Contabilidad

gubernamental: • • o
de la opacidad compartida a 1na1 e@
Instituto Nocional de Transparencia, f'.cceso o lo

la armonización financiera en lníorrnoción y Protección de Dotas Personales

los gobiernos estatales

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. 9c>
"~ '~

•
Contabilidad Gubernamental:
de la opacidad compartida a la armonización
financiera en los gobiernos estatales

LAURA SOUR VARGAS

Contabllldad
Gubernamental

Ximena Puente de la Mora

Comisionada Presidente
Francisco Javier Acuña Llamas
Comisionado
Areli cano Guadiana
Comisionada
Osear Mauricio Guerra Ford
Comisionado
Marra Patricia Kurayn Villa lobos
Comisionada
Rosendoevgueni Monterrey Chepov
Comisionado
Joel Salas Suárez
Comisionado

José de JesCis Ramrrez Sá nchez

Coordinador Ejecutivo Comité Editorial
Areli Cano Guadiana
Adrián Alcalá Méndez Osear Mauricio Guerra Ford
Coordinador de Acceso a la Información
Joel Salas Suárez
Luis Gustavo Parra Noriega Jesús Rodríguez Zepeda
Coordinador de Protección de Datos José Roldán Xopa
Yuri Zuckermann Pérez Javier Solórza no Zinser
Coordinador Técnico del Pleno Gerardo Villadelángel Viñas
Federico Guzmán Ta mayo
Coordinador del Secretariado Ejecutivo del Cristóbal Robles López
Sistema Nacional de Transparencia Secretario Técnico del Comité Editorial
 La autora 4

Presentación 5

Introducción g

I. Contabilidad: elemento indispensable para construir presupuestos 14

II. Caracterlsticas de la contabilidad y el presupuesto público 20

III. 'Transparentar para todos 28

Conclusiones 44

Anexos 47

Notas 61

Bibliografía 63
 Profesora e investigadora en la Facultad
de Economía y Negocios de la Universi-
dad Anáhuac México Norte. Realizó sus
estudios de Licenciatura y Maestría en
Economía en el Instituto Tecnológico
Autónomo de México OTAM). Posterior-
mente obtuvo su maestría y doctorado
en la Escuela Irving. B. Harris School de
Políticas Públicas de la Universidad de
Chicago. Coordinó el Programa de Pre-
supuesto y Gasto Público del Centro de
Investigación y Docencia Económicas
(CIDE). Es investigador nivel I en el Sis-
tema Nacional de Investigadores (SNI)
desde el año 2006.
Ha destacado como consultora en
proyectos para diversos organismos
internacionales (CEPAL, BID y PNUD
Oficina México). También ha colabora-
do como profesora e investigadora del
CIDE y el ITAM. Su última publicación
se titula "Gender Tux Compliance in
Mexico", aparece en la Revista Estudios
Demográficos y Urbanos, Vol. 30 No. 1
(88), Enero-abril 2015, pp.135-15Z Den-
tro de sus líneas de investigación des-
tacan los temas de presupuesto, gasto
público, contabilidad gubernamental,
finanzas públicas, descentralización,
cumplimiento del pago de impuestos y
economía experimental.

4
 PRESENTACIÓN
Cuadernos de
transparencia

Es incuestionable que la solidez Con la presente edición el IFAI, aho-

de los estados democráticos modernos ra transformado, refrenda su compromi-
descansa sobre los pilares de la trans- so institucional de dar una amplia difu-
parencia y la rendición de cuentas a la sión para contribuir a la comprensión
ciudadanía. Por ello, no resulta novedad de los temas de transparencia pública
que uno de los asuntos que más interés gubernamental. Es así que, presenta este
colectivo despierta es el escrutinio de las nuevo elemento que enriquece la serie
finanzas públicas en todas sus etapas: la de cuadernos de 1tansparencia: Conta-
recaudación, el presupuesto y el gasto de bilidad gu"bernamental: de la opacidad
los recursos. compartida a la armonización financie-
En México, desde 2002 contamos con ra en los gobiernos estatales.
un marco normativo que ha evoluciona- En esta publicación prevalece el
do y ha permitido que la demanda social espíritu que le dio origen a esta valiosa
por esclarecer los recursos públicos cuen- colección, poniendo al alcance del pú-
te con ordenamientos jurídicos e institu- blico una obra de gran calidad que logra
ciones garantes del derecho de acceso a transmitir, con un lenguaje ciudadano,
la información como herramientas para la compleja relación contable de los go-
su ejercicio. Por ello, la promulgación de biernos estatales con el gobierno federal;
la Reforma Constitucional en materia la implícita coordinación que se requiere
de Transparencia el 7 de febrero de 2014 entre los mismos; al tiempo que pro-
significa un cambio fundamental para el pone la homologación del sistema de
fortalecimiento del régimen democrático contabilidad gubernamental como ins-
de transparencia de nuestro país que, en- trumento para armonizar el contenido
tre otras, incluye la modificación del Ins- y la presentación de la información. En
tituto Federal de Acceso a la Información el Estado mexicano la transparencia
y Protección de Datos CTFAI) en organismo ha quedado instituida normativamente
constitucional autónomo. en la actuación de los servidores pú-

5
blicos; ellos tienen la obligación de po- materia de contabilidad gubernamen-
ner a disposición de los ciudadanos in- tal para el fomento de la transparen-
formación que les permita conocer las cia fiscal. Laura Sour, su autora, es una
políticas públicas, su implementación y especialista en la materia que dedicó
los resultados para valoración. En este nueve años a traducir investigaciones
sentido, la información contable cons- académicas a un lenguaje sencillo y ac-
tituye un factor preponderante para la cesible para la sociedad no familiariza-
toma de decisiones, la gestión pública da con los temas de presupuesto, gasto
eficaz y la correspondiente evaluación público y transparencia; asimismo for-
del desempeño. muló una propuesta de sistema de con-
El trinomio virtuoso que propone el tabilidad gubernamental para mejorar la
esquema de Gobierno Abierto de trans- rendición de cuentas en México y ha rea-
parencia, participación y cooperación lizado diversas investigaciones sobre los
para romper las estructuras pirami- reportes financieros de los gobiernos
dales, obliga al trabajo en transversa- federal y estatal con el objeto de anali-
lidad; invita a los diversos actores del zar las posibilidades de homologación
Estado a vincularse para establecer una de la información contable derivada de
nueva relación entre gobernantes y la Ley General de Contabilidad Guber-
gobernados, en la que los ciudadanos namental.
quieren conocer y exigen información El texto contribuye significativa-
sobre la gestión pública para ejercer un mente a dar respuesta a la demanda
control social mediante vigilancia creciente por información desagregada
continua de la actuación gubernamen- y simplificada para evaluar el quehacer
tal en la implementación de las políticas gubernamental. Desde la perspectiva de
públicas y en el ejercicio del presupuesto la autora, la implementación del sistema
federal y estatal. de contabilidad gubernamental único
En este esquema, la transparen- cía permite armonizar el contenido y la pre-
y el acceso a la información no son un sentación de la información contable en-
acto unilateral del aparato burocrático; tre la Federación, estados y municipios,
por el contrario, propone el estableci- lo que significa un gran paso en materia
miento de diálogo con responsabilidad de transparencia y acceso a la informa-
compartida entre las autoridades y una ción de los tres órdenes de gobierno que
sociedad fuerte y activa que exija el cum- mucho aporta a la discusión constructi-
plimiento y apego absoluto a la ley. va sobre federalismo fiscal en México.
Sin duda, la presente publicación Los componentes que se abordan
brindará a sus lectores elementos en en este trabajo incitan a la reflexión

6
sobre las identidades complejas y cam-
biantes de la medición contable en el
ámbito gubernamental y el desempeño
del sector público; así como también
a la deliberación sobre las interaccio-
nes entre democracia, buen gobierno y
rendición de cuentas entre gobiernos
estatales que integran el sistema fe-
deral, cuando se sabe que su contribu-
ción es diferenciada y existen brechas
significativas entre unos y otros.
En un lenguaje accesible a todos
postula que, un aumento en la cantidad
y calidad de la información contable de
las entidades federativas redundará en
una mejor evaluación financiera a favor
de la toma de decisiones de los funcio-
narios públicos. Desde la perspectiva
del usuario de la información homolo-
gada es decir, de la ciudadanía, la auto-
ra considera que, conocer sobre lo que
está pasando con los recursos públicos
brinda a las personas la posibilidad
de evaluar con más elementos el des-
empeño de las unidades constitutivas
de la Federación mexicana. Queda así
abierta la invitación a los ciudadanos
para vigilar con mayor detalle a quie-
nes han elegido para ser los ejecuto-
res de las políticas públicas en México,
tanto a nivel federal como estatal. •En virtud de la reforma al artículo sexto de la Constitu-
ción Política de los Estados Unidos Mexicanos, publicada
Instituto Federal de Acceso en el Diario Oficial de la Federación el 7 de febrero de
2014, y de la publicación de la Ley General de Transpa-
a la Información Pública (IFAI) • rencia y Acceso a la Información Pública, el IFAI cambió
su denominación por el de Instituto Nacional de Trans-
parencia, Acceso a la Información y Protección de Datos
Personales (INAI).

7
Contabllldad
Gubernamental
INTRODUCCIÓN

lA MAYOR PLURALIDAD POLÍTICA ACOMPAÑADA no o las prácticas de gestión financiera

DE MEDIOS DE COMUNICACIÓN MAs ABIERTOS no son fáciles de encontrar y de com-
HA DESPERTADO A lA CIUDADANÍA MEXICANA EN parar para periodos largos. Esta escasez
LOS ÚLTIMOS QUINCE AÑOS. La práctica de de información limita la elaboración de
la democracia en México ha iniciado diagnósticos certeros y replicables por
el cuestionamiento sobre el verdadero los interesados en el tema, pero también
significado del servicio público, su des- es un freno grave a todo intento de re-
empeño y la manera de rendir cuentas forma basado en un diagnóstico mesu-
de los diferentes niveles de gobierno en rable y que abra la puerta a la discusión
el país. Estos cambios son los pilares de constructiva y productiva para favore-
una sociedad civil mejor organizada y cer la toma de decisiones más acerta -
vibrante cuya mentalidad genera dis- da sobre el futuro del sector público en
cusiones más fuertes y fundamentales México.
día con día. Y sin embargo, la demanda por
De manera incipiente, el escrutinio información más simplificada -o bien
de la ciudadanía ha impactado algunas más desagregada- para evaluar el que-
estructuras de gobierno. Así es como hacer gubernamental sigue en aumento.
hoy tenemos una imagen más nítida Así crece el escrutinio de la ciudadanía
del gobierno federal en comparación sobre el quehacer de los servidores pú-
con la época de la hegemonía de un blicos en el país. Por ello, cada vez más
solo partido político en este país. Pero parecería que en México solo aquellos
todavía resulta una tarea irrealizable funcionarios que opten por la transpa-
conocer la organización y el trabajo in- rencia en el ejercicio de sus funciones
terno que se desarrolla en el sector pú- y por una clara rendición de cuentas
blico estatal y municipal. Datos básicos serán los que sobrevivan en este nuevo
como la cantidad de recursos humanos ambiente político más plural y com-
que laboran en estos niveles de gobier- petido. La transparencia se posiciona

