ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

ESTADO.
La organización y funcionamiento del estado requiere la
realización de gastos y la procuración de recursos
económicos indispensables para cubrir dichos gastos,
lo cual origina la Actividad Financiera del Estado.
CONCEPTO.-La ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO es aquella relacionada con la OBTENCIÓN,
ADMINISTRACIÓN O MANEJO Y EMPLEO de
recursos económicos.
 Efectos de la Actividad Financiera
del Estado.
 Por su contenido y efectos, la actividad financiera del Estado constituye
un fenómeno:
 Económico.- Porque se trata de la obtención, administración o manejo
y empleo de recursos monetarios.
 Político.- Porque forma parte de la actividad del Estado para el
cumplimiento y logro de sus fines.
 Jurídico.- Porque en un Estado de Derecho, se encuentra sometida al
Derecho Positivo.
 Sociológico.- Por la influencia que ejerce y efectos que produce sobre
los diversos grupos sociales.

 Corresponde al Derecho financiero el estudio general del aspecto

Jurídico de la actividad financiera del Estado en sus tres momentos, el
de la obtención, el de la administración o manejo y el del empleo
de recursos monetarios.
CONTRIBUCIONES Y TRIBUTOS.
 La CONTRIBUCIÓN es un concepto genérico que engloba a todo lo que
auxilia a sufragar los gastos del Estado.
 Este género se divide en CONTRIBUCIONES FORZADAS Y
VOLUNTARIAS.
 Son CONTRIBUCIONES FORZADAS aquellas que fija la ley a cargo de
los particulares que se encuentren en la hipótesis prevista en la ley.
 Son CONTRIBUCIONES VOLUNTARIAS aquellas que derivan ya sea
de un acuerdo de voluntades entre el Estado y el particular (contrato de
compraventa, arrendamiento etc.), o bien de una declaración unilateral
de voluntad del particular a favor del Estado (Donación, Legado etc.).
 A las contribuciones del primer tipo (FORZADAS) se les denomina:
TRIBUTOS.
 Los TRIBUTOS son: Impuestos, Derechos y Contribuciones Especiales.
 POTESTAD TRIBUTARIA.
 La Potestad Tributaria del Estado es el Poder Jurídico
del Estado para establecer las contribuciones forzadas,
recaudarlas y destinarlas para el gasto público.
 El poder tributario es exclusivo del Estado y este lo ejerce:
 En primer lugar a través del Poder Legislativo, pues éste
expide las leyes que establecen los tributos.
 En segundo lugar a través del Poder Ejecutivo, pues éste
debe aplicar la ley tributaria, estableciendo en la esfera
administrativa el procedimiento para su cumplimiento.
 Y finalmente, a través del Poder Judicial cuando este
resuelve las controversias que se presenten entre la
Administración y el particular en la aplicación de la ley
tributaria.
 NOCIONES GENERALES DEL
DERECHO FISCAL
 CONCEPTO.-El Derecho Fiscal es el conjunto de normas
jurídicas reguladoras del establecimiento, recaudación y
control de los ingresos económicos necesarios para
satisfacer el gasto público, así como reguladoras de las
relaciones entre el Estado y el particular considerado en su
calidad de contribuyente.

 DENOMINACIÓN.- Sobre la denominación de esta rama

del Derecho, en la doctrina Italiana se habla de Derecho
Tributario, en la Alemana, de Derecho Impositivo y en la
Francesa de Derecho Fiscal. Estos términos pueden
considerarse sinónimos y podemos denominar nuestra
materia con cualquiera de ellas, aunque tradicionalmente
en México se le denomina Derecho Fiscal.
 RELACIÓN DEL DERECHO FISCAL
CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO.
 A) Derecho Constitucional.- De ésta rama obtiene el fiscal su fundamento
jurídico a través de los preceptos constitucionales que prevén el ejercicio de la
potestad tributaria del propio estado, concretamente en los Artículos 31
Fracción IV y 73, Fracción VII, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
 B) Derecho Civil.- De esta rama ha tomado numerosos conceptos, entre ellos,
“obligación”, “sujetos de la obligación”, “domicilio”, “pago” “prescripción”,
“compensación”, et. Etc.
 C) Derecho Mercantil.- De ésta rama ha tomado conceptos como “sociedad
mercantil”, “empresa”, “títulos de crédito” etc. etc.
 D) Derecho Procesal.- De éste, toma los procedimientos para el control de
legalidad de los actos del fisco (recursos administrativos o juicio ante los
tribunales administrativos) como el procedimiento administrativo de
ejecución.
 E) Derecho Penal.- De ésta rama toma los principios básicos para tipificar los
delitos en materia fiscal, tipificación que no se encuentra en el Código Penal.
 F) Derecho Internacional.- De esta rama ha tomado los
principios y las instituciones (tratados Internacionales)
conforme a los cuales pretende resolver los problemas relativos
la doble o múltiple tributación Internacional.
 G) Derecho Administrativo.- Toma los principios básicos y las
instituciones necesarias para la administración fiscal.
 H) Derecho Financiero.- Como ya vimos, esta rama del
Derecho se ocupa del estudio general del aspecto jurídico de la
actividad financiera del Estado en sus tres momentos, el de la
obtención, el de la administración o manejo y el del empleo de
los recursos monetarios; y al Derecho Fiscal corresponde el
estudio detallado del aspecto Jurídico de uno solo de esos tres
momentos, el de la obtención de los recursos monetarios,
únicamente en lo que se refiere a las contribuciones forzadas.
FUENTES DEL DERECHO
 Tradicionalmente se habla de tres tipos de fuentes del
Derecho: Las Reales, Las Formales y las Históricas.
 Fuente Real son aquellos factores, circunstancias,
necesidades que tiene la sociedad para regular una
conducta determinada por medio de la norma
jurídica(ley).
 Fuente Formal son las formas, los medios o
procedimientos, mediante los cuales se crean las
normas jurídicas (ley).
 Fuentes Históricas son los documentos, textos, que
contienen la norma Jurídica (ley).
 FUENTES DEL DERECHO FICAL EN
MEXICO
 En México la única fuente formal del Derecho Fiscal es la ley, como se
desprende del contenido del artículo 31 fracción IV de la Constitución
Política del país, que dispone la obligación de contribuir a los gastos
públicos de la Federación, Estados y Municipios, de manera
proporcional y equitativa que establezcan las leyes.
 Refuerza a lo anterior, la circunstancia de que el Artículo 73, Fracción
VII de la propia Constitución señale como atribución del Congreso de
la Unión discutir y aprobar las contribuciones necesarias para cubrir
el presupuesto.
 No obstante que, como se dice anteriormente, la ley es la única
fuente formal del Derecho Fiscal, es innegable que paralelamente a
la ley, alguna de las demás fuentes formales del Derecho pueden tener
relevancia en el proceso creativo de las normas jurídicas tributarias, por
lo que, a continuación, haremos algunos comentarios sobre cada una
de las mismas:
 A).-LA LEY.
 La ley es una regla de Derecho emanada del Poder
Legislativo y promulgada por el Poder Ejecutivo, que
crea situaciones generales y abstractas por tiempo
indefinido y que solo puede ser modificada o
suprimida por otra ley.
 La importancia de la ley como fuente del Derecho
Fiscal ha quedado de manifiesto anteriormente,
cuando señalamos que en México es la única fuente
formal del Derecho Fiscal por disponerlo así la
Constitución Política del País.
 B).- Decreto-Ley y Decreto-
Delegado.
 Como excepción al principio de la división de poderes, conforme
al cual, el encargado de dictar las leyes es el Poder Legislativo,
tenemos al Decreto Ley y al Decreto Delegado. En estos casos el
Poder Ejecutivo se encuentra facultado por la Constitución
Política Mexicana para emitir decretos con fuerza de ley que
pueden modificar y aun suprimir las existentes.
DECRETO LEY.- Se está ante un decreto-ley, cuando la
Constitución autoriza al Poder Ejecutivo, ante situaciones
consideradas como graves para la tranquilidad pública, para
asumir la responsabilidad de dictar disposiciones transitorias
para hacer frente a tal situación.
 DECRETO DELEGADO.-Estaremos frente a un decreto-
delegado, cuando la Constitución autoriza al Poder Ejecutivo
para emitir normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y
para objetos definidos.
 C).- EL REGLAMENTO.
 Es una norma o conjunto de normas jurídicas de
carácter abstracto e impersonal que expide el poder
Ejecutivo en uso de una facultad propia cuya finalidad
es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas
por el Poder Legislativo.
 D).- LAS CIRCULARES.
 Una derivación del reglamento es la circular, disposición
ésta también de carácter administrativo, solo que mientras
el reglamento únicamente puede expedirlo el Presidente de
la República, la Circular es competencia de todos los
funcionarios superiores de la Administración Pública,
como son los Secretarios de Estado, Directores Generales,
etc.
 Las circulares contienen disposiciones administrativas, en
ocasiones de carácter puramente interno de la dependencia
del Poder Ejecutivo y en otras también dirigidas a los
particulares, que especifican la interpretación que da a la
ley quien las emite, o bien, a través de ellas se comunican
acuerdos, decisiones o ´procedimientos que deben
seguirse.
 E).- LA JURISPRUDENCIA.
 En nuestro país, la Jurisprudencia tiene gran importancia
como fuente del Derecho, ya que la mayoría de las reformas
e innovaciones que se introducen en nuestras leyes fiscales,
ya sea porque se detecten errores o se precisen conceptos,
obedecen a sentencias que los órganos jurisdiccionales han
emitido en una serie de casos análogos.
 No hay que olvidar que la jurisprudencia se presenta
cuando los Tribunales Federales resuelven cinco casos
análogos en un mismo sentido de forma no interrumpida, a
manera de interpretar uniformemente a la ley, de tal
manera que su aplicación resulta obligatoria para
posteriores casos análogos.
 F).- LA DOCTRINA.

 La doctrina es aquel conjunto de conceptos, opiniones

y criterios sustentados por los estudiosos del derecho
(Jurisconsultos o Juristas ) respecto de las instituciones
o temas de la misma materia, y que han venido
desempeñando una labor verdaderamente
constructiva en el Derecho Fiscal.
 Cuando esas opiniones, criterios o conceptos ayudan a
resolver cuestiones dentro de la esfera de la fiscalidad,
resultan ser fuente del Derecho Fiscal.
 G).- LOS TRATADOS
INTERNACIONALES.
 Los tratados internacionales son considerados como convenios o
acuerdos entre Estados acerca de cuestiones diplomáticas,
políticas, económicas, culturales u otras de interés para las partes
y toda vez que con ellos los Estados signatarios crean normas
jurídicas de observancia general en los respectivos países,
constituyen un fuente formal del derecho Fiscal.

 El Estado Mexicano a la fecha no ha celebrado ningún tratado

internacional en materia fiscal específicamente, sin embargo, si
llegaran a celebrarse y fueran aprobados por la Cámara de
Senadores se convertirían en una fuente muy importante, pues
no hay que olvidar que los tratados internacionales celebrados
por el Presidente y aprobados por el Senado, son ley Suprema de
acuerdo al artículo 133 de nuestra constitución.
 H).- PRINCIPIOS GENERALES DEL
DERECHO.
 Los principios generales del Derecho son verdades jurídicas,
indubitables, de carácter general, como su mismo nombre lo indica,
elaboradas o seleccionadas por la misma ciencia del Derecho, de tal
manera que un Juez puede dar solución a un determinado caso, que el
mismo legislador hubiere pronunciado si hubiere estado presente o
habría establecido si hubiera previsto el caso.

