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CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

1. Generalidades del Sistema de Contabilidad Integrada CPA 611

(S.C.I.)

INDICE Pág.

1.1 Causas y origen del Sistema de Contabilidad Integrada (S.C. I.) 2

1.2 Base legal y técnica del S.C.I. 3

1.2.1 Base legal 3

1.2.2 Base técnica 3

1.3 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada 5

1.3.1 Principios de Contabilidad Integrada 5

1.3.2 Definición de Contabilidad Integrada 7

1.3.3 Objetivos del Sistema de Contabilidad Integrada 7

1.3.4 Ámbito de aplicación, estructura del sector público 7

1.4 Relación con los otros sistemas de la Ley Safco 8

1.5 Actividades de aprendizaje 9

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1.1 Causas y origen del Sistema de Contabilidad Integrada (S.C.I.)

Antes de 1990 concretamente desde 1980 la situación económica del país se

encontraba cada vez más difícil, la obsoleta administración pública no conseguía
controlar y menos administrar de manera eficiente los recursos estatales.

En fecha 13 de diciembre de 1988 el Dr. Victor Paz Estenssoro envía una carta al
Congreso Nacional presentando el proyecto de Ley Safco siendo algunas de las
justificaciones para su consideración y aprobación las siguientes:

 Un Estado inoperante y costoso que no había alcanzado la evolución para

atender los requerimientos que se seguían sumando como
responsabilidades atribuibles al gobierno.
 Un sinnúmero de instituciones y empresas públicas con objetivos y
programas no alineados con las políticas del gobierno y peor con acciones
y gastos que no justificaban su funcionamiento ni lograban resultados
satisfactorios para la sociedad.
 Presupuestos públicos de las instituciones que sólo cubrían el
funcionamiento de las entidades, muy al margen de las políticas y
programas del gobierno.
 Carencia de normas específicas para administrar sectores claves en las
entidades, como personal, bienes y servicios, adquisiciones y
contrataciones, sistemas que funcionaban sin lograr el efecto que se
deseaba para el logro de los objetivos de gestión de las instituciones.
 Falta de unidad de mando en las gestiones administrativas de captación de
recursos, ejecución del presupuesto o financiamiento para inversión
pública.

Asimismo, la centralización de las decisiones y recursos ocasionaba en la

población indiferencia e insatisfacción ante la ejecución de obras que no
respondían a las necesidades reales de la sociedad.

Por otro lado y en lo que a la contabilidad pública se refería, se practicaba la

contabilidad presupuestaria y patrimonial así como el control de tesorería de forma
separada en unidades que no se relacionaban en forma sistémica, duplicando el
trabajo, incrementando costos y peor, con resultados contables y presupuestarios
poco confiables e inoportunos, siendo los mismos inseguros y que no facilitaban la
adecuada rendición de cuentas ni la toma de decisiones.

En resumen la contabilidad estatal no generaba información oportuna, completa y

relevante, por lo que hacía falta un sistema que integrara información

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presupuestaria, patrimonial y de tesorería acorde a los objetivos de cada entidad y

concordante además con las políticas y planes del gobierno.

Con este antecedente, se promulga la Ley Nº 1178 de Administración y Control

Gubernamentales que entre otros da origen al Sistema de Contabilidad Integrada.

1.2 Base legal y técnica del S.C.I.

La base legal y técnica para el funcionamiento de un Sistema de Contabilidad

Integrada en nuestro estado se encuentra en:

1.2.1 Base Legal

Constitución Política del Estado Plurinacional

Art. 321. I “La administración económica y financiera del Estado y de todas las
entidades públicas se rige por su presupuesto.” Por lo que cada entidad debe
administrar sus recursos mediante un presupuesto que para su control requiere de
registros contables - presupuestarios.

Ley de Administración y Control Gubernamentales (Ley Nº 1178)

Que establece un modelo de administración por resultados para el manejo de los

recursos del Estado y que en resumen trata de tres temáticas: los sistemas de
administración y control que se interrelacionan entre sí, el régimen de
responsabilidad por la función pública (administrativa, ejecutiva, civil y penal) y las
nuevas atribuciones de la Contraloría General del Estado.

Uno de los sistemas, el que será objeto de nuestro estudio es el Sistema de

Contabilidad Gubernamental Integrada que en interacción con los demás sistemas
tiene la finalidad de generar información útil y relevante para la toma de decisiones
de las autoridades.

1.2.2 Base técnica

Normas Básicas del Sistema de Programación de Operaciones: orienta y guía las

actividades de las entidades públicas para la elaboración de su Programa de
Operaciones Anual (POA) en el marco de los planes de desarrollo nacionales,
determinando para ello tareas específicas a ejecutar, procedimientos a emplear,
medios y recursos a utilizar y plazos para su ejecución.

Normas Básicas del Sistema de Organización Administrativa: precisa y estructura

la disposición de la entidad en cuánto a áreas y unidades organizacionales,

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procedimientos, funciones, siempre en armonía con los objetivos planteados en el

POA.

Normas Básicas del Sistema de Presupuesto: define en términos monetarios la

programación de operaciones, prevé montos y fuentes de recursos financieros,
asignando los mismos a los gastos corrientes o de inversión detallados en los
programas, proyectos y actividades del POA. En las Directrices de Formulación
Presupuestaria se detallan los criterios a tomar en cuenta en la elaboración del
POA para la atención a diferentes sectores y necesidades de la sociedad.

Normas Básicas del Sistema de Administración de Personal: provee el personal

idóneo para los diferentes cargos determinados en función a la programación
anual, procurando mediante sus diferentes subsistemas la eficiencia en el
desempeño de la función pública.

Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios: determina

los procedimientos para efectuar compras y contratación de bienes y servicios en
las entidades públicas, así como el manejo y disposición de los mismos en los
fines previstos en la programación de operaciones.

Normas Básicas del Sistema de Tesorería y Crédito Público: determina los

mecanismos de recaudación y administración de los recursos, programa el flujo
financiero de forma que se pueda contar con recursos públicos para los diferentes
pagos que se generan por la ejecución del presupuesto de gastos de las
entidades, así como los mecanismos de endeudamiento y administración de la
deuda.

Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada aprobado con Resolución

Suprema Nº 222957 del 4 de marzo de 2005: a través del registro de diferentes
tipos de transacciones genera información relevante, oportuna, útil y confiable
para la toma de decisiones por las autoridades que regulan la marcha del Estado.

Normas Básicas del Sistema de Control Gubernamental: que mediante actividades

de evaluación y control tiene el propósito de mejorar la eficiencia y eficacia con la
que se captan y usan los recursos públicos, la confiabilidad de la información
generada, los procedimientos para la rendición de cuentas de los responsables y
la capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el uso
inadecuado de recursos y bienes del Estado.

Asimismo la Dirección General de Normas de Gestión Pública es la responsable

de diseñar y desarrollar los instrumentos normativos necesarios para el
funcionamiento de los sistemas de gestión pública y permanentemente emite

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manuales, instructivos y guías para su aplicación en las entidades del sector

público. Por otro lado, cada entidad debe elaborar su Reglamento Específico para
cada sistema de la Ley Safco y compatibilizarlo ante la Dirección mencionada.

En caso de presentarse vacios técnicos o situaciones particulares en el proceso

de registro de transacciones se recurrirá en primera instancia a la Dirección
General de Normas de Gestión Pública, a las Normas del Consejo Técnico
Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia y a las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.

Para tomarlo en cuenta:

El alegar desconocimiento de las disposiciones legales no evita que se genere

responsabilidad por la función pública.

1.3 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada (NBSCI) R. S. Nº

222957 del 4 de marzo de 2005

Se constituye en el principal instrumento técnico que establece los principios y

normas contables que proporciona al SCI una base conceptual única y uniforme
para la preparación de los Estados Financieros en el Sector Público (art. 1 NBSCI)
Debe aplicarse en todas las entidades públicas señaladas en los artículos 3 y 4 de
la Ley 1178.

Todo cuanto tenga que ver con el registro presupuestario, patrimonial o financiero
de las entidades públicas, se encuentra normado en la disposición legal
mencionada, desde su definición, objetivos, organización, proceso, emisión de
estados financieros y principios aplicables al Sistema de Contabilidad Integrada.