8
cada vez más en el concepto de gobier- esfuerzo fiscal de las regiones que los
no abierto para enfatizar su relación reciben. Una manera de aliviar este
con la participación de la ciudadanía problema seria tomar en cuenta el es-
y colaboración en el ejercicio de las fuerzo fiscal de cada estado y empatar-
funciones de los trabajadores públicos. lo con sus responsabilidades fiscales
Se podría decir que es en el interés de de tal forma, que cada nivel de gobier-
los representantes electos construir el no sea responsable de rendir cuentas
testimonio de sus funciones para que a sus respectivos contribuyentes. Esta
el electorado conozca, delibere y califi- alternativa ya está fuera del alcance de
que su desempeño en las urnas. De in- México, pues la construcción de la ha-
mediato la generación de información cienda pública nacional se fincó en un
sobre el servicio público pasa a formar pacto político que concede al gobierno
parte del interés de los propios fun- federal la facultad de recaudar la ma-
cionarios para sustentar, legitimizar y yor parte de los ingresos en el país, pero
justificar su desempeño. En la medida que sustancialmente ha incrementado
en que la ciudadanía interesada y par- el monto de recursos transferidos a
ticipativa acceda a estos registros se los gobiernos estatales en los últimos
cerrará el círculo entre el gobernado años.
y el gobernante, mejorará la rendición Así, un individuo que reside en
de cuentas y se nutrirá el debate políti- un estado poco favorecido pagará im-
co en el país. puestos federales igual que un ciuda-
Sin embargo, para seguir avanzando dano residente en una localidad con
en el camino de la rendición de cuen- mayor capacidad fiscal. Si bien estas
tas es hora de difundir un dilema clave inequidades horizontales entre los ciu-
que enfrenta México como sistema po- dadanos son inevitables por el acuerdo
lítico federado. Reconciliar el valor de político que formó la hacienda pública
contabilizar los ingresos de las unida- en el país, éstas se han tratado de ali-
des constitutivas de la Federación con viar mediante las transferencias intergu-
el valor de respetar la autonomía de las bemarnentales. Entonces, los estados
mismas no es empresa fácil. Esto es, el que más recursos han recibido tienen
poder federal cuenta con los recursos la responsabilidad de mostrar el uso
que se recaudan tanto en los estados que le han dado a este financiamien-
más productivos como en las regio- to para mejorar la calidad de vida de
nes más desfavorecidas del país. Sin sus ciudadanos, así como los estados
embargo, la asignación del ejercicio que más han contribuido están intere-
de estos recursos no corresponde con el sados en esta información para rendir

9
 cuentas a sus contribuyentes. Es en lidades del país. La información sobre el
este sentido que los estados favorecidos desempeño de los gobiernos estatales
por transferencias intergubernamenta- importa como nunca antes, dado que
les se convierten en obligados ante los el monto de recursos que la Federación
miembros de la Federación que más les transfiere aumenta anualmente en
han contribuido con los impuestos de términos reales, y la escasez de recur-
sus contribuyentes. Desgraciadamen- sos petroleros es cada vez mayor. Son
te, en México los estados son usuarios los servidores públicos los responsa-
poco interesados en el seguimiento y la bles de crear la información básica que
rendición de cuentas de sus pares. Éste permita construir una panorámica de
es el camino que falta por recorrer. los niveles de gobierno estatales a lo
Las asimetrías fiscales entre enti- largo de toda la república, pero que a
dades generadoras de recursos públi- su vez matice en las particularidades
cos y aquellas receptoras de los mismos de cada una de las entidades.
requieren un cambio en los sistemas No existe una fuente de informa-
de contabilidad (incluyendo presupues- ción consolidada sobre los recursos que
tos, contabilidad, presentación de in- manejan las entidades federativas y los
LAS ASIMETRÍAS FISCA- formes y medición de desempeño) que gobiernos locales. En este sentido, la Ley
LES ENTRE ENTIDADES permita compararlos entre sí. La con- General de Contabilidad Gubernamen-
GENERADORAS DE tabilidad es al mismo tiempo un medio tal (LGCG) apunta precisamente a la
importante de política, una herramienta creación de un sistema de información
RECURSOS PÚBLICOS Y
del gobierno y un canal central para la contable sistemático en los tres nive-
AQUELLAS RECEPTORAS rendición de cuentas. Puede proporcio- les de gobierno, incluyendo el Distrito
DE LOS MISMOS nar un lenguaje común en el que las Federal. Éste fue un primer esfuerzo
REQUIEREN UN interacciones y las intersecciones de por incorporar información desagrega -
CAMBIO EN LOS gobernanza, rendición de cuentas y de- da para generar indicadores de mayor
SISTEMAS DE CONTA- mocracia están en juego. solidez conceptual, replicabilidad y con-
BILIDAD (INCLUYENDO La demanda de esta información sistencia horizontal. El segundo es-
PRESUPUESTOS, contable no solo es competencia de la fuerzo provendrá de que la ciudadarúa
CONTABILIDAD,
sociedad, ya también forma parte del concientice a los funcionarios de que
mismo sector público. Es tiempo de que -además de generar los datos de sus re-
PRESENTACIÓN DE la discusión sobre la rendición de cuentas cursos públicos- es también parte de su
INFORMES YMEDICIÓN forme parte del diálogo entre entidades responsabilidad que esta información
DE DESEMPEÑO) QUE federativas y el uso que los funciona- sea suficiente, confiable y oportuna.
PERMITA COMPARAR- rios públicos han hecho de los recursos El tercer esfuerzo reside en que los go-
LOS ENTRE SÍ. que se recaudan en las diferentes loca- biernos estatales inicien una discusión

10
que enriquezca el sistema de coordina- tos contables que deberían incluirse en
ción fiscal vigente en el país. estos reportes, a causa de su aporta-
El propósito de este documento ción a la transparencia y al acceso a la
es guiar al lector interesado en la ela- información contable, presupuesta! y
boración de los registros contables, fi- financiera del sector público.
nancieros y presupuestales del sector A manera de ejemplo baste decir que
público que permitan enriquecer la 14 entidades federativas han adoptado el
discusión en el espacio público sobre el Manual de Contabilidad Gubemamental
seguimiento, el monitoreo y la evalua- del Sistema Simplificado General para
ción de los servidores públicos en las los municipios con población de entre 5
entidades federativas y los municipios mil a 25 mil habitantes, mientras que
del país. En las siguientes páginas se da 13 estados optaron por el Manual de
testimonio sobre cuál es el avance al- Contabilidad Gubernamental del Siste-
canzado por las entidades federativas ma Simplificado Básico para los muni-
para erigir un sistema de información cipios con menos de 5 mil habitantes.
contable capaz de mejorar la informa- Baste decir que la información conta-
ción sobre el cumplimiento de las funcio- ble y financiera a nivel municipal no
nes del sector público. será comparable mientras el sistema
Con este objetivo en mente, se revi- de registro que utilizan difiera.
sa la presencia, o ausencia, de diversos Para mostrar cuantitativamente el
elementos contables en los reportes fi- grado de homologación o armonización
nancieros del gobierno federal y de los de la información financiera alcanzado
estatales. Dichos elementos provienen por el gobierno federal y los estatales
de las disposiciones implementadas por se emplea el Índice Herfindahl-Hirsch-
el CONAC (Consejo Nacional de Armoni- man (H). Este índice señala el nivel con
zación Contable) cuyo objetivo es lograr el que las entidades federativas publican
una homologación de la información la misma información entre sí. Piénsese
contable y presupuesta!. Es decir, con que se trata de medir si las entidades fe-
la homologación se busca que todas derativas y el gobierno federal visten el
las entidades publiquen los mismos mismo "guardarropa financiero".
elementos financieros para que és- Si éste consistiera en un pantalón y
tos puedan ser comparados entre sí. un suéter, el ejercicio consistiría en cal-
En el análisis también se considera a cular un H para el pantalón y otro para
las NICSP (Normas Internacionales de el sweater. Debido a su construcción ma-
Contabilidad para el Sector Público) temática, la interpretación de H indica
para establecer cuáles son los elemen- el grado de armonización que falta por al-

11
canzar. Entre más grande sea el valor do ser leído por todo aquel que quie-
de H, menor es el grado de armonización ra vigilar con más detalle a quienes
que alcanzan tanto las entidades como ha elegido para ser los ejecutores del
el gobierno federal al vestir cada una de poder en México tanto a nivel federal
las "prendas" financieras analizadas. como estatal.
En el discurso, la LGCG se aprecia
como una reforma complementaria a
los avances que en México se han reali-
zado en términos de la transparencia y
la rendición de cuentas. A primera vista,
parecerla que con su implementación
se suplirian las carencias de información
que limitan la generación de diagnósti-
cos y las propuestas documentadas para
mejorar el desempeño del gobierno. Los
elementos que se presentan en este tra-
bajo permitirán reflexionar sobre las
identidades complejas y cambiantes de
la medición contable y el desempeño del
sector público; pero también sobre las
intersecciones entre democracia, buen
gobierno y rendición de cuentas entre
entidades que pertenecen, pero que no
contribuyen de igual manera, a la Fede-
ración.
La ciudadanía mexicana está des-
pertando para definir con mayor énfasis
la agenda del debate público. La trans-
parencia plantea una nueva línea de co-
municación enmarcada en el tema de
federalismo fiscal en México, tema que
cruza los caminos de la gobemabilidad,
la democracia y la rendición de cuen-
tas. Día a día se suman las voces de
más y más ciudadanos a esta conver-
sación. Este documento está esperan-

12
13
Contabllldad
Cubemarnental CONTABILIDAD: ELEMENTO
CAPÍTULO INDISPENSABLE PARA CONSTRUIR
1 PRESUPUESTOS
lA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ES lA HERRA· blica que permitirian aumentar el de-
MIENTA QUE REGISTRA DE MANERA SISTEMATICA sarrollo económico y social del país.
lAS OPERACIONES QUE REALIZAN lAS DEPEN· La primera lección que la contabi-
DENCIAS Y ENTIDADES DE lA ADMINISTRACIÓN lidad enlista para la evaluación de la
PÚBLICA. Sirve para dar testimonio de gestión gubernamental es la genera-
los sucesos económicos identificables y ción de un listado detallado de todos los
cuantificables que afectan, por ejem- recursos -materiales, humanos y finan-
plo, las fuentes de financiamiento uti- cieros- involucrados en la elaboración
lizadas para las erogaciones públicas. de bienes y servicios públicos. Es decir;
De esta manera, el registro y evalua- la evaluación del desempeño de los
ción de la gestión pública impulsados servidores públicos solo es posible si
por la contabilidad gubernamental pue- se cuenta con un registro cuidadoso de
den dejar testimonio del alcance de los materiales y servicios que contribuya
la acción del gobierno, y de la forma a que los funcionarios logren el cumpli-
y eficiencia con la que se emplean los miento de sus labores. La construcción
recursos públicos (financieros y no fi- de un catálogo general de cuentas que
nancieros). Sin embargo, para que esta agote las posibles opciones para el re-
información aumente la transparencia gistro contable de todos los recursos
y la rendición de cuentas del sector empleados por los servidores públicos
público con relación al manejo de los es el primer paso para la evaluación
recursos financieros (e incluso no fi- del desempeño de la gestión pública.
nancieros) se deben crear imágenes ní- Por la misma razón, se necesita ge-
tidas sobre cómo la autoridad moviliza nerar un catálogo de resultados o pro-
recursos públicos para obtener ciertos ductos. Un último aspecto por definir
productos y resultados. antes de la elaboración de estos catá-
Solo así resaltarán las áreas de logos es la unidad de análisis que se
oportunidad dentro de la gestión pú- empleará para la evaluación guberna-

14
mental. El desempeño se puede medir insumo, como resultado o meta- En
en términos del costo por hora traba- ese momento se podrá evaluar de una
jada (productividad), o con base en el manera objetiva y organizada a la ad-
empleo de criterios de eficiencia como ministración pública. Esta información
puede ser el costo por unidad produ- servirá para alimentar la discusión
cida (Shah y Shen, 2009). Una vez que sobre el desempeño del gobierno, pero
ambos catálogos existen, el siguiente también para mejorar la presupuesta-
paso es alinear cada uno de los insu- ción de los recursos, la presentación de
mos que intervienen en la generación los reportes anuales, el registro de las
de cada uno de los resultados o pro- operaciones financieras y el control
ductos. Si la información sobre insu- del aparato gubernamental entre los
mos no está vinculada a los resultados diferentes órdenes de gobierno (Sevic,
obtenidos, incluso la sola presencia de 2004). 1
los catálogos será suficiente para cons- La información contable es la ma-
truir una evaluación sobre la efecti- teria prima para la toma de decisio-
vidad de los funcionarios públicos. Se nes, la gestión eficaz de los recursos
requiere de un análisis fino que dé vida y la evaluación de los resultados. Sin
al entramado que existe entre recursos embargo, los datos contables no son
y resultados en cada una de las depen- perfectos y deben depurarse para que
dencias gubernamentales. sean útiles y confiables. Por ello, deben
El llenado de estos catálogos varia- contener ciertos criterios de adecua-
rá en cada una de las oficinas públicas, ción para que su uso y análisis permita
dependiendo de la naturaleza de sus llegar a resultados apropiados, ya que
facultades y responsabilidades, pero el de ellos se despliega la evidencia nece-
objetivo no debe perderse de vista. El saria para construir razones financieras
establecimiento de un catálogo aplica- útiles a los usuarios de la información
ble a todas las actividades, que agote el contable, Los criterios de adecuación para
proceso de la gestación de las políticas los datos son la confiabilidad, la repro-
públicas, permitirá la construcción de ducibilidad y la credibilidad, mientras
un mismo objeto de estudio, capaz de ser que en la información se buscan la
evaluado por terceros, generando cer- suficiencia, la relevancia y la robus-
teza respecto al desempeño y los re- tez (Majone, 1997). Las normas de ob-
sultados alcanzados por el gobierno. Se servancia general deben considerar la
requiere de un esfuerzo de negociación integración de principios y criterios
que consiga un común acuerdo sobre que garanticen la generación y pre-
lo que debe registrarse -tanto como sentación de información financiera

