tiempo
y los recursos para hacerlo.5
Experto del profesional ejerciente (Ref.: Apartados 32(a), 32(b)(i))

4
Código de Ética del IESBA, apartado 210.6
5
NICC 1, apartado 26.

183 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

A70. Parte del trabajo de aseguramiento puede ser realizado por un equipo
multidisciplinario que incluye uno o varios expertos del profesional
ejerciente. Por ejemplo, se puede necesitar a un experto del profesional
ejerciente para facilitarle la obtención de conocimiento sobre la materia
subyacente objeto de análisis y otras circunstancias del encargo o sobre una
o varias de las cuestiones mencionadas en el apartado 46R (en el caso de un
encargo de seguridad razonable) o 46L (en el caso de un encargo de seguridad
limitada).
A71. Cuando se va a utilizar el trabajo de un experto del profesional ejerciente,
puede resultar adecuado aplicar algunos de los procedimientos requeridos en
el apartado 52 en la etapa de aceptación o continuidad del encargo.
Otros profesionales ejercientes Apartado 32(b)(ii))
A72. Es posible que la información sobre la materia objeto de análisis incluya
información sobre la cual otro profesional ejerciente ha expresado una
conclusión. El profesional ejerciente, al concluir acerca de la información
sobre la materia objeto de análisis, puede decidir utilizar la evidencia sobre
la que se basa la conclusión de ese otro profesional ejerciente para
proporcionar evidencia relativa a la información sobre la materia objeto de
análisis.
A73. Se puede utilizar el trabajo de otro profesional ejerciente, por ejemplo, en
relación con una materia subyacente objeto de análisis en una localidad
remota o en una jurisdicción extranjera. Esos otros profesionales ejercientes
no forman parte del equipo del encargo. Cuando el equipo del encargo prevé
utilizar el trabajo de otro profesional ejerciente, pueden ser consideraciones
relevantes:
• Si el otro profesional ejerciente conoce y cumple con los
requerimientos de ética que son aplicables al encargo y, en especial, si
es independiente.
• La competencia profesional del otro profesional ejerciente.
• El alcance de la participación del equipo del encargo en el trabajo del
otro profesional ejerciente.
• Si el otro profesional ejerciente desarrolla su actividad en un entorno
regulado en el que se supervisa activamente a ese profesional
ejerciente.
Responsabilidades de revisión (Ref.: Apartado 33(c))
A74. De acuerdo con la NICC 1, las políticas y los procedimientos de la firma
relativos a la responsabilidad de revisión se establecen basándose en que el

NIEA 3000 (REVISADA) 184

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
trabajo de los miembros del equipo con menos experiencia sea revisado por
los miembros del equipo con más experiencia.6
Revisión del control de calidad del encargo (Ref.: Apartado 36(b))
A75. Otras cuestiones que se pueden considerar en una revisión de control de
calidad de un encargo son:
(f) La evaluación realizada por el equipo del encargo respecto de la
independencia de la firma en relación con el encargo;
(g) si se han realizado las consultas adecuadas sobre cuestiones en las que
existen diferencias de opinión u otras cuestiones complejas o
controvertidas y las conclusiones alcanzadas en dichas consultas; y
(h) Si la documentación del encargo seleccionada para su revisión refleja
el trabajo realizado en relación con los juicios significativos y si
sustenta las conclusiones alcanzadas.
Escepticismo profesional y juicio profesional
Escepticismo profesional (Ref.: Apartado 37)
A76. El escepticismo profesional es una actitud que implica una atención especial,
por ejemplo, a:
• La evidencia incongruente con otra evidencia obtenida.
• La información que cuestione la fiabilidad de los documentos y de las
respuestas a las indagaciones que se vayan a utilizar como evidencia.
• Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar
procedimientos adicionales a los requeridos por las NIEA.
• Las condiciones que puedan indicar una posible incorrección.
A77. El mantenimiento del escepticismo profesional durante todo el encargo es
necesario para que el profesional ejerciente, por ejemplo, reduzca los riesgos
de:
• Pasar por alto circunstancias inusuales.
• Generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a partir de los hechos
observados.
• Utilizar hipótesis inadecuadas en la determinación de la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de los procedimientos y en la
evaluación de sus resultados.
A78. El escepticismo profesional es necesario para la valoración crítica de la
evidencia. Esto incluye cuestionar la evidencia incongruente y la fiabilidad

6
NICC 1, apartado 33.

185 NIEA 3000 (REVISADA)

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de los documentos y las respuestas a las indagaciones. También incluye

considerar la suficiencia y la adecuación de la evidencia obtenida teniendo
en cuenta las circunstancias.
A79. Salvo si el encargo implica proporcionar un grado de seguridad sobre si unos
documentos son auténticos, el profesional ejerciente puede aceptar que los
registros y los documentos son auténticos a menos que tenga motivos para
pensar lo contrario. Sin embargo, el apartado 50 requiere que el profesional
ejerciente se plantee la fiabilidad de la información que va a ser utilizada
como evidencia de auditoría.
A80. No puede esperarse que el profesional ejerciente no tenga en cuenta su
experiencia previa sobre la honestidad e integridad de los que proporcionan
evidencia. No obstante, la convicción de que los que proporcionan evidencia
son honestos e íntegros no exime al profesional ejerciente de la necesidad de
mantener un escepticismo profesional.
Juicio profesional (Ref.: Apartado 38)
A81. El juicio profesional es esencial para realizar un encargo de aseguramiento
adecuadamente. Esto se debe a que la interpretación de los requerimientos de
ética y de las NIEA aplicables, así como las decisiones informadas que son
necesarias durante todo el encargo no son posibles sin aplicar a los hechos y
a las circunstancias el conocimiento y la experiencia pertinentes. El juicio
profesional es necesario, en especial, en relación con las decisiones a tomar
sobre:
• La importancia relativa y el riesgo del encargo.
• La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos utilizados para cumplir los requerimientos de las
NIEA y obtener evidencia.
• La evaluación de si se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada y
si es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos de las NIEA
y, de cualquier NIEA específica para una materia objeto de análisis.
En especial, en el caso de un encargo de seguridad limitada, se requiere
juicio profesional en la evaluación de si se ha alcanzado un grado de
seguridad significativo.
• Las conclusiones adecuadas que se extraen de la evidencia obtenida.
A82. Lo que caracteriza el juicio profesional que se espera de un profesional
ejerciente es el hecho de que sea aplicado por un profesional ejerciente cuya
formación práctica, conocimientos y experiencia facilitan el desarrollo de las
competencias necesarias para alcanzar juicios razonables.
A83. La aplicación del juicio profesional en un caso concreto se basa en los hechos
y en las circunstancias que el profesional ejerciente conoce. La realización
de consultas sobre cuestiones complejas o controvertidas en el transcurso del
NIEA 3000 (REVISADA) 186
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NIEA
encargo, tanto dentro del propio equipo del encargo como entre el equipo del
encargo y otros al nivel adecuado, dentro o fuera de la firma, facilita al
profesional ejerciente la formación de juicios razonables y fundados, así
como el grado en el que elementos específicos de la información sobre la
materia objeto de análisis se ven afectados por el juicio de la parte apropiada.
A84. El juicio profesional se puede evaluar considerando si refleja una aplicación
competente de los principios de encargos de aseguramiento y de medida y
evaluación y si, por una parte, es adecuado teniendo en cuenta los hechos y
las circunstancias conocidos por el profesional ejerciente hasta la fecha de su
informe de aseguramiento y, por otra, es congruente con dichos hechos y
circunstancias.
A85. El juicio profesional debe ser aplicado durante todo el encargo. También es
necesario que se documente adecuadamente. A este respecto, el apartado 79
requiere que el profesional ejerciente prepare documentación suficiente para
permitir que un profesional ejerciente experimentado, sin relación previa con
el encargo, comprenda los juicios profesionales significativos formulados
para alcanzar conclusiones sobre cuestiones significativas surgidas durante
la realización del encargo. El juicio profesional no debe ser aplicado como
justificación de decisiones que, de otra forma, no estén respaldadas por los
hechos y circunstancias del encargo o por evidencia suficiente y adecuada.
Planificación y realización del encargo
Planificación (Ref.: Apartado 40)
A86. La planificación supone que el socio del encargo, otros miembros clave del
equipo del encargo y cualquier experto clave del profesional ejerciente
desarrollen una estrategia global relativa al alcance, énfasis, momento de
realización y desarrollo del encargo y un plan del encargo, consistente en un
enfoque detallado de la naturaleza, el momento de realización y la extensión
de los procedimientos de obtención de evidencia que se deben aplicar y los
motivos por los que se seleccionan. Una adecuada planificación facilita
prestar la debida atención a las áreas importantes del encargo, identificar
potenciales problemas oportunamente y organizar y gestionar
adecuadamente el encargo con el fin de que se realice de un modo eficaz y
eficiente. Una planificación adecuada también ayuda al profesional ejerciente
a asignar adecuadamente el trabajo a los miembros del equipo del encargo y
facilita la dirección, supervisión y revisión de su trabajo. Además, facilita, en
su caso, la coordinación del trabajo realizado por otros profesionales
ejercientes y expertos. La naturaleza y extensión de las actividades de
planificación variarán según las circunstancias del encargo, por ejemplo, la
complejidad de la materia subyacente objeto de análisis y de los criterios.
Como ejemplos de las principales cuestiones que se pueden considerar están:

187 NIEA 3000 (REVISADA)

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• Las características del encargo que definen su alcance, así como los
términos del encargo y las características de la materia subyacente
objeto de análisis y de los criterios.
• El momento de realización y la naturaleza de las comunicaciones que
se requieren.
• Los resultados de las actividades de aceptación del encargo y, en su
caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos
realizados para la parte apropiada por el socio del encargo.
• El proceso del encargo.
• El conocimiento de la parte o partes apropiadas y su entorno por el
profesional ejerciente, así como de los riesgos de que la información
sobre la materia objeto de análisis contenga incorrecciones materiales.
• La identificación de los usuarios a quienes se destina el informe y la
consideración de la importancia relativa y de los componentes del
riesgo del encargo.
• El grado en el que es relevante para el encargo el riesgo de fraude.
• La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los recursos
necesarios para realizar el encargo y las necesidades de
especialización, así como la naturaleza y extensión de la participación
de expertos.
• El impacto sobre el encargo de la función de auditoría interna.
A87. El profesional ejerciente puede decidir discutir elementos de la planificación
con la parte o partes apropiadas para facilitar la realización y dirección del
encargo (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos planificados
con el trabajo del personal de la parte o partes apropiadas). Si bien estas
discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia global del encargo y el plan
del encargo siguen siendo responsabilidad del profesional ejerciente. Al
discutir las cuestiones incluidas en la estrategia global del encargo o en el
plan del encargo, hay que poner atención para no comprometer la eficacia del
encargo. Por ejemplo, discutir la naturaleza y el momento de realización de
procedimientos detallados con la parte o las partes apropiadas puede
comprometer la eficacia del encargo, al hacer que los procedimientos sean
demasiado predecibles.
A88. La planificación no es una fase discreta, sino un proceso continuo e iterativo
durante todo el encargo. Como consecuencia de hechos inesperados, de
cambios en las condiciones o de la evidencia obtenida, el profesional
ejerciente puede tener que modificar la estrategia global y el plan del encargo
y, por ende, la planificación resultante de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos.