1.3.1Principios de Contabilidad Integrada

Se constituyen en la base teórica fundamental para la contabilización de las

transacciones patrimoniales, presupuestarias y de tesorería de las entidades
públicas.

Los Principios de Contabilidad Integrada (PCI) son una adaptación de los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y que de manera
resumida estos indican: ( Art. 51 NBSCI)

1. Equidad: postulado básico que indica el registro imparcial de las

transacciones presupuestarias, patrimoniales y financieras de la entidad
2. Legalidad: que indica el cumplimiento del marco normativo vigente y
pertinente en todo el proceso contable.

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3. Universalidad y Unidad: el SCI registra todas las transacciones en un

sistema único, común, oportuno y confiable.
4. Devengado: reconoce y registra un gasto o un ingreso en el momento en
que éste queda perfeccionado desde el punto de vista legal o comercial sin
considerar si se han cobrado o pagado. No debe devengarse los recursos
por conceptos de coparticipación tributaria.
5. Ente: el producto de los registros contables corresponden a un Ente público
responsable de administrar recursos y gastos conforme al Presupuesto
General del Estado.
6. Bienes Económicos: se refiere al valor económico de los bienes materiales
e inmateriales, los derechos y obligaciones que deben ser valuados y
expuestos en los Estados Financieros. En las entidades públicas se definen
dos tipos de bienes: de dominio privado y de dominio público.
7. Entidad en Marcha: para todo el proceso contable se presume la
continuidad indefinida de las operaciones del Ente permitiendo mediante su
aplicación criterios de corto y largo plazo en la clasificación contable.
8. Ejercicio: se refiere al periodo en el que de forma periódica la entidad debe
medir el resultado de sus operaciones patrimoniales, presupuestarias y de
tesorería.
9. Moneda de cuenta: las transacciones a ser registradas deben efectuarse en
moneda de curso legal y corriente en nuestro Estado, es decir en
bolivianos.
10. Uniformidad: durante el proceso contable y en la elaboración de los Estados
Financieros deben aplicarse de forma consistente los criterios de
identificación, valuación y exposición durante un ejercicio contable y en los
periodos sucesivos.
11. Objetividad: los cambios con afectación al activo, pasivo o patrimonio deben
registrarse inmediatamente sea posible medirlos objetivamente y
evidenciarlos en la documentación sustentatoria.
12. Prudencia: que indica que, ante un hecho económico – financiero debe
reflejarse la situación menos favorable cuidando la presentación razonable
de la información en los estados financieros.
13. Valuación al costo: las transacciones deben registrarse a su valor original
de adquisición, construcción o producción.
14. Importancia relativa o significatividad: indica actuar con sentido práctico a la
hora de exponer los efectos de transacciones económico - financieros para
que resulten en fácil comprensión por parte de los usuarios de la
información.
15. Exposición: la situación patrimonial, presupuestaria y de tesorería
expuestas en los estados financieros deben contener toda la información

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básica y complementaria de forma clara y consistente para su correcta

interpretación.

1.3.2 Definición de Contabilidad Gubernamental Integrada

El Art. 9 de las NBSCI lo define como “conjunto de principio, normas, recursos y

procedimientos que consideran regulaciones jurídicas, normas técnicas y/o
prácticas administrativas utilizadas para valuar, procesar y exponer los hechos
económicos que afectan o pueden afectar el patrimonio de las entidades del sector
público”.

Es el sistema encargado de presentar información real, oportuna y adecuada

sobre la situación patrimonial, presupuestaria y de tesorería de una entidad
pública, sobretodo en el campo presupuestario para verificar la ejecución del
mismo, siendo esta la base fundamental para la toma de decisiones en función de
metas y objetivos definidos en la planeación y programación de operaciones de la
entidad.

1.3.3 Objetivos del Sistema de Contabilidad Integrada

Los objetivos detallados en el art 10 de las NBSCI son los siguientes:

a) Registrar todas las transacciones presupuestarias, financieras y

patrimoniales que se producen en las entidades públicas.
b) Facilitar que todo servidor público que reciba, pague o custodie fondos,
valores o bienes del Estado, rinda cuentas de la administración a su cargo.
c) Procesar y producir información integrada para la toma de decisiones por
los usuarios internos y externos de la entidad.
d) Presentar información contable ordenada para facilitar las tareas de control
interno posterior y externo posterior.

Por lo que la contabilidad integrada se constituye en herramienta fundamental de

la administración pública para evidenciar el cumplimiento de planes y objetivos
nacionales y particulares en el marco de las disposiciones legales pertinentes y
para determinar el grado de satisfacción de necesidades de la sociedad.

1.3.4 Ámbito de aplicación, estructura del sector público.

La Contabilidad Gubernamental Integrada debe aplicarse en todas aquellas

entidades del sector público cuya estructura se detalla en el art 3 de las NBSCI:

a) Administración central: Presidencia, Vicepresidencia, Ministerios de Estado,

Poderes Legislativo y Judicial, Contraloría, etc, Instituciones públicas
descentralizadas sin fines empresariales: Superintendencias, Aduana
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Nacional, Servicios de Impuestos, Comité Ejecutivo de la Universidad

Boliviana, Instituto Nacional de Estadística, etc,
b) Gobernaciones departamentales
c) Gobernaciones municipales
d) Universidades públicas
e) Instituciones de seguridad social: Caja Nacional de Salud, Caja Petrolera de
Salud, etc.
f) Empresas públicas no financieras: Comibol, Cartonbol, etc
g) Instituciones públicas financieras: no bancarias, Fondo Nacional de
Desarrollo Regional y bancarias, Banco Central de Bolivia.

En resumen, se aplica en todas aquellas entidades que forman parte del

Presupuesto General del Estado y que se encuentran incluidas en el clasificador
institucional anual emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.

1.4 Relación con los otros sistemas de la Ley Safco

S.P.O. S.O.A. S. P.
Programa las actividades de Organiza la entidad definiendo su Provee el Presupuesto aprobado de
funcionamiento y de inversión así organigrama, manual de funciones, Recursos y Gastos así como las
como los proyectos definidos en el de procedimientos, formularios, reformulaciones para cada gestión
POA. etc. en base a lineamientos superiores.
Evalúa la ejecución financiera de los Ajusta la organización Evalúa los estados de ejecución
programas en base a la información administrativa en base a la presupuestaria de recursos y gastos
que le proporciona el S.C.I. información financiera del S.C.I. para la toma de decisiones.

S.A.B.S.
S.A.P.
Provee información sobre
Informa sobre acciones
la contratación de bienes
del personal con efecto
y servicios así como el

S.C.I.
contable como planilla de
manejo y disposición de
sueldos, de descuentos,
activos fijos e inventarios
beneficios sociales, etc.
con efecto contable.
En base a la información
En base a los reportes del
del S.C.I. evalúa los saldos
S.C.I. sobre los gastos
presupuestarios para
aplicados al personal
nuevas contrataciones,
evalúa el costo de los
mantenimiento, etc.
recursos humanos.

S.T.C.P. S.C.G.
Programa el flujo económico para garantizar el Supervigila el cumplimiento normativo en el uso de los
cumplimiento de obligaciones y compromisos en base al recursos públicos de la entidad a través de los diferentes
POA de la entidad así como las amortizaciones y el pago niveles de control.
de intereses por los créditos obtenidos. El S.C.I. proporciona información que evidencia el uso
Evalúa la información del S.C.I. para conciliar y priorizar adecuado de los recursos además que, implanta las
la disposición del efectivo. observaciones y recomendaciones del S.C.G.

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Para comprobar la aplicación de lo teórico:

Identifique una actividad que lleve adelante el Gobierno Municipal y explique de qué
manera tuvieron que influir cada uno de los sistemas de la Ley Safco en su realización.