15
y contable confiable, veraz, oportuna, mación financiera y contable o de los
relevante y suficiente. También la in- reportes financieros es la relevancia.
formación debe ser verificable para fa- Para que la información sea relevante,
cilitar la fiscalización y una adecuada ésta debe ser capaz de influir en las
rendición de cuentas. decisiones de los usuarios. También,
La generación de la información la información es relevante si permi-
contable y financiera debe ser suficiente, te predecir consecuencias futuras con
es decir, muestra los aspectos significa- base en eventos pasados. Por otro lado,
tivos de las transacciones económicas la representatividad es otro principio
del ente público. Esto implica que se que sirve de base para la integración
debe identificar y seleccionar los con- de información suficiente y relevante.
ceptos y transacciones que deberán Se considera como información repre-
registrarse y formar parte de la informa- sentativa aquella cuyo contenido con-
ción financiera y contable. Lo anterior cuerda con las transacciones y eventos
también incluye la determinación de la que afectan económicamente al ente
forma en la que deben ser reconocidos público.
estos conceptos y transacciones. La La confiabilidad le confiere a la in-
información suficiente es una caracte- formación financiera, contable y presu-
rística que debe ser incorporada en los puesta! la aceptación y confianza por
estados financieros, pues la informa- parte de los usuarios. Cuando se consi-
ción que se refleja en estos informes dera que la información contable y fi-
influye en la toma de decisiones de los nanciera es confiable, significa que ha
usuarios, así como en la evaluación y sido registrada y capturada de manera
fiscalización de la situación financiera imparcial, y en forma razonablemente
del ente público. Es importante seña- correcta. La imparcialidad le da objeti-
lar que el volumen de la información vidad a la información al no estar ma-
considerada como suficiente no debe nipulada o distorsionada por los juicios
actuar en detrimento de su utilidad, de quien la genera y la publica. De esta
pues la sobreinformación (integrada de manera, se infiere que los informes y
datos muy detallados) puede provocar estados financieros representan la rea-
que información importante sea dificil lidad del ente público.
de detectar y pase de manera inadver- La información es veraz cuando
tida para el usuario. ésta se genera a partir de los eventos
Un principio que sirve de base y transacciones que realmente han su-
para determinar qué concepto o tran- cedido, además, dichos eventos y tran-
sacción debe formar parte de la infor- sacciones han sido medidos o evaluados

16
correcta y rigurosamente con base en de criterios comunes de identificación,
los postulados y normas establecidos. valuación, registro y presentación. Por
Asimismo, todos los eventos registra- ello es importante la publicación y el
dos deberán contar con un respaldo seguimiento de normas de observan-
de documentos comprobatorios de la cia general.
administración, manejo, custodia, y apli- La comparabilidad se relaciona en
cación de los recursos públicos en la gran medida con la consistencia en la
realización de los programas y activi- aplicación de los métodos de valua-
dades gubernamentales. De esta for- ción e identificación de las operaciones y
ma, la información también puede ser transacciones económicas de los entes
verificable en cualquier momento, es públicos. En suma, la contabilidad gu-
decir, la información de cualquier año bernamental debe cumplir con ciertos
y de cualquier entidad pública puede criterios de adecuación para asegurar
ser validada y comprobada. su veracidad, confiabilidad y oportuni-
Finalmente, aunque la informa- dad, pues de otra forma la información
ción sea confiable debido a su veracidad contable carece de utilidad y pierde su
y objetividad, puede dejar de ser útil valor para una efectiva toma de deci-
cuando se genera y publica de manera siones y rendición de cuentas. Estos
inoportuna. La información es oportu- atributos abrirán la puerta para trans-
na cuando se encuentra disponible en parentar la gestión gubernamental y
el momento en que se requiere y cuan- permitirán y una efectiva rendición de
do las circunstancias así lo exigen. cuando cuentas por parte de los funcionarios
la :información no es oportuna, los usua- públicos.
rios se encuentran imposibilitados de
utilizarla y ésta pierde su relevancia.
La comparabilidad es una carac- DE LOS REGISTROS CONTABLES ALA ELABORACIÓN
terística de la información financiera y DE PRESUPUESTOS PÚBLICOS
contable que permite compararla tanto
a lo largo del tiempo como entre entes La contabilidad gubernamental se
públicos de manera transversal por los define como "la técnica que se utiliza
tres órdenes de gobierno. Para lograr la para el registro de las transacciones
comparabilidad, todos los entes públicos que llevan a cabo los entes públicos, ex-
federales, estatales y municipales de- presados en términos monetarios, cap-
ben generar la información y emitir los tando los diversos eventos económicos,
informes contables, financieros y pre- identificables y cuantificables que afec-
supuestales con base en un conjunto tan los bienes e inversiones, las obliga-

17
 ciones y pasivos así como el patrimo- ya que ésta es la que permite conocer
nio; con el fin de generar información el monto de los ingresos, egresos, cos-
financiera que facilite la toma de de- tos, activos, pasivos y deudas. La infor-
cisiones y sea un apoyo confiable en mación histórica de estos conceptos es
la administración de los recursos pú- la base para realizar proyecciones de
blicos" (DOF, 2009:3). 2 Esta definición acuerdo con las necesidades y la ca-
LA COMPARABILIDAD se aplica a los tres niveles de gobierno pacidad del ente gubernamental para
SE RELACIONA EN (IMCP y CCG, 2001). cumplir con los objetivos que se le han
GRAN MEDIDA CON La contabilidad gubernamental in- planteado para el año fiscal y para el
LA CONSISTENCIA terviene en las etapas del ciclo presu- Plan Nacional de Desarrollo (PND).
EN LAAPLICACIÓN puesta! y hacendario, específicamente Con esto, se entiende que en cada
DE LOS MÉTODOS
en la formulación del Presupuesto de una de las etapas del presupuesto (for-
Egresos, en la creación de la cuenta mulación, aprobación y ejecución) se
DE VALUACIÓN E
pública y en la formulación de la Ley requiere analizar la información con-
IDENTIFICACIÓN DE de Ingresos. Al momento de que el pre- table de años anteriores con el objetivo
LAS OPERACIONES supuesto se construye en conformidad de establecer tendencias y proyeccio-
YTRANSACCIONES con la información contable, significa nes. Esto implica que la información
ECONÓMICAS DE LOS que ésta también influye en la formu- sea comparable a través del tiempo y
ENTES PÚBLICOS. EN lación de la Ley de Ingresos, pues es a de los diferentes entes del sector pú-
[Link] CONTABILI- través de esta ley donde se determina blico, es decir, los métodos de registro
DAD GUBERNAMENTAL la cantidad de dinero que cada entidad y las cuentas deben ser consistentes a
pública recibirá para llevar a cabo sus través de los años y homologados en-
DEBE CUMPLIR CON
operaciones. tre las distintas dependencias guberna-
CIERTOS CRITERIOS Así, la contabilidad se constituye en mentales, sin importar a qué nivel de
DE ADECUACIÓN PARA un instrumento neutral que conecta la gobierno pertenezcan.
ASEGURAR SU VERACI· gestión interna de la administración pú- Así también, se requiere que la in-
DAD, CONFIABILIDAD blica con sus resultados y, consecuente- formación contable disponible esté li-
YOPORTUNIDAD, PUES mente, con la evaluación de la ejecución gada con la eficacia de cada organismo
DE OTRA FORMA LA IN- de las políticas y programas públicos. público; esto implica que cada mo-
FORMACIÓN CONTABLE Por ello, el análisis de costos que permite vimiento del recurso público (sea de
CARECE DE UTILIDAD Y
la contabilidad es una pieza clave para índole material, financiera o humana)
identificar aquellas áreas con mayor po- debe estar ligado a un resultado. Por lo
PIERDE SU VALOR PARA tencial para aumentar el desarrollo eco- que debe ser muy claro el camino que
UNA EFECTIVA TOMA DE nómico del país. existe entre el origen del recurso pú-
DECISIONES YRENDI- La formulación del presupuesto se blico y el destino al que se aplica. Esto
CIÓN DE CUENTAS. debe basar en la información contable, es importante tanto para la ejecución

18
del gasto en el ejercicio como para la en los procesos tanto operativos como
asignación del presupuesto en el ejer- de gestión de cada dependencia guber-
cicio subsiguiente, pues es precisamente namental. Sin embargo, es importante
esta información la que permitirá to- hacer notar que la información contable
mar las decisiones en aras de obtener es una herramienta que bien puede
los objetivos trazados durante el año y ayudar a tomar buenas decisiones en
plantear los que han de conseguirse en cuanto dicha información cumple con
el siguiente ejercicio. los requerimientos mínimos de calidad.
En cuanto a la eficiencia (hacer más Las relaciones cambiantes entre los
con menos) ésta requiere también de sectores público y privado están diversi-
información contable, tal como que los ficando a los agentes que se involucran
costos de operación permanezcan liga- en el quehacer público y que exigen la
dos a los resultados obtenidos. Estos da- puesta en práctica de nuevos enfoques
tos también resultan importantes tanto para una supervisión eficaz. Al mismo
para la asignación como para la aproba- tiempo, la demanda ciudadana de parti-
ción y ejecución del presupuesto. Ya que cipación más significativa y una mayor
los costos permiten conocer la eficiencia disponibilidad de nuevos canales para
con la que llevó sus operaciones cada en- obtenerla sigue en aumento. Estas exi-
tidad gubernamental, éstos influyen en gencias, sin duda se relacionan con los
la asignación presupuesta! del próximo problemas de la democracia y de la
año y en la creación de estrategias admi- rendición de cuentas. En esta intersec-
nistrativas para mejorar el desempeño ción concurrida, hay pocas respuestas
de la gestión. Es decir, con esta informa- fáciles, y el desafío de la contabilidad
ción se podrá tomar decisiones durante pública es hoy para formular nuevas
la ejecución del presupuesto, que permi- maneras de navegar por estas presiones.
tan mejorar su eficiencia durante el ejer-
cicio del gasto, y los resultados obtenidos
permitirán tomar decisiones en cuanto
a la forma en que se asignará el presu-
puesto para el siguiente año con el pro-
pósito de obtener mejores resultados.
De esta forma, dado que la in-
formación contable puede influir en
las decisiones que se toman dentro de
cada una de las etapas del ciclo presu-
puestario, es claro que también influye

19
 Contabllldad
Cubemarnental
CARAOERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD
CAPÍTULO Y EL PRESUPUESTO PÚBLICO
11
EN 2009, ENTRÓ EN VIGOR LA LEY GENERAL DE luación de la gestión pública será po-
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL (LGCG) YSU AS- sible en los tres niveles de gobierno. Si
PIRACIÓN ES QUE SE CONSTRUYA UN VÍNCULO EN- los datos son comparables, suficientes
TRE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL YEL PRE- y oportunos, entonces la contabilidad
SUPUESTO PÚBLICO PARA ALIMENTAR LA TOMA gubernamental podrá ayudar efectiva-
DE DECISIONES DESDE LA ETAPA DE PLANEACU)N mente a la rendición de cuentas y brin-
HASTA LA EVAWACIÓN DE LAS POLÍTICAS PÚBLI- dará apoyo a las tareas de fiscalización
CAS. La LGCG tiene como principal obje- en el país.
tivo establecer los criterios y principios A raíz de la LGCG, en 2009 se estable-
para la generación y emisión de la in- ce el Consejo Nacional de Armonización
formación financiera y contable en los Contable (CONAC), órgano encargado de
tres órdenes de gobierno, de tal mane- la coordinación para la armonización
ra que se homogeneice la información de la contabilidad gubernamental en
de las finanzas públicas, se facilite la los tres órdenes de gobierno. El CO-
comparación de la información finan- NAC emite las normas contables y los
LA ARMONIZACIÓN ciera bajo criterios comunes, y se abra lineamientos que las entidades fede-
CONTABLE FACILITARÁ la puerta al escrutinio público y a las rativas deben adoptar para generar la
LA GENERACIÓN DE tareas de fiscalización. información financiera publicable en
La presencia de registros contables sus respectivos portales o medios ofi-
PROPUESTAS PARA LA
que retraten nítidamente al pasado y que ciales. En 2012, el CONAC emitió 28 dis-
ACCIÓN PÚBLICA, TODA posiciones que fueron acatadas en su
puedan ser contrastados entre diferentes
VEZ QUE LA INTERPRE- dependencias gubernamentales facilita- totalidad por 24 entidades federativas
TACIÓN YEVALUACIÓN rá las proyecciones requeridas para sus- (Anexo 1). Los estados que no cumplie-
DE LA GESTIÓN PÚBLI- tentar la toma de decisiones. La armoni- ron a cabalidad fueron Tabasco (64 por
CA SERÁ POSIBLE EN zación contable facilitará la generación ciento), Tlaxcala (68 por ciento), Sono-
LOS TRES NIVELES DE de propuestas para la acción pública, ra (68 por ciento), Puebla (68 por cien-
GOBIERNO. toda vez que la interpretación y eva- to), Coahuila (71 por ciento), Campeche