NIEA 3000 (REVISADA) 188

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NIEA
A89. En el caso de encargos de menor dimensión o menos complejos, un equipo
del encargo muy pequeño puede realizar todo el encargo, en el que quizás
sólo participa el socio del encargo (que puede ser un profesional ejerciente
individual) trabajando sin otros miembros del equipo del encargo. Con un
equipo pequeño, es más fácil la coordinación y comunicación entre sus
miembros. El establecimiento de la estrategia global del encargo en esos
casos no tiene que ser un ejercicio complejo o llevar mucho tiempo; varía de
acuerdo con la dimensión de la entidad, la complejidad del encargo, lo que
incluye la materia subyacente objeto de análisis y los criterios, y la dimensión
del equipo del encargo. Por ejemplo, en el caso de un encargo recurrente, un
breve memorando preparado al finalizar el periodo anterior, basado en una
revisión de los papeles de trabajo y que destaque las cuestiones identificadas
en el encargo recién finalizado, actualizado en el periodo actual mediante
discusiones con partes apropiadas, puede servir como estrategia
documentada para el encargo actual.
A90. Si en las circunstancias descritas en el apartado 43, el profesional ejerciente
continúa el encargo:
(a) Cuando, según el juicio del profesional ejerciente, los criterios
aplicables inadecuados o la materia subyacente objeto de análisis no
apropiada pueden inducir a error a los usuarios a quienes se destina
el informe, una conclusión con salvedades o una conclusión
desfavorable (adversa) sería apropiada en función de las
circunstancias, según lo material y generalizada que sea la cuestión.
(b) En otros casos, sería adecuada una conclusión con salvedades o una
denegación de la conclusión (abstención), según, a juicio del
profesional ejerciente, lo material y generalizada que sea la cuestión.
A91. Por ejemplo, si después de aceptar el encargo, el profesional ejerciente
descubre que la aplicación de los criterios aplicables conduce a una
información sobre la materia objeto de análisis sesgada, y el sesgo de la
información sobre la materia objeto de análisis es material y generalizado,
entonces, en esas circunstancias, sería apropiada una conclusión desfavorable
(adversa).
Importancia relativa (Ref.: Apartado 44)
A92. Los juicios profesionales sobre la importancia relativa se realizan teniendo
en cuenta las circunstancias que concurren, pero no se ven afectados por el
grado de seguridad, es decir, para unos mismos usuarios a quienes se destina
el informe y propósito, la importancia relativa para un encargo de seguridad
razonable es la misma que para un encargo de seguridad limitada porque la
importancia relativa se basa en las necesidades de información de los
usuarios a quienes se destina el informe.

189 NIEA 3000 (REVISADA)

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A93. Es posible que los criterios aplicables aborden el concepto de importancia

relativa en el contexto de la preparación y presentación de la información
sobre la materia objeto de análisis y, en consecuencia, proporcionen al
profesional ejerciente un marco de referencia cuando considera la
importancia relativa para el encargo. Si bien los criterios aplicables pueden
tratar la importancia relativa en términos diferentes, el concepto de
importancia relativa comprende las cuestiones examinadas en los apartados
A92-A100. Si los criterios aplicables no incluyen una indicación del
concepto de importancia relativa, estos apartados proporcionan al profesional
ejerciente un marco de referencia.
A94. Las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente que
influyan en las decisiones relevantes que toman los usuarios a quienes se
destina el informe basándose en la información sobre la materia objeto de
análisis. La consideración por el profesional ejerciente de la importancia
relativa viene dada por la aplicación de su juicio profesional, y se ve afectada
por su percepción de las necesidades comunes de información de los usuarios
a quienes se destina el informe en su conjunto. En este contexto, es razonable
que el profesional ejerciente asuma que los usuarios a quienes se destina el
informe:
(a) Tienen un conocimiento razonable de la materia subyacente objeto
de análisis y están dispuestos a analizar la información sobre la
materia objeto de análisis con una diligencia razonable;
(b) comprenden que la información sobre la materia objeto de análisis
se prepara y ajusta a los niveles adecuados de importancia relativa y
tienen conocimiento de cualquier concepto de importancia relativa
comprendido en los criterios aplicables;
(c) comprenden cualquier incertidumbre inherente que interviene en la
medida o evaluación de la materia subyacente objeto de análisis y
(d) toman decisiones razonables basándose en la información sobre la
materia objeto de análisis en su conjunto.
Salvo si el encargo se ha diseñado para satisfacer las necesidades de
información concretas de usuarios específicos, por lo general no se considera
el posible efecto de incorrecciones en usuarios específicos, cuyas necesidades
de información pueden variar ampliamente (véanse también los apartados
A16-A18).
A95. La importancia relativa se considera en el contexto de factores cualitativos y,
en su caso, de factores cuantitativos. En un encargo específico, el peso
relativo de los factores cualitativos y cuantitativos, cuando se está
considerando la importancia relativa, es una cuestión de juicio del profesional
ejerciente.

NIEA 3000 (REVISADA) 190

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NIEA
A96. Entre los factores cualitativos están, por ejemplo:
• El número de personas o de entidades afectadas por la materia objeto
de análisis.
• La interacción y el peso relativo de varios componentes de la
información sobre la materia objeto de análisis cuando está formada
por múltiples componentes como, por ejemplo, un informe que incluye
numerosos indicadores de resultados.
• La redacción elegida en relación con la información sobre la materia
objeto de análisis que se expresa en estilo narrativo.
• Las características de la presentación que se ha adoptado para la
información sobre la materia objeto de análisis cuando los criterios
aplicables permiten variaciones en dicha presentación.
• La naturaleza de una incorrección, por ejemplo, la naturaleza de las
desviaciones de un control que se han observado cuando la
información sobre la materia objeto de análisis es una declaración de
que el control es eficaz.
• Si una incorrección afecta al cumplimiento de disposiciones legales o
reglamentarias.
• En el caso de información periódica sobre una materia subyacente
objeto de análisis, el efecto de un ajuste que afecta a información sobre
la materia objeto de análisis pasada o actual o que es probable que
afecte a información futura sobre la materia objeto de análisis.
• Si una incorrección es el resultado de un acto intencionado o no
intencionado.
• Si una incorrección es significativa con respecto al conocimiento del
profesional ejerciente de comunicados previos a los usuarios, por
ejemplo, en relación con el resultado esperado de la medida o
evaluación de la materia subyacente objeto de análisis.
• Si una incorrección se refiere a la relación entre la parte responsable,
el medidor o evaluador, o la parte contratante, o su relación con otras
partes.
• Si se ha fijado un umbral o un valor de referencia, si el resultado del
procedimiento se desvía de ese valor.
• Cuando la materia subyacente objeto de análisis es un programa del
gobierno o una entidad del sector público, si un determinado aspecto
del programa o de la entidad es significativo con respecto a la
naturaleza, visibilidad y sensibilidad del programa o de la entidad.

191 NIEA 3000 (REVISADA)

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• Cuando la información sobre la materia objeto de análisis se refiere a

una conclusión sobre el cumplimiento de disposiciones legales o
reglamentarias, la gravedad de las consecuencias de un
incumplimiento.
A97. Los factores cuantitativos se refieren a la magnitud de las incorrecciones
relativas a los importes sobre los que se informa para los aspectos de la
información sobre la materia objeto de análisis que, en su caso:
• Se expresan en forma de número; o
• se relacionan de algún otro modo con valores numéricos (por ejemplo,
el número de desviaciones de un control que se han observado puede
ser un factor cuantitativo pertinente cuando la información sobre la
materia objeto de análisis es una declaración de que el control es
eficaz).
A98. Cuando son aplicables factores cuantitativos, planificar el encargo
únicamente para detectar incorrecciones individualmente materiales pasa por
alto el hecho de que la suma de las incorrecciones individualmente
inmateriales no corregidas y no detectadas puede conducir a que la
información sobre la materia objeto de análisis contenga incorrecciones
materiales. En consecuencia, al planificar la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos, puede resultar apropiado
que el profesional ejerciente determine un importe inferior a la importancia
relativa como base para la determinación de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos.
A99. La importancia relativa está relacionada con la información cubierta por el
informe de aseguramiento. En consecuencia, cuando el encargo abarca
algunos, pero no todos, los aspectos de la información que se comunica sobre
una materia subyacente objeto de análisis, la importancia relativa se
considera en relación sólo con la parte que abarca el encargo.
A100. Concluir sobre la importancia relativa de las incorrecciones identificadas
como resultado de los procedimientos aplicados es una cuestión de juicio
profesional. Por ejemplo:
• Los criterios aplicables para un encargo sobre la relación calidad-
precio del servicio de urgencias de un hospital pueden comprender la
celeridad de los servicios proporcionados, la calidad de los servicios,
el número de pacientes tratados en un turno y la comparación del coste
de los servicios con otros hospitales similares. Si se satisfacen tres de
estos criterios aplicables, pero uno de los criterios aplicables no se
satisface por un pequeño margen, entonces es necesario el juicio
profesional para concluir sobre el conjunto de la relación calidad-
precio del servicio de urgencias del hospital.

NIEA 3000 (REVISADA) 192

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NIEA
En un encargo de cumplimiento, la entidad puede haber cumplido
nueve requerimientos de la disposición legal o reglamentaria
aplicable, pero no haber cumplido con el décimo. El juicio profesional
es necesario para concluir si la entidad ha cumplido con la disposición
legal o reglamentaria aplicable. Por ejemplo, el profesional ejerciente
puede tener en cuenta la significatividad del requerimiento que la
entidad no cumplió, así como la relación de ese requerimiento con los
demás requerimientos de la disposición legal o reglamentaria
aplicable.
Conocimiento de las circunstancias del encargo (Ref.: Apartados 45–47R)
A101. Las discusiones entre el socio del encargo y otros miembros clave del equipo
del encargo, y cualquier experto externo del profesional ejerciente clave,
sobre la posibilidad de que la información sobre la materia objeto de análisis
contenga incorrecciones materiales, y la aplicación de los criterios aplicables
a los hechos y circunstancias del encargo, pueden facilitar al equipo del
encargo la planificación y realización del encargo. También es útil comunicar
cuestiones relevantes a los miembros del equipo del encargo y a cualquier
experto externo del profesional ejerciente que no hayan participado en la
discusión.
A101a. El profesional ejerciente puede tener responsabilidades adicionales
establecidas en disposiciones legales, reglamentarias o en requerimientos de
ética aplicables en relación con el incumplimiento por la entidad de las
disposiciones legales y reglamentarias que podrían diferir o ir más allá de la
presente NIEA, como, por ejemplo:
(a) Responder al incumplimiento o a la existencia de indicios de
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,
incluidos requerimientos en relación con comunicaciones específicas
con la dirección o con los responsables del gobierno de la entidad y
considerando si son necesarios actuaciones adicionales;
(b) comunicar incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias identificados o la existencia de indicios de
incumplimiento a un auditor;7 y
(c) requerimientos de documentación relativa a incumplimientos
identificados o a la existencia de indicios de incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias.
El cumplimiento de cualquier responsabilidad añadida puede proporcionar
información adicional relevante para el trabajo del profesional ejerciente de
conformidad con esta NIEA o con cualquier otra NIEA (por ejemplo,
información relativa a la integridad de la parte responsable o de los

7
Véanse, por ejemplo, las secciones 225.44-225.48 del Código del IESBA.

193 NIEA 3000 (REVISADA)

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responsables del gobierno de la entidad). Los apartados A192a-A192e tratan