 I).- LA COSTUMBRE.
 La Costumbre es un uso implantado en una colectividad y considerada
por ésta como jurídicamente obligatoria. El campo propicio para que
opere la costumbre como fuente del Derecho Fiscal, es en el
procedimiento para la tramitación de los asuntos en la esfera
administrativa, pues las “practicas” seguidas puntualmente por el
personal administrativo pueden llegar a crear normas obligatorias de
procedimiento administrativo.
 CLASIFICACION DE LOS INGRESOS
EN LA LEGISLACIÓN MEXICANA.
 Conforme al Código Fiscal de la Federación, los
ingresos del Estado, se clasifican en: Impuestos,
Aportaciones de Seguridad Social, Contribuciones de
Mejoras, Derechos, Aprovechamientos y Productos.
 De los anteriores ingresos estudiaremos los Impuestos,
La Contribución de Mejoras y los Derechos aunque no
en ese orden, dejando de lado lo referente a Las
Aportaciones de Seguridad así como los
Aprovechamientos y Productos.
 EL IMPUESTO.
 Definición.- El Código Fiscal de la Federación, en su
artículo 2° Fracción I define que los impuestos son las
contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentren en la
situación jurídica o de hecho prevista por la misma y
que sean distintas de las señaladas en las fracciones II,
III y IV del mismo artículo (Aportaciones de Seguridad
Social, Contribuciones de mejoras y Derechos,
respectivamente).
 PRINCIPIOS TEORICOS DE LOS
IMPUESTOS.
 Varios tratadistas, entre ellos Adam Smith y Adolfo
Wagner, han elaborado principios teóricos de los
impuestos, ya que ésta es la figura tributaria mas estudiada.
De tales principios solo comentaremos los formulados por
Adam Smith ya que, en virtud de su trascendencia,
importancia y sobre todo, por su acierto, continúan
comentándose e inspirando a las legislaciones modernas,
no obstante que datan de mas de dos siglos.
 Estos Principios formulados por Adam Smith en su libro V
de su obra “La Riqueza de las Naciones” son los siguientes:
 A) Principio de Justicia.
 El principio de Justicia consiste en que los habitantes
de una nación deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporción lo más cercana posible a
sus capacidades económicas y de la observancia o
menosprecio de esta máxima depende lo que se llama
equidad o falta de equidad en la imposición.
 B).-PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE.
 Este consiste en que todo impuesto debe poseer fijeza
en sus elementos esenciales, para evitar actos
arbitrarios por parte de la autoridad.
 Los elementos esenciales de un impuesto son: Objeto,
sujeto, exenciones, tarifa, época de pago, infracciones y
sanciones.
C).- PRINCIPIO DE COMODIDAD.
 El Principio de Comodidad, consiste en que todo
impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en
las que es más probable que convenga su pago al
contribuyente. Es decir debe escogerse aquellas fechas
o periodos que sean mas propicias y ventajosas para
que el causante realice el pago.
D).- PRINCIPIO DE ECONÓMIA.
 Este principio consiste en que el rendimiento del
impuesto debe ser lo mayor posible y para ello, su
recaudación no debe ser onerosa, o sea, que la
diferencia entre la suma que se recaude y la que
realmente entre a la tesorería de la Nación tiene que
ser la menor posible.
 Tratadistas señalan que, cuando el costo de la
recaudación excede el 2% del rendimiento total del
impuesto, éste es incosteable.
 SUJETOS DEL IMPUESTO.
 En el impuesto como en cualquier otro tributo, una vez que
se ha realizado la hipótesis prevista en la ley impositiva,
surge la obligación fiscal y, por lo tanto, hay un sujeto
activo y un sujeto pasivo, siendo siempre el sujeto activo
el Estado.

En cuanto al sujeto pasivo y de acuerdo a la definición de

Impuesto que hemos dado y establecida en el C. F. F. lo
pueden ser las personas físicas y las personas morales.


 CARACTERISTICAS LEGALES DEL
IMPUESTO.
 A).- Debe estar establecido en una ley.- Este principio,
conocido como de “legalidad”, se encuentra consignado en
el Artículo 31 Fracción IV de la Constitución Federal, que
establece la obligación de los mexicanos de contribuir al
gasto público, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
 Este principio de legalidad se reafirma con las
disposiciones contenidas en los artículos 73 Fracción VII y
74 Fracción IV de la propia Constitución, que disponen que
el Congreso de la Unión debe discutir y aprobar
anualmente, las contribuciones que basten a cubrir el
Presupuesto de Egresos, de donde se concluye que los
impuestos deben estar establecidos en una ley, expedida
por el Poder Legislativo.
B).- EL PAGO DEL IMPUESTO DEBE
SER OBLIGATORIO.
 La obligatoriedad del pago del impuesto se encuentra
consignado en el mismo artículo 31 fracción IV de la
Constitución, que textualmente señala la obligación
de todos los mexicanos de contribuir a los gastos
públicos. Obligación esta que deriva de la necesidad de
dotar al Estado Mexicano de los medios suficientes
para satisfacer las necesidades públicas.
 C).- DEBE SER PROPORCIONAL Y
EQUITATIVO.
 Esta característica, de igual manera se encuentra
consignada también en el artículo 31 fracción IV de
nuestra Carta Magna y constituye una autentica
garantía individual.
 La característica de proporcionalidad y equidad, se
refiere a que los impuestos se establecen atendiendo a
la capacidad económica del contribuyente a quienes va
dirigido.
D).- QUE SE ESTABLEZCA EN FAVOR
DE LA ADMINISTRACIÓN ACTIVA O
CENTRALIZADA DEL ESTADO.
 Esta característica se desprende del texto de los repetitivos
artículos 31 Fracción IV; 73 Fracción VII y 74 Fracción IV de
la Ley Suprema del País. Ya que del texto de dichos
dispositivos constitucionales, se desprende que la
obligación de contribuir a los gastos públicos es a favor de
la Federación, Estados y Municipios, es decir, a favor de los
gastos públicos del Estado quien y por medio de su
administración deberá manejar y después aplicar a las
necesidades de la población, por lo tanto, no hay obligación
constitucional de contribuir o pagar tributos para cubrir
gastos distintos de la Federación, Estados y Municipios,
como serian los gastos de organismos descentralizados.
 E).- EL IMPUESTO DEBE
DESTINARSE A SATISFACER EL
GASTO PÚBLICO.
 Esta característica es consecuencia de la anterior, ya
que como hemos dicho el Congreso de la Unión
decreta los impuestos que considera son suficientes
para satisfacer el Presupuesto de Egresos, por lo tanto,
el rendimiento de los impuestos debe destinarse única
y exclusivamente para satisfacer los gastos públicos
para los cuales fueron decretados.
 Hacer cualquiera otra destinación sería violatoria de
los preceptos constitucionales a que nos hemos venido
refiriendo.
 CLASIFICACIÓN DE LOS
IMPUESTOS.
 Existen diversas clasificaciones de los impuestos, a
continuación mencionaremos las más importantes y
generalmente citadas y utilizadas:
 A).- Directos e indirectos.- Son impuestos Directos
aquellos que no pueden ser trasladados, de modo que
afectan al patrimonio del sujeto pasivo de la
obligación, puesto que no lo pueden recuperar de otras
personas; Son impuestos Indirectos los que si se
pueden trasladar, de modo que no afectan el
patrimonio del sujeto pasivo, sino el de otras personas,
de quien lo recupera el sujeto pasivo.
 B).- Reales y Personales.- Los impuestos reales son
los que se establecen atendiendo exclusivamente, a los
bienes o cosas que gravan, es decir, se desatienden de
las personas y solo toman en cuenta una manifestación
objetiva y aislada de riqueza; Impuestos Personales,
son los que se establecen en atención a las personas,
esto es, en atención a los contribuyentes o a quienes se
prevé que serán los pagadores del gravamen, sin
importar los bienes o cosas que posean.
 C).- Específicos y Ad-valorem.- El impuesto
especifico es aquel que se establece en función de una
unidad de medida o calidad del bien gravado; El
impuesto Ad-valorem es el que se establece en función
del valor del bien gravado.

 D).- Generales y Especiales.- El primero es el que

grava diversas actividades u operaciones, pero que
tienen un denominador común, por ser de la misma
naturaleza; En cambio el segundo, es el que grava una
actividad determinada en forma aislada.
 E).- Con fines fiscales y con fines extrafiscales.-
Los primeros son aquellos que se establecen para
recaudar los ingresos necesarios para satisfacer el
presupuesto de egresos; Los segundos son aquellos que
se establecen sin el ánimo de recaudarlos ni de obtener
de ellos ingresos para satisfacer el presupuesto, sino
con una finalidad diferente, en ocasiones de carácter
social, económico, etc. etc.
 F).- Alcabalatorios.- Son aquellos que gravan la libre circulación de
mercancías de una entidad a otra, o, inclusive, dentro de una misma entidad.
Las principales formas de impuestos alcabalatorios son los siguientes:
 1.- Alcabalatorio de Tránsito.- Que gravan el simple paso de las mercancías por
el territorio de una entidad, viniendo de otra y destinada a una tercera.
 2.- Alcabalatorio de Circulación.- Son los que gravan la simple circulación de
mercancías en una misma entidad.
 3.- Alcabalatorio de Extracción.- Que gravan la salida de un producto de una
entidad, con destino a otra o al extranjero.
 4.- Alcabalatorio de Introducción.- Gravan la entrada de mercancías a una
entidad proveniente de otra o del extranjero.
 5.- Alcabalatorios Diferenciales.- Son los que gravan la entrada o salida de
productos, con cuotas distintas a las establecidas respecto a los productos
locales similares o a los que permanecen en el interior para su consumo.
 EFECTOS DE LOS IMPUESTOS.
 Los efectos de los impuestos podemos estudiarlos en dos grupos, en el primero,
los efectos de los impuestos que no se pagan; en el segundo, los efectos de los
impuestos que si se pagan. Dentro del primer grupo tenemos a la Evasión y a
la Elusión; dentro del segundo tenemos a la Percusión la Traslación.
 LA EVASIÓN.- Se presenta cuando el contribuyente se sustrae al pago del
impuesto recurriendo a conductas ilícitas, es decir violatorias de la ley.
 LA ELUSIÓN.- Consiste también en sustraerse al pago del impuesto pero sin
recurrir para ello a conductas ilícitas, sino realizando conductas licitas, como
son evitar coincidir con la hipótesis legal.
 LA PERCUSIÓN.- Es el momento en que se realiza el presupuesto de hecho
previsto en la ley fiscal para que nazca la obligación, es decir, el causante del
tributo se adecua a la hipótesis normativa y genera la obligación fiscal.
 LA TRASLACIÓN.- (Repercusión) Es el momento en que el causante del
impuesto, es decir, la persona a quien la ley señala como sujeto pasivo, traslada
el gravamen a un tercero, quien a su vez puede trasladarlo a otro.
 LOS DERECHOS.
 El artículo 2°, fracción IV del Código Fiscal de la
Federación, define los derechos como las contribuciones
establecidas en ley que deben pagar las personas fisicas y
morales por los servicios que presta el Estado en sus
funciones de Derecho Público, así como por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la
nación.

 SUJETOS DE LOS DERECHOS.

 En los derechos como en todo otro tributo, el Sujeto
Activo es el Estado y la persona física o moral que
recibe el servicio por parte del Estado, el Sujeto Pasivo.
CARACTERISTICAS LEGALES DE LOS
DERECHOS.
 A).- El servicio que se presta al usuario debe ser aprovechado
directa e individualmente por éste, es decir, debe de haber un
aprovechamiento individual y no colectivo de la actividad
estatal.
 B).- El servicio debe prestarlo la administración activa o
centralizada, ya que los derechos, como contraprestaciones que
se pagan por la prestación del servicio jurídicos administrativos,
son contribuciones destinadas a sufragar los gastos públicos del
Estado.
 C).- El cobro debe fundarse en una ley. Esta característica
deriva del principio de legalidad, al cual ya nos hemos referido, o
sea, que el Congreso de la Unión al decretar los tributos que
satisfagan el presupuesto de Egresos, debe hacerlo a través de
una ley.
 D).- El pago es obligatorio. Al igual que en el impuesto y
por ser característica común a todos los tributos, existe la
obligación general en materia contributiva establecida en el
Artículo 31 Fracción IV de nuestra Constitución Federal.
 E).- Debe ser proporcional y equitativa. Ya hemos visto
que el artículo 31 Fracción IV de la Constitución Política del
país establece como garantía individual que los tributos
que pague el contribuyente sean proporcionales y
equitativos, es decir, debe haber una adecuada proporción
entre el servicio público que presta el Estado y la cuantía
del pago del derecho.
LA CONTRIBUCION ESPECIAL.
La tercera figura jurídica tributaria es la Contribución
Especial, gravamen de reciente creación ya que la
legislación fiscal mexicana la regula a partir de 1986.
Esta figura tributaria recibe diferentes denominaciones en
las diversas legislaciones que la regulan, entre ellas
tenemos las siguientes: Impuesto Especial; Tributo
Especial; Contribución Especial; Contribución de Mejoras;
Impuesto de Plusvalía; Impuesto de Planificación;
Derechos de Cooperación, o simplemente Contribución.
De las anteriores denominaciones consideramos mas
adecuada la de Contribución Especial aun cuando
nuestro C.F.F. se refiere a ésta figura tributaria como
“Contribución de Mejoras”.
 Lo que distingue a este tributo es que constituye el
pago por un especial beneficio que produce a un sector
de la población la realización de una actividad de
interés general o por haber provocado la realización de
la actividad de interés general, cuyo importe debe
destinarse a sufragar los gastos de esa actividad.
 La Contribución Especial se paga no por los servicios
que el Estado ha prestado sino por el beneficio
especifico que determinadas personas reciben con
motivo de la prestación del servicio.
 La Contribución Especial es la prestación en dinero
establecida por el Estado conforme a la Ley, con carácter
obligatorio, a cargo de personas físicas y morales por el
beneficio especial que supone para ellas la realización de
una actividad estatal de interés general o porque ellas han
provocado dicha actividad.
 Como se dijo antes, nuestra legislación denomina a este
tributo como “Contribución de Mejoras” y el C.F.F. en su
artículo 2° Fracción III nos da la siguiente definición:
“Contribución de Mejoras son las establecidas en ley a
cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de
manera directa por obras públicas”.
 SUJETOS DE LA CONTRIBUCION
ESPECIAL.
 En virtud de la naturaleza y características de la
Contribución Especial, pueden ser dos los posibles
causantes del tributo: I) Quienes encontrándose en
determinada situación experimentan una particular ventaja
económica como consecuencia de una actividad de interés
general; y II) Quienes, como consecuencia de las cosas que
poseen o del ejercicio de una industria, de un comercio, o
de otra actividad provocan el gasto o un aumento en el
gasto público.
 De acuerdo a lo anterior, encontramos que el Estado es el
Sujeto Activo y la persona física o moral que se
beneficia especialmente por la realización de la actividad
estatal, de interés general o la que provoca esa actividad es
el Sujeto Pasivo.
 CARACTERISTICAS LEGALES DE LA
CONTRIBUCION ESPECIAL.
 A).- Debe cubrirse solo cuando existe un beneficio especial por la
realización de una actividad estatal de interés general o cuando se ha
provocado esa actividad.
 B).- El cobro debe fundarse en ley. Nuevamente nos encontramos con
el principio de legalidad ya comentado en las figuras tributarias
precedentes (Impuestos y Derechos)
 C).- La prestación del servicio o la realización de la obra debe efectuarla
la administración activa o centralizada del Estado.
 D).- La prestación (pago) debe ser proporcional y equitativa, es decir, se
debe respetar el principio de justicia tributaria, consagrada en el
artículo 31 Fracción IV de la Constitución Federal.
 E).- El pago es obligatorio. Obligación esta que al igual de los
Impuestos y Derechos, se encuentra establecida en el multicitado
artículo 31 Fracción IV de la Ley Constitucional Mexicana.
 CLASIFICACIÓN DE LAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
 Hay dos clases de Contribuciones Especiales: La
Contribución de Mejoras y la Contribución por Gasto.
La Contribución de Mejoras es la mas conocida y
utilizada y es la que se paga por el especial beneficio que
produce para un sector de la población la ejecución de una
obra pública de interés general. (Único tipo de
Contribución Especial que reconoce nuestro C.F.F:)