1.5 Actividades de aprendizaje

I. A partir del contenido desarrollado en el presente tema, responda a las
siguientes preguntas:
1.- ¿Cómo contribuyen cada uno de los Sistemas de la Ley Safco a alcanzar la
finalidad establecida en el art. 1 inc a) de la mencionada Ley?
2.- ¿De qué manera cumple el Sistema de Contabilidad Integrada el objetivo de
“Facilitar que todo servidor público que reciba, pague o custodie fondos,
valores o bienes del Estado, rinda cuentas de la administración a su cargo.”
(Art. 10 NBSCGI)?
3.- ¿Qué principio contable se integra a los ya conocidos y en qué consiste?
4.- ¿Qué particularización define la contabilidad del sector público en cuanto al
Principio “Bienes Económicos”?
5.- Para recordar…¿qué acciones u omisiones generan la Responsabilidad por
la Función Pública? Describa ejemplos de situaciones que pudieran ser causal
de Responsabilidad por la Función Pública.

II. Para complementar lo aprendido:

1.- ¿Qué planes superiores nacionales y territoriales condicionan la elaboración
del POA en las entidades públicas?

2.- Tomando en cuenta la normativa vigente, explique los puntos que contiene el
Plan Operativo Anual.

3.- Y adicionalmente ¿qué otros aspectos definidos en el Plan Estratégico

Institucional P.E.I. debe considerar el P.O.A?

4.- ¿Qué competencias son exclusivas de los gobiernos departamentales y los

gobiernos municipales? Anote al menos cinco.

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5.- Considerando la participación competencial exclusiva de los Gobiernos

Autónomos Municipales, ¿qué proyectos o actividades conoce o ha observado en
los últimos años en nuestra jurisdicción municipal que se relacionen con al menos
cinco pilares del plan de largo plazo del Estado?

6.- Busque en los periódicos de circulación regional o nacional casos que se

relacionen con la Responsabilidad por la Función Pública y describa el caso
encontrado identificando a qué tipo de responsabilidad correspondería.

7. Considerando el punto 1.3.4. del tema uno, añada tres ejemplos de nombres y
códigos institucionales a los incisos b), c) y d)

Bibliografía:

[Link]
[Link]
[Link]

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2. Subsistemas del Sistema de Contabilidad Integrada. CPA 611

INDICE Pág.

2.1 Subsistema de Registro Patrimonial 12

2.1.1 Objetivos del Subsistema de Registro Patrimonial 12

2.1.2 Instrumentos del Subsistema de Registro Patrimonial 12

2.1.3 Transacciones sólo patrimoniales 13

2.1.4 Reportes del Subsistema de Registro Patrimonial 13

2.2 Subsistema de Registro Presupuestario 13

2.2.1 Objetivos del Subsistema de Registro Presupuestario 13

2.2.2 Instrumentos del Subsistema de Registro Presupuestario 13

2.2.3 Transacciones sólo presupuestarias 14

2.2.4 Reportes del Subsistema de Registro Presupuestario 15

2.3 Subsistema de Registro de Tesorería 16

2.3.1 Objetivos del Subsistema de Registro de Tesorería 16

2.3.2 Instrumentos del Subsistema de Registro de Tesorería 16

2.3.3 Reportes del Subsistema de Registro de Tesorería 16

2.4 Tipos de transacciones 16

2.5 Relacionador de cuentas 17

2.6 Actividades de aprendizaje, aplicación práctica. 18

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Como ya se estudió, el Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada es

parte del macro sistema de administración y control gubernamentales, pero ésta a
su vez está integrada por tres componentes a saber: el subsistema de registro
patrimonial, subsistema de registro presupuestario y subsistema de registro de
tesorería. La interacción coordinada y sinérgica de sus componentes hace posible
generar información útil, confiable y oportuna, provechosa para la gestión pública y
esto se logra mediante programas informáticos como el Sigep, antes el Sincon, y
el uso de instrumentos que a continuación se considerará.

2.1 Subsistema de Registro Patrimonial

Encargado de procesar la información concerniente a los activos, pasivos,

patrimonio, ingresos y gastos corrientes de la entidad. Si se observa sólo este
subsistema, advertirá que se trata de la Contabilidad General hasta ahora
estudiada.

2.1.1 Objetivos del Subsistema de Registro Patrimonial

Sus objetivos son proveer información a cerca de:

a) la posición financiera de la entidad, es decir sus bienes derechos y

obligaciones,
b) el resultado de sus operaciones corrientes,
c) la evolución de su patrimonio.

2.1.2 Instrumentos del Subsistema de Registro Patrimonial

Con el objetivo de uniformar el registro de las transacciones con afectación

patrimonial, el Órgano Rector emitió los siguientes instrumentos de aplicación
obligatoria:

a) Plan de Cuentas, listado de cuentas sobre el que se estructura el sistema

contable de las entidades públicas, su disposición es la siguiente:
Código Descripción Código Descripción
10000 Activo 50000 Recursos Corrientes
20000 Pasivo 60000 Gastos Corrientes
30000 Patrimonio 70000 Cuentas de Cierre
40000 [Link] Exposic.a la Inflación 80000 Cuentas de Orden

Su estructura se define en el art. 28 de las NBSCI, a saber, título, capítulo,

grupo, cuenta, subcuenta y auxiliares, entonces a partir del quinto nivel
permite la creación de auxiliares conforme a las necesidades de registro y
control contable en las entidades.

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b) Manual de Cuentas, que contiene una descripción de los conceptos por los
cuales se debita o acredita cada una de las cuentas en el comprobante
único de contabilidad.

2.1.3 Transacciones sólo patrimoniales (contable)

Son registros que afectan sólo al componente patrimonial, como por ejemplo:

a) Asiento de apertura
b) Ajustes contables como: previsiones, reservas, revalúos técnicos,
actualizaciones, amortizaciones, depreciaciones, baja de activos por
obsolescencia o pérdida, desincorporación o activación de construcciones
públicas o privadas.
c) Asientos de cierre.

En el Sistema de Gestión Pública SIGEP en línea el módulo Contabilidad utiliza

para estos registros las opciones: CONAG (Apertura de Gestión), CONAM
(Asiento de ajuste manual), CONAX (Asiento de ajuste de auxiliares).

2.1.4 Reportes del Subsistema de Registro Patrimonial

El Subsistema de Registro Patrimonial genera las siguientes salidas:

a) Estado de saldos iniciales

b) Estados del movimiento de cuentas generales y auxiliares
c) Balance de comprobación de sumas y saldos
d) Estados financieros: Balance General, Estado de Recursos y Gastos
Corrientes y Estado de Movimientos en el Patrimonio Neto

2.2 Subsistema de Registro Presupuestario

Es parte de la Contabilidad Gubernamental Integrada, se encarga de la

contabilidad presupuestaria, es decir de todas aquellas transacciones con
incidencia en el presupuesto de recursos y gastos de la entidad.

2.2.1 Objetivos del Subsistema de Registro Presupuestario

Sus objetivos son proveer la información siguiente:

a) ejecución presupuestaria de recursos y gastos en sus diferentes etapas,

b) para permitir al Órgano Rector la evaluación de la ejecución presupuestaria
conforme a las competencias y objetivos de cada entidad para agregarla y
consolidarla a la base de datos central, y

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c) posibilitar el control del cumplimiento legal del presupuesto y de los

resultados propuestos y alcanzados por la entidad.

2.2.2 Instrumentos del Subsistema de Registro Presupuestario

a) Clasificador institucional
b) Clasificador de recursos por rubros, clasifica a los recursos en: corrientes,
de capital y financiamiento.
c) Clasificador por objeto del gasto, identifica la naturaleza de los gastos como
ser: personales, no personales, materiales y suministros, activos reales,
activos financieros, servicio de deuda, transferencias, impuestos y otros
gastos.
d) Clasificador por fuentes de financiamiento, detalla el origen de los recursos
que se estiman y asignan en el presupuesto.
e) Clasificador de organismos financiadores, detalla a los organismos que
financian el presupuesto, sean estos nacionales o extranjeros.
f) Clasificador de entidades de transferencia, agrupa a las entidades o
instituciones del sector público que ofician de transferidoras de recursos.
g) Clasificador de gastos por finalidad y función, identifica las fines para los
que se ejecutan los gastos así como la función que cumplirá para beneficio
de la sociedad.
h) Clasificador por sector económico, identifica el nivel de información de
acuerdo al sector económico.
i) Clasificador geográfico, identifica los departamentos, provincias y secciones
del estado boliviano.
j) Categorías programáticas:
Programa: central y específicos
Proyecto (Acciones presupuestarias directas): centrales y específicos
Actividad central (Acciones presupuestarias indirectas)
Actividad específica (Actividad presupuestaria directa)

Con el uso adecuado y preciso de estas herramientas, que permiten direccionar el

gasto o recurso al lugar que corresponda, la información presupuestaria será útil y
completa para medir resultados y tomar acciones correctivas, siempre con el
propósito de satisfacer las necesidades de la población beneficiaria.

