PRACTICA CALIFICADA N° 7
1. La empresa “Los Socios S.A.” cede temporalmente en uso desde el
01.01.2019 al 31.05.2019 y a título gratuito, una máquina de su activo a la
empresa “Los Ocultos S.A.” La composición del capital de ambas empresas
es:
Empresa Los Socios S.A.
Sr. Juan Valdivia 40% de acciones
Sr. Augusto Solís 35% de acciones
Sr. José Tudela 25% de acciones
Empresa Los Ocultos S.A.
Sra. Juana Cayro 50% de acciones (Juana Cayro es cuñada de Juan
Valdivia)
Sr. José Tudela 30% de acciones
Empresa Los Socios 20% de acciones
Se sabe, además, que el alquiler normal del activo cedido es de S/. 15,000
mensual. Se pregunta:
a. ¿La cesión gratuita se encuentra gravada al IGV?
Sí se encuentra gravada de acuerdo al artículo 3, literal c, numeral 2, de
la ley de IGV que define que se entiende por servicios para efectos de
determinación del impuesto y establece lo siguiente: se entiende por
servicio a la entrega a título gratuito que no implique transferencia de
propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra económicamente salvo en los casos señalados en el
reglamento.
Para efectos de establecer la vinculación económica será de aplicación lo
establecido en el artículo 54 del presente dispositivo.
Al remitirnos al artículo 54 podemos advertir que las empresas Los socios
SA y Los ocultos SA si están vinculados económicamente, ya que, Juan
Valdivia, socio de Los socios SA y Juana Cairo, socia de Los ocultos SA,
tienen más del 30% del capital y ambos están vinculados hasta el
segundo grado de afinidad al ser cuñados, ello de acuerdo al literal b
numeral 3, del referido artículo.
b. De ser el caso ¿cuál es la base imponible?
La base imponible es S/ 15.000.00, Ello de acuerdo al artículo 5 numeral
3 del Reglamento de IGV: base imponible cuando no esté determinado el
precio, "tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes
muebles o inmuebles prestación de servicios o contratos de construcción
cuyo precio no esté determinado, la base imponible será fijada de acuerdo a
lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 10. Asimismo el artículo 42 de la ley
de IGV, nos habla del valor no fehaciente o no determinado de las
operaciones. Y nos dice que: cuando por cualquier causa el valor de venta
del bien, el valor del servicio, o el valor de la construcción no sean
fehacientes o no estén determinados, la sunat lo estimara de oficio tomando
como referencia el valor de mercado de acuerdo a la ley del impuesto a la
renta. En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea
fehaciente o no esté determinado la administración tributaria considerará el
valor de mercado establecido por la ley del impuesto a la renta como si
fueran partes independientes no siendo de aplicación lo dispuesto en el
numeral 4 del artículo 32 de dicha ley.
Asimismo, al remitirnos al inciso a) del numeral 6 del artículo 10 del referido
reglamento, nos dice lo siguiente: para la determinación del valor de venta de
un bien de un servicio o contrato de construcción a qué se refiere el primer
párrafo del artículo 42 del decreto, la sunat lo estimara de oficio tomando
como referencia el valor de mercado de acuerdo a la ley del impuesto a la
renta.
1. La empresa constructora Q’Cuentas S.A.C. ha efectuado las siguientes
operaciones durante el mes de mayo de 2019:
a) Adquirió una casa en el mes de octubre del año 2018, cancelando la
suma de S/. 200 000. A partir del mes de enero del año 2019 construye
un segundo piso, cuyo costo fue de S/. 400 000. El mes de mayo del año
2019 vende el inmueble en S/. 700 000. (El IPM del mes de octubre del
año 2018 es de 148,182310, el IPM del mes de diciembre del año 2018
es de 149,527812 y el IPM del mes mayo del año 2019 es de
150,100298). Determinar la base imponible de dicha operación.
La base imponible es de S/ 321,100.92
b) La empresa firma un contrato de venta de un departamento con el Sr.