 La Contribución por Gasto, es menos conocida y

utilizada y es aquella que se paga por provocar un gasto o
un incremento en el gasto público en virtud de que por la
actividad que se lleva a cabo, el interés general reclama la
intervención del Estado.
ANALOGIAS Y DIFERENCIAS ENTRE
IMPUESTO, DERECHOS Y
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL.
 Las analogías o características comunes son:
 A).- Los tres tributos, deben estar establecidos en ley.
 B).- Los Tres son Obligatorios.
 C).- Los tres deben ser proporcionales y equitativos.
 D).- Los tres deben destinarse a sufragar los gastos públicos.

 Las diferencias entre las tres figuras tributarias son:

 A).- Los Impuestos se establecen para satisfacer el Presupuesto de Egresos; Los
derechos se establecen como contraprestación por servicios jurídicos
administrativos a favor del particular; y las Contribuciones especiales se
establecen como un aportación a los gastos que realiza el Estado de una
actividad de interés general.
 B).- El Impuesto se paga sin recibir servicio o beneficio directo o inmediato.
Los Derechos se pagan por recibir un beneficio de manera directa e individual.
La Contribución Especial se paga por el beneficio obtenido con la realización
de una actividad estatal de interés general.
 EXACCIONES PARAFISCALES.
 A partir del final de la Primera Guerra Mundial se han
venido desarrollando en diversos países organismos
púbicos descentralizados, en cuyo favor el Estado ha
establecido pagos con carácter de obligatorios, algunos de
los cuales pueden hacerse efectivos por el propio Estado en
forma coactiva y con procedimientos iguales o parecidos a
los que usa para el cobro de los tributos. Sin embargo, el
hecho de que el acreedor de dichas prestaciones no sea el
Estado, no pueden quedar configurados dentro de la
categoría de los tributos (impuestos, derechos y
contribuciones especiales).
 A estas exacciones, la doctrina moderna les ha dado el
nombre de “parafiscalidades” o de “tasas parafiscales”,
nosotros preferimos llamarlas “Exacciones Parafiscales”.
 CONCEPTO.
 Entendemos por Parafiscalidad a la actividad financiera que
desarrollan ciertos organismos distintos del Estado,
paralelamente a la actividad financiera de éste.
 Las Exacciones Parafiscales en nuestro derecho deben reunir las
siguientes características:
 A).- Que se trate de prestaciones obligatorias.
 B).- Que no se trate de algunas de las figuras tradicionales de los
tributos (impuestos, derechos, contribuciones especiales).
 C).- Que estén establecidos a favor de organismos públicos
descentralizados, es decir, no deben estar establecidos a favor
de la administración activa del Estado.
 D).- En el Derecho mexicano, es indiferente el que esos ingresos
estén previstos en el presupuesto o no.
 TEORIAS QUE FUNDAMENTAN LA
PERCEPCION TRIBUTARIA.
 Los Estudiosos del Derecho Fiscal están de acuerdo en
que se debe investigar y establecer cual es la causa o
fundamento jurídico de la obligación de los
contribuyentes de pagar tributos.
 Varias son las teorías que se han elaborado para
fundamentar el derecho del Estado para cobrar
tributos; a continuación comentaremos algunas de
ellas:
 TEORIA DE LOS SERVICIOS
PÚBLICOS.
 Conforme a esta teoría, se considera que el tributo
tiene como fin costear los servicios públicos que el
Estado presta, de modo que lo que el particular paga
por concepto de gravamen es el equivalente a los
servicio públicos que recibe.
 La principal critica a esta teoría consiste en que no
toda la actividad es concretamente un servicio público,
ni todo lo que percibe el Estado se destina al pago de
los servicios públicos.
 TEORIA DE LA RELACIÓN DE
SUJECIÓN.
 Esta teoría señala que la obligación de las personas de
pagar tributos surge simplemente de su condición de
súbditos, es decir, de su deber de sujeción para con el
Estado. La obligación tributaria no esta supeditada a
que el contribuyente perciba del Estado ventajas
particulares, sino simplemente por su relación de
sujeción que tiene con propio Estado.
 En contra de esta teoría se han formulado criticas tales
como que no solo los súbditos de un Estado están
obligados a contribuir sino también los extranjeros.
 TEORIA DE LA NECESIDAD
SOCIAL.
 Esta Teoría de origen italiano, expresa que el fundamento
esencial del tributo es la satisfacción de las necesidades
sociales que están a cargo del Estado. Esta teoría hace una
comparación entre las necesidades del hombre en lo
individual con las de la sociedad, las cuales divide en dos
clases: físicas y Espirituales.
 Las necesidades Físicas del hombre son alimentos, vestido,
habitación y, en general, todas aquellas que son
indispensables para subsistir. Una vez satisfechas estas
necesidades, al hombre se le presentan otras necesidades
que significan mejorar sus condiciones de vida y que lo
elevaran espiritualmente y le proporcionarán una mejoría
en su persona, como la cultura intelectual y física y en
general todo lo que le permita su superación personal.
La Sociedad, tiene necesidades similares a las del hombre
individual, solo que de carácter general en vez de particular, tiene
necesidad Físicas como lo son el alimento, vivienda, vestido,
orden, seguridad, es decir, todo aquello que le permita subsistir
primero y en cuanto a las necesidades Espirituales podemos citar
escuelas, universidades, museos, campos deportivos, es decir,
aquello que permita elevar espiritualmente después, a la misma
sociedad, lo cual se puede lograr con los recursos que el Estado
percibe por concepto de tributos.
Esta teoría en cierta medida tiene aplicación en la realidad
mexicana, pues el gobierno federal procura satisfacer las
necesidades Físicas y Espirituales de la sociedad, por medio de
diversos entes y organismos públicos. Ejemplo: CANASTA
BASICA, ISSTE, IMSS, BANOBRAS, INFONAVIT, etc. etc.
 TEORIA DEL SEGURO.
 Para ésta teoría, los tributos se consideran como el pago de
una prima de seguro por la protección que el Estado otorga
a la vida y al patrimonio de los particulares.

 Muy criticada es esta teoría, pues la actividad del Estado no

se reduce únicamente a la protección del patrimonio y vida
de sus súbditos, mucho menos se puede comparar al
Estado con una empresa de seguros, pues de ser así tendría
la obligación, al realizarse un riesgo, el de indemnizar el
daño ocasionado por dicho riesgo; por ejemplo, de un
homicidio, el Estado debería indemnizar a los deudos del
muerto; de un Robo pagar el monto de lo robado a la
victima. Etc. etc.
TEORIA DEL GASTO PÚBLICO.
 En México, la constitución Política del país ha señalado
como fundamento jurídico para tributar la necesidad de
contribuir para los “Gastos Públicos” como se desprende
del Artículo 31 Fracción IV. Sin embargo la constitución no
aclara que debe entenderse por “gasto público”, por lo que
debemos hacer una interpretación de éste concepto.

 Emilio Margáin elabora la siguiente definición: “Por gasto

público se entiende toda erogación hecha por el Estado a
través de su administración activa, destinada a satisfacer las
funciones de sus entidades, en los términos previstos en el
presupuesto”.
 De acuerdo a la anterior definición, el gasto público, para
ser tal, debe reunir las siguientes características:
 A).- Que la erogación sea hecha a través de la
administración activa.
 B).- Que la erogación se destine a satisfacer las funciones
de los entes que constituyen la administración activa de la
Federación.
 C).- Que la erogación esté prevista en el Presupuesto de
Egresos.
 D).- Que la erogación se haga con cargo a la partida
destinada al renglón respectivo.
 LA OBLIGACIÓN FISCAL.
 El derecho fiscal regula no solamente la obligación del
contribuyente que consiste en el deber de entregar una
cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado
un tributo; sino que además prevé, otro tipo de obligación a
cargo del contribuyente e incluso a cargo de terceras
personas; estas obligaciones están creadas para hacer eficaz
la obligación a que nos hemos referido anteriormente, son
de naturaleza administrativa o de policía administrativa.
 Ambos tipos de obligaciones son de naturaleza fiscal, es
decir son obligaciones fiscales, pero podemos distinguirlas
por su objeto.
 OBLIGACIÓN FISCAL
SUSTANTIVA Y OBLIGACIÓN
FISCAL FORMAL.
 En las obligaciones derivadas por la causación de los tributos el objeto
es siempre y exclusivamente un dar ( la cantidad de dinero que se
entrega al Estado).

 En el otro tipo de obligación el objeto puede ser un hacer

(presentación de declaraciones, manifestaciones o avisos, llevar una
contabilidad, etc. etc.), un no hacer (no introducir al país mercancía
extranjera por sitios no autorizados, no adquirir mercancía que no
acredite su legal estancia en el territorio nacional, etc. etc.), o un
tolerar ( admitir inspecciones o visitas personales y domiciliares por
parte de la autoridad fiscal, etc. etc.).

 La obligación fiscal cuyo objeto es un dar se denomina obligación

fiscal sustantiva; La obligación cuyo objeto puede ser un hacer, un
no hacer o un tolerar, se denomina obligación fiscal formal.
 DEFINICIÓN DE OBLIGACIÓN
FISCAL.
 La obligación tributaria ha sido definida por Emilio
Margáin, como la relación jurídica en virtud de la cual el
Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una
prestación pecuniaria.
 La anterior definición nos presenta un concepto de
obligación fiscal, muy semejante a la obligación que existe
en el Derecho Privado, así pues, es conveniente establecer
cuales son las semejanzas y diferencia, para poderlas
distinguir.
 Como semejanzas encontramos que en ambas
obligaciones existen , acreedor, deudor y objeto.
 OBLIGACIÓN FISCAL Y LA
OBLIGACION EN DERECHO
PRIVADO.
 A).- La Obligación Fiscal es de Derecho Público, es
decir se regula conforme a normas de esta rama del
derecho; en cambio la obligación del Derecho Privado,
como su denominación lo señala, se regula conforme a
las normas del derecho privado.

 B).- La Obligación Tributaria tiene su fuente solo en la

ley; en cambio la obligación del Derecho Privado
puede derivar de la ley, de un contrato, del delito, de la
gestión de negocios, de un acto jurídico unilateral et,
etc.
 C).- En la Obligación Fiscal, el acreedor o sujeto activo es siempre el
Estado; en al Obligación del Derecho Privado el acreedor puede ser el
Estado o un particular ( persona física o moral).

 D).- La Obligación Fiscal tiene como finalidad recaudar las cantidades

necesarias para sufragar los gastos públicos; la Obligación del Derecho
Privado no tiene esta finalidad.

 E).- En la Obligación Fiscal Sustantiva, el objeto es único y consiste

siempre en dar. En la Obligación de Derecho Privado, el objeto puede
ser de dar, de hacer y de no hacer.