20
(82 por ciento), San Luis Potosí (93 por observa en los lineamientos relaciona-
ciento) e Hidalgo (96 por ciento). 3 dos con la definición de patrimonio pú-
En la Tabla 1 llama la atención blico y la armonización de los sistemas
que Tabasco fue la única entidad que de contabilidad estatal y municipal.
no presentó plan anual de trabajo. Por El CONAC emite el Marco Concep-
otro lado, el menor cumplimiento se tual de Contabilidad Gubernamental

Tabla 1. Entidades Federativas Sin Cumplimiento Total de la Publicación en Medios Oficiales de

las Disposiciones Emitidas por el CONAC

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Plan Anual de Trabajo del CONAC para 2013 .,/ .,/ .,/ .,/ .,/ .,/ [RJ .,/

Lineamientos para la construcción y diseño de indicadores de desempeño mediante la

Metodología de Marco Lógico
.,/ .,/ .,/ .,/ [RJ .,/ .,/ ./

Acuerdo 1 aprobado por el CONAC en reunión del 3 de mayo de 2013 .,/ .,/ .,/ .,/ [RJ .,/ .,/ .,/

Acuerdo que reforma las Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio
(Elementos Generales) publicado el 27 de diciembre de 2010
.,/ .,/ .,/ [RJ .,/ [RJ [RJ [RJ
Acuerdo que reforma las normas y metodología para la determinación de los momentos
contables de los ingresos [RJ [RJ .,/ [RJ .,/ [RJ [RJ [RJ

Acuerdo por el que se modifica el acuerdo del 27 de febrero de 2013 sobre los Términos y
condiciones para la distribución del fondo previsto en el PEF 2013, para el otorgamiento [RJ [RJ .,/ [RJ .,/ [RJ [RJ [RJ
de subsidios a las entidades federativas y a los municipios para la capacitación

Acuerdo por el que se emite el Manual de Contabilidad Gubernamental del Sistema

Simplificado General (SSG) para los municipios con población entre cinco mil a .,/ [RJ .,/ [RJ .,/ [RJ [RJ [RJ
veinticinco mil habitantes

Acuerdo en el que se emite el Manual de Contabilidad Gubernamental del Sistema

Simplificado Básico (SSB) para los municipios con menos de cinco mil habitantes
.,/ [RJ .,/ [RJ .,/ [RJ [RJ [RJ

Acuerdo por el que se determina la norma para establecer la estructura del formato de la
relación de bienes que componen el patrimonio del ente público

Acuerdo por el que se emite la clasificación programática (tipología general)

Acuerdo por el que se aprueba que el Presidente y el Secretario Técnico del CONAC,
conjunta o separadamente, celebren los convenios necesarios, con autoridades estatales,
consejos estatales de armonización contable, entidades de fiscalización locales

Acuerdo por el que se determina la norma de información financiera para precisar los
alcances del Acuerdo 1 aprobado por el CONAC, en reunión del 3 de mayo de 2013 y
publicado el 16 de mayo de 2013

Fuente: CONAC, Cuadro de avance en la publicación en medios oficiales de las Normas emitidas por el CONAC, consultado en octubre de 2013, [Link]
[Link]/conac/Paginas/[Link]

21
(MCCG) donde señala las prácticas, mucha de la información contable y pre-
métodos, procedimientos y disposicio- supuesta! no se encontró dentro de las
nes legales que deben observarse para cuentas públicas estatales y se tuvieron
que la información contenida en los in- que buscar estos reportes directamen-
formes y estados financieros sea consi- te en los portales de transparencia es-
derada como válida, relevante, confiable tatales (Chihuahua e Hidalgo). Ante la
y comparable. De esta manera, el con- ausencia de información, se emplearon
tenido y la forma en que se publican datos de 2011 para Baja California Sur;
estos documentos constituyen ade- Campeche, Durango, Estado de México,
cuaciones específicas que los estados Thmaulipas y Puebla (ver Anexo 4). Esta
deberán cumplir para lograr la armo- última entidad, a pesar de tener publi-
nización contable. El MCCG señala que cada la cuenta pública de 2012, no pre-
los entes públicos obligados (federa- senta su información contable. El único
les, estatales, y municipales) deberán estado que no tiene su cuenta pública
generar 10 reportes con información disponible desde 2010 es Guerrero.• Esta
contable (Anexo 3). Asimismo, el MCCG ausencia de series completas para to-
requiere la publicación de dos reportes das las entidades hace evidente la im-
generados con base en información posibilidad de comparar la información
presupuesta!: i) Estado Analítico de In- con un denominador común de tiempo
gresos (refleja la comparación del total y atenta contra la utilidad de la misma
de ingresos estimados y los realmente al no estar disponible de manera opor-
obtenidos durante un ejercicio fiscal), tuna.
y ii) el Estado Analítico del Ejercicio La información contable publicada
del Presupuesto de Egresos (muestra por las entidades federativas no es sufi-
el comportamiento del presupuesto ciente: el 59 por ciento de los estados pu-
original -autorizado por los congresos blican menos de la mitad de los reportes
legislativos-, las modificaciones autori- financieros con información contable.
zadas durante su ejercicio, y el presu- Los estados que publican al menos el 80
puesto pagado). por ciento de los reportes requeridos por
Para analizar el cumplimiento del el CONAC son Zacatecas, Yucatán, Quin-
registro y la comparabilidad de la in- tana Roo, Nuevo León, Nayarit, Morelos,
formación contable y presupuesta! del Guanajuato, Baja California, Aguasca-
ejercicio fiscal 2012 se consultaron las lientes y Sinaloa. Véase en la Gráfica 1
cuentas públicas estatales y federales. que el gobierno federal presenta solo el
Solo se encontró esta información dis- 70 por ciento de los reportes.
ponible para 26 estados. Sin embargo,

22
 Gráfica 1. Publicación de Reportes Financieros con Información Contable

Guerrero 0%
Tlaxcala 20%
Tabasco 20%
Querétaro 20%
Hidalgo 20%
Colima 20%
Michoacán 30%

¡
Chihuahua 30%
Durango
Sonora 55 40%
35%
Coahuila 40%
Cal!lpeche 40%
Estado de México
Tamaulipas 50%
Puebla 50%
Oaxaca 50%
Jalisco 50%
Chiapas 50%
Baja California Sur 50%
San Luis Potosí 60%
Veracruz 70%
Federación 70%
Distrito Federal 70%
Zacatecas 80%
Yucatán 80%
Quintana Roo 80%
Nuevo León 80%
Nayarit 80%
Morelos 80%
Guanajuato 80%
Baja California 80%
Aguascalientes 80%
Sinaloa 90%

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e inforrnaci6n contable y presupuestal publicada en portales de trans-
parencia.

23
 En la Tabla 2 se muestran de ma- En materia presupuestal 91 por
nera detallada los reportes financieros ciento de las entidades federativas y
con información contable que publica el gobierno federal publican el Reporte
cada una de las entidades federativas. Analítico de Ingresos. Guerrero, Queré-
El Estado de Situación Financiera es el taro yTlaxcala fueron las únicas excep-
de mayor publicación; el 94 por ciento ciones. Pero únicamente 66 por ciento
de los sujetos analizados (entidades fe- de las entidades federativas y el gobier-
derativas y gobierno federal) lo inclu- no federal publican el Reporte Analítico
ye en su cuenta pública o en portales del Ejercicio del Presupuesto de Egresos
oficiales. Los otros reportes con mayor (véase el Anexo 5).
publicación son Estado de Actividades
(76 por ciento), Reporte Analítico de la
Deuda Pública (76 por ciento), Notas a
los Estados Financieros (74 por ciento),
y Estado de Variaciones en la Hacien-
da Pública (61 por ciento). Los reportes
financieros con información contable
con menor publicación son Estado Ana-
lítico del Activo (52 por ciento), Estado
de Resultados (39 por ciento), Estado de
Flujos de Efectivos (39 por ciento), Re-
porte de Pasivos Contingentes (18 por
ciento), y Estado de Cambios en la Si-
tuación Financiera (12 por ciento). Por
EL ESTADO DE SITUA- otro lado, también se observó durante
CIÓN FINANCIERA el análisis que los formatos de los repor-
ES EL DE MAYOR tes de algunas entidades no son homo-
PUBLICACIÓN; EL 94 géneos, por ejemplo, Estado de México
POR CIENTO DE LOS y Veracruz son las únicas entidades fe-
SUJETOS ANALIZADOS derativas que presentan en el mismo
reporte tanto el Estado de Situación Fi-
(ENTIDADES FEDERATI·
nanciera como el Estado de Cambios en
VAS Y GOBIERNO FEDE-
la Situación Financiera, en tanto que el
RAL) LO INCLUYE EN SU resto de las entidades que publican am-
CUENTA PÚBLICA O EN bos reportes lo realizan de manera sepa-
PORTALES OFICIALES. rada.

24
 Tabla 2. Reportes Financieros con Información Contable

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Baja Ca lifornia Sur & o o o & & & o o & 5
Campeche & o o o o o o & & & 4
Chiapas & & o o & & o & o o 5
Chihuahu a o o o o o & & o & o 3
Coahuila
Colima
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Morelos & & o & & & o & & & 8
Nayar it o & o o o & o & & o 8
Nuevo León & & o & & & o & & & 8
Oaxaca & o o o o & & & & o 5
P uebla & & o o o & o & & o 5
Querétaro
Quintana Roo
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Tlaxcala & o o o o o & o o o 2
Veracruz & o o & o & & o 7
Yucatán & & o o & & & & & & 8
Zacatecas
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•• 8

Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e información contable y presupuestal publicada en portales de trans-
parencia. El signo dentro del circulo naranja denota una cuenta pública que omite por completo la información contable. o un estado financiero que, a pesar de
tener el mismo nombre, presenta información de manera diferente. La transición de rojo a gris, y de gris a negro va de un punto de aceptación baja a intermedia,
y de intennedia a buena con base en una escala del valor máximo y núnimo obtenido entre las entidades, no del máximo puntaje a obtener.

25
 En la Tubla 3 se muestra el contenido
publicado en las Notas a los Estados Fi-
nancieros. Por un lado, sólo 44 por ciento
de las entidades federativas (14 estados)
publican dentro de sus notas las bases
de medición o valuación de los activos
y pasivos. Llama la atención que las ba-
ses de medición no son homogéneas.
Por ejemplo, algunos emplean el costo
histórico, mientras que otros utilizan el
valor catastral para evaluar el monto
de los activos. Por otro lado, sólo 22 por
ciento de las entidades federativas (siete
estados) aclaran en sus notas si los ac-
tivos fijos son o no actualizados o están
depreciados por su uso. La mayoría de
los estados que brindan información re-
lacionada con la actualización del activo
fijo es para aclarar que no realizan la ac-
tualización de su valor o la depreciación
por su uso o el paso del tiempo.
En suma, no existe homogeneidad
en cuanto a la presentación del valor
de los activos fijos de los estados, pues
mientras que algunos informan que no
realizan la actualización, pocos mencio-
nan que sí están presentando montos
actualizados, y de la gran mayoria (25
estados) no se conoce qué tipo de infor-
mación están publicando (si es actuali-
zada o no). Por último, el gobierno federal
no publica en sus notas ni las bases de
medición o valuación de sus activos y
pasivos, ni si los montos de sus activos
fijos se encuentran actualizados.