con más detalle las responsabilidades del profesional ejerciente establecidas
en las disposiciones legales, reglamentarias o en los requerimientos de ética
aplicables que tratan de la información sobre incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias identificados o la existencia de
indicios de incumplimiento.
A102. La obtención de conocimiento sobre la materia subyacente objeto de análisis
y otras circunstancias del encargo proporciona al profesional ejerciente un
marco de referencia para ejercitar su juicio profesional durante todo el
encargo, por ejemplo:
• Al considerar las características de la materia subyacente objeto de
análisis;
• al evaluar lo adecuado de los criterios;
• al considerar los factores que, según el juicio del profesional
ejerciente, sean significativos para la dirección de las tareas del equipo
del encargo, incluso cuando es necesaria una consideración especial;
por ejemplo, la necesidad de habilidades especializadas o el trabajo de
un experto;
• al establecer y evaluar si los niveles cuantitativos de importancia
relativa (en su caso) continúan siendo adecuados y al considerar los
factores cualitativos de importancia relativa;
• al desarrollar expectativas que se usarán al aplicar procedimientos
analíticos;
• al diseñar y aplicar procedimientos; y (Ref.:
• al evaluar la evidencia, así como la razonabilidad de las
manifestaciones escritas y orales recibidas por el profesional
ejerciente.
A103. El profesional ejerciente tiene, por lo general, un conocimiento menos
profundo que la parte responsable de la materia subyacente objeto de análisis
y de otras circunstancias del encargo. El profesional ejerciente tiene también,
por lo general, un conocimiento menos profundo de la materia subyacente
objeto de análisis y de otras circunstancias del encargo en un encargo de
seguridad limitada que en un encargo de seguridad razonable, por ejemplo,
mientras que en algunos encargos de seguridad limitada es posible que el
profesional ejerciente obtenga conocimiento del control interno sobre la
preparación de la información sobre la materia objeto de análisis, por lo
general, este no es el caso.
A104. En un encargo de seguridad limitada, la identificación de las áreas en las que
es probable que la materia subyacente objeto de análisis contenga
incorrecciones materiales permite al profesional ejerciente centrar los
NIEA 3000 (REVISADA) 194
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NIEA
procedimientos en esas áreas. Por ejemplo, en un encargo en el que la
información sobre la materia objeto de análisis consiste en un informe de
sostenibilidad, el profesional ejerciente puede centrarse en ciertas áreas del
informe de sostenibilidad. El profesional ejerciente puede diseñar y aplicar
procedimientos a toda la información sobre la materia objeto de análisis
cuando la información sobre la materia objeto de análisis sólo cubre un área
o cuando la obtención de seguridad sobre todas las áreas de la información
sobre la materia objeto de análisis es necesaria para alcanzar una seguridad
significativa.
A105. En un encargo de seguridad razonable, la obtención de conocimiento relativo
al control interno relativo a la información sobre la materia objeto de análisis
facilita al profesional ejerciente la identificación de los tipos de
incorrecciones y de los factores que pueden afectar a los riesgos de
incorrección material en la información sobre la materia objeto de análisis.
Se requiere que el profesional ejerciente evalúe el diseño de los controles
pertinentes y determine si se han implementado, mediante la aplicación de
procedimientos adicionales a las indagaciones ante la parte responsable. El
juicio profesional es necesario para determinar los controles que son
pertinentes en función de las circunstancias del encargo.
A106. En un encargo de seguridad limitada, la consideración del proceso que se ha
utilizado para preparar la información sobre la materia objeto de análisis
facilita al profesional ejerciente el diseño y la aplicación de procedimientos
que tratan las áreas en las que es probable que se produzcan incorrecciones
materiales. En la consideración del proceso utilizado, el profesional
ejerciente aplica su juicio para determinar los aspectos del proceso que son
relevantes para el encargo y puede indagar ante la parte apropiada sobre esos
aspectos.
A107. Tanto en un encargo de seguridad razonable como en un encargo de seguridad
limitada, los resultados del proceso de valoración del riesgo por la entidad
también pueden facilitar al profesional ejerciente la obtención de
conocimiento de la materia subyacente objeto de análisis y de otras
circunstancias del encargo.
Obtención de evidencia
Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos (Ref.:
Apartados 48(L)–49(R))
A108. El profesional ejerciente elige una combinación de procedimientos con el fin
de obtener una seguridad razonable o una seguridad limitada, según
corresponda. Los procedimientos enumerados a continuación se pueden
utilizar, por ejemplo, en la planificación o en la realización del encargo, según
el contexto en el que los aplica el profesional ejerciente:
• Inspección,

195 NIEA 3000 (REVISADA)

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• observación,
• confirmación,
• recálculo;
• reejecución;
• procedimientos analíticos; e
• indagación.
A109. Entre los factores que pueden afectar a la selección de los procedimientos por
el profesional ejerciente están la naturaleza de la materia subyacente objeto
de análisis, el grado de seguridad que se ha de obtener y las necesidades de
información de los usuarios a quienes se destina el informe y de la parte
contratante, así como las correspondientes restricciones de tiempo y coste.
A110. En algunos casos, puede ocurrir que una NIEA específicamente aplicable a
la materia objeto de análisis contenga requerimientos que afecten a la
naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos. Por
ejemplo, una NIEA específicamente aplicable a la materia objeto de análisis
puede describir la naturaleza o la extensión de procedimientos concretos que
se han de aplicar o el grado de seguridad que se espera alcanzar en un
determinado tipo de encargo. Incluso en esos casos, la determinación de la
naturaleza, el momento de realización y la extensión exactos de los
procedimientos es una cuestión que requiere aplicar el juicio profesional y
variará de un encargo a otro.
A111. En algunos encargos, es posible que el profesional ejerciente no identifique
ninguna área en la que sea posible que la información sobre la materia objeto
de análisis contenga incorrecciones materiales. Con independencia de si se
han identificado tales áreas, el profesional ejerciente diseña y aplica
procedimientos con el fin de obtener un grado de seguridad significativo.
A112. Un encargo de aseguramiento es un proceso iterativo y puede llegar a
conocimiento del profesional ejerciente información que difiere de manera
significativa de aquella en la que se basó la determinación de los
procedimientos planificados. A medida que el profesional ejerciente aplica
los procedimientos planificados, la evidencia obtenida puede hacer que este
realice procedimientos adicionales. Esos procedimientos pueden incluir
solicitar al medidor o evaluador que examine la cuestión identificada por el
profesional ejerciente y, en su caso, a realizar ajustes en la información sobre
la materia objeto de análisis.
Determinación de la necesidad de realizar procedimientos adicionales en un encargo
de seguridad limitada (Ref.: Apartado 49L)
A113. Es posible que el profesional ejerciente obtenga conocimiento de
incorrecciones que, después de aplicar su juicio profesional, claramente no

NIEA 3000 (REVISADA) 196

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
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NIEA
sean indicativas de la existencia de incorrecciones materiales. Los siguientes
son ejemplos de casos en los que es posible que no se requieran
procedimientos adicionales porque, a juicio del profesional ejerciente, las
incorrecciones identificadas claramente no son indicativas de la existencia de
incorrecciones materiales:
• Si la importancia relativa es de 10.000 unidades y a juicio del
profesional ejerciente es posible que exista un error de 100 unidades,
por lo general no serían necesarios procedimientos adicionales, salvo
si se deben tener en cuenta otros factores cualitativos, porque es
probable que el riesgo de una incorrección material sea aceptable en
las circunstancias del encargo.
• Al aplicar un conjunto de procedimientos en un área en la que es
probable que se produzcan incorrecciones materiales, si una respuesta
a una indagación, entre muchas, no fue la que se esperaba, es posible
que no resulten necesarios procedimientos adicionales si el riesgo de
que existan incorrecciones materiales está, a pesar de ello, a un nivel
aceptable en las circunstancias del encargo teniendo en cuenta el
resultado de otros procedimientos.
A114. Pueden llegar a conocimiento del profesional ejerciente una o varias
cuestiones que le llevan a pensar que la información sobre la materia objeto
de análisis puede contener incorrecciones materiales. Los siguientes
ejemplos muestran casos en los que se pueden necesitar procedimientos
adicionales dado que las incorrecciones identificadas son indicativas de que
es posible que la información sobre la materia objeto de análisis contenga
incorrecciones materiales:
• Al aplicar procedimientos analíticos, el profesional ejerciente puede
identificar una fluctuación o una relación que es incongruente con otra
información relevante o que difiere de manera significativa de
importes o ratios esperados.
• Puede llegar a conocimiento del profesional ejerciente una posible
incorrección material al revisar fuentes externas.
• Si los criterios aplicables permiten una tasa de error del 10% y,
basándose en una determinada prueba, el profesional ejerciente ha
descubierto una tasa de error del 9%, es posible que resulten necesarios
procedimientos adicionales porque el riesgo de una incorrección
material puede no ser aceptable en las circunstancias del encargo.
• Si los resultados de procedimientos analíticos cumplen las
expectativas, pero, no obstante, están muy cerca de exceder el valor
esperado, entonces es posible que se requieran procedimientos
adicionales porque el riesgo de una incorrección material puede no ser
aceptable en las circunstancias del encargo.

197 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

A115. En el caso de un encargo de seguridad limitada, si llegan a conocimiento del

profesional ejerciente una o varias cuestiones que le lleven a pensar que la
información sobre la materia objeto de análisis puede contener
incorrecciones materiales, de conformidad con el apartado 49L el profesional
ejerciente debe diseñar y aplicar procedimientos adicionales. Entre los
procedimientos adicionales puede estar, por ejemplo, indagar ante la parte o
partes apropiadas o aplicar otros procedimientos según sea adecuado en
función de las circunstancias.
A116. Si, después de haber aplicado los procedimientos adicionales requeridos por
el apartado 49L, el profesional ejerciente no puede obtener evidencia
suficiente y adecuada para concluir que no es probable que la cuestión o
cuestiones sean causa de que la información sobre la materia objeto de
análisis contenga incorrecciones materiales o para determinar que sí es causa
de que la información sobre la materia objeto de análisis contenga
incorrecciones materiales, existe una limitación al alcance y es de aplicación
el apartado 66.
A117. El juicio del profesional ejerciente acerca de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos adicionales que resultan
necesarios bien para concluir que no es probable la existencia de una
incorrección material o bien para determinar que existe una incorrección
material, se guía, por ejemplo, por:
• Información obtenida de la valoración por el profesional ejerciente de
los resultados de los procedimientos que ya se han aplicado;
• su conocimiento actualizado de la materia subyacente objeto de
análisis y de otras circunstancias del encargo, obtenido en el transcurso
del encargo; y
• la opinión del profesional ejerciente sobre lo convincente que debe ser
la información necesaria para tratar la cuestión que le lleva a pensar
que la información sobre la materia objeto de análisis puede contener
incorrecciones materiales.
Recopilación de incorrecciones no corregidas (Ref.: Apartados 51, 65)
A118. Las incorrecciones no corregidas se acumulan durante el encargo (véase
apartado 51) con el fin de evaluar si, individualmente o de manera agregada,
son materiales para la formación por el profesional ejerciente de su
conclusión.
A119. El profesional ejerciente puede establecer un importe por debajo del cual las
incorrecciones serían claramente insignificantes y no es necesario
acumularlas porque el profesional ejerciente espera que su acumulación
claramente no tendrá un efecto material en la información sobre la materia
objeto de análisis. "Claramente insignificante" es una expresión equivalente
a "no material". Las cuestiones claramente insignificantes tienen un orden de
NIEA 3000 (REVISADA) 198
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NIEA
magnitud totalmente distinto (más reducido) que la importancia relativa
determinada de conformidad con el apartado 44; se trata de cuestiones que
claramente no tendrán consecuencias, tanto si se consideran individualmente
como de forma agregada, cualquiera que sea el criterio de magnitud,
naturaleza o circunstancias por el que se juzguen. Cuando existe algún tipo
de incertidumbre acerca de si una o más partidas son claramente
insignificantes se considera que la cuestión no es claramente insignificante.
Consideraciones en el caso de que un experto del profesional ejerciente participe en
el encargo
Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos (Ref.: Apartado
52)
A120. Las siguientes cuestiones a menudo son pertinentes en la determinación de la
naturaleza, momento de realización y alcance de los procedimientos con
respecto al trabajo de un experto del profesional ejerciente cuando uno o
varios expertos del profesional ejerciente realizan parte del trabajo de
aseguramiento (véase apartado A70):
(a) La significatividad del trabajo de dicho experto en el contexto del
encargo (véanse también los apartados A121-A122);
(b) la naturaleza de la cuestión con la que está relacionado el trabajo de
dicho experto;
(c) los riesgos de incorrección material en la cuestión con la que se
relaciona el trabajo de dicho experto;
(d) el conocimiento y la experiencia del profesional ejerciente en
relación con trabajos realizados con anterioridad por dicho experto;
y
(e) si dicho experto está sujeto a las políticas y procedimientos de
control de calidad de la firma a la que pertenece el profesional
ejerciente (véanse también los apartados A123-A124).
Integración del trabajo de un experto del profesional ejerciente
A121. Los encargos de aseguramiento se pueden realizar sobre una amplia gama de
materias objeto de análisis subyacentes que requieren habilidades y
conocimientos especializados que quedan fuera de los que poseen el socio
del encargo y otros miembros del equipo del encargo y para los que se recurre
a un experto del profesional ejerciente. En algunas situaciones, se consultará
al experto del profesional ejerciente para que proporcione asesoramiento
sobre una cuestión determinada, pero cuanto mayor sea la significatividad
del trabajo del experto del profesional ejerciente en el contexto del encargo,
más probabilidades habrá de que ese experto trabaje como parte de un equipo
multidisciplinario formado por expertos sobre la materia objeto de análisis y
otro personal. Cuanto más integrado esté el trabajo de ese experto en la
199 NIEA 3000 (REVISADA)
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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

naturaleza, el momento de realización y la extensión del conjunto del trabajo,

más importante será una comunicación eficaz recíproca entre el experto del
profesional ejerciente y el resto del personal. Una comunicación eficaz
recíproca facilita la correcta integración del trabajo del experto con el trabajo
de los demás en el encargo.
A122. Como se menciona en el apartado A71, cuando se va a utilizar el trabajo de
un experto del profesional ejerciente, puede ser adecuado aplicar algunos de
los procedimientos requeridos por el apartado 52 en la fase de aceptación o
continuidad del encargo. Esto es especialmente aplicable cuando el trabajo
del experto del profesional ejerciente se vaya a integrar completamente con
el trabajo del resto del personal y cuando el trabajo del experto del profesional
ejerciente vaya a ser utilizado en las fases iniciales del encargo, por ejemplo,
durante la planificación inicial y la valoración del riesgo.
Las políticas y los procedimientos de control de calidad de la firma del profesional
ejerciente
A123. Puede darse el caso de que el experto interno del profesional ejerciente sea
un socio o un empleado, inclusive un empleado temporal, de la firma, y, por
lo tanto, esté sujeto a las políticas y a los procedimientos de control de calidad
de dicha firma de conformidad con la NICC 1 o a otros requerimientos
profesionales o requerimientos establecidos en disposiciones legales o
reglamentarias que sean al menos igual de exigentes. En otros casos, puede
ocurrir que el experto interno del profesional ejerciente sea un socio o un
empleado, inclusive un empleado temporal de una firma de la red, que
comparte con la firma políticas y procedimientos de control de calidad
comunes. Un experto externo del profesional ejerciente no es un miembro del
equipo del encargo y no está sujeto a las políticas y a los procedimientos de
control de calidad de conformidad con la NICC 1.
A124. Los equipos de los encargos pueden confiar en el sistema de control de
calidad de la firma, salvo que la información proporcionada por la firma o
por terceros indique lo contrario. El grado de confianza variará en función de
las circunstancias, y puede afectar la naturaleza, momento de realización y
extensión de los procedimientos del profesional ejerciente relativos a
cuestiones como las siguientes:
• Competencia y capacidad, a través de programas de selección y de
formación de personal.
• La evaluación por el profesional ejerciente de lo adecuado del trabajo
del experto del profesional ejerciente. Los expertos internos del
profesional ejerciente están sujetos a los requerimientos de ética
aplicables, incluidos los relativos a la independencia.
• La evaluación por el profesional ejerciente de lo adecuado del trabajo
del experto del profesional ejerciente. Por ejemplo, los programas de