 F).- La Obligación Fiscal Sustantiva, siendo de dar, solo se satisface en

efectivo y excepcionalmente en especie. La Obligación de dar del
Derecho Privado puede satisfacerse con dinero, en especie o en
servicios.
 OBLIGACIÓN Y RELACIÓN
TRIBUTARIA.
 Es frecuente que los tratadistas al hablar de “Relación
Tributaria”, la confundan con la “Obligación Fiscal” sustantiva
asignando el mismo concepto a una y otra, lo cual es erróneo ya
que son dos conceptos distintos.
 Cuando una persona se dedica a actividades que se encuentran
gravadas por la ley fiscal, surgen de inmediato entre ella y el
Estado “relaciones” de carácter “tributario”, por lo tanto, la
“relación tributaria” impone obligaciones a las dos partes, a
diferencia de la “Obligación fiscal”, que solo está a cargo del
sujeto pasivo, nunca del sujeto activo.
 Por lo tanto y de acuerdo a lo anterior, podemos dar la siguiente
Definición:”La Relación Tributaria la constituye el conjunto de
obligaciones que se deben el sujeto pasivo y el sujeto activo y se
extinguen al cesar el primero en sus actividades gravadas por la
ley fiscal”.
 OBJETO Y FUENTE DEL
TRIBUTO.
 Toda ley Tributaria debe señalar cual es el objeto del gravamen, o sea, lo
que grava. Cuando se habla de objeto del tributo, se hace referencia a lo
que grava la ley tributaria y no al fin que persigue la imposición.

 Podemos definir al Objeto del Tributo, como la realidad económica

sujeta a imposición. Por ejemplo, la renta obtenida, la circulación de la
riqueza, el consume de bienes o servicios, etc.
 El objeto del tributo quedará precisado a través del hecho imponible.

 La Fuente del Tributo es la actividad económica gravada por el

legislador, en la cual se pueden precisar diversos “objetos de tributo”.
Por ejemplo, tomando a la actividad industrial, como fuente del
tributo, podemos obtener, entre otros, los siguientes objetos de tributo:
la producción, la distribución, el consumo, etc. etc.
 EL HECHO IMPONIBLE.
 La legislación fiscal establece una serie de presupuestos de hecho o
hipótesis que, una vez realizados, da nacimiento a la obligación fiscal.
A ese presupuesto de hecho o hipótesis configurado en las normas
jurídicas tributarias en forma abstracta e hipotética, se le ha dado en
llamar “HECHO IMPONIBLE”.

 Conforme a lo anterior, podemos DEFINIR al HECHO IMPONIBLE

como: “El hecho, hipotéticamente previsto en la norma, que genera al
realizarse, la obligación tributaria”.

 Es conveniente distinguir entre el hecho hipotético al que hemos

llamado “Hecho Imponible”, que tiene solo una existencia ideal en la
legislación tributaria y el hecho concreto, material, que se realiza en la
vida real y que es el que genera la obligación tributaria; para distinguir
uno de otro, llamamos a éste último “HECHO GENERADOR”.
 NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN FISCAL.
 Como se dijo antes, el “Hecho Imponible” es una
hipótesis normativa a cuya realización se asocia el
nacimiento de la obligación fiscal, y el “Hecho
Generador”, es el hecho material que se realiza en la
vida real que actualiza esa hipótesis normativa.

 Por lo tanto, la Obligación Fiscal nace en el
momento en que se realiza el hecho imponible, es
decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese
momento se coincide con la situación abstracta
prevista en la ley.
 DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN FISCAL.
 La determinación de la obligación fiscal consiste en la
constatación de la realización del hecho imponible o
existencia del hecho generador y la precisión de la deuda en
cantidad liquida. Es transformar la obligación abstracta y
genérica de los contribuyentes para el pago de los gastos
públicos, en una obligación individual y concreta de una
prestación determinada.
 La determinación de la obligación fiscal, puede correr a
cargo del Fisco, del contribuyente o de ambos, de común
acuerdo.
 Toda ley tributaria debe consignar el método o sistema
conforme al cual se determine el crédito a pagar.
BASE DEL TRIBUTO Y TARIFAS.
 Para efectos de la determinación de la obligación fiscal
es muy importante conocer el concepto de Base del
Tributo.
La Base del Tributo es por regla general el valor
pecuniario señalado por la ley al que se aplica la Tarifa
para establecer la cuantía de la obligación fiscal, es
decir, para precisar el adeudo en cantidad liquida.

 La Tarifa es la cantidad exacta o porcentaje que debe

aplicarse a la base del tributo, para cuantificar la deuda
económica de la obligación fiscal.
 TIPOS DE TARIFAS.
 A).- TARIFA DE DERRAMA.- La tarifa es de derrama cuando la
cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del tributo
se distribuye entre los sujetos afectos al mismo. Tal es el caso de
las tarifas relativas a las contribuciones especiales.

 B).- TARIFA FIJA.- Es cuando la ley señala una cantidad exacta

que debe pagarse por unidad tributaria. Ejemplo Ley del Timbre.

 C).- TARIFA PROPORCIONAL.- Es cuando se señala un tanto

por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base.

D).-TARIFA PROGRESIVA.- Son aquellas que aumentan al

aumentar la base del tributo.
 EPOCA DE PAGO Y
EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIÓN FISCAL.
 La Época de pago de la obligación fiscal es el plazo o
momento establecido por la ley para que se satisfaga la
obligación fiscal, por lo tanto, el pago debe hacerse
dentro del plazo o en el momento que para ese efecto
señala la ley.
 La Exigibilidad de la obligación fiscal es la
posibilidad de hacer efectiva dicha obligación, aun en
contra de la voluntad del obligado, en virtud de que no
se satisfizo durante la época de pago, por lo tanto,
mientras no se venza o transcurra la época de pago la
obligación fiscal no es exigible por el sujeto activo.
 EL SUJETO ACTIVO DE LA
OBLIGACION FISCAL.
 En el Derecho Tributario, como ya dijimos, existe un solo
sujeto activo de la obligación fiscal y es el ESTADO, pues
solo él, como ente soberano, está investido de la potestad
tributaria que es uno de los atributos de esa soberanía.

 Sin embargo en los Estados organizados políticamente

como federaciones, no solo el Estado Federal posee
soberanía, sino también las entidades federativas la poseen
en lo concerniente en su régimen interior y lo ejercen con
plena independencia del poder central, con las limitaciones
impuestas por la Constitución Federal, por lo tanto,
también están investidas de Potestad Tributaria.
 SUJETO ACTIVO EN LA
LEGISLACION FISCAL
MEXICANA.
 En México, constitucionalmente, el único sujeto activo de
la obligación fiscal es el Estado, ya que el artículo 31
fracción IV de la Constitución Política del país, al
establecer la obligación de contribuir para los gastos
públicos, únicamente señala a la Federación, los Estados
y los Municipios y no se prevé en la Carta Magna a
ninguna otra persona individual o colectiva, como sujeto
activo.

 En virtud de lo anterior, en México los organismos

independientes del Estado denominados organismos
descentralizados, aunque colaboran con el Poder Ejecutivo
en la Administración Pública, constitucionalmente no
pueden ser sujetos activos de la obligación fiscal.
 De los tres sujetos activos previstos en la legislación
mexicana, únicamente la Federación y los Estados
tienen plena potestad jurídica tributaria, es decir, no
solamente pueden disponer libremente de las
contribuciones que recaudan, sino que pueden dárselas a si
mismos a través de sus legislaturas respectivas.

 En cambio los Municipios únicamente pueden

administrar libremente su hacienda, pero no pueden
establecer sus contribuciones, tarea ésta encomendada a
las legislaturas de los Estados, según el artículo 115
fracción IV de la propia Constitución Federal.
 COMPETENCIA ENTRE
FEDERACIÓN, ESTADOS Y
MUNICIPIOS.
 Nuestra Constitución Federal no hace una distribución de
las fuentes tributarias entre los diversos sujetos activos, por
ello se dice que la facultad impositiva es una “facultad
concurrente” entre la Federación, Estados y Municipios.
 En otras palabras, estas tres entidades, Federación, Estados
y Municipios, como sujetos activos, pueden concurrir a
una misma fuente tributaria y establecer tributos sobre de
ella, (con la limitación señalada anteriormente, respecto de
los Municipios, ya que como sabemos, estos no pueden
establecer sus propios tributos, sino que lo hacen a través
de las legislaturas de los Estados a los cuales pertenecen).
FACULTADES EXCLUSIVAS DE
LA FEDERACIÓN.
 No obstante que, como hemos dicho, la Constitución Federal no
hace una distribución de las fuentes tributarias entre la
Federación, Estados y Municipios, su artículo 73 Fracción XXIX
señala algunas materias reservadas exclusivamente para la
Federación y estas son las siguientes:

 Comercio Exterior.
 El aprovechamiento y explotación de recursos naturales,
establecidos en los párrafos 4° y 5° del artículo 27
Constitucional.
 Servicios Públicos concesionados o explotados directamente por
la Federación.
 Energía Eléctrica.
 Producción y consumo de tabacos.
 Gasolina y otros productos derivados del petróleo.
 Cerillos.
 Aguamiel y productos de su fermentación.
 Explotación Forestal.
 Producción y consumo de cerveza.
 La Fracción XXIX del Artículo 73 Constitucional únicamente enumera
determinadas fuentes impositivas que solo pueden ser gravadas por la
Federación, sin que ello signifique que está impedida para gravar otras
fuentes, en cuanto fuere necesario para cubrir los gastos públicos, de
acuerdo a la fracción VII del mismo artículo 73.
 Así, Constitucionalmente, las fuentes impositivas se clasifican en
Exclusivas y Concurrentes, las primeras sólo las puede gravar la
Federación y las segundas pueden “concurrir” a gravarlas,
simultáneamente la Federación, los Estados y los Municipios
 EL FISCO ESTATAL.
 Hemos visto que las entidades federativas son uno de
los sujetos activos de la obligación fiscal, expresamente
previsto en el artículo 31 Fracción IV de nuestra
Constitución Federal; pues bien, salvo las limitaciones
a su potestad tributaria previstas en la propia
constitución y establecidas en su fracción XXIX del
artículo 73, los Estados tienen facultades concurrentes
con la federación para gravar todas las demás fuentes
económicas.
 EL FISCO MUNICIPAL.
 De los tres sujetos activos previstos en el artículo 31 fracción IV
de la Constitución, el Municipio es, sin duda, el de situación
económica más precaria, no obstante que es la entidad política
que en forma directa satisface las necesidades esenciales de la
población, principalmente a través de la prestación de diversos
servicios públicos.
 Una de las principales causas para la precaria situación
financiera de los Municipios consiste en la imposibilidad de
establecer por si mismo sus tributos, ya que los tributos
municipales son establecidos por las legislaturas estatales y el
Municipio, de acuerdo al artículo 115 Constitucional, únicamente
tiene la libre administración de su hacienda, pudiendo
solamente sugerir a las legislaturas estatales los tributos que
consideren necesarios y convenientes.
FUENTES EXCLUSIVAS DE LOS
ESTADOS Y LOS MUNICIPIOS.
 No obstante todo lo señalado anteriormente, se considera
que las Fuentes tributarias que deben ser exclusivas de
los Estados y Municipios, son las siguientes:
 A).- La Propiedad o posesión de bienes inmuebles, es decir,
lo que se grava a través de los impuestos territoriales o
prediales.
 B).- Los Ingresos de naturaleza mercantil, percibidos por
actividades que no estén delegadas a la federación, es decir,
los impuestos al comercio y a la industria.
 C).- Los Ingresos derivados de las actividades agrícolas y
ganaderas.
 LA
COORDINACION FISCAL.
 En México se busca evitar la doble o múltiple
tributación interior, a la vez solucionar el problema de
la falta de delimitación por el texto constitucional de
los campos impositivos federales, estatales y
municipales y para ello se creó el Sistema Nacional
de Coordinación Fiscal mediante Ley del 22 de
diciembre de 1978.
 FINALIDAD DEL SISTEMA
NACIONAL DE
COORDINACIÓN FISCAL.
 La finalidad de éste organismo, es la de coordinar el
régimen fiscal de la Federación con los Estados,
Municipios y el Distrito Federal, establecer la
participación que corresponda a estas entidades en los
ingresos federales, dar las bases para la distribución
entre ellos de dichas participaciones y fijar reglas de
colaboración administrativa entre las diversas
autoridades fiscales.
 EL SUJETO PASIVO DE LA
OBLIGACIÓN FISCAL.
 El sujeto pasivo de la obligación fiscal es la persona que conforme a la
ley debe satisfacer una prestación determinada a favor del fisco.

 Al estudiar al sujeto pasivo de la obligación fiscal, encontramos que no

siempre la persona a quien la ley señala como tal es la que
efectivamente paga tributo sino que en ocasiones es una persona
diferente quien lo hace, es decir, quien ve disminuido su patrimonio
por el cumplimiento de la obligación y se convierte, entonces, en sujeto
pasivo de la obligación.

