IMPUESTOS II
L.C. MARÍA GUADALUPE
LLAMAS MARTINEZ
Instituto de Ciencias de Nayarit
L.C. María Guadalupe Llamas Martínez Plantel Ruiz
Para lograr un adecuado equilibrio social y consolidar
el funcionamiento del sistema democrático, nuestro
país debe contar con un Sistema Impositivo
equitativo que favorezca:
Sistema I) El desarrollo económico,
tributario II) Que tenga capacidad recaudatoria para
financiar un nivel adecuado de gasto público
Mexicano III) Con capacidad redistributiva, que asegure
un eficaz funcionamiento de las instituciones
básicas del Estado para ofrecer a la
población los bienes y servicios públicos
esenciales.
Es la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, quien establece el
cumplimiento de obligaciones tributarias de
todos los mexicanos, de aportar al
financiamiento de los gastos e inversiones del
Fundamento Estado de acuerdo a su capacidad
constitucional contributiva, por el simple hecho de
pertenecer a la comunidad, dentro de
conceptos de justicia y equidad, para la
realización del bien general mediante normas
de aplicación específica en materia de
contribuciones.
Régimen tributario
Régimen tributario es la denominación que se le da a las referencias sobre el conjunto de normas
que son encargadas de regular los cumplimientos en la cuestión de obligaciones que sean
estipuladas de manera sustancial, o bien que estén vinculadas de forma directa al pago de tributos.
Podemos traducirlo como el conjunto de normas que rigen la imposición tributaria de una actividad
en especifico
Ingresos Tributarios: Son los ingresos obtenidos
por parte de la recaudación impositiva, es decir,
los que no presentan una contraprestación y son
establecidos con características de coerción e
imposición.
Ingresos
Ingresos No Tributarios: son aquellos que el
públicos Gobierno Federal obtiene como contraprestación
por un servicio público, como los derechos; por el
uso de los bienes de dominio público o privado
(productos), así como la aplicación de multas,
recargos y otros ingresos señalados en la LIF y que
son denominados aprovechamientos.
IMPUESTOS
Son los establecidos en este Código que deben pagar
las personas físicas y morales, que se encuentren en
la situación jurídica o de hecho prevista por el mismo,
y que sean distintas a las señaladas en las fracciones
II y III de este artículo. (Art. 2° Fracción I CFF)
Ejemplos:
• impuesto sobre la renta
• Impuesto al valor agregado
• Impuesto especial sobre producción y
servicios
• Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos
CFF
Ordenamiento jurídico que define los
conceptos fiscales fundamentales, fija
los procedimientos para obtener los
ingresos fiscales, la forma de ejecución
de las resoluciones fiscales.
Los recursos administrativos, así como
el sistema para resolver las
controversias ante el Tribunal Fiscal de
la Federación, además de otros
aspectos.
CFF Mapa
Conceptual
Elementos del
impuesto
el sujeto,
Los
elementos el objeto,
más la fuente,
importantes
del impuesto la base,
son: la cuota y
la tasa.
Sujeto
Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo.
El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal forma en
México los sujetos activos son: la Federación, los estados y los municipios.
El sujeto pasivo es toda persona física o moral que tiene la obligación de pagar impuestos en
los términos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer notar una diferencia entre
el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se
generan confusiones, como sucede por ejemplo con los impuestos indirectos.
El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligación legal de pagar el impuesto,
mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga el impuesto.
• El Estado como sujeto activo.- Toda obligación requiere la
Código Fiscal existencia de un sujeto activo quien por regla general será aquél
en cuyo favor se establece la obligación en este caso de dar. Así
pues tenemos que la entrega de las aportaciones económicas
relativas a un tributo se efectúa a favor del Fisco quien a su vez es
el encargado de la determinación, recaudación y administración
de las contribuciones.
• Los particulares como sujetos pasivos.- La existencia de un sujeto
activo tiene como consecuencia la existencia de un sujeto pasivo
que es aquel a cuyo cargo se encuentra el cumplimento de la
obligación de dar, hacer o no hacer, que en el caso que nos ocupa
siempre será de dar, así pues son los contribuyentes los que
deben como su denominación lo indica contribuir en términos de
ley al sostenimiento del Estado participándole de una parte
proporcional de sus ingresos, rendimientos o ganancias.
Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo
del gravamen, de tal manera que se considera como el hecho
generador del impuesto.
Fuente. Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una
persona física o moral de donde provienen las cantidades
necesarias para el pago de los impuestos. De tal forma las
fuentes resultan ser el capital y el trabajo.
Base. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuantía
del impuesto, por ejemplo: el monto de la renta percibida,
número de litros producidos, el ingreso anual de un
contribuyente, otros.
Unidad. Es la parte alícuota, específica o monetaria
que se considera de acuerdo a la ley para fijar el
monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena,
un litro de petróleo, un dólar americano, etc.
Cuota. Es la cantidad en dinero que se percibe por
unidad tributaria, de tal forma que se fija en
cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de
dinero percibida sea como porcentaje por unidad
entonces se está hablando de tasa.
a) Sujetos:
Elementos del
impuesto Activo: Es el Estado.
Pasivo: Personas físicas y morales que se encuentren en el supuesto.
b) Objeto: Hecho generador del crédito fiscal, señalado por la ley.
e) Fuente: Actividad económica gravada por el legislador.
d) Cuota: Cantidad líquida que el sujeto pasivo tendrá que aportar una
vez que se haya colocado en el supuesto señalado por la ley
sujeto es la persona obligada al
Código Fiscal pago de una contribución
Artículo 4o.- Son créditos fiscales los que tenga derecho a
establecida en Ley.
percibir el Estado o sus organismos descentralizados que
provengan de contribuciones
objeto es la situación jurídica o
de hecho que genera la
obligación de contribuir.
base es la cuantía sobre la que
se determina el valor de la
contribución.
tasa o tarifa, es la cuota o lista
de cuotas que se aplican
sobre la base de la
Artículo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que contribución.
señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son
de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que
se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Código Fiscal
Obligaciones de fondo.-
Las obligaciones de fondo son obligaciones de dar o contributivas.
Obligaciones de forma.-
Expide un comprobante sin todos los requisitos fiscales sólo incumple una obligación de forma.
Obligaciones de hacer, entre otras, inscripción al RFC, llevar contabilidad, declarar etc.
Obligaciones de no hacer.- No destruir su contabilidad y no alterar documentos etc.
Actividad
Financiera del
Estado
Derecho Fiscal o
Tributario
Autoridad Fiscal Constituyente
Derechos Obligaciones Derechos Obligaciones
Materiales o
Garantías
Principios Sustantivas y
Facultades Constitucionales
Constitucionales Formales o
en materia fiscal
Administrativas
Procedimiento
Art. 31-IV
Revisoras o de Comprobación De Cobro Administrativo de Infracciones Sanciones Crédito Fiscal
Constitucional
Ejecución “PAE”
Pago Voluntario Pago Colectivo
Ley de Ingresos
de la Federación
La LIF indica el monto total que la Federación estima recaudar en un año fiscal para implementar
los programas que integran el PEF. Los ingresos no pueden ser etiquetados para gastos
específicos, de tal manera que la LIF, en su tarea de recaudar mediante los distintos tipos de
impuestos, se enfoca en informar una estructura progresiva que ayude a la distribución de los
recursos.
La política de ingresos en México se ubica como un conjunto de directrices, orientaciones,
criterios y lineamientos que el Estado define con el propósito de obtener los recursos necesarios
para sufragar su actividad.
Ingresos
Ingresos Tributarios: Son los ingresos
obtenidos por parte de la recaudación
impositiva, es decir, los que no presentan
una contraprestación y son establecidos con
características de coerción e imposición.
Ingresos No Tributarios: son aquellos que el
Gobierno Federal obtiene como
contraprestación por un servicio público,
como los derechos; por el uso de los bienes
de dominio público o privado (productos),
así como la aplicación de multas, recargos y
otros ingresos señalados en la LIF y que son
denominados aprovechamientos.
LEY DE
INGRESOS
IMPUESTOS
Son los establecidos en este Código que deben pagar
las personas físicas y morales, que se encuentren en
la situación jurídica o de hecho prevista por el mismo,
y que sean distintas a las señaladas en las fracciones
II y III de este artículo. (Art. 2° Fracción I CFF)
Ejemplos:
• impuesto sobre la renta
• Impuesto al valor agregado
• Impuesto especial sobre producción y
servicios
• Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos
Sujetos:
• Activo: Es el Estado.