NIEA 3000 (REVISADA) 200

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
formación de la firma pueden proporcionar a los expertos internos del
profesional ejerciente un conocimiento adecuado de la interrelación
entre su especialización y el proceso de obtención de evidencia. La
confianza en dicha formación y en otros procesos de la firma, tales
como los protocolos que delimitan el trabajo de los expertos internos
del profesional ejerciente, pueden afectar la naturaleza, momento de
realización y extensión de los procedimientos del profesional
ejerciente para evaluar lo adecuado del trabajo del experto del
profesional ejerciente.
• Cumplimiento de los requerimientos legales y reglamentarios, a través
de procesos de seguimiento.
• Acuerdo con el experto del profesional ejerciente.
Dicha confianza no reduce la responsabilidad que tiene el profesional
ejerciente de cumplir los requerimientos de esta NIEA.
Competencia, capacidad y objetividad del experto del profesional ejerciente (Ref.:
Apartado 52(a))
A125. La información relativa a la competencia, capacidad y objetividad de un
experto del profesional ejerciente puede proceder de diversas fuentes, tales
como:
• La experiencia personal con trabajos anteriores de dicho experto.
• Las discusiones con dicho experto.
• Las discusiones con otros profesionales ejercientes o con otras
personas que estén familiarizadas con el trabajo de dicho experto.
• El conocimiento de las cualificaciones de dicho experto, de su
pertenencia a una organización profesional o a una asociación
sectorial, de su habilitación para ejercer u otras formas de
reconocimiento externo.
• Artículos publicados o libros escritos por el experto.
• Las políticas y los procedimientos de control de calidad de la firma
(véanse los apartados A123-A124).
A126. Aunque no es necesario que los expertos del profesional ejerciente tengan la
misma competencia que el profesional ejerciente en la realización de todos
los aspectos de un encargo de aseguramiento, es posible que el experto del
profesional ejerciente cuyo trabajo se utiliza necesite tener el suficiente
conocimiento de las NIEA aplicables para permitirle relacionar el trabajo que
se le asigna con el objetivo del encargo.
A127. La evaluación de la significatividad de las amenazas a la objetividad y de la
necesidad de salvaguardas puede depender de la función del experto del

201 NIEA 3000 (REVISADA)

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profesional ejerciente y de la significatividad de su trabajo en el contexto del

encargo. Puede haber algunas circunstancias en las que las salvaguardas no
puedan reducir las amenazas a un nivel aceptable; por ejemplo, si el experto
del profesional ejerciente propuesto es una persona que ha desempeñado una
función significativa en la preparación de la información sobre la materia
objeto de análisis.
A128. Al evaluar la objetividad del experto externo del profesional ejerciente, puede
ser pertinente:
• Indagar ante la parte o partes apropiadas sobre los posibles intereses y
relaciones conocidos que tengan la parte o partes apropiadas con el
experto externo del profesional ejerciente y que puedan afectar a la
objetividad de dicho experto.
• Discutir con dicho experto las posibles salvaguardas aplicables,
incluidos cualesquiera requerimientos profesionales aplicables al
experto, y evaluar si las salvaguardas son adecuadas para reducir las
amenazas a un nivel aceptable. Los intereses y relaciones que puede
resultar pertinente discutir con el experto del profesional ejerciente
incluyen:
○ Intereses financieros.
○ Relaciones de negocio y personales.
○ Prestación de otros servicios por el experto, incluidos los
prestados por la organización en el caso de que el experto
externo sea una organización.
En algunos casos, también puede ser adecuado que el profesional
ejerciente obtenga una manifestación escrita del experto externo del
profesional ejerciente sobre los posibles intereses o relaciones con la
parte o partes apropiadas de los que el experto tenga conocimiento.
Obtención de conocimiento del campo de especialización del experto del profesional
ejerciente (Ref.: Apartado 52(b))
A129. Tener conocimiento suficiente del campo de especialización del experto del
profesional ejerciente permite a este último:
(a) Acordar con el experto del profesional ejerciente la naturaleza, el
alcance y los objetivos del trabajo del experto para los fines del
profesional ejerciente; y
(b) evaluar lo adecuado de dicho trabajo para los fines del profesional
ejerciente.
A130. Algunos aspectos del campo de especialización del experto del profesional
ejerciente relevantes para el conocimiento del profesional ejerciente pueden
ser, entre otros:
NIEA 3000 (REVISADA) 202
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NIEA
Si el campo de especialización de dicho experto tiene áreas de
especialización que sean relevantes para el encargo.
• Si son aplicables normas profesionales o de otro tipo, así como
requerimientos legales o reglamentarios.
• Las hipótesis y los métodos, así como, en su caso, los modelos, que
utiliza el experto del profesional ejerciente, y si están generalmente
aceptados dentro del campo de dicho experto y son adecuados
teniendo en cuenta las circunstancias del encargo.
• La naturaleza de los datos o información internos o externos que
utiliza el experto del profesional ejerciente.
Acuerdo con el experto del profesional ejerciente (Ref.: Apartado 52(c))
A131. Puede resultar adecuado para el acuerdo del profesional ejerciente con el
experto del profesional ejerciente incluir también cuestiones como las
siguientes:
(a) Las funciones y responsabilidades respectivas del profesional
ejerciente y del experto;
(b) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de la
comunicación entre el profesional ejerciente y el experto, así como
la estructura de cualquier informe que deba proporcionar el experto;
y
(c) la necesidad de que el experto del profesional ejerciente cumpla los
requerimientos de confidencialidad.
A132. Las cuestiones señaladas en el apartado A124 pueden afectar el grado de
detalle y formalidad del acuerdo entre el profesional ejerciente y el experto
del profesional ejerciente, incluida la conveniencia de que el acuerdo sea o
no escrito. El acuerdo entre el profesional ejerciente y el experto externo del
profesional ejerciente a menudo adopta la forma de una carta de encargo.
Evaluación de lo adecuado del trabajo del experto del profesional ejerciente (Ref.:
Apartado 52(d))
A133. Las siguientes cuestiones pueden ser pertinentes al evaluar lo adecuado del
trabajo del experto para los fines del profesional ejerciente.
(a) La relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del
experto, así como su congruencia con otra evidencia;
(b) Si el trabajo del experto implica la utilización de hipótesis y de
métodos significativos, la relevancia y razonabilidad de dichas
hipótesis y métodos teniendo en cuenta las circunstancias; y

203 NIEA 3000 (REVISADA)

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(c) Si el trabajo del experto implica la utilización de datos fuente

significativos para ese trabajo, la relevancia, integridad y exactitud
de dichos datos fuente.
A134. Si el profesional ejerciente determina que el trabajo del experto del
profesional ejerciente no es adecuado para los fines del profesional
ejerciente, entre las opciones de las que dispone el profesional ejerciente
están:
(a) Acordar con el experto la naturaleza y la extensión del trabajo
adicional que deberá realizar el experto; o
(b) aplicar procedimientos adicionales adecuados a las circunstancias.
Trabajo realizado por otro profesional ejerciente, por el experto de una parte
responsable o del medidor o evaluador o por un auditor interno (Ref.: Apartados 53–
55)
A135. Aunque los apartados A120-A134 están redactados en el contexto de la
utilización del trabajo de un experto del profesional ejerciente, pueden
también proporcionar orientaciones útiles con respecto a la utilización de
trabajo realizado por otro profesional ejerciente, por el experto de una parte
responsable o del medidor o evaluador o por un auditor interno.
Manifestaciones escritas (Ref.: Apartado 56)
A136. La confirmación por escrito de manifestaciones orales reduce la posibilidad
de malentendidos entre el profesional ejerciente y la parte o partes
apropiadas. La persona o personas a las que el profesional ejerciente solicita
manifestaciones escritas serán, por lo general, un miembro de la alta
dirección o los responsables del gobierno de la entidad, dependiendo de, por
ejemplo, la estructura de dirección y de gobierno de la parte o partes
apropiadas, que pueden variar en cada jurisdicción y en cada entidad,
reflejando las diversas influencias existentes, tales como diferentes entornos
culturales y normativos, y las características de dimensión y propiedad.
A137. Entre otras manifestaciones escritas que se solicitan están las siguientes:
• Si la parte o partes apropiadas consideran que los efectos de las
incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o en
forma agregada, para la información sobre la materia objeto de
análisis. Por lo general, se incluye en la manifestación escrita o se
adjunta a ella un resumen de dichas partidas,
• que son razonables las hipótesis significativas que se han utilizado
para realizar cualquier estimación material;
• que la parte o partes apropiadas han comunicado al profesional
ejerciente todas las deficiencias de control interno relevantes para el

NIEA 3000 (REVISADA) 204

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NIEA
encargo de las que tienen conocimiento salvo las que son claramente
insignificantes o las que claramente no tendrán consecuencias; y
• cuando la parte responsable es distinta del medidor o evaluador, que
la parte responsable reconoce su responsabilidad sobre la materia
subyacente objeto de análisis.
A138. Unas manifestaciones de la parte o partes apropiadas no pueden sustituir otra
evidencia que el profesional ejerciente pueda razonablemente esperar que
esté disponible. Si bien las manifestaciones escritas proporcionan evidencia
necesaria, por sí solas no proporcionan evidencia suficiente y adecuada sobre
ninguna de las cuestiones a las que se refieren. Además, el hecho de que el
profesional ejerciente haya recibido manifestaciones escritas fiables no afecta
la naturaleza o la extensión de otra evidencia que obtiene el profesional
ejerciente.
Manifestaciones escritas solicitadas que no se proporcionan o no son fiables (Ref.:
Apartado 60)
A139. Entre las circunstancias en las que es posible que el profesional ejerciente no
pueda obtener las manifestaciones escritas solicitadas están, por ejemplo:
• La parte responsable contrata a un tercero para que realice la
correspondiente medición o evaluación y posteriormente contrata al
profesional ejerciente para que realice un encargo de aseguramiento
relativo a la información sobre la materia objeto de análisis resultante.
En algunos casos, por ejemplo, cuando la parte responsable tiene una
relación estable con el medidor o evaluador, es posible que la parte
responsable pueda conseguir que el medidor o evaluador proporcione
las manifestaciones escritas solicitadas, o es posible que la parte
responsable esté en una situación que le permita proporcionar dichas
manifestaciones, si dispone de una base razonable para hacerlo, pero
en otros casos puede no ser así.
• Un usuario a quien se destina el informe contrata al profesional
ejerciente para realizar un encargo de aseguramiento sobre
información pública pero no tiene una relación con la parte
responsable que le permita asegurar que la parte responsable responda
a la solicitud del profesional ejerciente de unas manifestaciones
escritas.
• El encargo de aseguramiento se realiza en contra de la voluntad del
medidor o evaluador. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando se
realiza el encargo como resultado de un mandato judicial, o cuando el
poder legislativo u otra autoridad competente requieren a un
profesional ejerciente del sector público que realice un encargo
concreto.