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(**) Cuando la transferencia no está asociada a ningún programa establecido

Fuente: Directrices de Formulación Presupuestaria

En el caso de los proyectos de inversión, el código de proyecto de la categoría

programática corresponderá al código SISIN (Sistema de Información sobre
Inversiones)

Por motivos didácticos para los ejercicios prácticos, la codificación para los
proyectos será entre 0001 y 9999.

2.2.3 Transacciones sólo presupuestarias

Son aquellas que afectan sólo al presupuesto de recursos y/o gastos:

a) la apropiación y estimación presupuestaria, es decir el presupuesto

aprobado de recursos y gastos
b) el registro del compromiso presupuestario, acción que permite la reserva
del presupuesto de gasto en alguna partida específica
c) los traspasos presupuestarios, que se efectúan entre partidas de una
apertura programática o entre aperturas programáticas sin afectar el techo
presupuestario general

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d) los ajustes o modificaciones presupuestarias, que generalmente

incrementan el techo presupuestario, ejemplo: las reformulaciones al
presupuesto.

2.2.4 Reportes del Subsistema de Registro Presupuestario

Las salidas de este subsistema son:

a) Estado de Ejecución del Presupuesto de Recursos

b) Estado de Ejecución del Presupuesto de Gastos
c) Estado de Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento
d) Otros reportes de ejecución presupuestaria por rubros o gastos
considerando fuentes de financiamiento o categorías programáticas, etc.

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2.3 Subsistema de Registro de Tesorería

Registra transacciones que implican movimiento de efectivo a través de caja o

cuentas bancarias, es decir ingreso y salida de efectivo identificando el origen de
los recursos y su aplicación en los gastos.

2.3.1 Objetivos del Subsistema de Registro de Tesorería

Sus objetivos son:

a) Programar y administrar el flujo de efectivo es decir las recaudaciones,

transferencias, donaciones, adquisiciones, pagos, etc.
b) Permitir el control y evaluación de la adecuada asignación y utilización de
los fondos.

2.3.2 Instrumentos del Subsistema de Registro de Tesorería

El único instrumento que utiliza este subsistema es el Clasificador de Operaciones

Efectivas de Caja (OECs), este clasificador se encuentra relacionado lógicamente
con las partidas y rubros presupuestarios, así como con las cuentas contables de
ingresos y gastos.

2.3.3 Reportes del Subsistema de Registro de Tesorería

 Estado de Flujo de Efectivo en el que se detallan las operaciones

corrientes, operaciones de inversión y de financiamiento.

2.4 Tipos de transacciones

 Presupuestarias y patrimoniales, afectan al módulo presupuestario y

patrimonial, tales como devengamiento de ingresos o gastos, recepción de
recurso en especie y/ o no monetizable, etc.
 Patrimonial y de tesorería, transacciones como anticipos a proveedores,
contratistas, fondos en avance, etc.
 Presupuestarias, patrimoniales y de tesorería, transacciones que afectan a
los tres módulos.

En la actualidad el Sigep establece además como criterio de definición antes de su

registro dos formas de registro presupuestario de gastos: CIP Con imputación
presupuestaria C31 y SIP sin imputación presupuestaria C31

Y dos formas de registro presupuestario de recursos: CIP Con imputación

presupuestaria C21 y SIP Sin imputación presupuestaria C21

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2.5 Relacionador de cuentas

Es un instrumento común a los tres subsistemas, es una matriz que permite la

integración de la contabilidad presupuestaria, patrimonial y de tesorería, su
concepción obedece a que las cuentas patrimoniales están relacionadas con
cuentas presupuestarias y cuentas de tesorería y viceversa, así lo establece el art.
27 inc. d) de las NBSCI.

En la siguiente tabla se observa un pequeño ejemplo de dicha relación:

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Partida Descripción Cuenta Descripción OEC Descripción

31110 Alimentos y 61420 Costo de 590 Alimentos
bebidas para materiales y
personas suministros
32100 Papel de 11510 [Link] materia 87A Inversión social
escritorio prima,
materiales y
suministros
32100 Papel de 61420 Costo de 87A Inversión social
escritorio materiales y
suministros
32100 Papel de 61420 Costo de 587 Papelería y
escritorio materiales y material de
suministros escritorio

Explicación: la partida presupuestaria de gastos 31110 se relaciona con la cuenta

patrimonial de gasto corriente 61420 y el código de tesorería que direcciona el
gasto, en este caso al grupo “gasto de operación” o corriente.

2.6 Actividades de aprendizaje, aplicación práctica.

I. Considerando lo aprendido hasta aquí desarrolle los siguientes puntos:

a) Plantee un presupuesto de recursos y gastos correspondiente a cualquier

actividad, puede ser de su vida cotidiana, y con ejemplos explique las
transacciones sólo presupuestarias.
b) Elabore un mapa conceptual del Sistema de Contabilidad Integrada
c) Proponga ejemplos de transacciones combinadas explicando el por qué.
d) ¿En qué se diferencian una cuenta de gasto y una partida de gasto?
e) ¿Qué diferencias encuentra entre la codificación del plan de cuentas de la
Contabilidad Gubernamental y el plan de cuentas convencional?
f) ¿Qué herramientas presupuestarias puede identificar en el POA del Municipio?
g) Ordene las siguientes categorías programáticas e indique de qué se trata:
20 0000 49 Seguro SUMI
17 0900 00 Asfaltado Av. Senador Aramayo
20 0000 00 Servicios de Salud
99 0000 00 Partidas no asignables a programas
17 0000 00 Infraestructura urbana y rural

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II. El Dpto. Financiero para la gestión en curso requerirá contar con asignación
presupuestaria para cubrir los siguientes gastos:
Detalle Bs.

Servicio de internet (módem exclusivo de la Dirección Financiera) 3500.-

Mantenimiento muebles y enseres 2300.-

Mantenimiento equipo de computación 3000.-

Refrigerio para el personal permanente 1500.-

Papel bond tamaño carta y oficio 2000.-

Libros y manuales para la Dirección Financiera 1000.-

Cortinas para las ventanas 800.-

Gasolina para las camionetas 1200.-

Detergentes, paños, ceras y otros artículos de limpieza 500.-

Lápices, bolígrafos, engrampadoras, tóner para impresoras 2200.-

Bajo la apertura programática correspondiente a gasto corriente, se pide apropiar las

partidas de gasto adecuadas según el clasificador de gastos, tomando en cuenta la fuente
de financiamiento 20/210/000

III. Elija un programa del POA del Municipio, inscriba un proyecto o una actividad
diferente con su respectivo desglose por partidas de gasto, utilizando las
diferentes herramientas presupuestarias.
IV. En el siguiente cuadro, sólo para las cuentas que afecten a resultados y
utilizando el Relacionador de Cuentas, completar la relación con los otros
componentes de la contabilidad integrada.

Patrimonial Presupuestario Tesorería

Nº DETALLE Cod. Rubro/Par
Có[Link]
cta. Denominación tida Denominación Denominación
Venta de servicios
públicos (alquiler de
puestos de venta),
importe depositado a
1 [Link]. Bancaria
Transferencias del TGN-
IDH abonado a cuentas
2 bancarias
Comisiones bancarias por
3 tranferencia recursos IDH

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Pago planilla de sueldos

4 personal permanente

5 Pago de servicios básicos

Adquisición de materiales
6 no inventariables
Adquisición de materiales
7 inventariables
Pago planilla de avance
obra proyecto de
8 inversión

V. Investigue y responda a las siguientes preguntas:

1. ¿Qué norma legal respalda el uso de los recursos por: Coparticipación
Tributaria, Regalías Mineras, I.D.H. e I.P.J. en los gobiernos autónomos
municipales?
2. En la programación de recursos, ¿qué FF/OF/ET debe utilizarse para
Coparticipación tributaria, I.D.H., Regalías mineras, I.P.J., Patentes
forestales, Recursos externos de donación y crédito, F.P.S. y F.N.D.R.?
3. ¿Cuál el porcentaje máximo para gastos de funcionamiento y sobre qué
fuentes de financiamiento se calcula?
4. Mencione al menos tres gastos obligatorios a inscribir en la programación
de gastos de los gobiernos autónomos municipales, indicando el programa
en el que debe ser inscrito, el porcentaje si corresponde y la base legal que
lo respalda.