26
 Tabla 3. Información Complementaria de las Bases de Preparación de los Reportes Financieros

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Hidalgo o o
Jalisco o o
Michoacán o
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Quintana Roo o o
San Luis Potosí
Sinaloa o o
Sonora
Tabasco o o
Tamaulipas o
Tlaxcala o o
Veracruz
Yucatán o o
Zacatecas

Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e información contable y presupuesta! publicada en portales de trans-
parencia.

27
Contabllldad
Gubernamental
TRANSPARENTARPARATODOS
CAPÍTULO
111
PARA HACER POSIBLE EL INCREMENTO DE LA del sector público. Para ello conjunta los
TRANSPARENCIA EN LA APLICACIÓN DE LOS RECUR- conocimientos y análisis de diferentes
SOS PÚBLICOS, México necesita evaluar la organismos como son el Consejo de Nor-
toma de decisiones de los funcionarios mas Internacionales (IASB), los emisores
públicos, procurar que la ciudadanía de las normas nacionales de cada uno de
conozca con detalle el desempeño del sus países miembros, así como también
gobierno y, finalmente, que los miem- de sus organismos reguladores, los or-
bros de la Federación den a conocer la ganismos profesionales de contabilidad y
efectividad con la que se ejercieron los otras organizaciones enfocadas en el es-
recursos transferidos. El camino que es- tudio y análisis de la información :finan-
tán siguiendo muchos países en materia ciera del sector público. En suma, las
contable para evaluar el desempeño gu- NICSP son las normas que representan
bernamental es adoptar las Normas In- las mejores prácticas internacionales
ternacionales de Contabilidad del Sector en la elaboración de los estados :finan-
Público (NICSP) emitidas por el Consejo cieros por parte de las entidades públi-
de Normas Internacionales de Contabi- cas aplicables en todos los niveles de
lidad para el Sector Público (IPSASB, por gobierno.
sus siglas en inglés), órgano interno de la La aplicación de las NICSP se con-
Federación Internacional de Contadores sidera como una muestra del interés por
(IFAC, por sus siglas en inglés). El IFAC se parte de los funcionarios públicos por me-
fundó desde 1977 con el propósito de que jorar el nivel de confianza en la calidad y
los valores de integridad, transparencia y :fiabilidad de la información financiera
competencia fueran los ejes rectores de de sus gobiernos. Incluso en casos como
la profesión contable. el de Nueva Zelanda, Australia, Reino
Las NICSP se emiten con el áni- Unido y los Estados Unidos, la integra-
mo de reproducir las mejores prácticas ción de las NICSP a sus sistemas de in-
en materia contable de las autoridades formación contable y :financiera forma

28
parte de sus estrategias de moderni- como también la labor del Congreso de
zación de la gestión pública (Fuertes, la Unión y de las legislaturas de las en-
2008, Benito, Brusca y Montesinos, tidades federativas al facilitar el segui-
2007). Al número de gobiernos de paí- miento y la evaluación de los diversos
ses que adoptan las NICSP, también se programas económicos y sociales.
están sumando diferentes organismos La adopción de las NICSP también
internacionales como el Banco Mundial generará beneficios para los usuarios
y la OCDE, pues las NICSP son conside- de la información financiera que se en-
radas las mejores prácticas para la ela- cuentran fuera del sector público como
boración de la información financiera lo son las entidades bancarias y finan-
por parte de los organismos públicos cieras. Estas unidades emplean estos
(IFAC, 2007). Entonces, la adopción de datos para evaluar el otorgamiento de
las NICSP aumenta la confiabilidad so- crédito a los entes públicos y también
bre la información financiera y fomen- para calificar la calidad crediticia de
ta la provisión de información para la los mismos. Finalmente, el otro usua-
rendición de cuen tas de los servidores rio relevante es el ciudadano interesa-
públicos a través de sus informes fi- do en el seguimiento y evaluación de
nancieros que permitan la evaluación los recursos públicos. Así es como el
de la salud financiera de los entes pú- acatamiento a las NICSP es considerado
blicos y del desempeño de la gestión de como el primer paso que toman todos
recursos públicos. Incluso, organismos aquellos países interesados en comen-
internacionales -como el FMI- están zar un proceso de modernización en
condicionando a los países en desarro- sus sistemas de información (Fuertes,
llo la liberación de nuevos créditos a 2008). Por esta razón, Chan (2008) cata-
cambio de que las autoridades adopten loga la observancia de las NICSP como
las NICSP (Chan, 2006). un referente internacional para eva-
En la medida en que la presentación luar las prácticas contables guberna-
de la información financiera mexicana mentales y la rendición de cuentas en
adopte los lineamientos de los NICSP, materia contable-financiera.
se favorece la rendición de cuentas de A continuación se presenta una eva-
los servidores públicos, pero también luación entre el camino que el Consejo
se construyen datos útiles para su toma Nacional de Armonización Contable
de decisiones en el [Link], (CONAC) ha trazado para alcanzar las
los NICSP benefician la evaluación que aspiraciones de la LGCG y la aplicación
realizan las entidades de fiscalización de las NICSP que los gobiernos estata-
y los órganos de control interno, así les ya están realizando en sus registros

29
 contables. Con el propósito de determi- De esta manera, el índice Herfin-
nar el grado de armonización contable dahl-Hirschman es una medición que
de los reportes financieros estatales ana- considera el peso de la frecuencia rela-
lizados se utiliza el Índice Herfindahl-Hir- tiva de una alternativa respecto de otra
schman. (H). Este Índice mide el nivel en (Rodríguez, 2009:8). La frecuencia rela-
el que un elemento está presente entre tiva resulta de la división del número
un grupo de sujetos. En el caso de que de elementos de cada entidad publica
todos los sujetos cuenten con el mismo entre el número total de elementos que
elemento, se dice que existe una homo- a nivel nacional se producen.
logación en la presencia del elemento
analizado. Si de manera contraria, solo
uno o unos cuantos sujetos presentan
dicho elemento, se dice que no existe ar-
monización.
Una manera simple de ejemplificar
la lógica del Herfindahl-Hirschman es,
por ejemplo, si en una escuela se impo-
ne el uso de un suéter reglamentario. n
CON EL PROPÓSITO Si sólo uno de 100 alumnos viste esta
prenda, se dice que no hay homologa-
Donde p =-; Así, H es índice de Ar-
DE DETERMINAR EL monización Contable Herfindahl-Hirsch-
GRADO DE ción o armonización en el uso del uni- man que resulta de la suma del cuadrado
forme. Aquí el valor de H sería alto. En de cada P; , el cual representa la pro-
ARMONIZACIÓN
cambio, si 80 alumnos traen el suéter a porción de las publicaciones (n) del su -
CONTABLE DE LOS clase se considera que existe una alta
REPORTES jeta i con relación al total de reportes
homologación o armonización en el uso encontrados en todos los sujetos anali-
FINANCIEROS del uniforme de la escuela y el valor al- zados (s). Entre más grande sea H me-
ESTATALES ANALIZADOS canzado por Hes bajo. En el caso que nor es el número de reportes similares
SE UTILIZA EL ÍNDICE nos ocupa, las entidades federativas y que publican entidades federativas y el
HERFINDAHL-HIRSCH- el gobierno federal se han comprome- gobierno federal. Por el contrario, en-
MAN. (H). ESTE ÍNDICE tido a adquirir el mismo "guardarro- tre menor sea el valor H mayor es el
MIDE EL NIVEL EN EL
pa financiero", que consiste en varias número de sujetos que ha publicado la
prendas. El presente ejercicio consiste información. De esta manera, un alto
QUE UN ELEMENTO
calcular el H para cada una de las par- valor H equivale a una baja armoniza-
ESTÁ PRESENTE tes de este vestuario y determinar; así, ción u homologación de publicación.
ENTRE UN GRUPO el grado de armonización que alcanzan El valor de H dependerá del núme-
DE SUJETOS. cuando visten cada una de ellas. ro de entidades que participan en el

30
cálculo. En este caso se analizan las 32 Analítico de la Deuda Pública, Repor-
entidades y el gobierno federal. Si todos te de Analítico de Ingresos y Notas de
reportaran la misma información finan- los Estados Financieros. Esto indica que
ciera y contable, el valor de H sería de existe un alto grado de armonización
1/33 (0.0303) y, por lo tanto, éste sería en relación con la publicación de estos
el valor del índice que señala la exis- reportes. En cambio, el Estado de Cam-
tencia de una completa armonización bios en la Situación Financiera, Repor-
u homologación en la publicación de te de Pasivos Contingentes y el Estado
información contable por parte de los de Flujos de Efectivo muestran una baja
estados y del gobierno federal. armonización u homogeneización en
Primero se analiza el grado de ar- su publicación. Es decir, son pocos los
monización en lo relacionado con la pu- estados que publican esta información
blicación de cada uno de los 10 reportes financiera. De esta forma, poco se pue-
que requiere el CONAC. Posteriormente, de saber sobre los recursos generados
se diagnosticará el grado de armoniza- y utilizados a nivel estatal y los movi-
ción de la información contenida en los mientos de efectivo en las entidades
estados financieros, en apego a los li- federativas.
neamientos establecidos en la NICSP
1 emitido por el IFAC. Es decir, en la
primera parte se diagnostica si todos
los sujetos obligados aquí analizados
publican los reportes solicitados. En la
segunda parte, se evalúa si los reportes
contienen la misma información para
que se puedan construir razones finan-
cieras que permitan la comparación de
la evaluación de los gobiernos estata-
les entre sí y con la Federación.

ARMONIZACIÓN EN lA PUBLICACIÓN

En la Gráfica 2 se muestra que la mayor

armonización se presenta en la publi-
cación del Estado de Situación Finan-
ciera, Estado de Actividades, Reporte

31
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ARMONIZACIÓN CONTABLE publicados en sus Estados de Situación
Financiera. Posteriormente, se presenta
La NICSP 1 exige la presentación de de- el detalle de los renglones presupues-
terminada información dentro de cada tales (ingresos, gastos, deuda pública e
uno de estos estados financieros. Eva- intereses) publicados en los Estados de
luar el contenido de estos reportes ga- Actividades y/o Resultados.
rantiza que existen elementos para Oaxaca, Baja California, Chiapas,
construir razones financieras que den Guanajuato, Morelos y Nuevo León pre-
luz sobre la gestión que los funcionarios sentan al menos 80 por ciento de las
ejecutan en relación con sus finanzas. cuentas señaladas en los lineamientos
Hay un sinfín de razones financieras que de la NICSP 1 para el análisis de sus acti-
pueden construirse para determinar la vos. Chihuahua, Coahuila, Guerrero e Hi-
efectividad operativa y financiera de dalgo no presentan esta información ni
la gestión pública.5 Entonces, valorar los en su Estado de Situación Financiera de
estados financieros a la luz de la NICSP su cuenta pública estatal, ni en sus por-
1 permite determinar el grado de dispo- tales oficiales (Anexo 6); estas mismas
nibilidad de la información requerida entidades federativas incumplen tam-
para realizar una apreciación del des- bién con la publicación de sus pasivos y
empeño financiero de las entidades fe- su patrimonio. El estado de Tlaxcala solo
derativas y del gobierno federal. identifica su pasivo a corto plazo, por lo
Por esto, para efectos del presente que es el único gobierno que presenta la
análisis, se revisará el cumplimiento de mitad de la información requerida sobre
la NICSP 1 en los dos estados financieros sus pasivos (Anexo 7). El 84 por ciento de
que en México, según se diagnosticó, pre- las entidades federativas, junto con el go-
sentan el mayor nivel de armonización: bierno federal, realizan la identificación
Estado de Situación Financiera y el Es- del pasivo a corto plazo y el pasivo a lar-
tado de Actividades. 6 El contenido de los go plazo como lo señala la NICSP 1. Solo
estados financieros es muy vasto. Para Baja California Sur presenta información
simplificar su presentación, su diagnós- sobre su patrimonio que cumple con los
tico se divide en términos de activos lineamientos de la NICSP 1, la gran ma-
(bienes y derechos), pasivos (deudas y yoría de los gobiernos estatales cumple
obligaciones), patrimonial (resultado del con 75 por ciento de los lineamien-
ejercicio, resultado acumulado de ejerci- tos establecidos a nivel internacional
cios anteriores, y reservas), y notas a los (Anexo 8).
estados financieros (para determinar la Las definiciones del Estado de Re-
calidad de la información presentada) sultados y del Estado de Actividades