205 NIEA 3000 (REVISADA)

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En estas circunstancias o en otras similares, es posible que el profesional

ejerciente no tenga acceso a la evidencia necesaria para sustentar su
conclusión. En este caso es de aplicación el apartado 66 de esta NIEA.
Hechos posteriores (Ref.: Apartado 61)
A140. En algunos encargos de aseguramiento, tener en cuenta los hechos posteriores
puede no ser relevante debido a la naturaleza de la materia subyacente objeto
de análisis. Por ejemplo, cuando el encargo requiere una conclusión sobre la
exactitud de un informe estadístico en un momento preciso, es posible que
los acontecimientos que ocurran entre dicho momento y la fecha del informe
de aseguramiento no afecten la conclusión o no se requiera que se revelen en
el informe estadístico o en el informe de aseguramiento.
A141. Como se indica en el apartado 61, el profesional ejerciente no tiene obligación
de aplicar ningún procedimiento con respecto a la información sobre la
materia objeto de análisis después de la fecha del informe del profesional
ejerciente. Sin embargo, si después de la fecha del informe del profesional
ejerciente, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por
él en la fecha de su informe, pudiera haberle llevado a rectificar este informe,
es posible que el profesional ejerciente deba discutir la cuestión con la parte
o partes apropiadas o adoptar otras medidas según corresponda en las
circunstancias.
Otra información (Ref.: Apartado 62)
A142. Pueden ser adecuadas medidas adicionales si el profesional ejerciente
identifica una incongruencia material o si llega a su conocimiento una
incorrección material en la descripción de un hecho, entre las que están, por
ejemplo:
• Solicitar a la parte o partes apropiadas que consulten a un tercero
cualificado, tal como el asesor legal de la parte o partes apropiadas.
• Obtener asesoramiento jurídico en relación con las consecuencias de
las diferentes posibilidades de actuación.
• Comunicarse con terceros (por ejemplo, con un regulador).
• Retener el informe de aseguramiento.
• Renunciar al encargo si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables así lo permiten.
• Describir la incongruencia material en el informe de aseguramiento.
Descripción de los criterios aplicables (Ref.: Apartado 63)
A143. La descripción de los criterios aplicables informa a los usuarios a quienes se
destina el informe del marco en el que se basa la información sobre la materia
objeto de análisis y resulta especialmente importante cuando existen

NIEA 3000 (REVISADA) 206

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NIEA
diferencias significativas entre varios criterios con respecto al modo en que
pueden ser tratadas determinadas cuestiones en la información sobre la
materia objeto de análisis.
A144. Sólo es apropiada una descripción de que la información sobre la materia
objeto de análisis se ha preparado de conformidad con unos criterios
aplicables específicos si la información sobre la materia objeto de análisis
cumple todos los requerimientos aplicables de esos criterios aplicables que
están en vigor.
A145. Una descripción de los criterios aplicables que utilice un lenguaje calificativo
o restrictivo impreciso (por ejemplo, “la información sobre la materia objeto
de análisis cumple sustancialmente con los requerimientos XYZ”) no es una
descripción adecuada, ya que puede inducir a error a los usuarios de la
información sobre la materia objeto de análisis.
Formación de la conclusión de aseguramiento
Suficiencia y adecuación de la evidencia (Ref.: Apartados 12(i), 64)
A146. La evidencia es necesaria para fundamentar la conclusión del profesional
ejerciente y el informe de aseguramiento. Tiene naturaleza acumulativa y se
obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos en el transcurso
del encargo. No obstante, también puede incluir información obtenida de
otras fuentes, tales como encargos anteriores (siempre que el profesional
ejerciente haya determinado si se han producido cambios desde el anterior
encargo que puedan afectar su relevancia para el encargo actual) o los
procedimientos de control de calidad de la firma para la aceptación y
continuidad de clientes. La evidencia puede provenir de fuentes internas y
externas a la parte o partes apropiadas. Asimismo, la información que puede
ser utilizada como evidencia puede haber sido preparada por un experto
empleado o contratado por la parte o partes apropiadas. La evidencia
comprende tanto la información que sustenta y corrobora aspectos de la
información sobre la materia objeto de análisis, como cualquier información
que contradiga aspectos de la información sobre la materia objeto de análisis.
Adicionalmente, en algunos casos, el profesional ejerciente utiliza la
ausencia de información (por ejemplo, la negativa de la parte o partes
apropiadas a realizar una manifestación que se les haya solicitado) y, en
consecuencia, constituye también evidencia. La mayor parte del trabajo del
profesional ejerciente para alcanzar una conclusión de aseguramiento
consiste en la obtención y evaluación de evidencia.
A147. La suficiencia y adecuación de la evidencia están interrelacionadas. La
suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia. La cantidad necesaria
de evidencia depende del riesgo de que la información sobre la materia objeto
de análisis contenga incorrecciones materiales (cuanto mayor sea el riesgo,
mayor evidencia podrá ser requerida) así como de la calidad de dicha
evidencia (cuanto mayor sea la calidad, menor será la cantidad requerida).
207 NIEA 3000 (REVISADA)
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Sin embargo, la obtención de más evidencia puede no compensar su baja

calidad.
A148. La adecuación es la medida cualitativa de la evidencia, es decir, su relevancia
y fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se basa la
conclusión del profesional ejerciente. La procedencia y naturaleza de la
evidencia influyen en la fiabilidad de esta, la cual depende también de las
circunstancias concretas en las cuales se obtiene. Se puede generalizar sobre
la fiabilidad de varios tipos de evidencia; sin embargo, dichas
generalizaciones están sujetas a numerosas excepciones. Incluso cuando la
evidencia se obtiene de fuentes externas a la parte o partes apropiadas, pueden
existir circunstancias que afecten a su fiabilidad. Por ejemplo, la evidencia
obtenida de una fuente externa puede no ser fiable si dicha fuente no tiene
los conocimientos necesarios o si no es objetiva. Teniendo en cuenta que
puede haber excepciones, pueden resultar útiles las siguientes
generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia:
• La evidencia es más fiable cuando se obtiene de fuentes
independientes y externas a la parte o partes apropiadas.
• La evidencia que se genera internamente es más fiable cuando los
controles internos relacionados con la misma son efectivos.
• La evidencia que obtiene directamente el profesional ejerciente (por
ejemplo, mediante la observación de la aplicación de un control) es
más fiable que la que obtiene indirectamente o por inferencia (por
ejemplo, preguntando sobre la aplicación de un control).
• La evidencia es más fiable cuando existe en forma documental, bien
sea en papel, en soporte electrónico o en otro medio (por ejemplo, un
informe escrito directamente en el transcurso de una reunión por lo
general es más fiable que una declaración oral posterior sobre lo que
se debatió en dicha reunión).
A149. Normalmente el profesional ejerciente obtiene más seguridad a partir de
evidencia congruente, obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza
diferente, que a partir de elementos de evidencia considerados de forma
individual. Adicionalmente, la obtención de evidencia de diferentes fuentes
o de diferente naturaleza puede indicar que un determinado elemento de
evidencia no es fiable. Por ejemplo, la obtención de información
corroborativa de una fuente que es independiente de la parte o partes
apropiadas puede aumentar la seguridad que obtiene el profesional ejerciente
de una manifestación realizada por la parte o partes apropiadas. A la inversa,
cuando la evidencia que se obtiene de una fuente es incongruente con
respecto a la que se obtiene de otra, el profesional ejerciente determina los
procedimientos adicionales necesarios para resolver dicha incongruencia.

NIEA 3000 (REVISADA) 208

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NIEA
A150. En cuanto a la obtención de evidencia suficiente y adecuada, generalmente es
más difícil obtener un grado de seguridad en relación con información sobre
una materia objeto de análisis que abarca más de un período que sobre la que
se refiere a una determinada fecha. Adicionalmente, las conclusiones sobre
procesos se limitan normalmente al período cubierto por el encargo; el
profesional ejerciente no concluye sobre si el proceso va a seguir
funcionando de la misma manera en el futuro.
A151. La determinación de si se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada para
sustentar la conclusión expresada en el informe de aseguramiento es una
cuestión de juicio profesional.
A152. En algunas circunstancias, es posible que el profesional ejerciente no haya
obtenido la evidencia suficiente y adecuada que esperaba obtener mediante
los procedimientos planificados. En estas circunstancias, el profesional
ejerciente considera que la evidencia obtenida no es suficiente y adecuada
para permitirle alcanzar una conclusión acerca de la información sobre la
materia objeto de análisis. El profesional ejerciente puede:
• Ampliar el trabajo realizado; o
• aplicar otros procedimientos que considere necesarios en función de
las circunstancias.
Cuando ninguna de estas situaciones es factible en las circunstancias, el
profesional ejerciente no podrá obtener evidencia suficiente y adecuada para
alcanzar una conclusión. Esta situación puede surgir aun cuando no hayan
llegado a conocimiento del profesional ejerciente una o varias cuestiones que
le lleven a pensar que la información sobre la materia objeto de análisis puede
contener incorrecciones materiales, como se dispone en el apartado 49L.
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia (Ref.: Apartado 65)
A153. Un encargo de aseguramiento es un proceso acumulativo e iterativo. A
medida que el profesional ejerciente aplica los procedimientos planificados,
la evidencia obtenida puede llevarlo a modificar la naturaleza, el momento
de realización o la extensión de otros procedimientos planificados. Puede
llegar a conocimiento del profesional ejerciente información que difiera
significativamente de la información esperada y en la cual se basaron los
procedimientos planificados. Por ejemplo:
• La extensión de las incorrecciones que el profesional ejerciente detecta
puede alterar su juicio profesional sobre la fiabilidad de fuentes de
información concretas.
• El profesional ejerciente puede detectar discrepancias en información
significativa, evidencia incongruente o falta de evidencia.
• Si se aplicaron procedimientos analíticos en una fecha próxima a la
finalización del encargo, puede ocurrir que los resultados de esos
209 NIEA 3000 (REVISADA)
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procedimientos pongan de manifiesto un riesgo de incorrección

material que no había sido identificado con anterioridad.
En esas circunstancias, el profesional ejerciente puede tener que evaluar de
nuevo los procedimientos planificados.
A154. En el juicio del profesional ejerciente sobre lo que constituye evidencia
suficiente y adecuada influyen factores como los siguientes:
• Significatividad de una incorrección potencial y probabilidad de que
tenga un efecto material, ya sea individualmente o de forma agregada
con otras incorrecciones potenciales, sobre la información sobre la
materia objeto de análisis.
• Eficacia de las respuestas de la parte o partes apropiadas para tratar el
riesgo conocido de incorrección material.
• Experiencia obtenida durante encargos de aseguramiento anteriores
con respecto a incorrecciones potenciales similares.
• Los resultados de los procedimientos aplicados, así como si esos
procedimientos pusieron de manifiesto incorrecciones específicas.
• Fuentes y fiabilidad de la información disponible.
• Carácter convincente de la evidencia.
• Conocimiento de la parte o partes apropiadas y su entorno.
Limitaciones al alcance (Ref.: Apartados 26, 66)
A155. Una limitación al alcance puede tener su origen en:
(a) Circunstancias ajenas al control de la parte o partes apropiadas. Por
ejemplo, se puede haber destruido accidentalmente documentación
que el profesional ejerciente considera que se debe examinar.
(b) Circunstancias ligadas a la naturaleza o al momento de realización
del trabajo del profesional ejerciente. Por ejemplo, un proceso físico
que el profesional ejerciente considera que se debe observar puede
haber ocurrido antes de la contratación del profesional ejerciente o
(c) limitaciones impuestas al profesional ejerciente por la parte
responsable, el medidor o evaluador, o la parte contratante, que, por
ejemplo, pueden impedir al profesional ejerciente aplicar un
procedimiento que considera necesario teniendo en cuenta las
circunstancias. Este tipo de limitaciones puede tener otras
implicaciones para el encargo, como, por ejemplo, la consideración
por el profesional ejerciente del riesgo del encargo y de la aceptación
y continuidad del encargo.