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 21

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3. Conceptos y definiciones básicas del Sistema de CPA 611

Contabilidad Integrada.

INDICE Pág.

3.1 Presupuesto por programas 22

3.2 Acciones presupuestarias 22

3.3 Direcciones de Formulación Presupuestaria 22

3.3.1Categorías programáticas 22

[Link] Programas 23

[Link] Proyectos 23

[Link] Actividades 23

[Link] Previsiones financieras 24

3.3.2 Aplicación presupuestaria 24

3.4 Requisitos para un sistema integrado de información 26

3.4.1 Registro universal 26

3.4.2 Registro único 26

3.4.3 Diseño de un sistema integrado de cuentas 26

3.4.4 Conceptualización ampliada de recursos y gastos y su utilidad 27

3.4.5 Selección de momentos de registro. 27

3.5 Actividades de aprendizaje 28

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 22

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3.1 Presupuesto por programas

Es una técnica presupuestaria para la asignación de recursos conforme a

programas definidos por el Órgano Rector y orientados a cumplir los objetivos de
gestión de la entidad, concordantes con las políticas públicas estatales. El
presupuesto por programas facilita la gestión presupuestaria que contempla la
formulación, ejecución, control y evaluación presupuestaria.

3.2 Acciones presupuestarias

Las entidades públicas realizan una serie de actividades de índole administrativa,

legal, técnica, operativa, etc, como por ejemplo: pago de sueldos, pago por
compra de artículos de limpieza, construcción de escuelas y hospitales,
elaboración de informe de comisión calificadora, registro contable de
transacciones, compra de muebles, etc.

De todas las citadas sólo algunas son consideradas como acciones

presupuestarias, tomando en cuenta para ello la producción de un bien o servicio
para beneficio directo de la comunidad.

Es decir, de los planes y metas de mediano plazo se desprenden acciones de

corto plazo destinadas al logro de un producto (bien o servicio) que para su
realización requieren de insumos, que pueden ser recursos humanos, materiales
(bienes de consumo, maquinarias y equipos) y servicios no personales, en el
presupuesto se denominan gasto en servicios personales, no personales,
materiales y suministros, activos reales que deben cuantificarse e inscribirse en la
presupuesto detallado de cada apertura programática.

Una vez establecida la relación insumo-producto y la unidad ejecutora, ésta se

constituye en una acción presupuestaria que irá a formar parte de la red de
acciones de corto plazo que se inscribirán en el Plan Operativo Anual.

Las acciones presupuestarias pueden ser directas o indirectas dependiendo de su

participación en el proceso de producción de un bien o servicio.

3.3 Directrices de Formulación Presupuestaria

Son lineamientos específicos que orientan la elaboración y presentación del

presupuesto en las entidades públicas, indican su contenido estandarizado, así
como sus objetivos y metodologías para la aplicación de las diferentes fuentes de
financiamiento en el presupuesto.

3.3.1Categorías programáticas

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 23

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Son clasificaciones técnicas que permiten estructurar el presupuesto en las

entidades públicas, actualmente se utilizan los programas, proyectos y
actividades.

El Plan Operativo Anual está conformado por programas que a su vez contiene
actividades y/o proyectos claramente definidos.

“Las categorías programáticas ordenan y clasifican las acciones presupuestarias,

con el fin de alcanzar los objetivos, metas y resultados plasmados en los planes
operativos y estratégicos, dichas categorías corresponden siempre a una unidad
ejecutora responsable por el uso de recursos necesarios”. (Directrices
Presupuestarias Gestión 2016: pág 16)

[Link] Programas

Es la categoría programática de máximo nivel y está conformada por la agregación

de categorías de menor jerarquía como actividades y/o proyectos.

El Programa contribuye al logro del objetivo de una política, es un centro de

gestión productiva de bienes y/o servicios en beneficio de la sociedad.

[Link] Proyectos

Es una categoría programática de menor nivel que el programa, se encarga de la

producción final o intermedia de bienes y/o servicios dependiendo del tipo de
entidad pública, es decir produce bienes de capital tangibles o intangibles
destinados a la satisfacción de una necesidad de orden público.

[Link] Actividades

Es la categoría programática de menor nivel, genera producción intermedia de

servicios destinado al cumplimiento de un objetivo plasmado en un programa. Se
dividen en actividad central y actividad específica.

[Link].1 Actividad central

Son acciones presupuestarias que condicionan la producción de bienes y servicios

de la entidad, es decir contribuyen a que se ejecuten los programas de inversión
detallados en el POA.

[Link].2 Actividad específica

Son acciones presupuestarias que tienen como finalidad la producción intermedia

de servicios que contribuyen al logro de objetivos de un programa de inversión.

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 24

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Ejemplo estructura programática:

Programa 00 0000 00 PROGRAMA CENTRAL

Actividad común 00 0000 01 Actividad Ejecutivo
Programa 17 0000 00 INFRAESTRUCTURA URBANA Y RURAL
Proyecto 17 0110 00 Construcción Adoquinado Calle 6 de Agosto
Actividad específica 17 0000 01 Mantenimiento de vías urbanas
[Link] Previsiones financieras
Son asignaciones presupuestarias inscritas en los grupos “Partidas no asignables
a programas” códigos 97 al 99, que si bien corresponderían a categorías
programáticas, no contribuyen con el cumplimiento de objetivos actuales de la
entidad, son acciones de esta naturaleza el pago de obligaciones tanto por
actividades de funcionamiento como de inversión devengadas al cierre de una
gestión anterior, así como las transferencias u otros activos financieros.

3.3.2 Aplicación presupuestaria

Con la consideración de las categorías programáticas y aplicando las demás

herramientas presupuestarias se concluye que, por el lado del presupuesto de
gastos, éste está conformado por programas que contienen proyectos o
actividades que a su vez se desglosan en partidas de gasto con su respectiva
fuente de financiamiento.

00 0000 01 Administración central

ejecutivo
Importe Bs.
Partida Detalle Total
20/210/0000 41/113/0099 41/119/0099
11200 Bono de antigüedad
11220 Bono de antigüedad 2,000.00 4,500.00 6,500.00
11300 Bonificaciones
11310 Bono de frontera 10,000.00 10,000.00
11700 Sueldos 15,000.00 35,000.00 50,000.00
13100 Aporte patronal al seguro social
13110 Régimen de corto plazo salud 6,650.00 6,650.00
Prima de riesgo profesional -
13120 1,138.00 1,138.00
Reg. L.P.
13130 Aporte patronal fondo solidario

22 0000 05 Juegos deportivos estudiantiles

plurinacionales
Importe Bs.
Partida Detalle Total
20/210/0000 41/113/0099 41/119/

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0099

33000 Textiles y vestuario

33300 Prendas de vestir 80,000.00 80,000.00
39000 Productos varios
39200 Material deportivo y recreativo 20,000.00 20,000.00
TOTALES 20,000.00 80,000.00 0.00 100,000.00

Interpretación: Los cuadros presentados exponen: el primero, el

presupuesto de gastos de funcionamiento bajo el código 00 0000 01
denominado “Actividad Central Ejecutivo” que además se constituye en
actividad común porque con su asignación presupuestaria contribuye a la
ejecución del presupuesto de inversión de la entidad, esta actividad se
desglosa en partidas de gasto 11220 Bono de antigüedad, 11310 Bono de
frontera, etc. La partida de gasto 11220 cuenta con asignación de Bs.
6500.- con dos fuentes de financiamiento para su pago, Bs. 2.000 con la
20/210 Recursos Propios de las Municipalidades y Bs. 4.500 con la 41/113
Transferencias TGN Participación Popular.