Raymundo Salinas. El precio de venta es de S/. 95 000; el área total del
departamento es de 90 m2, consta de un dormitorio con baño propio, un
dormitorio más amplio, una sala – comedor, una pequeña cocina y un
baño social, y está ubicado en zonas de uso para vivienda. Según el
contrato, el departamento aún no ha sido construido, habiéndose
convenido en que las obras se iniciarán en mayo de 2019 y terminarán
indefectiblemente en diciembre de 2019. Como cuota inicial, el Sr.
Raymundo Salinas ha entregado a la empresa la suma de S/. 40,000.
¿La venta del departamento se encuentra exonerada del IGV? Sustente
su respuesta
No esta exonerada, según el artículo 1) de la Ley del IGV, ya que es una
construcción destina a la venta.
c) La empresa ha sido contratada por el cliente Inmobiliaria Ángeles S.A.,
para la construcción de un edificio de departamentos. El valor de venta
del contrato es de S/. 150 000, acordándose con el cliente que el pago se
efectuará con la entrega de un departamento, el cual servirá como
oficinas para la constructora “Q’Cuentas S.A.C.” El valor de mercado de
dicho departamento asciende a S/. 185 000. ¿Cuál será la base
imponible, tanto para la inmobiliaria como para la empresa constructora?
La base imponible es S/ 150,000.00, art. 5) numeral 9 del Reglamento.
d) En mayo de 2019 ha importado de Chile una cocina para asfalto, y con el
fin de asegurarse que la máquina cumpla con todas las especificaciones
técnicas acordadas, contrata a Lautaro Caupolicán de nacionalidad
chilena para que verifique el estado y las especificaciones del referido
equipo y efectúe, en Chile, todos los trámites correspondientes para el
traslado al puerto del Callao. El 15 de mayo llega la máquina a puerto
peruano, en buen estado de conservación y cumpliendo todas las
especificaciones acordadas, por lo que le pagan al Sr. Caupolicán la
suma de US $ 6 500 en dicha fecha. La empresa consulta ¿si los
servicios prestados en el exterior por el Sr. Caupolicán se encuentran
dentro del campo de aplicación del impuesto? Y de ser afirmativa la
respuesta ¿quién es el sujeto del impuesto?
Si, el sujeto del impuesto es el Sr Caupolicán.
Se encuentran Gravados con IGV las operaciones de importación de
bienes cualquiera sea el sujeto que lo realice.
Base Legal
Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV
Art. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV
3. La empresa Natura Diet S.A.C. se dedica a la compra – venta y
producción de alimentos naturales dietéticos. Durante el mes de mayo del
año 2019 ha efectuado las siguientes operaciones:
a) El 05 de mayo entrega mercadería en consignación a la empresa
Distribuidora Omnívoro E.I.R.L., cuyo valor de venta es de S/. 20 000. La
empresa consignataria vende la mercadería el 15 de mayo, a un valor de
venta de S/. 30 000. ¿Cuándo nace la obligación tributaria, tanto para el
consignador como para el consignatario? y ¿Cuánto sería el débito fiscal
del IGV en ambos casos?
Según el Reglamento del IGV Art 3 numeral 2 Nacimiento de la obligación
encaso de comisionistas, consignatarios e importación o admisión temporal
Inciso A, En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los
referidos bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la operación. En
caso de entrega de los bienes en consignación, cuando el consignatario
venda los mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas
las operaciones.
Entonces, la obligación tributaria nace el 15 de mayo.
Y en cuanto a La empresa Natura Diet S.A.C. tendría un débito fiscal de S/. 3
600.00 de IGV y la empresa Distribuidora Omnívoro E.I.R.L. tendría un débito
fiscal de S/. 5 400.00 de IGV
a) La empresa cobra un interés de 4% mensual por sus ventas al crédito.
Vencido el pago de las cuotas pactadas, sin que el cliente cancele las
mismas, la empresa, adicionalmente, cobra un interés moratorio de 5%
mensual. Durante el mes de agosto, por su producto “Vigor Plus”, la
empresa facturó un monto de S/. 550 000, de los cuales S/. 85 000
corresponden a intereses (este monto incluye S/. 25 000 cobrado por
concepto de intereses moratorios por pago extemporáneo de las cuotas
pactadas). ¿Cuál es la base imponible del mes de agosto por las ventas
del producto “Vigor Plus”?