 Este caso se presenta cuando se puede trasladar el tributo, en donde el

sujeto pasivo es la persona que realiza el hecho generador y el sujeto
pagador es la persona en quien repercute el tributo debido a la
traslación del mismo; el primero viene a ser, pues, el contribuyente de
derecho y el segundo, el contribuyente de hecho.
 CLASIFICACIÓN DE LOS
SUJETOS PASIVOS Y SU
RESPONSABILIDAD.
 A).- Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad
directa.- Es el caso del deudor directo del tributo o su
causahabiente “mortis causa” o “inter vivos”, es decir
herederos, legatarios o donatarios a titulo universal.
 B).- Sujeto pasivo por deuda de carácter mixto (propia y
ajena) con responsabilidad directa.- Es el caso de las
personas que, conforme a la ley, pueden disponer
libremente no solo de sus bienes, sino también de los de
terceros, por lo tanto la ley designa como responsable
directo a quien tiene esa facultad, aunque el hecho
generador lo haya realizado un tercero. (Ejemplo : el padre
de familia respecto de los bienes de sus hijos menores).
 C).-Sujeto pasivo en parten por deuda propia y en parte por
deuda ajena, con responsabilidad directa y solidaria.- Es el
caso de los copropietarios y coherederos, ya que de cada
uno se puede exigir la totalidad del adeudo y no solo la
parte que le corresonde.
 D).- Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad
solidaria.- Es el caso de determinados funcionarios
públicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones de
carácter formal y que no fueron cumplidas, lo cual trae
como consecuencia un perjuicio al fisco, como por ejemplo
el Notario Público que no retiene un tributo causado por
un acto jurídico celebrado ante él.
 LA CAPACIDAD DEL SUJETO
PASIVO.
 La capacidad para ser sujeto pasivo de la obligación fiscal no se
identifica con la capacidad jurídica del Derecho Privado ya que no se
aplican al primero las reglas del segundo en materia de capacidad
jurídica; por ejemplo en el derecho privado la actuación de la persona
solo es valida si posee, además de la capacidad de goce que todos
tienen, capacidad de ejercicio y si carece de ésta se le considera incapaz
y sus actos jurídicos no tienen valides.
 En cambio, en el Derecho Tributario, basta la capacidad de goce para
estar en aptitud de ser sujeto pasivo de obligación fiscal, es decir, si un
incapaz en el Derecho Privado, se coloca en la situación prevista por la
ley para que surja la obligación fiscal, esta nacerá válidamente y deberá
ser cumplida. La única limitación es la de que no se puede agotar en
contra de un incapaz el procedimiento administrativo de ejecución,
sino hasta que tenga un representante legal. Por lo tanto para el
Derecho Tributario toda persona es capaz de derechos y obligaciones
fiscales.
LOS EXTRANJEROS.
 Existe discusión en relación a si las leyes fiscales mexicanas son
aplicables a las personas extranjeras, es decir, si éstos están obligados a
contribuir en México, toda vez que, conforme al artículo 31 fracción IV
de nuestra Constitución únicamente señala que es obligación de los
mexicanos contribuir, para los gastos públicos…etc.
 Sin embargo, lo anterior no significa que sea obligación exclusiva de los
nacionales, pues ni ésta disposición ni ninguna otra de la misma
Constitución prohíbe que los extranjeros tributen en México cuando
residan en este país, en el tengan un establecimiento permanente o se
encuentre en él su fuente de riqueza.

 EL SUJETO PASIVO EN LA LEGISLACION MEXICAN.

 En México solo las personas Físicas y Morales, pueden ser sujetos
pasivos de la obligación fiscal (Art. 1° C.F.F.).
 LA EXENCIÓN.
 Hemos visto que así como el sujeto pasivo de la obligación
fiscal debe satisfacer la prestación tributaria, el sujeto
activo tiene como principal atribución, exigir el
cumplimiento fiscal en los términos previstos por la ley ya
que no puede renunciar al cobro de la prestación tributaria
a cargo del contribuyente.
 Por lo tanto en Derecho Fiscal no puede existir la figura
jurídica del perdón ó remisión de la deuda que existe en el
Derecho Privado.
 Sin embargo en Derecho Fiscal se ha creado otra figura que
no tiene por objeto perdonar la obligación fiscal, sino que,
simplemente no hace exigible dicha obligación.
 Esta Figura Jurídica es la EXENCION.
 CONCEPTO DE LA EXENCIÓN.
 La EXENCIÓN consiste en que por disposición de la ley queda liberado
el sujeto pasivo de la obligación fiscal, es decir, la EXENCIÓN es,
esencialmente, una liberación de la obligación fiscal por disposición de
la ley.

 CARACTERISTICAS FUNDAMENTALES DE LA EXENCIÓN, SEGÚN

EMILIO MARGÁIN:
 A).- Por ser un privilegio que se otorga al sujeto pasivo de un tributo,
debe estar expresamente establecido en la ley.
 B).- La aplicación de la EXENCIÓN es para el futuro.- No tiene efectos
retroactivos para favorecer situaciones anteriores al establecimiento de
ella.
 C).- La EXENCIÓN es temporal y personal.- Solo subsiste mientras no
se modifique o suprima la ley que la creo y personal porque
únicamente favorece al sujeto pasivo previsto en la hipótesis legal.
 CLASIFICACIÓN DE LAS
EXENCIONES.
 A).- OBJETIVAS y SUBJETIVAS.- Las primeras se otorgan
en atención a ciertas cualidades y características del objeto
que genera el gravamen, como es el caso de artículos de
primera necesidad para la subsistencia del hombre; Las
segundas son las que se establecen en función de la
persona, como en el caso de los autores por las regalías que
perciben o de los diplomáticos extranjeros.

 B).- PERMANENTE y TRANSITORIAS.- Las primeras

subsisten hasta en tanto no sea reformada la ley que las
concede; las segundas son las que se establecen para
gozarse por un lapso determinado.
 CLASIFICACION DE LAS
EXENCIONES
 C).- ABSOLUTAS y RELATIVAS.- Las primeras liberan al contribuyente
de la obligación fiscal sustantiva y de las obligaciones fiscales formales;
las segundas únicamente liberan al contribuyente de la obligación
fiscal sustantiva, por lo tanto, deberán cumplirse las obligaciones
fiscales formales.

 D).- CONSTITUCIONALES.- Son las que se encuentran establecidas

directamente en la Constitución Política del País.( Ejemplo salario
mínimo).

 E).- ECONOMICAS.- Son aquellas que se establecen con el fin de

auxiliar al desarrollo económico del país.

 F).- CON FINES SOCIALES.- Son las que se otorgan para fomentar el
desarrollo cultural de la población, ya sea en el aspecto tecnológico,
artístico, deportivo, etc. etc.
EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES
FISCALES
 En el Derecho Fiscal solo se admiten como formas de
extinción de la obligación fiscal el pago, la prescripción,
la compensación, la condonación y la cancelación.
 El pago.- Es el modo por excelencia para extinguir la
obligación fiscal. Es el cumplimiento del sujeto pasivo de su
obligación, satisfaciendo a favor del sujeto activo la
prestación tributaria.
 Emilio Margáin distingue diversas clases de pagos:
 A) Pago Liso y Llano.- Es el que se efectúa sin objeción
alguna y cuyo resultado puede ser pagar lo debido o
efectuar un pago de lo indebido.
 B).- Pago en garantía.- Es el que realiza el particular, sin que
exista obligación fiscal, para asegurar el cumplimiento de la
misma en caso de llegar a coincidir en el futuro con la hipótesis
prevista en la ley.
 C).- Pago Bajo protesta.- Es el que realiza el particular sin estar
de acuerdo con el crédito fiscal que se le exige, y que se propone
impugnar a través de los medios de defensa legalmente
establecidos.
 D).- Pago provisional.- es el que se deriva de una
autodeterminación sujeta a verificación por parte del fisco; es
decir, en este caso, el contribuyente durante su ejercicio fiscal
realiza pagos parciales al fisco conforme a reglas de estimación
previstas por la ley y al final del ejercicio presentará su
declaración anual en la cual se reflejará su situación real durante
el ejercicio correspondiente.
 E).- Pago Definitivo.- Es el que deriva de una
autodeterminación sujeta a verificación por parte del fisco;
es decir, en este caso el contribuyente presenta su
declaración definitiva para el pago del tributo señalando
cual es la cuantía de su adeudo y el fisco lo acepta tal y
como se lo presenta, aceptando en principio, que el pago es
correcto.
 F).- Pago Extemporáneo.- Es el que se efectúa fuera del
plazo legal y puede asumir dos formas: Espontáneo o a
Requerimiento. Es Espontáneo cuando se realiza el pago
sin que haya mediado gestión de cobro por parte del Fisco;
Es a Requerimiento, cuando media gestión de cobro de
parte del fisco.
 La prescripción.- Es la extinción del derecho de crédito
por el transcurso de un tiempo determinado. El Derecho
Fiscal admite a la prescripción como una de las formas de
extinción tanto de la obligación fiscal, como de la
obligación de reembolso, por lo tanto, la prescripción
puede operar tanto a favor de los contribuyentes y en contra
del Estado, como a favor del Estado y en contra del
contribuyente.
 La obligación fiscal se extingue por prescripción en un
término de cinco años.
 La obligación de devolver (reembolso) prescribe en el
mismo término de cinco años.
 La Compensación.- Es un modo de extinguir obligaciones reciprocas
que produce sus efectos en la medida en que el importe de una
obligación se encuentra comprendida en el importe de otra. De
acuerdo a lo anterior podemos decir que la Compensación tiene lugar
cuando el fisco y el contribuyente son acreedores y deudores
recíprocos.

 La Condonación.- Es la figura jurídica-tributaria que permite al

Estado, dado el caso, renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de
la obligación fiscal; es la Facultad que la ley concede a la autoridad,
para declarar extinguido un crédito fiscal.

 La Cancelación.- Es el castigo de un crédito fiscal, por insolvencia del

deudor o por ser incosteable el cobro, es decir, consiste en dar de baja
una cuenta por ser incobrable o incosteable su cobro.
 CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN.
 Personas sujetas al impuesto.- Conforme al artículo
1° del CFF “las personas físicas y las personas morales,
están obligadas a contribuir para los gastos públicos
conforme a las leyes fiscales respectivas”.
 “Las disposiciones de éste Código se aplicarán en su
defecto y sin perjuicio de los tratados internacionales
de los que México sea parte”.
 “Solo mediante ley podrá destinarse una contribución
a un gasto público especifico”.
 “La Federación está obligada a pagar contribuciones
cuando las leyes lo señalen expresamente”.
 CLASIFICACION DE LAS
CONTRIBUCIONES.
 El Artículo 2° del CFF clasifica a la contribuciones en:
Impuestos, Aportaciones de Seguridad Social,
Contribuciones de Mejoras y Derechos. El mismo
articulo los define de la siguiente manera:
 I.-Impuestos son las contribuciones establecidas en
ley que deben pagar las persona físicas y morales que
se encuentran en la situación jurídica o de hecho
previstas por la misma y que sean distintas de las
señaladas en las fracciones II III y IV de éste artículo.
 II.- Aportaciones de Seguridad Social, son las
contribuciones establecidas en ley a cargo de personas
que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento
de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o a las personas que se beneficien en
forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismos estado.
 III.- Contribuciones de Mejoras, son las establecidas
en ley a cargo de personas físicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras públicas.
 Derechos son las contribuciones establecidas en ley
por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio público de la Nación, así como por recibir los
servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho público, excepto cuando se presten por
organismos descentralizados u órganos
desconcentrados.
  Créditos Fiscales.
 Artículo 4° CFF.-Son Créditos Fiscales los que tenga
derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones.
 Vigencia de las Leyes Fiscales
 Artículo 7° CFF.- Las leyes fiscales y las disposiciones
administrativas de carácter general, entrarán en vigor
en toda la República al día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial de la Federación, salvo que en ellas
se establezca una fecha posterior.
 DOMICILIO FISCAL.
 Conforme al Artículo 10° Se considera domicilio fiscal:
 I.- Tratándose de personas físicas:
 A) Cuando realizan actividades empresariales, el local en
que se encuentre el principal asiento de sus negocios.
 B) Cuando no realicen actividades señaladas en el inciso
anterior, el local que utilicen para el desempeño de sus
actividades.
 C) Únicamente en los casos en que la persona física, que
realice actividades señaladas en los incisos anteriores, no
cuente con un local, será domicilio fiscal su casa
habitación.
 II.- En el caso de las personas morales:
 A) Cuando sean residentes en el país, el local en donde se
encuentre la administración principal del negocio.
 B) Si se trata de establecimientos de personas morales
residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el
caso de varios establecimientos, el local en donde se
encuentre la administración principal del negocio en el
país, o en su defecto, el que designen.
 En el caso de que no se designe domicilio fiscal o el
señalado sea ficticio, la autoridad fiscal podrá practicar
diligencias en cualquier lugar en que se realicen actividades
 EJERCICIOS FISCALES
 El artículo 11° del CFF establece: Cuando las leyes
fiscales establezcan que las contribuciones se
calcularán por ejercicios fiscales, estas coincidirán
con el año de calendario. Cuando las personas morales
inicien actividades con posterioridad al 1° de enero, en
dicho año el ejercicio fiscal será irregular, debiéndose
iniciarse el día en que comiencen actividades y
terminarse el 31 de diciembre del año de que se trate.
 ENAJENACION DE BIENES.
 El artículo 14 del CFF señala que: se entiende por enajenación
de bienes:
 I.- Toda trasmisión de propiedad aun en la que el enajenante se
reserve el dominio del bien enajenado.
 II.- Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del
acreedor.
 III.- La aportación a una sociedad o asociación.
 IV.- La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
 V.- Las que se realizan a través de fideicomisos.
 VI.- La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes
afectos al fideicomiso.
 VII.- La trasmisión de dominio de un bien tangible.
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
 El artículo 16 del CFF establece que se entiende por
actividades empresariales las siguientes:
 I.- Las comerciales que son las que de conformidad con las
leyes federales tienen ese carácter y no están comprendidas
en las fracciones siguientes.
 II.- Las industriales entendida como la extracción,
conservación o transformación de materias primas,
acabado de productos y la elaboración de satísfactores.
 III.- Las agrícolas que comprenden las actividades de
siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los
productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
 IV.- Las ganaderas que son las consistentes en la cría y
engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la
primera enajenación de sus productos, que no hayan sido
objeto de transformación industrial.
 V.- Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y
cuidado de la reproducción de toda clase de especies
marinas y de agua dulce, así como la primera enajenación
de esos productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
 VI.- Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o
montes, así como la cría, conservación, restauración
fomento y aprovechamiento de la vegetación delos mismos
y la primera enajenación de sus productos que no haya sido
objeto de transformación industrial.
 El mismo artículo 16 del CFF considera:
 “Empresa” a la persona física o moral que realice las
actividades a que se refiere éste artículo, ya sea
directamente o por conducto de terceros.