Por el lado del presupuesto de recursos, éste se compone de rubros que detallan
los conceptos por los cuales se espera percibir recursos de diferentes fuentes de
financiamiento.

Importe Bs.
Rubro Detalle Total
20/210/0000 41/113/0099 41/119/0099

Venta de servicios de las

20,000.00
12200 administraciones públicas 20,000.00
Alquiler de edificios y/o
equipos de las 50,000.00
12300 administraciones públicas 50,000.00
Impuesto a la propiedad de
13310 bienes inmuebles 250,000.00 250,000.00
Impuesto a la propiedad de
13330 vehículos automotores 250,000.00 250,000.00
15340 Patentes municipales 50,000.00 50,000.00
19212 Por coparticipación tributaria 1,600,000.00 1,400,000.00 3,000,000.00
TOTAL ESTIMACIÓN
PPTARIA. 620,000.00 1,600,000.00 1,400,000.00 3,620,000.00

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Interpretación: El cuadro expone el presupuesto de recursos de la entidad

desglosado en rubros presupuestarios como la 12200 Venta de servicios de
las administraciones públicas, 12300 Alquiler de edificios y/o equipos de las
administraciones públicas, etc que son los conceptos por los cuales la
entidad estima percibir recursos de diferente origen, sea por la recaudación
de recursos propios código 20/210 o por las transferencias del TGN código
41/113 de acuerdo al techo presupuestario para la entidad concedido por el
Estado.

Y si se asume que ambos presupuestos de recursos y gastos corresponden al

Municipio de Tupiza por ejemplo, estarán identificados además con el código del
Clasificador Institucional 1519 Gobierno Municipal Autónomo de Tupiza.

3.4 Requisitos para un sistema integrado de información

Para que el Sistema de Contabilidad Integrada vincule los registros

presupuestarios, financieros y patrimoniales debe cumplir con los requisitos
establecidos en el artículo 11 de las NBSCI:

3.4.1 Registro universal

Todas las transacciones simples o combinadas, con afectación a uno, dos o tres
componentes deben registrarse en el Sistema de Contabilidad Integrada utilizando
para ello el software que indique el Órgano Rector.

3.4.2 Registro único

Cada transacción sea simple o combinada debe ser incorporada una sola vez en
el software contable.

3.4.3 Diseño de un sistema integrado de cuentas

Debe usarse el Relacionador de Cuentas debidamente integrado entre los

clasificadores presupuestario, patrimonial, financiero y económico.

3.4.4 Conceptualización ampliada de recursos y gastos y su utilidad

Se considera Recurso la disminución de activo corriente o el aumento de pasivo

corriente, además del ingreso propiamente dicho, sea en efectivo o devengado.

Se considera Gasto el aumento de activo corriente o la disminución de pasivo

corriente, además del gasto propiamente conocido sea en efectivo o devengado.

Esta conceptualización ampliada tiene como finalidad lograr el equilibrio

presupuestario entre Recurso y Gasto tomando en cuenta para ello el concepto de

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 27

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Ejecución por Flujo que consiste en la asignación interna de rubros o partidas de

gasto relacionados con el aumento o disminución de activos o pasivos corrientes.

Ejemplo:

Partidas de Gasto Descripción Debe Haber

Ejecución Ejecución
Bruta por Flujo
21200 Energía eléctrica 200.00
35110 Banco M/N 200.00

Explicación: Es un registro por la cancelación de servicio de energía eléctrica,

independientemente de la apertura programática a la que pertenece, los códigos
patrimoniales y las fuentes de financiamiento, la partida de gasto 21200 se
encontraba inscrita en el presupuesto de gastos y al cancelar por el servicio se
ejecuta dicho presupuesto (ejecución bruta presupuesto de gastos), ahora bien
para mantener la igualdad con el presupuesto de recursos, internamente el
sistema apropia la disminución del activo corriente Banco M/N al rubro de recurso
35110 “Disminución de Caja Bancos” logrando de esta manera que también se
afecte el presupuesto de recursos pero por flujo (ejecución por flujo presupuesto
de recursos). De este manera Gasto – Recurso se ejecutarán con el mismo monto
al Debe y Haber respectivamente.

3.4.5 Selección de momentos de registro.

La ejecución presupuestaria de recursos y gastos se realiza por etapas,

denominadas momentos de registro, que deben ser seleccionadas de forma
adecuada para cada caso, permitiendo así la integración correcta de los
subsistemas patrimonial, presupuestario y de tesorería.

[Link] Momentos de registro de recursos

Tanto los momentos de registro de recursos como el de gastos, se encuentran

detallados en el artículo 21º de las NBSCI:

a) Estimación: es el momento que corresponde al registro del presupuesto

aprobado de recursos
a) Devengado: es el momento en el que se registra el derecho de cobro a
terceros, claramente identificado y respaldado, generalmente este momento
se ejecuta de forma simultánea al percibido debido a la naturaleza de la
administración pública donde se registra el recurso cuando se lo percibe

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 28

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efectivamente. El registro presupuestario en este momento ya se relaciona

con la cuenta patrimonial correspondiente.
b) Percibido: es el momento cuando se perciben los recursos sea en cuenta
bancaria o en ventanillas recaudadoras que luego son depositadas a las
cuentas bancarias. No puede ejecutarse el percibido sin antes pasar por el
devengado.

[Link] Momentos de registro de gastos

b) Apropiación o asignación: es el momento que corresponde al registro del

presupuesto aprobado de gastos.
c) Compromiso: es el momento que registra la reserva del presupuesto para
garantizar su ejecución, es un acto administrativo al inicio de una obligación
de pago.
d) Devengado de gastos: es el momento cuando nace la obligación de pago
sea por la ejecución del presupuesto de gasto de funcionamiento o de
inversión, puede ejecutarse de manera simultánea al compromiso. El
registro presupuestario en este momento ya se relaciona con la cuenta
patrimonial correspondiente.
e) Pagado: es la última etapa por la que transcurre la ejecución del
presupuesto de gastos, permite medir el grado de cumplimiento de
obligaciones contraídas.

3.5 Actividades de aprendizaje

1.- En la siguiente tabla se proponen transacciones modelo y se pide previo

análisis señalar la afectación a los diferentes componentes de la contabilidad
integrada y momentos de registro, tanto de recursos como de gastos.

Nº DETALLE Pat. Ppto Tes. E A C D Pe Pa

1 Registro de Balance inicial
Registro de presupuesto aprobado de
2 recursos y gastos
Derecho de cobro por servicios públicos
(alquiler de puestos de venta), conforme a
3 contratos vigentes
Recaudación de ingresos tributarios
4 depositados a cta. cte. bancaria
Transferencias del TGN-IDH abonado a
5 cuentas bancarias
Depósitos recibidos por los alquileres de
6 puestos de venta devengados

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7 Comisiones bancarias por transferencias

8 Donaciones externas en efectivo
9 Donaciones externas de activos reales
Devengamiento de planilla de sueldos y
10 aportes patronales
11 Desembolso para pago de sueldos
12 Descargo por pago planilla de sueldos
13 Pago de retenciones laborales y aportes patronales
14 Pago de servicios básicos
15 Pago de aguinaldos
16 Adquisición de materiales no inventariables
17 Adquisición de materiales inventariables
18 Salida de materiales inventariables
Compromiso para la adquisición de activos
19 fijos
20 Recepción del activo fijo pago con bancos
21 Compromiso para desembolso de pasajes y viáticos
Entrega de recursos con cargo a rendición de
22 cuentas para gastos de viaje
23 Descargo por viaje realizado
Compromiso por firma de contrato para
24 ejecución de bien de dominio privado
25 Desembolso de anticipo para inicio de obras
Descuento de anticipo por pago planilla
26 avance de obra
Retención de garantía por cumplimiento de
27 contrato por pago planilla avance de obra
28 Pago saldo planilla de avance obra
29 Actualización de inventarios

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 30

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4. Estados Financieros de la Contabilidad Integrada. G - 2019

INDICE Pág.

