ACTIVOS FIJOS
Introducción
Se denomina Activo Fijo, o bienes de uso, también inmuebles planta y
equipo, a las inversiones de carácter permanente realizadas en el activo, con
la finalidad de ser utilizadas a objeto de alcanzar los fines y objetivos
comerciales que persigue la entidad.
Generalmente la inversión en activo fijo proviene de los recursos ajenos a
largo plazo, y el patrimonio tal como se muestra en la fig. 1.
Activo Pasivo
Corriente Corriente
Pasivo a
Largo Plazo
Activo
Fijo
Patrimonio
Fig. 1
Tradicionalmente se emplea el término de Activo Fijo al nombrar a partidas
tales como:
Terrenos
Edificaciones y Construcciones
Maquinaria y Equipo
Muebles y Enseres
Maquinarias y Útiles
Vehículos
Equipos de Computación
Según la norma de contabilidad Nº 1 del CTNAC, “Este rubro incluye el
conjunto de bienes tangibles, aplicados exclusivamente a la explotación de la
empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada. Integran
tal rubro bienes como los siguientes:
a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento, como ser terrenos
para la explotación industrial o comercial.
b) Bienes sujeto a depreciación, como ser edificios, maquinara y
equipos, herramientas, muebles, etc.
c) Bienes sujetos a agotamiento, como ser: minas, yacimientos
petrolíferos, canteras y bosques
DEFINICIÓN:
Los activos fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente
larga y no están para la venta dentro de las actividades normales de la
empresa, y solo están para su servicio.
La norma internacional NIC 16 “Propiedad Planta y Equipo”, al respecto
establece: “Son activos tangibles aquellos que:
a) Tiene una empresa para usar en la producción o suministro de
bienes y servicios, para rentar a otros, o para propósitos
administrativos, y pueden incluir las partidas para mantenimiento o
reparación de dichos activos.
b) Han sido adquiridos o construidos con la intención de emplearlos
sobre una base continua.
c) No están destinados a la venta en el curso normal del negocio.
CLASIFICACIÓN GENERAL:
Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos grandes grupos
principales.
Bienes inmuebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes inmuebles cuando
no son trasladables, es decir, que no se pueden mover de un sitio a otro.
Bienes muebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes muebles cuando
son trasladables, es decir, que se pueden mover de un sitio a otro.
La inmensa mayoría de los activos fijos de una empresa son bienes muebles,
esto es, que se pueden trasladar o mover de un lugar a otro.
De los activos fijos muebles de una empresa se destacan:
Los muebles y enseres
La maquinaria y equipo
Los vehículos
DEPRECIACIONES
DEFINICIÓN:
La depreciación es la perdida de valor contable que sufren los activos fijos
por el uso a que se les somete y su función productora de renta. En la
medida en que avance el tiempo de servicio, decrece el valor contable de
dichos activos.
Sujetos de la depreciación
Vida de los activos depreciables.
Los activos fijos que sufren depreciación tienen una vida limitada, al menos
desde el punto de vista legal y contable.
La vida de un activo depreciable termina cuando a perdido todo su costo, es
decir, cuando se ha depreciado totalmente.
La vida legal o contable:
La vida contable de un activo fijo depreciable comienza desde la fecha en
que la empresa lo compra y lo empieza a explotar económicamente hasta la
fecha en que se cumple su depreciación total.
En nuestro pais, el gobierno determina la vida legal de los activos fijos
depreciables; de ahí su nombre de vida legal, porque esta expresamente
establecida por la ley.
La leyes tributarias colombianas establecen una vida legal normal para los
activos fijos así:
BIENES VIDA UTIL % DE DEPRECIACION
Terrenos . .
Edificios 20 años. 2,5% anual
Muebles y enseres. 10 años 10% anual
Maquinaria y equipo 8 años. 12,5% anual
Vehículos 5 años. 20% anual
Equipo de Computación 4 años 25% anual
A esta vida legal también se le llama vida útil probable.
A excepción de terrenos, los activos fijos o bienes de uso, están sujetos a un
desgaste natural por el uso que de ellos se hace, a efectos de cumplir con los
objetivos que persigue la entidad en cuestión.