• Pasivo: Personas físicas y morales que se encuentren en el
supuesto.
Elementos Objeto:
• Hecho generador del crédito fiscal, señalado por la ley.
del Fuente:
impuesto • Actividad económica gravada por el legislador.
Cuota:
• Cantidad líquida que el sujeto pasivo tendrá que aportar
una vez que se haya colocado en el supuesto señalado
por la ley
APORACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas
que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a
las personas que se beneficien en forma especial por servicios
de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. (Art.
2° Fracción II CFF)
Ejemplos:
• Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y
trabajadores
• Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los
citados trabajadores
• Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las
Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares
Son las establecidas en Ley a cargo de las
personas físicas y morales que se beneficien de
manera directa por obras públicas. (Art. 2°
Fracción III CFF)
CONTRIBUCIONES DE
MEJORAS
Ejemplos:
1. Infraestructuras: Carreteras, banquetas,
edificios, bardas, áreas verdes
2. Servicios públicos: Alumbrado, drenaje,
alcantarillado, pavimentación, restauración
de obras públicas
Derechos
Son las contribuciones establecidas en Ley
por el uso o aprovechamiento de los bienes
del dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en
sus funciones de derecho público, excepto
cuando se presten por organismos
descentralizados u órganos desconcentrados
cuando en este último caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren
previstas en la Ley Federal de Derechos.
También son derechos las contribuciones a
cargo de los organismos públicos
descentralizados por prestar servicios
exclusivos del Estado.
Ejemplo de Derechos
Bienes de la
Cédulas Actas de
Pasaporte nación que son de
profesionales nacimiento
uso común
Inmuebles Todos los servicios
destinados por la Monumentos Monumentos que son prestados
Federación a un históricos arqueológicos por las Secretarías
servicio público de Estado
Proceso de elaboración de ley de ingresos.
( Art. 72 H, 74 const.)
El ejecutivo entrega el proyecto
a la cámara de diputados a mas
tardar el 8 de septiembre (o en
La S.H.C.P. prepara el proyecto
su caso el 15 de diciembre si es Discusión y aprobación en la Promulgación y publicación de
de iniciativa de ley de ingresos y
inicio de sexenio)para su cámara de senadores. ley (a mas tardar el 1° de enero)
lo entrega al ejecutivo federal.
discusión y aprobación. Y debe
ser aprobada a mas tardar el 15
de noviembre,
Ley de ingresos estatal
Con objeto de cubrir el gasto público y
demás obligaciones a su cargo, los Estados
percibirán en cada ejercicio fiscal ingresos
por la recaudación de impuestos,
derechos, aportaciones de mejoras,
productos, aprovechamientos, así como
ingresos derivados de la coordinación
hacendaria, e ingresos provenientes de
financiamientos, establecidos en la Ley de
Ingresos, es decir, ninguna contribución
podrá recaudarse si no está prevista en la
Ley de Ingresos Local correspondiente.
• Impuestos Estatales:
• Impuesto sobre Erogaciones por
Remuneraciones al Trabajo Personal
(Nóminas)
• Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehículos
• Impuesto sobre compra-venta de
Autos Usados
• Impuesto sobre Rifas, Loterías y
Juegos con Cruce de Apuestas
Contribuciones estatales
• I. Impuestos. Son los establecidos en este Código que deben
pagar las personas físicas y morales, que se encuentren en la
situación jurídica o de hecho prevista por el mismo, y que
sean distintas a las señaladas en las fracciones II y III de este
artículo.
• II. Derechos. Son las contribuciones establecidas en este
Código, que deben pagar las personas físicas y morales, por el
uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de
la Entidad, así como por recibir servicios que presten el
Estado, sus organismos y municipios en funciones de derecho
público.
• III. Aportaciones de Mejoras. Son las establecidas en este
Código, a cargo de las personas físicas y morales, que con
independencia de la utilidad general, obtengan un beneficio
diferencial particular derivado de la realización de obras
públicas o de acciones de beneficio social.