33
 son distintas. 7 Sin embargo, algunas peño de la gestión financiera. Son 10
entidades publicaban uno de los dos, o entidades federativas las que publican
los dos reportes y ambos con contenido el 70 por ciento o menos de los ren-
similar (ingresos, egresos, costos, gas- glones necesarios: Durango, Estado de
tos y resultado del ejercicio). Por ello, México, Sonora, [Link], Veracruz,
para esta evaluación de la información Tlaxcala, Chihuahua, Coahuila, Hidalgo
de ingresos, egresos, intereses y resulta- y Guerrero (ver Gráfica 3).
dos se buscó la información sin importar
que estuviera en el Estado de Resultados
o en el Estado de Actividades. Son 24
entidades federativas junto con el go-
bierno federal, quienes presentan 100
por ciento de los renglones estableci-
dos en la NICSP 1 relacionados con la
actividad presupuesta! (Anexo 9).
Es necesario analizar si las cuen-
tas contables necesarias para realizar
un análisis del desempeño financiero
que establece el IFAC están presentes.
Este ejercicio no sólo consiste en
determinar si los gobiernos estatales
ESTE EJERCICIO NO
únicamente están publicando informa-
ción, sino que ésta debe cumplir una
SOLO CONSISTE EN función o ser útil, especialmente para
DETERMINAR SI LOS una evaluación del desempeño :finan-
GOBIERNOS ESTATALES ciero. La NICSP establece el conteni-
ÚNICAMENTE ESTÁN do de la información básica necesaria
PUBLICANDO INFOR- para la transparencia y la rendición de
MACIÓN, SINO QUE cuentas. Solo en cinco entidades fede-
ÉSTA DEBE CUMPLIR rativas, junto con el gobierno federal,
UNA FUNCIÓN OSER
se presentan en el Estado de Situación
Financiera y en el Estado de Activida-
ÚTIL, ESPECIALMENTE
des o Resultados 83 por ciento de los
PARA UNA EVALUACIÓN renglones o cuentas contables necesa-
DEL DESEMPE~O rios para construir razones :financieras
FINANCIERO. que faciliten la evaluación del desem-

34
 Gráfica 3. Cuentas Contables Requeridas para Evaluar el Desempeño Financiero

Guerrero
Hidalgo
Coahuila 17%
Chihuahua 17%
Tlaxcala 61%
Veracruz 70%
Tamaulipas 70%
Sonora 70%
Estado de México 70%
Durango 70%
Sinaloa 74%
Querétaro 74%
Jalisco 74%
Baja California Sur 74%
Aguascalientes 74%

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Michoacán
Zacatecas 78%
Yucatán 78%
Tabasco 78%
San Luis Potosí 78%
Quintana Roo 78%
Puebla 78%
Nayarit 78%
Distrito Federal 78%

E
Colima
E .78%
Chiapas 78%
Campeche 78%
Federación 83%
Nuevo León 83%
Morelos 83%
Guanajuato 83%
Baja California 83%
Oaxaca 87%

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e información contable y presupuestal publicada en portales de trans-
parencia.

35
 En la Tubla 4 se muestra con deta- Si todos los gobiernos estatales
lle cada una de las cuentas de activo, reportaran todos los estados financie-
pasivo, hacienda pública (patrimonio), ros con información contable y presu-
y de actividades o resultados que se puesta!, el H tendría un valor de 0.0303.
publican en el Estado de Situación Fi- Contando la información publicada
nanciera y en el Estado de Actividades el valor que toma el H es de 0.0352, el
o Resultados de cada una de las enti- cual indica que existe una armonización
dades federativas y el gobierno federal. parcial, en tanto que el valor del índice
De manera general, se podrá notar que indica que no todos los sujetos analiza-
solo Aguascalientes publica el monto dos participan con el mismo monto de
de sus Cuentas por Cobrar de Transac- información publicada.
ciones Con Contraprestación (servicios), Nuevamente se calcula el H, pero
y que cuatro estados (Aguascalientes, ahora para medir el grado de armoni-
Durango, Nuevo León, y Oaxaca) pu- zación y homologación de la informa-
blican el monto de sus Cuentas por ción publicada dentro de los Estados
Cobrar de Transacciones Sin Contra- de Situación Financiera y Estados de
prestación (impuestos, multas, etc.). Actividades o Resultados de los gobier-
Así también, solo Baja California Sur nos estatales y del gobierno federal. Al
publica el monto de las Reservas de analizar por rubros globales, en la Grá-
Hacienda Pública en su Estado de Si- fica 4 es posible observar que existe una
tuación Financiera. Nueve entidades alta homologación de la información
federativas y el gobierno federal mues- que se publica en los Estados Financie-
tran los montos de sus inventarios den- ros (dado que el H tiene un valor muy
tro del Estado de Situación Financiera. bajo), con excepción de aquella que se
Se hace seguimiento a 71 por ciento de relaciona con las Notas a los Estados
las recomendaciones expuestas en la Financieros. Esta omisión no es menor
NICSP 1 relacionadas con la informa- ya que esta información sirve para de-
ción básica que debe estar presente en terminar la calidad de la información
un Estado de Situación Financiera y un presentada, como las bases de medi-
Estado de Actividades o Resultados del ción o valuación y la actualización del
sector público. Cabe recordar que estos activo fijo.
datos fueron obtenidos con información
de diferentes años por lo que hay que
revisar la oportunidad con la que se pu-
blica esta información para ciertas en-
tidades federativas.

36
 Tabla 4. Publicación de Cuentas Contables y Presupuestales por Entidad Federativa

Estado de
Estado de Situación F in anciera Actividades/
Resultados

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Baja California
Baja California Sur
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0.8
Campeche
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0.8
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0.2
Colima
Distrito Federal
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0.8
Dura ngo
Estado de México
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0.7
Gu anajuato
Guerrero
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Hidalgo
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Michoacán
Mor elos
•o •o 0.8
0.9
Nayarit
N u evo León
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0.9
Oaxaca
Puebla
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0.8
Querétaro
Quintana Roo
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0.8
San Luis Potosí
Sin aloa o • •o 0.8
0.8
Sonora
T abasco
•o 0. 7
0.8
Tamaulipas
Tlaxcala o o o o o o •o 0.7
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Yucatán o o o o o o o o o o • 0.8
Zacatecas
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Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e información contable y presupuestal publicada en portales de trans-
parencia.

37
 Gráfica 4. fndice de Armonización Contable Herfindahl-Hirschman de Grupos de Cuentas
Contables y Presupuestales

0.08
0.07
0.06
0.05
0.04
0.03
0.02
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- Índice de Armonización - Herfindahl Completa Armonización

Fuente:_ Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e información contable y presupuesta! publicada en portales de trans-
parencia.

38
 En Gráfica 5 se muestra me- niveles de gobierno. Mientras esto su-
dición del grado de armonización y ho- cede, el Consejo Nacional de Armoni-
mologación de cada una de las cuen- zación Contable (CONAC), en pleno uso
tas o renglones presentados dentro de de sus facultades, está dando indicios de
los Estados de Situación Financiera y que también se preocupa por generar
de los Estados de Actividades o Resul- recomendaciones que mejoren la ca-
tados de los gobiernos estatales y del lidad de la información. Sin embargo,
gobierno federal. El cálculo de H indica todavía falta mejorar el contenido de
que de los 23 conceptos analizados, 17 los reportes relacionados con Inventa-
de ellos presentan una alta homologa- rios, Cuentas por Cobrar de Transac-
ción o armonización de criterios de pu- ciones Con Contraprestación, Cuentas
blicación. por Cobrar de Transacciones Sin Con-
En el caso de que todas las enti- traprestación, Reservas de la Hacienda
dades federativas incluyeran en sus Pública, Bases de Medición o Valuación
estados financieros el saldo de todas de las operaciones económicas y finan-
las cuentas contables consideradas para cieras, y Actualización del Activo Fijo.
determinar el desempeño de la gestión Una homologación completa en el
financiera de acuerdo con los lineamien- contenido de la información contable
tos de las NI CSP 1, el H tendría un valor y presupuestal abona a la mejora de la
de 0.0303, valor que indicarla una ar- rendición de cuentas y su comparación
monización total con relación al conte- entre entidades federativas. Por ejem-
nido de las cuentas publicadas. Con los plo, para aquellas entidades federativas
datos obtenidos el H toma un valor de con mayores montos de compromisos
0.0334, el cual se encuentra por arriba debido a que contabilizan sus pasivos
del umbral que indicarla de la existen- contingentes (como las pensiones), se
cia de una armonización total de la in- podría pensar que tendrán una mayor
formación publicada dentro de los es- afectación en su gestión financiera. Sin
tados financieros. Se concluye que no embargo, dan una imagen más real de
todos los sujetos analizados participan su situación financiera que aquellas
con la misma cantidad de información entidades federativas que no contabi-
publicada dentro de sus estados finan- lizan este tipo de pasivos, y que por lo
cieros. tanto, no realizan planes para hacerles
En suma, la LGCG promete el au- frente de manera precavida, sino hasta
mento en cantidad de información que el pasivo ya es exigible, situación que
contable y financiera a partir de su ple- podría desestabilizar financieramente a
na implementación en 2012 en los tres la entidad federativa.

39
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Gráfica 6. Correlación entre Participación Per Cápita Recibida en 2012 y Porcentaje de Publicación
de Estados Financieros con Información Contable y Presupuestal

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Participación Per Cápita Recibida en 2012

Fuente: Elaboración propia con base en cifras del reporte Total de Participaciones e Incentivos Económicos pagadas de enero a diciembre de 2012 y su compara-
ción con el mismo periodo de 2011. SHCP. 2013. [Link] cuadro_20.pdf; Cuentas Públicas
Estatales y estados financieros con información contable y presupuesta! publicadas en 2011 y 2012.

41
 El Sistema Nacional de Coordina- go, todavía permanecen en las rrúsmas
ción Fiscal aumentó los ingresos de las condiciones de rezago. Es tiempo que
entidades federativas, a pesar de que a la discusión de la rendición de cuen-
sus esfuerzos por recaudar ingresos tas se sumen las entidades federativas
propios sean mínimos. Es decir, prácti- que más han contribuido a la genera-
camente las haciendas estatales reci- ción de recursos tributarios y pregun-
ben sus ingresos mediante transferen- ten a sus pares el destino que se le ha
cías federales y en muy baja medida dado a este financiamiento en los es-
por sus ingresos propios que recaudan tados más necesitados, en especial a las
en sus localidades. En la Gráfica 6 se mues- transferencias condicionadas. Este diálo-
tra la relación entre la participación go servirá para enriquecer la discusión
per cápita del Fondo General de Partí- sobre el sistema de coordinación fiscal
cipaciones recibida por cada entidad vigente en el país. Es aquí donde se ini-
federativa y el porcentaje de estados cía la relevancia de la contabilidad gu-
financieros con información contable bernamental como medio de política,
y presupuesta! publicados por cada gobernanza y rendición de cuentas en
estado. Se observa que en Aguascalien- México.
tes, Baja California, Distrito Federal,
Nayarit, Nuevo León, Sinaloa y Zacate-
cas existe la relación en la que a mayor
porcentaje de participación per cápita,
mayor es el porcentaje de publicación
de estados financieros. Los estados con
mayor porcentaje de publicación de
estados financieros, a pesar de haber
recibido una menor participación per
cápita son Guanajuato, Morelos, San
Luis Potosí, Veracruz, y Yucatán.
Las entidades federativas tienen ple-
na autonomía para ejercer estos recur-
sos, pero aquí es donde surge el llamado
de atención para comenzar a dialogar
en térrrúnos de la equidad horizon-
tal de los ciudadanos que residen en
las entidades más beneficiadas por la
transferencia de recursos y, sin embar-