La NIC 4 CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN, define a la
depreciación de la siguiente manera:
“Depreciación es la distribución del importe depreciable de un activo
durante su vida útil estimada. La depreciación en el periodo contable se
carga a resultados ya sea directa o indirectamente.
Activos depreciables son los que:
a) Se espera que serán usados durante más de un periodo contable.
b) Tienen una vida útil limitada, y
c) Los posee una empresa para usarlos en la producción o prestación
de bienes y servicios, para arrendarlos a otros y para fines
administrativos”.
Antes de apuntar los métodos de depreciación que se aplican a los bienes de
uso, es necesario determinar tres elementos que son imprescindibles para
un correcto calculo de la depreciación, estos son:
a) Precio de Costo
b) Valor Residual o de desecho y;
c) Vida útil estimada
Precio de Costos
El precio de costo incluye el monto pagado en la adquisición del bien (según
factura menos IVA), más gastos adicionales como: impuestos, honorarios por
instalación, gastos de importación, si estos fueran importados, e intereses y
comisiones por financiamiento si corresponde.
Valor Residual
Denominado también valor de deshecho, representa la parte del costo del
activo fijo que se espera recuperar al finalizar su vida útil. Su monto
generalmente es proporcionado por el fabricante, de no ser así, se estima en
función a la opinión de un perito respectivo.
Vida Útil
Es el tiempo que se espera prestará servicios a la ciudad, que no
necesariamente será igual a si vida útil real.
La NIC 4, indica que la vida útil es:
a) “El periodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea
usado por la empresa o,
b) El numero de unidades de producción u otros similares que la
empresa espera obtener del activo”
Esta misma norma indica que; “la vida útil de un activo depreciable para
una empresa puede ser más corta que su vida física”.
De acuerdo a la legislación boliviana al respecto, en el DS 24051, se han
establecido los parámetros de vida útil, como también los porcentajes de
depreciación de los activos fijos en general. Esta depreciación de activos
decretada para el país es lineal.
1. Métodos de Depreciación
Entre los métodos de depreciación más usados están:
a) El método de depreciación de línea recta.
b) Saldos decrecientes.
c) Suma de los dígitos de los años (creciente y decreciente).
d) Porcentaje fijo sobre saldos.
e) De rendimientos (horas trabajadas, unidades producidas)
Los últimos tres métodos se consideran métodos de depreciación acelerada.
Cada uno de ellos tiene sus propias particularidades, asignado o
distribuyendo el costo del activo a los periodos respectivos, cargando como
gastos del periodo de diferente manera.
A continuación se presentan varios ejemplos, referidos al mismo activo, a
objeto de aplicar y apreciar los diferentes métodos de depreciación.
Reexpresión de Valores
En aplicación de disposiciones legales y profesionales vigentes en el país, los
bienes del activo fijo deben ser reexpresados en función a valores constantes
tomando para ello determinado índice, que por su accesibilidad y fácil
obtención se utiliza las variaciones oficiales de la cotización del dólar
estadounidense.
Por esta razón, en el procedimiento de reexpresión de valores se debe
proceder de la siguiente manera:
1º Al finalizar la gestión el costo del activo de inicio de gestión, y el monto de
la depreciación acumulada respectiva, se deben reexpresar en función al
factor determinado por la cotización oficial del dólar norteamericano de fin
de gestión y el de inicio de la misma. El valor así determinado es el valor
actualizado o reexpresado del costo y la depreciación acumulada del activo
fijo en cuestión. Este valor actualizado se lo obtiene aplicando la siguiente
formula:
C
VA = C r
C i
Donde:
VA = Valor Actualizado
C = Costo del Activo
Cr = Cotización final (al cierre de la gestión respectiva)
Ci = cotización inicial, en la fecha de compra
c f
La relación , se denomina también factor de actualización
c i
Para determinar en forma directa el monto diferencia entre el costo y el
costo (valor) actualizado utilizaremos la siguiente formula:
Δ Act, = VA – C
Donde:
Δ Act. = incremento por actualización
VA = Valor actualizado
C = Costo del Activo
c f
Pero VA = C ; reemplazando este valor tenemos
c i
c f
D Act = C - C
c i
Factorizando C, la expresión queda en:
é c f ù
D Act = C ê - 1ú
ë c i û
Como también se debe actualizar el monto o saldo de la depreciación
acumulada respectiva, utilizaremos las anteriores relaciones, con la única
variante que para la actualización o reexpresión de la depreciación
acumulada será:
c
VADA = DA f
c i
Siendo:
VADA = Valor actualizado de la depreciación acumulada
DA = Depreciación acumulada
Cr = cotización final
Ci = Cotización inicial
Para determinar el incremento por actualización de la depreciación
tendremos:
é c f ù
D Act = DA ê - 1ú
ë c i û
La inversión en activos fijos
La inversión en activo fijo que tenga una entidad en
cuestión, puede provenir de:
– El capital propio, como aporte en especie la entidad
inicia sus actividades.