NIEA 3000 (REVISADA) 210

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
A156. La imposibilidad de aplicar un determinado procedimiento no constituye una
limitación al alcance si el profesional ejerciente puede obtener evidencia
suficiente y adecuada mediante la aplicación de procedimientos alternativos.
A157. Por definición, los procedimientos que se aplican en un encargo de seguridad
limitada son limitados, comparados con los que se requieren en un encargo
de seguridad razonable. Las limitaciones de las que se conoce la existencia
antes de aceptar un encargo de seguridad limitada constituyen una
consideración pertinente al determinar si se dan las condiciones previas para
un encargo de aseguramiento, en especial, si el encargo reúne las
características de acceso a la evidencia (véase el apartado 24(b)(iv)) y de un
propósito racional (véase el apartado 24(b)(vi)). Si la parte o partes
apropiadas imponen una limitación adicional después de la aceptación de un
encargo de seguridad limitada, puede ser apropiado renunciar al encargo si
las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.
Preparación del informe de aseguramiento
Estructura del informe de aseguramiento (Ref.: Apartados 67-68)
A158. Expresar verbalmente o de otra manera las conclusiones pueden ser
malentendido sin el soporte de un informe escrito. Por este motivo, el
profesional ejerciente no informa verbalmente o mediante el uso de símbolos
sin proporcionar también un informe de aseguramiento escrito que está
disponible cuando se proporciona el informe verbal o mediante un símbolo.
Por ejemplo, un símbolo podría estar vinculado a un informe de
aseguramiento publicado en Internet.
A159. Esta NIEA no requiere un formato estandarizado de informe para todos los
encargos de aseguramiento. En su lugar, identifica los elementos básicos que
debe incluir un informe de aseguramiento. Los informes de aseguramiento se
adaptan a la medida según las circunstancias específicas del encargo. El
profesional ejerciente puede utilizar encabezamientos, números de apartado,
signos tipográficos, por ejemplo, texto en negrita, y otros mecanismos para
mejorar la claridad y legibilidad del informe de aseguramiento.
A160. El profesional ejerciente puede elegir un formato de “informe corto” o de un
“informe largo” para facilitar la comunicación eficaz a los usuarios a quienes
se destina el informe. El “informe corto” incluye normalmente sólo los
elementos básicos. El "informe largo" incluye otra información y
explicaciones cuya finalidad no es afectar la conclusión del profesional
ejerciente. Además de los elementos básicos, el informe largo puede describir
detalladamente los términos del encargo, los criterios aplicables utilizados,
los hallazgos relativos a determinados aspectos del encargo, detalles sobre la
cualificación y experiencia del profesional ejerciente y de otros que
intervienen en el encargo, revelación de los niveles de importancia relativa
y, en algunos casos, recomendaciones. Puede ser de utilidad para el
profesional ejerciente considerar la significatividad de proporcionar esa
211 NIEA 3000 (REVISADA)
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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

información para las necesidades informativas de los usuarios a quienes se

destina el informe. Tal como lo requiere el apartado 68, la información
adicional se ha de separar claramente de la conclusión del profesional
ejerciente y se ha de redactar de tal modo que quede claro que no tiene como
finalidad desviar la atención de dicha conclusión.
Contenido del informe de aseguramiento
Título (Ref.: Apartado 69(a))
A161. Un título adecuado facilita la identificación de la naturaleza del informe de
aseguramiento y permite distinguirlo de los informes emitidos por otros,
como aquellos que no tienen que cumplir los mismos requerimientos de ética
que el profesional ejerciente.
Destinatario (Ref.: Apartado 69(b))
A162. El destinatario identifica al usuario o a los usuarios a quienes se destina el
informe de aseguramiento. El informe de aseguramiento se dirige, por lo
general, a la parte contratante, pero en algunos casos pueden existir otros
destinatarios.
Información sobre la materia objeto de análisis y materia subyacente objeto de análisis
(Ref.: Apartado 69(c))
A163. La identificación y descripción de la información sobre la materia objeto de
análisis y, en su caso, de la materia subyacente objeto de análisis puede
incluir, por ejemplo:
• El momento o el periodo de tiempo con el que se relaciona la medida
o evaluación de la materia subyacente objeto de análisis.
• En su caso, el nombre de la parte responsable o componente de la parte
responsable con el que se relaciona la materia subyacente objeto de
análisis.
• Una explicación de las características de la materia subyacente objeto
de análisis o de la información sobre la materia objeto de análisis que
deberían conocer los usuarios a quienes se destina el informe, y el
modo en que dichas características pueden influir en la precisión de la
medida o evaluación de la materia objeto de análisis sobre la base de
los criterios aplicables, o lo convincente que es la evidencia
disponible. Por ejemplo:
○ El grado en el cual la información sobre la materia objeto de
análisis es cualitativa frente a cuantitativa, objetiva frente a
subjetiva o histórica frente a prospectiva.
○ Los cambios en la materia subyacente objeto de análisis u otras
circunstancias del encargo que afectan a la comparabilidad de

NIEA 3000 (REVISADA) 212

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
la información sobre la materia objeto de análisis de un periodo
a otro.
Criterios aplicables (Ref.: Apartado 69(d))
A164. El informe de aseguramiento identifica los criterios aplicables empleados
para evaluar o medir la materia subyacente objeto de análisis con el fin de
que los usuarios a quienes se destina el informe puedan entender la base de
la conclusión del profesional ejerciente. El informe de aseguramiento puede
incluir los criterios aplicables o referirse a ellos si se incluyen en la
información sobre la materia objeto de análisis o si están disponibles de algún
otro modo de una fuente de fácil acceso. En función de las circunstancias,
puede ser pertinente revelar:
• La fuente de los criterios aplicables y si estos están o no plasmados en
disposiciones legales o reglamentarias o si han sido emitidos por
organismos de expertos autorizados o reconocidos siguiendo un
proceso establecido y transparente, es decir, si se trata de criterios
establecidos en el contexto de la materia subyacente objeto de análisis
(y, si no lo son, una descripción de los motivos por los que se
consideran adecuados).
• Métodos de medición o evaluación utilizados cuando los criterios
aplicables permiten elegir entre distintos métodos.
• Cualquier interpretación importante realizada al aplicar los criterios
aplicables en las circunstancias del encargo.
• Si se han producido cambios en los métodos de medición o evaluación
utilizados.
Limitaciones inherentes (Ref.: Apartado 69(e))
A165. Mientras que en algunos casos es de esperar que las limitaciones inherentes
sean conocidas por los usuarios a quienes se destina el informe de un informe
de aseguramiento, en otros casos puede ser adecuado mencionarlas
explícitamente en el informe de aseguramiento. Por ejemplo, en un informe
de aseguramiento relativo a la eficacia del control interno, puede resultar
adecuado mencionar que la evaluación histórica de la eficacia no es aplicable
a periodos futuros debido al riesgo de que el control interno deje de ser
adecuado debido a cambios en las condiciones, o que el grado de
cumplimiento de las políticas y procedimientos se puede deteriorar.
Propósito racional (Ref.: Apartado 69(f))
A166. En algunos casos los criterios aplicables utilizados para medir o evaluar la
materia subyacente objeto de análisis pueden haber sido diseñados para un
fin específico. Por ejemplo, el regulador puede requerir que determinadas
entidades utilicen criterios aplicables concretos diseñados con fines de
regulación. Con el fin de evitar malentendidos, el profesional ejerciente alerta
213 NIEA 3000 (REVISADA)
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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

a los lectores del informe de aseguramiento de este hecho y de que, en

consecuencia, la información sobre la materia objeto de análisis puede no ser
adecuada para otra finalidad.
A167. Además de la advertencia requerida por el apartado 69(f), el profesional
ejerciente puede considerar adecuado indicar que el informe de
aseguramiento está destinado únicamente a unos usuarios específicos.
Dependiendo de las circunstancias del encargo, por ejemplo, de las
disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdicción concreta, esto se
puede lograr mediante la restricción a la distribución o a la utilización del
informe de aseguramiento. Mientras que la utilización de un informe de
aseguramiento puede estar restringida de este modo, la ausencia de una
restricción en relación con un determinado usuario o propósito no indica en
sí misma que el profesional ejerciente tenga responsabilidad legal en relación
con dicho usuario o propósito. La existencia de responsabilidad legal
dependerá de las circunstancias de cada caso y de la jurisdicción aplicable.
Responsabilidades de cada parte (Ref.: Apartado 69(g))
A168. La identificación de las respectivas responsabilidades informa a los usuarios
a quienes se destina el informe que la parte responsable es responsable de la
materia subyacente objeto de análisis, de que el medidor o evaluador es
responsable de la medición o evaluación de la materia subyacente objeto de
análisis con los criterios aplicables y de que la función del profesional
ejerciente es expresar de un modo independiente una conclusión sobre la
información sobre la materia objeto de análisis.
Realización de un encargo de conformidad con la NIEA 3000 (Revisada) y con una
NIEA específica para una materia subyacente objeto de análisis (Ref.: Apartado 69(h))
A169. Cuando una NIEA específica para una materia objeto de análisis es aplicable
sólo a una parte de la información sobre la materia objeto de análisis, puede
ser apropiado mencionar tanto esa NIEA específica para la materia objeto de
análisis como esta NIEA.
A170. Una declaración que utilice un lenguaje calificativo o restrictivo (por
ejemplo, "el encargo se realizó en referencia con la NIEA 3000") puede
inducir a error a los usuarios de informes de aseguramiento.
Requerimientos de control de calidad aplicables (Ref.: Apartado 69(i))
A171. A continuación, se recoge un ejemplo de una declaración en el informe de
aseguramiento relativa a los requerimientos de control de calidad aplicables:
La firma aplica la Norma Internacional de Control de Calidad 1
y mantiene, en consecuencia, un exhaustivo sistema de control
de calidad que incluye políticas y procedimientos
documentados relativos al cumplimiento de requerimientos de

NIEA 3000 (REVISADA) 214

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
ética, normas profesionales y disposiciones legales y
reglamentarias aplicables.
Cumplimiento de los requerimientos de independencia y demás requerimientos de
ética (Ref.: Apartado 69(j))
A172. A continuación, se recoge un ejemplo de una declaración en el informe de
aseguramiento relativa al cumplimiento de los requerimientos de ética:
Hemos cumplido los requerimientos de independencia y demás
requerimientos de ética del Código de Ética para Profesionales
de la Contabilidad emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Ética para contadores, que se basa en los
principios fundamentales de integridad, objetividad,
competencia y diligencia profesionales, confidencialidad y
comportamiento profesional.
Resumen del trabajo realizado (Ref.: Apartados A6, 69(k))
A173. El resumen del trabajo realizado ayuda a los usuarios a quienes se destina el
informe a comprender la conclusión del profesional ejerciente. En teoría, para
muchos encargos de aseguramiento, son posibles infinitas variaciones de los
procedimientos. En la práctica, sin embargo, son difíciles de comunicar de
forma clara y sin ambigüedades. Otros pronunciamientos oficiales del
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB)
pueden ser útiles para los profesionales ejercientes en la preparación del
resumen.
A174. Cuando ninguna NIEA específica proporciona orientación acerca de los
procedimientos para una determinada materia subyacente objeto de análisis,
el resumen puede incluir una descripción más detallada del trabajo realizado.
Puede resultar adecuado incluir en el resumen una declaración de que el
trabajo realizado incluyó la evaluación de lo adecuado de los criterios
aplicables.
A175. En un encargo de seguridad limitada, el resumen del trabajo realizado es por
lo general más detallado que en un encargo de seguridad razonable e
identifica las limitaciones sobre la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos. Esto se debe al hecho de que el
conocimiento de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos aplicados es esencial para comprender una conclusión
expresada de un modo que informa si, basándose en los procedimientos
aplicados, ha llegado a conocimiento del profesional ejerciente alguna o
varias cuestiones que le lleven a pensar que la información sobre la materia
objeto de análisis contiene incorrecciones materiales. También puede resultar
adecuado indicar en el resumen del trabajo realizado determinados
procedimientos que no se hayan aplicado y que, por lo general, sería de
esperar que lo fueran en un encargo de seguridad razonable. Sin embargo,

215 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

puede ser que una identificación completa de dichos procedimientos no sea

posible porque el conocimiento y la consideración del riesgo del encargo que
se requieren del profesional ejerciente son menores que en un encargo de
seguridad razonable.
A176. Entre los factores a considerar en la determinación del grado de detalle que
se debe proporcionar en el resumen del trabajo realizado están:
• Circunstancias específicas de la entidad (por ejemplo, la diferente
naturaleza de las actividades de la entidad frente a las que son típicas
en el sector).
• Circunstancias específicas del encargo que afectan a la naturaleza y
extensión de los procedimientos aplicados.
• Las expectativas de los usuarios a quienes se destina el informe sobre
el grado de detalle que se debe proporcionar en el informe, basadas en
las prácticas del mercado o en las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables.
A177. Es importante que el resumen se redacte de un modo objetivo que permita a
los usuarios a quienes se destina el informe comprender el trabajo realizado
como base de la conclusión del profesional ejerciente. En la mayoría de los
casos, esto no implicará detallar todo el plan de trabajo, pero, por otra parte,
es importante que no sea tan resumido que resulte ambiguo, ni que esté
redactado de un modo exagerado o embellecido.
La conclusión del profesional ejerciente (Ref.: Apartados 12(a)(i)(a), 69(l))
A178. Como ejemplos de conclusiones expresadas en la forma adecuada para un
encargo de seguridad razonable están:
• Cuando se expresa en términos de la materia subyacente objeto de
análisis y de los criterios aplicables, "en nuestra opinión, la entidad ha
cumplido, en todos los aspectos materiales, la ley XYZ";
• cuando se expresa en términos de la información sobre la materia
objeto de análisis y de los criterios aplicables, "en nuestra opinión, el
pronóstico del resultado de la entidad ha sido preparado
adecuadamente, en todos los aspectos materiales, en base a los
criterios XYZ"; o
• cuando se expresa en términos de una declaración de la parte
apropiada, "en nuestra opinión, la declaración de [parte apropiada] de
que la entidad ha cumplido la ley XYZ es, en todos los aspectos
materiales, una declaración fiel", o "En nuestra opinión, la declaración
de [parte apropiada] de que los indicadores de resultados clave se
presentan de conformidad con los criterios XYZ es, en todos los
aspectos materiales, una declaración fiel".