42
43
 Contabllldad
Gubernamental
CONCLUSIONES

lAS DEMOCRACIAS MODERNAS SE ENFRENTAN A del sector público. La compleja medi-

DESAFÍOS SIN PRECEDENTES, con la aparición ción contable y del desempeño del sec-
de nuevas formas de participación ciu- tor público, y las intersecciones entre
dadana y de representación, así como a la democracia, el buen gobierno y la
nuevas formas de prestación de servi- rendición de cuentas, obliga a poner
cios que llegan a difuminar las fronte- especial atención a los alcances de sus
ras entre los sectores público y privado. informes financieros, contables y pre-
Esto afecta no solo a las estructuras supuestales que presentan las entida-
de gobierno, sino también a la demo- des federativas.
cracia, cuestionando el sentido mis- En la actualidad, México no cuen-
mo de la actuación del sector público, y ta con información sistematizada que
la manera de explicarlo. Estos cambios permita diagnosticar el avance para ce-
demandan sistemas de contabilidad rrar la brecha económica que existe
que permitan, no solo la generación de entre los diferentes estados de la Repú-
presupuestos para la presentación de in- blica. Tampoco se cuenta con los datos
EN LAACTUALIDAD, formes, sino que permitan evaluar el des- que posibiliten evaluar la rentabilidad
M~XICO NO CUENTA empeño financiero de los servidores de la inversión pública ejercida para la
CON INFORMACIÓN públicos. En efecto, la contabilidad es promoción del crecimiento. Falta tam-
hoy un medio importante de política, bién información para cuantificar la (in)
SISTEMATIZADA QUE
un dispositivo fundamental de gobier- eficiencia operativa y técnica de la ges-
PERMITA DIAGNOSTI- tión pública que se incluya en el diá-
no y un canal central para la rendición
CAR EL AVANCE PARA de cuentas. Por lo tanto, puede propor- logo sobre la calidad de los tres niveles
CERRAR LA BRECHA cionar un lenguaje común y un campo de gobierno en el país.
ECONÓMICA QUE en el que las interacciones y las inter- A reserva de la buena voluntad con
EXISTE ENTRE LOS secciones de la rendición de cuentas y la que los gobernadores observen el cum-
DIFERENTES ESTADOS de la democracia están en juego, pues plimento de la LGCG, se puede esperar
DE LA REPÚBLICA. ahí es donde se define el desempeño un aumento en la cantidad de infor-

44
mac1on financiera y contable en las Ante la inrninente escasez de re-
entidades federativas, lo que repercuti- cursos petroleros que se avecina en el
rá en una mejor evaluación financiera país, los estados se vuelven sujetos obli-
de la toma de decisiones de los funcio- gados no solo ante sus electores, sino
narios públicos. Conocer la posibilidad también ante los estados que han pro-
que tienen los gobiernos estatales para veído con los recursos para mejorar la
afrontar los compromisos contraídos, calidad de vida de sus electores. Ellos
por ejemplo, servirá para informar a la deben ser los primeros interesados en
ciudadanía qué está pasando con los difundir el uso y destino de los recur-
recursos públicos y evaluar con más sos recaudados en donde reside el mayor
elementos el desempeño financiero de número de contribuyentes en el país. La
las unidades constitutivas de la Federa- generación de este sistema de contabili-
ción mexicana. La puesta en marcha de dad gubernamental es un instrumento
las NICSP supone un grado de armoni- que no solo debe proponerse armoni-
zación mínimo para poder dar cuentas zar el contenido y la presentación de
del desempeño financiero gubernamen- la información financiera. Su princi-
tal de los tres niveles de gobierno, e in- pal contribución debe permearse en la
cluso entre ellos. discusión política sobre el federalismo
La contabilidad gubernamental es el fiscal en México, tema que cruza los ca-
puente que comunica los fondos asig- minos de la g:ibemabilidad, la democracia
nados a las entidades federativas con y la rendición de cuentas. La ciudadanía ya
los productos y servicios que proveen está despertando. Sirva este documen-
a sus ciudadanos, por lo que se requie- to para despertar en los funcionarios
re que la información contable dispo- estatales un cuestionamiento sobre el
nible esté ligada con la eficacia de cada verdadero sentido de sus funciones y
organismo público; esto implica que sobre la manera en que rinden cuentas
cada movimiento del recurso público a la ciudadanía, pero también al resto
(sea de índole material, financiera o hu- de los miembros de la Federación mexi-
mana) debe estar ligado a un resultado cana.
de política pública. En consecuencia,
la contabilidad es el instrumento que
permite conectar la gestión interna de
la administración pública con la ges-
tión de políticas públicas, es decir, si en
efecto hay un compromiso para obte-
ner un resultado.

45
46
 Contabllldad
Gubernamental
ANEXOS

Anexo 1. Publicación en Medios Oficiales de Entidades Federativas de las Disposiciones Emitidas por el CONAC

'\i o rm:-a p :.1r.-1 ar mrn11z;ar l:i

pn·~1·r1 t;1 <·i(m lk l:i 11 1lf1n 11;u ·iú11
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l 1 1¿.rn·:;:1i~

" º u na p:;u::i. armonizar la

p1~sentación de la información
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adicional a b inici.'ltiva dd Prop:~cto
dé Pn::supuésto de I:gres05
'l '."o r m:t par.i h difu~ión a la
rn1d;ida11i;i (k la 1A'\ (k lr1g:resos \ ./ ,/ ./ ./ ./ ,/ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ./ ./ ,/ / ./ / ./ ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ./ / ,/ ./ ./
dd Pn:~ur,1~·stn <k [Link]:~o~
Korma p;i ~ l'"t~1hkn·r 1:t 1.-~u11t:i:11r.1
[Link] í";ikud:m o d1.- lngn:~o~ ha~1..- ./ ,/ ./ ,/ ./ ./ / ./ ./ ,/ ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ,/ ./ ./ / ./ / ./ ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ./ ./ ./
íUCIU!\llaJ

Normn p ara e~rnblt•cex fa esuucrnc:.i

dd Calendario d el P [Link]\leW.> dt• ./ ./ ./ ,/ ./ ./ ./ ,/ / ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ / ,/ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ./
Egresos bnse mensu:il

1'1.1rma para ~ ~[Link]..._c.r b c~ cruu ur;i

de 1nf orm.:.lL1Ún J e mon tth p:i.f~<[Link] ./ ,/ ./ ,/ ./ ,/ ../ ./ ../ ./ ./ ./ ,/ ./ ,/ ./ ,/ ../ ,/ ../ ./ ./ ./ ,/ ./ ,/ ./ ,/ ./ ,/ ../ ./
por ~{} Uli:.{-; ~ ~ uh~idio~

N orm a par;1 ·· ~1:-1b l1·(T T la ('~ l r m:111r:-1

d e 111lorma e1i'm dt 1 fn rm.110 1h·
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l:i c u [Link];i p l1bhn1, ('l t l:-1i-1 n1:-1lr~ i.c
dqlo~itn1 l11S n -cur--11s fctkr..i k~
lra1 1i-1krulo~
11
N oí1n a para e st:[Link] la e sttucturn
de iafor1nación que las entidades
feder:[Link].s deberán presertta1
./ ,/ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ./ ./ ./
relatini. a bs aportaciones fedenile~
e111n ateria de ~alud y los form:ito~
de p resent:ición

47
 48

U <( !:lllZ ~UUO! S::>j OJ d

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SO( E .{ Sll.\~ lll rl p::>J s::> p Ep!lllrl s e¡
1l SO!P!sqns ::>p OlU;}~ t:fü OJO
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sopti1¡ns::>1 so¡ ::>p U<J!SºJ!P u¡ tm:d
Ol CLU JOJ JO 1;:n;i¡qt:1s:> llJCd CLU JON

so1.10 ;,¡:¡u::> '1n~'19 1ou:>::>.L

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/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /' s::>pn::> p::>J Srl UO!JCJJOdt: Sll( ll OJ:>::>ds::>J
l ClU;)S::>Jd uy1 ::>q ::> p S E.\~ lll rl p::>j
s::> pcp~ u ::> SE( ::>nh U<J!'.>lllUl OJ U! ::>p
ll lflPflJJS::> EJ J ::> J ::>(qt:J S::> tm:d ElU JON

so1'il::>Ju!;i1 ,{ opuz!Jlll::>p::>J
OJSt: 'iJ ::>p OU!'.JS::>p ,( O!:l!'.ll::>(::> JOp
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / OJCUIJOj ¡;:>p U<J!JllUUOJ U! ;ip
uJm :m JJs;i u¡ J;i:i;i¡qui s;i m ud ULUJON

s:>¡uJ;ip;iJ sopuoJ u o :i
s i:pt: [Link] E~ o s i:pi:~frd S;J UO!:l B~!lqo
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / ;ip u91:it:Wl0Jlff ;ip SO]EWJOJ so¡ ;ip
ElnJ:lOl]S;) e¡ J;):J;)¡qi:i s;i Elt:d EWlON

i::in ql).<l
p ep!.m~bs e¡ i:n:d ¡eJ;ip;i.._¡ Y:pn.{y :>p
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / sopuo.._¡ so¡ e y:,\~t:pl u9!:rnwl OJU!
;ip Ell1P [Link];) ;ip o¡:>pow ,{ SY:Wl ON

(Nf1 J\lY.T.1IOJ) ¡ei :>p :>J Ol!-1lS1Q pp

S:>JE!-JOl!Jl;lJ, S;JUO!:>EJlEW:>Q SE] :>p
.\ SO!d!=>!1-1ºJ\! so¡ :>p OlU;)!W!:l;JJEllO.:I
/' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' /' p [Link] s:>u o peuodv :>p o puo.:1
pp SOSJOJ;)J :>p u 9 p e=>ndi: :>p
OlEWlOJ pp u 9 pt:WlOJU1 :>p
l::.IO]:>Ol]S;J e¡ J;):l;lfqEJS;) i:wd EWJON

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-· g· .... r
Disposiciones

Plan Anual de Traba jo del CONAC

para 2013

Lineamientos para la construcción y

disetlo de indicadores de desempetlo ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ./ ./ ./ ,/ ./ ,/ ,/ IR! ,/ ./ ,/ ,/ ./ ,/ ./ ,/
mediante la i\letodología de :[Link]
Lógico
Acuerdo 1 aprobado por el
CO NAC en reunión del 3 de mayo ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ IR! ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./
de2013
Acuerdo que reforma las Principales
Reglas de Registro y Valoración del
Patrimonio (Elementos Generales)
publicado el 27 de diciembre de 201 O

Acuerdo que reforma las normas y

metodología para la determinación
de los momentos contables de los
ingresos

Acuerdo por el que se modifica el

acuerdo del 27 de febrero de 2013
sobre los Términos y condiciones
para la distribución del fondo
previsto en el PEF 2013, para
el otorgamiento de subsidios a
bs entidades federativas r a los
municipios para la capacitación
Acuerdo por el que se emite
el :[Link] de Contabilidad
Gubernamental del Sistema
Simplificado General (SSG) para
los municipios con población entre
cinco mil a veinticinco mil habitantes
Acuerdo en el que se emite
el Manual de Contabilidad
Gubernamental del Sistema
Simplificado Básico (SSB) para los
municipios con menos de cinco mil
habitantes
Acuerdo por el que se determina la
norma para establecer la estructura
del fo r mato de la relación de bienes ./ ./ ./ IR! ./ ./ IR! ./ ./ ./ ./ ./ ./ IR! ./ ./ ./ ./ ./ ./ IR! ./ ./ ./ ./ IR! IR! ./ IR! ./ ./ ./
que componen el patrimonio del
ente público

49
 8
.2. b ·t
] a

Acuerdo por el que se emite la

u
8 §
CJ r1i ~
clasificación programática (tipología ,/ ,/

general)

Acuerdo por el que se aprueba

que el Presidente y el Secretario
Técnico del CONAC, conj unta
o separadamente, celebren
los convenios necesarios, con
autoridades estatales, consejos
estatales de armonización contable,
entidades de fi scalización locales

Acuerdo por el que se determina la

norma de información financiera
para precisar los alcances del
,\cuerdo 1 aprobado por el ./ ./ ./ ./ ./ ./ fgi ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ fgi ./ ./ ./ ./ fgi fgi ./ fgi ./ ./ ./
CONAC, en reunión del 3 de mayo
de 2013 r publicado el 16 de mayo
de 2013

Fuente: CONAC, Cuadro de avance en la publicación en medios oficiales de las Normas emitidas por el CONAC, consultado en octubre de 2013, [Link]

50
 1¡,¡
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Aguascalientes ID
~
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Baja California o
Baja California Sur !"
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"'P>. Chiapas ID

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Chihuahua °2
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1~
Durango
Estado de México
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51

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~ Quintana Roo ID ID
... 111
§ 11> c..
Sinaloa et. ID
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()
Veracruz si.
111
o Yucatán '"O
~ Zacatecas
o
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Hidalgo 96% 5·
-~ ::s
"' San Luis Potosí 93% ID
111
~
Campeche
Coahuila 71 %
82%
e.
tTl

et.
c..
Puebla 68% 11>
111
Sonora 68%
Tlaxcala 68%
Tabasco 64%
 Anexo 3. Información Contable solicitada por el CONAC