– De adquisiciones que se den con posterioridad del inicio
de operaciones, las mismas que pueden ser:
§ Adquisición al contado
§ Adquisición financiadas con prestamos
– Por donaciones de otras entidades y/o personas,
dedicadas al comercio o no.
Valoración de los bienes del activo fijo
La normativa contable nacional respecto a la valuación de
los bienes del activo fijo (Bienes de uso), establece que
“La contabilización de los inmuebles planta y equipo
(Activo Fijo), se deberá efectuar sobre la base del costo.
En el caso que no se hallase contabilizado a su costo, sino
de acuerdo con una tasación de reevaluación, deberá
indicarse esta circunstancia en el balance en forma clara y
precisa con mención de la fecha y base de la tasación o
reevaluación.
Es frecuente la obtención de prestamos a largo plazo, a
objeto de financiar la adquisición de los bienes del activo
fijo, generándose intereses por el servicio de la deuda.
De acuerdo a las normas vigentes, NCI del CTNAC, se indica
textualmente:
f) Afectación comprobada del dinero proveniente del
préstamo a la adquisición de un bien.
g) Limitación de los intereses capitalizables a
aquellos que corresponden al periodo entre el día de
la obtención del préstamo, y aquel en que el bien
adquirido empieza a ser utilizado económicamente por
el propietario.
La Norma Internacional de Contabilidad; NIC 16, establece:
“El costo de una partida de propiedad planta y equipo
comprende su precio de compra, incluyendo derechos de
importación e impuestos sobre compras no reembolsables y
cualquier otro gasto directamente atribuibles a poner el
activo en las condiciones de trabajo necesarias para su
uso; cualquier descuento comercial y rebaja son deducidos
al determinar el precio de compra, ejemplos de costos
directamente atribuibles son:
a) Preparación del lugar.
b) Entrega inicial y costo de manejo
c) Costos de instalación, tales como cimientos
especiales para la planta.
d) Honorarios profesionales (arquitecto, ingenieros,
etc.)
Características
Algunas características que poseen los activos fijos son:
Son bienes físicamente tangibles, es decir se los
pueden ver y tocar.
Son bienes destinados al uso particular de la entidad;
que además, por este hecho, coadyuvan a poder alcanzar
sus objetivos y metas.
Son bienes de naturaleza relativamente permanente ya
que su vida útil es mayor a un año comercial
Son bienes cuyo costo es relativamente significante.
Son bienes sujetos a depreciación y/o agotamiento,
(excepto, terrenos), fundamentalmente por el uso y
abuso que de ellos se hace.
Son bienes que pueden ser revalorizados a través de un
revalúo técnico.
Flujo Contable
El siguiente es el flujo contable que origina la inversión
en activos fijos:
Capital Activos Fijos
Edificaciones
Muebles y
Enseres
etc.
Préstamos
a largo
plazo
Emisión Disponi
de Bilida Donaciones
Obligac. des
Como se puede advertir, la inversión en activos fijos
proviene de varias fuentes de financiación, produciéndose
diferentes transacciones comerciales que deben registrarse
en la contabilidad de la entidad.
Donación de Activos
Cuando se suscita una donación de activos, que pueden ser
nuevos y/o usados; estos deben ser registrados como
propiedad de la entidad que recibe tal donación, siendo el
monto a registrar el determinado por perito valuador al
respecto.