NIEA 3000 (REVISADA) 216

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
A179. Puede ser adecuado informar a los usuarios a quienes se destina el informe
del contexto en el que se debe leer la conclusión del profesional ejerciente
cuando el informe de aseguramiento incluye una explicación de determinadas
características de la materia subyacente objeto de análisis que deberían
conocer los usuarios a quienes se destina el informe. La conclusión del
profesional ejerciente puede, por ejemplo, incluir los siguientes términos: “Se
ha formado esta conclusión sobre la base de las cuestiones descritas en otra
parte de este informe de aseguramiento independiente”.
A180. Como ejemplos de conclusiones expresadas en la forma adecuada para un
encargo de seguridad limitada están:
• Cuando se expresa en términos de la información sobre la materia
subyacente objeto de análisis y de los criterios aplicables, "basándonos
en los procedimientos aplicados y en la evidencia obtenida, no ha
llegado a nuestro conocimiento ninguna cuestión que nos lleve a
pensar que [la entidad] no ha cumplido, en todos los aspectos
materiales, la ley XYZ".
• Cuando se expresa en términos de la información sobre la materia
objeto de análisis y de los criterios aplicables,
"b3333333333asándonos en los procedimientos aplicados y en la
evidencia obtenida, no tenemos conocimiento de ninguna
modificación material que sea necesario realizar a la evaluación de los
indicadores de resultados clave para que estén de conformidad con los
criterios XYZ".
• Cuando se expresa en términos de la declaración realizada por la parte
apropiada, "basándonos en los procedimientos aplicados y en la
evidencia obtenida, no ha llegado a nuestro conocimiento ninguna
cuestión que nos lleve a pensar que la declaración de [la parte
apropiada] de que [la entidad] ha cumplido con la ley XYZ, no sea, en
todos los aspectos materiales, una declaración fiel".
A181. Expresiones que pueden ser útiles para materias subyacentes objeto de
análisis son, por ejemplo, una o una combinación de las siguientes:
• Para encargos de cumplimiento—"en cumplimiento de" o "de
conformidad con".
• Para encargos en los que los criterios aplicables describen un proceso
o una metodología para la preparación o presentación de la
información sobre la materia objeto de análisis—"adecuadamente
preparado".
• Para encargos en los que los principios de presentación fiel están
incluidos en los criterios aplicables—"es una declaración fiel".

217 NIEA 3000 (REVISADA)

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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

A182. La inclusión de un título antes de párrafos que contienen conclusiones

modificadas y de la cuestión o cuestiones que originan la modificación,
facilita la comprensibilidad del informe del profesional ejerciente. Como
ejemplos de títulos adecuados están "Conclusión con salvedades",
"Conclusión desfavorable (adversa)" o "Denegación (abstención) de
conclusión" y "Fundamento de la conclusión con salvedades", o
"Fundamento de la conclusión desfavorable (adversa)", según corresponda.
La firma del profesional ejerciente (Ref.: Apartado 69(m))
A183. El profesional ejerciente puede firmar en nombre de la firma, en nombre
propio o en nombre de ambos, según proceda en la jurisdicción de que se
trate. Además de la firma del profesional ejerciente, en algunas
jurisdicciones, se puede requerir que el profesional ejerciente haga una
declaración en su informe sobre su título profesional o de que dispone de la
habilitación de la autoridad pertinente en esa jurisdicción.
Fecha (Ref.: Apartado 69(n))
A184. La inclusión de la fecha del informe de aseguramiento informa a los usuarios
a quienes se destina el informe que el profesional ejerciente ha tenido en
cuenta el efecto de los acontecimientos ocurridos hasta esa fecha sobre la
información relativa a la materia objeto de análisis y sobre el informe de
aseguramiento.
Referencia al experto del profesional ejerciente en el informe de aseguramiento (Ref.:
Apartado 70)
A185. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias pueden requerir
que se haga referencia al trabajo del experto del profesional ejerciente en el
informe de aseguramiento, por ejemplo, a efectos de transparencia en el
sector público. También puede ser apropiado en otras circunstancias, por
ejemplo, para explicar la naturaleza de una modificación de la conclusión del
profesional ejerciente o cuando el trabajo del experto es parte integrante de
los hallazgos que se incluyen en un informe largo.
A186. No obstante, el profesional ejerciente es el único responsable de la conclusión
expresada, y la utilización del trabajo de un experto del profesional ejerciente
no reduce dicha responsabilidad. Es importante, en consecuencia, que, si el
informe de aseguramiento se refiere al trabajo de un experto del profesional
ejerciente, la redacción de ese informe no dé a entender que la participación
de dicho experto reduce la responsabilidad del profesional ejerciente sobre la
conclusión que se expresa.
A187. Es poco probable que una referencia genérica en un informe largo indicando
que el encargo ha sido realizado por personas debidamente cualificadas,
incluidos expertos en la materia objeto de análisis y especialistas en encargos
de aseguramiento, se pueda malinterpretar como una reducción de la
responsabilidad. Sin embargo, la probabilidad de que se produzcan
NIEA 3000 (REVISADA) 218
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INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
malentendidos es mayor en el caso de informes cortos en los que la
información de contexto que se ofrece es mínima, o cuando se menciona el
nombre del experto del profesional ejerciente. En consecuencia, en esos casos
es posible que se requiera texto adicional para evitar que el informe de
aseguramiento dé a entender que la responsabilidad del profesional ejerciente
en relación con la conclusión se ha visto reducida por la participación del
experto.
Conclusiones no modificadas y modificadas (Ref.: Apartados 74–77, Anexo)
A188. El término "generalizados" describe los efectos de incorrecciones sobre la
información sobre la materia objeto de análisis o los posibles efectos sobre la
información sobre la materia objeto de análisis de incorrecciones que, en su
caso, no hayan sido detectadas debido a la imposibilidad de obtener evidencia
suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre la información sobre
la materia objeto de análisis aquellos que, a juicio del profesional ejerciente:
(a) No se limitan a aspectos específicos de la información sobre la
materia objeto de análisis;
(b) en caso de limitarse a aspectos específicos, estos representan o
podrían representar una parte sustancial de la información sobre la
materia objeto de análisis; o
(c) en relación con las revelaciones de información, son fundamentales
para que los usuarios a quienes se destina el informe comprendan la
información sobre la materia objeto de análisis.
A189. La naturaleza de la cuestión y el juicio del profesional ejerciente sobre la
generalización de los efectos o posibles efectos sobre la información sobre la
materia objeto de análisis afectan al tipo de conclusión que se debe expresar.
A190. Como ejemplos de conclusiones con salvedades, desfavorables (adversas) y
de denegación de conclusión están:
• Conclusión con salvedades (ejemplo para encargos de seguridad
limitada con una incorrección material) – "Basándonos en los
procedimientos aplicados y en la evidencia obtenida, excepto por el
efecto de la cuestión descrita en el párrafo "Fundamento de la
conclusión con salvedades" de nuestro informe, no ha llegado a
nuestro conocimiento ninguna cuestión que nos lleve a pensar que la
declaración de [la parte apropiada] de que la entidad ha cumplido la
ley XYZ, no se presenta fielmente en todos los aspectos materiales".
• Conclusión desfavorable (adversa) (ejemplo para el caso de una
incorrección material y generalizada tanto para encargos de seguridad
razonable como para encargos de seguridad limitada) – "Debido a la
significatividad de la cuestión descrita en el párrafo "Fundamento de
la conclusión desfavorable (adversa)" de nuestro informe, la

219 NIEA 3000 (REVISADA)

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declaración de [la parte apropiada] de que la entidad ha cumplido la

ley XYZ, no se presenta fielmente".
• Denegación (abstención) de conclusión (ejemplo para el caso de una
limitación al alcance material y generalizada tanto para encargos de
seguridad razonable como para encargos de seguridad limitada) –
"Debido a la significatividad de la cuestión descrita en el párrafo
“Fundamento de la denegación (abstención) de conclusión”, no hemos
podido obtener evidencia suficiente y adecuada para alcanzar una
conclusión sobre la declaración de [la parte apropiada]. En
consecuencia, no expresamos una conclusión sobre dicha declaración.
A191. En algunos casos, el medidor o evaluador puede identificar y describir de
modo adecuado que la información sobre la materia objeto de análisis
contiene incorrecciones materiales. Por ejemplo, en un encargo de
cumplimiento el medidor o evaluador puede describir correctamente los
casos de incumplimiento. En esas circunstancias, el apartado 76 requiere que
el profesional ejerciente llame la atención de los usuarios a quienes se destina
el informe sobre la descripción de la incorrección material, bien expresando
una conclusión con salvedades o desfavorable (adversa) o bien expresando
una conclusión sin salvedades, pero enfatizando el hecho refiriéndose
específicamente al mismo en el informe de aseguramiento.
Otras responsabilidades de comunicación (Ref.: Apartado 78)
A192. Entre las cuestiones que puede ser adecuado comunicar a la parte
responsable, al medidor o evaluador, a la parte contratante o a otros están un
fraude o sospecha de fraude y la preparación sesgada de la información sobre
la materia objeto de análisis.
Comunicación con la dirección y con los responsables del gobierno de la entidad
A192a. Los requerimientos de ética aplicables pueden requerir que se informe sobre
incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias identificados
o sobre la existencia de indicios de incumplimiento al nivel adecuado de la
dirección o a los responsables del gobierno de la entidad. En algunas
jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias pueden limitar al
profesional ejerciente la comunicación de determinadas cuestiones con la
parte responsable, con la dirección o con los responsables del gobierno de la
entidad. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden prohibir de forma
expresa una comunicación u otra actuación que pueda perjudicar a la
investigación de un acto ilegal o presuntamente ilegal llevada a cabo por la
autoridad competente, así como alertar a la entidad, por ejemplo, cuando se
requiere que el profesional ejerciente informe de incumplimientos
identificados o de la existencia de indicios de incumplimiento a una autoridad
competente en aplicación de legislación contra el blanqueo de capitales. En
estas circunstancias, las cuestiones consideradas por el profesional ejerciente