ARTÍCULO 14o.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIÓN POR
SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN
INMUEBLE
Según Base legal establecida en el art 14 de la ley del IGV ….
“Incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel y aun
cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación
de la operación”…Además también podemos ver la norma IX del código
tributario y artículo 1242 del código civil define al interés moratorio como
aquel que tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago,
diferenciándolo del interés compensatorio que constituye la
contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien.
Facturación total 550000
interés por dar a 60000
crédito 4%
interés moratorio 5% 25000
total, interés 85000
BASE TOTAL 55000-25000 525000
c) El 05 de mayo ha recibido de su cliente Karla S.A.C. la suma de S/. 25,000
como anticipo por un lote de su producto “Sbelt-A”, el que deberá ser
entregado el 15 de julio del mismo año. El monto total de la operación
asciende a S/. 150,000 (Incluido IGV). El cliente se compromete a pagar el
15 de mayo la suma de S/. 50 000 y la diferencia de S/. 75 000 a la
entrega del producto. A la fecha no se ha emitido ningún comprobante de
pago. ¿Cuál es la fecha de nacimiento de la obligación tributaria?
Según el Reglamento del IGV Art 3 numeral 3, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo,
dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido.
Por lo tanto, la obligación tributaria nace el 05 de mayo por la suma de
25000 soles, el 15 de mayo nace la obligación tributaria por la suma de
50000 soles y por último el 15 de julio nace la obligación tributaria por los
75000 soles restantes.
d) En el mes de mayo le ha vendido a la gerente un lote del producto
“Sbelt-A”, por un valor de S/. 100 000. Se sabe que el valor de venta a
terceras personas de un lote de dicho producto es de S/. 150 000. El
costo de adquisición de dicho producto es de S/. 95 000. Además, debe
indicarse que según actas de la Junta General de Accionistas y del
Directorio, se ha autorizado la venta del lote del citado producto al precio
de S/. 100,000. ¿Qué implicancias para efectos del I.G.V., tendría la
operación descrita?
La base imponible seria S/ 150,000.00, según art)14, último párrafo ley
del IGV .
e) Se ha efectuado una venta de medio lote del producto “Sbelt-A”, a la Srta.
Reiko Mikami por un valor de venta de S/. 75 000. La Srta. Mikami vive
en las afueras de la ciudad y ha solicitado que le trasladen el producto a
su local, comprometiéndose a asumir los gastos de transporte, embalaje y
demás. La empresa le cobra los siguientes importes a la Srta. Mikami
(ninguno de los montos incluye IGV): medio lote del producto “Sbelt-A” S/.
75 000; embalaje S/. 2 500; transporte S/. 1 000; intereses de
financiamiento S/. 3 000. Adicionalmente le efectúan un descuento del
3% por importe de compra. Determinar la base imponible del I.G.V. y el
precio de venta respectivo.
producto 75,000.00
embalaje 2,500.00
transporte 1,000.00
intereses 3,000.00
81,500.00
3%(-) Dscto (2,445.00)
Base imponible 79,055.00
18% igv 14,229.90
Precio venta 93,284.90
f) Desde el mes de enero de 2019, se ha empezado a comercializar el
producto “No-K-Nas” en un nuevo tipo de empaque, que es un 50% mejor
que el anterior envase, ya que garantiza una mayor y mejor conservación
del producto. A esa fecha le quedaba un décimo de lote de “No-K-Nas”
con el empaque anterior, el que hasta la fecha no podía ser vendido; el
precio de lista de dicho saldo es de US$ 1 500. Para suerte de la
empresa Natura Diet S.A.C., en el mes de mayo de 2019, un cliente
decide comprar el lote de “No-K-Nas” con el empaque anterior, pero por
un valor de venta de US$ 1 200. Si Ud. detecta esta operación durante
una auditoría, ¿la daría por válida? Sustente su respuesta.
Si la daríamos por válida, ya que es una parte residual del lote anterior.