Adiciones y Mejoras
Al efectuar erogaciones adicionales posteriores a la adquisición de los
activos fijos, se deben identificar claramente si estas serán capitalizables
(formando parte del costo del activo en cuestión), o constituyen gastos del
periodo en el que se originaron. Es decir habrá que distinguir que:
“cualquier gasto relevante que va a beneficiar varios periodos contables es
considerado desembolso de capital. Cualquier desembolso que beneficie
únicamente al periodo corriente o que no sea relevante es tratado como un
desembolso de operación”1
Las adiciones, tienen las características de aumentan la cantidad del activo.
Mientras que las mejoras tienen la característica de mejorar la calidad del
activo en cuestión.
Mantenimiento y Reparaciones
El mantenimiento y las reparaciones del activo fijo, tienen el objeto de
mantener en buenas condiciones la calidad de los activos fijos. Los monto así
erogados, deben constituir gastos del periodo.
En el DS 24051 (IUE) Art. 22, se indica que los montos de mantenimiento y
reparaciones, para su consideración como gastos deducibles no pueden ser
superiores al 20% del costo actualizado del activo fijo en cuestión. De ser
superior a este porcentaje, el monto de los gastos por mantenimiento y
reparaciones deberán formar parte del costo del activo fijo, y depreciarse en
el remanente de años de vida útil.
2. Agotamiento
Los activos que están sujetos a agotamiento son las
propiedades mineras, petroleras y madereras.
1
Meig Robert, Meig Walter, Contabilidad, La Base para Decisiones Generales, Edit. Mc GRaw Hill P.
321.
El agotamiento es la extinción en forma gradual del costo
del activo en cuestión, en función de un factor de
agotamiento aplicado sobre las cantidades explotadas.
El agotamiento es diferente a la depreciación, pues el
primero se refiere estrictamente al fenómeno físico,
mientras que la depreciación se relaciona directamente con
causas determinantes en la reducción del valor económico
del activo (desgaste, obsolescencia, etc.)
Revalorizacion de Activos Fijos
Es muy frecuente que algunos activos fijos lleguen a
cumplir con su vida contable es decir que lleguen a
depreciarse totalmente; pero su vida económica todavía da
para un tiempo de prestación de servicios más.
Cuando esto ocurre, no es posible que la entidad mantenga
activos fijos totalmente depreciados razón por la cual se
procede a su revalorizacion técnica.
Pude ocurrir también que la revalorizacion técnica proceda
de la aplicación de disposiciones vigentes.
Según la Norma de Contabilidad Nº 4 (NC 4), del Consejo
Técnico Nacional de Auditoria y Contabiliad, cuando se
efectúa una revalorizacion técnica las formalidades que
esta debe cumplir son:
1) La revalorizacion Técnica debe ser realizada por un
profesional experto en la materia, de acuerdo a la
naturaleza de los bienes revalorizables, debidamente
matriculado en organismo profesional correspondiente.
2) Debe ser aprobado por el directorio u órgano ejecutivo
responsable del ente;
3) Debe ser aprobado por una Junta de Accionistas o
Asamblea de Socios del Ente, habiendo sido incluido
como punto específico del Orden del día.
4) La Contabilización de la revalorizacion técnica puede
efectuarse una vez que sea aprobada por el Directorio.
La Junta de Accionistas o Asamblea de Socios deberá
aprobar la revalorizacion técnica al tratar los estados
financieros anuales que la contengan
Deberá dejarse expresa constancia, en nota a los estados
financieros, que la capitalización de la revalorizacion
técnica resultante se halla sujeto a la aprobación del
organismo oficial competente cuando corresponda.
La responsabilidad por los valores resultante del avaluó
técnico, recae en el profesional especializado y habilitado
a tal efecto que hubiera emitido su informe pertinente.
Dicho informe técnico debe contener, como mínimo, los
siguientes aspectos del trabajo realizado.
a) Bases técnicas utilizadas
b) Documentación examinada
c) Cuadro mostrando los valores anteriores a la
revalorizacion (tanto de activo como de depreciación
acumulada), los nuevos valores resultantes y los años
de vida útil restante.
El exceso de valor, respecto de los montos históricos
reexpresados sobre el monto de revalúo, se deberá acreditar
a la cuenta “Reserva por revalúos Técnicos”.