Por “Establecimiento” se entenderá cualquier lugar
de negocios en que se desarrollen, parcial o
totalmente, las citadas actividades empresariales.
  UNIDAD VI.

 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

ISR.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
 El impuesto que se aplica a los ingresos y a las
ganancias de las personas, es conocido generalmente
con el nombre de Impuesto Sobre la Renta (ISR),
aunque también en otros países recibe el nombre de
impuesto a las ganancias, impuesto a los réditos o
impuestos a los ingresos.
 Sin embargo y a lo largo del estudio del presente
impuesto se le llamará simplemente Impuesto Sobre la
Renta ISR, por ser esta la denominación que se le da en
la legislación fiscal Mexicana y de otros países.
 CARACTERISTICAS DEL ISR
 El Impuesto Sobre la Renta es un tributo ágil, porque
sus disposiciones legales se encuentran estructuradas
de tal forma, que su aplicación abarca numerosas
posibilidades bajo las cuales surge la obligación fiscal y
presentan dichas disposiciones una gran versatilidad,
acorde a los hechos imponibles generados.
 Es un impuesto de significativa recaudación para el
fisco ya que mediante su aplicación las autoridades
obtienen ingresos fiscales muy importantes a tal
grado, que se considera la “columna vertebral” de la
recaudación fiscal.
 EL ISR es un impuesto que cumple con el principio de
Generalidad, porque al gravar los ingresos en
términos generales, resulta difícil que alguien quede
fuera de su alcance.
 Es un tributo Justo, porque se aplica en proporción a
la capacidad contributiva de cada sujeto.
 Es un impuesto Equitativo porque generalmente se
aplica a las ganancias generadas por el contribuyente,
sin afectar la fuente generadora de esas ganancias.
 Finalmente, el ISR es un impuesto Directo, porque no
es posible que pueda darse en su aplicación, la figura
de la repercusión (traslación), en consecuencia, al
realizarse el hecho imponible, la figura del
contribuyente se identifica plenamente con la del
pagador del tributo; es decir, estos dos aspectos
(contribuyente y pagador) recaen en una sola persona.
 COMPETENCIA DEL ISR.
 En México, este impuesto es de Competencia Federal,
pero no porque se encuentre constitucionalmente
reservado exclusivamente a la Federación, sino en virtud de
los convenios de Coordinación Fiscal celebrados entre
la Federación y las entidades Federativas, dentro de los
cuales se establece que la implantación y cobro de éste
impuesto es exclusivo de la Federación.
 Se opina que el sistema fiscal mexicano debería
reestructurarse y que el cobro del ISR de las personas
morales debería reservarse a la Federación, en tanto que
el cobro del ISR a las personas físicas debería tener
carácter local, como sucede en algunos países de Europa.
 ESTUDIO JURÍDICO DEL ISR
 El estudio legal del régimen del Impuesto Sobre la
Renta, debe iniciarse necesariamente con el estudio de
los elementos fundamentales del tributo, como son:

 A).- Los Sujetos del Impuesto.

 B).- El Objeto del Impuesto.
 C).- La Base del Impuesto.
 D).- La Tasa del Impuesto
 SUJETOS DEL ISR
 En un impuesto de este tipo se efectúa en primer lugar
una separación entre las personas morales y las
personas físicas. Las personas morales sujetas a éste
gravamen son aquellas que persiguen propósito de
lucro o ganancia (sociedades mercantiles) o bien,
aquellas que sin tener ese carácter realicen actividades
empresariales (sociedades y asociaciones civiles).
 La legislación aplicable al ISR contempla como
contribuyentes, no solo a las personas morales y
físicas, residentes en el país, sino también aquellas que
son residentes en el extranjero.
 LUGAR DE RESIDENCIA DE LOS
SUJETOS DEL ISR
 En otras legislaciones como la mexicana, se hace caso
omiso de la nacionalidad de las personas y se acude al
concepto de “residencia”. De tal manera se tiene que para
la legislación de ISR vigente en México, son
contribuyentes: las personas físicas y morales
residentes en México, independientemente de su
nacionalidad.
 Por su parte, las personas físicas y morales residentes
en el extranjero, son contribuyentes en México, solo en
el caso de que tengan en el país, “establecimiento
permanente” o no teniéndolo perciban ingresos de
“fuente de riqueza” ubicados en territorio mexicano.
 SUJETOS CONTRIBUYENTES EN
MEXICO DEL ISR
PERSONAS FISICAS Y MORALES POR INGRESOS QUE PERCIBAN
RESIDENTES EN MEXICO: POR TODOS SUS INGRESOS.
(AUN LOS PROVENIENTES DEL
EXTRANJERO).
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO: A) ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE EN MEXICO.
B) FUENTE DE RIQUEZA EN
MEXICO.
 OBJETO Y BASE DEL ISR
 EL OBJETO de este impuesto es precisamente el
ingreso, la renta, la utilidades o ganancias que una
persona (física o moral) obtiene por la explotación de
su capital, por la realización de su esfuerzo personal o
trabajo, o por la combinación de ambos.
 LA BASE del impuesto se determina precisamente en
la cuantificación del ingreso obtenido en dinero, en
bienes o en servicios, menos las deducciones
autorizadas por la ley. A esto último es a lo que se
denomina propiamente RENTA LEGAL.
 CONCEPTO DE RENTA
 El concepto de “renta” tiene diferentes acepciones que se pueden
aplicar sobre ésta materia y por ello, resulta importante el
estudio de esas diferentes variantes del vocablo en cuestión.
 En torno a la “renta” se puede hablar de “renta bruta”, “renta
neta” y “renta legal”.
 RENTA BRUTA.- Es sinónimo de ingreso; es decir, es el total de
los ingreso de una persona, sin hacer un solo descuento o
deducción.
 RENTA NETA.- Es el total de ingresos de una persona, menos
todos los gastos que hubiese hecho para obtener esos ingresos.
 RENTA LEGAL.- Es el total de los ingresos de la ´persona, menos
las deducciones autorizadas por la ley.
 En la siguiente lamina se expone un ejemplo al respecto.
EJEMPLO DE RENTA BRUTA, NETA
Y LEGAL
 I.- Si una persona tiene ingresos por $100.000.00 por la venta de
zapato, ésa es su RENTA BRUTA.
 II.- Ahora bien, los $100.00.00 menos los gastos que realizo la
persona y que ascendieron a $80,000.00 por concepto de: Costo
de la mercancía vendida; Gastos de fletes; Maniobras y acarreos;
Arrendamiento de local; Sueldos; Energía Eléctrica; Teléfono;
Publicidad; Gastos de comida; medicamentos de un empleado;
transporte a casa de él y un empleado etc. etc. En este caso la
RENTA NETA asciende a $20,000.00
 III.- Por último los $100.000.00 menos los gastos autorizados por
la ley que ascendieron a $70,000.00 (la ley no autoriza a deducir
gastos por comida, por medicinas, por transporte a casa). En este
caso la RENTA LEGAL asciende a $30.000.00
 ESTA RENTA LEGAL ES LA QUE SE TOMA COMO BASE PARA
EL PAGO DEL IMPUESTO.
RENTA LEGAL, UTILIDAD FISCAL Y
RESULTADO FISCAL
 Es importante señalar que a la RENTA LEGAL o UTILIDAD
FISCAL, generalmente se le denomina, para efectos del
pago del impuesto, RESULTADO FISCAL. Estos vocablos
son generalmente sinónimos; sin embargo , el concepto
“Resultado Fiscal” es más preciso, ya que el artículo 16 del
CFF señala que las personas morales y físicas con
actividades empresariales, pagan su impuesto sobre la
renta, calculando el pago sobre un concepto denominado
específicamente “Resultado Fiscal”. El cual se obtiene
sumando la totalidad de ingresos del ejercicio a los cuales
se les efectúa las deducciones autorizadas por la ley y se le
restan las pérdidas declaradas en ejercicios anteriores, si
estos hubieren existido.
 EJEMPLO SIMPLIFICADO
OPERACIONES CANTIDADES: TOTALES:
MATEMATICAS:
RENTA BRUTA $ 100,000.00
MENOS TODO GASTO $ 80,000.00
IGUAL A RENTA NETA $ 20,000.00

RENTA BRUTA $ 100,000.00

MENOS GASTOS DE $ 70,000.00
LEY (DEDUCCIONES).