4.1 Balance General 31

4.2 Estado de Recursos y Gastos Corrientes 32

4.3 Estado de Flujo de Efectivo 33

4.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 35

4.5 Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos 35

4.6 Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos 36

4.7 Cuenta Ahorro – Inversión – Financiamiento 36

4.8 Plazo de presentación 37

4.9 Requisitos para su presentación 38

5.0 Ajustes por el uso de recursos corrientes 38

5.1 Actividades de aprendizaje 40

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 31

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El artículo 39º de las NBSCI detalla los estados financieros que produce el
Sistema de Contabilidad Integrada en las entidades públicas y que son de
obligatoria presentación a la conclusión del ejercicio contable. Para su remisión a
la Dirección General de Contabilidad Fiscal deben tomarse en cuenta los
instructivos de cierre y comunicados que anualmente emite el Órgano Rector.

Los Estados Financieros son documentos que además de proporcionar

información patrimonial, presupuestaria y de tesorería para la toma de decisiones
se constituyen en instrumentos para la rendición pública de cuentas.

4.1 Balance General

Expone la información acumulada en las cuentas reales códigos 1, 2 y 3 del Plan

de Cuentas a una fecha determinada, es decir activo, pasivo y patrimonio, con la
particularidad en la composición de este último grupo en patrimonio institucional y
patrimonio público.

En el mismo estado se exponen también las cuentas de orden deudoras y

acreedoras códigos 8 y 9, éstas revelan hechos de importancia de la entidad para
fines de control.

El siguiente es un Balance General a nivel grupo de cuentas (tercer dígito) de un

gobierno municipal:

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2016
Expresado en bolivianos

1.0.0 ACTIVO
1.1.0 Activo corriente 72,101,923.61
1.1.1 Disponible 48,458,942.12
1.1.2 Inversiones financieras a corto plazo 843.00
1.1.3 Exigible a corto plazo 23,319,386.84
1.1.5 Bienes de consumo 72,636.83

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 32

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1.1.6 Otros activos corrientes 250,114.82

1.2.0 Activo no corriente 102,484,530.97
1.2.3 Activo fijo (bienes de uso) 135,577,388.74
1.2.4 (Depreciación acumulada del activo fijo) -33,092,857.77

TOTAL ACTIVO 174,586,454.58

2.0.0 PASIVO
2.1.0 Pasivo corriente 6,272,960.50
2.1.1 Obligaciones a corto plazo 2,826,417.89
2.1.5 Fondos recibidos en custodia y en garantía 3,446,542.61
2.2.0 Pasivo no corriente 2,918,200.92
2.2.3 Deuda pública 2,862,685.50
2.2.5 Previsiones y reservas técnicas a largo plazo 55,515.42

3.0.0 PATRIMONIO 136,114,846.67

3.1.0 Patrimonio institucional 136,114,846.67 136,114,846.67
3.1.1 Capital 37,953,690.54
[Link] Capital institucional 7,076,631.39
[Link] Transferencias y donaciones de capital 30,877,059.15
3.1.4 Ajuste de capital 29,883,691.06
3.1.5 Resultados 68,277,465.07
[Link] Resultados acumulados de ejercicios anteriores 54,184,106.87
[Link] Resultado del ejercicio 14,093,358.20
3.2.0 Patrimonio público 29280446.49

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 174,586,454.58

8.0.0 CUENTAS DE ORDEN

8.1.0 Cuentas de orden deudoras
8.1.1 Garantías y avales 3,162.00

8.2.0 Cuentas de orden acreedoras

8.2.1 Contingencia por garantías y avales 3,162.00

Como se puede observar, la principal diferencia en comparación con un Balance

de la Contabilidad General, radica en la composición del patrimonio.

4.2 Estado de Recursos y Gastos Corrientes

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 33

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Muestra el resultado del movimiento de las cuentas nominales, es decir los

ingresos y gastos corrientes del ejercicio fiscal. Utiliza los montos acumulados en
las cuentas códigos 4, 5, 6 y 7 del Plan de Cuentas. Este estado expone los
recursos corrientes utilizados en gastos corrientes.

El siguiente es un Estado de Recursos y Gastos Corrientes nivel grupo de

cuentas, tercer dígito de un gobierno municipal:

ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS CORRIENTES

Al 31 de diciembre de 2016
Expresado en bolivianos

5.0.0 RECURSOS CORRIENTES 43,304,082.63

5.1.0 Ingresos tributarios 180,294.00
5.2.0 Ventas de bienes y servicios 0.00
5.3.0 Regalías 767,649.13
5.4.0 Otros ingresos 411,627.86
5.5.0 Intereses y otras rentas de la propiedad 123,691.88
5.7.0 Transferencias corrientes recibidas 41,820,819.76
5.9.0 Ingresos por clasificar

6.0.0 GASTOS CORRIENTES -24,027,175.26

6.1.0 Gastos de consumo -17,200,883.07
6.2.0 Intereses y otras rentas de la propiedad -160,287.49
6.5.0 Trasnferencias otorgadas -6,666,004.70

4.0.0 RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN

4.1.0 Resultados por exposición a la inflación -5,183,549.17

RESULTADO DEL EJERCICIO 14,093,358.20

4.3 Estado de Flujo de Efectivo

Expone las fuentes y aplicaciones del efectivo y sus equivalentes, es decir de

dónde y hacia dónde fluyeron en la gestión el efectivo y sus equivalentes,
clasificándolas en actividades de operación, inversión y financiamiento. Utiliza los
montos acumulados en los códigos del catálogo de Operaciones Efectivas de
Cajas tanto de recursos como de gastos mismos que se relacionan con las
cuentas contables de ingresos y gastos así como con las partidas y rubros
presupuestarios.

Ejemplo Flujo de Efectivo de un gobierno municipal:

Lic. Ayda Luz Torrez Segovia Página 34

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Al 31 de diciembre de 2016
Expresado en bolivianos

11 INGRESOS CORRIENTES ( A ) 43,304,082.63

11.3 Ingresos tributarios 180,294.00
11.4 Regalías 767,649.13
11.5 Otros ingresos no tributarios propios 535,319.74
11.9 Transferencias corrientes 41,820,819.76
21 GASTOS CORRIENTES ( B ) 18,856,447.13
21.2 Gastos de consumo 12,060,220.94
21.3 Intereses y otras rentas de la propiedad 130,221.49
21.7 Transferencias corrientes 6,666,004.70
FLUJO DE EFECTIVO POR OPERACIONES CORRIENTES ( C = A - B ) 24,447,635.50

12 RECURSOS DE CAPITAL ( D ) 2,320,780.74

12.1 Recursos propios de capital 6,262.00
12.2 Donaciones y transferencias de capital 2,314,518.74
22 GASTOS DE CAPITAL ( E ) 13,730,323.12
22.1 Inversión real directa 13,730,323.12
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN ( F = D - E ) -11,409,542.38

13 FUENTES FINANCIERAS ( G ) 2,793,328.58

13.2 Endeudamiento 2,793,328.58
23 APLICACIONES FINANCIERAS ( H ) 6,864,366.39
23.1 Inversión financiera 5,826,216.69
23.2 Amortización de la deuda 1,038,149.70
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO ( I = G - H ) -4,071,037.81

VARIACIÓN DEL EFECTIVO DURANTE EL PERIODO ( J = C + F + I ) 8,967,055.31

SALDO INICIAL DEL PERIODO ( K ) 39,491,886.81
SALDO FINAL DEL PERIODO ( J + K ) (Monto expuesto en el BG) 48,458,942.12

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Como se observa, de lo que se trata de es de demostrar cómo se compuso el

saldo final del efectivo, es decir, cuánto por actividades de operación, de inversión
o financiamiento, que sumados al saldo inicial reproducen el saldo final del
efectivo.

4.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Presenta las variaciones de las cuentas del patrimonio neto durante el periodo
fiscal partiendo del saldo inicial para llegar al saldo final. Algunas cuentas
particulares que utilizan los gobiernos departamentales y municipales son las
siguientes:

Patrimonio Público: registra el monto invertido en bienes de dominio público

“entregados a la comunidad”.

Resultados Afectados a Construcciones de Bienes de Dominio Público:

registra los recursos corrientes aplicados en gastos de inversión orientados
a la formación de patrimonio público.