1. Estado de Situación Financiera. Re- dor el ente público por empréstitos

fleja la posición financiera del ente internos y externos, que han sido
público a una fecha determinada, e autorizados o ratificados por los
incluye información del activo, pasi- congresos legislativos.
vo, y patrimonio o hacienda pública. Z Estado de Resultados. Refleja el re-
2. Estado de Variación en la Hacienda sultado de las operaciones, incluye
Pública. Refleja la actividad finan- información de ingresos, costos y
ciera relacionada con el flujo de re- gastos, y determina al final la utili-
cursos recibidos y ejercidos, incluye dad o pérdida en un ejercicio. Este
las modificaciones que afectaron el estado por lo general lo elaboran en-
patrimonio o hacienda pública del tidades paraestatales.
ente. 8. Estado de Actividades. Refleja la
3. Estado de Cambios en la Situación variación total del patrimonio en
Financiera. Refleja los cambios ocu- un periodo, incluye información rele-
rridos en la estructura de resulta- vante sobre el resultado de lastran-
dos financieros del ente público, así sacciones que afectan o modifican
como los recursos generados y utili- el patrimonio de la entidad. Este es-
zados en su operación. tado por lo general lo elaboran las
4. Informes sobre Pasivos Contingen- entidades no lucrativas.
tes. Refleja la información sobre las 9. Notas a los Estados Financieros.
posibles obligaciones que solo serán Reflejan información complementa-
aplicadas cuando ocurran uno o más ria de los rubros y saldos presenta-
eventos inciertos que no están bajo dos en los estados financieros. Estas
el control del ente público. notas son una parte integral de los
5. Estado Analítico del Activo. Refleja reportes financieros, por lo que es
el comportamiento del activo (bie- obligatoria su presentación. Entre
nes y derechos de los que dispone el la información mínima que se debe
ente público para realizar sus ope- reflejar en las notas son las bases
raciones). Incluye su saldo inicial, de preparación de los estados finan-
incrementos, decrementos y su sal- cieros y las principales políticas de
do final. carácter normativo contable, y la
6. Estado Analítico de la Deuda y explicación de las variaciones más
otros Pasivos. Refleja el saldo de las significativas.
obligaciones a las que se hace acree-

52
10. Estado de Flujo de Efectivo. Refleja
los movimientos del efectivo y sus
equivalentes en un periodo. Este
estado no se encuentra contempla-
do dentro del MCCG, sin embargo,
sí se hace referencia a la obligación
de informar acerca del flujo de fon-
dos aunque no especifica más in-
formación acerca del mismo.

Fuer'. te: DOF. (2009), p§.glna 9, Ca.p:~VI. pfu-rafo& 70 al 99.

53
 Anexo 4. Información Contable y Presupuestal Publicada

Año de la Información Información Contable dentro

Estado
Contable y Presupuesta! de Cuenta Pública
Aguascalien tes 2012 ~
Baja California 2012 ~
Baja California Sur 2011 ~
Campeche 2011 ~
Coahuila 2012 ~
Colima 2012 ~
Chiapas 2012 ~
Chihuahua 2012
Distrito Federal 2012 ~
Durango 2011 ~
Guanajuato 2012 ~
Guerrero
Hidalgo 2012
Jalisco 2012 ~
México 2011 ~
Michoacán 2012 ~
Morelos 2012 ~
Nayarit 2012 ~
Nuevo León 2012 ~
Oaxaca 2012 ~
Puebla 2011 ~
Querétaro 2012 )(
Quintana Roo 2012 )(
San Luis Potosí 2012 ~
Sinaloa 2012 ~
Sonora 2012 ~
Tabasco 2012 )(
Tamaulipas 2011 ~
Tlaxcala 2012 ~
Veracruz 2012 ~
Yucatán 2012 ~
Zacatecas 2012 ~
Federal 2012 ~

Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e información contable y presupuesta! publi-
cada en portales de transparencia.

54
Anexo S. Reportes Financieros con Información Presupuesta}

Estado

Aguascalientes o o
- - - - - - - -~
Baja California
- -"' •-
----- 2
Baja California Sur
Campeche
º® o
~
•
• 2
Chiapas
Chihuahua
º
----------------
--·~-----~·-------·~

~ ~ •
o • 2
2
--·-------·---------
Coahuila & e) • 2

~-----º----
Colima
Distrito Federal <a o • 0.5
Durango ~ e) • 2
Estado de México o o • 2
Guanajuato ~ ~ • 2
Guerrero o o • o
Hidalgo
"' "'
Jalisco o o •• 2
2
Michoacán
More los º~ º----•
o 2
Nayarit ~ ~ • 2
Nuevo León o e) • 2
Oaxaca ----~ ~ • 2
Puebla o o • 2
Querétaro o o • o
Quintana Roo o o • 1
San Luis Potosí
" ~ • 2
Sinaloa o o • 2
Sonora "' ~ • 2
Tabasco o o • 1
Tamaulipas ~ ~ • 2
Tlaxcala o o • o
~
- - - - - -® •
Veracruz 2
Yucatán
Zacatecas -----~
º o
~
•
•
1
2
Federación o o • 2

Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e infor-
mación contable y presupuesta! publicada en portales de transparencia.

55
 Anexo 6. Cuentas Contables Relacionadas con el Activo

Hidalgo 0%
Guerrero 0%
Coahuila 0%

Chihuahua 0%

Tlaxcala 50%
Tamaulipas 50%
Sonora
Veracruz ~=====~5~0%60%
)
Sinaloa 60%
Querétaro 60%
Jalisco 60%
Durango 60%

S==~60%
Baja California Sur
Michoacán 65%
Zacatecas 70%
Yucatán 70%
Tabasco 70%
San Luis Potosí 70%
Quintana Roo 70%
Puebla 70%
Nayarit 70%
Estado de México 70%
Distrito Federal 70%
Colima 70%
Campeche 70%
Aguascalientes
Federación ~:::::::~70%80%
1
Nuevo León 80%
Morelos 80%

;EE5i80%
Guanajuato 80%
Chiapas
Baja California 80%
Oaxaca 90%

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e informa-
ción contable y presupuesta! publicada en portales de transparencia.

56
 Anexo 7. Cuentas Contables Relacionadas con el Pasivo

Hidalgo 0%
Guerrero 0%
Coahuila 0%
Chihuahua 0%
Tlaxcala 50%
Federación 100%
Zacatecas 100%
Yucatán 100%
Veracruz 100%
Tamaulipas 100%
Tabasco 100%
Sonora ~
100%
Sinaloa ~
100%
San Luis Potosí ~
100%
Quintana Roo ~
100%
Querétaro ~
100%
Puebla 100%
Oaxaca 100%
Nuevo León 100%
Nayru·it 100%
Morelos 100%
Michoacán 100%
Jalisco ~
100%
Guanajuato ~
100%
Estado de México ~
100%
Dm·ango ~
100%
Distrito Federal ~
100%
Colima ~
100%
Chiapas ~
100%
Campeche ~
100%
Baja California Sur ~
100%
Baja California ~
100%
Aguascalientes 100%

0% 50% 100% 150%

Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e informa-
ción contable y presupuesta! publicada en portales de transparencia.

57
Anexo 8. Cuentas Contables Relacionadas con el Patrimonio

-
Hidalgo -
0%
Guer r ero -
0%

Coahuila -
0%
Chihuahua 0%

Estado de México
~-
25%
Federación 75%

Zacatecas ~
75%
Yucatán ~
75%

Veracruz 75%
Tlaxcala -
75%
Tamaulipas -
75%
Tabasco -
75%

Sonora -
75%
Sinaloa -
75%

San Luis Potosí -

75%

Quintana Roo -
75%

Querétar o -
75%
Puebla -
75%

Oaxaca ~
75%

Nuevo León ~
75%
Nayarit ~
75%
Morelos 75%

Michoacán ~
75%

Jalisco ~
75%
Guanajuato 75%
Durango ~
75%

Distrito Federal ~
75%

Colima -
75%
Chiapas -
75%
Campeche -
75%
Baja California -
75%

Aguascalientes -
75%
Baja California Sur 100%

0% 50% 100% 150%

Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e informa-
ción contable y presupuesta! publicada en portales de transparencia.

58
Anexo 9. Cuentas Contables Relacionadas con Actividades Presupuestales

Guerrero 0%
Hidalgo ~
50%
Veracruz --<
75%
Tlaxcala ~
75%
Durango --<
75%
Chiapas ~
75%
Baja California Sur 75%
Aguascalientes ~
75%
Federación ~
100%
Za ca tecas ~
100%
Yucatán 100%
Tamaulipas ~
100%
Tabasco ~
100%
Sonora --<
100%
Sinaloa 100%
San Luis Potosí 100%
Quintana Roo 100%
Querétaro 100%
Puebla 100%
Oaxaca 100%
Nuevo León 100%
Nayal"it 100%
Morelos ~
100%
Michoacán --<
100%
Jalisco ~
100%
Guanajuato ~
100%
Estado de México --<
100%
Distrito Federal ~
100%
Colima ~
100%
Coahuila ~
100%
Chihuahua --<
100%
Campeche ~
100%
Baja California 100%

0% 50% 100% 150%

Fuente: Elaboración propia con base en cuentas públicas estatales y federal publicadas e informa-
ción contable y presupuesta! publicada en portales de transparencia.

59
60
Contabilld•d
Gubem•ment•I

1 A manera de ejemplo, véase el catálogo de cuentas de Chile.

2 DOF, 20 de agosto de 2009.

3 Véase Anexo 2.

4 En el portal de transparencia de Guerrero se señala que la cuenta pública de 2010 no fue entrega-
da por la administración [Link]. No señalan información relacionada con la cuenta pública de
2011, e indican que la cuenta pública de 2012 fue entregada el 27 de febrero de 2013, pero no ha
sido aprobada por el Congreso legislativo del estado.

5 A manera de ejemplo están las razones de liquidez, apalancamiento, solvencia económica, econo-
rrúa y resultados, entre otras que buscan medir la salud financiera de un ent.e público, su capa-
cidad para hacer frente a las deudas y para continuar con la provisión de bienes públicos. Estas
razones :financieras se calculan con base en los saldos del activo circulante, activo no circulante,
efectivo, bancos, inversiones, acreedores, pasivo a largo plazo, pasivo a corto plazo, resultados del
ejercicio, entre otras.

6 De acuerdo con la NICSP 1, en el Estado de Situación Financiera se requiere la presentación de los

siguientes renglones: Activo circulante, Efectivo, Equivalentes de efectivo (bancos), Inventarios,
Cuentas por cobrar provenientes de transacciones con contraprestación (servicios), Cuentas por
cobrar provertlentes de transacciones sin contraprestación (impuestos, multas), Créditos otorga-
dos a corto plazo, Ingresos provenientes de inversiones, Activo no circulante, Propiedades, planta
y equipo, Propiedades de inversión, Turrenos y edificios, Pasivo a corto plazo, Pasivo a largo plazo,
Hacienda Pública, Resultados acumulados, Reservas y Resultado del periodo. Por su parte, en el
Estado de Actividades la NICSP 1 se requiere que se presenten los renglones siguientes: Ingresos,
Gastos, Costos financieros y Resultado del periodo.

7 Estado de Resultados: Refleja el resultado de las operaciones, incluye infor mación de ingresos,
costos y gastos, y determina al final la utilidad o pérdida en un ejercicio. Este estado por lo general
lo elaboran entidades paraestatales. Estado de Actividades: Refleja la variación total del patrimo-
nio en un periodo, incluye información relevante sobre el resultado de las transacciones que afec-
tan o modifican el patrimonio de la entidad. Este estado por lo general lo elaboran las entidades
no lucrativas (MCCG publicado en DOF, 2009).

61
62
Contabllldad
Gubernamental

• Benito Bemardino, Isabel Brusca y Vícente Montesinos. (2007). The Harmonization of Government
Financial Information Systems: the Role ofthe IPSASs. Intemational Rev:iew ofAdministrative Sciences.
Volumen 73, número 2. Pp. 293-317.
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 Contabilidad gubernamental: de la opacidad compartida a Ja armonización
financiera en los gobiernos estatales,
se terminó de imprimir en el mes de diciembre de 2015 en los talleres gráficos de
Impresora y Encuadernadora Progreso, S.A. de C.V.
Tiraje: 5,000 ejemplares
Edición a cargo de:
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