IGUAL A RENTA LEGAL BASE DEL TRIBUTO $ 30,000.00

 PERSONAS MORALES (ISR)
 En la legislación mexicana, para que una persona
moral quede sujeta al pago del Impuesto sobre la
Renta, es necesario que el objeto directo e inmediato
de su actividad sea empresarial. En iguales
circunstancias si esa persona percibe ingresos por
cualquier titulo o motivo (aunque no sea derivada
directamente de su actividad empresarial) lo debe
acumular a los ingresos del ejercicio, para efectos de
determinar la base gravable.
INGRESOS ACUMULABLES (ISR)
 Un primer y muy importante requisito legal que existe para
las personas morales con actividades empresariales, sujetas
al pago del ISR, es el consistente en considerar como
gravable, cualquier ingreso que perciban estos
contribuyentes.
 A esta figura jurídica se le denomina INGRESOS
ACUMULABLES.
 Lo anterior significa que la persona deberá acumular en sus
registros contables y en sus declaraciones fiscales, tanto
provisionales como definitivas, precisamente TODOS LOS
INGRESOS que perciba, independientemente de su
origen o concepto.
 DEDUCCIONES A LOS INGRESOS
DE LAS PERSONAS MORALES
 Las personas morales tributan con base en la renta
legal; es decir deben acumular el total de los ingresos
del ejercicio y a ese monto, podrá efectuar las
deducciones autorizadas por la ley, a fin de
determinar la renta legal, utilidad fiscal o
resultado fiscal, que es la base sobre la cual se aplica
la tasa del impuesto.
 La ley del ISR se refiere a las Deducciones que pueden
efectuar las personas morales para determinar la base
gravable; estas deducciones se pueden clasificar de la
manera que a continuación se expresará:
 DONATIVOS.- Recibe el nombre de donativo, la cantidad en
efectivo, especie o crédito producto de una donación. Se entiende
por donación, el contrato por el que una persona transfiere a otra
gratuitamente una parte o la totalidad de su bienes presentes.
 Las cantidades que en un ejercicio erogue una persona moral en
concepto de donativos, son, bajo determinadas condiciones,
deducibles para efecto de determinar la base gravable.
 Los donativos que pueden ser deducibles para efectos fiscales,
son los llamados “puros” o “simples” y que se hagan a la
Federación, a los Estados o a los Municipios o a sus organismos
descentralizados u organismos autónomos. En el caso de otro
tipo de donativos, estos deben recibir previamente una
autorización del fisco, que los faculte para recibir los citados
donativos.
 COSTOS.- Recibe el nombre de costo, el precio y gastos
que tiene una cosa, sin considerar ninguna ganancia.
 El legislador mexicano utiliza el concepto de “costo de
lo vendido”, como elemento básico para cuantificar
esta deducción. En consecuencia el “costo de lo
vendido” solo es deducible para efectos fiscales, el
valor de los insumos (materias primas) o bienes
utilizados en la operación del ejercicio fiscal.
 SUELDOS, SALARIOS Y PRESTACIONES.- Estas
erogaciones no se encuentran señaladas expresamente
como deducibles en la ley mexicana por una parte,
encajan perfectamente dentro del rubro: “Deducciones
estrictamente indispensables, para la actividad del
contribuyente”, por otra parte, el legislador señala en el
capitulo de costos, los “salarios” de los operarios, como
parte del costo de producción y consecuentemente,
estos son deducibles para efectos fiscales.
 Para efectos tanto legales como fiscales, los vocablos
“Salarios “ y los “ “Sueldos” son conceptos sinónimos.
 GASTOS.- Las erogaciones que efectúa la persona
moral en el ejercicio y que guarda relación directa e
inmediata con los ingresos, reciben el nombre
genérico de “gastos”.
 Estos gastos pueden dividirse para efectos contables en
gastos de operación, gastos de administración y gastos
de ventas aunque existen otras denominaciones muy
utilizadas, como son los gastos de manufactura, gastos
de instalación, gastos de promoción, gastos financieros
etc. etc.
 INVERSIONES.- En un concepto amplio, recibe el nombre
de “inversión” el empleo o la colocación de un caudal. En el
aspecto estrictamente técnico, por “inversión” se debe
entender el hecho en virtud del cual, una persona adquiere
o posee bienes apreciables en dinero, con el propósito de
constituir un patrimonio.
 Desde el punto de vista empresarial, por “inversión” se
entiende, el conjunto de bienes que forman parte del
patrimonio de la empresa y que se destinan a la
constitución del llamado “activo Fijo” de la negociación.
 Activo Fijo= Bienes materiales o inmateriales (derechos) de
la empresa.
 PERDIDAS.- Recibe el nombre de “perdida” la
cantidad apreciable en dinero que impacta
negativamente a una empresa, al hacer la comparación
entre los ingresos obtenidos y los gastos realizados en
un periodo determinado.
 La “perdida fiscal” se obtiene cuando existe una
diferencia entre los ingresos declarados en un ejercicio
y las deducciones autorizadas por4 la ley. Si las
deducciones son mayores a los ingresos, se estará
frente a una “perdida Fiscal”
 TASA O CUOTA DEL ISR
 En el Impuesto Sobre la Renta no es posible
generalmente hablar de una sola tasa o cuota. La
característica de éste régimen impositivo es el de que
SUS TASAS SON PREGRESIVAS, las cuales tienen la
propiedad de aumentar a medida que aumenta la base
imponible . Este tipo de tarifa aplica para las personas
físicas como lo veremos en su oportunidad.
 Sin embargo a partir de la expedición de la ley de 1980,
para las personas morales contribuyentes, la tasa
se volvió proporcional y única, actualmente la tasa
general es del 30%.
 PAGOS PROVISIONALES Y
DEFINITIVOS DE PERSONAS
MORALES
 La ley del ISR exige a los contribuyentes de éste impuesto
la presentación de declaraciones y manifestaciones
anuales o definitivas y periódicas o provisionales,
todas ellas con pago de impuestos generados en los
correspondientes periodos.
 En la ley de ISR mexicana se da el siguiente tratamiento
para la presentación y para el pago del impuesto:
 Para las Personas Morales, existe un plazo de tres meses
(marzo) después del cierre del ejercicio fiscal, para la
presentación de la declaración y pago del impuesto.
 Si un contribuyente ha iniciado sus actividades en el
curso del año anterior, al terminar el año natural, de
cualquier manera presentará su declaración por los
meses transcurridos (ejercicio irregular), a fin de que
en el ejercicio siguiente ya se considere ejercicio fiscal
completo.
 Estos contribuyentes se encuentran obligados a
efectuar Pagos Provisionales Mensuales mediante
declaraciones que deberán hacer con esa misma
periodicidad. Estos pagos se cubrirán a mas tardar los
días 17 de cada mes.
 PROCEDIMIENTO PARA
DETERMINAR PAGOS
PROVISIONALES MENSUALES
 A).- Se calcula en primer lugar, el coeficiente de utilidad tomando
como base los ingresos y las utilidades declaradas en el último
ejercicio fiscal de doce meses del contribuyente. Para tal efecto se
Dividirá la utilidad declarada, Entre los ingresos declarados en el
mismo ejercicio.

 B).- El importe del primer pago provisional se determina: Sumando los

ingresos de ese periodo, los cuales se Multiplican por el coeficiente
de utilidad; a la cantidad resultante se aplica la tasa del 30%. La
cantidad que resulte será el importe del primer pago provisional.

 C).- El segundo y posteriores pagos provisionales se hacen:

Sumando la totalidad de los ingresos de cada uno de los meses
transcurridos, a los cuales se les aplica el coeficiente de utilidad. La
cantidad resultante se multiplica por la tasa del 30%. La cantidad
que resulte será el importe de cada pago provisional.
EJEMPLO DE PAGO PROVISIONAL
DE PERSONA MORAL
 La “Universal”, S. A. de C. V. es una empresa dedicada al
comercio de joyería fina y está sujeta a la obligación de
hacer pagos provisionales mensuales. Esta empresa tiene
que adoptar el procedimiento que se indica en el siguiente
ejemplo:
 1.- Determinación del porcentaje de utilidad del
ejercicio fiscal inmediato anterior:
 a) Ingresos del ejercicio: $20,000,000.00
 b)Utilidad legal declarada en el ejercicio $2,000.000.00
 (los dieciocho millones restantes, fueron deducciones
efectuadas por la contribuyente conforme a la ley)
 2.- Obtención del factor de utilidad:
 c) Se divide la utilidad fiscal (dos millones de pesos) entre
los ingresos declarados (veinte millones de pesos), para
obtener el factor de utilidad:
 $2,000,000.00/$20,000,000.00 = .10
 d) Efectuada la operación matemática se tiene que el factor
de utilidad ascendió al siguiente porcentaje: .10, es decir, de
cada peso que obtuvo de ingreso la contribuyente, ganó el
10% (porcentaje de utilidad), es decir, diez centavos, los
otros noventa centavos fueron erogaciones efectuadas para
obtener el ingreso y que son deducibles para efectos del
ISR.
 3.- Determinación del monto del pago provisional:
 e) Se suman los ingresos del primer mes del ejercicio actual
($1,800,000.00) y se multiplican por el factor de utilidad (.10):
 $1,800,000.00 x .10 = $ 180,000.00
 Hecha la operación resulta una utilidad para ese primer mes, por la
suma de $ 180,000.00
 f) Esta cantidad ($ 180,000.00), se multiplica por la tasa del impuesto
(.30):
 $ 180,000.00 x .30 = $54,000.00
 Esta cantidad ($ 54,000.00) es el importe del primer pago
provisional.
 Para cada uno de los pagos provisionales siguientes, se sigue el mismo
procedimiento, aplicándoles a los ingresos del mes correspondiente el
factor de utilidad y el resultado se multiplica por la tasa de impuesto
(.30)
PAGOS DEFINITIVOS DE PESONAS
MORALES
 El pago anual (definitivo) lo deberán efectuar las personas morales, a
mas tardar el día 31 de Marzo de cada año, por el ejercicio fiscal
inmediato anterior, ya sea que éste corresponda a un ejercicio fiscal de
12 meses o a un ejercicio irregular que abarque un periodo menor.
 Este pago se determina de la siguiente manera:
 a)Se suman todos los ingresos del ejercicio.
 b)Menos: las cantidades correspondientes al reparto de utilidades; las
deducciones autorizadas por la ley ; las perdidas de ejercicios anteriores
(si es el caso).
 c)A la cantidad que resulte,(Resultado Fiscal, Utilidad Fiscal), se le
aplica la tasa del 30%.
 d) A la cantidad resultante se le restarán los pagos provisionales
efectuados y la diferencia se cubrirá junto con la declaración
presentada.
EJEMPLO DEL PROCEDIMIENTO DE
PAGO DEFINITIVO DE PERSONA
MORAL
 Contribuyente: “La Universal”. S. A. de C. V.
 Giro: Joyería Fina.
 Procedimiento de determinación del ISR del ejercicio:
 a) Ingresos del ejercicio $ 24,000,000.00
 b) Menos: Participación de utilidades $ 2,400,000.00
 Menos deducciones de ley $ 21,000,000.00
 Resultado Fiscal, Utilidad fiscal = $ 600,000.00
 c) Aplicación de la tasa del ISR 30%= $ 180,000.00
 e) Menos Pagos provisionales $ 60,000.00
 PAGO DEFINITIVO ANUAL= $ 120,000.00
 PERSONAS FISICAS (ISR)
 En la legislación mexicana impositiva sobre la renta y en
relación con las personas físicas, se pone una gran atención
a dos elementos fundamentales:
 1) El consistente en determinar el lugar de residencia del
contribuyente y así por ejemplo, la ley mexicana señala que
quedan sujetas al pago de éste impuesto, todas las personas
físicas residentes en México o en su caso los individuos
residentes en el extranjero que realicen actividades
empresariales o profesionales en territorio de la República a
través de un establecimiento permanente.
 2) Los ingresos gravados pueden ser en efectivo, en
bienes, en servicios, o en crédito de cualquier otro
tipo.
 INGRESOS DE PERSONAS FÍSICAS
NO AFECTAS AL ISR.
 La regla general en relación a las personas físicas, es la
consistente en que no todos los ingresos de estas
personas quedan afecto al pago del impuesto.
 Pues bien, no quedan afectos al pago del ISR, y por lo
tanto no se suman a los ingresos gravados del ejercicio,
entre los mas importantes, los siguientes ingresos de
las personas físicas:
 a) Los ingresos de los trabajadores de salario mínimo,
por concepto de tiempo extraordinario, o de salarios
percibidos en días de descanso.
 b) Indemnizaciones que se concedan por riesgo de trabajo
o enfermedades, siempre y cuando se otorguen de acuerdo
con un contrato colectivo de trabajo o un contrato ley.
 c) Las pensiones de retiro que por diferentes conceptos
legales se otorgan a los trabajadores, cuando su cuantía no
exceda de un monto de quince salarios mínimos elevados al
año. El excedente a ésta cantidad, quedará gravada.
 d) Los reembolsos por concepto de gastos médicos,
dentales, hospitalarios y de funeral que obtenga el
trabajador derivados de un contrato de trabajo.
 e) Los ingresos por concepto de prestaciones de
previsión social, becas educacionales, guarderías,
actividades culturales y deportivas y otras prestaciones
similares que se otorguen a los trabajadores de manera
general, de acuerdo con la ley y los contratos de
trabajo.
 f) Las devoluciones de aportaciones de fondos de
vivienda, de ahorro para el retiro y otras similares.
 g) los ingresos provenientes de las cajas de ahorro
formada por las aportaciones de los trabajadores y/o
patrones.
 h) Las indemnizaciones a los trabajadores por
terminación del contrato laboral, cuando dichos
ingresos no sean superiores a noventa veces el salario
mínimo elevado al año. El excedente quedará gravado.
 i) Las gratificaciones anuales que en forma general
otorguen los patrones, equivalentes a un salario
mínimo elevado al mes. El resto queda gravado. (las
primas vacacionales otorgadas a los trabajadores de
acuerdo a la LFT no están afectas al pago del ISR,
cuando no superen un monto equivalente a quince
días de salario mínimo. El resto quedará gravado.
 j) No quedan afectos al pago del ISR, los ingresos que
por concepto de remuneraciones por servicios
personales subordinados, obtengan los extranjeros que
laboren para una embajada, consulado, organismo
internacional, en caso de reciprocidad.
 k) Los viáticos y demás ingresos por gastos de viaje que
hubieren percibido de la empresa o patrón y siempre
que se comprueben como tales.
 l) Los ingresos provenientes de contratos de
arrendamiento de bienes inmuebles prorrogados por
“ministerio de ley”.
 m) Los ingresos derivados de enajenaciones de una
casa habitación; los de bienes muebles usados de las
personas, siempre que el costo de la adquisición y el de
la enajenación no exceda de tres veces el salario
mínimo elevado al año.
 n) Los intereses pagados en inversiones de cuentas de
cheques, cajas populares, etc. siempre que no excedan
de cinco salarios mínimos elevados al año.
 0) Las indemnizaciones por seguros contratados
 p) Los bienes que se reciban por herencia o legado.
 q) Las indemnizaciones por daños que reciban las personas
que no excedan del valor de mercado del bien de que se
trate.
 r) Los ingresos que obtenga el contribuyente por traslado
de impuestos, ni los ingresos por enajenación de derechos
parcelarios en ejidos y comunidades.
 s) Los ingresos obtenidos por enajenación de acciones en
bolsa de valores.
 t) los ingresos por actividades primarias de agricultura,
ganadería, pesca y silvicultura, que no exceda de cuarenta
veces el salario mínimo elevado al año.
 u) Ingresos provenientes de derechos de autor, hasta veinte
salarios mínimos elevados al año.
 BASE GRAVABLE Y TASA DEL ISR
PERSONAS FISICAS
 Según la actividad de la persona física, la ley establece una
forma para determinar la base gravable del Impuesto Sobre
la Renta. Para ello la referida Ley del ISR aplica para las
personas que realizan actividades siguientes:
 Personas físicas que perciben ingresos por salarios.
 Personas físicas que perciben ingresos por actividades
empresariales y profesionales.
 Otras que perciben ingresos por uso o goce temporal de
bienes, enajenación de bienes, premios, etc.
 Únicamente analizaremos los dos primeros tipos de
personas físicas: Asalariados y los que realizan Actividades
Empresariales y Profesionales.
 INGRESOS POR SALARIOS
(PERSONAS FISICAS)
 Las personas físicas asalariadas, al estar subordinadas a
un patrón, no intervienen en principio en la
determinación y pago del Impuesto Sobre la Renta a su
cargo, puesto que dicha obligación recae por ley en el
propio patrón. Por tanto, el patrón será quien realice
cada mes el cálculo del impuesto y retenga del sueldo
que debe pagar a su trabajador el impuesto causado. Al
final del ejercicio es el patrón quien debe hacer el
calculo y pago anual.
 PAGOS PROVISIONALES Y
DEFINITIVOS (PERSONAS FISICAS)
 Los pagos provisionales que realizan los patrones por
cuenta de sus empleados, tienen como base gravable el
monto total de sueldos o salarios pagados a sus
trabajadores en el mes, incluyendo los montos
adicionales como primas vacacionales, prima
dominical, vacaciones, gratificaciones, etc. Estos pagos
o prestaciones están exentos hasta un limite
especificado en la ley, el excedente debe sumarse a los
salarios y el monto será la base gravable que el
patrón tomará en cuenta para aplicar la tasa del
Impuesto Sobre la Renta.
 Como se podrá apreciar, la ley no establece ninguna
deducción de gastos efectuados por el trabajador que
causa el impuesto; esto se debe a que, en principio, es
el patrón quien provee a su empleado los útiles,
herramientas, instalaciones y demás medios para
realizar el trabajo, de modo que el trabajador no
hace gastos propios que sean necesarios para realizar
la actividad gravada.
 En cuanto a la tasa, la ley establece una tarifa progresiva,
la cual se encuentra establecida en el artículo 96 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, en la que el patrón toma en
cuenta el total de los salarios gravados para el trabajador,
aplicando tasas diferenciales que van desde un 1.92% hasta
el 35% de acuerdo al monto total de salarios gravados, cuya
tasa aumenta entre mayor sea el monto de la base gravable.
 EN LA SIGUIENTE DIAPOSITIVA SE EXPONE LA
TABLA DE TASAS DEL ISR APLICABLE A PERSONAS
FISICAS ASALARIADAS Y POR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES O PROFESIONALES.
 TABLA ISR ASALARIADOS Y ACT.
EMPRESARIALES O PROFESIONALES
LIMITE LIMITE CUOTA FIJA % SOBRE
INFERIOR SUPERIOR EXCEDENTE
DE LIM .INF.
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4 210.41 9.52 6.40
4 210.42 7 399.42 247.23 10.88
7 399.43 8 601.50 594.24 16.00
8 601.51 10 298.35 786.55 17.92
10 298.36 20 770.29 1 090.62 21.36
20 770.30 32 736.83 3 327.42 23.52
32 736.84 62 500.00 6 141.95 30.00
62 500.01 83 333.33 15 070.90 32.00
83 333.34 250 000.00 21 737.37 34.00
 Como podemos apreciar, la tasa o porcentaje aplicable
a los ingresos aumenta en tanto el monto de los
ingresos es mayor. De modo que una persona cuyos
ingresos mensuales sean de cinco mil pesos, se ubicará
en el tercer renglón de la tabla y le será aplicada una
tasa del 10.88%; por otro lado, una persona cuyos
ingresos sean de nueve mil pesos se ubicará en el
quinto renglón y deberá aplicarse una tasa del 17.92%
 FORMULA PARA PAGO DEL ISR
ASALARIADOS
 La formula para el pago del Impuesto Sobre la Renta
de las personas físicas asalariadas es la siguiente:
 A los ingresos mensuales del asalariado se le restará la
cantidad señalada como limite inferior; a este
resultado se le aplicará la tasa que corresponda; y al
resultado se le suma la cuota fija establecida en el
mismo renglón.
 (INGRESOS- LIMITE INF.) ( TASA) + C/FIJA.
 Ahora bien para el pago definitivo anual de los
asalariados que también está obligado el patrón a
calcular, la base gravable la forma el total de los
salarios pagados al trabajador en todo el año y se
aplicara el mismo procedimiento señalado
anteriormente y al resultado final se restarán los pagos
provisionales efectuados.
 En caso de que se haya excedido el monto de los pagos
provisionales, el contribuyente tiene el derecho a que
se le devuelva el ISR pagado en exceso.
 INGRESOS POR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES O
PROFESIONALES
 En el caso de las personas físicas que tienen
actividades independientes, ya sean, comerciales
(empresariales) o profesionales, cada contribuyente es
responsable de determinar del Impuesto Sobre la
Renta a su cargo, mensual (provisional) y anual.
 Para ello la base gravable lo forman los ingresos
obtenidos por el ´propio contribuyente durante el mes
o año, sin embargo EN ESTOS CASOS EL
CONTRIBUYENTE PUEDE REALIZAR
DEDUCCIONES, desde que realice sus pagos
provisionales.
 Las deducciones de éstas personas físicas con
actividades empresariales o profesionales, serán de
todos los gastos indispensables para la realización de la
actividad gravada, como son: Gastos de luz, agua,
renta, teléfono, intereses pagados, entre otros.
 Estas deducciones están permitidas debido a que
dichos contribuyentes al dedicarse a una actividad
independiente ocupan sus propios recursos para
proveerse de los medios, herramientas, instalaciones y
demás útiles necesarios para realizar su actividad.
 Las tasas y tarifas aplicables de manera general SON
LAS MISMAS QUE PARA LOS ASALARIADOS, es
decir, las tarifas progresivas cuya tasas aumentan en
tanto la base gravable del impuesto es mayor.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
 El concepto de “valor agregado” es una
expresión afortunada, puesto que con
esa denominación se designa un
impuesto con el cual se pretende gravar
los nuevos agregados de riqueza, a
medida que éstos se van presentando
en cada fase del proceso productivo y
comercializador de un producto
 INTEGRACION DEL IVA.
 En el caso de la enajenación de bienes
se presenta el proceso de integración
del IVA, de manera clara y evidente.
 En este régimen impositivo se grava el
pago de un bien en forma fraccionada,
en cada una de sus faces: la producción,
la distribución y la circulación, hasta
llegar al consumidor final.
 EJEMPLO DE INTEGRACIÓN DE
IVA
CONTRIBUYENTE IMPUESTO IVA IVA
VALOR CUOTA ACREDITABLE PAGADO