• IV. Productos. Son las contraprestaciones por los servicios
que presten el Estado y los municipios en sus actividades de
derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento y
enajenación de sus bienes de dominio privado, que estén
previstos en la Ley de Ingresos.
• V. Aprovechamientos. Se refiere a los ingresos que percibe el
Estado y los municipios por funciones de derecho público y
por el uso o explotación de bienes del dominio público,
distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
la coordinación hacendaria, y de los que obtengan los
organismos auxiliares del Estado.
• VI. Accesorios de las contribuciones. Son los recargos, las
sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización por
devolución de cheques, y participan de la naturaleza de la
suerte principal, cuando se encuentren vinculados
directamente a la misma.
Ley de ingresos
municipal
Esta disposición es el instrumento jurídico que da facultades
a los ayuntamientos para cobrar los ingresos a que tiene
derecho.
En la Ley de Ingresos Municipales se establece de manera
clara y precisa los conceptos que representan ingresos para
el municipio y las cantidades que recibirá el ayuntamiento
por cada uno de esos conceptos.
De conformidad con el artículo 115 Constitucional, el
proyecto de esta ley debe ser elaborado por la tesorería
municipal con estricto apego a lo dispuesto en la
Constitución Política del estado, el Código Fiscal Municipal, la
Ley de Hacienda Municipal y demás disposiciones fiscales
vigentes.
Ingresos municipales
Se estructuran basándose en todos los recursos monetarios que recibe el
municipio a través de la tesorería, por el cobro de los conceptos establecidos
en la Ley de Ingresos.
Los ingresos se clasifican en dos grupos:
• Ingresos ordinarios.
• Los ingresos ordinarios son los que se perciben en forma
constante y regular, estos se conforman por:
• Los impuestos.
• Los productos.
• Las participaciones.
• Los derechos.
• Los aprovechamientos
• Ingresos extraordinarios.
• Los ingresos extraordinarios son los que percibe el
municipio en forma eventual, cuando por necesidades
imprevistas tiene que buscar recursos adicionales.
• Los créditos.
• Las contribuciones especiales.
Impuestos
Algunos ejemplos de impuestos municipales son:
• El impuesto predial. (Por tenencia de terreno, por construcción, etc.)
• El impuesto sobre compraventa de bienes inmuebles.
• El impuesto sobre rifas, concursos, loterías y sorteos.
• El impuesto por el mantenimiento y conservación de vías públicas.
(Banquetas, guarniciones, pavimentos, etc.)
Derechos
Algunos ejemplos de derechos son:
• Por expedición de certificados, títulos, copias de documentos y
legalización de firmas.
• Por servicios que preste el Registro Civil.
• Impuesto de radicación, revalidación, permisos y rezagos.
• Por licencias de construcción reparación o restauración de fincas.
• Por propaganda, promociones comerciales.
• Por abastecimiento de agua potable y drenaje.
• Por servicio de alumbrado público.
• Por servicio de recolección de basura.
• Por servicio de rastro.
• Por ocupación de la vía pública y servicio de mercado.
• Por servicio de panteones.
Productos
Algunos ejemplos de productos son:
• Los derivados de concesiones, de
explotación o arrendamiento de bienes
inmuebles (edificios, instalaciones,
mercados, centros sociales, etc.)
• La venta de bienes muebles e
inmuebles.
Aprovechamientos
Algunos ejemplos de aprovechamientos
son:
• Las multas.
• Los donativos.
• Los recargos.
• Las indemnizaciones por daños a bienes
municipales.
• Los reintegros.
Participaciones
• Son los porcentajes de la recaudación
federal total, que las leyes estatales o
federales conceden a los municipios.
Créditos
Son los ingresos que percibe
el municipio por concepto de
Los créditos pueden ser
préstamos que solicita para el La federación.
otorgados por:
cumplimiento de sus
funciones.
Cualquier institución
El estado. Particulares.
crediticia.
Contribuciones
especiales
Son aquellos recursos que recibe el
municipio eventualmente, por ejemplo:
Cuando el ayuntamiento realiza una obra o
servicio público y con ella se benefician
algunas propiedades, los dueños de éstas
deberán aportar una contribución
especial; o bien; cuando el ayuntamiento
realiza una obra por cooperación, los
habitantes deberán pagar una
contribución especial por aportación de
mejoras.