NIEA 3000 (REVISADA) 220

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
pueden ser complejas y puede considerar adecuado obtener asesoramiento
jurídico.
Información a las autoridades competentes ajenas a la entidad sobre un
incumplimiento identificado de las disposiciones legales y reglamentarias o sobre
la existencia de indicios de incumplimiento.
A192b. Las disposiciones legales, reglamentarias o los requerimientos de ética
aplicables pueden:
(a) Requerir que el profesional ejerciente informe a las autoridades
competentes ajenas a la entidad sobre un incumplimiento
identificado de las disposiciones legales y reglamentarias o sobre la
existencia de indicios de incumplimiento.
(b) Establecer responsabilidades en cumplimiento de las cuales
informar a una autoridad competente ajena a la entidad puede ser
adecuado en función de las circunstancias.8
A192c. Informar a una autoridad competente ajena a la entidad sobre un
incumplimiento identificado o sobre la existencia de indicios de
incumplimiento puede ser obligatorio o adecuado en función de las
circunstancias porque:
(a) Las disposiciones legales, reglamentarias o los requerimientos de
ética aplicables requieren que el profesional ejerciente informe;
(b) el profesional ejerciente ha determinado que informar es una
actuación adecuada para responder a un incumplimiento
identificado o a la existencia de indicios de incumplimiento de
conformidad con los requerimientos de ética aplicables; o
(c) las disposiciones legales, reglamentarias o los requerimientos de
ética aplicables permiten que el profesional ejerciente informe.
A192d. La información sobre el incumplimiento identificado o de la existencia de
indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, de
conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias o con los
requerimientos de ética aplicables, puede incluir incumplimientos de
disposiciones legales y reglamentarias que el profesional ejerciente detecta o
que llegan a su conocimiento al realizar el encargo pero que pueden no afectar
a la información sobre la materia objeto de análisis. De conformidad con esta
NIEA, no se espera que el profesional ejerciente tenga un conocimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias más allá de las que afectan a la
información sobre la materia objeto de análisis. Sin embargo, en
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias o los
requerimientos de ética aplicables se puede esperar que el profesional

8
Véanse, por ejemplo, las Secciones 225,51 a 225.52 del Código del IESBA.

221 NIEA 3000 (REVISADA)

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ejerciente aplique sus conocimientos, juicio profesional y su especialización

para responder a dichos incumplimientos. El que un acto constituya un
incumplimiento real es, en última instancia, una cuestión a determinar por un
tribunal u otro organismo resolutorio adecuado.
A192e. En algunas circunstancias, las disposiciones legales, reglamentarias o los
requerimientos de ética aplicables pueden impedir al profesional ejerciente
informar a una autoridad competente ajena a la entidad sobre un
incumplimiento identificado o sobre la existencia de indicios de
incumplimiento por el deber de confidencialidad profesional ejerciente. En
otros casos, informar a una autoridad competente ajena a la entidad sobre un
incumplimiento identificado o sobre la existencia de indicios de
incumplimiento no se consideraría un incumplimiento del deber de
confidencialidad del profesional ejerciente.9
A192f. El profesional ejerciente puede considerar consultar internamente (por
ejemplo, en la firma o a una firma de la red), obtener asesoramiento jurídico
para comprender las implicaciones legales o profesionales de una
determinada forma de proceder o consultar, de manera confidencial, con un
regulador o a una organización profesional (salvo que lo prohíba una
disposición legal o reglamentaria o si incumpliera su deber de
confidencialidad).10
Documentación (Ref.: Apartados 79-83)
A193. La documentación incluye un registro del razonamiento del profesional
ejerciente sobre todas las cuestiones que requieren que se ejercite el juicio
profesional y las correspondientes conclusiones. Cuando existan cuestiones
de principios o de juicio complejas, que la documentación incluya los hechos
relevantes que el profesional ejerciente conocía cuando se alcanzó la
conclusión puede ayudar a demostrar el conocimiento del profesional
ejerciente.
A194. No es necesario ni práctico documentar todas las cuestiones que el
profesional ejerciente tuvo en consideración, ni todos los juicios
profesionales formulados en un encargo. Además, no es necesario que el
profesional ejerciente documente de forma separada (mediante una lista de
verificación, por ejemplo) el cumplimiento de cuestiones cuyo cumplimiento
se evidencie en los documentos incluidos en el archivo del encargo. No es
necesario que el profesional ejerciente incluya en la documentación del
encargo borradores reemplazados de papeles de trabajo, notas que reflejen
ideas preliminares o incompletas, copias previas de documentos
posteriormente corregidos por errores tipográficos o de otro tipo y duplicados
de documentos.

9
Véanse, por ejemplo, la Sección 140.7 y la Sección 225.53 del Código del IESBA.
10
Véase, por ejemplo, la Sección 225.55 del Código del IESBA.

NIEA 3000 (REVISADA) 222

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
A195. Al aplicar el juicio profesional para evaluar la extensión de la documentación
que se debe preparar y retener, el profesional ejerciente puede considerar lo
que sería necesario para proporcionar conocimiento del trabajo realizado y
de la base de las principales decisiones que se tomaron (pero no los aspectos
detallados del encargo) a otro profesional ejerciente que no tenga experiencia
previa alguna con el encargo. Es posible que ese otro profesional ejerciente
sólo pueda obtener conocimiento de aspectos detallados del encargo
mediante su discusión con el profesional ejerciente que preparó la
documentación.
A196. La documentación puede incluir un registro de, por ejemplo:
• Las características que identifican las partidas específicas o cuestiones
sobre las que se han realizado pruebas;
• la persona que realizó el trabajo y la fecha en que se completó dicho
trabajo;
• la persona que revisó el trabajo realizado y la fecha y alcance de dicha
revisión; y
• las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas con la parte
o partes apropiadas y con otros, incluida la naturaleza de las cuestiones
significativas tratadas, así como la fecha y el interlocutor de dichas
discusiones.
A197. La documentación puede incluir un registro de, por ejemplo:
• Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los
requerimientos de ética aplicables y el modo en que fueron resueltas.
• Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los
requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo y
cualquier discusión pertinente con la firma que sustente dichas
conclusiones.
• Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación
y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de
aseguramiento.
• La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas
en el transcurso del encargo.
Compilación del archivo final del encargo
A198. La NICC 1 (u otros requerimientos profesionales o requerimientos de
disposiciones legales o reglamentarias que sean al menos igual de exigentes
que la NICC 1) requiere que las firmas establezcan políticas y procedimientos

223 NIEA 3000 (REVISADA)

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

para completar oportunamente la compilación de los archivos del encargo.11

Un plazo adecuado para completar la compilación del archivo final del
encargo no excede habitualmente de los 60 días siguientes a la fecha del
informe de aseguramiento.12
A199. La finalización de la compilación del archivo final del encargo después de la
fecha del informe de aseguramiento es un proceso administrativo que no
implica la aplicación de nuevos procedimientos o la obtención de nuevas
conclusiones. Sin embargo, se pueden hacer cambios en la documentación
durante el proceso final de compilación, si son de naturaleza administrativa.
Ejemplos de dichos cambios incluyen:
• La eliminación o descarte de documentación reemplazada.
• La clasificación y ordenación de los papeles de trabajo, el añadido de
referencias entre ellos.
• El cierre de los listados de comprobaciones finalizados, relacionados
con el proceso de compilación del archivo.
• La documentación de la evidencia que el profesional ejerciente haya
obtenido, discutido y acordado con los correspondientes miembros del
equipo del encargo antes de la fecha del informe de aseguramiento.
A200. La NICC 1 (o los requerimientos nacionales que sean al menos igual de
exigentes que la NICC 1) requiere que las firmas establezcan políticas y
procedimientos para la conservación de la documentación de los encargos.13
El plazo de conservación en el caso de encargos de aseguramiento es, por lo
general, como mínimo de cinco años a partir de la fecha del informe de
aseguramiento.14

11
NICC 1, apartado 45.
12
NICC 1, apartado A54.
13
NICC1, apartado 47.
14
NICC1, apartado A61.

NIEA 3000 (REVISADA) 224

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
Anexo
(Ref.: Apartados 2, A8, A11, A16, A36–A38)
Funciones y responsabilidades

1. En todos los encargos de aseguramiento existen por lo menos tres partes: la

parte responsable, el profesional ejerciente y los usuarios a quienes se destina
el informe. Según las circunstancias del encargo, también puede existir una
función separada de medidor o evaluador o de una parte contratante.
2. El diagrama anterior muestra el modo en que cada una de estas funciones se
relacionan con un encargo de aseguramiento:
(a) La parte responsable es responsable de la materia subyacente objeto
de análisis.
(b) El medidor o evaluador utiliza los criterios para medir o evaluar la
materia subyacente objeto de análisis obteniendo como resultado la
información sobre la materia objeto de análisis.
(c) La parte contratante acuerda los términos del encargo con el
profesional ejerciente.

225 NIEA 3000 (REVISADA) ANEXO

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

(d) El profesional ejerciente obtiene evidencia suficiente y adecuada

que le permita expresar una conclusión cuyo fin es incrementar el
grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe,
distintos de la parte responsable, sobre la información relativa a la
materia objeto de análisis.
(e) Los usuarios a quienes se destina el informe toman decisiones
basándose en la información sobre la materia objeto de análisis. Los
usuarios a quienes se destina el informe son la persona o personas,
organizaciones o grupos de personas o de organizaciones que el
profesional ejerciente prevé que van a utilizar el informe de
aseguramiento.
3. En relación con estas funciones se indica lo siguiente:
• Cada encargo de aseguramiento tiene por lo menos una parte
responsable y usuarios a quienes se destina el informe, además del
profesional ejerciente.
• El profesional ejerciente no puede ser la parte responsable, ni la parte
contratante, ni un usuario a quien se destina el informe.
• En el marco de un encargo consistente en un informe directo, el
profesional ejerciente también es el medidor o evaluador.
• En el marco de un encargo de constatación, la parte responsable o
alguna otra persona, pero no el profesional ejerciente, pueden ser el
medidor o evaluador.
• Cuando el profesional ejerciente ha medido o evaluado la materia
subyacente objeto de análisis sobre la base de ciertos criterios, el
encargo es un encargo consistente en un informe directo. Ese encargo
no se puede convertir en un encargo de constatación, aunque otra parte
se responsabilice de la medida o evaluación, por ejemplo, anexando a
la información sobre la materia objeto de análisis una declaración de
la parte responsable en la que se responsabiliza de dicha información.
• La parte responsable puede ser la parte contratante.
• En muchos encargos de constatación, la parte responsable puede
también ser el medidor o evaluador y la parte contratante. Un ejemplo
es cuando una entidad contrata a un profesional ejerciente para realizar
un encargo de aseguramiento relativo a un informe que ha preparado
sobre sus propias prácticas de sostenibilidad. Cuando el profesional
ejerciente es contratado para realizar un encargo de aseguramiento
relativo a un informe preparado por un organismo gubernamental
sobre las prácticas de sostenibilidad de una sociedad privada es un
ejemplo de situación en la que la parte responsable es distinta del
medidor o evaluador.

NIEA 3000 (REVISADA) ANEXO 226

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NIEA
En un encargo de constatación, por lo general el medidor o evaluador
proporciona al profesional ejerciente una manifestación escrita
relativa a la información sobre la materia objeto de análisis. En
algunos casos, puede ocurrir que el profesional ejerciente no consiga
dicha manifestación, por ejemplo, cuando la parte contratante no es el
medidor o evaluador.
• La parte responsable puede ser uno de los usuarios a quienes se destina
el informe, pero no el único.
• La parte responsable, el medidor o evaluador y los usuarios a quienes
se destina el informe pueden pertenecer a entidades distintas o a la
misma entidad. Como ejemplo de este último caso, en una estructura
de dos niveles, el comité de supervisión puede desear obtener un grado
de seguridad sobre la información que le facilita el comité ejecutivo
de la entidad. La relación entre la parte responsable, el medidor o
evaluador y los usuarios a quienes se destina el informe se ha de
contemplar en el contexto de un encargo específico y puede diferir de
las líneas tradicionales de responsabilidad. Por ejemplo, la alta
dirección de una entidad (el usuario a quien se destina el informe)
puede contratar a un profesional ejerciente para que realice un encargo
de aseguramiento sobre un aspecto concreto de las actividades de la
entidad, el cual es responsabilidad directa de un nivel inferior de la
dirección (la parte responsable), pero del cual la alta dirección es
responsable en última instancia.
• Una parte contratante que no sea también la parte responsable puede
ser el usuario a quien se destina el informe.
4. La conclusión del profesional ejerciente se puede redactar en términos
relativos a:
• La materia subyacente objeto de análisis y los criterios aplicables;
• la información sobre la materia objeto de análisis y los criterios
aplicables; o
• una declaración realizada por la parte apropiada.
5. El profesional ejerciente y la parte responsable pueden acordar aplicar los
principios incluidos en las NIEA a un encargo cuando el único usuario sea la
parte responsable pero cuando se cumplen todos los demás requerimientos de
las NIEA. En estos casos, el informe del profesional ejerciente incluye una
declaración que restringe la utilización del informe a la parte responsable.

227 NIEA 3000 (REVISADA) ANEXO