PRODUCTOR $4000.00 16% $640.00 $640.00

MAYORISTA $1000.00 16% $800.00 $640.00 $160.00
MINORISTA $1000.00 16% $960.00 $800.00 $160.00
DETALLISTA $1000.00 16% $1120.00 $960.00 $160.00
MERCANCIA IVA IVA
VALOR FINAL PAGADO
FINAL
TOTAL $7000.00 16% $1120.00 $1120.00
 En el cuadro de la diapositiva anterior se tiene:
 El Productor vende la mercancía en un precio de $4000.00, por tanto
traslada al Mayorista un IVA de $ 640.00 calculando el 16% sobre el valor de
enajenación.
 Al vender la mercancía el Mayorista al Minorista, le asigna un precio de
$5000.00 y le cobra un IVA de $800.00, menos $ 640.00 que acredita, resulta
un IVA a su cargo de $ 160.00
 Al vender la mercancía el Minorista al Detallista, lo hace en el precio de
$6000.00 mas el IVA lo cual da un total de $960.00, menos $800.00 que
acredita, resulta un IVA a su cargo de $160.00.
 Finalmente el detallista vende esta mercancía al consumidor final a un
precio de $7,000.00 mas el IVA en la cantidad de $1,120.00, menos $ 960.00
que acredita resulta un IVA a su cargo de $160.00
 El precio final de la mercancía (incluido el IVA) es de $ 8,120.00 de los cuales
$1120.00 corresponde a IVA que es pagado por el consumidor final.
 Si se suman todos los IVA pagados desde el productor hasta el detallista se
podrá comprobar que entre todos ellos suman un pago igual al que realiza el
citado consumidor final.
SUJETOS DEL IMPUESTO (IVA)
 Están obligados al pago de impuesto las
personas físicas y morales que realicen
dentro del territorio nacional los
hechos imponibles del impuesto:
Enajene Bienes; Preste Servicios
Independientes; Otorgue el Uso o Goce
Temporal de Bienes; o Importe Bienes o
Servicios del Extranjero.
 OBJETO DEL IMPUESTO (IVA)
 El Impuesto al Valor Agregado grava el consumo
que realizan las personas físicas y morales dentro
del territorio nacional a través de cuatro
actividades:
 1.-Enajenación de Bienes.
 2.-Prestación de Servicios independientes.
 3.-Uso o goce temporal de bienes.
 4.-La importación de bienes o servicios del
extranjero.
 BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO
(IVA)
 La base gravable del impuesto, es decir, el monto o
cantidad a la cual se le aplica la tasa del tributo, es el valor
o precio de la enajenación, prestación del servicio,
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o la
importación.
 Por ejemplo, si una enajenación consiste en la venta de una
computadora portátil cuyo precio es de $10,000.00 el
vendedor deberá agregar al valor de dicho bien, el impuesto
(16%); siendo la base de $10,000.00, el Impuesto al Valor
Agregado será de $1,600.00. Este impuesto saldrá de la
bolsa del consumidor final, sin embargo, el causante es el
enajenante quien a su vez tiene la obligación de pagar
dicho impuesto al fisco.
 De acuerdo a lo expuesto, se tiene que para efectos
del Impuesto al Valor Agregado, existe un
contribuyente de derecho, que es el que realiza
el hecho imponible y causa el impuesto, es decir,
cuando enajena bienes, presta el servicio.
 Por tanto, existe también un contribuyente de
hecho, que es la persona que recibe el bien o
servicio y a la que se le traslada el IVA (consumidor
final).
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
(IVA)
 Ahora bien, en el caso, el causante (contribuyente de
derecho) es la persona física o moral quien lleva a cabo
la actividad gravada por la ley, al ser el responsable del
pago del impuesto ante el fisco, debe a su vez realizar
una determinación del impuesto real a su cargo.
 Para efectos de una mejor comprensión de lo antes
señalado se considera necesario exponer un ejemplo
simple pero practico que resolverá toda duda.
 Ejemplo que se insertará en la siguiente lamina.
 EJEMPLO
 José Rodríguez realiza una actividad gravada por la ley
del IVA, es decir, José Rodríguez presta el servicio o
enajena bienes, por tanto cobra un importe por esos
servicios o por esa enajenación, mas el 16% de IVA. Ese
IVA es pagado por el consumidor final, es decir, el
contribuyente de derecho (José Rodríguez) lo traslada
a dicho consumidor final. El impuesto para José
Rodríguez es un IVA trasladado y para el cliente es
un IVA acreditable.
 A su vez, José Rodríguez realiza gastos para invertir en
su negocio. Es decir, en la cadena de compra y venta de
servicios y bienes, José Rodríguez al momento en que
los adquiere se convierte en contribuyente de hecho,
es decir, la persona que le vende los bienes y servicios
ahora traslada el IVA a José Rodríguez y éste lo
paga como consumidor final.
 En éste sentido, José Rodríguez tendrá un IVA que
traslado a un contribuyente final y asimismo tendrá
un IVA que le trasladaron como contribuyente final.
 Siguiendo con el mismo ejemplo; la ley del IVA
permite a José Rodríguez hacer un acreditamiento
que consiste en restar del IVA cobrado (el que
trasladado al contribuyente), el IVA que él pagó (el
que le trasladaron).
 De tal manera que es esa diferencia entre el IVA
Trasladado y el IVA Acreditable, la cantidad que
en realidad deberá pagar a la autoridad fiscal.
 TASA DEL IMPUESTO (IVA)
 La tasa general del Impuesto al Valor
Agregado es del 16%, es decir, el porcentaje
adicional que se le debe añadir al precio o
contraprestación pactada en la enajenación
de bienes, prestación de servicios,
arrendamiento o importación.
 FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO
(IVA)
 El Impuesto al Valor Agregado se determina y
entera (paga) de manera mensual, el pago de IVA a
cargo del contribuyente se paga el día diecisiete
del mes siguiente. El pago realizado mensual se
considera definitivo, de modo que los
contribuyentes no están obligados a realizar una
determinación y pago anual, a diferencia del ISR,
donde los pagos mensuales son provisionales, es
decir, provisionan o representan abonos
anticipados para el pago anual.