Resultados Afectados por Inversiones no Capitalizables: registra los

recursos corrientes aplicados en gastos de inversión no capitalizables

Para esto y generalmente por el uso de recursos corrientes en gastos de

inversión deben practicarse asientos de ajuste que permitan regularizar los saldos
de algunas cuentas de patrimonio.

4.5 Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos

Expone los recursos presupuestarios tomando en cuenta la conceptualización

ampliada y los momentos de registro de recursos, mediante su análisis se percibe
si se lograron las metas de recaudación y captación propuestas. Utiliza los montos
acumulados en los códigos del Clasificador de Recursos por Rubros.

EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE RECURSOS

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016
Expresado en bolivianos

RUBRO DESCRIPCIÓN VIGENTE DEVENGADO PERCIBIDO

Venta de bienes y servicios de las
12.0.0 Admin. Públicas 20,500.00 123,691.88 123,691.88
13.0.0 Ingresos por impuestos 80,000.00 180,294.00 180,294.00

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14.0.0 Regalías 1,000,000.00 767,649.13 767,649.13

15.0.0 Tasas derechos y otros ingresos 220,850.00 411,627.86 411,627.86
19.0.0 Transferencias corrientes 41,820,825.00 41,820,819.76 41,820,819.76
21.0.0 Recursos de capital 0.00 6,262.00 6,262.00
23.0.0 Transferencias de capital 11,905,641.09 3,084,593.04 3,084,593.04
35.0.0 Disminución y cobro de activos 37,393,004.00 0.00 0.00
36.0.0 Obtención de préstamos internos 184,556.00 184,555.00 184,555.00
TOTALES 92,625,376.09 46,579,492.67 46,579,492.67
4.6 Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos

Muestra los gastos presupuestarios tomando en cuenta la conceptualización

ampliada y los momentos de registro de gastos, mediante su análisis se percibe el
nivel de ejecución del Plan Operativo Anual logrado en la gestión. Utiliza los
montos acumulados en las partidas del Clasificador por Objeto del Gasto del
presupuesto aprobado de gastos, aunque también para fines exclusivos de la
entidad puede emitirse por aperturas programáticas, por fuentes de
financiamiento, etc.

EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE GASTOS

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016
Expresado en bolivianos

RUBRO DESCRIPCIÓN VIGENTE COMPROMETIDO DEVENGADO PAGADO

1.0.0 Servicios personales 6,020,367.00 5,234,058.12 5,234,058.12 4,885,387.98
2.0.0 Servicios no personales 6,142,539.32 2,509,608.70 2,509,608.70 2,509,608.70
3.0.0 Materiales y suministros 11,674,201.25 6,730,513.81 6,730,513.81 6,730,513.81
4.0.0 Activos reales 31,092,288.84 11,962,469.57 11,962,469.57 11,962,469.57
5.0.0 Activos financieros 23,733,595.00 0.00 0.00 0.00

Servicio de la deuda pública

6.0.0 y disminución de pasivos 1,281,034.00 1,281,033.42 1,281,033.42 1,281,033.42
7.0.0 Transferencias 8,072,838.68 7,436,079.00 7,436,079.00 7,436,079.00
8.0.0 Impuestos, regalías y tasas 12,696.00 2,564.00 2,564.00 2,564.00
9.0.0 Otros gastos 4,595,816.00 0.00 0.00 0.00
TOTALES 92,625,376.09 35,156,326.62 35,156,326.62 34,807,656.48

4.7 Cuenta Ahorro – Inversión – Financiamiento

Muestra el ahorro o desahorro generado en la cuenta corriente, el superávit o

déficit en la cuenta capital y la magnitud del financiamiento del ejercicio tomando

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en cuenta los ingresos y gastos en efectivo y devengados. Es un estado que sirve

para conocer la situación económica del país.

Utiliza los montos acumulados en los códigos del Clasificador Económico de

Recursos y Gastos que se relaciona con los Clasificadores de Recursos y Gastos,
con las OECs y el Plan de Cuentas.

CUENTA AHORRO - INVERSIÓN - FINANCIAMIENTO

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016
Expresado en bolivianos

11 INGRESOS CORRIENTES (A) 43,304,082.63

11.2 Venta de bienes y servicios de la adm. Públicas 123,691.88
11.3 Ingresos tributarios 180,294.00
11.4 Regalias 767,649.13
11.5 Otros ingresos no tributarios propios 140,915.80
11.6 Intereses y otras rentas de la propiedad 270,712.06
11.9 Transferencias corrientes 41,820,819.76
21 GASTOS CORRIENTES (B) 19,205,117.27
21.2 Gastos de consumo 12,311,891.08
21.3 Intereses y otras rentas de la propiedad 130,221.49
21.7 Transferencias corrientes 6,763,004.70
Saldo en cuenta corriente: Ahorro/Desahorro (C=A-B) 24,098,965.36

12 RECURSOS DE CAPITAL (D) 3,090,855.04

12.1 Recursos de capital 6,262.00
12.3 Transferencias de capital 3,084,593.04
22 GASTOS DE CAPITAL ( E ) 14,500,397.42
22.1 Inversión real directa 13,730,323.12
22.2 Transferencias de capital 770,074.30
Saldo en cuenta capital (F=D-E) -11,409,542.38
RESULTADO FINANCIERO NETO (G=C+F) 12,689,422.98
FINANCIAMIENTO NETO (H=I-J) -12,689,422.98
13 FUENTES FINANCIERAS (I) 533,225.14
13.2 Endeudamiento 533,225.14
23 APLICACIONES FINANCIERAS (J) 13,222,648.12
23.1 Inversión financiera 12,071,836.19
23.2 Amortización deuda 1,150,811.93

4.8 Plazo de presentación

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En aplicación de la Ley Nº 1178 art. 27 inc.e) y Ley Nº 062 art. 22, el plazo de
presentación de los Estados Financieros es hasta el 28 de febrero del año
posterior al cierre del ejercicio fiscal ante el Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas – Dirección General de Contabilidad Fiscal para la elaboración de los
Estados Financieros del Estado Plurinacional y su posterior remisión a la
Asamblea Legislativa Plurinacional hasta el 31 de marzo de cada año.

4.9 Requisitos para su presentación

 Los Estados Financieros deben ser elaborados según las Normas Básicas
del Sistema de Contabilidad Integrada (NBSCI) aprobadas con Resolución
Suprema Nº 222597 modificada con R.S. Nº 227121
 En aplicación del art.48 de las NBSCI, serán considerados definitivos, no
pudiendo ser modificados posteriormente.
 Deben ser re-expresados con el índice de la Unidad de Fomento a la
Vivienda y presentados de forma comparativa según corresponda, art. 38
NBSCI.
 Además de los Estados Financieros básicos, presentar las
desagregaciones y adjuntos según instructivo de cierre firmados conforme a
los lineamientos establecidos en el art. 46 de las NBSCI, considerando los
detalles y forma de presentación descritos en los instructivos
correspondientes.

5.1 Ajustes por el uso de recursos corrientes

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5.1 Actividades de aprendizaje

1.- En el sector público la conceptualización de Estados Financieros se ve ampliada. ¿Por

qué?
2.-¿ Qué diferencia existe entre un Estado de Evolución del Patrimonio de una empresa
privada y de una entidad pública?
3.-¿ Qué diferencia existe entre el Estado de Recursos y Gastos Corrientes y el Estado de
Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos?
4.- En base a los estados financieros proporcionados en el tema, identifique cómo la
información presupuestaria y patrimonial se utiliza en la conformación de los diferentes
estados.

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BIBLIOGRAFÍA:

 Ley de Administración y Control Gubernamental Nº 1178

 Resolución Suprema Nº 222957 Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Integrada. Directrices de Formulación Presupuestaria 2018,
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
 Manuales e Instructivos SIGEP, Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas.
 Lafuente Aranibar, Jimmy, “Contabilidad Gubernamental Integrada. Teoría y
Práctica”, 5º Edición, agosto 2012, Cochabamba – Bolivia.
 Contabilidad Integrada, Ejercicios 100 % Práctica, Freddy Marca Aguilar,
2017, Tupiza Bolivia
 Contabilidad Integrada Gubernamental, Ajustes y Análisis de Consistencia,
Freddy Marca Aguilar, 2017, Tupiza Bolivia

Páginas web:

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