NIA 500 – EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su
opinión. Trata de toda la evidencia de auditoría.
Objetivo
El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoría que considere
necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le
permita obtener conclusiones razonables que sustenten su opinión sobre los
estados financieros.
Dentro de los procedimientos de auditoría que el auditor puede preparar
encontramos:
Inspección: examinar registros tanto internos como externos que se presentan en
papel, forma electrónica u otros medios.
Observación y revisión: observación de un proceso o procedimiento desarrollado
en la entidad.
Recalculo y reproceso: el recalculo es la verificación matemática de documentos
y registros, y el reproceso la ejecución del auditor de procesos o procedimientos que se
realizan en la entidad.
Confirmación: confirmación de terceros escrita o por medios electrónicos de
aseveraciones, acuerdos o transacciones que presenta la entidad.
Procedimientos analíticos: evaluación de la información financiera mediante un
análisis de los datos.
NIA 501 – EVIDENCIA DE AUDITORÍA –
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA
DETERMINADAS ÁREAS
Trata de las consideraciones específicas que el auditor ha de tener en cuenta
en relación con la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y
reclamaciones en los que interviene la entidad, así como la información por
segmentos en una auditoría de estados financieros; de acuerdo con las NIA’s
330, 500 y otras que sean relevantes.
Objetivo
El auditor debe obtener suficiente y adecuada evidencia de auditoría respecto a
existencias y condición del inventario, integridad de los litigios y reclamaciones
que afecten a la entidad y la presentación y revelación de la información por
segmentos.
Consideraciones específicas para partidas seleccionadas:
Inventario:
Cuando el inventario es un rubro de importancia relativa en los estados
financieros; la evidencia puede obtenerse de:
La revisión y presencia de los conteos físicos. Si el auditor no puede estar
presente en el conteo físico de los inventarios el auditor debe utilizar procedimientos
adicionales que le aseguren obtener la evidencia necesaria relacionada con el inventario.
Por ejemplo:
1. Puede inspeccionar documentación de la venta posterior de partidas específicas
del inventario adquiridos o comprado antes del conteo físico del inventario.
2. Cuando el inventario es responsabilidad de un tercero, el auditor debe solicitar
confirmación del tercero en cuanto a la existencia y condición del inventario y realizar
la inspección y procedimientos necesarios.
Evaluación de los procedimientos implementados para controlar.
Registrar los resultados de los conteos físicos e inspeccionar el inventario.
NIA 505 – CONFIRMACIONES EXTERNAS
Trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación
externa para obtener evidencia de auditoría de conformidad con los
requerimientos de la NIA 330 (Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados)
y de la NIA 500 (Evidencia en la Auditoría ).
Las confirmaciones externas (evidencia), son de gran importancia pues tienen
un gran peso sobre el trabajo del auditor para poder emitir su dictamen.
Tipos de solicitud de confirmación:
Positiva: la parte confirmante está o no de acuerdo
Negativa: responde sólo si está en desacuerdo.
El auditor debe cerciorarse de que fueron entregados los documentos donde se
solicita la información, a través de documentos firmados y sellados de que
alguien los recibió.
La solicitud puede dar como resultado:
No respuesta: falta de respuesta
Excepción: respuesta que indica diferencia entre lo que se solicita y la
información que proporciona la parte confirmante.
Si hay diferencia en los saldos, se debe investigar ¿Por qué hay diferencia?
El auditor debe tener control sobre:
Determinar la información a solicitar
Seleccionar con quienes confirmar
Diseñar solicitud
Enviar solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable
La Administración es la encargada de enviar las confirmaciones, a través de
una persona que tenga la suficiente autoridad dentro de la entidad.
Cuando existe negativa por parte de la Administración para enviar una solicitud,
el auditor debe:
Investigar razones
Evaluar implicaciones de riesgos (fraude)
¿Qué hacer con algunos resultados de confirmación?
Si originan dudas, se busca evidencia de forma alternativa
En caso de no respuesta, investigar
Si no dan información, determinar implicación
Cuando el riesgo es alto no sirve la confirmación negativa.
En los estados financieros, los saldos iniciales son los finales del año anterior,
excepto estado de resultados, ya que, su resultado aparece reflejado en el
balance general, en la parte del patrimonio.
El auditor siempre debe tomar en cuenta que:
A continuación puedes encontrar ejemplos de algunas confirmaciones
externas:
Confirmación Bancaria
Confirmación Cuentas por Cobrar
Confirmación de Abogados
NIA 540 – AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Trata de la selección y aplicación de políticas contables, cambios en políticas
contables, errores y cambios en estimaciones contables. Esta NIA’s se aplica
con referencia en la NIC 8 (Políticas contables, estimaciones y errores)
Políticas contables
La Gerencia selecciona las políticas contables y deben ser aplicadas de
manera uniforme.
La entidad cambiará las políticas contables:
Es requerido por cambios a la NIIF
Los estados financieros suministran información más fiable
Errores
Definición: omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una
entidad. La diferencia entre error y fraude es la “intención”.
El efecto de un error se debe cuantificar.
La importancia relativa dependerá de la magnitud y de la naturaleza de la
omisión o inexactitud.
Cambios en estimaciones contables
Definición: ajuste al importe en libros de un activo o pasivo, procedente de la
evaluación de su situación actual.
La preparación de los estados financieros requiere el uso de estimados y
supuestos. Los estimados y supuestos que afectan la valuación y clasificación
de activos.
El concepto de estimado contable no está específicamente definido en la NIIF.
El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría de si:
Son razonables las estimaciones contables
Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los estados financieros, en el
contexto del marco de referencia de información financiera aplicable.
Procedimientos
Obtener entendimiento de:
Los requerimientos del marco referencial de información financieras
aplicables
Cómo identifica la Gerencia las operaciones que originan una estimación
contable que se incluya en los estados financieros
Cómo realiza la Gerencia las estimaciones contables
Revisar el resultado de las estimaciones contables incluidas en los estados
financieros del año anterior
Identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales
Evaluar el grado de incertidumbre
Determinar a su juicio las estimaciones contables con alta incertidumbre
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales
Si la Gerencia ha aprobado y aplicado de manera apropiada el marco de
referencia aplicable
Si los métodos de estimaciones contables son apropiados y se han
aplicado en forma consistente
Consideraciones:
¿Qué motiva el cambio?
Cambió el modelo de estimación o información
Si se hace retrospectivo o prospectivo
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